Implementación de Costeo Basado en Actividades ABC / ABM en un Laboratorio

de Patología, un estudio de caso.

Ruth de Freitas
Gilberto Vicente de Souza

Resumen:

Con la herramienta de ABC en el sector hospitalario, que ha traído muchos beneficios, entre los cuales: la
identificación de los costes reales, determinación de nuevas estrategias de fijación de precios basada en el precio, la
simplificación de los procesos, una mayor eficiencia en la utilización de recursos. Este trabajo presenta los resultados
de la aplicación de ABC en el Departamento de Patología de Laboratorio del Hospital Israelita Albert Einstein.

Área temática: La estimación de gastos en Salud

 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

APLICACIÓN DE coste basados ABC ACTIVIDADES/ ABM en un

laboratorio de Patología,
la ESTUDIO DE CASO.

TRABAJO 14235

RESUMEN

Con la herramienta de ABC en el sector hospitalario, que ha traído

muchos beneficios, entre los cuales: la identificación de los costes reales, determinación
de nuevas estrategias de fijación de precios basada en el precio, la simplificación de los
procesos, una mayor eficiencia en la utilización de recursos.

Este trabajo presenta los resultados de la aplicación de ABC en el Departamento

de Patología de Laboratorio del Hospital Israelita Albert Einstein.

Contraseñas:sistemaCostos basados en actividades; Los costos de hospital;

Gestión de Costes.

Materia 14:La medición de los costos de salud.

 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

APLICACIÓN DE coste basados ABC ACTIVIDADES/ ABM en un

laboratorio de Patología,
la ESTUDIO DE CASO.

INTRODUCCIÓN

El aumento del costo de la medicina es un fenómeno mundial. Según Carpintero

(1999, p.2) "gasto en salud ha ido creciendo con fuerza desde el post-Gerra,
especialmente en los países desarrollados. La generalización de la protección de la salud
trajo un fuerte aumento en el gasto para el grupo de las economías desarrolladas, que se
incrementó de 2% a 3% del PIB al final de la 40, 6% y 19% del PIB al final de los años
70 " .

En Brasil, el fuerte crecimiento de la oferta de servicios de atención médica con

experiencia en la segunda década del 70, impulsado por mecanismos de financiación,
características, con la crisis de principios de los 80, una desaceleración en el período
comprendido entre 1982 1984, el sector privado también no pueden mantener el ritmo.
Con el advenimiento de la Nueva República se reanuda el crecimiento del gasto público
en sectores sociales, hay una revitalización de los servicios de salud, se recupera
parcialmente el parque público sin que inhiben la expansión del sector privado.

A mediados de 1994, la estabilización monetaria, existe la necesidad de evaluar

el costo-beneficio de los servicios, como información de gestión más adecuada de cada
servicio. Los ingresos se identifican fácilmente, pero los datos sobre costos eran
precarias.

El uso de los sistemas de contabilidad de costes para las organizaciones de

proveedores de servicios ha sido siempre un desafío. En cuanto a las organizaciones
médicas que desafío se puede ajustar aún más alto, sobre todo por el grado de variación
y complejidad de los servicios prestados por estas organizaciones. No hay estadísticas
sobre la gestión de los costos hospitalarios.

Determinar gastos de hospital ahora se ha convertido en una cuestión de

supervivencia. El mercado ha cambiado, grandes compradores de servicios hospitalarios
eran los clientes públicos y privados. El número de los pagadores privados está
disminuyendo cada día. Este cliente ha sido reemplazado por:. Planes de salud, la
autogestión, la medicina de grupo, etc; que tiene un gran poder de negociación sobre los
precios cobrados por los hospitales.

OBJETIVOS

Describir la experiencia de la aplicación Costeo Basado en Actividades en el

Laboratorio de Patología y los resultados obtenidos con este despliegue.
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

MÉTODOS

El Hospital Albert Einstein es un centro de hospital de referencia terciario. Se

brinda atención a pacientes internos y externos. Su actuación incluye servicios médicos
y quirúrgicos; el diagnóstico y el tratamiento de apoyo de los servicios de atención
Ready, cuidados intensivos (adultos y pediátricos), la atención pediátrica, oncología,
trasplante de órganos, maternidad, enfermedades infecciosas, los servicios de
reproducción humana, banco de sangre y consultorios médicos.

El hospital tiene 85.200 metros cuadrados de construcción, 455 camas en

actividad, con una media de 2175 internaciones mensuales y con un tiempo promedio de
permanencia de 4,87 días. Tiene 30 salas quirúrgicas, con un movimiento mensual de
1.417 cirugías, 6 salas de parto con un volumen mensual de 225 partos y 110
consultorios para médicos externos. Tiene un promedio de 3.100 empleados.

El estudio fue desarrollado en el Laboratorio de Patología del Hospital Albert

Einstein, utilizando datos de la primera mitad del período de 2001.

La patología es la ciencia que estudia la historia natural de la enfermedad, sus

causas, su evolución y sus consecuencias. La patología es la rama de la patología que
estudia las lesiones causadas por la enfermedad. El especialista en Patología es el
patólogo, que dentro de la estructura del hospital es una parte integral del equipo
multidisciplinario y es responsable de la integración de los datos clínicos, quirúrgicos y
morfológicos para hacer un diagnóstico preciso.

El Laboratorio de Patología tiene un promedio mensual de 970 pruebas,

incluyendo 104 de congelación examen, 734 de Anatomía Patológica, 88 de la citología
y 44 Inmunohistoquímica.

Las principales pruebas llevadas a cabo por los grupos de Laboratorio de

Patología son:

1) anatomía Patológica:Se componen de análisis macroscópico de tejido

extirpado quirúrgicamente, incluirlos en parafina para el análisis microscópico
posterior.

El análisis macroscópico es la documentación de la muestra; Se hace una

descripción precisa del material recibido: su condiciones de conservación, dimensiones,
color, consistencia y factores pronósticos. Después de que se hizo examen macroscópico
la selección de áreas a ser sometido a examen microscópico. Los fragmentos
seleccionados se someten a un proceso técnico: los fragmentos se insertan en bloques y
portaobjetos de vidrio de parafina se hacen con secciones de tejido que después de la
utilización de colorantes por el patólogo serán estudiadas con la ayuda de un
microscopio. La siguiente tabla muestra un resumen del proceso de auditoría:
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

figura1 - Patología Anatómica Prueba de Flujo

secretaría

Recibir / búsqueda Tipo de informe /

Materiales enviar
(registros / parasolicitante
serpiente)

Macoscopia
(Médico)
realiza análisis
lo macroscópico
parte

usual de
laboratorio
(Technical) Realiza inclusión
de
La pieza del
bloque parafina

prepararcuchillas

microscopía
(Médicos)
realiza amicrospia
dehojas / escritura
informe

2) citológico: La citología es el estudio de las características del material celular

obtenido por raspado, peladura de una aspiración o células naturales superficie de una
lesión con una aguja fina.

3) comentarios: pruebas generalmente se encargan del servicio con el fin de

obtener una segunda opinión sobre el caso.

4) inmunohistoquímica: Es un método complementario para el diagnóstico.

5) congelación: el examen sección congelada es requerida por el cirujano

cuando, durante la cirugía hay una necesidad de definir la naturaleza de la lesión o
evaluar si los márgenes de resección quirúrgica son libres o comprometidos por
neoplasia. Esto se logra por el fragmento a analizar, que se corta y se tiñó en un
portaobjetos de vidrio para ser estudiado por el patólogo para obtener la información
necesaria para el curso del procedimiento quirúrgico.

medidas adoptadas para aplicar la financiación de las actividades en el

Laboratorio de Patología

se utilizaron los siguientes pasos para el costeo basado en la actividad en el

Laboratorio de Patología.
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

actividades de la encuesta

Las actividades se plantearon a través de entrevistas y el tiempo, lo que permite

el seguimiento de las actividades en el lugar. Las actividades identificadas se registraron
en hoja, como sigue:
figura1 - Technical Data Sheet (Encuesta de Actividad)

PATOLOGÍA
Costeo basado actividades

UT:LAPA- Laboratorio de Análisis Clínicos

grupode trabajo:Los técnicos
ACTIVIDAD:
preparar la láminapara el examen de Anatomía Patológica 1.25

CARACTERÍSTICAS

meter en

El material recibido para examen

APAGAR

listo para cuchillas ser evaluado (microscopía)

MEDIDA DE SALIDA CLASIFICACIÓN

Virginia
DEFINICIÓN: tiempo Frecuencia / día Total (días)
inserciones el cubo con cápsulas preparadas por Macroscopía la máquina que procesa y se prepara
para parafina, pasa a través de proceso de fijación inmerso en la deshidratación de alcohol y xileno con
diafanización parafina restanteen la máquina durante 10 h;
se retira Las cápsulas cubo de la máquina y se prepara el material de la placa fría, elimina la ID
cápsulay se coloca en el cubo de hielo donde se inserta la parte cuando la cera se solidifica, se
retira conel bloque del cuchillo, cambio de formato en el plato caliente en t 40 30 x / (bloques / cesta) 0.3
x / 6 cestas = 180
en los registros cuaderno de datos del paciente con el registro de cómo resultado muchos bloques de 20 180 Nota (para día) 0.03
parafina;
Colocado en bloques 5'refrigerator para, corte, estirado de la pieza cortada en agua caliente (aparato) x / cuchillas
y pescala hoja, la hoja lleva horno durante 5' ; (Wood con 13 cuchillas) 15 13 por madera 0.29
etiquetas de mecanografía las cuchillas de acuerdo con las notas del cuaderno; 20 180 x / bloques 0.03
Invernadero Tome las cuchillas y montar el carro o portador 35 diapositivas; 3 35 x / portador 0.02
se retira Cuchillas de parafina con xileno, hidratado con lava álccol hace que los colorantes acuosas,
lavado, marcas color inverso,lava, brilla con amoníaco, lavado y lugar en eosina; hace desitração y x / cuchillas
diafanización; 12 35 por carro 0.34
Monta las cuchillasy la colocación de la etiqueta adhesiva de la bandeja; 30 1 x / día 0.06
hace etiquetas los bloques 20 1 x / día 0.04
Limpiar el dispositivo (cápsulas) cada dos días; 30 15 x / mes 0.11

El tiempo totalactividad 1.25

Durante las actividades de seguimiento, también se llevó a cabo un estudio de

los materiales y equipos necesarios para llevar a cabo las actividades.

cálculo de costes de actividades

Para siobtener el costo de las actividades, se realizó una encuesta a lo largo de la

contabilidad de costes por informe de gestión de costes, cuya metodología adoptada es
la absorción de costos. Se realizó una encuesta el rescate de los costos iniciales
publicados en cada unidad de trabajo, y la distribución de los empleados en ellos, para
una asignación más precisa de los costos en cada departamento de Patología.

Después de enfrentar el número de empleados en cada unidad de trabajo con las

actividades, fue necesario reubicar a algunos miembros del personal debido a las
funciones que realizan.
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

Se levantó entonces, el número de empleados asignados en cada grupo de trabajo, su carga de trabajo, el número de horas extras,
licencia de maternidad y otras prestaciones del periodo de estudio.

Sobre la base de estos datos se calculó la capacidad disponible por el Grupo de Trabajo.

FIG. 03 – CALCULO DE LA CAPACIDAD DISPONIBLE

horas / tiempo tiempo total

grupo No. viaje diaria fiesta horas merienda tolerancia disponible
Utah Categoría (función) semana / Disponible / no licencias
trabajo func. (h) (1/12) extras / comida (10%) (Min)
func. Estre(Min)

2 biomédica 36 6 129.600 (10800) 0 0 (5091) 96737

LAPA Los técnicos

2 técnico de la histología 36 6 129.600 (10800) 0 0 (5091) 96737

1 Preparador. Lab. 36 6 64.800 (5400) 0 0 (2546) 48369

5 total 324.000 (27000) 0 0 0 (12729) 241 843

4 Culo Adm Pat 44 8 316.800 (26400) 0 0 (12446) 236 469

LASE secretaría 1 Secretario JR 59117

44 8 79.200 (6600) 0 0 (3111)

1 Sup. Secretaría 44 8 79.200 (6600) 0 0 (3111) 59117

6 total 475 200 (39600) 0 0 0 (18669) 354 703

5 médico 44 8 396.000 (33000) 0 0 (15557) 295 586

SAAP médicos
1 médico 36 6 64.800 (5400) 0 0 (2546) 48369

6 total 396.000 (33000) 0 0 0 (15557) 343 954

Los principales costos utilizados para el cálculo de los recursos del controlador de tiempo de las actividades fueron:

Nómina y los impuestos relacionados con la nómina del grupo de trabajo: cargas y beneficios;
materiales:en esta categoría se encuentran todos los consumibles, tales como papelería, material de oficina, alcohol, jabón, etc ...
Otros: son los costos con terceros o servicios generales, tales como los servicios de terceros, fotocopias, etc ...

La siguiente tabla muestra los costos por los grupos de trabajo.

FIG.04 – COSTO POR GRUPO DE TRABAJO

grupo
Utah trabajo personal materiales otro total

LAPA Los técnicos 73213 2833 6214 82260

LASE secretaría 35.570 65 0 35,635

SAAP médicos 269 630 62 878 270 570

Cuando dividir el costo asignado a cada grupo de trabajo por su respectiva capacidad disponible (en minutos), tenemos el costo por
minuto de cada grupo de trabajo.
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

FIG. 5 – COSTO POR MINUTO

grupode trabajo costo/ Min. (US $ /
Utah Los costos totales (R $) min Total. min)

LAPA Los técnicos 82260 241 843 0.34

LASE secretaría 35,635 354 703 0.10

SAAP médicos 270 570 343 954 0.79

Basado en el coste por minuto de cada grupo de trabajo, se calcula el costo de actividades. Los recursos conductor utilizadas para
financiar la actividad fue la duración. El cálculo se realiza multiplicando el tiempo de la actividad por el coste por minuto de la actividad
ejecutor Grupo de Trabajo.

figura6 - Cálculo de Costos de las Actividades

costo
Utah grupo de trabajo costo min Nº Ativ. actividades tiempo
actividad
LAPA Los técnicos 0.34 1 realizarEl análisis de la Macorscópica 0 0.00
2 Preparación para BladeEl examen patológico anatómico 4 1.25
3 realizarlos materiales Descalsificação 10 3.40
4 preparar las cuchillasexamen citología vaginal (muestra 1) 1 0.42
5
preparar las cuchillasHormona examen citológico (3 muestras) 4 1.25
6
7 preparar las cuchillasexamen de citología oncótica (ascíti líquido pleural 13 4.32
8 Preparar hojas de punción (tomografía, ultrasonido, Centro de Cirugía) 12 4.08
9 prepararHoja de Revisión externa 6 2.15
10 realizar la rutinaEl examen inmunohistoquímico (base) 40 13,61
11 realizar la rutinaEl examen inmunohistoquímico (un reactivo) 9 3.06
12 La hibridación realizar la rutinaIn Situ (HPV) 111 37.76
13
Realice la prueba de rutina Hercep 50 17.01
14
15 realizar la rutinacitometría de Digital (ADN) 36 12.24
Haciendo especial para colorear 30 10.20
realizar la rutinaadministrativa relacionada con exámenes Immuno 77 26.30
LASE secretaría 0.10 1 Realizar el registro de rutina/ Facturación / informes de tipo anatómico 35 3.48
2 Patologi
Realizar el registro de rutina/ Colección / tipo de informes de examen 17 1.66
3 procederá rutinasUnidad Administrativa relacionados 264 26.56
SAAP médicos 0.79 1 realizarMicroscopía de las palas para el examen de Anatomical 8 5.90
2 realizarla congelación 60 47.20
3 realizarMicroscopía de Examen Imunohistoqímica 40 31.47
4 realizarMicroscopía de pinchazos 45 35,40
5
realizarEl examen de microscopía de Citología 5 3.93
6
7 realizarla citometría de examen de microscopía 90 70.80
8 Realizar rutinas administrativas 35 27.64
realizarLas actividades de infraestructura de la estructura del 180 141.60
Departamento

Los materiales fueron dirigidos a las actividades para el consumo directo por el examen.

lacostos de equipo han sido dirigidos por su tiempo de uso por cada examen.

RESULTADOS

El cálculo de los objetos de coste, es decir, de todos los ensayos realizados por el Laboratorio de Patología, así como su margen de
rentabilidad son los resultados obtenidos con la aplicación de Contabilidad de costes, como se muestra a continuación.

cálculo deAnálisis de costos objetos x Precio

objetos de costos fueron hechas por el costo de:

 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

actividad: Los costos de las diversas actividades de cada grupo de trabajo que participan en cada examen.

materiales:son materiales no recuperables, especialmente los reactivos utilizados en la realización de las inspecciones.

equipamiento:Son todos los equipos utilizados en la realización de la actividad.

FIG. 07 – COSTEO DE LOS OBJETOS DE COSTO

OBJETO DE COSTO: CITOLOGIA ONCOTICA

ACTIVIDADES
costo
actividades Utah grupo de trabajo costomin No.actividad tiempo
actividad
prepararCuchillas para el examen de citología oncótica (neto
ascitis pleurales, orina, esputoy CSF) LAPA Los técnicos 0.34 6 13 4.32

Las actividades de infraestructura LAPA Los técnicos 0.34 3 1.02

Realizar rutina de registro / facturación / tipo de informes de examen LASE secretaría 0.10 2 17 1.66

procederá rutinasUnidad Administrativa relacionados LASE secretaría 0.10 3 9 0.86

Las actividades de infraestructura LAPA Los técnicos 0.34 9 3.06
Realizar microscopía para citología SAAP médicos 0.79 5 5 3.93
Las actividades de infraestructura LAPA Los técnicos 0.34 7 2.38
Las actividades totales: 17.24

MATERIALES
Material Cantidad unidad Cantidad / costo costounitario
examen
xileno histológico(3 cubas de 450 ml cada uno) 1000 ml 104 4.80 0.50

materiales totales: 0.50

EQUIPAMENTO
Descripción del artículo Depr.mes Nº horas / día Depr.(Min) / Tiempo / Vol Depr.examen
Zeiss 269.00 4.8 0.04 5 0.18
otro 4413.16 12 14.14 43 0.33
total de Equipos 0.51

DEPRECIACION PREDIAL
Descripción del artículo Depr.mes Nº horas / día Depr.(Min) / Tiempo / Vol Depr.examen
4316.20
Tierra depreciación 12 13.83 42.68 0.32

La depreciación total: 0.32

COSTOS INDIRECTOS
Descripción del artículo costounitario

costos Indietos 3.71

total Indirecto 3.71

A través de los costes de las pruebas realizadas por el Laboratorio de Patología, podemos determinar el margen de la rentabilidad de
cada producto, como se muestra en la siguiente tabla:

FIG. 08 – COSTEAR LOS OBJETOS DE COSTO

código artículo precio costo margen
AP02 Peca anatómica patológica Cirurgica 69.33 48.22 17%
AP03 Arsenal Tecnico congelación 121,84 118.05 -14%

AP05 ap La citología vaginal 21.18 18.25 -2%

AP06 ap citología hormonal 24.27 19.35 5%

AP07 ap citología 24.27 22.29 -9%

AP09 ap La inmunohistoquímica (base) 104.00 97,30 -11%

AP12 citometría 174,81 115.20 21%

AP15 ap La inmunohistoquímica (un reactivo) 45.07 32.57 14%

AP17 Herceptest 190,71 138.10 14%

AP18 ap Piezas de radicales y pinchazos 121.33 54,16 46%

 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

DISCUSIÓN

El Laboratorio de Patología, Hospital Israelita Albert Einstein, atiende a

pacientes nacionales y extranjeros. Los servicios prestados a los pacientes
hospitalizados tienen sus precios equivalentes a otros hospitales, como externa,
competir directamente con las distintas clínicas de diagnóstico.

El Departamento de Patología, era consciente de que tenía un producto con un

precio competitivo a los pacientes extranjeros podrían aumentar su volumen de
llamadas. Podría tener el formato de un nuevo producto que sería a la vez competitiva y
no comprometer el resultado del departamento. La pregunta es ¿cuál sería el coste de
este nuevo producto?

Para responder a estas preguntas y un mapa de los procesos unitarios, se decidió

implementar el departamento costando sistema ABC, de modo que pudiera evaluar el
departamento, su capacidad operativa, como se estaban utilizando sus recursos.

Para implementar el ABC en un área es importante, que la institución en su

conjunto está comprometido con su implementación, el ABC es la herramienta que se
utiliza para pagar los productos hospitalarios y analizar sus procesos desde 1998. Sin
embargo, el compromiso del departamento es otro factor que debe alcanzarse por el
equipo de implementación de ABC sin el compromiso de participación, no existe
información confiable, ya que la información que los costos analistas plantean sin la
participación del departamento, están por lo general no validado ni aceptado por ellos.

a Nakagawa (1994, p.40) ... "ABC es un hecho que puede convertirse en una
poderosa herramienta de apalancamiento actitudes de las personas involucradas en el
proceso de cambio en una empresa. Entre ellas, se destaca que contribuya a cambiar la
cultura de la organización ".

Para el Departamento sienten comprometidos, es necesario que cada etapa de

implementación se analiza y discute con el área, por lo que juntos podemos decidir la
mejor manera de hacer un estudio de la información.

El cuestionario de actividad, es una de las etapas más importantes del costeo

ABC. Esto es en el supuesto de que los recursos de la empresa son consumidos por sus
actividades y no los productos que produce. Los productos son el resultado de las
actividades llevadas a cabo por la empresa para producirlos y venderlos. Uno de los
objetivos de la ABC es para rastrear qué actividades están consumiendo, más
significativamente, sus recursos. Mapeo de todas las actividades es entender cómo
funciona el Departamento. Es importante que el empleado se sienta parte del proceso,
así, independiente de las actividades que se eleva a través de entrevistas o
procedimiento de seguimiento, habrá un compromiso con la metodología.

Los controladores de recursos son indicadores de cómo las actividades

consumen recursos productivos. Por lo general, estos controladores son datos duros
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

para obtener, departamentos tienen todos los datos necesarios, pero no se tabulan no son
información lista para su uso.
Cálculo de objetos de coste es la etapa final y la participación del departamento
es de gran importancia, es en esta etapa que el departamento son capaces de evaluar si
se consideran todos los procesos.

CONCLUSIÓN

Como consecuencia de la aplicación de Costeo Basado en Actividades y análisis

de los procesos internos, el Laboratorio de Patología fue capaz de detectar la existencia
de capacidad disponible en términos de recursos humanos y tecnológicos para la
creación de nuevos productos y la expansión del mercado, especialmente para pacientes
ambulatorios .

Y, por último, el cálculo de los costes reales de cada producto / servicio permitió
a la unidad para revisar su estrategia global, especialmente revisar su gama de productos
y precios, lo que se consigue una mejor alineación con el mercado en el que opera.
 IX Congreso Brasileño de Costos - Sao Paulo, SP, Brasil, del 13 al 15 de octubre de de
2002

Referencias

BERTO, Dalvio José Beulke, Rolando. administraciónlos costos y los resultados en salud.
hospitales,Clínicas, laboratorios y similares. 1 ed. Sao Paulo: Saraiva, 1997.

CARPINTERO, José Cabral Newton.Costos en Salud - Consideraciones teóricas. Actas

del VI Congreso Brasileño de Costas. Sao Paulo, 1999.

Ching, Hong Yug. Cálculo del coste de gestión a las actividades realizadas. ABM -
Gestión basada en las actividades. 3ª ed. Sao Paulo: Atlas, 2001.

Consejo Regional de Contabilidad del Estado de Sao Paulo. Costar como herramienta
de gestión. Sao Paulo: Atlas, 1995.

COGAM, Sanuel. ABC / ABM - Modelos. Río de Janeiro: Qualitymark, 1997.

Fukumoto, Helena Lumi, Freitas, Ruth. Aplicación del Based Costing

Actividades ABC / ABMel sector hospitalario: Banco de Sangre, un estudio de
caso. Actas del VII Congreso Brasileño de Costas. Sao Paulo, 2000.

Horngren,Charles T. Introducción a la contabilidad de los costos hospitalarios en Brasil.

Revista Brasileña de Contabilidad, n33, p.34-46, abr./jun. 1980.

Martins, domingos. administraciónHospitales financieros. Sao Paulo: Atlas.

MARTINS, Eliseu. La contabilidad de costos. 7ª ed. Sao Paulo: Atlas, 2000.

Meeker, Margaret Huth, Rothrock, Jane C. Nursing paciente ed Cirúrgico.10. Río

de Janeiro: Guanabara, 1997.

Nakagawa, Massayuki. abecedarioCosteo Basado en la actividad. 1 ed. Sao Paulo: Atlas,

1994.