Etapas para el desarrollo de una auditoría de estados financieros (metodología).

Desarrollo.

En esta etapa se efectuarán pruebas de cumplimiento que permitirán corroborar la calidad del
control interno existente en la entidad; las cuales servirán de base para determinar el alcance del
examen a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Se
definirá el plan de muestreo a seguir.

Además es práctica que se inicie la etapa intermedia partiendo del examen de las transacciones
efectuadas durante los primeros meses de operación.

Es conveniente que en esta etapa se vallan adelantando algunos trabajos del examen de saldos
de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y la confianza del auditor
en su cliente lo permitan; tal es el caso de la inspección física de mobiliario, planta y equipo; la
circulación de saldos y el inventario física de materia prima, producción en proceso y producto
terminado.

En esta etapa el contador público dará seguimiento a que se hayan efectuado a las correcciones
o sugerencias en materia de control interno presentadas a su cliente.

Objetivo:

Concluir el trabajo de auditoría en conjunto.

Desarrollo:

Procede en esta etapa el examen de los meses que quedaron pendientes de revisión.

Además procede efectuar pruebas globales a las transacciones del ejercicio para cerrar el círculo
de la revisión de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse de que las transacciones han sido
registradas en el periodo correspondiente. Debido a que las transacciones más críticas son las
registradas en los últimos días cercanos a la fecha de balance general., las pruebas de corte
(cheques, entradas y salidas de almacén, facturas, etc.) deben ser dirigidas a tales transacciones.

Finalmente, una vez que se concluye la revisión de las transacciones sucedidas durante el
ejercicio sujeto a auditoría, procede el examen de los saldos finales (cierre del ejercicio) del
balance general.

El boletín A-5 Revelación suficiente de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP

establece que en caso de que existan hechos posteriores al cierre del ejercicio que afecten
sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la
fecha a la que son relativos los estados financieros a la fecha en que éstos son emitidos, deberán
revelar adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas.

El contador público en su calidad de auditor externo, para dar cumplimiento a tal disposición,
habrá de revisar los eventos o hechos subsecuentes sucedidos en fecha posterior al cierre del
ejercicio sujeto a examen y que pudieran afectar los resultados de operación o la posición
financiera examinada, con el propósito de determinar la necesidad de proponer las previsiones
contables que convengan o informar de tales hechos por medio de notas a los estados
financieros, en aras de una adecuada revelación suficiente.

• Saldos iníciales (los que arroja la balanza de comprobación).

• Asientos de ajuste.

• Asientos de reclasificación.

• Columna de referencia para anotar el número de ajuste o reclasificación.

• Saldos ajustados y reclasificados.

• Saldos finales de balance.

• Saldos finales de resultados.

• Columna de referencia para anotar el índice de referencia hacia papeles de trabajo.

En aquellos casos que se le contrate después de concluido el ejercicio fiscal a examinar y, por
ende, inicie su labor durante el ejercicio siguiente, ya no habrá oportunidad de un examen
intermedio. La auditoría se dará en dos etapas: preliminar y final.

Son tres etapas a considerar en un examen de estados financieros: preliminar, intermedia y final,
estas representan la metodología a seguir.

Al inicio de los trabajos correspondiente a la etapa final de la auditoría, el auditor deberá

obtener del área de contabilidad de la entidad que esta siendo auditada, un ejemplar de su
balanza de comprobación de cierre de ejercicio, cuidando que ésta reúna las dos siguientes
características:

• Que sea definitiva.

• Que no se neteen los resultados de operación en la cuenta de resultados del ejercicio. Al

audito se le informarán los saldos finales de cada cuenta de resultados, ya que sobre ellos llevará
a cabo su revisión.

Una vez que el auditor tiene la balanza de comprobación en su poder, procederá a vaciar los
datos en una hoja de trabajo que contendrá las siguientes columnas, con sus respectivas
secciones de debe y haber:

1.- Los que proporcionan evidencia adicional en relación con las condiciones existentes a la fecha
del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de elaboración de
estados financieros.

2.- Hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que no existían a la fecha del balance
general auditado, porque se suscitaron con posterioridad; pero que deben ser revelados a través
de notas a los estados financieros, aun cuando dichos estados no deben ajustarse.
Etapa preliminar:

• Saldos iníciales (los que arroja la balanza de comprobación).

• Asientos de ajuste.

• Asientos de reclasificación.

• Columna de referencia para anotar el número de ajuste o reclasificación.

• Saldos ajustados y reclasificados.

• Saldos finales de balance.

• Saldos finales de resultados.

• Columna de referencia para anotar el índice de referencia hacia papeles de trabajo.

En el informe se contemplan las observaciones y debilidades que detectó el auditor, así como las
medidas que sugiera para su corrección, esta actitud tiene un doble beneficio: para la propia
entidad que las puede aprovechar para mejorar y eficientar su administración y capacidad
operativa; y para el auditor, ya que le permite al prestar un servicio mas constructivo y
profesional.

Obtención de balanza de comprobación.

Existen 2 tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por el auditor:

Informe previo de sugerencias.

Una vez que sus servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador público
procederá a efectuar la planeación técnica y administrativa definitiva de su auditoría.

Obtendrá un ejemplar de los últimos estados financieros de que disponga la entidad.

Con base en dichos estados y en las perspectivas de la auditoría en conjunto, el auditor planeará
las actividades y fechas de cumplimiento de las tareas a efectuar durante las etapas intermedia y
final.

En esta etapa se diseñaran las cédulas de auditoría a utilizar durante la revisión, se entregaran a
la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programará la asignación de
auditores y las tareas que se les encomendarán y se elaborarán los programas de auditoría.

Programas de auditoría.

Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

ETAPA FINAL.

Durante el desarrollo de la etapa preliminar, es conveniente que el auditor prepare los

programas de auditoría que se van a aplicar durante la revisión.

Objetivo.

Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el
propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos
de auditoría de resultados de operación y otras pruebas con el fin de reducir la carga de trabajo
en la etapa final.

Excepción.

Etapa intermedia.

Su objetivo es identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevará cabo un examen de
estados financieros.

Se inicia, en el momento en que el dueño o representante legal de una entidad solicita los
servicios de un contador público independiente.

El contador público independiente, procederá efectuar un estudio y evaluación de la

organización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno y
documentación y el análisis de sus factores clave de operación.
Pasara a obtener información y documentación base para conocer la entidad, estudiará y
evaluara su función de auditoría interna y establecerá comunicación con el auditor precedente
(en su caso).

Con ello elaborará y presentará su propuesta de servicio y honorarios profesionales.

LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL DEL

CONTADOR PÚBLICO VENEZOLANO.

La principal responsabilidad profesional, es mantener sus conocimientos,

habilidades y destrezas actualizadas, acordes con las leyes (Venezolanas) y con las

normas que rigen la actuación del profesional de contaduría pública (en

Venezuela).

La Federación de Colegios Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) es la

encargada de emitir las normas que rigen la actuación del profesional de

contaduría pública, a través de las Declaraciones de Principios, Normas y

procedimientos. Asimismo, todo profesional en el ejercicio de la contaduría

pública, debe mantenerse actualizado con los pronunciamientos emitidos por la

Junta de normas de contabilidad internacional (IASB) y por el código de ética

internacional, emitido por la Federación internacional de Contadores Públicos

(IFAC).

A partir del 2004, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela

(FCCV), tomó la decisión de adoptar el enfoque de los estándares internacionales

para el ejercicio profesional en el país.

-LA RESPONSABILIDAD LEGAL DEL CONTADOR PÚBLICO

VENEZOLANO.

De acuerdo a los requerimientos legales, el contador público venezolano, debe

cumplir con lo establecido en leyes, reglamentos, resoluciones, entre otras

disposiciones legales, que regulen las actividades propias del profesional en

contaduría pública.
Asimismo, el contador público venezolano en su ejercicio profesional, debe cumplir

con lo establecido en la Ley del ejercicio de la Contaduría Pública, su Reglamento,

Estatutos y el Código de Ética.

De igual manera, en el ejercicio profesional debe cumplir, con los principios de

contabilidad generalmente aceptados (PCGA), fuentes nacionales (BA-VEN-NIF) y

fuentes internacionales (NIC Y NIIF).

Al mismo tiempo, es responsabilidad del profesional conocer muy bien el

comportamiento de los clientes, su actuación, origen de su capital, movimientos

extraños en el aumento de su capital, para evitar involucrarse en los ilícitos de

capital.