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1)
Causación
Art.
28
ET.
Causación
del
ingreso.
Se
en8ende
causado
un
ingreso
cuando
nace
el
derecho
a
exigir
su
pago,
aunque
no
se
haya
hecho
efec8vo
el
cobro.
Art.
59
ET.
Causación
del
costo.
Se
en8ende
causado
un
costo
cuando
nace
la
obligación
de
pagarlo,
aunque
no
se
haya
hecho
efec8vo
el
pago.
Art.
105
ET.
Causación
de
la
deducción.
Se
en8ende
causada
una
deducción
cuando
nace
la
obligación
de
pagarla,
aunque
no
se
haya
hecho
efec8vo
el
pago.
RETENCIONES EN LA FUENTE NO SALARIALES
Diferencia
entre
causación
y
abono
en
cuenta.
3
2)
Abono
en
cuenta:
Registro
en
libros
de
contabilidad
de
cualquier
obligación.
Si
la
obligación
se
asienta
en
los
libros,
opera
el
abono
en
cuenta,
evento
en
el
cual
surge
uno
de
los
presupuestos
fundamentales
para
pracBcar
la
retención
en
la
fuente.
Conclusión:
Es
recomendable
que
el
abono
en
cuenta
se
registre
cuando
opere
la
causación.
Tan
notable
es
esta
diferencia
que
en
la
exógena,
en
algunos
casos,
cuando
se
habla
de
abono
en
cuenta,
la
DIAN
ha
colocado
entre
paréntesis la expresión causación, como por
ejemplo:
Ingresan
800
millones
en
mercancías
el
29
Dic,
pero
la
factura
no
se
obtuvo
en
el
momento
del
cierre
sino
en
el
año
próximo.
Cuando
se
efectúa
el
corte
de
cuentas
al
31
Diciembre,
la
realidad
contable
y
tributaria
es
que
existe
esa
obligación
y
se
enBende
Ejemplo de
causación y
causada
porque
al
proveedor
ya
le
nació
el
derecho
a
exigir
el
abono en pago.
cuenta Aunque
no
haya
factura,
existen
toda
una
serie
de
pruebas
que
evidencian
la
causación
de
la
obligación
con
lo
cual
debe
operar
el
abono
en
cuenta,
como
por
ejemplo
el
cumplido
de
entrega
del
transportador,
la
guía
o
planilla
de
transporte,
la
nota
de
entrada
al
almacén,
el
consumo
que
se
haga
de
las
mercancías,
etc.
RETENCIONES EN LA FUENTE NO SALARIALES
El
ejercicio
anterior,
conlleva
una
serie
de
inconvenientes:
6
1)
Si
el
cliente
registra
el
abono
en
cuenta
y
el
proveedor
no,
se
descuadraría
la
exógena,
pero
esto
no
es
problema
del
comprador
sino
del
vendedor
porque
su
declaración
del
IVA,
de
renta
y
del
ICA,
quedarían
inexactas.
Ejemplo de
causación y 2)
La
retención
por
renta
y
por
ICA
que
se
pracBque
abono en genera
una
prueba
en
contra
al
vendedor
porque
al
cuenta
trasladar
la
factura
para
el
año
próximo,
la
retención
no
la
puede
incluir,
sino
en
el
año
al
cual
realmente
corresponde
el
ingreso.
3)
La
retención
del
IVA
no
se
puede
pracBcar
porque
no
existe
factura.
RETENCIONES EN LA FUENTE NO SALARIALES
4)
La
DIAN
presupondría
dolo
tributario
del
art.
107
ET,
7
Continuación del art. 369 ET. Casos en los cuales no opera la retención.
Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención en la
fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos. Ejemplo: Ley
1429/10.
PAR.— Adicionado.L.383/97, art. 31. Las transacciones realizadas a través de la
bolsa de energía en ningún caso están sometidas a retención en la fuente.
PAR. TRANS.—Adicionado.L.223/95, art. 249. Las empresas beneficiadas con las
excepciones de que trata el art. 211 ET., (exención para empresas de servicios
públicos domiciliarios) no están sujetas a retención en la fuente sobre los ingresos
que dan origen a las rentas objeto de dichas exenciones, durante el término de su
vigencia.
Casos
de
retención
en
la
fuente
por
pagos
(no
en
el
momento
del
abono
en
cuenta).
1.
Las
pracBcadas
a
personas
naturales
asalariadas.
2.
Las
pracBcadas
en
el
caso
de
rifas.
Art.
306
E.T.
3.
EnBdades
ejecutoras
del
presupuesto
de
la
Nación
quienes
pracBcan
la
retención
solo
en
el
momento
del
pago.
L.
633/00.
4.
Cuando
se
compra
de
contado
sin
haber
realizado
el
abono
en
cuenta.
5.
Arts.
123
y
419
ET.
Pagos
a
no
residentes.
gastos.
ART.
632.
Deber
de
conservar
informaciones
y
pruebas.
Para
efectos
del
control
de
los
impuestos
administrados
por
la
DIAN,
las
personas
o
en8dades,
contribuyentes
o
no
contribuyentes
de
los
mismos,
deberán
conservar
…los
siguientes
documentos,
informaciones
y
pruebas,
que
deberán
ponerse
a
disposición
de
la
administración
de
impuestos,
cuando
ésta
así
lo
requiera:
…
3.
La
prueba
de
la
consignación
de
las
retenciones
en
la
fuente
prac8cadas
en
su
calidad
de
agente
retenedor.
RETENCIONES EN LA FUENTE NO SALARIALES
26
16)
No
se
someten
a
retención
los
que
para
el
beneficiario
no
consBtuyan
ingreso
de
fuente
nacional.
D.R.
1512/85.
Art.
5º,
Inc.
3º
(Ver.
Art.
24
E.T.)
DIAN,
Conc.
74171,
oct.
12/2005.
“La
venta
por
Internet
desde
servidores
ubicados
en
el
exterior
a
compradores
ubicados
en
el
país,
de
libros
de
carácter
cienifico
o
cultural,
cuyo
contenido
se
encuentra
en
bases
de
datos
documentales,
no
genera
renta
de
fuente
nacional
para
el
proveedor
del
exterior
y,
por
consiguiente,
no
causa
retefuente
siempre
y
cuando
quien
reciba
el
pago
sea
una
persona
natural
sin
residencia
en
el
país
o
una
sociedad
o
enBdad
extranjera
sin
domicilio
en
Colombia,
y
que
los
bienes
objeto
de
la
venta
no
se
encuentren
en
el
país
al
momento
de
la
enajenación
por
la
ubicación
en
el
exterior
de
los
servidores
que
suministran
los
contenidos
bibliográficos".
Formato 1732 y la retención por dividendos.
544 Dividendos o participaciones gravados decretados en el período
2 Dividendos o participaciones gravados decretados en el período, provenientes de
las utilidades líquidas que no han sido sometidas a imposición.
545 Dividendos o participaciones no gravados decretados en el periodo
2 Dividendos o participaciones no gravados decretados en el período, provenientes
de las utilidades líquidas que fueron sometidas a imposición.
Comentario.
Excelente información para cruzarla contra las declaraciones mensuales de retención
en las que se ha debido practicar el 20% o el 33%.
9/07/15
DIVIDENDOS NO PAGAN ICA.
Mediante
Sentencia
18263
del
pasado
19
de
mayo
de
2011,
el
Consejo
de
Estado
explicó
las
razones
por
las
cuales
los
dividendos
no
están
gravados
con
el
ICA,
indicando
lo
siguiente:
Aunque
el
numeral
5
del
ariculo
20
del
Código
de
Comercio,
considera
como
acBvidades
mercanBles
“La
intervención
como
asociado
en
la
consBtución
de
sociedades
comerciales,
los
actos
de
administración
de
las
mismas
o
la
negociación
a
itulo
oneroso
de
las
partes
de
interés,
cuotas
o
acciones”,
la
percepción
de
dividendos
no
encaja
en
las
mencionadas
acBvidades.
Los
dividendos
son
el
producto
de
la
distribución
ordinaria
de
uBlidades
suscepBbles
de
ser
distribuidas,
el
accionista
de
las
sociedades
anónimas
o
las
S.A.S,
percibe
los
dividendos
en
forma
pasiva
al
ser
8tular
de
las
acciones,
sin
tener
que
realizar
o
ejercer
ninguna
acBvidad
industrial,
comercial
o
de
servicios.
DIVIDENDOS NO PAGAN ICA.
a) La
percepción
de
dividendos
por
parte
de
los
accionistas
no
consBtuye
una
acBvidad
mercanBl
ni
configura
el
hecho
generador
del
impuesto
de
industria
y
comercio;
por
consiguiente
dichos
ingresos
no
forman
parte
de
la
base
gravable
y
tampoco
están
someBdos
al
mecanismo
de
retención
en
la
fuente.
b) Las
anteriores
consideraciones
contradicen
lo
interpretado
por
la
Secretaria
de
Hacienda
de
Bogotá,
que
en
el
Concepto
1040
de
9
de
junio
de
2004
señala
que
los
dividendos
son
gravados
con
el
impuesto
de
industria
y
comercio;
no
obstante
algunos
acuerdos
municipales
excluyen
dichos
ingresos
de
la
base
de
tributación.
CAPITALIZACIÓN DE DIVIDENDOS PAGAN ICA.
Dirección
Distrital.
Bogotá.
Concepto
1121
del
2005
Dic.
29.
La
uBlidad
que
registra
la
empresa
que
recibe
la
inversión
se
ve
reflejada
en
el
incremento
en
las
cuentas
de
patrimonio
de
la
misma,
por
lo
que
es
un
procedimiento
que
incrementa
la
canBdad
de
acBvos
de
la
sociedad
inversionista,
pues
le
representa
adquirir
la
propiedad
sobre
nuevas
acciones
o
partes
de
interés,
lo
que
obviamente
representa
un
ingreso
realizado
y
gravado
con
el
impuesto
de
industria
y
comercio
al
ser
producto
de
la
acBvidad
de
inversión
y
no
estar
taxaBvamente
excluido
de
la
base
gravable
del
impuesto
de
industria
y
comercio
porque
es
un
ingreso
producto
de
una
acBvidad
gravada
y
por
tanto
generadora
de
impuesto
de
industria
y
comercio.
COMENTARIOS A LA RETENCIÓN POR DIVIDENDOS
a) Las
sentencias
del
Consejo
de
Estado
han
sido
variables
pues
en
unas
ocasiones
ha
dicho
que
si
se
someten
a
retención
y
en
otras
no,
al
considerar
que
los
dividendos
no
son
gravados.
Las
ulBmas
han
expresado,
que
no.
b) Si
lo
gravados
son
las
acBvidades,
el
dividendo,
cuando
no
está
dentro
del
objeto
social,
no
es
acBvidad,
sino
renta
pasiva,
y
las
rentas
pasivas
no
debieran
ser
objeto
del
ICA,
por
ausencia
de
definición
legal
como
hecho
generador.
c) En
consecuencia,
en
este
momento
existe
un
vacío
inmenso,
que
no
permite
tomar
una
decisión
con
relación
a
la
retención
en
la
fuente.
d) Queda
a
criterio
de
la
empresa,
el
que
se
pracBquen
o
no
lar
retenciones.
RETENCIÓN EN RENTA Y CREE.
a) Concepto
DIAN
11305/2013.
La
autorretención
del
CREE
se
liquidará
sobre
cada
pago
o
abono
en
cuenta
realizado
al
contribuyente,
aplicando
la
tarifa
correspondiente
de
acuerdo
a
su
acBvidad
económica
principal
sobre
cualquier
monto
de
ingreso
gravado
con
el
impuesto,
ya
que
no
se
ha
considerado
cuania
mínima
sobre
la
cual
deba
aplicarse
la
tarifa.
b) El
art.
4º
DR.
1828
de
2013
que
reglamenta
la
autorretención
del
CREE,
estableció
una
base
especial
para
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
en
el
caso
del
servicio
de
transporte
terrestre
automotor,
al
indicar
que
son
las
establecidas
para
el
impuesto
sobre
la
renta,
es
decir
que
cuando
el
servicio
se
preste
a
través
de
vehículos
de
propiedad
de
terceros,
la
retención
será
la
proporción
del
pago
o
abono
en
cuenta
que
corresponda
al
ingreso
del
transportador.
Como
quiera
que
el
resultado
de
los
ajustes
por
diferencia
en
cambio
sólo
se
consolida
en
el
patrimonio
a
31
de
diciembre
del
año
correspondiente,
no
procede
la
prácBca
de
autorretención
por
este
concepto.
RETEFUENTE
2015
A
SOCIEDADES
EXTRANJERAS.
DIAN,
Concepto
11676,
abr.
23/2015.
Interpreta
que
las
tarifas
establecidas
para
los
años
gravables
2015
al
2018,
en
el
ariculo
28
de
la
Ley
1739
del
2014,
—que
adicionó
el
ariculo
240
del
estatuto
tributario—
para
las
sociedades
y
enBdades
extranjeras
por
rentas
obtenidas
directamente
en
el
país
que
no
sean
atribuibles
al
establecimiento
permanente,
no
modifica
las
tarifas
de
retención
en
la
fuente
establecidas
en
la
legislación
tributaria.
Nota:
quedarían
obligadas
automáBcamente
a
presentar
declaración
de
renta
por
a
diferencia
adeudada.
RETEFUENTE
2015
A
SOCIEDADES
EXTRANJERAS.
① Art.
407
ET.
Pago
dividendos
gravados:
33%
de
retención.
② Art.
408
ET.
Pagos
por
intereses
en
creditos
inferiores
a
un
año:
33%
de
retención.
③ Art.
410
ET.
Pago
de
regalias
por
explotacion
de
peliculas:
33%
de
retención
sobre
el
60%
del
valor
del
pago
④ Art.
411
ET.
Pago
de
licencias
por
programas
de
computador:
33%
de
retención
sobre
el
80%
del
pago
⑤ L.1739/14.
Pagos
a
sujetos
localizados
en
paraisos
fiscales:
33%
de
retención.
RETEFUENTE
DEL
14%
A
SOCIEDADES
EXTRANJERAS.
DIAN,
Conc.
5837,
feb.
25/2015.
La
tarifa
de
retención
aplicable
para
los
pagos
de
rendimientos
de
créditos
al
exterior
depende
del
Bempo
del
crédito.
Será
del
14%
sobre
el
valor
del
pago
o
abono
en
cuenta,
si
los
intereses
o
rendimientos
financieros
“realizados
a
personas
no
residentes
o
no
domiciliadas
en
el
país”
se
originan
“en
créditos
obtenidos
en
el
exterior
por
término
igual
o
superior
a
1
año.
A
contrario
sensu,
del
inciso
1º
de
la
mencionada
disposición
normaBva
se
desprende
que,
en
tratándose
de
créditos
obtenidos
en
el
exterior
por
término
inferior
a
1
año,
la
tarifa
aplicable
es
del
33%
sobre
el
valor
nominal
del
pago
o
abono.
CERTIFICADOS DE RETENCION POR IVA
Los agentes de retención del IVA deberán expedir por las retenciones practicadas, un
certificado dentro de los 15 días calendario siguientes al bimestre en que se practicó
la retención.
Cuando se trate de retenciones del IVA asumida por responsables del régimen común
por operaciones realizadas con responsables del régimen simplificado, el certificado
deberá contener la constancia expresa sobre la fecha de la declaración y pago de la
retención respectiva. Ej. Retenciones por IVA, ICA, renta, 4 por mil.
D.R. 3050/97, art. 33. A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor expedirá
un certificado por cada operación con las mismas especificaciones.
D.R. 380/96 PAR. Los agentes de retención podrán elaborarlos en formas continuas
impresas por computador, sin necesidad de firma autógrafa.
9/07/15
72
Diferencia entre compras y servicios.
En varios conceptos la DIAN ha sido persistente en establecer la
diferencia entre los conceptos de servicios y compras, basándose en la
interpretación del Código Civil, en especial en los artículos 1495, 1517,
1849, 1973 y 2053 entre otros.
El artículo 1849 del Código Civil dice: "La compraventa es un contrato en
que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero”.
Y el artículo 1973 dice: “El arrendamiento es un contrato en que las dos partes
se obligan recíprocamente, la una a conceder el goce de una cosa, o a ejecutar
una obra o prestar un servicio, y la otra a pagar por este goce, obra o servicio
un precio determinado”
Diferencia entre compras y servicios.
Código Civil. Art. 2053. Naturaleza de la confección de una obra
material.
Si el artífice suministra la materia para la confección de una obra material, el
contrato es de venta…
Si la materia es suministrada por la persona que encargó la obra, el contrato es
de arrendamiento.
Si la materia principal es suministrada por el que ha ordenado la obra, poniendo
el artífice lo demás, el contrato es de arrendamiento; en el caso contrario, de
venta.
Caso de compras y servicios
a) Qué
retención
se
debe
pracBcar
cuando
se
ordena
la
reparación
de
un
carro
si
la
mano
de
obra
vale
$
4.000.000
y
los
repuestos
1
millón?
b) Que
retención
se
pracBca
para
el
mismo
caso
pero
los
repuestos
valen
$
4.000.000
y
la
mano
de
obra
1
millón?
c) En
la
reparación
locaBva
de
un
inmueble
con
un
valor
alto
de
materiales
empotrados
en
el
bien,
qué
Bpo
de
retención
se
pracBca?
Caso de compras y servicios
Qué
sucede
cuando
se
realiza
la
venta
de
arena
mas
el
transporte
y
la
facturan
como
transporte
de
carga?
Cual
es
la
retención
a
pracBcar
en
una
transacción
en
la
que
se
repara
un
computador
con
incorporación
de
un
disco
duro
que
vale
mas
que
la
mano
de
obra?
Evolución de la doctrina de la DIAN en materia de retención por
compras y servicios.
Primer pronunciamiento: ¿Cuál es el concepto de retención en la fuente que debe aplicarse a una
compañía que realiza actividades de impresión?
DIAN. Concepto 069614 de julio 31 de 2001. A los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a una
empresa por realizar actividades de impresión, se les debe aplicar retención en la fuente por concepto de
servicios.
Interpretación.
La actividad de impresión por cuenta de terceros, a cambio de una retribución o por contrato,
comprende para quien realiza la actividad una obligación de hacer y para quien contrata, encarga
y remunera, la obligación de pagar por el servicio que contrató.
Como quiera que el elemento que predomina en la actividad de impresión, es el de hacer algo,
implica desde el punto de vista fiscal, para quien contrate los servicios de impresión la obligación
de aplicar la retención en la fuente por concepto de servicios.
Evolución de la doctrina de la DIAN en materia de retención por
compras y servicios.
Segundo pronunciamiento.
¿Cuál es la tarifa de retención en la fuente que se debe aplicar a una empresa que realiza
actividades de impresión, cuando en unos casos suministra la materia prima y en otros es el
cliente quien lo hace? DIAN. Concepto 6349. Feb. 12/03. Diario Oficial No. 45.104, de
21 de febrero de 2003.
a) Primer escenario: Un contrato para la transformación y venta de un producto final
cuya característica principal está en que el contratista compra las materias primas para
transformarlas, y
b) Segundo escenario: Un contrato cuya característica consiste en que el contratante le
entrega al contratista las materias primas, para que el contratista elabore el producto
terminado objeto del contrato.
Evolución de la doctrina de la DIAN en materia de retención por
compras y servicios.
Segundo pronunciamiento.
Respuesta.
Para establecer la tarifa de retención en la fuente que debe aplicarse a una empresa que
realiza actividades de simple impresión, debe analizarse si quien suministra la materia prima es
el contratista o el cliente. En el primer caso como se trata de una compra, la tarifa de retención
será del 3.5%, mientras que en el segundo como se trata de un servicio.
Cabe anotar que cuando se trate de impresión de material publicitario en pancartas, impresos,
vallas, insertos, avisos y en general a través de cualquier medio que conlleve a divulgar
anuncios cuyo destinatario final sea el público, se trata del servicio de publicidad, el cual por
tratarse de un servicio calificado está sometido a retención en la fuente por concepto de
honorarios.
Evolución de la doctrina de la DIAN en materia de retención por compras y
servicios.
Tercer pronunciamiento. ¿Cuál es el concepto de retención en la fuente a título de
impuesto sobre la renta que debe aplicarse en los trabajos de impresión, donde el
diseño creativo lo realiza el contratante y el contratista aporta las materias primas
para la impresión?
DIAN. Concepto 11792. Feb. 9 2006.
Se trata de determinar el concepto por el cual se debe practicar retención en la fuente
en los trabajos de impresión realizadas para una agencia de publicidad, en donde la
imprenta suministra insumos tales como tinta, papel, tela, etc., y la empresa contratante
por su parte, aporta el diseño creativo.
Evolución de la doctrina de la DIAN en materia de retención
por compras y servicios.
Tercer pronunciamiento. DIAN. Concepto 11792. Feb. 9/06.
El artículo 2053 del Código Civil, suministra algunos elementos para
establecer si se trata de un servicio o de la compra de un bien.
Cuando se trate de impresión de material publicitario en pancartas,
impresos, vallas, insertos, avisos y en general a través de cualquier medio
que conlleve a divulgar anuncios cuyo destinatario final sea el público, se
trata del servicio de publicidad, el cual por tratarse de un servicio
calificado está sometido a retención en la fuente por concepto de
honorarios.
Resumen de los conceptos de la DIAN
Primer concepto:
Sostuvo que la impresión es un servicio sin hacer mayores distinciones.
Segundo concepto:
Realizó precisiones adicionales y dijo que la impresión es una compra cuando el
contratante no coloca la materia prima ni realiza un diseño en el que predomine el
factor intelectual. Es un servicio cuando el contratante coloca la materia prima y
puede haber un diseño o no, sin factor predominante del intelecto.
Tercer concepto:
La impresión es una compra cuando el contratante no coloca la materia prima pero
desarrolla toda una labor intelectual para el perfeccionamiento de el andamiaje de
publicidad.
Retención
por
renta
y
por
IVA
en
mantenimiento.
DIAN.
Concepto
76155
del
2005
Octubre
18
Cuando,
por
ejemplo,
en
un
taller
de
reparaciones
y
mantenimiento
de
vehículos
se
suministran
algunos
de
los
productos
derivados
del
petróleo
como
elemento
necesario
de
la
prestación
del
servicio
a
itulo
oneroso.
La
base
para
liquidar
y
facturar
el
IVA
es
el
valor
total
del
servicio,
incluyendo
los
insumos,
repuestos,
mano
de
obra,
etc.,
que
se
requieran
por
parte
del
taller,
como
está
previsto
en
los
ariculos
447
y
448
del
estatuto
tributario.
Se
infiere
de
lo
anterior
que
para
el
taller
los
derivados
del
petróleo
integran
la
base
gravable
del
IVA
en
cuanto
consBtuyen
componente
necesario
del
servicio
prestado,
y
le
otorgan
derecho
a
manejar
como
descontable
el
IVA
pagado
al
adquirirlos,
aplicando
el
ariculo
9º
del
Decreto
3050
de
1997.
Retención
por
renta
y
por
IVA
servicios.
Comentario.
Debe
tenerse
cuidado
especial
para
determinar
si
se
trata
de
una
compra
o
un
servicio
ya
que
al
tratarse
de
un
servicio,
por
mas
que
el
valor
de
los
repuestos
sea
mayor,
va
a
tener
incidencia
en
la
retención
por
ICA,
renta
e
IVA.
Si
el
pago
se
le
hace
a
una
persona
natural,
tendría
incidencia
en
los
aportes
a
la
PILA.
Clasificación de las personas naturales. Art.
329 E.T.
Aplica para retenciones en la fuente y para saber si hay o
no obligación de declarar.
86
Robert
Kiyosaki.
Padre
rico.
Padre
Pobre.
Para
él,
hay
dos
divisiones
principales
del
flujo
de
caja:
Se
trata
de
Renta
Ac8va
cuando
usted
trabaja
por
dinero
y
una
renta
pasiva
es
que
el
dinero
trabaja
para
usted.
Renta
ac8va
es
un
ingreso
que
se
basa
en
los
servicios
que
se
han
prestado.
Los
ingresos
pasivos
provienen
por
ejemplo
de
la
propiedad
en
alquiler.
Rentas
pasivas.
DIAN.
Concepto
11352
Nov.
12/14.
En
relación
con
el
numeral
4º
de
la
categoría
de
empleados
del
Concepto
885
del
2014
dijo:
“El
80%
o
más
de
sus
ingresos
brutos
proviene
de
la
realización
de
alguna
acBvidad
económica
diferente
de
las
enumeradas
en
el
art.
340
ET”.
Este
punto
fue
aclarado
mediante
oficio
100202208-‐1259
del
9
de
octubre
del
2014,
en
el
que
se
dijo:
Se
consideran
rentas
pasivas
aquellas
que
8enen
la
caracterís8ca
común
de
provenir
de
un
origen
diferente
al
de
una
ac8vidad
empresarial,
que
se
ob8enen
sin
que
resulte
necesario
el
desarrollo
de
una
ac8vidad,
entendida
como
la
conjunción
de
factores
económicos,
humanos,
tecnológicos,
etc..,
con
miras
a
la
obtención
de
un
resultado.
Rentas
pasivas.
DIAN.
Concepto
11352
Nov.
12/14.
Son
rentas
pasivas
aquellas
ac8vidades
que
no
requieren
de
una
vinculación,
dentro
de
las
cuales
se
pueden
enunciar
a
manera
de
ejemplo:
-‐
Alquiler
de
inmuebles,
excepto
que
se
trate
de
una
ac8vidad
empresarial
que
comprenda
locación
y
administración
de
dichos
bienes.
-‐
Préstamos
-‐
Enajenación
de
acciones,
cuotas
o
par8cipaciones
sociales
incluidas
las
cuotas
partes
de
fondos
comunes
de
inversión.
-‐
Colocaciones
en
en8dades
financieras
o
bancarias.
Rentas
pasivas.
DIAN.
Concepto
11352
Nov.
12/14.
-‐
Títulos
Públicos.
-‐
Instrumentos
y/o
contratos
derivados
que
no
cons8tuyan
una
cobertura
de
riesgo.
-‐
Dividendos
o
regalías.
Es
así
que
no
es
posible
entender
que
las
rentas
pasivas
cumplen
con
los
requisitos
y
los
presupuestos
previstos
para
clasificarse
como
empleados.
Por
lo
anterior
se
aclara
el
Concepto
885
del
31
de
julio
de
2014
en
el
sen8do
en
que
el
numeral
4
del
acápite
diseñado
para
clasificarse
como
empleado,
no
incluye
las
ac8vidades
realizadas
tendientes
a
obtener
rentas
pasivas.
Decreto 3032 de 2013. Definiciones
2.
Una
persona
natural
realiza
ac8vidades
económicas
por
cuenta
y
riesgo
propio,
dis8ntas
a
la
prestación
de
servicios
personales,
si
cumple
la
totalidad
de
las
siguientes
condiciones:
a)
Asume
las
pérdidas
monetarias
que
resulten
de.
la
realización
de
la
ac8vidad;
b)
Asume
la
responsabilidad
ante
terceros
por
errores
o
fallas
en
la
realización
de
la
ac8vidad;
y
c)
Sus
ingresos
por
concepto
de
esos
servicios
provienen
de
más
de
un
contratante
o
pagador
cuyos
contratos
deben
ser
simultáneos
al
menos
durante
un
mes
del
periodo
gravable.
ComparaBvo
cuenta
y
riesgo
propio
En servicios personales En servicios distintos a los
personales
Asume
las
pérdidas
monetarias
y
la
Asume
las
pérdidas
monetarias
y
la
responsabilidad
ante
terceros
por
errores
o
fallas.
responsabilidad
ante
terceros
por
errores
o
fallas.
Sus ingresos por concepto de esos servicios Sus ingresos por concepto de esos servicios
provienen de más de un contratante o pagador, provienen de más de un contratante o pagador,
cuyos contratos deben ser simultáneos al menos cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del periodo. durante un mes del periodo.
Los
conceptos
de
la
DIAN,
respecto
de
las
rentas
pasivas,
van
a
tener
incidencia
en
varios
aspectos,
como
por
ejemplo:
a) Al
determinar
la
categoría
de
empleado
para
declaración
de
renta
del
año
anterior,
del
año
actual
y
de
los
años
siguientes.
b) Al
enviar
la
carta
de
que
trata
el
art.
1
de
DR
1070/13,
en
la
que
por
ejemplo
el
asalariado
debía
informar
en
el
año
actual,
si
en
el
año
anterior
fue
o
no,
empleado,
para
efectos
de
retención
en
la
fuente,
pues
no
se
han
debido
incluir
los
rendimientos
financieros,
dividendos,
etc.,
para
el
calculo
del
porcentual.
c) En
la
determinación
de
los
códigos
de
acBvidad
económica.
9/07/15
Clases
de
empleados
tributarios.
Conjunto
2:
a) Sus
ingresos
brutos
provienen,
en
una
proporción
1)
Si
sus
ingresos
en
el
año
inmediatamente
anterior
provienen
o
no
de
la
prestación
de
servicios
de
manera
personal
o
del
desarrollo
de
una
ac8vidad
económica
por
cuenta
y
riesgo
del
empleador
o
contratante,
en
una
proporción
igual
o
superior
a
un
80%
del
total
de
los
ingresos
percibidos
por
el
contribuyente
en
dicho
periodo
fiscal.
2)
Si
sus
ingresos
en
el
año
inmediatamente
anterior
provienen
o
no
de
la
prestación
de
servicios
personales
mediante
el
ejercicio
de
profesiones
liberales
o
de
la
prestación
de
servicios
técnicos
que
no
requieran
la
u8lización
de
materiales
o
insumos
especializados,
o
de
maquinaria
o
equipo
especializado,
en
una
proporción
igual
o
superior
a
un
80%
del
total
de
los
ingresos
percibidos
por
el
contribuyente
en
dicho
periodo
fiscal.
3.
Si
está
obligada
a
presentar
declaración
de
renta
por
el
año
inmediatamente
anterior.
4.
Si
sus
ingresos
totales
en
el
año
inmediatamente
anterior
superaron
1.400
UVT.
Lo
siguiente
fue
adicionado
por
el
D.R.
3032
de
diciembre
27
de
2013
art.
6°.
"5.
Que
en
el
año
inmediatamente
anterior
no
desarrolló
una
de
las
(16)
ac8vidades
señaladas
en
el
art.
340
E.T.,
(trabajadores
por
cuenta
propia)
o
que
si
la
desarrolló
no
le
generó
más
del
20%
de
sus
ingresos
brutos.
6.
Que
durante
el
año
inmediatamente
anterior
no
prestó
servicios
técnicos
que
requirieran
de
materiales
o
insumos
especializados,
o
maquinaria
o
equipo
especializado,
cuyo
costo
represente
más
del
25%
del
total
de
los
ingresos
percibidos
por
concepto
de
tales
servicios
técnicos."
El 80% se determina sumando salarios, honorarios y
servicios técnicos
Art.
2
D.R.
30302
de
2013.
PAR.
1º—Para
establecer
el
monto
del
80%
deben
computarse
y
sumarse
tanto
los
ingresos
provenientes
de
la
relación
laboral
o
legal
y
reglamentaria,
los
ingresos
provenientes
del
ejercicio
de
profesiones
liberales
como
también
los
provenientes
de
la
prestación
de
servicios
técnicos,
en
el
evento
en
que
se
perciban
por
un
mismo
contribuyente.
Art.
4
D.R.
3032/13.
Par.
1.
De
acuerdo
al
art.
329
E.T.,
los
ingresos
provenientes
de
pensiones
de
jubilación,
invalidez,
vejez,
de
sobrevivientes
y
sobre
riesgos
laborales,
no
se
incluyen
en
la
determinación
de
la
RGA
del
IMAN
y
el
IMAS,
y
se
tendrán
en
cuenta,
únicamente,
para
efectos
de
calcular
los
límites
porcentuales
establecidos
en
dicho
arRculo.
Ejemplo
1) Enfermera
que
Bene
en
el
año
actual,
en
su
casa,
una
ferretería
y
devenga
de
la
compraventa
de
estos
ariculos
un
90%
del
total
de
los
ingresos,
responsable
del
régimen
común.
2) En
el
hospital
recibe
ingresos
por
salarios
y
demás
pagos
laborales
el
10%
de
sus
ingresos
totales.
Comentario:
a) Es
trabajadora
por
cuenta
propia
pero
si
quiere
puede
presentar
declaración
de
renta
por
el
sistema
tradicional
y
no
por
el
IMAS.
b) A
los
salarios
se
les
pracBca
en
el
próximo
año,
retención
solo
del
art.
383
E.T.,
procedimiento
1
o
procedimiento
2
ya
que
no
es
empleada
tributaria.
c) Los
ingresos
por
venta
de
los
ariculos
de
ferretería
Benen
retención
del
2,5%
y
es
obligada
a
llevar
libros
de
contabilidad.
d) El
hecho
de
que
pertenezca
al
régimen
común,
la
obliga
a
presentar
declaración
de
renta.
Asalariados: El art. 383 E.T., nunca los abandona
Comentario.
Debe
tenerse
en
cuenta
que
a
todos
los
asalariados
se
les
aplica
el
art.
383
E.T.,
bien
sean
empleados
o
no,
bien
sea
en
procedimiento
1
o
2.
Ejemplo
1.
Asalariado
no
empleado.
Asalariado
que
le
reporta
a
la
empresa
que
en
al
año
anterior
no
fue
empleado
porque
sus
ingresos
salariales
fueron
el
70%,
se
le
aplica
la
tabla
del
art.
383.
Al
no
ser
empleado
tributario
no
le
aplica
el
art.
384
ET.
Ejemplo
2.
Asalariado
empleado.
Asalariado
que
en
el
año
anterior
obtuvo
ingresos
por
salarios
en
proporción
superior
al
80%,
se
le
aplica
la
tabla
del
art.
383
ET.
y
384
ET.
Ejercicio de un empleado del conjunto 3
1) Prestó
servicios
personales
que
son
el
90%
del
total
de
ingresos,
por
su
cuenta
y
riesgo.
2) Prestó
servicios
derivados
del
ejercicio
de
la
profesión
liberal.
No
prestó
servicios
técnicos
que
requirieran
la
uBlización
de
materiales
o
insumos
especializados,
o
maquinaria
o
equipo
especializado.
3) Tuvo
ingresos
por
acBvidades
agropecuarias
del
art.
340
E.T.
(trabajadores
por
cuenta
propia)
que
son
el
7%
de
ingreso
bruto.
4) Compró
libros
para
la
venta
cuyo
devengo
fue
del
3%
de
los
ingresos
totales.
El efecto de una coma en insumos y equipos especializados
o
servicios técnicos que no
provienen o no de la requieran la utilización de
prestación de servicios materiales o insumos
personales mediante el especializados, o de
ejercicio de profesiones maquinaria o equipo
liberales especializado…
9/07/15
119
Pagos
a
miembros
de
Junta
DirecBva
deben
aportar
PILA.
DIAN,
Concepto
11169,
feb.
12/2014.
Los
pagos
a
los
miembros
de
las
juntas
direcBvas
serán
deducibles
si
estos
han
pagado
las
contribuciones
al
sistema
de
seguridad
social.
(D.R.
1070/2013.
ART.
3º).
La
retención
debe
ser
por
honorarios
y
el
miembro
de
junta
direcBva
debe
traer
la
cerBficación
para
conocer
su
situación
tributaria
en
el
año
anterior.
Tambien
debe
entregar
la
carta
en
la
que
solicita
que
se
rebaje
la
PILA
del
valor
de
su
devengo.
Retención
a
miembros
de
junta
direcBva
de
fundaciones,
asociaciones
y
corporaciones.
Art.
19
E.T.
Par
2.
Los
pagos
o
abonos
en
cuenta
por
cualquier
concepto,
efectuados
en
forma
directa
o
indirecta,
en
dinero
o
en
especie,
por
las
corporaciones,
fundaciones
y
asociaciones
sin
ánimo
de
lucro,
a
favor
de
las
personas
que
de
alguna
manera
par8cipen
en
la
dirección
o
administración
de
la
en8dad,
o
a
favor
de
sus
cónyuges,
o
sus
parientes
dentro
del
segundo
grado
de
consanguinidad,
segundo
de
afinidad
o
único
civil,
cons8tuyen
renta
gravable
para
las
respec8vas
personas
naturales
vinculadas
con
la
administración
o
dirección
de
la
en8dad
y
están
sujetos
a
retención
en
la
fuente
a
la
misma
tarifa
vigente
para
los
honorarios.
Esta
medida
no
es
aplicable
a
los
pagos
originados
en
la
relación
laboral,
some8dos
a
retención
en
la
fuente
de
acuerdo
con
las
disposiciones
vigentes
al
respecto.
Retención
a
miembros
de
junta
direcBva
de
asociaciones,
corporaciones
o
fundaciones
no
es
de
empleados
sino
por
honorarios.
DIAN,
Concepto
13770,
feb.
24/2014.
“Se
precisa
que
el
art.
7º
D.R.
4400
de
2004,
es
norma
de
carácter
especial
para
los
contribuyentes
del
régimen
tributario
especial,
como
lo
son
las
corporaciones,
fundaciones
y
asociaciones
sin
ánimo
de
lucro,
cuyo
objeto
social
esté
enmarcado
por
lo
previsto
en
el
lit.
a)
num.
1°
art.
19
E.T.
En
concordancia
con
el
par.
3°
art.
1°
D.R.
99
de
2013
y
el
art.
392
E.T.,
el
agente
retenedor
que
pertenezca
al
régimen
tributario
especial,
cuando
efectúe
pagos
o
abonos
en
cuenta
por
concepto
de
un
contrato
de
arrendamiento,
suscrito
entre
la
enBdad
sin
ánimo
de
lucro
y
una
persona,
cuya
relación
familiar
con
algún
miembro
que
parBcipe
en
la
dirección
o
administración
de
la
enBdad,
esté
dentro
del
cuarto
grado
de
consanguinidad,
segundo
de
afinidad
o
único
civil,
deberá
aplicarle
la
tarifa
de
honorarios.
Retención
a
miembros
de
junta
direcBva
de
fundaciones,
corporaciones
y
asociaciones
es
por
honorarios
y
no
aplica
la
calidad
de
empleados.
DIAN,
Concepto
13770,
feb.
24/2014.
El
art.
7º
D.R.
4400/04,
es
norma
de
carácter
especial
para
los
contribuyentes
del
régimen
tributario
especial,
como
las
corporaciones,
fundaciones
y
asociaciones
sin
ánimo
de
lucro,
cuyo
objeto
social
esté
en
el
lit.
a)
num.
1°
art.
19
E.T.
En
concordancia
con
el
par.
3°
art.
1°
D.R.
99
de
2013
y
el
art.
392
E.T.,
el
agente
retenedor
del
régimen
tributario
especial,
cuando
efectúe
pagos
o
abonos
en
cuenta
por
concepto
de
un
contrato
de
arrendamiento,
suscrito
entre
la
en8dad
sin
ánimo
de
lucro
y
una
persona,
cuya
relación
familiar
con
algún
miembro
que
par8cipe
en
la
dirección
o
administración
de
la
en8dad,
esté
dentro
del
cuarto
grado
de
consanguinidad,
segundo
de
afinidad
o
único
civil,
deberá
aplicarle
la
tarifa
correspondiente
de
retención
en
la
fuente
por
el
concepto
de
honorarios.
Los
pagos
que
realice
una
enBdad
sin
ánimo
de
lucro
(fundación,
corporación
o
asociación)
a
una
persona
vinculada
con
un
direcBvo
de
la
enBdad
estarán
someBdos
a
la
retención
por
honorarios.
Casos:
1) Compra
de
servicios
administraBvos
de
la
esposa
del
director
ejecuBvo
de
la
ESAL.
2) Pago
de
honorarios
al
Presidente
de
la
ESAL
3) Pago
de
intereses
por
préstamo
del
cuñado
del
director
ejecuBvo
de
la
ESAL
4) DIAN:
Pago
del
canon
de
arrendamiento.
5) Servicio
de
taxi
del
cuñado
del
administrador.
Conclusión.
No
es
necesario
determinar
si
son
empleados
o
TCP
u
otros
porque
los
cobija
esta
disposición
especial.
Pregunta
de
los
clientes
que
son
personas
naturales:
1) Dr.
Ud.
como
urólogo
es
empleado?
2) En
la
fiesta
de
cumpleaños:
Payaso
usted
es
empleado?
3) En
el
circo
de
propiedad
de
persona
natural:
Malabarista
usted
que
está
allá
arriba,
es
empleado?
4) En
la
sala
de
cirugía:
Doctor
antes
de
que
me
las
opere,
por
favor
infórmeme
si
usted
es
empleado.
5) Contador,
o
contador
de
chistes
o
narrador
de
chismes,
antes
de
pagarle
dígame
si
usted
es
empleado.
Diferencia entre la retención en la fuente y el año
en que es practicada
anterior
Asalariado e
independiente sin
Mínima: aplican
la
retenciones
que
Empleado venían
antes
de
la
equipo declarante L.
1607/12.
Para
ser
empleado
no
se
Bene
en
cuenta
sino
las
UVT
del
año
anterior.
D.R.
99
de
2013.
Art.
3,
inciso
final:
La
tabla
de
retención
contenida
en
el
presente
arRculo
(384)
se
aplicará
a:
i) Pagos
efectuados
a
los
trabajadores
empleados
cuyos
ingresos
provengan
de
una
relación
laboral
o
legal
y
reglamentaria
ii)
Pagos
o
abonos
en
cuenta
a
trabajadores
que
presten
servicios
personales
mediante
el
ejercicio
de
profesiones
liberales
o
que
presten
servicios
técnicos
que
no
requieran
la
u8lización
de
materiales
o
insumas
especializados
o
de
maquinaria
o
equipo
especializado,
que
sean
considerados
dentro
de
la
categoría
de
empleado
de
conformidad
con
el
art.
329
E.T.,
únicamente
cuando
sus
ingresos
totales
en
el
año
inmediatamente
anterior,
sean
iguales
o
superiores
a
1.400
UVT
(DIAN.
Concepto
19738,
3/25/2014),
independientemente
de
su
calidad
de
declarante
para
el
periodo
gravable
en
que
se
efectúa.
Tope
de
ingresos
para
efectuar
retención
en
la
fuente
mínima
a
parBr
del
año
2014
es
de
1.400
UVT
DIAN,
Concepto
19738,
3/25/2014.
El
tope
de
ingresos
del
año
inmediatamente
anterior
para
aplicar
la
retención
mínima
a
par8r
del
2014,
a
las
personas
naturales
empleados,
es
el
límite
para
no
estar
obligado
a
declarar,
es
decir,
1.400
UVT.
El
tope
de
ingresos
del
parágrafo
4°
art.
3°
D.R.
99
del
2013
y
el
num.
5°
art.
1°
D.R.1070
del
2013
fue
derogado
tácitamente
por
el
D.R.2972
del
2013
(calendario
tributario
del
2014).
Por
lo
tanto,
los
empleados
deben
informar
a
los
pagadores
o
agentes
de
retención
si
sus
ingresos
totales
del
año
inmediatamente
anterior
superaron
este
monto.
El
retenedor
debe
verificar
la
información
de
la
carta
que
pasa
la
persona
natural?
Tarifa
mínima
de
retención
en
la
fuente
para
empleados.
Parágrafo
3.
Art.
14
Ley
1607/12.
“Igualmente,
los
pagadores
verificarán
los
pagos
efectuados
en
el
úl8mo
período
gravable
a
la
persona
natural
clasificada
en
la
categoría
de
empleado”
Comentario
Esta
verificación
solo
la
puede
hacer
con
respecto
a
los
pagos
que
le
hizo
en
la
empresa.
Los
pagos
que
le
hagan
por
fuera,
otros
clientes,
es
un
imposible
juridico
y
fisico.
No entregada la carta = retención 383 y 384
Y si se debe corregir
por error?
D.R.
1070
de
2013.
ü Cuando
la
persona
natural
incumpla
con
DIAN recibe
la
obligación
de
entrega
de
esta
carta, sanciona
y da plazo…si
información
el
agente
de
retención
Croactivo se incumple…
deberá
informarle
a
la
DIAN,
con
el
fin
de
nueva sanción.
que
le
imponga
las
sanciones
per8nentes.
La
DIAN
determinará
la
forma
y
el
plazo
para
entrega
de
la
información
rela8va
al
incumplimiento.
ü Cuando
sus
ingresos
provengan
de
una
relación
laboral,
o
legal
y
reglamentaria,
estarán
some8dos
a
la
retención
en
la
fuente
que
resulte
de
aplicar
la
tabla
de
retención
prevista
en
el
art.
383
E.T.
9/07/15
132
Decreto 1070/13. Sin ingresos año anterior
Art.
1
D.R.
1070
de
2013.
Cuando
la
persona
natural
residente
no
hubiere
obtenido
ingresos
brutos
en
el
periodo
anterior,
le
será
aplicable
el
parágrafo
del
art.
329
E.T.
(no
empleado
no
TCP)
Ejemplo.
Ingresos
año
anterior:
Salarios…………………
0
Honorarios……………..
0
Conclusión.
Sobre
los
salarios
se
pracBca
la
retención
solo
con
el
art.
383
E.T.
Sobre
los
honorarios
se
pracBca
la
retención
del
10
o
del
11%.
PILA en independientes
Contribuciones
al
Sistema
General
de
Contribuciones
al
Sistema
de
Seguridad
Social.
Seguridad
Social.
Art.
9
D.R.
3032/13.
El
art.
3
Art.
3.
D.R.
1070/13.
Conforme
al
Art.
26
Ley
D.R.
1070/13,
quedará
así:
Conforme
al
art.
26
1393/10
y
el
Art.
108
E.T.,
la
disminución
de
la
L.1393
/10
y
el
art.
108
E.T.,
la
disminución
de
base
de
retención
para
las
personas
naturales
la
base
de
retención
de
las
personas
naturales
residentes
cuyos
ingresos
no
provengan
de
una
residentes
cuyos
ingresos
no
provengan
de
una
relación
laboral,
o
legal
y
reglamentaria,
por
relación
laboral,
o
legal
y
reglamentaria,
por
contribuciones
al
Sistema
de
Seguridad
Social,
contribuciones
al
Sistema
General
de
pertenezcan
o
no
a
la
categoría
de
empleados,
Seguridad
Social,
pertenezcan
o
no
a
la
estará
condicionada
a
su
pago
en
debida
forma,
categoría
de
empleados,
estará
condicionada
a
para
lo
cual
se
adjuntará
a
la
respec8va
factura
su
liquidación
y
pago
en
lo
relacionado
con
las
o
documento
equivalente
copia
de
la
planilla
o
documento
de
pago.
sumas
que
son
objeto
del
contrato,
para
lo
cual
se
adjuntará
a
la
respec8va
factura
o
documento
equivalente
copia
de
la
planilla
o
documento
de
pago.
PILA en independientes.
Contribuciones
al
Sistema
General
de
Versión
anterior.
Seguridad
Social.
Art.
9
D.R.
3032/13.
Para
la
procedencia
de
la
Art.
3.
D.R.
1070/13.
Para
la
procedencia
de
la
deducción
en
el
impuesto
sobre
la
renta
de
los
deducción
en
el
impuesto
sobre
la
renta
de
los
pagos
realizados
a
las
naturales
por
concepto
pagos
realizados
a
las
personas
mencionadas
de
contratos
de
prestación
de
servicios,
el
en
el
inciso
anterior,
el
contratante
deberá
contratante
deberá
verificar
que
los
aportes
al
verificar
que
el
pago
de
dichas
contribuciones
Sistema
General
de
Seguridad
Social
estén
al
Sistema
de
Seguridad
Social
esté
realizado
realizados
de
acuerdo
con
los
ingresos
en
debida
forma,
en
relación
con
los
ingresos
obtenidos
en
el
contrato
respec8vo,
según
el
obtenidos
por
los
pagos
relacionados
con
el
art.
18
Ley
1122/07,
los
decretos
1703/02
y
contrato
respec8vo,
conforme
al
Art.
18
Ley
510
de
2003
y
las
demás
normas
vigentes
1122/07
(máximo
40%)
sobre
la
materia.
PARÁGRAFO.
Esto
no
será
aplicable
cuando
la
totalidad
de
los
pagos
mensuales
sean
Ojo:
solo
en
los
pagos,
no
en
los
inferiores
a
1
SMMLV.
abonos
en
cuenta.
Preguntas.
a) Si
una
persona
que
me
presta
el
servicio
de
transporte
por
un
valor
de
$400.000,
debo
aplicar
la
retención
en
la
fuente
aun
si
el
proveedor
me
argumente
que
se
clasifica
como
empleado
aunque
realmente
es
independiente?
La
DIAN
en
respuesta
al
Radicado
20150706_100202208-‐000961
sostuvo
que
cuando
la
persona
natural
pasaba
una
carta
o
cerBficación
en
el
año
actual,
afirmando
que
en
el
año
anterior
había
sido
empleado
declarante,
al
realizarle
el
pago
en
el
año
actual
por
concepto
de
transporte
de
carga
se
le
debía
pracBcar
retención
del
1%
y
no
la
tabla
del
art.
383
comparándola
con
la
384
ET,
es
decir
que
la
cerBficación
opera
para
cuando
en
el
año
en
curso
preste
servicios
como
empleado
por
honorarios,
comisiones
y
servicios,
pero
no
cuando
lo
haga
como
trabajador
por
cuenta
propia
o
disBntas.
Preguntas.
Ejemplo:
ü En
el
año
actual
entrega
la
carta
afirmando
que
en
el
año
anterior
tuvo
la
categoría
de
empleado
declarante
porque
ejerció
su
profesión
liberal
en
el
campo
de
la
medicina,
pero
en
el
año
actual
renunció
a
laborar
como
especialista
en
o]almología
y
se
dedica
a
la
venta
de
televisores
realizando
una
transacción
por
este
concepto
por
valor
de
100
millones
de
pesos
en
la
venta.
ü La
retención
en
la
fuente
debe
hacerse
a
la
tarifa
del
2,5%
sin
tener
en
cuenta
la
cerBficación,
pues
en
caso
contrario
a
la
venta
de
los
televisores
le
pracBcaría
una
retención
por
los
ariculos
383
y
384,
con
lo
se
obtendría
una
retención
desproporcionada
que
no
consulta
la
realidad
del
impuesto
y
nadie
le
vendería
o
podrían
formarse
problemas
jurídicos
por
demandas
por
incumplimiento
en
el
pago.
Preguntas.
Fundamentos.
ü Si
se
pracBca
retención
del
art.
383
y
384,
no
correspondería
a
la
tarifa
señalada
en
el
estatuto
tributario
por
transporte
de
carga,
desconociendo
la
realidad
transaccional.
ü Como
consecuencia
de
lo
anterior,
los
compradores
potenciales
sacarían
del
mercado
al
proveedor.
ü Si
la
retención
es
especial
del
1%,
fue
porque
la
DIAN
en
el
pasado
observó
una
tarifa
superior
que
generaba
muchos
saldos
a
favor,
por
lo
que
se
rebajó
al
1%,
con
el
fin
de
aplicar
el
art.
367
ET
que
ordena
que
la
retención
Bene
por
objeto
conseguir
en
forma
gradual
que
el
impuesto
se
recaude
en
lo
posible
dentro
del
mismo
año.
ü El
art.
1
DR.
1070/13
dice
que
la
cerBficación
Bene
efecto
para
contratos
de
prestación
de
servicios
y
no
para
contratos
de
compraventa.
Preguntas.
b) Una
persona
que
Bene
ingresos
brutos
en
donde
el
40%
provienen
de
salarios
y
el
60%
de
prestación
de
servicios
profesionales
como
contador
puede
categorizar
como
empleado?
DIAN.
Concepto
885
de
Jul.31/14.
Para
efectos
del
cálculo
de
los
límites
porcentuales
establecidos
en
el
art.
329
ET
y
determinar
la
clasificación
en
las
categorías
de
contribuyentes,
según
lo
establecido
en
el
art.
4º
DR
3032
de
2013,
los
ingresos
provenientes
de
pensiones
de
jubilación,
invalidez,
vejez,
de
sobrevivientes
y
sobre
riesgos
laborales
recibidos
por
la
personas
naturales
residentes
deberán
ser
tenidos
en
cuenta
como
ingresos
provenientes
de
una
relación
laboral
o
legal
y
reglamentaria,
y
sumarse
a
cualquier
otro
8po
de
ingreso
que
sea
per8nente
para
la
clasificación
de
empleado
señalada
en
el
art.
2
DR
3032
de
2013.
Preguntas.
Es
decir
que
lo
planteado
por
el
Concepto
885
es
que
la
suma
de
los
ingresos
por
pensiones,
salarios,
honorarios,
comisiones
y
servicios
es
procedente
siempre
y
cuando
sean
perBnentes,
o
sea
que
todos
estos
devengos
le
den
la
caracterísBca
de
empleado
en
cada
uno
de
ellos,
individualmente
considerados,
ya
que
si
en
uno
de
esos
devengos
no
se
Bene
la
calidad
de
empleado,
la
suma
no
será
procedente.
Ejemplo:
Contrato
1
por
salarios
que
representan
el
40%
del
total
de
las
acBvidades
económicas
Contrato
2
por
honorarios
que
representan
el
60%
de
las
acBvidades
económicas
en
el
que
no
se
Bene
la
calidad
de
empleado
del
Conjunto
3
porque
al
asumir
las
consecuencias
económicas
y
responsabilidades,
no
se
cumplió
con
la
variable
del
25%
de
costos
fijos.
Conclusión.
Es
persona
natural
del
grupo
de
«0tros»,
en
consecuencia,
debe
presentar
la
declaración
en
el
formulario
210
y
determinar
el
impuesto
por
el
sistema
ordinario.
Preguntas.
c) Qué
sucede
cuando
en
la
cuenta
de
cobro
el
contraBsta
solicita
que
se
le
pracBque
el
10%
cuando
las
retenciones
del
383
o
384
son
inferiores?
Antes
de
la
Ley
1607/12
se
le
consultó
a
la
DIAN
si
era
procedente
la
pracBca
de
la
retención
en
un
valor
superior,
y
respondió
que
no
porque
al
ser
su
origen
legal,
debía
respetarse
la
legislación
vigente,
pero
en
la
precitada
norma
se
dio
la
siguiente
posibilidad:
D.R.
99/13.
Art.
3º—Retención
en
la
fuente
mínima
para
empleados
por
concepto
de
rentas
de
trabajo.
PAR.
3º—Los
contribuyentes
declarantes
pertenecientes
a
la
categoría
de
empleados
a
los
que
se
refiere
el
art.
329
del
estatuto
tributario
podrán
solicitar
la
aplicación
de
una
tarifa
de
retención
en
la
fuente
superior
a
la
determinada
de
conformidad
con
el
presente
arRculo,
para
la
cual
deberá
indicarla
por
escrito
al
respec8vo
pagador.
Preguntas.
En
consecuencia,
no
es
admisible
que
el
cambio
de
tarifa
quede
al
antojo
de
retenido,
sino
que
únicamente
se
permite
al
que
tenga
la
calidad
de
empleado
y
cumpla
con
las
siguientes
condiciones:
a) Que
haya
pasado
la
cerBficación
informando
que
en
el
año
anterior
tuvo
la
calidad
de
empleado
declarante.
b) Que
solicite
la
aplicación
de
una
retención
en
la
fuente
superior
a
la
que
le
resultó
de
la
aplicación
de
la
retención
mínima
del
art.
384
ET.
c) Que
se
trate
de
una
renta
de
trabajo
d) Que
no
se
trate
de
un
trabajador
por
cuenta
propia
ni
esté
en
el
grupo
de
otros.
Deducciones a la base de retención
DR.
99/13.
Art.
2.
Para
obtener
la
base
del
cálculo
de
la
retención
en
la
fuente
prevista
en
el
art.
383
ET,
podrán
detraerse
los
pagos
efec8vamente
realizados
por
:
1.
En
el
caso
de
empleados
que
tengan
derecho
a
la
deducción
por
intereses
o
corrección
monetaria
en
virtud
de
préstamos
para
adquisición
de
vivienda,
la
base
de
retención
se
disminuirá
proporcionalmente
en
la
forma
indicada
en
las
normas
reglamentarias
vigentes.
2.
Los
pagos
por
salud
señalados
en
los
literales
a)
y
b)
del
art.
387
ET,
siempre
que
el
valor
a
disminuir
mensualmente,
no
supere
16
UVT
mensuales,
y
se
cumplan
las
condiciones
de
control
indicadas
en
las
normas
reglamentarias
vigentes.
3.
Una
deducción
mensual
de
hasta
el
10%
del
total
de
los
ingresos
brutos
provenientes
de
la
relación
laboral
o
legal
y
reglamentaria
en
el
respec8vo
mes
por
concepto
de
dependientes,
hasta
un
máximo
de
32
UVT
mensuales.
Definición de dependientes.
DR.
99/13.
Art.
2.
PAR.
3º—Para
propósitos
de
este
arRculo
tendrán
la
calidad
de
dependientes
únicamente:
1.
Los
hijos
del
contribuyente
que
tengan
hasta
18
años
de
edad
y
dependan
económicamente
del
contribuyente.
2.
Los
hijos
del
contribuyente
con
edad
entre
18
y
23
años,
cuando
el
padre
o
madre
contribuyente
persona
natural
se
encuentre
financiando
su
educación
en
ins8tuciones
formales
de
educación
superior
cer8ficadas
por
el
Icfes
o
la
autoridad
oficial
correspondiente;
o
en
los
programas
técnicos
de
educación
no
formal
debidamente
acreditados
por
la
autoridad
competente.
3.
Los
hijos
del
contribuyente
mayores
de
23
años
que
se
encuentren
en
situación
de
dependencia
originada
en
factores
hsicos
o
psicológicos
que
sean
cer8ficados
por
medicina
legal.
Definición de dependientes.
DR.
99/13.
Art.
2.
PAR.
3º
4.
El
cónyuge
o
compañero
permanente
del
contribuyente
que
se
encuentre
en
situación
de
dependencia
sea
por
ausencia
de
ingresos
o
ingresos
en
el
año
menores
a
260
UVT,
cer8ficada
por
contador
público,
o
por
dependencia
originada
en
factores
hsicos
o
psicológicos
que
sean
cer8ficados
por
medicina
legal
o
la
EPS
correspondiente,
y,
5.
Los
padres
y
los
hermanos
del
contribuyente
que
se
encuentren
en
situación
de
dependencia,
sea
por
ausencia
de
ingresos
o
ingresos
en
el
año
menores
a
260
UVT,
cer8ficada
por
contador
público,
o
por
dependencia
originada
en
factores
hsicos
o
psicológicos
que
sean
cer8ficados
por
medicina
legal.
Definición de dependientes.
DR.
99/13.
Art.
2.
PAR.
4º—Para
efectos
de
probar
la
existencia
y
dependencia
económica
de
los
dependientes
a
que
se
refiere
este
arRculo,
el
contribuyente
suministrará
al
agente
retenedor
un
cer8ficado,
que
se
en8ende
expedido
bajo
la
gravedad
del
juramento,
en
el
que
indique
e
iden8fique
plenamente
las
personas
dependientes
a
su
cargo
que
dan
lugar
al
tratamiento
tributario
a
que
se
refiere
este
arRculo.
La
deducción
de
la
base
de
retención
en
la
fuente
por
concepto
de
dependientes,
no
podrá
ser
solicitado
por
más
de
un
contribuyente
en
relación
con
un
mismo
dependiente.
Depuración de la retención mínima.
DR.
99/13.
Art.
3º—Retención
en
la
fuente
mínima
para
empleados
por
concepto
de
rentas
de
trabajo.
A
par8r
del
1º
de
abril
de
2013,
la
retención
en
la
fuente
aplicable
a
las
personas
naturales
pertenecientes
a
la
categoría
de
empleado,
obligados
a
presentar
declaración
del
impuesto
sobre
la
renta,
en
ningún
caso
podrá
ser
inferior
al
mayor
valor
mensual
de
retención
que
resulte
de
aplicar
la
tabla
de
retención
contenida
en
el
arRculo
primero
de
este
decreto,
o
la
que
resulte
de
aplicar
a
los
pagos
mensuales
o
mensualizados
(PM)
la
siguiente
tabla,
a
la
base
de
retención
en
la
fuente,
determinada
al
restar
los
aportes
al
sistema
general
de
seguridad
social
(aportes
obligatorios
a
salud,
pensiones
y
riesgos
laborales,
ARL)
a
cargo
del
empleado
del
total
del
pago
mensual
o
abono
en
cuenta.
Depuración de la base del cálculo de la retención.
DR.
1070/13.
ART.
2º.
Para
obtener
la
base
de
retención
en
la
fuente
sobre
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
por
concepto
de
rentas
de
trabajo
efectuados
a
las
personas
naturales
pertenecientes
a
la
categoría
de
empleados,
se
podrán
detraer
los
siguientes
factores:
1.
Los
ingresos
que
la
ley
de
manera
taxa8va
prevé
como
no
cons8tu8vos
de
renta
ni
ganancia
ocasional.
2.
Los
aportes
obligatorios
al
sistema
general
de
seguridad
social
en
salud.
4.
Las
rentas
que
la
ley
de
manera
taxa8va
prevé
como
exentas
en
razón
a
su
origen
y
beneficiario.
Lo
previsto
en
el
num.
Art.
206
ET,
procede
también
para
las
personas
naturales
clasificadas
en
la
categoría
de
empleados
cuyos
pagos
o
abonos
en
cuenta
no
provengan
de
una
relación
laboral,
o
legal
y
reglamentaria,
conforme
a
lo
previsto
en
el
inciso
1º
Art.
383
ET.
Si
se
suscriben
contratos
con
pagos
periódicos,
la
información
soporte
se
podrá
suministrar
una
sola
vez.
Depuración de la base del cálculo de la retención.
DR.
1070/13.
ART.
2º.
PAR.
1º—Para
la
disminución
de
la
base
los
pagos
por
salud
de
que
trata
el
literal
a)
del
art.
387
del
E.T.
son
todos
aquellos
efectuados
por
los
planes
adicionales
de
salud,
de
que
tratan
las
normas
de
seguridad
social
en
salud,
que
se
financien
con
cargo
exclusivo
a
los
recursos
que
paguen
los
par8culares
a
en8dades
vigiladas
por
la
Superintendencia
Nacional
de
Salud.
PAR.
2º—Para
la
aplicación
de
la
tabla
de
retención
del
art.
383
ET,
a
las
personas
naturales
pertenecientes
a
la
categoría
de
empleados
cuyos
pagos
o
abonos
en
cuenta
no
provengan
de
una
relación
laboral,
o
legal
y
reglamentaria,
se
deberá
tener
en
cuenta
la
totalidad
de
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
efectuados
en
el
respe8vo
mes.
PAR.
3º—El
empleado
no
podrá
solicitar
la
aplicación
de
los
factores
de
detracción,
en
montos
que,
sumados
sobre
todas
sus
relaciones
laborales,
o
legales
y
reglamentarias,
y/o
de
prestación
de
servicios,
superen
los
topes
respec8vos
calculados
con
base
en
la
suma
total
de
sus
ingresos
provenientes
de
esas
mismas
relaciones.
Depuración de la base de retención mínima.
DR.
1070/13.
ART.
6º.
Para
el
cálculo
de
la
retención
mínima,
para
los
empleados
cuyos
ingresos
provengan
de
una
relación
laboral,
o
legal
y
reglamentaria
se
podrán
detraer
además
los
siguientes
conceptos:
a)
Los
gastos
de
representación
considerados
como
exentos
de
impuesto
sobre
la
renta,
según
los
requisitos
y
límites
establecidos
en
el
numeral
7º
del
arRculo
206
del
estatuto
tributario;
b)
El
exceso
del
salario
básico
de
los
oficiales
y
suboficiales
de
las
Fuerzas
Militares
y
la
Policía
Nacional;
c)
El
pago
correspondiente
a
la
licencia
de
maternidad.
Art.
379.
Contenido
del
cerBficado
de
ingresos
y
retenciones.
El
Cer8ficado
de
Ingresos
y
Retenciones
contendrá
los
siguientes
datos:
a.
El
formulario
debidamente
diligenciado.
b.
Año
gravable
y
ciudad
donde
se
consignó
la
retención.
c.
Apellidos
y
nombres
del
asalariado.
d.
Cédula
o
NIT
del
asalariado.
e.
Apellidos
y
nombre
o
razón
social
del
agente
retenedor.
f.
Cédula
o
NIT
del
agente
retenedor.
g.
Dirección
del
agente
retenedor.
h.
Valor
de
los
pagos
o
abonos
efectuados
a
favor
o
por
cuenta
del
asalariado,
concepto
de
los
mismos
y
monto
de
las
retenciones
prac8cadas.
i.
Firma
del
pagador
o
agente
retenedor,
quien
cer8ficará
que
los
datos
consignados
son
verdaderos,
que
no
existe
ningún
otro
pago
o
compensación
a
favor
del
trabajador
por
el
período
a
que
se
refiere
el
cer8ficado
y
que
los
pagos
y
retenciones
enunciados
se
han
realizado
de
conformidad
con
las
normas
per8nentes.