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©Diego

 Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   1  

Derecho  Tributario  I    

I. Introducción    
-­‐La  Obligación  es  un  vinculo  juridico  que  pone  al  deudor  en  el  situacion  de  cumplir  con  una  contraprestacion  
a   favor   del   acreedor   à   elementos:   (i)   vinculo  juridico  (relación   que   esta   reconocida,   regulada   y   sancionada  
por   normas   juridicas,   y   que   da   por   tanto   una   accion   o   una   excepcion,   que   es   lo   diferencia   de   una   acción  
moral);  (ii)  sujeto   activo  (aquel  que  puede  exigir  el  cumplimiento  de  la  obligación);  (iii)  sujeto   pasivo   (aquel  
que  esta  en  la  posicion  de  cumplir  con  aquella  obligación);  (iv)  contraprestación  (objeto  del  vínculo,  que  en  
las  obligaciones  civiles  puede  ser  de  dar,  hacer  o  no  hacer).  
-­‐La  obligación  tributaria  sigue  en  grandes  rasgos  los  mismos  conceptos  de  la  obligación  civil,  sin  embargo,  
en   ésta   el   sujeto   activo   siempre   es   uno   solo:   el   Estado   (representado   por   sus   organismos:   el   fisco,  
tesorería,   municipalidad,   etc)à   Estado   es   el   único,   a   través   de   sus   organismos,   que   puede   exigir   el  
cumplimiento  de  la  obligación  tributaria.  
• El   objeto   de   la   obligación   tributaria   consiste,   por   regla   generalísima,   en   una   obligación   de   dar,   y  
específicamente,  dar  una  suma  de  dineroà  si  bien  existen  obligaciones  accesorias  de  hacer  (hacer  el  inicio  
de   actividades,   timbrar   los   libros,   llevar   contabilidad,   etc),   la   obligación   principal   es   dar   una   suma   de  
dinero  al  Estado.  
• En  la  obligación  tributaria,  el  único  sujeto  activo  es  el  Estado,  por  lo  que  se  relaciona  directamente  con  el  
derecho  administrativo  (y  por  ende  con  el  derecho  público)à  en  derecho  público  solo  se  puede  hacer  lo  
que   esta   expresamente   permitido,   por   lo   que   el   SII   solo   puede   ejercer   las   facultades   que   la   ley   o   CPR   le  
permiten).  
 
-­‐¿Para  que  existen  los  impuestos?  ¿Cuál  es  la  finalidad  de  que  existan  tributos  e  impuesto?à  Estado,  si  bien  es  
un   ente   abstracto,   actúa   en   la   sociedad   a   través   de   sus   organismos   (ministerios,   servicios,   etc),   y   para   ello  
necesita  recursos,  para  poder  funcionarà  ¿Cómo  se  obtienen  estos  recursos?:  
1) Una   de   las   fuentes   para   obtener   estos   recursos   son   los   impuestosà   si   bien   en   las   obligaciones   civiles  
interviene   de   manera   mas   clara   la   voluntad   de   las   partes   (ambas   consienten   en   obligarse),   en   las  
obligaciones  tributarias  se  está  imponiendo  la  obligación  por  ley  (no  se  pide  la  voluntad  de  las  personas  
para  transformarse  en  sujeto  pasivo).  
2) Estado   también   puede   endeudarse   (deuda   pública),   o   tener   empresas   del   Estado,   que   generen  
recursosà   si   bien   estas   empresas   pueden   tener   excedentes,   también   pueden   generar   deudas,   en   cuyo  
caso  el  Estado  se  debe  endeudar,  tanto  para  lograr  sus  fines  como  para  pagar  la  deuda  de  la  empresa).    
3) Multas   a   beneficio   fiscal,   las  cuales  ingresan  a  las  arcas  generales  de  la  naciónà  se  diferencian  de  los  
tributos  por  su  finalidad:  las  multas  buscan  sancionar  o  prevenir  ciertos  hechos;  mediante  las  multas  el  
legislador  no  busca  ingresar  recursos  al  fisco,  sino  sancionar  conductas  ilícitas.  
4) Donaciones  de  privados  y  Sucesión  intestada  (el  ultimo  orden  de  sucesión  es  el  fisco).    
5) Servicios  prestados  por  el  Estado,  por  los  cuales  los  particulares  pagan    
6) Emisión  de  dinero,   por   parte   del   banco   central   (imprimir   papel   moneda)à   esto   terminan   pagándolo   las  
personas  (es  un  impuesto  medio  oculto),  ya  que  se  disminuye  su  poder  adquisitivo.  
7) Venta  de  algunos  activos  del  estado,  o  hacerlos  rentar  periodicamenteà  estado  es  dueño  de  ciertos  
activos,  y  puede  obtener  utilidades  de  este  (ej:  concesiones  mineras,  concesiones  de  estacionamientos).  
-­‐Estado   tiene   diferentes   maneras   de   obtener   recursos   para   financiar   sus   actividades   (que   por   regla   general  
están   enfocadas   en   lograr   el   bien   común   y   interés   general   de   la   nación)à   La   tributación   es   la   principal  
herramienta  para  obtener  recursos  para  financiar  sus  actividades.  
-­‐Pero   la   recaudación   de   recursos   no   es   el   único   objetivo   de   los   tributos,   sino   que   puede   ser   también   la  
redistribución   de   la   riqueza   (concretizando   de   cierta   forma   los   fines   de   la   nación),   para   incentivar   o  
desincentivar   conductas   (más   impuestos   por   el   tabaco,   el   alcohol,   o   los   contaminantes),   o   favorecer   el  
desarrollo  de  ciertas  áreas  (ej:  las  zonas  francas:  mediante  una  baja  de  impuestos  [franquicias  tributarias]  se  
incentiva   las   actividades   económicas)à   incluso,   la   recaudación   se   puede   utilizar   para   fines   extra   fiscales:  
mediante  los  tributos  se  pueden  establecer  premios  o  castigos  (ej:  más  o  menos  impuestos  por  tener  hijos).    
 
A. Derecho  tributario  y  tributos  
1. Derecho  tributario  
-­‐El   derecho   es   el   conjunto   de   normas   y   principios   que   regula   la   conducta   de   los   hombresà   el   derecho  
tributario   entonces   es   el   conjunto   de   normas   y   principios   que   regulan   la   obligación   tributaria,   la   cual   es   el  
vínculo   jurídico   en   virtud   del   cual   el   sujeto   activo   (Estado),   por   su   facultad   de   imperio,   impone   ciertas  
obligaciones  a  las  personas,  la  cual  consiste  en  realizar  una  contraprestación  a  favor  del  estado  (generalmente  
dar   una   cantidad   de   dinero)   con   el   fin   de   financiar   las   necesidades   generales   de   la   nación,   es   decir,   proveerse  
de  Ingresos  públicos  para  financiar  gastos  públicos.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   2  
-­‐El   derecho   tributario   entonces   es   el   conjunto   de   normas   y   principios   que   regulan   esta   relación,   los   cuales   no  
se  agotan  con  el  solo  Código  Tributario  ni  con  la  ley  de  la  renta,  sino  que  se  interrelacionan  con  otras  normas,  
como   la   CPR,   el   derecho   administrativo   (ya   que   el   Estado   es   representado   por   un   ente   público,   el   cual   se  
regula   por   normas   de   derecho   administrativo)   o   el   derecho   penal   (para   sancionar   el   incumplimiento   de  
obligaciones  tributarias).    
-­‐En   el   desarrollo   de   la   relación   jurídica   entre   sujeto   activo   y   pasivo,   el   sujeto   pasivo,   puede   disentir   de   lo  
planteado  por  el  ente  público,  contradecir  el  actuar  del  SII,  y  para  dirimir  esta  diferencia  entre  el  sujeto  activo  
y   pasivo   se   puede   recurrir   administrativamente   o   en   sede   judicial.   Esto   porque   en   Chile   hay   un   estado   de  
derecho  (sujeto  pasivo  tiene  derechos  que  deben  ser  respetados).    
 
2. Los  tributos  
-­‐Los   tributos   son   el   objeto   de   la   obligación   tributaria:   son   la   contraprestación,   normalmente   consistente   en  
una  obligación  de  dar,  específicamente,  dar  una  suma  de  dinero1,  debiendo  existir  una  ley  que  establezca  y  
sancione   esta   vinculación,   por   lo   que   los   tributos   deben   estar   reconocidos   y   sancionados   por   el  
ordenamiento  jurídicoà  son  ciertas  contraprestaciones  que  el  sujeto  pasivo  se  encuentran  en  la  necesidad  de  
dar  al  estado,  en  virtud  de  una  ley  que  así  lo  exija,  y  que  el  estado  debe  destinar  para  el  financiamiento  de  sus  
necesidades  generales.  
-­‐Elementos  del  tributo:  
1) Tributos  solo  pueden  estar  establecidos  por  ley  
2) Es  una  obligación  de  dar,  normalmente  consistente  en  dinero.  
3) El  sujeto  activo  solamente  puede  ser  el  fisco.  
4) Que   obligación   no   esté   sujeta   a   un   gasto   específico,   es   decir,   no   debe   tener   un   destino,   una   afectación  
particularà  tributos  acceden  a  las  arcas  de  la  nación,  y  desde  allí  se  destinan  a  los  gastos  de  la  nación.    
 
-­‐En  virtud  de  cuan  fuerte  y  nítida  es  la  presencia  de  estos  elementos,  en  doctrina  los  tributos  permiten  una  
clasificación,  partiendo  de  que  todos  los  elementos  estén  claros  y  presentes,  a  que  algunos  estén  más  difusos  
en  el  caso  concreto:    
1)  En  el  impuesto  están  presentes,  claramente,  todos  y  cada  uno  de  los  elementos  que  constituyen  un  tributo  
(solo   establecidos   por   ley,   deben   ser   dar   una   obligación   de   dinero,   el   sujeto   activo   es   el   estado,   no   sujeto   a  
afectación).  Los  tributos  son  el  genero,  y  la  especie  es  el  impuesto.    
2)  Las  contribuciones2  son  un  gravamen  o  carga  pública  que  tiene  por  objeto  financiar  obras  en  beneficio  de  
grupos  específicosà  se  diferencia  del  impuesto  en  la  afectación   de  este  pago,  ya  que  estas  son  exigidas  para  
beneficio   de   un   grupo   particular,   y   no   de   toda   la   nación   (ej:   se   establece   un   tributo   en   todo   el   país   para  
financiar  el  alcantarillado  de  Pozo  Almonte).  Esta  afectación  
• Si   bien   no   esta   presente   la   no   afectación   del   pago,   si   están   presentes   los   otros   elementos   del   tributoà  
como  gravan  una  actividad  particular,  se  da  una  contraprestación  mas  directa  por  el  pago  de  ese  tributo.  
3)   Las   tasas   son   las   remuneraciones   o   precio   que   paga   quien   hace   uso   actual   de   un   servicio   público.   Hay   una  
relación   entre   sujeto   activo   y   pasivo,   establecida   en   la   ley,   en   la   cual   el   Estado,   el   sujeto   activo,   esta  
entregando  una  contraprestación:  el  sujeto  pasivo  recibe  un  bien  o  servicio  por  parte  del  estado  por  el  pago  que  
este  realizaà  en  los  tributos  hay  una  contraprestación  mucho  más  indirecta,  la  cual  no  puede  ser  exigida  al  
sujeto  activo,  como  las  fuerzas  armadas  o  bonos  marzo.  
• Las   tasas   son   parecidas   a   un   contrato   oneroso,   ya   que   se   da   algo   al   organismo   público,   para   que   este  
otorgue  un  bien  o  servicio  directamente  al  sujeto  pasivoà  contraprestación  es  mas  directa,  dado  que  la  
finalidad  de  la  tasa  es  servir  de  contraprestación  por  el  servicio  que  presta  el  Estado.  
• Se  diferencian  de  las  tarifas  en  que  en  estas  se  dan  en  las  relaciones  con  las  Empresas  del  Estado:  Estado,  
cuando   actúa   dentro   de   la   esfera   privada   (mediante   sus   empresas   públicas,   en   la   cual   la   relación   con   el  
estado  se  da  dentro  de  la  esfera  del  derecho  privado  y  no  público),  cobra  tarifaà  El  pago  que  realiza  el  
sujeto   pasivo   es   para   remunerar   exclusivamente   esa   empresa,   no   se   destina   a   bienes   generales   de   la  
nación,  sino  que  entra  a  la  contabilidad  de  esa  empresa.  
4)  Los  Derechos  habilitantes  son  una  determinada  suma  de  dinero  que  se  paga  al  estado  para  poder  realizar  
un  cierto  acto,  es  decir,  es  una  suma  que  el  Estado  exige  para  poder  realizar  ciertas  actividades.  
• Si   bien   se   podría   pensar   en   las   patentes   profesionales   o   comerciales   que   gravan   una   determinada  
actividad   como   un   ejemplo   de   un   derecho   habilitante,   en   verdad   son   una   conducta   tipificada   como  
generadora  del  pago  de  un  impuesto;  es  decir,  son  impuestos  (y  la  sanción  a  su  no  pago  es  que  se  clausure  
esa   actividad)à   El   ejemplo   más   claro   seria   la   patente   de   abogado:   el   abogado   habilitado   es   aquel   que  
tiene  su  título  y  su  patente  de  abogado  al  día.  
 
 
                                                                                                               
1  La  obligación  de  dar  consiste  en  transferir  el  dominio  o  constituir  un  derecho  realà  a  lo  largo  de  la  historia,  los  tributos  muchas  veces  han  sido  en  
especies,  como  animales  o  cosechas.  
2  En   primera   instancia   se   pensaría   que   las   contribuciones   es   lo   que   se   paga   por   el   hecho   de   ser   dueño   de   una   propiedad   raíz,   pero   este   caso   es   un  

impuesto,  donde  el  hecho  gravado  es  el  dominio  de  un  bien  raíz.  
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Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   3  
3. Los  tipos  de  impuestos  
3.1. Impuestos  internos  e  impuestos  externos    
-­‐Los  impuestos  internos  gravan  bienes  y  actividades  que  se  encuentran  u  ocurren  dentro  del  territorio  de  la  
nación,   mientras   que   los   impuestos   externos   gravan   la   circulación   de   bienes   entre   los   distintos   países   (ej:  
derechos  de  aduana)à  clasificación  tiene  que  ver  con  la  esfera  territorial  en  la  que  se  aplican  los  impuestos.  
 
3.2. Impuestos  ordinarios  e  impuestos  extraordinario  
-­‐El   ordinario   tiene   permanencia   en   el   tiempo   y   forma   parte   del   sistema   tributario   de   un   país,   mientras   que   el  
impuesto  extraordinario  se  establece  de  forma  extraordinaria,  y  por  ende  es  por  solo  un  periodo  de  tiempo  
determinado.  
-­‐En   la   práctica,   el   impuesto   que   nace   como   extraordinario,   se   tiende   a   transformar   posteriormente   en  
ordinario  (ya  que  el  estado  comienza  a  contar  con  esos  nuevos  recursos,  y  no  quiere  perderlos).    
 
3.3. Impuestos  de  suma  fija  y  de  tasa  proporcional    
-­‐Esta  clasificación  tiene  relación  con  la  estructura3  del  impuesto,  o  más  específicamente,  con  la  tasa.  
-­‐Si   impuesto   es   una   suma  fija,   es   indiferente   la   base   imponible,   ya   que   la   tasa   es   la   misma:   siempre   se   va   a  
pagar  un  valor  fijo,  independiente  del  valor  económico  del  hecho  gravadoà  ej:  impuesto  por  cheques  es  de  
100  pesos,  y  siempre  se  va  a  pagar  ese  valor,  independiente  de  si  el  cheque  es  por  1000  pesos  o  por  100000).  
-­‐La   regla  general  es  que  el  impuesto  sea  de  tasa  proporcional,   es   decir,   hay   una   proporción   que   se   aplica   a   la  
base  imponibleà  esta  tasa  proporcional  puede  ser:    
(i)  tasa  proporcional  fijaà  independiente  de  cuanto  sea  la  base  imponible,  se  aplica  una  misma  tasa;  ej:  IVA  es  
el  19%,  independiente  del  precio  de  la  venta.  
(ii)   tasa   proporcional   progresivaà   aumenta   proporcionalmente4  la   tasa   a   medida   que   mayor   sea   la   base  
imponible.  
 
3.4. Impuestos  únicos  e  impuestos  múltiples    
-­‐Clasificación   según   si   hay   un   único   impuesto   que   grava   una   situación,   o   si   son   varios   impuestos   los   que  
gravan  una  misma  situaciónà  a  una  misma  situación,  se  le  aplica  mas  de  una  vez  un  mismo  tipo  de  impuesto,  
o  solo  se  le  aplica  una  vez  un  único  tipo  de  impuesto.  
-­‐Ej:   en   la   ley   a   la   renta,   las   rentas   de   capitales   (generalmente   de   empresas)   se   gravan   con   impuesto   de  
primera   categoría   mas   el   impuesto   global   complementario   o   adicional   (si   remesa   utilidades),   por   lo   que   la  
empresa  paga  dos  impuestos  a  la  renta,  siendo  un  impuesto  múltiple  (lo  cual  tiene  muchos  bemoles,  ya  que  el  
sistema  del  impuesto  a  la  renta  es  un  sistema  integrado5).  
 
3.5. Impuestos  a  la  renta,  impuestos  al  patrimonio  e  impuestos  al  consumo  
-­‐Los   Impuestos   a   la   renta   gravan   la   generación   de   una   renta,   es   decir,   un   incremento   del   patrimonio,   la  
generación  de  riqueza  (el  incremento  del  patrimonio  es  el  hecho  gravado).  
-­‐Los   impuestos   al   consumo   son   aquellos   en   que   una   parte   de   estas   rentas   se   destinan   al   consumo,   es   decir,   el  
hecho  gravado  es  el  consumo  de  un  bien  o  servicio  (ej:  IVA),    
-­‐Los   impuestos   de   patrimonio   no   gravan   la   generación   de   riqueza,   sino   que   gravan   la   tenencia   o   existencia   de  
este  patrimonioà  ej:  las  contribuciones,  gravan  la  tenencia  de  un  bien  raíz;  el  impuesto  a  la  herencia6,  grava  
la  adquisición  de  bienes  por  causa  de  muerte.  
 
 
 

                                                                                                               
3  Todo   impuesto   (objeto   de   la   obligación   tributaria):   (i)   debe   tener   definido   un   sujeto   pasivo   (sujeto   activo   siempre   será   el   estado   de   chile),   el  
obligado   por   la   obligación   tributaria:   el   contribuyente;   (ii)   debe   describir   cual   es   el   hecho   gravado   (el   acontecimiento   que   va   a   dar   nacimiento   al  
impuesto),  lo  que  esta  descrito  en  la  ley  como  elemento  que  da  lugar  al  cobro  de  impuesto,  similar  a  un  tipo  penal  (solo  la  ley  debe  describir  el  hecho  que  
da  nacimiento  a  la  obligación  tributaria);   (iii)   debe   tener   una   base  imponible:   valorizar   el   hecho   gravado,   mecanismos   para   determinar   la   cuantía   del  
hecho   gravado,   es   decir,   sobre   cuanto   se   aplica   el   impuesto,   a   que   parte   del   hecho   gravado;   (iv)   debe   tener   una   tasa,   la   parte   alícuota   de   la   base  
imponible  que  el  contribuyente  debe  entregar  al  fiscoà  Estructura   del   tributo:   (i)   sujeto   pasivo,   (ii)   hecho   gravado,   (iii)   base   imponible,   (iv)  
tasa.  
4Ej:  el  impuesto  a  la  renta  parte  de  un  tramo  exento,  hasta  un  tramo  del  40%,  donde  el  aumento  de  la  tasa  se  aplica  solo  sobre  el  margen,  según  los  

tramos,  es  decir,  se  pagan  los  impuestos  que  corresponden  según  los  tramosà  ej:  entre  0  y  100  no  se  pagan  impuestos,  entre  100  y  200  se  pagan  5%  
de  impuestos,  y  entre  201  y  300  se  pagan  10%  de  impuestos  ej:  si  mi  sueldo  son  300,  los  100  primeros  no  pagan  impuestos,  los  100  segundos  [que  
están  en  el  tramo  de  101  y  200]  pagan  5%  de  impuestos,  y  los  100  terceros  pagan  10%  de  impuestos,  por  lo  que  en  total  se  pagan  15%  de  impuestos.  
5  Sistema  de  impuesto  a  la  renta  es  100%  integrado:  impuesto  de  primera  categoría  es  crédito  contra  el  impuesto  global  complementario  o  adicional,  es  

decir,  se  puede  rebajar  de  este  el  impuesto  de  primera  categoría,  ya  que  la  empresa  paga  un  anticipo  al  estado  por  cuenta  del  impuesto  del  dueño  de  la  
empresa,  por  ende,  al  momento  de  pagar  el  IGC,  del  total  reconstruido  (gracias  al  FUT),  se  paga  una  parte  con  el  crédito  que  tiene  el  sujeto  pasivo  (el  
anticipo)   y   el   resto   con   la   renta   de   la   PN.     Ej:   si   el   impuesto   de   primera   categoría   es   20%   y   el   impuesto   global   complementario   es   de   35%,   al   momento  
de  retirar  las  utilidades  de  la  empresa,  la  PN  pagará  solo  15%  de  su  renta,  ya  que  otro  20%  es  un  crédito  que  tiene  contra  el  fisco  por  haber  pagado  
anteriormente  el  impuesto  de  primera  categoría.  
6  En   el   impuesto   a   la   renta,   si   bien   hay   un   aumento   de   patrimonio,   como   el   heredero   pasa   a   ocupar   la   posición   del   causante,   se   trataría   del   mismo  

patrimonio  del  causante,  y  es  este  patrimonio  el  que  debe  pagar  el  impuesto,  pero  este  no  es  un  impuesto  a  la  renta.  
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3.6. Impuestos  directos  e  impuestos  indirectos  
-­‐Los  criterios  para  distinguir  entre  uno  y  otros,  en  doctrina,  son  muy  variados.  
-­‐Ciertos   autores   señalan   que   impuesto   directo   seria   aquel   en   que   el   sujeto   activo   sabe   quien   es   el   sujeto  
pasivo7  (ya   que   este   se   encuentra   enrolado   o   inscrito),   y   que   será   este   quien   soporte   el   impuesto   en   su  
patrimonio;   el   impuesto   indirecto,   en   cambio,   es   aquel   en   el   que   debe   pagar   el   impuesto   no   soporta   en   su  
patrimonio  el  gravamen  del  impuesto,  por  lo  que  fisco  no  sabe  quien  soportó  el  peso  económico  del  impuesto  
(ej:   en   el   IVA,   el   que   debe   pagarlo   es   el   vendedor,   pero   quien   sufre   en   su   patrimonio   este   gravamen   es   el  
comprador).  
-­‐Otros   autores,   señalan   que   los   impuestos   directos   gravan   la   generación   de   riqueza,   y   los   indirectos   gravan   el  
consumo  de  esa  riqueza  (se  confunde  con  la  clasificación  anterior)  
-­‐La   interpretación   más   utilizada   es   aquella   que   señala   que   el   impuesto  indirecto  es  aquel  en  que  el  legislador  
obliga   a   trasladar   el   peso   económico   del   impuesto   del   sujeto   pasivo   a   un   tercero   distinto,   el   cual   es   ajeno   a   la  
obligación   tributaria   (traslación8).   En   los   impuestos   directos   no   hay   traslación   (al   menos   expresamente  
reconocida   por   el   legislador),   por   lo   que   no   hay   facultad   legal   para   que   el   sujeto   pasivo   traslade   el   peso  
económico  del  impuesto  a  un  tercero.    
• El  impuesto  indirecto  es  aquel  impuesto  donde  hay  traslación  (por  lo  que  no  sabe  quien  es  el  tercero  
que  sufre  el  peso  económico  de  ese  impuesto),  mientras  en  el  directo  no  hay  traslación  (por  lo  que  el  
sujeto  pasivo  sufre  el  peso  económico  del  impuesto).  
 
B. Fuentes  del  derecho  tributario  
-­‐Las   fuentes   del   derecho   tributario   son   el   conjunto   de   normas   y   principios   que   regulan   la   obligación  
tributariaà  lo  que  se  estudia  es  de  donde  nacen  este  conjunto  de  normas  y  principios.    
 
1. La  Constitución  
-­‐La  primera  fuente  del  derecho  tributario  es  la  constitución,  que  es  el  fundamento  de  todas  las  normas  que  
rigen  el  estado  de  derecho.    
a)   Art.   6   y   7   CPRà   sujeto   activo   actúa   a   través   de   órganos   públicos   para   obtener   el   cumplimiento   de   la  
obligación   tributaria,   por   lo   que   en   base   a   estos   arts,   organismos   públicos   sólo   pueden   hacer   lo   que  
expresamente   esta   mencionado   dentro   del   ámbito   de   su   competencia,   sino,   ese   acto   adolece   de  
nulidadàsujeto  activo  no  puede  ir  más  allá  del  marco  que  CPR  y  ley  le  establecen  de  forma  expresa.  
b)   Art.   19   n2:   principio   de   igualdadà   en   igual   situación,   se   aplique   la   misma   disposición:   frente   a  
situaciones  iguales,  todos  deben  tener  el  mismo  tratamiento  ante  la  ley.  
• Se   refiere   al   mismo   tratamiento   ante   iguales:   pueden   existir   diferencias,   pero   estas   no   pueden   ser  
arbitrariasà  principio  se  manifiesta  en  art.  19  n20.  
c)  Art.  19  n20:  la  igual  repartición  de  los  tributos  en  proporción  a  las  rentas  o  en  la  progresión  o  forma  que  fije  
la  ley,  y  la  igual  repartición  de  las  demás  cargas  públicas.  
• Inc.2:   principio   de   justicia   tributaria:   En   ningún   caso   la   ley   podrá   establecer   tributos   manifiestamente  
desproporcionados   o   injustosà  Al  señalar  manifiestamente,  se  podría  interpretar  que  los  tributos  puedan  
ser  desproporcionados  o  injustos  (con  tal  que  no  lo  sean  de  manera  manifiesta),  por  lo  que  la  discusión  en  
el  TC  va  a  recaer  en  que  es  lo  que  se  considera  manifiestamente  injusto  o  desproporcionado.    
• Inc.3:  principio  de  no  afectación:  Los  tributos  que  se  recauden,  cualquiera  sea  su  naturaleza,  ingresarán  al  
patrimonio   de   la   nación,   y   no   podrán   estar   afectos   a   un   destino   determinadoà   el  tributo  debe  ingresar  por  
ley   al   patrimonio   de   la   nación,   y   no   puede   estar   destinado   directamente   a   financiar   un   determinado:  
ingresan   a   las   arcas   generales   de   la   nación,   y   desde   allí   una   partida   presupuestaria   asigna   esos   recursos   a  
los   servicios   públicosà   CPR   establece   una   excepción   a   este   principio   (inc.   4):   ley   podrá   autorizar   que  
determinados   tributos:   (a)   puedan   estar   determinados   a   fines   propios   de   la   defensa   nacional   (ley   debe  
afectar   un   tributo   a   la   defensa   nacional);   (b)   que   graven   actividades   o   bienes   que   tengan   una   clara  
identificación   regional   o   local   (no   personas)   puedan   ser   aplicados,   dentro   de   los   marcos   que   la   misma   ley  
establezca,  al  financiamiento  de  obras  de  desarrollo  (del  lugar  de  ese  bien  o  actividad).    
d)   Art.   19   n22:   principio   de   no   discriminación:  la  no  discriminación  arbitraria  en  el  trato  que  deben  dar  el  
Estado  y  sus  organismos  en  materia  económica.  
• Se   entendería,   en   base   a   la   redacción   del   artículo,   que   el   Estado   podría   discriminar,   pero   esta  
discriminación  debe  ser  fundada,  no  debe  ser  arbitraria.  
• Inc.2:   Solo   en   virtud   de   una   ley,   y   siempre   que   no   signifique   tal   discriminación,   se   pueden   autorizar  
determinados   beneficios   directos   o   indirectos   para   un   sector,   actividad   o   zona   geográfica,   o   establecer  
gravámenes  especiales  que  afecten  a  uno  u  otrasà  tributos  y  beneficios  deben  estar  establecidos  por  ley,  
no  ser  arbitrario  y  deben  gravar  una  zona  o  actividad  particular.    

                                                                                                               
7  En  este  caso,  se  trataría  de  quien  soporta  el  gravamen  en  su  patrimonio,  más  que  el  obligado  a  la  obligación  tributaria.  
8  El  ejemplo  más  clásico  es  el  IVA  (se  traslada  el  peso  económico  a  un  tercero  ajeno  a  la  obligación  tributaria,  como  es  el  comprador)  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   5  
e)   Principio   de   legalidad   o   de   reserva   legal:   solo  la  ley  puede  establecer,  modificar  o  suprimir  tributos,  o  
exenciones   tributariasà   (i)   En   la   ley   deben   estar   contenidos   todos   los   elementos   del   tributo   (no   se   puede  
dejar   a   un   reglamento   el   determinar   los   elementos   del   tributo);   (ii)   No   pueden   existir   "leyes   tributarias   en  
blanco":   legislador   no   puede   delegar   a   una   autoridad   o   un   tercero   la   determinación   de   los   elementos   del  
tributoà   Presidente   de   la   república   tiene   la   iniciativa   legal   exclusiva   en   materia   tributaria,   y   la   cámara   de  
inicio  de  toda  ley  tributaria  es  siempre  la  Cámara  de  Diputados.    
 
2. Tratados  Internacionales  
-­‐Son  ley  de  la  República  los  tratados  reconocidos  y  ratificados  en  Chileà  Chile  está  integrado  con  el  mundo  en  
materia  tributaria,  mediante  tratados  celebrados  con  varios  países.  
-­‐Los   más   recientes   son   tratados   para   evitar   la   doble   tributación   en   materia   de   impuesto   a   la   rentaà   La  
doble  tributación  internacional   ocurre   cuando   un  mismo  tipo  de  impuesto  grava  una  misma  situación  en  dos  
o  más  países,  es  decir,  dos  o  más  países  pueden  gravar  una  misma  renta,    por  lo  que  para  evitar  esto,  los  países  
tiene  dos  opciones:  (i)  negociar  con  un  país  o  grupo  de  países  un  tratado  que  evite  la  doble  tributación,  (ii)  de  
manera  interna,  sin  contactar  con  otro  país,  el  país  establece  normas  para  mitigar  la  doble  tributación;    
-­‐Como   parte   de   la   integración   internacional,   los   tratados   han   tratado   de   evitar   la   doble   tributación  
internacional,   o   al   menos   reducir   los   efectos   que   tiene   la   éstaà   en   los   tratados   se   encuentran   diversos  
criterios  que  siguen  para  eliminar  o  reducir  los  efectos  de  la  doble  tributación.    
 
a)   Criterio   de   la   exoneración,   exención   o   liberación:  si  la  renta  paga  impuestos  en  el  país  A,  se  libera  o  
exonera  de  tener  que  pagar  el  mismo  tipo  de  impuesto  en  el  país  B.  En  el  tratado  se  establecerá  cuál  de  los  
países   está   facultado   para   gravar   una   renta,   es   decir,   se   administra   quién   tiene   la   potestad   tributaria   para  
gravar   una   rentaà   El   país   es   soberano   para   decidir   si   la   grava   la  renta   o   no.   El   B   debe   eximirse   en   todo   caso,  
debiendo  reconocer  esa  renta  como  liberada  o  eximida  de  tributación.    
• El   tratado   de   doble   tributación   que   Chile   tenía   con   Argentina,   seguía   el   modelo   del   Pacto   Andino,   que  
seguía   el   criterio   de   la   exoneración:   rentas   obtenidas   en   Chile   sólo   podían   ser   gravadas   en   Chile,   y   lo  
mismo  en  Argentinaà  Argentina  denunció  el  tratado,  y  por  tanto,  dejó  de  operar  el  31  de  diciembre  del  
2012,  el  nuevo  tratado  sigue  el  modelo  de  la  OCDE  (tax  credit).    
 
b)   Criterio   de   la   deducción   como   gasto   o   tax   deduction:   el   impuesto   pagado   en   el   país   A   es   un   gasto  
deducible   en   el   país   B.   Es   decir,   ambos   países   mantienen   su   potestad   para   gravar   o   no   gravar   la   renta,   pero   si  
esa  renta  se  pagó  en  el  país  A,  ese  impuesto  pagado  es  reconocido  como  gasto  en  el  país  Bà  En  la  mayoría  de  
los  países  se  calcula  el  impuesto  a  la  renta  sobre  base  bruta  y  no  neta,  por  lo  que  para  calcular  lo  que  se  ha  de  
pagar  en  el  segundo  país,  a  la  base  bruta  que  se  utilizó  para  calcular  el  impuesto  en  el  primer  país  se  le  resta  
lo   que   se   pagó   en   él   por   impuesto   a   la   renta,   obteniendo   una   nueva   renta   sobre   la   que   calcular   el   impuesto   en  
el  segundo.    
-­‐Ej:   EEUU   querrá   gravar   las   rentas   de   Coca   Cola   generadas   en   Chile.   En   Chile   ya   se   habrán   gravado   los   100  
obtenidos   de   renta   con   un   35%.   Cuando   se   deduce   el   impuesto   ya   cobrado   como   gasto,   lo   que   se   hace   es  
reducir  la  base  imponibleà  en  EEUU,  se  aplicará  sobre  65,  no  sobre  100.  Se  vuelve  a  gravar,  pero  sobre  una  
cantidad  inferior,  sobre  renta  bruta  y  no  neta.    
 
c)   Criterio   de   la   deducción   como   crédito   o   tax   credit:  el  impuesto  pagado  en  el  país  A  va  a  constituir  un  
crédito   en   contra   del   impuesto   a   pagar   en   el   país   B.   A   diferencia   de   la   deducción   como   gasto,   donde   el  
impuesto  se  deduce  de  la  base  imponible,  hay  una  deducción  pero  no  de  la  base  imponible  como  gasto  sino  
del  impuesto  a  pagar.  El  impuesto  se  calcula  sobre  la  misma  base  bruta  que  se  pagó  en  el  primer  país,  y  una  
vez  calculado  se  imputa  como  crédito  a  este  monto  lo  pagado  en  el  primer  país.    
-­‐Si  se  usara  la  misma  tasa  en  ambos  países  se  eliminaría  en  la  doble  tributación:  con  un  esquema  de  tax  credit,  
si   ya   se   pagaron   35   en   Chile,   si   EEUU   gravara   también   con   35%   la   renta,   el   35   pagado   se   presenta   como  
crédito  contra  lo  que  deberá  pagar  en  EEUU  –también  35-­‐,  y  así,  sumando  restando  el  crédito  quedará  en  0,  es  
decir,  no  tendrá  que  pagar  nuevamente  por  la  renta,  con  lo  que  se  evita  la  doble  tributación.  
-­‐Si   el   impuesto   cobrado   en   el   segundo   país   fuera   menor   que   el   crédito   que   da   el   pago   del   impuesto   en   el  
primer  país,  normalmente  se  establecen  tasas  máximas  a  los  créditos  que  el  país  A  puede  aplicar  en  el  país  B.  
 
d)   Tax   sparring:   El   impuesto   que   debería   haberse   pagado   en   el   país   A,   de   no   existir   una   determinada  
franquicia,   es   crédito   contra   el   impuesto   a   pagarse   en   el   país   B:   el   país   B   da   como   crédito   no   solo   el   impuesto  
pagado  en  el  país  A,  sino  que  también  dé  como  crédito  el  impuesto  que  debió  haber  pagado  en  el  país  A  y  no  
pagó  por  haber  una  exención  o  franquicia  tributaria.  País  B  tiene  que  dar  como  crédito  no  no  solo  el  impuesto  
pagado,  sino  también  el  impuesto  que  debe  pagarse  en  el  país  A  de  no  haber  existido  una  franquicia.    Es  una  
evolución  del  criterio  del  tax  credit,  entendiendo  que  es  crédito  tanto  el  impuesto  pagado  como  aquel  que  se  
debió  haber   pagado   si   no  hubiera   tenido   cierta   franquicia.  Es  un  criterio   que   han   tratado   de   desarrollar   los  
países  más  pobres  o  en  vías  de  desarrollo,  como  una  manera  de  atraer  inversión  extranjera.  La  lógica  es  que  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   6  
no   se   beneficie   un   segundo   país   si   es   que   el   primero   está   haciendo   un   esfuerzo   no   gravando   un   hecho   al  
establecer  una  franquicia.    
 
-­‐Para   mitigar   y   regular   la   doble   tributación   internacional   no   están   limitadas   a   medidas   bilaterales   o  
multilaterales   como   es   la   suscripción   de   un   tratado.   Un   país   podría   perfectamente   hacerlo   de   manera  
unilateral,  estableciendo  en  su  legislación  ciertos  mecanismos  para  evitar  o  mitigar  la  doble  tributación.  Este  
es   el   caso   de   Chile,   que   incorporó   normas   en   la   LIR   aun   antes   de   suscribir   toda   su   red   de   tratados  
internacionales,  medidas  pensadas  para  fomentar  la  inversión  extranjera.    
• En  Chile  se  sigue,  como  regla  general,  el  criterio  de  la  deducción  como  gasto  (tax  deduction),  en  el  art.  12  
LIR   y   los   arts.   41   A,   B   y   C   establece   el   tax   credità   en   los   tratados   de   doble   tributación   a   los   que   está  
suscrito  Chile  se  establecen  tasas  máximas  respecto  del  impuesto  que  el  país  A  puede  cobrarle  a  un  país  B,  
y  establece  ciertos  casos  de  exención  (se  grava  en  un  solo  país,  no  en  ambos).  
-­‐En  estas  materias,  la  OCDE  ha  establecido  ciertas  guías,  y  establece  un  modelo  de  tratado  para  evitar  la  doble  
tributación  (que  siguen  la  mayoría  de  sus  países  miembros)à  Tratados  priman  sobre  la  ley  local,  por  lo  que  
para  hacer  una  asesoría  tributaria,  se  deben  analizar  los  tratados.    
-­‐En  materia  arancelaria,  los  TLC  buscan  bajar  los  aranceles  a  los  bienes  que  ingresan  al  país.    
-­‐Los  tratados  de  intercambio  de  información  también  son  importantes  (tanto  en  cláusulas  de  los  tratados  de  
doble   tributación   como   tratados   independientes),   en   los   que   intercambian   información   tributarias   entre   las  
países,  para  que  se  les  haga  difícil  esconder  sus  rentas  a  sus  respectivos  países.  
 
3. Reglamentos  y  decretos  
-­‐Otra  fuente  son  los  reglamentos  y  los  decretosà  no  dan  nacimiento  a  la  obligación  tributaria,  solo  son  fuente  
del  derecho  tributario  (regulan  ciertos  aspectos  en  el  cumplimiento  de  la  obligación  tributaria):  al  igual  que  la  
jurisprudencia,   doctrina   y   costumbre,   Pueden   ser   fuente   de   “derecho”   tributario,   pero   nunca   del   tributo  
mismo,  que  por  disposición  constitucional  debe  se  establecido  por  una  ley.  
 
4. Jurisprudencia  
-­‐Supone  tanto  la  jurisprudencia  judicial  como  la  jurisprudencia  administrativa.    
-­‐Cuando   se   quiera   interpretar   la   ley   tributaria,   no   se   debe   violentar   el   principio   de   legalidad,   por   lo   que   no   se  
puede  aplicar  el  principio  de  analogía  para  la  interpretación:  no  se  puede  aplicar  a  una  situación  similar  a  la  
establecidas   en   una   ley   que   cobra   un   determinado   tributo,   ese   mismo   tributo,   si   es   que   una   ley   no   lo  
estableció  para  esa  situación.  
-­‐En   la   jurisprudencia   administrativa,   dentro   de   las   competencias   del   Servicio   de   Impuestos   Internos   (y  
específicamente   del   Director   Nacional   del   SII),   se   tiene   facultades   para   interpretar  la  ley  tributaria9à   al   ser   el  
SII  un  órgano  jerárquico,  las   interpretaciones   que   dicte   el   Director   del   servicio,   van   a   ser   vinculantes  
para  todos  los  funcionarios  del  SII,  pero  no  serán  vinculantes  ni  para  los  tribunales  de  justicia,  ni  para  
los  contribuyentes.    
-­‐Si  bien  la  interpretación  del  SII  no  es  obligatoria  para  los  que  no  son  funcionarios  del  SII,  el  contribuyente  
que  se  ajuste  de  buena  fe  a  la  interpretación  del  SII,  tiene  una  protección  contemplada  en  el  art.  26  CT:  si  el  
servicio   quiere   aplicarle   un   criterio   distinto   al   establecido   en   esa   interpretación,   no   puede   ser   aplicado   al  
cobro  de  impuestos  de  forma  retroactivaà  esta  buena  fe  se  presume.  
• Art.  26  CT.-­‐  No  procederá  el  cobro  con  efecto  retroactivo  cuando  el  contribuyente  se  haya  ajustado  de  buena  
fe  a  una  determinada  interpretación  de  las  leyes  tributarias  sustentada  por  la  Dirección  o  por  las  Direcciones  
Regionales  en  (…)  documentos  oficiales  destinados  a  impartir  instrucciones  a  los  funcionarios  del  Servicio  o  a  
ser  conocidos  de  los  contribuyentes  en  general  o  de  uno  o  más  de  éstos  en  particular.  
-­‐Dado   el   carácter   jerárquico   del   SII,   funcionarios   inferiores   deben   seguir   la   interpretación   que   dicte   el  
Director:  es  vinculante  para  funcionarios  del  SII,  pero  no  para  tribunales  ni  contribuyentesà  por  el  art.  26  CT  
no   se   pueden   cobrar   retroactivamente   impuestos,   si   es   que   el   contribuyente   se   acogió   de   buena   fe   a   una  
interpretación  de  la  dirección  nacional  o  regional  del  SII:  si  el  SII  quiere  aplicar  un  criterio  distinto,  este  solo  
aplica  para  ese  contribuyente  hacia  adelante,  contado  desde  la  fecha  de  publicación  de  ese  documento,  y  no  
retroactivamente.  
 
5. La  Ley  
-­‐En   materia   de   impuestos,   la   única   fuente   es   la   ley,   dado   el   principio   de   legalidadà   es   un   concepto   amplio   de  
ley  (ya  que  incluye  DL  y  DFL),  pero  no  reglamentos  o  decretos  supremos.    
-­‐En  la  ley  deben  estar  definidos  los  elementos  del  tributo  (sujeto  pasivo,  hecho  gravado,  base  imponible,  tasa),  
por   lo   que   en   base   al   principio   de   legalidad,   no   puede   delegarse   la   determinación   de   los   tributos   a   la   potestad  
reglamentaria:    ley  debe  determinar  todos  los  elementos  del  tributo.  
                                                                                                               
9  Esta  interpretación  se  establece  mediante  dictámenes,  circulares  (cuando  van  dirigidas  a  todos  los  contribuyentes),  oficios  (cuando  van  dirigidos  a  un  
órgano  en  particular)  o  resoluciones.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   7  
 
5.1. Aplicación  de  la  ley  tributaria  en  el  tiempo  
-­‐Se  refiere  a  la  vigencia  de  la  ley  tributaria,  es  decir,  desde  cuando  rige  una  ley  tributaria.    
-­‐La  regla  general,  respecto  a  los  efectos  de  la  ley  en  el  tiempo,  esta  contemplada  en  el  CC:  toda  ley  opera  hacia  
el   futuro,   desde   su   fecha   de   publicación   en   el   diario   oficial,   a   menos   que   la   misma   establezca   una   fecha   de  
vigencia  distinta  (lo  cual  esta  establecido  en  los  artículos  transitorios  de  la  misma  ley).    
-­‐La   regla   general   del   CC   opera   en   materia   tributaria   de   manera   subsidiaria,   ya   que   el   art.   3   del   código  
tributario  contempla  ciertas  reglas  especialesà  por  ende,  se  debe  observar,  en  este  orden:  (i)  lo  que  la  misma  
ley  establezca;  (ii)  art.  3  CT;  (iii)  reglas  generales  (Código  Civil).  
 
-­‐Art.   3   inc.   1   CT.-­‐   En   general,   la   ley   que   modifique   una   norma   impositiva,   establezca   nuevos   impuestos   o  
suprima  uno  existente,  regirá  desde  el  día  primero  del  mes  siguiente  al  de  su  publicación.  En  consecuencia,  
sólo   los   hechos   ocurridos   a   contar   de   dicha   fecha   estarán   sujetos   a   la   nueva   disposición.   Con   todo,   tratándose   de  
normas  sobre  infracciones  y  sanciones,  se  aplicará  la  nueva  ley  a  hechos  ocurridos  antes  de  su  vigencia,  cuando  
dicha  ley  exima  tales  hechos  de  toda  pena  o  les  aplique  una  menos  rigurosa.  
• La   nueva   ley   tributaria   regirá   desde   el   día   primero   del   mes   siguiente   al   de   su   publicaciónà   sólo   los  
hechos   ocurridos   a   contar   de   dicha   fecha   (día   primero   del   mes   siguiente   al   de   su   publicación)   estarán  
sujetos  a  la  nueva  disposición.  
• Si  la  nueva  ley  se  refiere  a  infracciones  y  sanciones,  y  es  mas  beneficiosa  (exima  de  toda  pena  o  aplique  
una  menos  rigurosa),  se  aplicará  a  hechos  que  ocurrieron  con  anterioridad  a  la  entrada  en  vigencia  de  la  
ley,  para  beneficiar  a  los  contribuyentes  (siendo  entonces  una  especie  de  principio  pro  contribuyente).  
-­‐Art.   3   inc.   2   CT.-­‐   La   ley   que   modifique   la   tasa   de   los   impuestos   anuales   o   los   elementos   que   sirven   para  
determinar   la   base   de   ellos,   entrará   en   vigencia   el   día   primero   de   Enero   del   año   siguiente   al   de   su   publicación,   y  
los  impuestos  que  deban  pagarse  a  contar  de  esa  fecha  quedarán  afectos  a  la  nueva  ley.  
• Inciso  se  refiere  a  que  los  Impuestos  que  deban  pagarse,  no  los  hechos  gravados  son  los  quedaran  afectos  a  
la  nueva  ley)à en  el  caso  del  impuesto  a  la  renta,  se  debe  pagar  la  utilidad,  el  incremento  de  patrimonio  
del  año  anterior  (hecho  gravado),  lo  cual  queda  determinado  el  31  de  diciembre:  si  bien  la  nueva  norma  
comienza  a  regir  desde  el  1  de  enero,  el  impuesto  se  debe  pagar  en  abril,  y  en  abril  ya  rige  la  nueva  ley,  
por  ende,  para  pagar  el  impuesto  por  las  utilidades  del  año  anterior,  rige  el  nuevo  impuesto.    
• El   incurrir   en   el   hecho   gravado   (obtener   o   no   utilidades)   se   determina   el   31   de   diciembre   y   según   las  
normas  del  derecho  civil,  la  obligación  tributaria  nace  el  31  de  diciembre  y  por  lo  que  se  debería  aplicar  la  
normativa   de   ese   añoà   CT   señala   expresamente   que   los   impuestos   que   deban   pagarse   a   partir   del   1   de  
enero  se  van  a  regir  por  la  nueva  ley,  y  el  impuesto  a  la  renta  (el  que  deben  pagar  las  utilidades)  se  paga  
en  abril  del  año  siguiente  al  que  se  determinó  el  hecho  gravado,  por  lo  que  se  pagan  en  abril  del  año  en  
que  entro  en  vigencia  la  nueva  ley,  y  por  ende,  el  impuesto  a  pagar  por  las  utilidades  está  afecto  al  nuevo  
impuesto  (a  pesar  de  que  el  hecho  gravado  queda  determinado  el  año  anterior)à  Impuesto  se  devenga  
antes  del  1  de  enero,  pero  se  paga  después  del  1  de  enero,  y  por  ende  se  le  aplica  el  nuevo  impuesto.  
-­‐Art.   3   inc.   3   CT.-­‐   La  tasa  del  interés  moratorio  será  la  que  rija  al  momento  del  pago  de  la  deuda  a  que  ellos  
accedan,  cualquiera  que  fuere  la  fecha  en  que  hubieren  ocurrido  los  hechos  gravados.  
• Se   refiere   a   los   intereses   moratorios   (por   incumplimiento   de   la   obligación   tributaria,   son   de   18%   al  
año)à La   tasa   de   interés   moratorio   será   la   que   rija   al   momento   del   pago   de   la   deuda   a   que   ellos  
accedan,  cualquiera  que  fuere  la  fecha  en  que  hubieren  ocurrido  los  hechos  gravados.  
 
5.2. Aplicación  de  la  ley  tributaria  en  el  espacio  
-­‐La  discusión  se  da  respecto  a  si  la  ley   tributaria   se   aplica   solo   dentro   de   los   límites   del   país,   o   también   a  
bienes   o   personas   que   se   encuentran   fuera   del   paísà   todos   los   países   tienen   la   lógica   de   que   su   ley  
tributaria   sea   lo   más   amplia   posible,   el   legislador   cae   muchas   veces   en   extraterritorialidad   (busca   cobrar  
impuestos   a   personas,   bienes   o   actividades   fuera   del   territorio   nacional),   lo   que   puede   llevar   a   la   doble  
tributación.  
-­‐Ley   de   renta   y   ley   del   IVA,   siendo   las   leyes   tributarias   más   importantes,   son   aquellas   que   establecen   los  
llamados  factores   de   conexión,   que  permiten  determinar   como  gravar  con  estos  impuestos  a  rentas  que  se  
generan  fuera  del  territorio  nacional,  y  en  las  cuales  por  ende  hay  varios  países  involucrados:  
• Nacionalidad:   todos   los   chilenos   se   gravan   con   un   determinado   impuesto,   independiente   de   su   residencia  
o  la  fuente  generadora  de  su  riqueza.  
• Domicilio   o   residencia:   se   aplica   impuestos   a   todos   los   residentes   en   Chile,   independiente   de   si   son  
chilenos  o  extranjeros.  
• Ubicación   de   la   fuente   productora   de   riqueza:   se   gravan   todas   las   actividades   realizadas   en   Chile,  
independiente  de  si  la  realiza  un  chileno  o  extranjero,  domiciliado  o  no.  
-­‐Art.  3º  LIR.-­‐  (…)  toda  persona  domiciliada  o  residente  en  Chile,  pagará  impuestos  sobre  sus  rentas  de  cualquier  
origen,  sea  que  la  fuente  de  entradas  esté  situada  dentro  del  país  o  fuera  de  él,  y  las  personas  no  residentes  en  
Chile  estarán  sujetas  a  impuesto  sobre  sus  rentas  cuya  fuente  esté  dentro  del  país.    
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   8  
• El  principal  factor  de  conexión  establecido  en  la  legislación  es  el  domicilio   o   residenciaàlas  personas,  
sean   naturales   o   jurídicas,   deben   pagar   impuestos   en   Chile,   tanto   por   sus   rentas   chilenas   como  
extranjera  (de  cualquier  origen),  por  el  hecho  de  tener  domicilio  o  residencia  en  Chile.    
• Por  ende,  el  no  domiciliado  o  no  residente  solo  paga  impuestos  por  las  rentas  generadas  en  Chile,  no  las  
generadas  en  el  extranjero,  donde  toma  relevancia  la  ubicación  de  la  fuente  productora  de  riqueza.      
 
a)  Domicilio  o  residencia  
-­‐CT   no   define   lo   que   es   el   domicilio10  o   la   residencia,   pero   si   lo   que   es   un   residente:   Art.   8   nº8.-­‐   Por  
"residente",  toda  persona  natural  que  permanezca  en  Chile,  más  de  seis  meses  en  un  año  calendario,  o  más  de  
seis   meses   en   total,   dentro   de   dos   años   tributarios   consecutivosà  (i)  año  calendario  es  el  periodo  de  12  meses  
que   termina   el   31   de   diciembre   (art.   2   n7   ley   renta);   (ii)   año   tributario   es   el   año   en   que   deban   pagarse   los  
impuestos  o  la  primera  cuota  de  ellos  (art.  2  n9  ley  renta).  
• ¿Esos   6   meses   deben   ser   de  forma  continua  o  consecutiva?à   se   debe   interpretar   la   ley,   considerando   la  
opinión   del   SII,   el   cual   recurre   al   diccionario   RAE   para   interpretar   el   verbo   permanecer,   que   señala   que   se  
debe   estar   de   forma   continua   e   ininterrumpida   en   un   mismo   lugar,   por   lo   que   hay   que   estar   6   meses  
continuos  en  Chile  para  ser  considerado  residente  en  la  hipótesis  del  año  calendario.  
• Pero  la  hipótesis  del  año  tributario  se  señala  que  los  6  meses  en  2  años  tributarios  consecutivos  deben  ser  
en   total,   lo   que   se   entendería   6   meses   sumados   dentro   de   los   dos   añosà   SII   señala   que   para   ambas  
hipótesis  se  requiere  permanencia,   por   lo   que   para   su   interpretación,   también   en   el   caso   del   año   tributario  
deben  ser  6  meses  continuos  e  ininterrumpidos.  
-­‐Art.   3   inc.   2   LIR.   Con   todo,   el   extranjero   que   constituya   domicilio   o   residencia   en   el   país,   durante   los   tres  
primeros   años   contados   desde   su   ingreso   a   Chile   sólo   estará   afecto   a   los   impuestos   que   gravan   las   rentas  
obtenidas   de   fuentes   chilenas.   (…)   A   contar   del   vencimiento   de   dicho   plazo   o   de   sus   prórrogas,   se   aplicará,   en  
todo  caso,  lo  dispuesto  en  el  inciso  primero.  
• Los   extranjeros   que   constituyan   residencia   o   domicilio   en   Chile,   durante   sus   primeros   3   años   de  
residencia  en  Chile,  solo  pagan  impuestos  por  sus  rentas  de  fuente  chilenas  (como  excepción  a  la  regla  
general  del  domicilio,  hay  conexión  al  factor  nacionalidad)à  Después  de  3  años  de  residencia  en  Chile,  
un  extranjero  comienza  a  pagar  impuestos  por  sus  rentas  mundiales,  no  solo  respecto  de  las  nacionales.  
 
b)  Ubicación  de  la  fuente  productora  de  riqueza  
-­‐Una  vez  determinado  el  factor  de  conexión  residencia,  se  le  añade  el  segundo  factor  del  lugar  de  ubicación  de  
la   generación   de   esas   rentas:   cuando   la   fuente   generadora   de   renta   se   encuentra   en   Chile,   y   al   persona   se  
encuentra  fuera  de  Chile,  se  toma  como  factor  de  conexión  el  territorio  para  el  pago  de  los  tributos.  
-­‐Art.   10   LIR.  Se   considerarán   rentas   de   fuente   chilena,   las   que   provengan  de  bienes  situados  en  el  país  o  de  
actividades   desarrolladas   en   él  cualquiera  que  sea  el  domicilio  o  residencia  del  contribuyenteà  el   concepto  
de   rentas   de   fuente   extranjera   se   infiere   a   contrario   sensu,   ya   que   la   ley   no   lo   define:   las  que  provengan  de  
bienes  situados  fuera  del  país,  o  de  actividades  desarrolladas  fuera  de  él.  
-­‐El  problema  es  que,  respecto  a  los  bienes  incorporales,  es  difícil  saber  se  ubican,  si  dentro  del  país  o  fuera  de  
él.  Para  evitar  este  problema,  la  legislación  regula  algunos  de  estos  casos:    
a. Art.   10   inc.2   LIR.  Son  rentas  de  fuente  chilena,  entre  otras,  las  regalías,  los  derechos  por  el  uso  de  marcas  y  
otras  prestaciones  análogas  derivadas  de  la  explotación  en  Chile  de  la  propiedad  industrial  o  intelectualà  
las  rentas  provenientes  de  la  explotación  de  la  propiedad  industrial  o  intelectual  se  consideran  de  fuente  
Chilena,   en   la   medida   que   la   explotación   de   esa   propiedad   o   licencia   se   produzca   dentro   del  
territorio   nacional   (Ej:   Disney   le   concede   a   Torre   los   derechos   de   imagen   de   sus   productos   para   sus  
cuadernos,  debiendo  Torre  pagar  una  regalía  por  ello  a  Disney,  que  se  considera  de  fuente  chilena).  
• Estas  regalías  van  a  ser  impuesto  adicional,  que  va  a  ser  pagado  por  la  empresa  que  explota  la  licencia,  
transformándose   ésta   en   agente  retenedor   del   impuesto   que   debe   pagar   quien   percibe   la   regalía   en   el  
extranjeroà  el  sujeto  pasivo  es  el  que  incurre  en  el  hecho  gravado,  que  en  este  caso  es  el  domiciliado  en  
el   extranjero,   y   el   que   explota   la   licencia   es   solo   un   tercero   que   retiene   un   porcentaje   de   la   regalía  
correspondiente  al  impuesto  por  esa  ganancia,  transformándose  en  un  sustituto  del  sujeto  pasivo.  
• En   caso   que   la   licencia   (que   pertenece   a   un   no   residente   en   Chile)   se   otorga   a   una   empresa   chilena   para  
la  venta  de  esos  productos  en  el  extranjero,  se  debe  distinguir  si  la  explotación  comercial  se  realiza  en  
Chile  o  en  el  extranjero:  si  se  vende  en  el  extranjero,  entonces  no  se  considerarían  de  fuente  nacional.  
b. Art   11   LIR.   Para  los  efectos  del  artículo  anterior,  se  entenderá  que  están  situadas  en  Chile  las  acciones  de  
una  sociedad  anónima  constituida  en  el  país.  Igual  regla  se  aplicará  en  relación  a  los  derechos  en  sociedad  de  
personas  (…)à  por  ello,  los  dividendos  que  se  pagan  a  los  accionistas,  se  consideran  de  fuente  chilena,  aun  
cuando  el  dueño  de  estas  acciones  tenga  residencia  en  el  extranjero.    

                                                                                                               
10  Para   el   caso   de   domicilio,   al   no   haber   definición   tributaria,   se   debe   recurrir   a   las   definiciones   del   código   civil:   Art.   59.   El  domicilio  consiste  en  la  
residencia,   acompañada,   real   o   presuntivamente,   del   ánimo   de   permanecer   en   ella   (elemento   objetivo   y   subjetivo)à   Art.   3   señala   que   se   debe   tener  
domicilio   o   residencia   en   Chile:   son  alternativas,   por   lo   que   en   materia   tributaria   se   aplicaría   lo   primero   que   se   de,   para   dar   lugar   a   la   tributación   del  
impuesto  a  la  renta.    
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   9  
• También   quedan   grabados   en   Chile   la   venta   de   activos   (ej:   acciones)   de   entidades   constituidas   en   el  
extranjero   que   indirectamente   tenga   participación   en   activos   chilenosà   venta   de   activos   de   una  
sociedad  extranjera,  permite  al  comprador  adquirir  indirectamente  el  dominio  de  una  sociedad  en  Chile,  
ya  que  la  sociedad  extranjera  es  controladora  de  la  sociedad  en  Chile  (por  lo  que  esa  enajenación  en  el  
extranjero   no   sería   de   fuente   nacional)à   para   evitar   esto,   el   legislador   considera   que   será   de   fuente  
chilena  (y  se  gravará)  cuando  al  menos  un  20%  del  valor  de  mercado  de  la  venta  esté  representado  por  
activos   chilenos:   si   el   activo   chileno   (la   sociedad   chilena)   no   es   mas   del   20%   del   activo   de   la   empresa  
extranjera,  no  se  grava  la  venta  (no  se  considera  de  fuente  chilena).    
• El  impuesto  que  se  debe  pagar  en  Chile  no  es  respecto  a  todo  el  activo  extranjero  y  no  es  respecto  a  todo  
el   precioà   el   art.   10   inc.3   y   4   establecen   una   fórmula   para   determinar   cuándo   la   venta   del   activo  
extranjero  implica  la  venta  del  activo  chileno  y  por  cuánto:  la  base  imponible  estará  representada  al  final  
por  lo  que  el  activo  chileno  representa  en  esa  venta.    
c. Créditosà  la  fuente  de  los  intereses  se  entenderá  situada  en  el  domicilio  de  deudor  (art.  11  inc.1),  por  lo  
que  los  intereses  se  consideran  de  fuente  chilena  cuando  el  deudor  esta  domiciliado  en  el  país,  aún  cuando  
el  acreedor  esté  domiciliado  en  el  extranjeroà  Respecto  al  crédito  mismo  (ej:  como  se  grava  la  utilidad  de  
la  cesión  del  crédito),  con  la  reforma  tributaria,  se  considerarán  de  fuente  chilena  los  bonos  y  demás  titulo  
de  deuda  emitidos  por  sociedades  y  entidades  domiciliados,  residentes  o  establecidos  en  el  país.  
• En  la  práctica,  el  que  emite  el  bono  es  una  agencia11  de  una  empresa  chilena,  que  tiene  un  domicilio  en  el  
extranjero   (ej:   CODELCO   tiene   una   agencia   en   Miami)à   la   ganancia   no   esta   gravada   con   el   impuesto  
adicional,   ya   que   no   es   fuente   de   renta   chilena   puesto   que   el   deudor   (quien   emite   el   bono,   que   es   la  
agencia)  no  está  domiciliado  en  Chile.  
• La   reforma   tributaria   cambia   esto,   señalando   que   créditos,   bonos   y   demás   títulos   de   deuda   emitidos   por  
contribuyentes   domiciliados   en   el   país   se   considerarán   situados   en   Chileà   los   intereses   que   pague   la  
agencia   emisora   del   bono   van   a   pagar   impuesto   adicional,   por   el   hecho   de   su   casa   matriz   u   oficina  
principal  este  en  Chile:  ya  no  habrá  diferencia  entre  emitir  el  bono  por  la  casa  matriz  o  por  la  agencia,  en  
ambos  casos,  se  considera  que  los  intereses  son  de  fuente  chilena,  y  por  ende  estaría  afecto  a  tributación.  
 
5.3. Interpretación  de  la  ley  tributaria  
-­‐Se   rige   por   las   reglas   generales   de   la   interpretación   de   la   ley   que   contiene   el   CC,   pero   dado   el   principio  de  
legalidad  que  rige  en  materia  tributaria,  no   se   puede   hacer   interpretación   por   analogía,  por  lo  cual  la  ley  
tributaria  se  debe  interpretar  de  manera  restrictiva:  no  se  puede  hacer  extensiva  ni  la  exención  ni  el  hecho  
gravado  a  situaciones  que  no  están  expresamente  contenidos  en  la  ley.  
-­‐Desde  el  punto  de  vista  doctrinario,  siempre  ha  habido  una  tensión  entre  una  interpretación  más  formal  de  la  
ley  tributaria,  o  una  interpretación  más  sustantiva  y  de  teoría  económica  (forma  vs  fondo)à  hasta  antes  de  la  
reforma  tributaria,  las  formas  eran  muy  importantes,  pareciendo  primar  por  sobre  el  sustrato  económico  que  
había  detrás  de  un  acto  o  contrato:  
• En   la   tasación,   el   SII   puede   impugnar   el   precio   de   determinadas   enajenaciones   cuando   no   obedecen   a  
valores  de  mercado,  pero  solo  se  podía  llevar  esas  enajenaciones  a  precio  de  mercado,  no  podían  tratar  
temas  como  la  lesión  enorme  o  la  simulación.  
• En  las  reorganizaciones  empresariales,  se  incluye  el  concepto  de  la  legítima  razón  de  negocios  para  que  el  
SII  no  pudiera  tasar  los  aportes  que  se  realicen  en  procesos  de  reorganización.  
-­‐Hay  que  distinguir  la  evasión  tributaria  de  la  elusión  tributaria:  
• Evasión   tributaria   es   cometer  un  ilícito  tributario  para  pagar  menos  impuestos.   Pagar   menos   impuestos  
por  vías  ilícitas,  mediante  la  realización  de  actos  ilícitos.  
• Elusión   tributaria   es   la   realización   de   actos   lícitos   que   tienen   como   finalidad   reducir   el   monto   del  
impuesto,  a  través  de  mecanismos  lícitos  al  menos  individualmente  considerados.  
-­‐A   raíz   de   la   reforma   tributaria,   este   paradigma   cambio,   y   ahora   la   sustancia   económica   pasa   a   primar,   de  
manera   que   si   un   acto   carece   de   racionalidad   económica,   y   solo   busca   pagar   menos   impuestos,   se   le   va   a  
aplica   las   nuevas   normas   anti   elusión   y   anti   evasión   incorporadas   al   CT   por   la   reforma   tributaria   (art.   4bis,  
4ter,  4quater  y  4quinquies)à  estas  normas  entran  en  vigencia  en  octubre  de  2015,  por  lo  que  no  todavía  no  
hay   jurisprudencia   administrativa   sobre   el   tema.   A   grandes   rasgos,   el   SII   puede   objetar   un   acto   cuando   hay  
simulación,  o  cuando  hay  abuso  de  la  forma  jurídica:  
1)  Corresponde  al  servicio  probar  el  abuso  o  simulaciónà  la  regla  general  en  materia  tributaria  es  que  el  
peso  de  la  prueba  recae  en  el  contribuyente,  pero  para  estos  casos,  el  peso  de  la  prueba  esta  en  el  fisco:  si  el  
SII  quiere  impugnar  esta  transacción  y  fundarla  en  simulación  o  abuso,  debe  probarlo  (art.  4  bis).  
2)   Servicio   deberá   reconocer   la   buena   fe   de   los   contribuyentes:   no   se   puede   partir   de   la   base   que   todos  
están   eludiendo   o   evadiendo   impuestos,   sino   que   la   buena   fe   en   materia   tributaria   supone   reconocer   los  
efectos  que  se  desprendan  de  los  actos  o  negocios  jurídicos  o  de  un  conjunto  o  serie  de  ellos,  según  la  forma  
                                                                                                               
11  La  agencia  es  una  sucursal,  una  mera  oficina,  es  decir,  no  tiene  una  PJ  propia,  sino  que  goza  de  la  misma  personalidad  jurídica  de  la  empresa  chilena,  
y   solo   tiene   una   caja   separada   de   la   Casa   Matriz   domiciliada   en   Chile.   A   pesar   de   que   la   que   emite   el   bono   es   la   agencia   en   el   extranjero,   al   que   le   van   a  
cobrar  en  tribunales  el  bono  es  la  empresa  matriz,  domiciliada  en  Chile.  Y  en  base  a  ello,  es  que  se  sostiene  que  los  bonos  emitidos  por  estas  agencias  
no  están  sujetos  a  impuestos.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   10  
en  que  estos  se  hayan  celebrado  por  los  contribuyentesà  no  hay  buena  fe  si  mediante  dichos  actos  o  negocios  
jurídicos  o  conjunto  o  serie  de  ellos,  se  eluden  los  hechos  imponibles  establecidos  en  las  disposiciones  legales  
tributarias  correspondientes  (si  mediante  esos  actos  se  eluden  los  efectos  de  las  normas  tributarias).  
• Un  acto  que  en  forma  es  lícito,  pero  su  objetivo  es  reducir  el  pago  del  impuestos,  puede  ser  sancionado  
por   el   SII   por   simulación   o   abuso   de   la   forma   (lo   cual   debe   ser   probado   por   este)à   se   entenderá   que  
existe  elusión  de  los  hechos  imponibles  en  los  casos  de  abuso  o  simulación  establecidos  en  los  artículos  4°  
ter  y  4°  quáter,  respectivamente.  
3)   La   determinación   que   haga   el   SII   respecto   a   una   simulación   o   abuso   no   es   definitiva,   por   lo   que   el  
contribuyente  puede  acudir  a  los  tribunales  aduaneros  y  tributarios  para  ir  en  contra  de  esa  calificación.  
4)  Los  hechos  imponibles  contenidos  en  la  ley  tributaria  no  podrán  ser  eludidos  mediante  el  abuso  de  las  
formas   jurídicas   (art.   4   ter)à   existe   abuso   en   materia   tributaria   cuando   se   evite   total   o   parcialmente   la  
realización  del  hecho  gravado,  o  se  disminuya  la  base  imponible  o  la  obligación  tributaria,  mediante  actos  o  
negocios   jurídicos   que,   individualmente   considerados   o   en   su   conjunto,   no   produzcan   resultados   o   efectos  
jurídicos   o   económicos   relevantes   para   el   contribuyente   o   un   tercero,   que   sean   distintos   de   los   meramente  
tributarios   a   que   se   refiere   el   art.   4   ter:   hay   abuso   de   la   forma   cuando   se   disminuye   la   base   imponible   o   se  
evita   la   realización   del   hecho   gravado   mediante   actos     que   no   produzcan   efectos   jurídicos   económicos   para   el  
contribuyente   o   un   tercero   que   sean   distintos   de   los   tributariosà  En   caso   de   abuso   se   exigirá   la  obligación  
tributaria  que  emana  de  los  hechos  imponibles  establecidos  en  la  ley.  
• Hay  abuso  tributario  cuando  se  realiza  un  conjunto  de  actos  cuyo  objetivo  sea  no  pagar  impuestosàpor  
contrapartida,   no   hay   abuso   tributario   cuando   ese   conjunto   de   actos   produzca   efectos   jurídicos   o  
económicos   RELEVANTES   para   el   contribuyente   o   terceros,   distintos   a   los   meramente   tributarios  
contemplados  en  el  art.  4  ter.  
5)   Es   legítima   la   razonable   opción   de   conductas   y   alternativas   contempladas   en   la   legislación  
tributariaà  no  constituirá  abuso  la  sola  circunstancia  que  el  mismo  resultado  económico  o  jurídico  se  pueda  
obtener  con  otro  u  otros  actos  jurídicos  que  derivarían  en  una  mayor  carga  tributaria;  o  que  el  acto  jurídico  
escogido,   o   conjunto   de   ellos,   no   genere   efecto   tributario   alguno,   o   bien   los   genere   de   manera   reducida   o  
diferida  en  el  tiempo  o  en  menor  cuantía,  siempre  que  estos  efectos  sean  consecuencia  de  la  ley  tributariaàEs  
legítimo  optar  por  la  menos  gravosa  de  dos  o  más  soluciones  previstas  en  la  ley  tributaria:  el  contribuyente  
no  puede  disfrazarse  o  abusar  de  las  formas  jurídicas,  pero  si  optar  por  la  forma  menos  gravosa  (art.  4  ter).  
6)  Hay  elusión  en  los  actos  en  lo  que  exista  simulaciónà  existe  simulación,  para  efectos  tributarios,  cuando  
los  actos  y  negocios  jurídicos  de  que  se  trate  disimulen  la  configuración  del  hecho  gravado  del  impuesto  o  la  
naturaleza   de   los   elementos   constitutivos   de   la   obligación   tributaria,   o   su   verdadero   monto   o   data   de  
nacimiento   (aplicación   del   concepto   civil   de   simulación)à   en   estos   casos,   los   impuestos   se   aplicarán   a   los  
hechos  efectivamente  realizados  por  las  partes,  con  independencia  de  los  actos  o  negocios  simulados.    
7)   La   existencia   del   abuso   o   de   la   simulación   a   que   se   refieren   los   artículos   4°   ter   y   4°   quáter   será  
declarada,   a   requerimiento   del   Director,   por   el   Tribunal   Tributario   y   Aduanero   competente   (art.   5  
quiquies)à   esta   declaración   solo   podrá   ser   requerida   en   la   medida   que   el   monto   de   las   diferencias   de  
impuestos   determinadas   provisoriamente   por   el   servicio,   exceda   de   la   cantidad   equivalente   a   250   UTM   (se  
puede  eludir  y  evadir  hasta  ese  monto  sin  que  el  SII  pueda  ejercer  la  facultad  de  objetar  simulación  o  abuso).  
8)  Toda  persona  natural  o  jurídica  que  se  acredite  que  ha  planificado  los  negocios  constitutivos  de  abuso  
o   simulación,   será   sancionado   con   multa   que   puede   ser   hasta   el   100%   del   monto   que   se   debió   enterar   a   las  
arcas  fiscales.  Con  todo,  dicha  multa  no  puede  superar  las  100  UTM  (art.  100  bis)à  Sanción  va  en  la  mira  de  
afectar   el   prestigio   del   abogado   o   contador   que   hace   el   abuso   o   simulación   (si   es   sancionado,   no   va   a   volver   a  
ser  contratado).  

II. La  obligación  tributaria  


-­‐La  obligación  tributaria  es  un  vínculo  jurídico  establecido  por  ley,  que  al  verificarse  el  hecho  descrito  en  ella  
(hecho   gravado)   genera   al   sujeto   pasivo   la   necesidad   de   realizar   una   prestación,   normalmente   en   dinero,   a  
favor  del  sujeto  activo  (el  Fisco),  y  en  el  sujeto  activo  la  posibilidad  de  exigir  coactivamente  el  cumplimiento  
de  esta  prestación.  
• Es   un   vínculo   jurídicoà   relación   reconocida   y   protegida   por   el   derecho,   diferenciándose   así   de   las  
obligaciones  morales.  
• Tiene   su   fuente   en   la   leyà   a   diferencia   de   la   obligación   civil,   que   tiene   varias   fuentes,   la   obligación  
tributaria  solo  tiene  su  fuente  en  la  ley,  en  virtud  del  principio  de  legalidad.    
• Nace   cuando   se   verifica   el   hecho   descrito   en   la   normaà   Si   bien   la   ley   es   la   única   fuente   mediata   de   la  
obligación  tributaria,  su  fuente  inmediata  consiste  en  la  verificación  del  hecho  gravado,  que  es  la  situación  
fáctica  descrita  en  la  ley,  en  virtud  de  cuya  verificación  nace  la  obligación  de  pagar  el  tributo.  
• Supone,   como   toda   obligación,   un   sujeto   activo   y   uno   pasivoà   El   activo   es   siempre   el   Estado,   actuando  
por  medio  de  sus  diversos  órganos.  Al  pasivo  se  le  llama  contribuyente.
• Su  objeto  es  dar  una  suma  de  dinero,  sin  perjuicio  de  otras  obligaciones  accesorias  de  hacer  o  no  hacer.  
• Su  cumplimiento  puede  ser  exigido  coercitivamente.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   11  
1. Elemento  personal  
-­‐Toda  obligación  tributaria  supone  la  existencia  de  un  sujeto  activo  y  pasivo.    
-­‐El  sujeto   activo  en  la  obligación  tributaria  es  un  sujeto   calificado:  es  el  Estado  el  único  que  puede  exigir  el  
cumplimiento   de   una   obligación   tributaria,   sin   perjuicio   la   función   específica   de   fiscalizar   y   cobrar   la  
obligación  tributaria  la  realice  a  través  de  un  órgano  determinado  (como  el  SII  o  la  Tesorería).  
-­‐El   sujeto   pasivo   de   la   obligación   tributaria   es   aquel   que   por   el   hecho   de   incurrir   en   el   hecho   gravado,   se  
encuentra  en  la  necesidad  de  realizar  una  prestación  a  favor  del  estado,  normalmente  una  suma  de  dineroà  
se  puede  distinguir  que  intervienen  también  terceros  responsables,  sustitutos  o  representantesà  es  importante  
que  la  ley  señale  especifique  quienes  son  los  sujetos  pasivos  de  la  obligación.    

1.1. El  sujeto  pasivo  en  el  Código  Tributario  


-­‐En  términos  generales,  el  CT  da  ciertas  definiciones  en  sus  art.  8  n5  y  8  n6:  
• Art.   8   n°5.   "contribuyente”   son   las   personas   naturales   y   jurídicas   o   los   administradores   y   tenedores   de  
bienes  ajenos  afectados  por  impuestos.  
• Art.   8   n°6.   "representante"   son   los  guardadores,  mandatarios,  administradores,  interventores,  síndicos  y  
cualquiera  persona  natural  o  jurídica  que  obre  por  cuenta  o  en  beneficio  de  otra  persona  natural  o  jurídica.  
-­‐En   las   definiciones   de   art.   8   n5   y   6   solo   se   señalan   como   contribuyentes   o   representantes   a   las   personas  
naturales   o   jurídicas,   pero   no   se   dice   nada   respecto   a   las   sociedades   de   hecho,   comunidades,   u   otros  
patrimonios   de   afectación,   como   fondos   mutuos,   de   pensiones,   etc.à   esto   parecería   estar   relacionado   con  
que,  al  igual  que  el  derecho  civil,  para  ser  sujeto  de  derechos  y  obligaciones,  se  debe  ser  persona.    
-­‐Sin  embargo,  en  materia  tributaria,  estas  otras  "entidades"  pueden  ser  sujetos  de  la  obligación  tributaria,  ya  
que   pueden   incurrir   en   el   hecho   gravado,   pero   para   cumplir   con   esa   obligación,   deben   actuar  
representadosà   si   bien   se   incluye   dentro   los   contribuyentes   a   los   administradores   y   tenedores   de   bienes  
ajenos,   cuando   la   ley   habla   de   estos,   se   está   refiriendo   en   realidad   a   la   persona   que   debe   cumplir   con   la  
obligación  tributaria,  no  necesariamente  a  aquel  que  incurre  en  el  hecho  gravado  o  sufre  en  su  patrimonio  el  
peso  económico  del  impuesto.    
• Ej:   un   menor   de   edad,   al   ser   persona,   es   sujeto   de   derechos   y   obligaciones,   pero   no   es   capaz   de   actuar  
solo;   ese   menor   de   edad   puede   haber   recibido   una   herencia,   por   la   cual   experimentó   un   aumento   de  
patrimonio,  y  por  este  hecho  gravado,  se  encuentra  en  la  necesidad  de  pagar  parte  de  ese  aumento  al  fisco  
como   impuesto   a   la   renta   (por   lo   cual   es   sujeto   pasivo)à   pero   para   efectos   de   cumplir   la   obligación  
tributaria  el  fisco  debe  dirigirse  al  representante  o  a  la  persona  que  administra  los  bienes  de  ese  menor,  
quien  en  este  será  quien  tenga  la  patria  potestad,  por  la  cual  tiene  el  derecho  legal  de  goce  sobre  los  bienes  
del  hijo,  por  el  cual  experimenta  un  aumento  de  patrimonio  que  debe  pagar  impuesto  a  la  renta:  en  ese  
caso  no  actúa  en  representación  del  hijo  sino  que  es  su  patrimonio  el  que  se  ve  incrementado  por  tener  el  
derecho   legal   de   goce   sobre   sus   bienes,   por   ende   sólo   hace   una   declaración,   por   SU   aumento   de  
patrimonio,  no  del  hijo.  
• Si  en  cambio  el  hijo  tiene  tutor  o  curador,  este  no  es  más  que  un  representante,  el  cual  no  tiene  derecho  
real  de  goce  sobre  los  bienes  del  pupilo,  sino  que  debe  responder  por  la  administración  de  estos.  Por  ende,  
será  el  tutor  el  que  presente  dos  declaraciones:  una  por  su  ganancia  como  tutor  o  curador,  y  otra  por  el  
aumento   del   patrimonio   del   menorà   representado   incurre   en   el   hecho   gravado,   pero   el   representante   es  
quien  paga  el  impuesto  por  su  representado.  
• Por  eso  considerar  como  contribuyente  a  los  administradores  y  tenedores  de  bienes  ajenos  es  confusoà  
por   eso,   cuando   se   habla   de   sujeto   pasivo   debe   entenderse   como   aquel   que   incurre   en   el   hecho  
gravado,  y  por  ende  se  ve  en  la  necesidad  de  pagar  la  obligación  tributaria,  que  no  es  lo  mismo  que  
aquel  que  debe  cumplir  con  la  obligación  tributaria,  el  cual  puede  ser  un  representante.  

-­‐Los  terceros   responsables   son  aquellos  que  se  encuentran  obligados  a  cumplir  la  obligación  tributaria  de  
forma  solidaria  o  subsidiaria  con  el  sujeto  pasivo.  Son  garantes  del  cumplimiento  de  la  obligación  tributaria,  
por  lo  que  se  obligan  junto  con  el  deudor  principalà  Son  fiadores  del  cumplimiento  de  la  obligación  del  sujeto  
pasivo  principal,  son  terceros  que  se  obligan  conjuntamente  con  el  deudor  principal,  por  lo  cual  el  fisco  
va  a  tener  mas  de  un  patrimonio  sobre  el  cual  exigir  el  cumplimiento  de  la  obligación  tributariaà  pueden  ser:  
• Tercero   responsable   solidariamente:   si   bien   es   la   regla   general 12  en   la   legislación   tributaria,   la  
responsabilidad  solidaria  siempre  debe  estar  expresamente  señalada  en  la  leyà  ej:  (i)  notarios,  respecto  
a  los  documentos  que  autoricen  y  que  deban  pagar  el  impuesto  de  timbres  y  estampillas,  (ii)  los  gerentes  
y  administradores  de  sociedades,  respecto  de  los  impuesto  de  retención  de  las  entidades  que  representan  
(impuesto  de  segunda  categoría,  y  el  impuesto  adicional)  (art.  76  LIR).    

                                                                                                               
 La  solidaridad  es  la  regla  general  en  la  legislación  tributaria,  pero  la  razón  de  ello  es  que  en  la  mayoría  de  los  casos  hay  solidaridad  porque  la  ley,  
12

para  esos  casos,  la  establece  expresamenteà  Solidaridad  en  materia  tributaria  solo  es  legal  (no  puede  ser  ni  por  testamento,  ni  por  voluntad  de  las  
partes.    
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   12  
• Terceros   fiadores   (subsidiariamente   responsables)à   ej:   art.   71   CT   señala   que   el   adquirente   de   un  
establecimiento   de   comercio   tiene   el   carácter   de   subsidiario,   respecto   de   los   bienes   adquiridos   que  
afecten  al  adquirente  y  al  cedente.    
-­‐El  tercero   sustituto  no  es  aquel  que  queda  obligado  además  del  deudor  principal,  sino  que  queda  obligado  
en   lugar   del   deudor   principal,   de   manera   tal   que   lo   reemplaza.   Es   la   persona   que   por   mandato   legal,   debe  
enterar   a   arcas   fiscales   un   tributo   que   no   lo   afecta   directamente,   sino   que   es   debido   por   personaà   debe  
cumplir  la  obligación  tributaria  en  lugar  del  deudor  principal,  de  manera  tal  que  si   este   tercero   cumple   con   la  
obligación  de  retener,  sustituye  completamente  al  deudor  principal.  
• En  los  casos  de  retención  (impuesto  adicional  y  de  segunda  categoría)  se  puede  estar  en  presencia  de  un  
tercero   sustituto,   de   un   tercero   responsable   subsidiario   o   de   un   tercero   responsable   solidario:   si   no   se  
cumple  con  la  obligación  de  retención,  no  se  da  la  sustitución  (si  hay  retención,  se  da  la  sustitución);  en  
esos   casos,   el   deudor   principal   va   a   ser   a   favor   de   quien   se   retenía,   por   lo   que   el   fisco   podrá   exigir   el  
cumplimento  a  este  o  al  retenedor  (a  este  manera  subsidiaria  o  solidaria).    
• Art.   83   LIR.-­‐   La   responsabilidad   por   el   pago   de   los   impuestos   sujetos   a   retención   (…)   recaerá  
únicamente  sobre  las  personas  obligadas  a  efectuar  la  retención,   siempre   que   el   contribuyente   a   quien  
se  le  haya  debido  retener  el  impuesto  acredite  que  dicha  retención  se  efectuó.  Si  no  se  efectúa  la  retención,  la  
responsabilidad   por   el   pago   recaerá   también   sobre   las   personas   obligadas   a   efectuarla   (…)à   si   no   se  
efectúa  la  retención,  se  podría  tratar  de  una  de  obligación  subsidiaria  (se  dirige  contra  el  sujeto  pasivo,  y  
si   este   no   puede   pagar,   se   dirige   contra   el   agente   retenedor)   o   solidaria   (se   dirige   al   sujeto   pasivo   o   al  
agente  retenedor,  a  elección).    
• El  tercero  sustituto  queda  obligado  en  lugar  del  sujeto  pasivo,  ya  que  no  está  reteniendo  dineros  propios,  
sino  que  del  sujeto  pasivo,  por  lo  que  si  retiene  pero  no  paga  al  fisco,  habría  una  apropiación  indebida.  
 
1.2. El  sujeto  pasivo  en  la  Ley  de  la  Renta  
-­‐Es   insuficiente   la   definición   de   contribuyente/sujeto   pasivo   del   CT   que   señala   que   solo   son   personas  
naturales  y  jurídicasà  dado  que  la  ley  que  establece  un  impuesto  debe  señalar  expresamente  los  elementos  
de  ese  impuesto,  debe  señalar  también  cuál  es  el  sujeto  pasivo,  entonces  para  seguir  determinando  al  sujeto  
pasivo  hay  que  analizar  otras  leyes  que  establecen  tributos,  como  la  ley  de  la  renta  y  la  ley  del  IVA.    
a)   El   art.   3   LIR  menciona  a  las  personas  y  los  factores  de  conexión  por  los  cuales  tributan:  son  las  personas  
que   según   su   domicilio,   pagan   impuestos   de   fuente   chilena   o   extranjera.   En   base   a   esto,   sujeto   pasivo   o  
contribuyente  es  toda  persona  natural  o  jurídica,  pero  no  aporta  muchos  datos  más.    
b)   El   art.   5   LIR   regula   las   comunidades   hereditarias13à   regla   general:   las  rentas  efectivas  o  presuntas  de  
una  comunidad  hereditaria  corresponderán  a  los  comuneros  en  proporción  a  sus  cuotas  en  el  patrimonio  común.  
• Mientras   las   cuotas   no   se   determinen,   se   da   una   ficción   legal:   por   un   plazo   máximo   de   3   años   desde   la  
apertura   de   la   sucesión,   el   patrimonio   hereditario   indiviso   se   considerará   como   la   continuación   de   la  
persona  del  causante  y  gozará  y  le  afectarán,  sin  solución  de  continuidad,  todos  los  derechos  y  obligaciones  
que  a  aquél  le  hubieren  correspondido  según  la  leyà  para  efectos  tributarios,  el  causante  se  considera  vivo,  
a  través  de  su  patrimonio,  siendo  en  la  práctica  la  comunidad  propiamente  tal  la  que  es  contribuyente.  
• El  plazo  de  tres  años  se  contará  computando  por  un  año  completo  la  porción  de  año  transcurrido  desde  la  
fecha  de  la  apertura  de  la  sucesión  (delación  de  la  herencia)  hasta  el  31  de  diciembre  del  mismo  año  (en  
que  murió)à  ej:  ej:  si  causante  murió  el  26  de  noviembre,  se  cuenta  como  1  año  desde  el  26  de  noviembre  
al  31  de  diciembre  de  ese  año  
c)   El   art.   6   LIR   señala   que   en   los   casos   de   comunidades   cuyo   origen   no   sea   la   sucesión   por   causa   de  
muerte  o  disolución  de  la  sociedad  conyugal,  como  también  en  los  casos  de  sociedades  de  hecho,  los  
comuneros   o   socios   serán   solidariamente   responsables   de   la   declaración   y   pago   de   los   impuestos   que   afecten  
a   las   rentas   obtenidas   por   la   comunidad   o   sociedad   de   hechoà   el   comunero   o   socio   se   liberará   de   la  
solidaridad,   siempre   que   en   su   declaración   individualice   a   los   otros   comuneros   o   socios,   indicando   su  
domicilio  y  actividad  y  la  cuota  o  parte  que  les  corresponde  en  la  comunidad  o  sociedad  de  hecho.  
• El   contribuyente   (el   que   incurre   en   el   hecho   gravado,   sujeto   pasivo   principal)   seria   la  
comunidad/sociedad   de   hecho,   sin   perjuicio,   de   que   por   seguridad,   estableció   a   un   tercero   responsable  
solidariamente   del   cumplimiento   de   la   obligación   de   esta   comunidadà   pero   estos   socios,   ¿son  
solidariamente  responsables  con  quien?      
• DFL   3/1969   (que   crea   el   Rol   Único   Tributario,   RUT)   señala   como   una   de   las   obligaciones   accesorias   el  
acudir   al   SII   a   iniciar   actividades,   junto   con   la   cual   el   contribuyente   debe   sacar   el   RUTàArt.  3:   El  Servicio  
de  Impuestos  Internos  identificará14,  incorporando  al  RUT,  a  las  personas  naturales  y  jurídicas,  comunidades,  
patrimonios   fiduciarios   y   aquellos   sin   titular,   sociedades   de   hecho,   asociaciones,   agrupaciones   o   entes   de  
cualquier  especie,  con  o  sin  personalidad  jurídica,  siempre  que  causen  y/o  deban  retener  impuestos,  en  razón  
de  las  actividades  que  desarrollanà  Si  la  comunidad  no  hace  la  declaración  de  impuestos  (rentas  la  obtuvo  
la  comunidad,  por  lo  que  esta  es  el  sujeto  pasivo),  SII  puede  dirigirse  contra  cualquiera  de  los  comuneros  
                                                                                                               
13 Son  aquellas  que  se  forman  desde  la  delación  de  la  herencia,  hasta  que  se  haga  la  partición  y  los  herederos  adquieren  los  bienes.  
14  Independiente  de  lo  que  considere  el  derecho  civil,  para  el  derecho  tributario,  todas  estas  entidades  deben  pagar  impuestos.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   13  
solidariamente   para   el   pago   de   los   impuestos   (sin   perjuicio   de   que   si   individualizan   al   resto   de   los  
comuneros  solo  están  obligados  a  pagar  su  cuota,  conforme  al  art.  6  LIR).    
d)   El   Art.   7   LIR   señala   que   también   se   aplicará   el   impuesto   en   los   casos   de   rentas   que   provengan   de15:  (i)  
depósitos   de   confianza   en   beneficio   de   las   criaturas   que   están   por   nacer16  o   personas   cuyos   derechos   son  
eventuales;   (ii)   depósitos   hechos   en   conformidad   a   un   testamento   u   otra   causa;   (iii)   bienes   que   tenga   una  
persona   a   cualquier   título   fiduciario   y   mientras   no   se   acredite   quienes   son   los   verdaderos   beneficiarios   de   las  
rentas   respectivasàen   estos   casos   no   se   menciona   al   contribuyente,   por   lo   que   ¿quien   debe   pagar   el  
impuesto?   Para   el   SII,   alguien   debe   pagar   el   impuesto,   y   por   ende   se   debe   recurrir   a   otras   normas   para  
determinar  quien  es  el  sujeto  pasivo.  
e)  El  Art.  8  señala  que  respecto  a  los  funcionarios  fiscales/públicos  que  presten  servicios  fuera  de  Chile,  para  
los  efectos  de  la  ley  de  la  renta  se  entenderá  que  tienen  domicilio  en  Chileà  se  podría  considerar  como  un  
“castigo”,   ya   que   lo   que   obtenga   en   el   extranjero   no   se   considera   como   rentas   de   fuente   mundial,   sino   que  
debe  tributarlo  en  Chile.  
• El  art.  no  amplía  el  conecto  de  contribuyente,  sino  que  señala  que  los  contribuyentes  que  se  encuentren  en  
cierta  situación,  pagan  determinados  impuestos  
• Se   considerará   como   la   renta   de   los   cargos   en   que   sirven   la   que   les   correspondería   en   moneda   nacional   si  
desempeñaren  una  función  equivalente  en  el  país  (inc.2)àfuncionario  tributa  en  Chile  lo  que  en  Chile  se  
le  pagaría  por  un  trabajo  similar.  
f)  El   art.   9   LIR  señala  que  el  impuesto  a  la  renta  no  se  aplicará  a  las  rentas  oficiales  u  otras  procedentes  del  
país  que  los  acredite,  de  los  funcionarios  diplomáticos,  a  condición  de  que  en  los  países  que  representan  se  
concedan  iguales  o  análogas  exenciones  a  los  representantes  diplomáticos,  consulares  u  oficiales  del  Gobierno  
de   Chile   (reciprocidad).   Pero   esta   regla   no   se   aplicará   respecto   de   aquellos   funcionarios   que   cumplan  
funciones  diplomáticas  en  embajadas  extranjeras  que  sean  de  nacionalidad  chilena.  
 
g)  Art.  53  LIR:  tributación  de  los  regímenes  de  familia  
 1.  Situación  de  los  cónyugesà  hay  que  entender  como  operan  los  distintos  regímenes  matrimoniales  en  
Chile,  desde  el  punto  de  vista  del  derecho  civil:  
• Sociedad  conyugal:  como  marido  se  reputa  dueño  de  los  bienes  de  la  comunidad  (sociedad  conyugal)  y  
de  los  frutos  de  esta  respecto  de  terceros,  es  él  quien  debe  pagar  las  contribuciones  y  los  impuestos  a  la  
renta   provenientes   de   los   bienes   comunes   y   de   los   frutosà   respecto   al   patrimonio   reservado   de   la  
mujer17,   marido   no   se   reputa   dueño   de   esos   bienes,   sino   que   la   mujer   incrementa   su   patrimonio   por   ellos,  
por   lo   que   es   ella   quien   debe   hacer   la   declaración   y   pago   de   los   impuestos   por   sus   rentas   propias   del  
patrimonio  reservado.  
• Participación   en   los   gananciales:   los   cónyuges   se   consideran   separados   de   bienes,   reputándose   cada  
uno   dueño   de   sus   bienes   y   de   las   rentas   que   ellos   produzcan,   por   lo   que   cada   cónyuge   paga  
individualmente  sus  impuestos,  hasta  que  se  produzca  la  acumulación  y  compensación  de  los  gananciales.  
• Separación   de   bienes:   por   regla   general,   cada   cónyuge   sus   paga   impuestos   individualmenteà   si   están  
separados   convencionalmente   de   bienes,   deberán   presentar   una   declaración   conjunta   de   sus   rentas  
cuando  no  se  haya  disuelto  efectivamente  la  sociedad  conyugal,  o  uno  tiene  poder  general  del  otro  para  
administrar   o   disponer   de   sus   bienes   (art.   53   inc.2   hace   que   las   separaciones   convencionales   falsas,   de  
mala  fe,  para  perjudicar  a  los  acreedores,  no  sean  efectivas)  

2.  Situación  de  los  hijos  


• Por   regla   general,   como   el   padre/madre   tiene   patria   potestad,   el   paga   las   rentas   de   sus   hijos,   por   los  
bienes  de  estos  sujetos  a  patria  potestad.    
• Los  hijos  menores  adultos  pueden  tener  peculio  profesional18à  de  los  bienes  del  peculio  profesional,  los  
padres   no   tienen   patria   potestad   y   por   ende   no   tienen   derecho   legal   de   goce   sobre   esos   bienes,   por   lo   que  
el  incremento  de  patrimonio  lo  experimenta  el  hijo  y  es  el  quien  debe  hacer  la  declaración  de  renta  por  
esos  bienes.  
 
1.3. El  sujeto  pasivo  en  la  Ley  del  Impuesto  al  Valor  Agregado  (IVA)  
-­‐La  ley  del  IVA,  en  su  art.  3  inc.  1  señala  que  son  contribuyentes  las  personas  naturales  o  jurídicas,  incluyendo  
las  comunidades  y  las  sociedades  de  hecho,  que  realicen  ventas,  que  presten  servicios  o  efectúen  cualquier  otra  
operación  gravada  con  los  impuestos  establecidos  en  ellaà  para  efectos  del  IVA  es  contribuyente  cualquiera  
entidad  que  incurra  en  el  hecho  gravado.  

                                                                                                               
15  El  párrafo  donde  se  tratan  estos  artículos  es  De  los  contribuyentes,  pero  el  art.  7  habla  de  hechos  gravados,  no  de  contribuyentes  propiamente  tales.  El  
asunto  es,  entonces,  determinar  quién  es  el  contribuyente/sujeto  pasivo/representante  que  debe  pagar  en  estos  casos.
16  En  estos  casos,  lo  que  se  hace  es  crear  el  depósito  y  entregárselo  a  alguien  con  el  cargo  de  transferirlo  a  la  creatura  cuando  nazca.  
17  Los   bienes   del   Patrimonio   Reservado   son   los   que   genera   la   mujer   de   su   trabajo   separado   del   marido   y   lo   que   obtiene   según   las   capitulaciones  

matrimoniales.  
18  El   peculio   profesional   se   forma   por   trabajo   que   realizan   los   hijos   menores   adultos   separados   de   los   padres,   o   por   bienes   que   se   le   donan   con   la  

condición  de  que  no  sean  administrados  por  los  padres.  


©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   14  
2. Elemento  fáctico  
-­‐Para   el   nacimiento   de   la   obligación   tributaria   se   requiere   la   verificación   del   hecho   gravado,   que   es   la  
situación   fáctica   descrita   en   la   ley,   en   virtud   de   la   cual   nace   la   obligación   de   pagar   el   tributoà   por   ende,   el  
elemento  fáctico  de  la  obligación  tributaria  es  el  hecho  gravado.  
-­‐Es  la  ley  la  que  señala  los  hechos  fácticos  que  van  a  ser  gravados  por  un  tributo,  la  ley  respectiva  debe  
describir  detalladamente  el  hecho  gravado,  que  puede  consistir  en  un  hecho  económico  (la  obtención  de  una  
utilidad   o   incremento   de   un   patrimonio),   la   celebración   de   un   acto   jurídico,   o   la   realización   de   un   hecho  
material  (como  la  internación  de  un  producto  desde  el  extranjero).    
• Por  esto,  se  dice  que  el  hecho  gravado  tiene  un  símil  con  el  tipo  penal:  ley  describe  el  tipo/hecho  gravado  
(incremento   del   patrimonio,   un   contrato,   etc),   y   es   la   realización   de   este   lo   que   genera   el   nacimiento   de   la  
responsabilidad/obligación  tributaria,  no  otra  cosa.  
-­‐El  hecho  gravado  es  la  fuente  inmediata  de  la  obligación  tributaria:  lo  que  genera  la  obligación  de  pagar  el  
tributo  en  una  determinada  persona,  es  que  dicha  persona  incurrió  en  el  hecho  gradoà  Sujeto  pasivo  debe  
incurrir  en  el  hecho  gravado,  por  lo  que  no  se  puede  cobrar  un  tributo  sin  la  verificación  de  este.  
-­‐Los   hechos   fácticos   se   pueden   clasificar   en   (i)   hecho   gravado   (aquellos   que   cumplen   con   la   descripción  
fáctica   de   la   ley   tributaria)   y   (ii)   hecho   no   gravado   (los   que   no   cumplen   con   la   descripción   fáctica   de   la  
ley)àFrente  a  esto,  ¿Cual  sería  la  distinción  entre  hecho  exento  y  hecho  no  gravado?    
-­‐En   el   hecho   exento,   sujeto   pasivo   incurre   en   el   hecho   gravado,   por   lo   que   la   obligación   tributaria   debería  
nacer,  pero  la  misma  ley  contempla  una  situación  que  haga  que  una  persona,  no  obstante  haber  incurrido  en  
el  hecho  gravado,  no  está  obligado  a  pagar  el  tributo:  el  hecho  fáctico  coincide  con  la  descripción  que  hace  la  
ley   tributaria,   pero   por  concurrir  ciertas  circunstancias   (contempladas   por   una   disposición   legal   expresa),   el  
sujeto  pasivo  se  encuentra  eximido  de  tributar  pese  a  haber  incurrido  en  el  hecho  gravado  (ej:   se   exime   de   IVA   la  
venta  de  libros)à  es  similar  a  la  causal  de  justificación  del  derecho  penal  (antijuridicidad):  pese  a  incurrir  en  el  
hecho   gravado/tipo   penal,   el   legislador   establece   ciertas   circunstancias/causas   justificantes,   por   las   cuales   se  
exime  del  pago  de  la  obligación  tributaria/exime  responsabilidad  penal.  
-­‐En  el  hecho   no   gravado,  en  cambio,  no  hace  la  obligación  tributaria,  ya  que  la  ley  no  lo  considera  como  un  
hecho  que  de  nacimiento  a  la  obligación  tributaria.  
 
3. Elemento  cuantitativo  
-­‐El   objeto   de   la   obligación   tributaria   es   una   obligación   de   dar,   y   específicamente   una   suma   de   dinero,   sin  
perjuicio  de  obligaciones  accesorias  de  hacerà¿Cuánto  se  debe  cobrar  al  sujeto  pasivo?  ¿A  cuánto  asciende  el  
monto   de   la   obligación   tributaria?   Esto   es   el   elemento   cuantitativo   de   la   obligación   tributaria,   el   cual   se  
compone  de  la  base  imponible  y  la  tasa.  
a)  Base  imponible:  es  el  valor  monetario  que  se  le  asigna  a  los  hechos  gravados,  y  sobre  la  cual  luego  se  va  a  
aplicar  la  tasa  para  determinar  el  impuestoà  puede  determinarse  en  base  a  resultados  reales  (para  lo  cual  se  
lleva  contabilidad)  o  presuntos  (ley  presume  cuanto  es  el  valor  monetario)  
b)   Tasa:   cuantía,   razón   alícuota   o   porcentaje   del   impuesto   que   se   aplica   sobre   la   base   imponible,  
determinando   el   impuesto   a   pagarà   La   regla   general   es   que   sea   proporcional,   pero   también   puede   ser  
progresivas.  
 
4. Elemento  temporal  
-­‐Se   puede   distinguir   el   devengamiento   o   nacimiento   de   la   obligación   tributaria   (regla   general   es   el   momento  
en   que   se   incurre   en   el   hecho   gravado)   de   la   exigibilidad   de   la   obligación   tributaria   (que   puede   ser   en   un  
momento  distinto)à  Ej:  en  el  impuesto  a  la  renta,  se  determinan  las  rentas  o  ganancias  al  31  de  diciembre,  
pero  este  impuesto  se  paga  en  abril  del  año  siguiente,  y  solo  a  partir  de  allí,  el  impuesto  a  la  renta  es  exigible.  
 
 
III. Obligaciones  accesorias  
-­‐Entre   estado   y   contribuyentes   existe   una   relación   jurídico   tributaria,   que   se   origina   en   la   ley,   en   la   cual  
coexisten  diferentes  obligaciones:    
• Obligación  principalà  es  una  obligación  de  dar,  que  se  traduce  en  pagar  el  tributo.  
• Obligaciones  "accesorias"à  complementan  la  obligación  principal  de  pago,  las  cuales  jurídicamente  son  
obligaciones  de  hacer  o  no  hacer.  No  se  extinguen  con  el  cumplimiento  de  la  obligación  principal  (por  lo  
cual  la  accesoriedad  tributaria  difiere  con  el  concepto  accesorio  del  derecho  civil),  y  su  objeto  es  facilitar  
la  fiscalización  tributaria,  es  decir,  ayudan  al  cumplimiento  de  la  obligación  principal.  
-­‐Las  obligaciones  accesorias  se  clasifican  en  obligaciones  de  control,  de  información  y  recaudación.  
©Diego  Mora  G.  
 
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1)  Obligación  de  información:  su  objeto  es  proporcionar  antecedentes  al  SII19à  (i)  Inscripción  en  el  RUT  y  
en   el   registro   de   contribuyentes;   (ii)   Declaración   de   inicio   de   actividades,   y   de   termino   de   giro;   (iii)   Llevar  
contabilidad;  (iv)  Declaraciones  anuales  y  mensuales  de  impuestos;  (v)  Declaraciones  juradas  
2)  Obligaciones  de  control:   son   medios   de   fiscalización   del   cumplimiento   tributarioàej:   (i)   registro   civil   no  
otorga  pasaporte  a  quien  no  este  inscrito  en  el  RUT  o  RUN;  (ii)  Notario  debe  vigilar  por  el  cumplimiento  de  
impuestos  de  timbres;  (iii)  Bancos  e  instituciones  financieras(art.  89  CT)  
3)   Obligaciones   de   recaudación:   personas   que   son   pagadoras   de   rentas   deben   retener   y   enterar   en   arcas  
fiscales   (sustitutos)à   (i)   empleadores   retienen20  el   impuesto   de   segunda   categoría   de   sus   trabajadores;   (ii)  
organismos  estatales;  (iii)  personas  que  obtengan  rentas  de  Primera  Categoría  y  que  estén  obligados  a  llevar  
contabilidad.  
 
-­‐Respecto  a  la  Fuente  de  las  obligaciones  accesorias,  ¿Pueden  ser  impuestas  por  el  SII?  ¿el  Presidente  de  la  
República  podría  ejercer  su  potestad  reglamentaria  para  dictar  decretos  supremos  en  materia  tributaria?  àsi  
bien   la   obligación   tributaria   en   sí   misma   solo   puede   ser   impuesta   por   ley   (tributos   solo   pueden   estar  
establecidas  por  ley)  la  obligación  accesoria  no  necesariamente  impone  tributos,  por  lo  que  en  esos  casos  se  
podrían  establecer  y  regular  mediante  reglamentos  y  resoluciones  (ej:  boletas  de  honorarios).  Sin  embargo,  es  
un  tema  que  se  discute.  
• El  Manual  SII  (compilación  de  documentos  oficiales  del  SII)  señala  que  la  facultad  del  director  del  SII  de  
interpretar   administrativamente   las   disposiciones   tributarias,   fijar   normas,   impartir   instrucciones   y   dictar  
órdenes   para   la   aplicación   y   fiscalización   de   los   impuestos   (art.   6ª   n1   CT)   debe   entenderse   como   que   el  
Director  del  SII  puede  imponer  a  los  contribuyentes  obligaciones  tributarias  anexas  o  accesorias  cuando  
estas  incidan  en  un  mejor  cumplimiento  de  las  leyes  tributarias.  
• Tesis  contraria:  facultad  de  interpretación  solo  es  respecto  de  los  funcionarios  del  SII,  porque  es  a  ellos  a  
quienes   les   corresponde   aplicar   y   fiscalizar   los   impuestosà   normas   que   dicta   el   director   solo   son  
obligatorias  para  los  funcionarios  del  SII  (sin  perjuicio  de  la  protección  al  contribuyente  de  buena  fe);  al  
director  del  SII  le  corresponde  interpretar  administrativamente  las  disposiciones  tributarias  (y  al  referirse  
administrativamente,  se  entendería  que  se  interpreta  solo  para  los  funcionarios  del  SII).  
 
1. Rol  Único  Tributario  (RUT)  
-­‐Registro   administrativo   creado   para   identificar   a   todos   los   contribuyentes   del   paísà   deben   tener   RUT   todas  
las   personas   y   entidades   susceptibles   de   ser   sujetos   de   impuestos   o   causen   o   puedan   causar   impuestos   en  
razón  de  su  actividad:  art.   66   CT.-­‐  Todas  las  personas  naturales  y  jurídicas  y  las  entidades  o  agrupaciones  sin  
personalidad   jurídica,   pero   susceptibles   de   ser   sujetos   de   impuestos,   que   en   razón   de   su   actividad   o   condición  
causen  o  puedan  causar  impuestos,  deben  estar  inscritas  en  el  Rol  Único  Tributario.  
-­‐Objetivos  del  RUTà  (i)  acreditar  el  enrolamiento  de  los  contribuyentes  por  el  SII  (determinar  quiénes  son  
contribuyentes);   (ii)   mantener   el   control   del   cumplimiento   tributario   de   los   contribuyentes;   (iii)  
proporcionar   a   los   contribuyentes   una   mejor   atención   en   sus   relaciones   con   el   SII   y   tesorería,   simplificando   y  
agilizando  los  procesos  tributarios.  
-­‐Se   exige   el   RUT   para   varias   operaciones   (art.   10   DFL   3):   operaciones   bancarias,   operaciones   ante   el   BC   e  
instituciones   públicas   (que   tienen   la   obligación   de   pedirlo),   notarios   respecto   a   escrituras,   inversiones   en  
general.  
-­‐Quienes  no  deben  tener  RUT,  y  no  están  obligados  a  efectuar  este  trámiteà  circular  31/07:  (i)  Las  personas  
naturales   chilenas;   (ii)   Turistas   extranjeros   (salvo   si   hicieren   inversiones);   (iii)   Personas   naturales  
extranjeras   que   ya   poseen   cédula   de   identidad   de   extranjeros;   (iv)   Diplomáticos;   (v)   Artistas   y   conferencistas  
extranjeros.  
-­‐Situación  de  los  inversionistas  extranjerosà  Deben  tener  RUT  para  desarrollar  ciertas  actividades,  y  deben  
tener  un  representante  con  poder  suficiente  y  residencia  en  Chile  (el  cual  realiza  el  trámite  de  sacar  el  RUT)à  
cuando  se  le  asigna  un  Rut  a  una  empresa  extranjera,  representante  debe  informarlo  al  SII.  
-­‐En   el   caso   de   los   no   residentes,   estos   pueden   acogerse   a   un   mecanismo   simplificado,   e   establecido   en   la  
resolución  36-­‐2011,  otorgándosele  un  RUT  transitorio  mientras  se  efectúa  el  trámite.  
-­‐Incumplimiento  de  esta  obligación  accesoria:  
• En  caso  de  no  inscribir  RUT,  se  sanciona  con  una  multa  de  1  UTM  a  1  UTA  (Art.  97  n1)  
• Se   consideran   clandestinos   los   comerciantes   o   industriales   afectos   a   IVA   sin   RUT,   a   los   cuales   se   les  
aplican   las   sanciones   del   art.   97   n9:   multa   del   30%   de   una   UTA   a   5   UTA,   presidio   menor   en   su   grado  
medio,  y  el  comiso  de  los  productos  e  instalaciones  de  fabricación  y  envases  respectivos.  

                                                                                                               
19  Quien  se  encarga  de  la  recaudación  es  Tesorería  (quien  recauda  y  demanda  ejecutivamente  el  cumplimiento  de  la  obligación  tributaria),  mientras  
quien   fiscaliza   el   cumplimiento   de   la   obligación   tributaria   es   el   SII  (ej:  el  monopolio  de  las  acciones  penales  por  delitos  tributarios,  para  perseguir  
al  contribuyente,  es  una  facultad  que  tiene  exclusivamente  el  Director  del  SII).  Ambas  dependen  del  ministerio  de  Hacienda,  y  son  parte  del  fisco.  
20  En   los   casos   de   trabajadores   independientes,   que   son   contribuyentes   de   segunda   categoría,   al   prestar   servicios   deben   emitir   un   comprobante   del  

servicio   prestado   (boleta   de   honorarios,   cuya   regulación   no   está   contemplada   en   la   ley,   sino   que   está   establecida   en   una   resolución   del   SII)à   la  
empresa  a  quien  se  le  prestó  el  servicio  debe  retener  el  10%  del  pago,  a  nombre  de  quien  emitió  la  boleta  (para  evitar  la  irrecaudibilidad  en  abril  del  
año  siguiente).  
©Diego  Mora  G.  
 
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2. Inscripción  en  otros  registros  
-­‐Existen   otros   registros   especiales   o   roles:   registros   de   contribuyentes   del   IVA,   registros   de   fabricantes,  
importadores   y   comerciantes   de   tabacos,   viñas   y   otros,   los   cuales   están   determinados   por   leyes   especiales  
(art.  67).  
-­‐Iniciación   de   actividades   basta   para   la   inscripción   de   todos   los   rolesà  Art.   68   inc.   4   CT.  La  declaración  
inicial   se   hará   en   un   formulario   único   proporcionado   por   el   Servicio,   que   contendrá   todas   las   enunciaciones  
requeridas  para  el  enrolamiento  del  contribuyente  en  cada  uno  de  los  registros  en  que  deba  inscribirse.  Mediante  
esta  declaración  inicial,  el  contribuyente  cumplirá  con  todas  las  obligaciones  de  inscripción  que  le  correspondan,  
sin  necesidad  de  otros  trámites.    
-­‐Sanción  a  incumplimientoà  art.  97  n1  (multa  de  1  UTM  a  1  UTA).  
 
3. Iniciación  de  actividades  
-­‐Las  Personas  que  inicien  negocios  o  labores  susceptibles  de  producir  rentas  gravadas  en:  (i)  Actividades  de  
primera   categoría   (art.   20   n1   letra   a,   3,   4   y   5,   y   art.   34   LIR)   y   (ii)   Actividades   de   segunda   categoría  
(trabajadores  independientes:  art.  42  n2,  y  art.  48  LIR),  deberán  presentar  al  SII,  dentro  de  los  dos  meses  
siguientes  a  aquel  en  que  comiencen  sus  actividades,  una  declaración  jurada  de  dicha  iniciación.  
-­‐¿Cuando  comienza  la  actividad  de  la  persona?  Art.  68  CT:  cuando  se  efectúe  cualquier  acto  u  operación  que  
constituya   elemento   necesario   para   la   determinación   de   los   impuestos   periódicos21  que   afecten   a   la   actividad  
que  se  desarrollará  o  que  generen  esos  impuestos.    
• Ej:  se  debe  iniciar  actividades  si  se  hacen  operaciones  que  lo  hagan  contribuyente  de  IVA,  o  si  se  realiza  
una  operación  que  genera  los  gastos  o  ingresos  en  base  a  los  cuales  se  determinará  la  base  imponible  del  
impuesto  a  la  renta.  Será  entonces  desde  que  se  realicen  este  tipo  de  actividades  que  empiezan  a  correr  
los  dos  meses  para  iniciar  actividades.  
• ¿Se  debe  iniciar  actividades  si  se  incurre  en  el  hecho  gravado  del  impuesto  periódico?  No  necesariamente;  
debe   ser   un   elemento   necesario   para   la   determinación   de   los   impuesto,   como   incurrir   en   hechos   que  
determinen  la  base  imponible  del  impuesto  determinado.  
• Trabajadores   dependientes   no   es   necesario   que   hagan   inicio   de   actividades   (ya   que   el   empleador   les  
retiene  el  impuesto  de  segunda  categoría).    
-­‐No  requerirán  inicio  de  actividadesà(i)  Quienes  ya  han  iniciado  actividades  antes  y  no  han  hecho  término  de  
giro;  (ii)  Corporaciones  y  fundaciones  que  no  realicen  actividades  de  1ª  Categoría;  (iii)  Quienes  expresamente  
soliciten   no   hacerlo   junto   con   la   inscripción   en   el   RUT;   (iv)   Empresas   extranjeras   que   sólo   deseen   efectuar  
inversiones  en  Chile  (si  cumplen  Res.31  -­‐2011).  
-­‐Antecedentes   que   deben   completarse   para   iniciar   actividades   (circulares   31   de   los   años   2007   y  
2011)à(1)Nombre   y   apellido   de   personas   naturales   chilenas,   extranjeras;   (2)   Razón   social   de   personas  
jurídicas;   (3)   Domicilio;   (4).   Representantes;   (5)   Giro   del   negocio;   (6)   Sucursales,   Capital   inicial,   socios   y  
participaciones.  
-­‐Situaciones  de  orden  practico  que  deben  tenerse  presenteà  (1)  la  acreditación  de  domicilio  no  es  necesaria  
para  los  contribuyentes  de  2  categoría,  pero  si  para  los  de  1  categoría;  (2)  verificación  de  actividades  es  una  
herramienta  de  fiscalización,  consistente  en  evaluación  de  antecedentes  y  visitas  a  terreno.  
-­‐La   FACTURA   DE   INICIO  se  introdujo  a  raíz  de  la  nueva  ley  que  permitía  la  constitución  express  de  sociedades  
(nuevos   art.   8   ter   y   quáter   CT,   y   res.   12   /2011)à   se   permite   que   el   contribuyente   emita   los   documentos  
necesarios   para   respaldar   sus   actividades   y   operaciones   afectas   a   renta,   con   ciertas   restricciones,  
inmediatamente  después  de  hacer  el  inicio  de  actividades,  sin  esperar  a  que  el  SII  verifique  que  la  actividad  es  
efectiva;  la  factura  de  inicio  existe  para  no  postergar  las  actividades  mientras  el  SII  no  vaya  a  verificarà  sin  
embargo,  con  este  beneficio,  mientras  no  se  haga  la  verificación,  se  traslada  la  obligación  de  pagar  el  IVA  a  la  
otra   parte,   lo   cual   se   rompe   con   la   regla   general   respecto   de   este   impuesto:   mientras   el   vendedor   esté  
funcionando   con   factura   de   inicio   es   el   comprador   quien   debe   retener   el   IVA.   Esto   es   complejo,   porque   al  
retener  el  comprador  el  impuesto  no  se  puede  hacer  valer  el  crédito  fiscal  por  el  IVA,  lo  cual  genera  efectos  
financieros  importantes  (ya  que  por  tema  de  flujo  económico,  es  mejor  que  el  vendedor  retenga  el  IVA).  
 
4. Timbraje  de  documentos  
-­‐Art.   8   quater   CT.   Los  contribuyentes  que  hagan  iniciación  de  actividades  tendrán  derecho  a  que  el  Servicio  les  
timbre,  o  autorice  a  emitir  electrónicamente,  según  corresponda,  en  forma  inmediata  tantas  boletas  de  venta  y  
guías  de  despacho  como  sean  necesarias  para  el  giro  de  los  negocios  o  actividades  declaradas  por  aquellos.  
-­‐Timbraje  de  documentos  permite:  
1) Autorizar  la  documentación  por  medio  de  la  cual  los  contribuyentes  pueden  respaldar  sus  operaciones,  tal  
como  exige  la  ley  (art.  21  CT).  
2) Llevar  un  control,  mediante  el  registro  de  documentos.  
-­‐Con   la   factura   electrónica,   con   el   hecho   de   que   la   contabilidad   también   se   puede   llevar   por   medios  
electrónicos   y   la   facultad   del   servicio   de   exigir   que   se   lleve   la   contabilidad   por   vía   electrónica,   entonces   el  

                                                                                                               
21  IVA,  impuesto  de  primera,  segunda  categoría;  impuesto  de  timbres  y  estampillas,  impuesto  territorial  (contribuciones),  etc.  
©Diego  Mora  G.  
 
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timbraje  está  en  retirada.  Pero  sigue  teniendo  validez  sobre  todo  para  las  empresas  que  llevan  muchos  años  
en  que  la  contabilidad  se  imprime  en  libros  contables  foliados.  
 
5. Modificaciones  de  antecedentes  
-­‐Art.   68   inc.   Final   CT   establece   que   las   sociedades   deberán   poner   en   conocimiento   al   SII   de   toda  
modificación  de  datos  o  antecedentes  ya  informados.  
-­‐Si   bien   la   ley   no   señala   un   plazo   para   informar   las   modificaciones,   pero   el   SII,   mediante   su   interpretación,  
establece  un  plazo  de  15  días  para  informar  de  las  modificaciones.  
• Si  no  se  informa  dentro  de  este  plazo,  las  sanciones  son  las  contempladas  en  los  arts.  109  y  97  n1  CT  (1  
UTM   a   1   UTA)à   Si   bien   seria   ilegal   que   el   SII   establezca   una   sanción,   en   la   práctica   los   contribuyentes   no  
la  alegan22  y  pagan  igual  la  multa.    
-­‐La  resolución  55  del  año  2003  entrega  un  listado  del  tipo  de  modificaciones  que  hay  que  informar  :  (a)  razón  
social,   (b)   domicilio,   (c)   actividad   o   giro,   (d)   apertura,   cambio   o   cierre   sucursal,   (e)   domicilio   postal,   (f)  
modificación   de   participación   en   capital   y/o   utilidades;   (g)   Aportes   de   capital   de   PJ,   (h)   cambio   de  
representantes  y  sus  domicilios;  (i)   transformación;  (j)   conversión;  (k)   aporte  de  activo  y  pasivo;  (l)   fusión;  
(m)  división.  
-­‐El   Servicio   las   ha   clasificado   en   “simples”   (prácticamente   son   de   mero   trámite)   y   “complejas”   (por   su  
naturaleza,   requieren   un   análisis   mayor   y   un   tiempo   de   estudio),   de   acuerdo   al   procedimiento   interno   de  
revisión  de  los  antecedentes  proporcionados  por  el  contribuyente.  
a)   Modificaciones   simplesà(i)   Modificación   de   la   Razón   Social;   (ii)   Aumento   de   capital   social;   (iii)  
Disminución   de   capital;   (iv)   cambio   de   domicilio;   (v)   Modificación   de   objeto   social;   (vi)   Apertura/cierre  
sucursal;  (vi)  Cambio  de  Socios  en  caso  de  sociedades  de  personas;  (viii)  Transformación  de  Sociedades;  (ix)  
Cambio  de  representantes  y  poderes.  
• Respecto  a  la  disminución   de   capital,  el  art.  69  señala  que  no  podrá  efectuarse  disminución  de  capital  en  
las   sociedades   sin   autorización   previa   del   Servicioà   si  se  hace  la  disminución  de  capital  de  la  sociedad  sin  
la  autorización  del  SII,  no  se  invalidará  la  disminución  del  capital  (por  art.  4  y  108  CT23),  pero  se  impondrá  
una   multa   de   1   UTM   a   1   UTA   (art.   97   n1)à   la   ley   no   hace   al   notario   garante   del   cumplimiento   de   esta  
obligación,  por  lo  que  SII  no  puede  sancionarlo  por  realizar  la  disminución  de  capital  sin  autorización.
• Apertura   o   cierre   de   una   sucursal   no   es   una   modificación   social   propiamente   tal,   pero   tiene   el   mismo  
tratamiento  como  si  lo  fuera.  
• La  transformación  de  sociedades  es  el  cambio  de  especie  o  tipo  social  efectuado  por  reforma  del  contrato  
social  o  de  los  estatutos,  subsistiendo  la  personalidad  jurídicaà   para   la   transformación   de   la   sociedad   se  
requiere   llevar   al   SII   copia   de   la   EP   de   modificación,   y   extracto   inscrito   y   publicado   del   mismo,   además   de  
entregar  documentos  timbrados  que  no  fueron  utilizados  al  SII.  
b)   Modificaciones  complejasà(i)   Conversión  de  empresa  individual  en  sociedad24;   (ii)   Aporte  de  todo  el  activo  
o  pasivo  a  otra  sociedad;  (iii)  Fusión  de  sociedades;  (iv)  División  de  sociedades.  
-­‐Además   de   la   obligación   de   informar   las   modificaciones   dentro   de   15   días,   la   resolución   199/09   que  
establece  una  nueva  declaración  jurada  anual  sobre  los  antecedentes  de  las  reorganizaciones  de  las  empresas,  
la  cual  es  de  dudosa  legitimidad.  
 
6. Término  de  giro  
-­‐El  término  de  giro  es  el  término  de  la  vida  tributaria  de  un  contribuyenteà  no  significa  necesariamente  que  
se  disuelva  la  persona  o  que  esta  muera,  sino  que  es  el  término  de  la  actividad  tributaria  de  un  contribuyente.  
Está   regulado   en   art.   69   CTà   Art.   69   inc.1.   Toda  persona  natural  o  jurídica  que,  por  terminación  de  su  giro  
comercial   o   industrial,   o   de   sus   actividades,   deje   de   estar   afecta   a   impuestos,   deberá   dar   aviso   por   escrito   al  
Servicio,  acompañando  su  balance  final  o  los  antecedentes  que  éste  estime  necesario,  y  deberá  pagar  el  impuesto  
correspondiente  hasta  el  momento  del  expresado  balance,  dentro  de  los  dos  meses  siguientes  al  término  del  giro  
de  sus  actividades.  
-­‐Se  debe  dar  aviso  al  SII  del  término  de  la  actividad  tributaria  del  contribuyente  dentro  de  un  plazo  máximo  
de  dos  meses  desde  el  fin  de  estas  actividadesà  La  obligación  de  término  de  giro  comprende:  (a)  Aviso  de  
Término   de   Giro   (por   escrito);   (b)   Acompañar   un   Balance   y   someterse   auditoria;   (c)   Pagar   los   impuestos  
correspondientes  al  momento  del  balance.  

                                                                                                               
22  Se  ganaría  inmediatamente  en  juicio,  pero  por  una  ulta  de  42.000  pesos  no  se  alegaría  en  los  tribunales  y  arriesgarse  a  enemistarse  con  el  SII.  
23  Art.   4   CT:   Las   normas   de   este   Código   sólo   rigen   para   la   aplicación   o   interpretación   del   mismo   (…)   y   de   ellas   no   se   podrán   inferir,   salvo   disposición  
expresa   en   contrario,   consecuencias   para   la   aplicación,   interpretación   o   validez   de   otros   actos,   contratos   o   leyes;   art.   108   CT:   las   infracciones   a   las  
obligaciones   tributarias   no   producirán   nulidad   de   los   actos   o   contratos   en   que   ellas   incidan,   sin   perjuicio   de   la   responsabilidad   que   corresponda,   de  
conformidad  a  la  ley,  a  los  contribuyentes,  ministros  de  fe  o  funcionarios  por  el  pago  de  los  impuestos,  intereses  y  sanciones  que  procedan.  
24  Al  transformarse  una  EIRL  en  sociedad  nace  una  persona  jurídica  nueva,  y  en  la  escritura  de  constitución  de  la  nueva  PJ,  se  señala  que  se  aporta  el  

patrimonio   de   la   EIRL,   con   sus   activos   y   pasivos;   luego   se   hace   cesación   de   actividades   de   la   EIRLàla   persona   jurídica   nueva   se   vuelve   solidariamente  
responsable  de  las  obligaciones  de  la  EIRL.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   18  
-­‐Art.  70.-­‐   No  se  autorizará  ninguna  disolución  de  sociedad  sin  un  certificado  del  Servicio,  en  el  cual  conste  que  la  
sociedad  se  encuentra  al  día  en  el  pago  de  sus  tributosà   es   una   causal   extraña,   porque   el   omitir   esta   obligación  
no  invalida  el  acto  (sin  perjuicio  de  las  sanciones  contempladas  en  CT,  art.  108.)  
-­‐Objetivos   del   Procedimiento   del   Término   de   giro   de   Giroà(i)   Revisar   la   determinación   de   los   impuestos;   (ii)  
Examinar   la   documentación   sustentante;   (iii)   Girar   los   impuestos   resultantes   o   bien   determinar  
correctamente   los   tributos   a   pagar   (liquidación);   (iv)   Destruir   los   documentos   timbrados   y   no   utilizados  
(IVA);  (v)  Dejar  constancia  en  los  archivos  del  SII,  de  los  contribuyentes  que  ponen  fin  a  sus  actividades.  
 
-­‐Procede   también   el   término   de   giro:   (i)   Cuando   una   empresa   individual   se   convierte   en   sociedad   de  
cualquier  tipo;  (ii)  Cuando  una  sociedad  aporta  a  otra  sociedad  todo  su  activo  y  pasivo;  (iii)  Fusiónà  estos  
casos,   contemplados   en   el   art.   69   inc.   2°   CT,   son   hipótesis   de   término   de   giro   simplificado25:   no   es   necesario  
realizar   la   auditoria,   sino   solo   realizar   el   balance   de   término   de   giro,   manteniéndose   la   obligación   de   pagar   el  
impuesto  dentro  de  los  dos  meses  siguientes26  desde  el  término  del  giro:  
a) En   los   casos   de   conversión   de   empresas   individuales   en   sociedades,   cuando   la   nueva   sociedad   se   hace  
responsable  solidariamente,  en  su  escritura  social  de  todos  los  impuestos  que  se  adeudaren  por  la  empresa  
individual,  relativos  a  su  giro.  
b) En  las   fusiones  [propias]  y  aportes  de  todo  el  activo  y  pasivo,   si   la   sociedad  que  se   crea   o  subsiste   se  hace  
responsable   de   los   impuestos   que   se   adeudaren   por   la   sociedad   aportante   o   fusionada,   en   la  
correspondiente  escritura  de  aporte  o  fusión.    
-­‐En   estos   casos   de   término   de   giro   simplificado,   los   casos   de   conversión   de   empresas   individuales   en  
sociedades  son  de  responsabilidad  solidaria,  pero  en  los  casos  de  fusiones  propias  y  aportes  de  todo  el  activo  y  
pasivo   no   hay   responsabilidad   solidariaà(a)   En   el   caso   de   conversión   de   empresas   individuales   hay  
continuación  de  la  empresa,  por  lo  que  puede  ser  responsable  solidariamente  del  pago  de  ese  impuesto  (y  por  
eso  no  es  necesario  hacer  termino  de  giro);  (b)  En  los  casos  de  fusiones  y  aportes  de  todo  el  activo  y  pasivo,  la  
sociedad  absorbida  desaparece,  y  si  bien  hay  una  ficción  de  continuidad  legal,  no  hay  con  quien  ser  solidario.    
-­‐La   fusión   impropia   no   es   propiamente   una   fusión,   sino   que   es   el   efecto   de   reunirse   todos   los   derechos  
sociales   en   una   persona,   mediante   una   compraventa   de   los   derechos   sociales,   y   su   posterior   tradición   por  
medio  de  la  cesión  de  derechos  de  esos  derechos  sociales  (por  la  cual  hay  un  precio,  siendo  que  en  la  fusión  
no   hay   precio)à   jurídicamente   no   es   una   fusión,   por   lo   cual   no   podría   interpretarse   analógicamente,  
aplicando   las   normas   excepcionales   contempladas   para   el   término   de   giro   simplificado   de   la   fusión   (art.   69  
inc.2);   pero   el   SII,   realizando   una   interpretación   práctica   para   favorecer   la   recaudación,   establece   que   a   estos  
casos  de  “fusión  impropia”  si  se  le  aplica  el  término  simplificado.  

-­‐El  Término   de   giro   provoca   una   auditoría   tributaria,  cuyo  objetivo  es  cobrar  cualquier  impuesto  que  se  
adeude,  siendo  esta  la  ultima  oportunidad  del  SII  para  hacerlo.  
-­‐Sin  embargo,  en  la  práctica,  muchas  empresas  dejan  de  vender  y  facturar  (terminan  su  giro  de  hecho),  pero  
no  hacen  el  aviso  de  termino  de  giroà  estos  son  los  casos  de  las  "Bellas  Durmientes":  se  busca  que  pase  un  
tiempo  entre  el  cese  de  las  actividades  y  el  aviso  de  término  de  giro  al  SII,  para  que  prescriban  las  acciones  de  
fiscalización   que   tiene   el   SII   por   los   impuestos   adeudadosà   El   plazo   de   prescripción   de   estas   acciones   de  
fiscalización  son  3  años,  contados  desde  que  vence  el  plazo  para  cumplir  la  obligación  tributaria.  
-­‐Para  evitar  las  Bellas  Durmientes,  la  reforma  tributaria  (en  los  arts.  69  inc.4  y  527)  le  da  al  SII  la  facultad  de  
declarar  el  término  de  giro  de  oficio,  si  determina  que  el  contribuyente  ha  terminado  su  giro  de  hecho,  pero  
no   ha   dado   aviso   oportunoà   Si   el   Servicio   cuenta   con   antecedentes   que   permiten   establecer   que   una  
persona,  entidad  o  agrupación  sin  personalidad  jurídica,  ha   terminado   su   giro   o   cesado   en   sus   actividades  
sin   que   haya   dado   el   aviso   respectivo,   previa   citación,   podrá   liquidar   y   girar   los   impuestos  
correspondientes,  en  la  misma  forma  que  hubiera  procedido  si  dicha  persona,  entidad  o  agrupación  hubiere  
terminado  su  giro  comercial  o  industrial,  o  sus  actividadesà  En  tales  casos,  los   plazos   de   prescripción   (3  
años)  se  entenderán  aumentados  en  un  año28  contado  desde  que  se  notifique  legalmente  la  citación.  
• El  término  de  giro  de  oficio  va  a  proceder  especialmente  en  los  casos  en  que  (i)  los  contribuyentes,  que  
estando   obligados   a   presentar   declaraciones   mensuales   o   anuales   de   impuesto,   no   cumplan   con   dicha  
obligación  o,  (ii)  cumpliendo  con  ella,  no  declare  rentas,  operaciones  afectas,  exentas  o  no  gravadas  con  
                                                                                                               
25  El  Termino   de   giro   es   la   ultima   oportunidad   de   fiscalización   por   parte   del   SII,  ya  que  este  no  puede  fiscalizar  posteriormente  cuando  hay  un  
término  de  giro  completoà  en  el  término  de  giro  simplificado,  el  SII  puede  continuar  fiscalizando,  ya  que  hay  un  continuador  legal  que  se  va  a  ser  cargo  
del  pago  de  esos  impuestos.  
26  En  general,  una  vez  cumplidos  los  plazos  señalados  en  la  ley  para  pagar,  comienzan  a  correr  intereses,  reajustes  y  multas  sobre  el  monto  adeudado  

(1,5%  por  cada  mes  de  retraso).  


27  Esta  modificación  (Art.  69  inc.  4  y  5)  fue  añadida  por  la  reforma  tributaria  y  ,  por  lo  que  no  se  sabe  todavía  cual  será  su  aplicación  e  interpretación  

practica.  
28  ¿Que  pasa  si  se  notifica  la  citación,  por  ejemplo,  al  5to  año  desde  el  término  de  hecho?  El  plazo  ya  venció  al  tercer  año,  por  lo  que  ¿aumentaría  el  

plazo  en  1  año,  aun  si  ya  venció  la  prescripción?à  Plazos  se  aumentan  solo  si  están  terminados,  por  lo  que  si  el  plazo  ya  venció,  no  se  podrían  ampliar  
en  un  año  los  plazos  de  prescripción  contemplados  en  el  art.  200  (3  años)  para  este  caso,  por  lo  que  la  citación  debe  notificarse  antes  de  que  venza  la  
prescripción   (y   notificada   dentro   de   plazo,   esos   3   años   se   aumentarán   en   uno)à   frente   a   esto,   se   ha   dicho   que   el   SII   podrá   notificar   la   citación   (y  
aumentar   el   plazo   de   prescripción   en   1   año)   mientras   no   se   haya   dado   el   aviso   del   término   de   giro,   ya   que   si   bien   se   deja   de   efectuar   actividades,  
habiendo  un  término  de  giro  de  hecho,  mientras  no  se  haya  dado  el  aviso  se  sigue  siendo  contribuyente.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   19  
impuestos   durante   un   período   de   18   meses   seguidos   (para   impuestos   mensuales),   o   2   años   tributarios  
consecutivos  (impuestos  anuales)à  no  realice  actividades  en  ese  plazo.  
 
7. Llevar  contabilidad  
-­‐La  contabilidad  es   una   técnica   que   tiene   por   objeto   entregar   información   clara   y   precisa   de   las   operaciones  
realizadas   por   una   empresa,   a   los   dueños   de   la   empresa,   a   sus   administradores,   a   los   bancos,   al   mercado,   y  
también   al   SII   (para   que   fiscalice   adecuadamente   el   cumplimiento   de   las   obligaciones   tributarias)àla  
contabilidad   debe   hacerse   conforme   a   parámetros   universales,   existiendo   un   sistema   mundial   unificado   de  
principios  contables,  que  se  usan  para  facilitar  el  tráfico  económico  internacional  (sistema  IFRS).  
• Art.   16   CT.-­‐   En   los   casos   en   que   la   ley   exija   llevar   contabilidad,   los   contribuyentes   deberán   ajustar   los  
sistemas  de  ésta  y  los  de  confección   de  inventarios  a  prácticas  contables  adecuadas,  que  reflejen  claramente  
el  movimiento  y  resultado  de  sus  negocios.  
a)  Tipos  de  contabilidad  según  LIRà  en  ambas  se  obtiene  una  renta  real  y  concreto,  no  una  renta  presunta  
• Contabilidad  completa:  lleva  todos  los  estados  financieros,  los  libros,  y  se  refleja  completamente  todos  los  
movimientos  de  la  empresa.  
• Contabilidad   simplificada:   se   demuestra   el   estado   de   los   negocios   solo   mostrando   los   ingresos   y   los  
egresos.  No  existe  en  términos  financieros.    
b)  Tipos  de  contabilidad  según  el  Código  Tributario:  
• Contabilidad   fidedigna:   digna   de   fe,   puesto   que   cumple   con   los   requisitos   que   la   ley   o   el   servicio   establece  
y  con  los  principios  y  normas  que  imponen  los  sistemas  a  la  contabilidad,  teniendo  respaldos.  
• Contabilidad   no   fidedigna:   no   cumple   con   los   requisitos   ni   los   elementos   que   las   hagan   dignas   de   fe,  
pudiendo  el  SII  conocer  los  estados  por  medio  de  otros  medios  de  fiscalización.    
 
-­‐La  obligación  de  llevar  contabilidad  se  exige  a  los  comerciantes,  conforme  al  art.  25  C.Comà  El  art.  68  
LIR   establece   como   regla   general   llevar   la  contabilidad   completa,   lo   que   implica   que   los   comerciante   deban  
llevar   el   Libro   Diario,   el   libro   Mayor,   el   de   Inventario   y   Balances   y   el   de   “Copiador   de   Cartas”   (señalados   en   el  
art.  25  C.  Com)à  estos  libros  deben  ser  llevados  en  lengua  castellana  y  en  moneda  nacional.  
• Excepcionalmente,   se   permite   llevar   la   contabilidad   en   moneda   extranjera   para   contribuyentes   que   lo  
soliciten  cuando  la  naturaleza  o  volumen  de  sus  operaciones  y  movimientos  sean  en  moneda  extranjera  
y/o   cuando   el   capital   sea   aportado   en   su   totalidad   o   la   mayor   parte   en   moneda   extranjeraà   en   estos  
casos,  el  director  regional  puede  autorizar  a  llevar  la  contabilidad  en  moneda  extranjera29  (art.18  CT).
-­‐Art.   17.-­‐   Toda   persona   que   deba   acreditar   la   renta   efectiva,   lo   hará   mediante   contabilidad   fidedigna,   salvo  
norma  en  contrarioà  Concepto  de  Contabilidad  fidedigna:  
• Art.   21   CT:   los   libros   de   contabilidad,   unidos   a   la   documentación   contable   y   mercantil,   en   su   conjunto,  
conforman  lo  fundamental  de  la  prueba  
• Manual   SII:   "aquella   que   se   ajusta   a   las   normas   legales   y   reglamentarias   vigentes   y   registra   fiel,  
cronológicamente  y  por  su  verdadero  monto  operaciones,  ingresos  y  desembolsos  relativos  a  actividades  del  
contribuyente,  que  dan  origen  a  las  rentas  efectivas  que  la  ley  obliga  a  acreditar”.   Un   factor   importante   para  
la   calificación   de   fidedigna   de   una   contabilidad   es   que   las   operaciones   registradas   en   ella   estén  
respaldadas  por  la  correspondiente  documentación.  
• CS:   los   libros   de   contabilidad   no   constituyen   por   sí   solos,   prueba   fehaciente   de   los   hechos   en   ellos  
registrados;  pero  sí  constituye  un  principio  de  prueba  o  semiprueba  en  favor  del  contribuyente.  
• La   contabilidad   es   fidedigna   cuando   se   ajusta   a   normas   contables,   y   esto   ocurre   cuando   hay:   (i)  
Documentación  correspondiente   (es   relativo   determinar   cuáles   son   estos);   (ii)   Medidas  de  control  (hoy   son  
el  timbraje  de  libros  y  hojas  por  el  SII);  (iii)  Libros  que  exija  la  ley,  además  de  los  libros  “auxiliares”.  
 
-­‐Los  libros  que  componen  la  contabilidad  completa  son  los  señalados  en  el  art.  25  C.Com;  se  pueden  llevar  
de  forma  manual  o  computacional:  
a)   libro   diario:     en  el  se  registran,  por  orden  cronológico  y  día  a  día,  todas  las  operaciones  mercantiles  que  
ejecute   el   comerciante,   expresando   detalladamente   el   carácter   y   circunstancia   de   cada   una   de   ellas   (es   la  
primera   “entrada”   o   registro   de   una   operación   en   la   contabilidad).   Las   facturas,   boletas   o   contratos   son   el  
documento  de  respaldo  de  cada  una  de  estas  operaciones.  
b)  Libro  mayor:   para   clasificar   y   ordenar   las   cuentas,   en   base   a   la   información   del   libro   diario.   Como   el   libro  
diario  no  permite  un  análisis  de  los  que  paso  en  cada  una  de  las  cuentas,  para  poder  hacer  este  análisis,  las  
transacciones   clasificadas   en   el   estado   diario   se   clasifican   por   cuentas   en   el   libro   mayor   y   en   base   a   esa  
clasificación  se  hace  un  mejor  análisis  de  cada  cuenta.  
c)   Libro   de   inventarios   y   balances:   es   un   balance   de   8   columnas,   conocido   como   tributario   que   permite  
hacer  la  ecuación  activo=pasivo  +  patrimonio.  Balance  es  una  foto,  solo  informa  lo  que  ocurrió  en  cierto  día.  
d)   Registros   auxiliares   exigidos   tributariamenteà(i)  de  Remuneraciones  (también  lo  exige  el  código  del  
trabajo);   (ii)   de   Impuestos   Retenidos   (de   los   segunda   categoría,   adicional   y   boletas   de   honorarios);   (iii)  
Control   Impuesto   de   Timbres;   (iv)   Libro   de   Compras   y   Ventas   (donde   se   registra   el   Crédito   y   Debito   Fiscal   en  
el  IVA);  (v)  Libro  FUT;  (vi)  Registro  de  Existencias  (inventario  o  mercaderías);  (vii)  Registro  Libro  Caja  (hoy  
Banco;  en  general  no  se  timbra).  
 
                                                                                                               
 Está   la   posibilidad   de   llevar   la   contabilidad   de   moneda   extranjera   y   llevar   los   impuestos   en   moneda   local   o   pagar   los   impuestos   de   moneda  
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extranjera.  Moneda  extranjera  se  entiende  como  cualquier  moneda  que  el  BC  considera  divisa.    
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   20  
-­‐La  información  financiera  y  tributaria  debe  prepararse  bajo  un  sistema  establecido  y  común,  llevarse  en  un  
formato  especial  y  cumpliendo  con  ciertas  formalidades  especiales  de  controlà  la  principal  importancia  de  la  
obligación  de  llevar  contabilidad  es  el  valor  probatorio  que  tiene  la  misma:  ámbito  comercial  (33  a  38  C.Com);  
(ii)  ámbito  tributario  (art.  21  CT).  
• Contabilidad   no   fidedigna   (lectura   a   contrario   sensu   del   art.   21   CT)à   Se   entiende   que   no   hay  
contabilidad   fidedigna   cuando:   (i)   No   están   timbrados   los   libros   u   hojas;   (ii)   Se   omiten   anotaciones   o  
registros;   (iii)   No   existe   documentación   de   respaldo;   (iv)   Existan   adulteraciones   de   cifras;   (v)   Se   emiten   o  
registran  documentos  material  o  ideológicamente  falsos.  
-­‐Sin  registros,  no  hay  control30  por  parte  del  SIIàcuando  se  pierden  o  destruyen  los  libros  de  contabilidad,  se  
suspende  la  prescripción,  hasta  que  se  reconstituya  la  responsabilidad  y  se  ponga  a  disposición  del  servicio.  
-­‐El   régimen   de   renta   presunta   es   una   ficción   legal   por   la   que   el   legislador   presume   de   derecho   que   el  
resultado   de   la   actividad   acogida   a   la   renta   presunta   va   a   ser   según   las   reglas   que   el   mismo   legislador  
establezca,   es   decir,   se   determina   la   renta   a   través   de   una   presunción   legalà   El   contribuyente   de   renta  
presunta  no  está  obligado  a  llevar  contabilidad  (porque  su  tributación  no  se  define  en  base  a  ello),  pero  aún  
así  le  conviene  llevar  contabilidad  para  ordenar  las  cuentas,  y  justificar  ingresos  para  pagar  la  renta  presunta.    
-­‐Servicio  puede  autorizar  (y  hasta  obligar)  a  llevar  contabilidad31  por  medios  informáticos.  
 

IV. Determinación  de  la  obligación  tributaria  


-­‐La  determinación  de  la  obligación  tributaria  es   el   acto   o   conjunto   de   actos   emanados   de   los   particulares,  
de   la   administración   o   de   la   justicia,   destinados   a   establecer   en   cada   caso   particular   la   configuración   del  
presupuesto   de   hecho,   la   medida   de   la   base   imponible   y   el   alcance   cuantitativo   de   la   obligación   mediante   la  
aplicación  de  una  tasa  determinada:  es  la  verificación  y  la  valorización  de  los  diversos  elementos  de  la  OT.  
• La   LEY   establece   de   manera   objetiva   y   general   los   presupuestos   y   circunstancias   de   HECHO   (hecho  
gravado),   que   en   virtud   de   cuyo   cumplimiento   nace   la   obligación   tributariaà   una  vez  cumplido  el  hecho  
gravado,   se   debe   determinar   la   base   imponible   de   ese   hecho   gravado,   cuál   es   la   tasa   que   hay   que   pagar,   y  
cuando   va   a   ser   exigible,   y   eso   es   la   etapa   de   determinación   o   acertamiento   (acertamentto)   de   la  
obligación  tributaria.  
-­‐¿El  Acertamiento  es  una  actividad  constitutiva   o   declarativa  de  la  Obligación  Tributaria?  Se  debe  declarar  la  
obligación   tributaria   para   poder   pagarla   y   extinguirlaà   la   obligación   tributaria   no   nace   por   hacerse   una  
declaración  de  impuesto,  esta  simplemente  constata  una  obligación  ya  existente:  la  obligación  tributaria  nace  
cuando   se   incurre   en   hecho   gravado,   y   el   acertamiento   no   es   sino   la   constatación   o   declaración   de   que   eso   ha  
ocurrido.  
-­‐La   regla   general   es   que   la   determinación   de   la   obligación   tributaria   la   hace   el   contribuyente,   y  
excepcionalmente,  la  administración,  el  juez  o  la  leyà  Por   ende,   las   formas   de   acertamiento   pueden   ser:  
(i)   autodeterminación   o   determinación   hecha   por   el   propio   contribuyente;   (ii)   la   realizada   por   la  
administración;  (iii)  la  determinada  por  el  tribunal;  (iv)  la  determinada  por  la  ley.  
 
A. La  Autodeterminación  de  la  obligación  tributaria  
1. Normas  generales  
-­‐La   Obligación   de   presentar   la   declaración   y   la   forma   de   cómo   hacerlo,   están   establecidas   en   la   ley   y  
reglamentos   y   también   en   las   instrucciones   de   la   Dirección   del   SII   (art.   29   CT)àSII   está   autorizado   por   ley  
para   dictar   normas   y   procedimientos   para   la   forma   de   realización   de   la   autodeterminación,   las   cuales   son  
obligatorias  tanto  para  el  SII  como  para  los  contribuyentes.    
-­‐Las  declaraciones  se  hacen  por  escrito  y  bajo  juramento  en  la  oficinas  del  servicio  o  donde  la  dirección  lo  
señale,  sin  perjuicio  de  lo  cual  el  SII  puede  autorizar  a  los  contribuyentes  para  que  presenten  estos  informes  y  
declaraciones,  por  medios  tecnológicos.  
-­‐Se  declarar  en  el  SII,  y  Tesorería  es  quien  se  encarga  de  que  los  impuestos  sean  cobradosà   El  SII  y  Tesorería  
pueden  disponer  que  la  declaración  y  el  pago  del  impuesto  sea  simultáneo32:  las  declaraciones  se  quedan  en  el  
SII  y  éste  informa  a  Tesorería  sobre  el  contenido  de  estas,  pero  el  pago  de  los  impuestos  deberá  ser  efectuado  
en  Tesorería  o  entidades  con  las  que  ella  tenga  convenio  (ej:  bancos).    
• Existe  norma  de  reserva  absoluta  de  las  declaracionesà  si  bien  el  puede  encomendar  el  procesamiento  
de  las  declaraciones  y  giros  a  entidades  privadas,  previo  convenio,  esta  información  queda  bajo  reserva  
absoluta   por   parte   del   tercero,   bajo   sanción   de   reclusión   menor   en   su   grado   medio   y   multa   de   5   a   100  

                                                                                                               
30 Art.  31  C.  Com  establece  ciertas  prohibicionesà  (i)  Alterar  en  los  asientos  el  orden  y  fecha  de  las  operaciones;  (ii)  Dejar  blancos  en  el  cuerpo  de  los  
asientos  o  a  continuación  de  ellos;  (iii)  Hacer  “interlineaciones”   raspaduras  o  enmiendas  en  los  mismos  asientos;  (iv)  Borrar  los  asientos  o  parte  de  
ellos;  (v)  Arrancar  hojas,  alterar  la  encuadernación  y  foliadura  y  mutilar  alguna  parte  de  los  librosà  los  errores  u  omisiones  de  un  asiento  se  salvan  en  
otro  nuevo  en  la  fecha  en  que  se  note  la  falta  (se  hace  un  nuevo  asiento,  explicando  el  error)  (art.  32  C.Com).  
31  Queda   prohibido   a   los   contadores   proceder   a   la   confección   de   balances   que   deban   presentarse   al   servicio,   extrayendo   los   datos   de   simples  

borradores,  y  firmarlos  sin  cerrar  al  mismo  tiempo  el  libro  de  inventarios  y  balances  (art.  20  CTR).    
32
En   teoría   se   podría   declarar   y   no   pagar   (ya   que   son   obligaciones   distintas).   Pero   en   la   práctica,   se   declara   y   paga   al   mismo   tiempo,   lo   que   se   da   si   se  
declara  en  medios  electrónicos  (el  declarar  y  no  pagar  se  puede  dar  si  se  declara  en  papel).  Sino  se  paga  dentro  del  plazo,  hay  reajustes  e  intereses.  Si  
no  se  declara,  además  hay  multas.  El  ilícito  no  es  no  tener  dinero  para  pagar  el  impuesto,  sino  que  no  hacer  la  declaración.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   21  
UTM;  hoy  esto  no  se  utiliza  mucho,  ya  que  casi  todas  las  declaraciones  son  por  internet  (no  hay  necesidad  
de  contratar  a  un  3ro  que  ayude  a  trasladar  los  datos  en  papel  de  las  declaraciones  de  impuestos).  
-­‐Valor   probatorio   de   las   declaraciones   presentadas   por   medios   tecnológicos:   la   impresión   en   papel   que  
efectúe   el   Servicio   de   los   informes   o   declaraciones   presentadas   en   medios   electrónicos,   tendrá   el   valor  
probatorio  de  un  instrumento  privado  emanado  de  la  persona  bajo  cuya  firma  electrónica  se  presente.  
-­‐El  Servicio  proporcionará  formularios  para  las  declaraciones,  pero  la  falta  de  ellos  no  eximirá  de  la  obligación  
de  presentarlas  dentro  de  los  plazos  (art.  32)àdebe  estamparse  la  firma  del  contribuyente  en  el  formulario,  
que  constituye  la  prueba  de  autenticidad  de  la  declaración;  también  puede  efectuarse,  bajo  la  modalidad  de  
firma  electrónica  (en  cuyo  caso  tendrá  el  valor  probatorio  de  un  instrumento  privado).  
• Junto  con  sus  declaraciones,  los  contribuyentes  deberán  presentar  los  documentos  y  antecedentes  que  la  
ley,   los   reglamentos   o   las   instrucciones   del   director   regionales   le   exijan;   junto   con   sus   declaraciones,  
contribuyentes   están   sujetos   a   presentar   el   balance   y   otros   libros   (que   justifiquen   el   monto   de   la   renta  
declarada  y  las  partidas  anotadas  en  la  contabilidad)  conjuntamente  con  la  declaración  de  renta.  
-­‐Están   obligados   a   atestiguar   bajo   juramento,   si   lo   requiere   el   SII   dentro   plazos   de   prescripción,   sobre   los  
puntos   contenidos   en   una   declaración   (ya   realizada),  los  contribuyentes,  los  que  la  hayan  firmado  y  los  técnicos  
y   asesores   que   hayan   intervenido   en   su   confección   o   en   la   preparación   de   ella   o   de   sus   antecedentesà   en  
sociedades   esta   obligación   recaerá,   además,   sobre   los   socios   o   administradores,   presidente,   gerente,  
directores  (art.  34);  se  puede  citar  a  cualquier  persona  para  que  declaren  sobre  hechos  de  terceros.  
-­‐Secreto  o  reserva  de  las  rentasà  el  Director  y  demás  funcionarios  del  Servicio  no  podrán  divulgar,  en  forma  
alguna,  la  cuantía  o  fuente  de  las  rentas,  ni  las  pérdidas,  gastos  o  cualesquiera  dato  relativos  a  ella,  que  figuren  
en  las  declaraciones  obligatorias  (…)   (art.   35   inc.2)à   reserva   absoluta,   que   obliga   al  SII   a   velar   para   que   se  
mantenga  este  secreto,  respecto  del  mismo  servicio  y  respecto  de  terceros.    
• Excepciones  al  secreto  o  reserva  de  las  rentasà  (i)  Juicios  sobre  Impuestos;  (ii)  Juicios  sobre  Alimentos;  
(iii)   Lo   soliciten   los   fiscales   del   Mininisterio   Público   cuando   se   investiguen   delitos;   (iii)   Publicación   de  
datos  estadísticos.    
• Por   la   reforma   tributaria,   existe   una   obligación   del   informar   anualmente   del   estado   de   la   recaudación  
fiscal,  con  bastante  detalle.  
 
2. Plazos  para  la  autodeterminación  
-­‐El   Art.   36   señala   que   plazo   de   declaración   y   pago   de   la   obligación   tributaria   se   fijara   por   las   normas   legales   o  
reglamentarias  vigentes:    
• IVAà  hasta  el  día  12  del  mes  siguiente  (  hasta  el  día  20  si  emiten  documentos  trib  electrónicos  y  declaren  
por  internet)  
• Renta  à  durante  Abril  de  cada  año  (o  hasta  el  9  mayo  por  internet,  sin  pago  de  la  obligación).  
• Impuesto  Territorialà  en  4  cuotas:  Abril,  Junio,  Septiembre,  Noviembre.  
• Herenciaà  hasta  2  años,  contafos  desde  el  diferimiento  de  la  herencia.  
• Ley  Timbresà  dentro  5  días  hábiles  o  dentro  del  mes  siguiente  según  el  caso.  
 
-­‐Puede  haber,  sin  perjuicio  de  esto,  Ampliación  de  plazos  (se  prórroga  el  plazo  para  declarar  impuestos)  
a)   Prórroga  Administrativaà   por   parte   del   Director   Regional,   y   sólo   para   presentar   la   declaración,   siempre  
que  a  su  juicio  existan  razones  fundadas  para  ello.  Se  puede  prorrogar  solo  por  4  meses,  excepto  el  impuesto  a  
la  renta  (que  es  anual),  y  contribuyentes  que  se  encuentren  fuera  del  país  (corren  reajustes  e  intereses).  
b)  Prorroga   del   Director   Nacionalà  faculta  ampliar  el  plazo  de  declaraciones  que  se  efectúen  por  medios  
tecnológicos  y  que  no  importen  pago.  
c)  Prorroga  del  Presidente  de  la  Repúblicaà  puede  modificar  la  fecha  de  declaración  y  pago  mediante  
decreto  supremo.    
d)  Prorroga  por  el  solo  ministerio  de  la  Leyà  cuando  el  plazo  de  declaración  y  pago  de  un  impuesto  venza  
en  día  feriado,  en  día  sábado  o  el  día  31  de  diciembre,  éste  se  prorrogará  hasta  el  primer  día  hábil  siguiente,  
sin  intereses  ni  reajustes.  
-­‐Art.   53à   Todo   impuesto   o   contribución   que   no   se   pague   dentro   del   plazo   legal   se   reajustará   en   el   mismo  
porcentaje   de   aumento   que   haya   experimentado   el   IPC   en   el   período   comprendido   entre   el   ultimo   día   del  
segundo  mes  que  precede  al  de  su  vencimiento,  y  el  ultimo  día  del  segundo  mes  que  precede  al  (mes)  de  su  
pago   (ej:   en   el   caso   del   impuesto   a   la   renta,   sería   entre   el   28   de   febrero   y   el   31   de   agosto   [si   se   pagó  
efectivamente  en  junio])à  no  se  hace  corrección  monetaria  en  UF,  sino  que  se  cuenta  en  IPC).  
• Impuestos   pagados   fuera   de   plazo,   pero   dentro   del   mismo   mes   calendario   de   su   vencimiento,   no   serán  
objeto  de  reajusteà  para  determinar  el  mes  calendario  de  vencimiento,  no  se  considerará  la  prórroga  por  
el  solo  ministerio  de  la  ley  si  el  impuesto  no  se  pagare  oportunamente.    
• Contribuyente   estará   afecto,   además,   a   un   interés   penal   de   1.5%   mensual   por   cada   mes   o   fracción   de   mes,  
en   caso   de   mora   en   el   pago   del   todo   o   parte   que   adeudare   de   cualquier   clase   de   impuestos   y  
contribucionesàmes   se   cuenta   desde   el   día   que   vence   el   plazo   (ej:   si   el   plazo   vence   el   12   de   mayo,   se  
cumple   un   mes   el   12   de   junio;   si   el   impuesto   se   paga   el   14   de   junio,   se   paga   3%,   ya   que   hay   un   mes   y  
fracción  de  mes:  12  a14  de  junio).    
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   22  
3. Incumplimiento  de  la  obligación  de  declarar  
a)   Por   omisión:   el   SII  puede  determinar  los  tributos   que   adeuda   el   contribuyente   con   el   solo   mérito   de   los  
antecedentes  que  disponga,  previa  citación  y  tasación  (de  la  base  imponible).  
b)   Si   los   antecedentes   son   incompletos,   erróneos   o   no   fidedignos,   previo   al   trámite   de   citación,   el   SII  
liquida  y  gira  el  impuesto.  
c)  Al  no  declarar,  el  plazo   de   prescripción   del   SII   para   la   fiscalización   y   cobro   de   impuestos  será  de  6  
añosà   prescripción   no   se   amplía   de   3   a   6   años,   sino   que   prescripción   es   de   6   años   si   no   se   presenta  
declaración  (prescripción  extraordinaria).  
d)   El   contribuyente   incurre   o   puede   incurrir   en   la   infracción   del   art.   97   n   2,3,4   y   art.   11   CT.   Sanción   va   desde  
multa,  pudiendo  llegar  a  delito  tributario  (dependiendo  de  las  circunstancias).  
 
4. Carácter  transitorio  de  las  declaraciones  y  peso  de  la  prueba  
-­‐La   autodeterminación   de   la   OT   tiene   el   carácter   de   transitoria   mientras   no   transcurran   los   plazos   de  
prescripciónà   Dentro  de  los  plazos  de  prescripción  el  SII  podrá  examinar  y  revisar  las  declaraciones  
presentadas   por   los   contribuyentes   (art.   59),   pero   el   SII   no   podrá   prescindir   de   las   declaraciones   y  
antecedentes  presentados  por  el  contribuyente,  a  menos  que  estas  sean  calificadas  como  no  fidedignos.  
• Por   esta   facultad   del   SII   de   revisar   las   declaraciones   presentadas   por   los   contribuyentes,   algunos  
sostienen   que   la   determinación   de   la   Obligación   Tributaria   se   haría   por   la   administración   con  
colaboración  del  Contribuyente.  
-­‐Por   los   principios   generales   de   la   prueba   de   las   obligaciones,   el   peso   de   la   prueba   corresponde   a   quien   alega  
el  incumplimiento,  pero  según  el  art.  2133,  es  al  contribuyente  a  quien  le  corresponde  acreditar  la  veracidad  
de  sus  alegaciones,  y  por  ende  acreditar  el  cumplimiento  de  la  obligaciónà  el  SII  no  puede  prescindir  de  los  
antecedentes   presentados   para   determinar   un   impuesto   distinto,   a   menos   que   estos   sean   declarados   no  
fidedignos:  solo  puede  liquidar  impuestos  conforme  a  los  antecedentes  presentados,  SII  no  puede  ir  a  buscar  
otra  información  aparte  de  la  presentada,  declarando  esos  antecedentes  como  no  fidedignos.    
• Según   las   CS,   el   SII   puede   estimar   no   fidedigno   sin   necesidad   de   fundamentar   ni   acreditar   nada.   Este  
criterio  ha  sido  cuestionado  por  los  tribunales  tributarios  aduaneros.  
• SII  puede  condonar  hasta  el  75%  de  las  multas  e  intereses,  si  se  pide  la  condonación  de  buena  manera.      
• Contribuyente  siempre  debe  soportar  el  peso  de  la  prueba,  pudiendo  probar  sus  transacciones  con  todos  
los   medios   de   prueba   legales   con   algunas   limitaciones   (en   materia   tributaria   no   hay   limitaciones   de  
prueba,  excepto  que  los  contratos  solemnes  solo  se  prueban  con  la  solemnidad)à  esto  se  falla  con  sana  
critica;  no  es  que  no  haya  reglas,  sino  que  no  hay  limitaciones  de  la  prueba.  
 
B. Determinación  por  la  administración.  La  fiscalización  
1. La  fiscalización  
-­‐Hay  quienes  sostiene  que  no  existe  la  autodeterminación  de  la  obligación  tributario,  sino  que  lo  que  existe  es  
una  determinación  mixta,  donde  el  contribuyente  hace  una  declaración  y  el  SII  la  fiscaliza:  la  declaración  del  
contribuyente   sería   una   suerte   de   proposición   de   determinación   del   impuesto,   la   que   sería   aceptada   por   la  
entidad  fiscalizadora,  y  es  por  ello  que  el  SII  examina  y  revisa  las  declaraciones.  
-­‐Dentro   de   este   proceso   de   fiscalización   se   desarrolla   una   relación   cada   vez   intensa   con   el   contribuyente,  
donde  se  le  piden  cada  vez  mas  antecedentes,  declaraciones  juradas,  etcà  a  forma  de  evitar  excesos  en  esta  
función  necesaria  del  SII,  se  dictó  un  decálogo  que  contiene  los  derechos  de  los  contribuyentes34,  en  el  art.  8  
bis  CT:  trata  varios  aspectos  que  son  evidentes  para  cualquier  servicio  público  (pero  que  en  la  práctica  no  se  
dan);   se   da   un   beneficio   pecuniario   a   los   trabajadores   del   SII,   por   buena   atención   que   se   les   de   a   los  
contribuyentes.  
• Los  reclamos  en  contra  de  actos  u  omisiones  del  Servicio  que  vulneren  cualquiera  de  los  derechos  de  los  
contribuyentes   serán   conocidos   por   el   Juez   Tributario   y   Aduanero,   conforme   al   procedimiento  
contemplado   en   el   art.   155   CT   (recurso   de   amparo   tributario 35 )àel   art.   8   bis   hace   aplicable   el  
procedimiento   contemplado   en   el   art.   155   a   la   protección   de   lo   derechos   de   los   contribuyentes:   el  
                                                                                                               
33  Art.   21.  Corresponde  al  contribuyente  probar  con  los  documentos,  libros  de  contabilidad  u  otros  medios  que  la  ley  establezca,  en  cuanto  sean  necesarios  
u  obligatorios  para  él,  la  verdad  de  sus  declaraciones  o  la  naturaleza  de  los  antecedentes  y  monto  de  las  operaciones  que  deban  servir  para  el  cálculo  del  
impuesto.  
34  Entre   otros,   estos   derechos   son:   Derecho   a   ser   atendido   cortésmente,   con   el   debido   respeto   y   consideración;   a   ser   informado   y   asistido   por   el  

Servicio   sobre   el   ejercicio   de   sus   derechos   y   en   el   cumplimiento   de   sus   obligaciones;   Derecho   a   recibir   información,   al   inicio   de   todo   acto   de  
fiscalización,   sobre   la   naturaleza   y   materia   a   revisar;   Derecho   a   ser   informado   acerca   de   la   identidad   y   cargo   de   los   funcionarios   del   Servicio   bajo   cuya  
responsabilidad   se   tramitan   los   procesos   en   que   tenga   la   condición   de   interesado;   Derecho   a   eximirse   de   aportar   documentos   que   no   correspondan   al  
procedimiento   o   que   ya   se   encuentren   acompañados   al   Servicio;   Derecho   a   que   las   actuaciones   se   lleven   a   cabo   sin   dilaciones,   requerimientos   o  
esperas  innecesarias;  Derecho  a  formular  alegaciones  y  presentar  antecedentes  dentro  de  los  plazos  previstos  en  la  ley    
35  Art.   155   CTàSi  producto  de  un  acto  u  omisión  un  particular  considera  vulnerados  sus  derechos  contemplados  en  los  numerales  21,  22  y  24  del  art.  

19   CPR,   podrá   recurrir   ante   el   tribunal   tributario   y   aduanero   en   cuya   jurisdicción   se   haya   producido   tal   acto   u   omisión,   siempre   que   no   haya   un  
procedimiento   especial   para   esas   materias.   La   acción   deberá   presentarse   por   escrito   dentro   del   plazo   fatal   de   15   días   hábiles   contados   desde   la  
ejecución  del  acto  o  la  ocurrencia  de  la  omisión,  o  desde  que  haya  tenido  conocimiento  cierto  de  los  mismos.  Interpuesta  la  acción  de  protección  del  art.  
20  CPR,  en  los  casos  en  que  ella  proceda,  no  se  podrá  recurrir  de  conformidad  a  las  normas  de  este  párrafo,  por  los  mismos  hechos.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   23  
procedimiento   del   recurso   de   amparo   tributario   puede   aplicarse   tanto   para   la   protección   de   las   garantías  
constitucionales  21,  22  y  24  del  art.  19,  como  a  la  protección  de  los  derechos  de  los  contribuyentes.  
-­‐El   objetivo   del   SII   es   la   aplicación   y   fiscalización   de   los   impuestos,   y   por   ende   la   declaración   de   los   mismosà  
para  esto,  el  SII  tiene  la  facultad  de  examinar  y  revisar  las  declaraciones  de  los  contribuyentes,  facultad  
que  tiene  como  limitación  que  sólo  se  puede  ejercer  dentro  de  los  plazos  de  prescripción  
• La   regla   general   respecto   del   plazo   que   tiene   el   SII   para   examinar   y   revisar   las   declaraciones   de   los  
contribuyentes   (prescripción)   es   de   3   años   desde   la   expiración   del   plazo   legal   para   el   pago   del   tributo;  
excepcionalmente,   este   plazo   puede   ser   de   6   añosà   vencido   plazo   prescripción   la   declaración   queda  
consolidada,  firme.  
 
-­‐¿Cuánto   tiempo   dura   esta   fiscalización?   El   mismo   art.   59   establecen   plazos   máximos   de   fiscalización,  
(cuanto   puede   durar   la   fiscalización)   considerando   que   la   fiscalización   se   inicia   mediante   requerimiento   de  
antecedentes  que  deberán  ser  presentados  por  el  contribuyente  al  SII:    
a)  Regla  Generalà  plazo  (fatal,  lo  que  fue  eliminado36)  de  9  meses,  contado  desde  que  el  funcionario  a  cargo  
de  la  fiscalización  certifique  que  todos  los  antecedentes  solicitados  han  sido  puestos  a  su  disposición.    
b)  Excepcionesà  el  plazo  para  realizar  la  fiscalización  va  a  ser  de  12  meses  en  casos  de:  
• Precio  de  Transferenciaà  buscan  que  se  apliquen  precios  de  mercado,  justos,  para  evitar  que  mediante  
sobreprecios   se   transfieran   las   utilidades   de   una   filial   a   la   matriz   en   otro   país   (de   tal   manera   que   no  
quedan  solo  lo  básico  para  pagar  los  gastos  en  la  filial,  llevando  todas  las  ganancias  al  extranjero).    
• Cuando  se  deba  determinar  la  renta  liquida  imponible  de  contribuyentes  con  ventas  o  ingresos  superiores  
a  5000  UTM  
• Cuando  revisen  los  efectos  tributarios  de  procesos  de  reorganización  empresarial.  
• Cuando  se  revise  las  contabilizaciones  de  operaciones  entre  partes  relacionadas.  
c)  No   hay   plazo   para   realizar   la   fiscalizaciónà(i)  Si  se  requiere  información  de  autoridades  extranjeras;  
(ii)  en  caso  de  recopilación  de  antecedentes  a  que  se  refiere  art.  164  n10  (delito  tributario37);  (iii)  arts.  4  bis,  
ter,  quater,  quinquies  (normas  antielusión  y  antievasión);  (iv)  Rentas  de  fuente  extranjeras  (art.  41  G  y  H  LIR).  
 
-­‐Estos  plazos  existen  ya  que  una  vez  concluidos,  termina  el  proceso  de  revisión,  el   cual   puede   desembocar  
en  una  citación,  un  giro  o  una  licitaciónà   transcurrido   el   plazo:   (i)  SII   no   dice   nada   (declaración   no   tiene  
problemas);  (ii)  citar  al  contribuyente,  para  que  declare,  rectifique,  amplíe  o  confirme  la  información  que  dio  
en   su   declaración);   (iii)   Emite   una   liquidación   (se   formula   una   pretensión   de   cobro   del   impuesto);   (iv)   Se  
emite  un  giro  (es  una  orden  de  pago,  la  que  se  paga  en  la  tesorería;  es  un  titulo  ejecutivo).  
-­‐Son   competentes   para   conocer   de   todas   las   actuaciones   de   fiscalización   posteriores   la   Unidad   del   SII   que  
practicó   al   contribuyente   una   notificación,   un   requerimiento   (de   antecedentes,   para   comenzar   la  
fiscalización)  o  una  citaciónà  el   Jefe   de   Oficina   tiene   la   facultad   de   ordenar   fiscalizaciones   de   contribuyentes  
en   localidades   fuera   de   su   competencia   y   radicarlas   en   la   suya,   cuando   éstas   últimas   hayan   realizado  
operaciones  o  transacciones  con  partes  relacionadas  que  estén  siendo  actualmente  fiscalizadas.  
 
2. Las  facultades  de  fiscalización  
-­‐Art.   63.-­‐   El  Servicio  hará  uso  de  todos  los  medios   legales   para  comprobar  la  exactitud  de  las  declaraciones  
presentadas  por  los  contribuyentes  y  para  obtener  las  informaciones  y  antecedentes  relativos  a  los  impuestos  que  
se  adeuden  o  pudieran  adeudarseà   la   legislación   contempla   varias   facultades   o   herramientas,   del     SII,   para  
hacer  una  fiscalización:  
1)   Examinar   inventarios,   balances,   libros   de   contabilidad,   documentos,   sistemas   tecnológicos  
autorizados   o   exigidos   por   SII,   que   sean   antecedentes   para   la   confección   de   las   declaraciones   de   los  
contribuyentes,   o   que   se   relacionen   con   los   elementos   que   deban   servir   de   base   para   la   determinación   del  
impuesto,   con   el   objeto   de   verificar   la   exactitud   de   las   declaraciones   o   de   obtener   información   de   estos  
contribuyentes,  por  parte  del  SII  [fiscalización]  (art.  60  inc.  1º  CT).    
-­‐Para   verificar   la   exactitud   de   las   declaraciones   podrá   el   Servicio   examinar   los   libros   y,   documentos,   hojas  
sueltas  o  sistemas  tecnológicos  que  los  sustituyan,  de  las  personas  obligadas  a  retener  un  impuesto  (agentes  
retenedores).  
-­‐Los   libros   de   contabilidad   deben   conservarse   por   el   contribuyente,   junto   con   la   documentación  
correspondiente,  mientras  esté  pendiente  el  plazo  del  SII  para  revisar  las  declaraciones  (art.  17  inc.2  CT).  
-­‐El   requerimiento   de   antecedentes   podrá́   realizarse   telefónicamente   o   por   la   vía   más   expedita   posible,   sin  

                                                                                                               
36  Anteriormente,  el  plazo  de  9  meses  era  fatal:  si  se  cumplía  el  plazo,  no  se  podía  continuar  con  la  fiscalización.  Con  la  reforma  tributaria,  el  carácter  
fatal  del  plazo  con  la  reforma  se  elimino:  como  el  objeto  de  la  reforma  es  aumentar  la  recaudación,  eliminando  el  fatal  se  entiende  que  la  fiscalización  
se  puede  extender  en  el  tiempo).    
37
N10   del   art.   161:   el   Ejercicio   de   la   acción   penal   tributaria,   para   perseguir   los   delitos   tributarios,   es   exclusiva   del   director   nacional   del   SII,   pero  
actualmente  el  director  delega  esta  función  en  el  director  jurídico  del  servicio.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   24  
perjuicio  de  notificar  la  petición  de  antecedentes  al  contribuyenteà  este  proceso  no  es  una  fiscalización38,  y  
en  base  a  ello,  en  la  notificación  se  deberá  consignar  que  no  se  trata  de  un  procedimiento  de  fiscalización.  
-­‐El   plazo   para   aportar   la   información   no   podrá   exceder   de   un   mes,   contado   desde   el   requerimiento   de  
antecedentesà  si  transcurrido  el  mes  el  contribuyente  no  diera  respuesta  o  ésta  fuera  incompleta,  ello  será  
antecedente  adicional  en  el  proceso  de  selección  de  contribuyentes  para  fiscalización.  
-­‐Para   establecer   si   existen   antecedentes   que   determinen   la   procedencia   de   un   proceso   de   fiscalización,   en   los  
términos   a   que   se   refiere   el   (art.   59),   el   Servicio   podrá́   requerir   toda   la   información   y   documentación  
relacionada  con  el  correcto  cumplimiento  tributario.  
 
2)   Exigir   un   estado   de   situación,   en   el   cual   el   SII   podrá   exigir   que   incluya   el   valor   de   costo   y   la   fecha   de  
adquisición  de  bienes  determinados  (art.  60  inc.  2º).  

3)  Fiscalizar  la  confección  o  modificación  de  sus  inventarios  (Art.  60  inc.  5,  6,  7  y  8  CT)  
-­‐La   confección   o   modificación   de   inventarios   podrá   ser   presenciada   por   los   funcionarios   del   Servicio  
autorizados   (fiscalizadores)   quienes,   además,   podrán   confeccionar   inventarios   o   confrontar   en   cualquier  
momento   los   inventarios   de   contribuyentes   con   las   existencias   reales,   pero   sin   interferir   el   normal  
desenvolvimiento  de  la  actividad  correspondiente.    
• Este   examen,   confección   o   confrontación   deberá   efectuarse   con   las   limitaciones   de   tiempo   y   forma   que  
determine   el   Servicio   y   en   cualquier   lugar   en   que   el   interesado   mantenga   los   libros,   documentos,  
antecedentes  o  bienes  o  en  otros  que  el  Servicio  señale  de  acuerdo  con  él.  
• El   Director   o   el   Director   Regional,   según   el   caso   podrá   ordenar   que   el   inventario   se   confronte   con   el  
auxilio  de  la  fuerza  pública,  cuando  exista  oposición  de  parte  del  contribuyente.  
 

4)  Citación  de  testigos  y/o  petición  de  declaración  jurada  a  cualquier  persona  sobre  hechos  fiscalizados  
de  terceros.  
-­‐Para   la   aplicación,   fiscalización   o   investigación   del   cumplimiento   de   las   leyes   tributarias,   el   Servicio   podrá  
pedir   declaración   jurada   por   escrito   o   citar   a   toda   persona   para   que   concurra   a   declarar,   bajo   juramento,  
sobre  hechos,  datos  o  antecedentes  de  cualquiera  naturaleza  relacionados  con  terceras  personas.    
-­‐Estarán   exceptuados   de   esta   obligaciónà   el   cónyuge,   los   parientes   por   consanguinidad   hasta   4º   de   la  
colateral,  personas  obligadas  a  guardar  secreto  profesional  (art.  60  inc.  8º).  
-­‐El   art.   34   CT   obliga   a   atestiguar   bajo   juramento   sobre   los   puntos   contenidos   en   una   declaración   al  
contribuyente,  técnicos  y  asesores  que  hayan  participado  en  la  confección  de  la  declaración.  
-­‐Persona  puede  acudir  y  no  declarar,  pero  esta  obligado  ir  en  caso  de  que  sea  citadoà  para  ello,  se  contempla  
el  apremio  del  art.  95  CT.  

 
5)   Cuando   los   contribuyentes   lleven   libros   por   sistemas   tecnológicos,   el   SII   podrá   examinar   dichos  
antecedentes  accediendo  o  conectándose  directamente  a  los  referidos  medios  tecnológicos.    
-­‐En  el  caso  de  contribuyentes  autorizados  a  sustituir  sus  libros  de  contabilidad  por  sistemas  tecnológicos,  el  
Servicio   podrá   realizar   los   exámenes   a   esos   antecedentes   accediendo   o   conectándose   directamente   a   los  
referidos   sistemas   tecnológicos,   incluyendo   los   que   permiten   la   generación   de   libros   o   registros   auxiliares  
impresos  en  hojas  sueltas  (esto  entra  en  vigencia  en  2017).  
-­‐SII  notificará  al  contribuyente  señalando  cuando  efectuará  estos  exámenes  y  podrá  solicitar  los  privilegios  
para  acceder  o  conectarse  al  sistema  tecnológico.  
-­‐Si   se   interfiere   en   esta   fiscalización   el   SII   puede   señalar,   mediante   resolución   fundada,   que   la   información  
requerida  es  sustancial  y  pertinente  para  la  fiscalización,  y  que  por  ello  dicha  información  no  será  admisible  
en   un   posterior   procedimiento   de   reclamo   que   incida   en   la   misma   acción   de   fiscalización   que   dio   origen   al  
requerimiento   (no   se   admitirá   como   prueba   en   un   juicio   tributario)à   la   determinación   efectuada   por   el  
Servicio  podrá  impugnarse  junto  con  la  reclamación  de  la  citación,  liquidación,  giro  o  resolución  respectiva.  
 
6)   El   SII   podrá   autorizar   y   exigir   la   utilización   de   sistemas   tecnológicos   que   permitan   el   control  
tributario  de  cierto  sector  de  contribuyentes  o  actividades.  
-­‐Tales  como  juegos  y  apuestas  electrónicas,  comercio  digital  de  todo  tipo,  aplicaciones  y  servicios  digitalesà  
la   instalación   de   estos   sistemas,   en   ningún   caso   podrá   afectar   el   normal   desarrollo   de   las   operaciones   del  
contribuyente.    
-­‐El   Servicio,   a   su   juicio   exclusivo   y   de   manera   individualizada,   establecerá   mediante   resolución   fundada   los  
contribuyentes  sujetos  a  estas  exigencias  y  las  especificaciones  tecnológicas  respectivasà   los   contribuyentes  
dispondrán   del   plazo   de   seis   meses   contados   desde   la   notificación   de   la   resolución   para   implementar   y  
utilizar  el  sistema  respectivo.  
                                                                                                               
 La   reforma   tributaria,   al   señalar   que   esta   facultad   no   es   una   fiscalización,   da   a   entender   que   el   contribuyente   siempre   debe   tener   al   día   sus  
38

antecedentes   y   que   el   SII   solo   está   ejerciendo   su   derecho   de   revisar,   que   puede   ejercerlo   cuando   lo   estime   necesario   siempreà   por   esto,   se   podrá  
subsanar  los  antecedentes  por  el  contribuyente,  dentro  de  1  mes,    sin  aplicar  la  fiscalización  del  art.  59.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   25  
-­‐El  Incumplimiento  de  la  utilización  de  estos  sistemas  o  el  bloqueo  de  la  fiscalización  de  los  mismos  será  
sancionado  por  art.  97  Nº6  (multa  de  1  UTM  a  1  UTA).  
 
7)   Sii   podrá   ordenar   el   diseño   y   ejecución   de   auditorías,   a   fin   de   velar   por   el   cumplimiento   de   las  
obligaciones  tributarias.  
-­‐El  Director  Regional  podrá  ordenar  el  diseño  y  ejecución  de  cualquier  tipo  de  actividad  o  técnica  de  auditoría,  
sin   afectar   el   normal   desarrollo   de   las   operaciones   del   contribuyenteà   En   el   ejercicio   de   esta   facultad   el  
Servicio  podrá,  en  especial,  realizar  actividades  de  muestreo  y  puntos  fijos.  
-­‐Si  el  SII  va  a  hacer  una  auditoria,  no  debe  revisar  toda  la  información  sino  solo  ciertos  puntos  y  se  hace  un  
informe  por  los  auditores  que  acredita  que  se  cumple  con  las  normas  de  contabilidad  (el  cual  muchas  veces  es  
ambiguo).  
-­‐El   Servicio  podrá  utilizar  los  resultados  obtenidos  para  efectuar  las  actuaciones  de  fiscalización  que  
correspondan,   siempre   que   las   actividades   de   auditoría   cumplan   los   siguientes   requisitos:   (a)   Haberse  
repetido   dentro   de   un   periodo   máximo   de   seis   años   desde   que   se   realice   la   primera   actividad   de   auditoría,  
muestreo  o  punto  fijo;  (b)  Recoger  las  hipótesis  de  fuerza  mayor  o  caso  fortuito;  (c)  Guardar  relación  con  el  
ciclo   económico   o   con   el   sector   económico   respectivo;   (d)   Los   resultados   obtenidos   deben   ser   consistentes  
con   los   resultados   obtenidos   en   otras   actividades   o   técnicas   de   auditoríaàcumpliendo   estos   requisitos,   el  
resultado   servirá   de   antecedente   para   tasar   la   base   imponible,   y   liquidar   y   girar   los   impuestos   que  
correspondan,  conforme  a  las  reglas  generales.  
 
8)  Control  de  impuesto  especifico  por  medio  de  soluciones  que  permitan  la  trazabilidad  del  producto  
-­‐Los  productores  y  comerciantes  de  bienes   afectos   a   impuestos   específicos,  que  el  Servicio  de  Impuestos  
Internos   determine   mediante   resolución,   deberán   incorporar   o   aplicar   a   tales   bienes   o   productos,   sus  
envases,  paquetes  o  envoltorios,  un  sistema  de  marcación  consistente  en  un  sello,  marca,  estampilla,  rótulo,  
faja  u  otro  elemento  distintivo,  como  medida  de  control  y  resguardo  del  interés  fiscal.    
• La  información  electrónica  para  la  trazabilidad  originada  en  el  sistema  de  marcación  será  proporcionada  
al  Servicio  mediante  los  sistemas  informáticos  que  éste  disponga.  
-­‐Los   contribuyentes   que   incurran   en   desembolsos   directamente   relacionados   con   la   implementación   y  
aplicación  de  los  sistemas  de  marcación  de  bienes  o  productos,  tendrán  derecho  a  deducirlos  como  crédito  en  
contra   de   sus   pagos   provisionales   obligatorios   del   impuesto   a   la   renta,   correspondientes   a   los   ingresos   del  
mes  en  que  se  haya  efectuado  el  desembolsoà  inversión  en  este  tipo  de  tecnología,  se  tratará  como  crédito  
tributario  en  contra  de  los  PPM  o  de  otros  impuestos.  

9)  Examen  de  información  de  operaciones  bancarias  (secreto  bancario)  


-­‐Art.   61.-­‐   Salvo   disposición   en   contrario,   los   preceptos   de   este   Código,   no   modifican   las   normas   vigentes  
sobre   secreto   profesional,   reserva   de   la   cuenta   corriente   bancaria   y   demás   operaciones   a   que   la   ley   dé  
carácter  confidencialà  doctrina  distingue  entre  Secreto   bancario(operaciones  de  cuenta  corriente)  y  reserva  
bancaria   (otro   tipo   de   información   económica   que   tenga   el   banco   sobre   sus   clientes):   si   bien   no   son   lo   mismo  
para  efectos  de  la  legislación  bancaria,  para  efectos  de  la  legislación  tributaria,  se  tratan  igual.  
-­‐¿Quienes  pueden  solicitar  el  levantamiento  del  secreto  bancario?  (art.  62)  
a)   La   justicia   ordinaria,   en   el   caso   de   procesos   por   delitos   que   digan   relación   con   el   cumplimiento   de  
obligaciones  tributarias.  
b)   Tribunales   tributarios   y   aduaneros 39  cuando   conozcan   de   un   proceso   sobre   aplicación   de   sanciones  
conforme  al  artículo  161  del  CT.    
c)  El  servicio  de  impuestos  internos,  puede  requerir  información40  relativa  a  operaciones  sujetas  a  secreto  o  
reserva,  en  determinados  casos:  
• Cuando  la  información  sobre  las  operaciones  bancarias  de  determinada  persona  resultan  indispensables  
para   verificar   la   veracidad   e   integridad   de   las   declaraciones   de   impuestos,   o   falta   de   ellos,   en   su   caso.  
Información  de  operaciones  bancarias  y  personas  específicas.  
• Para  dar  cumplimiento  a  los  requerimientos  provenientes  u  originados  de:  
i) administraciones  tributarias  extranjeras,  al  amparo  de  un  convenio  internacional  de  intercambio  de  
información  suscrito  por  Chile  y  ratificado  por  el  Congreso  Nacional.  
ii) Intercambio   de   información   con   las   autoridades   competentes   de   los   estados   contratantes   en  
conformidad   a   lo   pactado   en   los   convenios   vigentes   para   evitar   la   doble   tributación,   suscritos   por  
Chile  y  ratificados  por  el  Congreso  Nacional  
-­‐Procedimientos  para  la  obtención  de  información  afecta  a  secreto  bancario:  
a)  Cuando  SII  solicita  información   (art.   62):   (i)Notifica   al   banco   de   la   solicitud   de   antecedentes   amparados  
en   secreto   o   reserva;   (ii)   Banco   comunica   la   información   requerida   al   titular   (contribuyente);   (iii)   El   titular  
                                                                                                               
39  Son  tribunales  especiales  independiente  del  SII,  que  dependen  de  una  unidad  administradora,  la  cual  depende  del  ministerio  de  Haciendaà  No  son  
parte   del   poder   judicial,   pero   su   superior   jerárquico   es   la   corte   de   apelaciones   respectiva,   por   lo   que   se   le   aplica   tanto   el   estatuto   administrativo   como  
ciertas  normas  del  poder  judicial.    
40  La  información  obtenida  por  el  SII  bajo  este  procedimiento,  tiene  el  carácter  de  reservada  de  conformidad  al  art.  35  CT.  Si  no  se  usa,  se  destruye.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   26  
podrá  autorizar  al  banco  para  entregar  dicha  información;  (iv)  Si  no  tiene  o  no  da  autorización  el  banco  no  
puede  entregar  información  a  menos  que  exista  una  sentencia  judicial  que  lo  ordene.  
b)  Cuando   el   TTA   competente   solicita   información  (art.  62.  Y  62  BIS)à  (i)  SII  deberá  presentar  solicitud  
con   antecedentes   que   sustenten   la   solicitud;   (ii)   juez   citará   a   una   audiencia;   (iii)   podrá   abrir   termino  
probatorio;   (IV)   resuelve   fundadamente;   (v)   apelación   en   ambos   efectos,   (vi)   tramitación   secreta   del  
expediente  (expediente  tributario  no  es  publico,  para  evitar  la  divulgación  de  la  investigación).    

10)  La  tasación  


 
11)  Otras  facultades  de  fiscalización  
-­‐Calificación  de  habitual  (Art.  18  LIR)à  derogado  por  reforma  tributaria,  pero  vigente  hasta  2017.  
-­‐Justificación   de   los   gastos   necesarios   (art.   31   LIR)à   es   el   gasto   necesario   para   producir   la   renta,   gasto  
imprescindible,  obligatorio  y  conducente  a  la  celebración  de  los  negociosà  Al  SII  no  le  conviene  que  se  defina  
que  es  un  gasto  necesario  (ya  que  así  puede  recaudar  más  o  menos,  dependiendo  del  caso).  
-­‐Razonabilidad   de   las   remuneraciones   a   personas   que   pueden   influir   en   su   determinación   [de   su  
remuneración]   (art.   31   Nº   6   LIR)à   ej:   caso   que   la   señora   del   socio   trabaja   en   la   empresa   y   se   le   paga   un  
sueldo  excesivo,  ya  que  puede  influir  en  su  determinación  (al  ser  esposa  de  uno  de  los  dueños).  
-­‐Precios  de  transferencia  (art.  41  E  LIR)  y  Cambio  del  sujeto  del  IVA  (art.  3  IVA,  art.  8  quater  CT)  
-­‐Devolución  del  crédito  fiscal  del  activo  fijo  (art  27  bis  CT),  y  a  los  exportadores  (art.  36  ley  IVA)  
 

12)  Fiscalización  de  terceros  


a)  Conservadores   de   Bienes   Raíces:  No  pueden  inscribir  si  no  se  ha  comprobado  el  pago  de  los  impuestos  
correspondientes.  Deben  dejar  constancia  de  este  hecho  en  el  certificado  de  inscripción  (art.  74  CT)  
b)   Notarios:   Deberán   insertar   en   los   documentos   que   consignen   la   venta,   permuta,   hipoteca,   traspaso   o  
cesión   de   bienes   raíces,   el   recibo   que   acredite   el   pago   de   los   impuesto   a   la   renta   correspondiente   al   último  
periodo  de  tiempo.  
-­‐Los  notarios  y  demás  ministros  de  fe  deberán  dejar  constancia  del  pago  del  tributo  contemplado  en  la  Ley  
sobre  Impuesto  a  las  Ventas  y  Servicios,  en  los  documentos  que  den  cuenta  de  una  convención  afecta  a  dicho  
impuesto  (art.  75).  
-­‐En  los  documentos  que  den  cuenta  del  arrendamiento  de  un  bien  raíz  agrícola,  el  arrendador  deberá  declarar  
si  es  un  contribuyente  que  tributa  sobre  la  base  de  renta  efectiva  o  bien  sobre  renta  presunta  (art.  75  bis).  
 
3. La  tasación  
-­‐La  facultad  de  Tasación  es  la  que  la  ley  otorga  al  SII  en  virtud  de  la  cual  se  encuentra  autorizado  para  fijar  o  
estimar:  (a)  la  base  imponible  de  un  impuesto,  y  (b)  precios  o  valores  que  sirvan  de  base  o  sean  uno  de  los  
elementos  para  la  determinación  de  un  impuesto.  
 
3.1. Casos  en  que  el  SII  está  autorizado  a  tasar  (art.  64)  
a)   Citado   un   contribuyente   de   acuerdo   al   art.   63:   (i)   contribuyente   no   concurriere   a   la   citación;   (ii)   no  
contestare  la  citación;  (iii)  no  cumpliere  las  exigencias  que  se  le  formulen;  (iv)  al  cumplir  con  esas  exigencias  
no   subsanare   las   deficienciasàel   SII   puede   tasar   la   base   imponible   con   los   antecedentes   que   estén   en   su  
poder  (art.  64,  1º  CT)  
b)  Documentación  no  fidedigna  (art.  21  inc.2):  Cuando  las  declaraciones,  o  antecedentes  presentados  por  el  
Constituyente  sean  considerados  no  fidedignos  por  el  SII,  éste  podrá  tasar  la  base  imponibleà  Trámite  previo  
obligatorio:  la  Citación  (art.  64,  2º  CT)  
c)   Falta   de   declaración:   cuando   el   contribuyente   no   presenta   una   declaración   estando   obligado   a   hacerlo  
(art.22   C.T.)   (art.   64,   2º   CT),   el   SII   puede   tasar   la   base   imponible   (art.   64   inc.2)à   en   este   caso,   la   tasación  
forma  parte  de  una  Liquidación  (luego  de  tasar  la  base  imponible,  se  aplica  el  impuesto).  
d)   Bienes   muebles   o   serviciosà   SII   va   a   tasar   el   precio   o   valor   de   un   bien   o   servicio,   cuando   el   precio   o  
valor   asignado   al   objeto   de   la   enajenación   sea   notoriamente   inferior41  a   los   que   normalmente   se   cobran   en  
convenciones  de  similar  naturaleza,  considerando  las  circunstancias  de  la  operación  (art.64  CT)àrequisitos:  
• Que  se  trate  de  la  enajenación  del  bien  mueble  o  prestación  de  servicios.  
• Que   el   precio  o  valor  sirva  de  base  para  la  determinación  de  un  impuesto,   o   que   sin   ser   de   base   directa   sean  
sin  embargo  uno  de  los  elementos  que  sirvan  para  la  determinación  de  la  base  imponible.  
• Que  el  precio  o  valor  sea  notoriamente  inferior  a  los  cobrados  normalmente  en  convenciones  de  similar  
naturaleza.  
• Esta   disconformidad   sea   atendidas   las   circunstancias   en   que   se   realiza   la   operación   (la   ley   no   distingue  
                                                                                                               
41  Si  el  precio  es  superior  al  corriente  en  plaza,  el  SII  tiene  otras  facultades:  ej,  en  la  determinación  de  la  renta,  existen  gastos  necesarios  (adecuados  y  
razonables   para   generar   la   renta,   de   acuerdo   a   su   monto),   los   cuales   pueden   ser   aprobados   o   rechazados   por   el   SII.   Si   se   rechaza   el   gasto,   hay   dos  
opciones  (las  cuales  esta  contempladas  en  la  reforma  tributaria):  (i)  se  le  aplica  el  impuesto  único  de  40%  a  la  empresa,  o  ii)  se  determina  que  es  un  
gasto  necesario  asociado  a  un  socio  (Que  sería  un  retiro,  mediante  otra  forma  no  contemplada  en  la  ley),  por  lo  que  se  incluye  en  el  impuesto  global  
complementario  de  ese  socio,  y  se  le  asigna  una  multa  del  10%  por  realizarlo  de  esa  forma.  
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qué  tipo)à  que  esta  disconformidad  no  se  explique  con  las  circunstancias  del  caso  concreto.  
• No  es  necesaria  citación  previa  del  contribuyente.  
• Una  vez  tasado  el  bien  o  servicio,  se  produce  un  giro  inmediato  de  impuesto  (ya  que  con  el  valor  tasado,  se  
determina   el   impuesto)à   Se   puede   reclamar   de   la   tasación   y   del   giro   en   forma   simultánea,   dentro   del  
plazo  de  90  días  contados  desde  la  notificación  del  giro.  
e)   Bienes  Inmuebles:   SII   puede   tasar   el   precio   o   valor   de   un   inmueble   cuando   el   asignado   por   las   partes   sea  
notoriamente  inferior  al  valor  comercial:  
• Que  se  trate  de  la  enajenación42  del  bien  inmuebleà  bien  inmueble  puede  ser  incorporal  o  corporal;  
• Que  el  precio  o  valor  sirva  de  base  para  la  determinación  de  un  impuesto.  
• No   es   necesario   citación   previa   del   contribuyenteà   se   gira   inmediatamente   el   impuesto,   y   se   puede  
reclamar  de  la  tasación  y  del  giro;  
• Que  el  precio  o  valor  asignado  al  inmueble  por  las  partes  sea  notoriamente   inferior  al  valor  comercial  de  
los  inmuebles  de  características  y  ubicación  similares,  en  la  localidad  respectivaàel  inmueble  puede  ser  
idéntico   al   de   otro   lugar   pero   el   valor   puede   ser   distinto   por   la   ubicación,   por   lo   que   la   localidad  
respectiva  es  un  elemento  importante  a  considerar.  
 
3.2. Excepciones  de  tasación  
-­‐Son   casos   que   podrían   estar   considerados   dentro   del   art.   64,   y   por   ende   ser   tasados,   pero   el   legislador  
expresamente  las  separa,  por  lo  que  no  se  pueden  tasar  (no  se  les  puede  aplicar  art.  64):  
a)  división  y  fusión  de  sociedades,  debiendo  mantener  el  valor  tributario.    
• En  la  división  (de  S.A),  hay  distribución  del  patrimonio  de  la  sociedad,  por  lo  cual  no  hay  enajenación  de  
bienes,  aun  cuando  sea  asignando  a  la  sociedad  que  nace.  No  es  aplicable  la  tasación  en  estos  casos  (aun  si  
el  legislador  no  lo  hubiera  contemplado  expresamente).  
• En   la   fusión,   son   dos   patrimonios   que   se   reúnen   en   una   sola   entidad,   de   manera   que   los   socios   de   las  
sociedades   antiguas   pasan   a   ser   socios   de   la   nueva   sociedad,   la   cual   se   entiende   continuadora   de   las  
sociedades  absorbidas:  se  trataría  de  una  especie  de  herencia,  por  lo  que  no  habría  enajenaciónà  en  la  
fusión  impropia,  hay  una  venta  y  cesión  de  derechos  en  la  que  se  adquiere  el  total  de  las  acciones:  hay  una  
enajenación  derechos  que  tiene  el  efecto  de  una  fusión,  y  son  esos  derechos  los  que  se  pueden  tasar    
b)  aporte  total  o  parcial  de  activos,  que:  
• Sea   parte   de   la   reorganización   de   un   grupo   empresarialà   grupo   empresarial   según   art.   100   LMV,  
pudiendo  haber  también  personas  naturales.  
• Que  haya  una  legítima  razón  de  negocios:  para  el  SII43  significa  que  esta  operación  (esta  reestructuración)  
no   signifique   una   forma   de   pagar   menos   impuestosàes   una   interpretación   muy   discutible   (reducir   los  
egresos,   ya   sea   mediante   el   menor   pago   de   impuestos   o   de   algún   otro   método,   si   es   una   legítima   razón   de  
negocios):   la   estructura   que   permita   bajar   la   carga   impositiva,   no   siendo   contraria   a   la   legislación,   si   es  
legítima  razón  de  negocios  (y  está  contemplado  por  la  reforma  tributaria).  
• Que   subsista   la   empresa   aportanteà   Para   que   el   aportante   pueda   ser   persona   natural,   debe   ser   una  
empresa  individual44,  y  luego  del  aporte,  esa  empresa  individual  debe  subsistir.    
• Que  el  aporte  implique  un  aumento  de  capital,  pero  que  no  se  originen  flujos  de  dinero.  
• Que  los  aportes  se  registren  a  valor  contable  o  tributarios:   (i)   valor   contable   (valor   asignado   dentro   de   la  
contabilidad,   que   se   construye   conforme   a   las   normas   financieras);   (ii)   Valor   tributario   (Costo   de   los  
bienes  corregidos  según  las  facultades  que  el  legislador  permite  al  SII)àel  valor  tributario  no  varía  sino  
hasta   diciembre,   dado   lo   cual   cuando   el   valor   financiero   ha   subido   durante   el   transcurso   del   año   habrá  
pérdida  financiera  si  se  aporta  a  valor  tributario  y  pérdida  tributaria  si  se  aporta  a  valor  financiero.  
• Que  los  valores  sean  asignados  por  junta  o  escritura.  
 
3.3. Tasación   del   precio   o   valor   cuando   el   asignado   sea   notoriamente   superior   al   valor  
corriente  en  plaza  
-­‐En  Art.  17  n8  inc  5  LIR:  el  art.  17  establece  ciertos  casos  en  que  el  aumento  de  patrimonio  no  se  considera  
renta  para  efectos  del  impuesto:  en  estos  casos,  como  no  tiene  lógica  usar  un  precio  menor  de  mercado  (ya  
que  no  se  pagan  impuestos),  se  van  a  tasar  a  precio  mayor  al  de  mercado.    
-­‐Una  vez  tasada  la  enajenación,  se  Gira  inmediatamente  el  impuesto,  aplicando  la  sanción   del   art.   21   LIRà  el  
literal   2   del   inciso   1   del   art.   21   sanciona   los   gastos   rechazados,   que   deberán   pagar,   actualmente   un   35%   de   la  
diferencia  entre  el  valor  de  la  enajenación  y  el  que  se  determine  en  virtud  de  la  disposición  del  art.  17  n8  inc.5  
(tasación  del  SII)  y  a  partir  de  2017,  será  de  40%  àQuien  es  el  que  paga  este  %  del  exceso  (diferencia)?  ¿El  

                                                                                                               
42  Como  se  trata  de  una  enajenación  (modo:  inscripción),  puede  tener  varios  títulos  traslaticios  de  dominio,  como  la  compraventa,  o  entregarlo   como  
aporte   a   una   sociedadà   enajenación,   en   estos   casos,   se   entiende   en   sentido   amplio,   es   decir,   cualquiera   sea   su   título   traslaticio   de   dominio   (sea  
compraventa,  aporte,  etc).  
43 Esta  consideración  es  una  interpretación,  mediante  una  circular,  del  SII,  por  lo  que  no  es  obligatoria  
44  Empresa  individual,  puede  ser   una  EIRL   [la   cual   tiene   un   RUT   distinto   a   la   PN],   o   convertirse   en  empresario  individual   según  el  CT,  en  donde  se  afecta  

un  patrimonio  para  la  empresa,  y  se  actúa  bajo  el  mismo  RUT  de  la  persona  natural.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   28  
comprador   o   el   vendedor?   Depende   de   la   interpretación   del   lector,   se   ha   dicho   que   debe   ser   soportado   por   el  
vendedor.  
-­‐¿Cuál  es  la  diferencia  entre  las  facultades  del  art.  17  n8  LIR  y  art.  64  CT?  
• Si   operación   es   a   un   valor   mayor   al   de   mercado,   pueden   haber   perdidas   en   el   balance,   lo   cual   hace   que   se  
paguen  menos  impuestos:  este  mecanismo  se  puede  prestar  para  defraudar  y  pagar  menos  impuestos,  y  
por  eso  se  permite  tasar  valores  por  sobre  valor  de  mercado.  
• Las   facultades   que   otorga   el   art.   64,   como   grava   ciertas   transacciones   cuyo   precio   va   a   ser   la   base  
imponible,  si  esta  es  bajo  el  precio  de  mercado,  se  termina  pagando  menos  impuestos  igualmente.  
 
-­‐Condiciones  para  el  ejercicio  de  la  facultad:  
• Que  se  trate  de  las  enajenación  del  bien  mueble  o  inmueble;  
• Que  se  enajene  a  un  contribuyente  obligado  a  llevar  contabilidadà  este  requisito  se  elimina  con  la  
reforma  tributaria,  a  partir  del  31  de  diciembre  de  2016.  
• Que  el  precio  o  valor  sirva  de  base  para  la  determinación  de  un  impuesto;  
• Que  el  precio  o  valor  sea  notoriamente  superior  a  los  corrientes  de  plazaà  disconformidad  debe  
considerarse  atendidas  las  circunstancias  en  que  se  realiza  la  operación;  
• No  es  necesario  citación  previa  del  contribuyente;  
 
3.4. Casos  de  tasación  de  la  base  imponible  en  la  Ley  de  la  Renta  
a)   Art.   35   LIRà   Cuando   no   pueda   establecerse   en   forma   clara   y   fehaciente   la   renta   de   1ª   Categoría,   la  
determinará  el  SII.    
-­‐SII   presumirá   que   la   renta   (base   imponible)   será   igual:   (i)   Al   10%   del   capital   efectivo   invertido   en   la  
empresa,  o   (ii)  a  un  %  de  las  ventas  realizadas  durante  el  ejercicio,  el  que  será  determinado  por  el  Director  
Regional.    
• Cuando   se   señala  o  en   la   ley,   da   a   entender   que   la   renta   imponible   de   las   personas   sometidas   al   impuesto  
de  1  categoría  es  una  de  estas  dos  opciones,  la  que   será   determinada   por   la   Dirección   Regional   (por  
ende,   la   dirección   regional   tiene   la   facultad   de   escoger   cual   de   las   dos   hipótesis   es   la   que   va   a   aplicar   para  
determinar  cuál  es  el  impuesto).  
-­‐Tributación:  esta  afecta  a  un  impuesto  único  del  35%  hoy,  y  de  un  40%  cuando  entra  en  vigencia  la  reforma  
tributaria  (a  partir  de  enero  de  2016)à  Es  una  sanción  por  no  haber  declarado  oportunamente  sus  impuestos  
(que  salga  mas  caro  no  cumplir  con  la  ley  que  cumplir  con  la  ley).    
 
b)  Art.  36  LIRà  Determinación  de  la  renta  para  importadores  y  exportadores.  
-­‐Cuando  la  renta  efectiva  del  exportador  o  importador  no  puede  determinarse  clara  o  fehacientemente  
-­‐La  presunción  de  renta  (base  imponible)  va  a  ser  un  porcentaje  (i)  del  producto  total  de  las  exportaciones  
y/o   importaciones,   o   (i)   de   la   suma   de   exportaciones   e   importaciones,   realizadas   durante   un   año   (entre   un  
1%  y  12%)à  el  SII  determina  el  %  mínimo  de  acuerdo  con  los  antecedentes  que  obren  en  su  poder  
-­‐Tributación  es  la  señalada  en  el  art.  35:  impuesto  único  del  35%  hoy,  y  de  un  40%  cuando  entra  en  vigencia  
la  reforma  tributaria  (a  partir  de  enero  de  2016).  Es  una  sanción  por  no  haber  declarado  oportunamente  sus  
impuestos  (que  salga  mas  caro  no  cumplir  con  la  ley  que  cumplir  con  la  ley).  
 
c)  Art.  70  inc.2º  LIRà  Justificación  de  Inversiones.  
-­‐Se   presume   que   toda   persona   disfruta   de   una   renta   a   lo   menos   equivalente   a   sus   gastos   de   vida   y   de   las  
personas   que   viven   a   sus   expensas   (como   es   presunción,   se   admite   prueba   en   contrario)àsi   el   interesado   no  
probare  el  origen  de  los  fondos  con  que  ha  efectuado  sus  gastos,  desembolsos  o  inversiones,  se  presumirá  que  
ellos  corresponden  a  rentas  que  no  han  tributado  de  conformidad  a  la  ley.  
• En   estos   casos,   se   presumirá   que   corresponden   a   utilidades   afectas   al   impuesto   de   primera   categoría45  
(art.  20  n3)  o  segunda  categoría  (art.  42  n2),  dependiendo  de  la  actividad  principal  del  contribuyenteà  si  
hay  citación,  se  amplia  el  plazo  de  prescripción  en  6  meses.  
-­‐Prueba  del  origen  de  los  fondos  (art  70  -­‐  71  LIR)à  En  los  juicios  tributarios,  el  art.  132  CT,  permite  que  los  
TTA  admitan  todo  tipo  prueba;  si  bien  no  hay  limite  de  prueba  (sana  critica),  la  única  limitación  probatoria  es  
que   los   actos   solemnes   solo   se   pueden   probar   con   esa   solemnidadà   esto   es   ante   los   TTA;   ante   el   SII,   la  
prueba  del  origen  de  los  fondos  son:  
• Contribuyentes  obligados  a  llevar  contabilidad  completaà  se  prueba  mediante  la  contabilidad.  
• Contribuyentes  no  obligados  a  llevar  contabilidadà  se  prueba  el  origen  de  los  fondos  mediante  todos  los  
medios  de  prueba  legales.  
• Si  el  contribuyente  alega  que  origen  se  encuentra  en  rentas  exentas  o  rentas  superiores  a  las  presuntasà  
se  prueba  mediante  contabilidad  fidedigna.  
-­‐Para   SII   no   es   suficiente   que   el   contribuyente   pruebe   haber   obtenido   los   recursos   (origen),   sino   que   debe  
probar   además   haber   mantenido   en   su   patrimonio   una   suma   equivalente   al   momento   del   egreso  
                                                                                                               
45 Estas  rentas  también  están  afectas  a  IVA,  que  también  se  cobrará  al  modificar  la  tasación,  ya  que  se  presume  que  también  se  evadió  (art.  76  i.  2  IVA)  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   29  
(disponibilidad)à   Interpretación   SII:   respecto   de   contribuyentes   NO   obligados   a   llevar   contabilidad  
completa   (que   no   aleguen   que   fondos   provienen   de   rentas   exentas   o   rentas   efectivas   superiores   a   las  
presuntas),   se   presumirá   la   mantención   de   los   recursos   en   el   patrimonio   del   contribuyente   cuando   entre   la  
fecha   de   obtención   de   los   fondos   y   la   correspondiente   inversión   ha   mediado   un   lapso   igual   o   inferior   a  1  año,  
y  siempre  que  el  Servicio  no  demuestre  que  efectuó  otras  inversiones  
• Exigencia  no  está  en  la  ley,  es  solo  una  interpretación  del  SII  (se  discute  el  tema  de  que  la  disponibilidad  
sea  un  requisito  en  la  jurisprudencia).  
• Cuando   se   trate   de   empresas,   y   se   aplica   esta   tasación,   se   sanciona   con   el   art.   21   LIR   (impuesto   del   35-­‐
40%,  mas  IVA  si  es  contribuyente  de  IVA).  
 
d)  Art.  38,  2º  LIRà  Rentas  de  Agencias:  
-­‐Cuando  una  persona  quiere  realizar  operaciones  vinculantes  para  ella  en  otro  país,  establece  un  agente,  un  
apoderado,  un  mandatario,  con  poderes  y  patrimonio  suficiente,  que  realiza  los  negocios  como  si  los  hiciera  la  
empresa  matrizà  el  agente  en  materia  tributaria  es  un  concepto  más  amplio  que  lo  que  establece  la  LSA:  es  
cualquier  entidad  o  persona  que  tenga  la  facultad  de  actuar  por  otro  en  forma  permanente  en  Chile,  y  cerrar  
negocios  en  representación  de  las  personas  que  están  fuera  de  Chile.  No  se  exige  tributariamente  que  tenga  
un  patrimonio  asignado.  
-­‐La  tasación  de  las  rentas  de  agencia  se  aplica  cuando  los  elementos  contables  de  la  empresa  no  permiten  
establecer  fehacientemente  sus  resultados  (y  sin  perjuicio  de  la  tasación  del  art.  35  LIR)àen  estos  casos,  el  
SII  tiene  la  siguiente  alternativa:  
• Aplicar  un  %  sobre  los  ingresos  brutos  de  la  agencia  en  relación  a  la  renta  liquida  imponible  de  la  Casa  
Matriz  (LIR)  y  los  Ingresos  Brutos  de  la  Casa  Matriz  
• Aplicar  un  %  sobre  los  activos  de  la  agencia  en  relación  renta  liquida  imponible  de  la  Casa  Matriz,  (LIR)  y  
los  activos  totales  de  la  Casa  Matriz.

e)  Art.  41  E  LIRà  Precios  de  Transferencia  


-­‐Con  los  precios  de  transferencia  se  busca  es  que  los  precios  que  se  cobren  entre  si  estas  partes  relacionadas  
(casa   matriz-­‐filial)   en   estas   operaciones   transfronterizas   sean   lo   más   parecidos   posibles   a   los   precios   de  
mercado,   porque   sino   la   casa   matriz   va   a   utilizar   esas   operaciones   para   traspasar   sus   utilidades   al   país   donde  
menos  les  toca  tributar.    
-­‐Cuando   los   precios   que   se   cobren   entre   CM,   Agencia   o   relacionada   no   se   ajusten   a   los   que   se   cobran   entre  
empresas   independientes,   el     Director   Regional   podrá   impugnar   estos   precios   fundadamente,   aplicando  
criterios   rentabilidad   razonable   y   precios   de   mercado,   para   tasar   el   precio   que   será   la   base   imponible   del  
impuesto.  
 
3.5. Impuestos  a  liquidar,  en  caso  de  tasaciones  de  base  imponible  
-­‐Tasaciones  cuando  precio  asignado  sea  notoriamente  superior  al  valor  corriente  en  plaza  (artículo  17,  Nº  8,  
inciso  5);  cuando  no  pueda  establecerse  claramente  la  renta  de  primera  categoría  (Art.  35),  en  el  caso  de  renta  
de   exportadores   e   importadores   (art.   36   inc.   2);   en   el   caso   de   rentas   de   agencia   (art.   38),   precios   de  
transferencia  (art  41  E),  justificación  de  inversiones  (art.  70  y  71)  de  LIR,  y  aquellas  que  se  determinen  por  
tasación  del  SII  (incisos  tercero  al  sexto  del  artículo  64  y  65  CT)  se  les  aplicará  la  sanción  del  inciso  1  del  art.  
21  LIRà  deberán  pagar,  adicional  al  impuesto  correspondiente,  un  35%  de  la  diferencia  entre  el  valor  de  la  
enajenación  y  el  que  se  determine  la  tasación  del  SII,  el  cual,  a  partir  de  2017,  será  de  40%  
 
4. La  citación  
-­‐Es  la  actuación  del  SII  que  consiste  en  comunicar  o  una  notificación  dirigida  al  contribuyente,  por  la  cual  se  le  
requiere   que   dentro   del   plazo   de   1   mes   presente   su   declaración   o   rectifique,   aclare,   amplie   o   confirme   la  
presentadaà  La  citación  busca  declarar,  rectificar,  ampliar,  o  confirmar  una  declaración  de  impuestos.  
-­‐Es   un   acto   formal   (hay   "citaciones"   anteriores   a   la   Citación,   pero   no   es   La   Citación,   es   una   mera  
notificación)à  Citación  es  distinta  a  la  notificación.  
-­‐Requisitos   de   validez   de   la   citaciónà   (i)   emanar   del   jefe   de   la   oficina   (que   es   el   Director   Regional   de   la  
jurisdicción,   el   cual   puede   delegar   la   facultad   en   jefes   de   fiscalización   o   de   grupo);   (ii)   por   escrito;   (iii)  
notificada   legalmente   (por   carta   certificada46,   cedula   o   personalmente);   (iv)   especificar   lo   que   se   pide;   (v)  
periodo  de  que  se  trata;  (vi)  cuales  son  los  reparos  que  se  hacen.  
-­‐Contenidoà   Citación   debe   especificar   las   materias   sobre   las   cuales   el   contribuyente   tiene   obligación   de  
declarar,  rectificar,  aclarar,  ampliar  o  confirmar  la  declaración.  
• La   especificación   es   importante,   determina   el   ámbito   de   aplicación   de   la   ampliación   de   los   plazos   de  
prescripción   (Regla   general   es   ampliación   de   3  meses,   6  meses   en   la   justificación   de   inversiones   y   1  año   en  
el  termino  de  giro).  
 
 

                                                                                                               
46  Se  entiende  notificada  al  tercer  día  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   30  
-­‐Plazo  para  responder:  citación  debe  responderse  por  escrito  dentro  del  plazo  de  un  1  mes.  Es  fatal.    
• Si  se  quiere  solicitar  la  ampliación  del  plazo  para  responder,  la  prorroga  debe  solicitarse  dentro  de  plazo,  
solo  una  vez,  hasta  un  mes  mas47  (solicitarse  antes  del  vencimiento  del  plazo,  ya  que  este  es  fatal).  
-­‐La  Regla  general  es  que  la  citación  es  facultativa  (a  discreción  del  SII)à  Citación  es  Obligatoria:  
• Cuando   el   contribuyente   no   presenta   declaración,   estando   obligadoà   Art   22   (puede   el   SII   fijar   los  
impuestos  que  adeude  si  contribuyente  no  presta  declaración  estando  obligado  a  hacerlo)  
• Cuando  la  declaración  y/o  antecedentes  entregados  por  el  contribuyente  no  son  fidedignos48  
• Cuando  para  otros  efectos  tributarios  sea  necesario  separar  o  prorratear  diversos  tipos  de  ingresos  o  de  
gastos   y   el   contribuyente   no   este   obligado   a   llevar   contabilidad   separadaàSII   pide   al   contribuyente   los  
antecedentes  que  faltan  (a  través  de  la  citación);   a  falta  de  antecedentes  o  si  ellos  fueren  incompletos,  el    

Servicio  hará  directamente  la  separación  o  prorrateo  pertinente.  


-­‐La  sanción  por  omisión  de  la  cttación  cuando  es  obligatoria:  liquidación  adolece  de  nulidad.    
-­‐Contestación:   contribuyente   puede   (i)   no   dar   respuesta   a   citación,   (ii)   respuesta   puede   ser   verbal,   (iii)  
respuesta  puede  ser  por  escrito.  
-­‐Efectos  de  la  citación  válidamente  notificada:  
• Generales:   medio   de   fiscalización   para   la   autoridad,   y   de   rectificación   para   el   contribuyente   (puede  
rectificar  partidas  con  reparos)  
• Específicos:    
(i) Si  es  un  trámite  obligatorio,  permite  al  SII  liquidar  impuestos.  
(ii) Si   no   concurre   el   contribuyente   o   al   hacerlo   no   cumple   las   exigencias   que   se   le   formulanà   SII  
puede  tasar  la  base  imponible  y  determinar  el  impuesto.    
(iii) Se  amplia  el  plazo  de  prescripción  (art  200  CT  y  70  LIR)  /    
(iv) puede  el  contribuyente  solicitar  determinada  y  específicamente  antecedentes  y  si  no  los  acompaña,  
el  SII  puede  presentar  reclamación  ante  el  TTA  (art  132).    
 
5. La  liquidación  
-­‐Acto   escrito   dirigido   al   contribuyente   mediante   el   cual   la   administración   tributaria   expresa   su   pretensión   de  
cobrar  un  impuestoà  acto  en  virtud  del  cual  se  determina  el  impuesto  que  adeuda  el  contribuyente.  
• Liquidación   es   solo   una   pretensión   de   cobrar   el   impuesto,   frente   a   la   cual   solo   se   puede   oponer   o   aceptar;  
es  el  giro  el  que  simplemente  se  paga.  
 
-­‐Elementos  de  la  liquidación:  
a)   Materialesà   (i)   tener   constatación   de   haberse   producido   el   hecho   gravado;   (ii)   la   pretensión   de   la   base  
imponible;   (iii)   la   aplicación   de   la   tasa   del   impuestoà   liquidación   controvierte   la   declaración   del  
contribuyente,  si  es  que  la  hizo.  
b)   Formalesà   (i)   lugar   y   fecha;   (ii)   numero   correlativo   de   liquidación;   (iii)   individualización   del  
contribuyente  y  domicilio;  (iv)  antecedentes  que  se  funda  la  liquidación;  (v)  multas  e  intereses  que  se  aplican;  
(vi)  firma  y  timbre  de  fiscalizadores.  
 
-­‐Casos  en  que  procede  la  liquidación  (art  21,  22,  24  y  64  CT):  
• Si  el  contribuyente  NO  ha  presentado  declaración,  estando  obligado  (art.  22  y  24  CT)  
• Cuando  los  antecedentes  presentados  NO  son  fidedignos  (art.  21  inc.2)  
• Si  el  contribuyente  NO  contesta  la  citación  o  haciéndolo  NO  subsana  las  deficiencias  (art.  64)  
• En  general,  en  todos  los  casos  en  que  se  adeudan  diferencias  de  impuestos  
-­‐Liquidación  puede  reclamarse  dentro  del  plazo  de  90  días  desde  la  notificación  de  la  liquidaciónà  se  reclama  
ante  el  TTA,  contra  el  SII  
• Dentro  de  15  días  hábiles  (administrativos)  se  puede  presentar  una  Reposición  Administrativa  Voluntaria  
ante  el  servicio  (en  el  depto.  de  procedimientos  administrativos  voluntarios)àpermite  revisar  vicios  en  la  
liquidación.    
-­‐Liquidaciones  son  esencialmente  provisionales  (mientras  no  se  cumplan  los  plazos  de  prescripción),  
salvo   (i)   liquidación   reclamada   y   fallada;   (ii)   liquidación   practicada   por   termino   de   giroà   estas   se   estiman  
como  definitivas  para  todos  los  efectos  legales.  
• Limitaciones  del  SII  para  liquidarà  (i)  dentro  de  los  plazos  de  prescripción;  (ii)  no  puede  prescindir  de  
las  declaraciones  o  documentos  entregados  por  el  contribuyente  (art21);  (iii)  en  ciertos  casos,  debe  citar  
antes  de  liquidar.    
-­‐Efectos  de  la  liquidación:  
• Comienza  a  correr  el  plazo  de  90  días  para  reclamar  de  la  liquidación  (art.124)  
• Interrumpe  la  prescripción  (desde  que  intervenga  notificación  administrativa  de  un  giro  o  liquidación)  
• Si   no   reclama   el   contribuyente   à   queda   firme   la   liquidación,   pudiendo   el   fisco   “girar”   la   diferencia   del  
impuesto,  intereses  y  multas.    
                                                                                                               
47  Atribución  del  SII  si  otorgar  prorroga  o  no  
48  Son   fidedignos:   cuando   la   contabilidad   se   ajusta   a   las   disposiciones   legales,   reglamentarias   y   técnicas.   Y   materialmente   cuando   refleja   la   realidad   de  
las   operaciones   del   contribuyenteà   NO   será   fidedigna   cuando   por   ejem:   Omisión   de   registro   de   ingresos;   Omisión   de   registro   de   una   inversión;  
Anotaciones  mal  efectuadas,  rectificadas  o  enmendadas,  etc.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   31  
6. El  giro  
-­‐El   giro   es   una   orden   competente   que   se   extiende   al   contribuyente   para   que   ingrese   en   arcas   fiscales   un  
determinado  valorà  es  una  Orden  de  pago  de  impuestos  (multas,  reajustes,  recargos,  etc),  y  por  ello,  debe  ser  
por  escrito  y  notificarse  validamente    
• Una   vez   emitido   el   giro,   termina   el   trabajo   del   SII,   pasando   a   ser  responsabilidad   de   la   tesorería   el   cobrar  
el  impuestoà  SII  nunca  recibe  dinero,  a  quien  se  le  paga  es  a  la  tesorería  (que  podria  hacer  giros  si  recibe  
un  pago  parcial,  y  posteriormente  hacer  un  giro  por  el  remanente).    
-­‐Art   37à   tributos,   intereses   y   sanciones   sean   ingresados   a   arcas   fiscales   mediante   giros,   que   serán  
emitidos  mediante:  
• Ordenes   de   ingresos:   giros   individualesà   debe   contener   la   base   imponible,   aplicación   de   tasa   y   el  
impuesto  a  pagar;  es  el  título  que  habilita  la  vía  ejecutiva.    
• Roles:   giros   colectivosàLista   de   contribuyentes   con   indicaciones   para   cada   uno   de   ellos   (nombre,  
domicilio,  periodo  del  impuesto,  base  imponible,  monto  del  impuesto).  
 
-­‐Oportunidad  para  girar:  
a)  Si  giro  se  hace  sobre  la  base  de  la  declaración  del  contribuyente,  debe  hacerse  una  vez  presentada  dicha  
declaración,  antes  de  que  venza  el  plazo  para  pagar  el  impuesto.  
b)   Regla  general:  giro  se  hace  sobre  la  base  de  una  liquidación  de  impuestosà   (i)   transcurridos   los   90  
dias  sin  reclamo;  (ii)  cuando  TTA  se  hubiere  pronunciado  sobre  el  reclamo  o  este  deba  entenderse  rechazado.  
c)  Giro  inmediatoà  SII  tiene  la  facultad  para  hacerlo  sin  que  medie  citación  ni  liquidación  cuando  (art  24):  
• Lo  solicite  el  contribuyente.    
• Se   trate   de   impuestos   de   retencion   o   recargo   no   declarados   oportunamente,   relativo   a   operaciones  
contabilizadas.    
• Existe  quiebra  del  contribuyente  
• SII  tase  valor  asignado  a  bienes  raices  (art  64)  
• Giro  especialàcasos  de  pagos  parciales.  (art  48)  
 
-­‐Efectos  del  giro  (art  37-­‐39):  
• Fija  en  forma  exacta  la  suma  debida  a  titulo  de  impuesto  y  los  accesorios  del  mismo    
• Permite  efectuar  el  pago  de  un  impuesto  en  Tesoreriaà  pagos  pueden  ser  parciales  
• Permite  la  formacion  del  titulo  ejecutivo  necesario  para  la  realizacion  coactiva  del  pagoàjuicio  de  cobro  
ante  tesoreria)  
• Impide   la   caducidad   de   la   facultad   de   girar   el   impuesto   por   parte   del   SIIà   giro   interrumpe,   desde   su  
notificación,  la  prescripción  de  la  acción  del  fisco  para  perseguir  el  pago  de  impuestos.  
 

V. Extinción  de  la  obligación  tributaria  


-­‐El   extinguir   una   obligación   tributaria,   supone   que   existe   y   esta   vigente   esa   obligaciónà   son   los   modos  
establecidos  en  el  CC,  pero  con  las  particularidades  propias  del  derecho  tributario.  
-­‐Los  modos  de  extinguir  la  obligación  tributaria  son  pago,  compensación,  confusión  y  prescripciónà  CT  solo  
trata  de  forma  sistemática  el  pago  y  la  prescripción  
• La   confusión   es   la   reunión,   en   una   sola   persona,   de   las   calidades   de   acreedor   y   deudor   de   una   misma  
obligaciónà   El   único   caso   de   confusión   contemplado   en   la   legislación   es,   la   herencia   yacente,   el   sexto  
orden   de   prelación   en   la   sucesión   es   el   fisco:   el   fisco,   en   cuanto   heredero,   debe   pagar   al   mismo   fisco   el  
impuesto  de  herencia.  
• Algunos  consideran  como  otro  modo  extinguir  la  obligacion  tributaria  a  la   Dación  en  pagoà  en  el  caso  
en  que  se  embarga  un  bien  inmueble,  se  saca  a  remate  pero  nadie  lo  quiere,  vuelve  a  sacarse  y  nadie  lo  
quiere   de    nuevo;   en   esa   hipótesis,   el   fisco   se   adjudica   el   bien   por   el   valor   del   avaluo   fiscal  (pero   en   la  
práctica  esta  es  una  situación  de  laboratorio).  
A. El  pago  
-­‐El   Pago   es   la   prestación   de   lo   que   se   debeà  es  la  solución  del  impuesto49  (porque  existe  una  obligación  
tributaria)  
-­‐Como  se  efectúa  el  pago:  en  efectivo,  vale  vista,  cheque,  el  cual  debe  hacerse  en  tesorería)à  pago  puede  ser  
en  moneda  extranjera  (si  contribuyente  ha  sido  autorizado  para  llevar  contabilidad  en  moneda  extranjera).    
• También  puede  hacerse  por  medios  de  pago  electrónicoà  en  pagina  de  internet  del  SII  (que  redirige  a  la  
de  tesorería).  
-­‐El  pago  lo  recibe,  por  regla  general,  Tesorería  (también  puede  hacerse  en  Bancos  o  en  otras  institucionesà  el  
Pago  debe  ser  total.    
-­‐El  pago  extingue  la  obligación  tributaria  hasta  el  monto  enterado.  

                                                                                                               
49  El  pago  no  es  cancelacionàLa  Cancelación  la  hace  el  Acreedor,  donde  cancela  la  deuda  en  su  libro  de  cuentas.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   32  
-­‐El   Recibo   del   pago   NO   acredita   (por   si   solo)   que   el   contribuyente   esta   al   día   en   el   cumplimiento   de   su  
obligación  tributaria  (art  48)à  los  tres  últimos  recibos  de  un  determinado  impuesto  NO  hacen  presumir  el  
pago  de  periodos  o  cuotas  anteriores  (art.  49);  es  distinta  a  la  norma  del  art.  1570  CC.    
 
-­‐Por   regla   general,   el   pago   se   hace   por   el   total   de   lo   adeudado,   pero   Tesorería   no   puede   negarse   a   pagos  
parciales   (en   los   bancos   NO   pueden   hacerse   pagos   parciales,   solo   pagos   por   el   total   de   la   obligación  
tributaria)à  si  hay  pago  parcial,  este  se  imputará  según  la  ley  (art.  50):  se  debe  fraccionar  el  pago  y  aplicarse  
proporcionalmente  al  impuestos,  reajustes,  intereses  y  multas.  
-­‐Reajuste:   en   el   mismo   porcentaje   de   aumento   que   haya   experimentado   el   IPC   en   el   periodo   comprendido  
entre   el   último   día   del   segundo   mes   que   precede   al   de   su   vencimiento   y   el   ultimo   día   del   según   mes   que  
precede  al  de  su  pagoà  si  paga  atrasado,  pero  dentro  del  mes,  no  se  aplica  reajuste.  
-­‐Los  Intereses  compensan   el   costo   del   dinero   que   no   recibe   el   fiscoà   es   de   1.5%   por   cada   mes   o   fracción   de  
mes,  aplica  sobre  el  capital  ya  devengado  (no  procede  anatocismo).    
-­‐Las  Multas  son  una  infracción  tributaria  por  no  pagar  el  impuesto  en  el  plazo  establecido.  
• Si  son  impuesto  de  retención  o  recargoà  multa  de  10%  del  impuesto  adeudado  mas  2%  por  cada  mes  con  
tope  de  30%    
• Otros  impuestosà  multa  de  10%  hasta  5  meses;  luego  se  agrega  2%  por  cada  mes,  hasta  un  tope  de  30%  
-­‐Condonación  de  recargos  legales:    
• No  proceden  reajustes  e  intereses  si  el  error  es  culpa  del  SII  o  de  tesorería  
• Puede  hacer  condonación  total  o  parcial  de  intereses  cuando  existen  antecedentes  que  excusen  la  omisión  
del  pagoà  esta  condonación  es  otorgada  por  el  Dir.  Regional  
• También   procede   tratándose   de   impuestos   sujetos   a   declaración,   el   contribuyente   o   el   responsable   de   los  
mismos,   voluntariamente,   formulare   una   declaración   omitida   o   presentare   una   declaración  
complementaria  que  arroje  mayores  impuestos  y  probare  que  ha  procedido  con  antecedentes  que  hagan  
excusable  la  omisión  en  que  hubiere  incurrido  (error  excusable).  
• En  caso  de  error  del  SII,  el  Director  Regional  podrá  condonar  totalmente  los  intereses.  
• Art.   56,   final   DR   podrá   condonar   el   total   intereses,   cuyo   origen   no   sea   por   causa   imputable   al  
contribuyente.  
-­‐Pago   Provisional   Mensual  (PPM):  es  un  %  de  los  ingresos  del  mes,  que  se  entera  en  las  arcas  fiscales,  y  la  
idea  es  que  extingan  el  total  de  la  obligación  al  final  del  año,  pagar  obligación  futuraà  cuando  se  enteran  se  
paga  una  obligación  accesoria,  y  luego  en  abril  se  imputa  lo  pagado  al  pago  de  la  obligación  tributaria  anual  
(la  cual  no  es  necesario  pagar,  ya  que  se  pagó  con  los  PPM,  por  lo  que  ese  pago  solo  se  imputa).  Procede  solo  
para   los   contribuyentes   de   1   categoríaà   no   es   un   pago   de   impuesto   cuando   se   enteran   mes   a   mes,   es  
pago  al  final  del  año:  no  es  un  pago  de  impuesto  al  momento  de  pagar  el  PPM,  sino  que  los  PPM  que  se  paguen  
en  el  año  deben  imputarse  según  se  determine  la  base  imponible  del  impuesto,  lo  que  se  hace  en  abril  (renta).      
-­‐Pago   de   lo   no   debido   (art   126):   Gestión   administrativa   por   la   cual   se   solicita   la   devolución   impuestos,  
intereses,  multas  y  reajustes  pagados  por  errorà  el  plazo  es  3  años  (para  pedir  lo  excesivamente  pagado).  
• Devolución   es   reajustada   y   con   intereses   (0,5%   mensual)   cuandoà   (i)   Error   del   contribuyente   en   la  
declaración;  (ii)  hay  un  error  de  la  administración  (impuestos  enrolables);  (iii)  cuando  el  contribuyente  
paga  y  después  reclama  (y  gana  el  reclamo).    
 
B. La  compensación  
-­‐Es   un  modo   de   extinguir   las   obligaciones   recíprocas   existentes   entre   2   personas,   has.ta   la   concurrencia   de   la  
menorà   para   que   proceda   debe   haber   una   facultad,   la   cual   está   contemplada   en   el   Estatuto   de   tesorería  
(compensar  deudas  de  contribuyentes  con  créditos  contra  el  fisco).  
-­‐Requisitos   de   la   compensaciónà   (i)   Existir   contribuyente   deudor   que   a   su   vez   sea   acreedor   del   fisco;   (ii)   los  
documentos   respectivos   debe   estar   en   Tesorería   para   su   pago;   (iii)     Documentos   en   que   conste   que   los  
impuestos  han  sido  girados.  
• Art   177   CTà   se   debe   hacer   emitido   la   orden   de   pago   correspondiente:   (i)   si   queda   saldo   a   favor   del  
contribuyente  puede  pedir  pago  o  imputación  a  otro  pago;  (ii)  si  queda  saldo  a  favor  del  fisco,  se  gira  y  
debe  depositar  el  contribuyente  la  diferencia.  
-­‐Imputación  (art  51  CT)à  Cuando  contribuyente  no  solicite  la  devolución  de  las  cantidades  correspondiente  a  
pago  indebido  o  exceso  de  lo  adeudado  a  titulo  de  impuestos,  Tesorería  podrá  imputarlo  a  pagos  pendientes  o  
pagos  provisionales.    
• Esta   imputación   puede   ser   hecha   de   oficio   por   el   SII   para   cancelar   cualquier   impuesto   del   mismo   periodo  
cuyo   pago   se   encuentre   pendienteà   Puede   efectuarse   con   la   sola   emision   de   las   notas   de   credito   que  
extiende  el  SII  
• Se  entiende  que  solo  se  puede  pedir  la  imputación  o  la  corrección  de  errores  de  deudas  de  hasta  3  años  
hacia  atrás  (por  el  art.  126,  pago  de  lo  no  debido,  y  planteado  por  circulares  del  SII.  
• En   el   caso   de   que   por   error   (del   contribuyente   o   de   calculo)   se   paga   de   más,   ese   remanente   se   podria  
imputar   a   alguna   otra   deudaà   SII   es   a   quien   se   hace   primero   la   imputación,   no  lo   hace   tesoreria  
compensando  las  deudas  entre  el  fisco  y  el  contribuyente  (a  pesar  de  que  las  conoce);  si  sujeto  pide  que  se  
devuelva  esa  cantidad  extra,  es  exigible  en  tesoreria.  
 
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   33  
C. La  prescripción  
-­‐La  Prescripción  es  un  modo  de  adquirir  las  cosas  ajenas,  o  de  extinguir  las  acciones  y  derechos  ajenos  por  
haberse   poseído   las   cosas   o   no   haberse   ejercido   dichas   acciones   y   derechos   durante   cierto   lapso   de   tiempo,   y  
concurriendo  los  demás  requisitos  legales.  
a)   Prescripción   Adquisitiva:   tributariamente   se   considera   como   un   ingreso   NO   constitutivo   de   renta   (las  
adquisiciones  de  bienes  por  prescripción).  
b)  Extintiva:  se  rige  por  las  mismas  reglas  del  CC:  
• Prescripción   extingue   la   acción,   no   la   excepciónàcumplida   la   prescripción,   la   obligación   tributaria   se  
transforma  en  natural  (prescribe  la  acción50).  
• Prescripción   debe   ser   alegadaà   excepción   es   el   art   136   CT   (obligación   para   el   SII   de   declarar   la  
prescripción  de  oficio)  
• Es  renunciableà  solo  una  vez  vencido  el  plazo,  y  por  una  persona  con  capacidad  de  enajenar.  
-­‐El  plazo  de  prescripción  comienza  a  contarse  desde  el  día  siguiente  al  que  vence  el  plazo  legal  para  pagar  
el  impuesto.  
-­‐En   el   ámbito   impositivo   existen   3   clases   de   acciones   (las   cuales   prescriben)à   (i)   acción  fiscalizadora   (solo   la  
puede  ejercer  el  SII);  (ii)  acción  de  cobro  (solo  la  puede  ejercer  Tesorería);  (iii)  acción  sancionadora  (sólo  la  
ejerce  el  SII,  y  eventualmente  el  Ministerio  Publico)    
• Plazos  que  tiene  el  SII  para  perseguir  las  sanciones  pecuniarias  que  accedan  a  los  impuestos  adeudados:  
(i)   3   años   contando   desde   la   expiración   del   plazo   legal   en   que   debió   efectuarse   el   pago;   (ii)   6   años   para   la  
revisión   de   impuestos   sujetos   a   declaración   cuando   no   se   hubiere   presentado   o   la   presentada   fuere  
maliciosamente  falsa.    

1. Acción  Fiscalizadora  
-­‐La   acción   fiscalizadora   supone   limitar   en   el   tiempo   la   facultad   del   SII   para   determinar   y   redeterminar   la  
Obligación   Tributaria   (dar   y   hacer)à   es   la   acción   que   tiene   el   SII   para   revisar   declaraciones,   y   por   lo  
tanto,  liquidar  y  girar  impuestos  adeudados  (art.  200)  
-­‐Prescripción  de  la  acción  fiscalizadora  puede  ser  de  dos  tipos:  
• Ordinaria51:  3  años  desde  la  expiración  del  plazo  legal  para  pagar  impuesto    
• Extraordinaria:  solo  para  casos  de  declaraciónà  procede   si:   (i)   si   no   se   declara   un   impuesto,   estando  
obligado  a  hacerlo  y  (ii)  si  declaración  es  maliciosamente  falsa52.  
(i)  Se  aumenta:    
a.  Habiendo  citación  (art  63)à  plazo  se  aumenta  por  3  meses  +  lo  que  se  prorrogue  el  plazo  
b.   Enviándose   carta   certificada53,   y   se   devuelve,   se   renueva   el   plazo   de   prescripción   en   3   meses   (se   abre   un  
periodo  artificial  de  3  meses).    
c.  Habiendo  termino  de  giro  de  oficioà  se  amplia  el  plazo  en  1  año  (caso  de  las  sociedades  bellas  durmientes)  
d.   Justificación   de   inversiones   con   recursos   del   extranjeroà   se   amplia   el   plazo   en   6   meses,   respecto   a   la  
tasación  de  la  base  imponible  
 
(ii)  Se  suspende:  
a.  Si  el  contribuyente  reclama  ante  el  TTA,  el  SII  esta  inhibido  de  girar  el  impuesto  (art  201)à  Suspende  la  
prescripción  mientras  dura  la  primera  instancia.    
b.  Si  la  contabilidad  es  destruida,  mientras  se  reconstituye,  la  prescripción  se  suspende  (art  97  num  16)  
c.   Si   el   contribuyente   se   ausenta   del   país,   prescripción   se   suspende   hasta   que   regrese,   hasta   un   máximo   de   10  
años  (transcurridos  10  años  fuera  del  país,  se  entiende  que  la  prescripción  ha  operado);  art  103  LIR  

(iii)  NO  se  interrumpe  (no  se  pierde  el  plazo  de  la  fiscalización).  
 
2. Acción  de  cobro  
-­‐Es   aquella   acción   que   tiene   el   fisco   para   perseguir   el   pago   de   los   impuestos,   intereses,   sanciones   y   demás  
recargos  (art.  201).  La  tiene  exclusivamente  tesorería.  
-­‐Plazos  son  de  3  o  6  años  à  computados54  en  las  misma  forma  que  la  acción  fiscalizadora.  
                                                                                                               
50  Lo  que  caduca  es  el  derecho,  y  lo  que  prescribe  es  la  acción.  
51  Una   perdida   de   años   anteriores   (perdida   de   arrastre)   se   puede   declarar   como   gasto   para   el   impuesto   a   la   renta   de   este   ejercicio.   Gastos   deben  
acreditarse  ante  el  SII,  y  por  ello,  el  SII  puede  volver  a  revisar  esta  perdida,  vulnerando,  en  cierta  forma,  la  prescripción  del  art.  200.  SII  señala  que  no  se  
va  a  volver  a  revisar  esa  deuda,  sino  que  solo  se  reserva  el  aceptar  o  no  rebajar  el  gasto  para  el  año  actual  que  viene  del  año  en  que  estaba  prescrita.
52 Para   que   sea   maliciosamente   falso   bastaría   la   mera   intención   de   engaño,   no   un   dolo   preciso   de   defraudar   al   fisco.   Jurisprudencia   =   SII   señala   cuando  

es  maliciosamente  falso.  Pero  el  mismo  SII  exige  un  riguroso  análisis  de  para  declarar  algo  como  maliciosamente  falso,  más  riguroso  que  el  exigido  por  
la  jurisprudenciaà  DOLO:  exige  una  prueba  mas  exigente,  fundada  lógica  y  razonadamente  (es  el  estándar  de  convicción  para  el  juez  que  exige  la  ley  
en   materia   tributaria,   lo   que   es   distinto   al   estándar   de   convicción   más   allá   de   toda   duda   razonable   que   se   exige   en   materia   penal,   hacia   lo   que   se   están  
tendiendo  hoy  en  día).
53  Carta  certificada  se  entiende  notificada  al  tercer  día  de  despachada.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   34  
-­‐Se  aumenta:  Igual  que  el  art  200  (mismos  casos  que  la  acción  fiscalizadora)  
-­‐Se   suspendeà   por   las   mismas   causales   de   la   acción   fiscalizadora,   se   suspende   la   acción   de   cobro:   si   se  
suspende  la  acción  fiscalizadora,  se  suspende  la  acción  de  cobro  (art.  24  inc.2);  hay  un  plazo  de  90  días  para  
reclamar  liquidación,  ante  el  TTA.    
-­‐Se  interrumpeà  si  se  interrumpe,  se  pierde  TODO  el  plazo  anterior  de  la  prescripcion  y  se  comienza  un  plazo  
nuevo:  
• Interviene   reconocimiento   de   la   obligación,   u   obligación   escritaà   interrumpida   la   prescripción,   le  
sucederá  una  prescripcion  de  3  o  5  años,  según  la  acción  es  ejecutiva  u  ordinaria  
• Notificación   administrativa   de   un   giro   o   liquidación   (es   la   regla   general)à   empieza   a   correr   un   nuevo  
termino   de   3   años,   el   cual   sólo   se   interrumpirá   por   el   reconocimiento   u   obligación   escrita,   o   por  
requerimiento  judicial    
• Desde  que  intervenga  requerimiento  judicialà  Ya  se  ejerció,  por  lo  que  no  se  puede  interrumpir.    
-­‐Art   147   señala   que   el   cobro   no   se   suspendería,   a   pesar   de   la   interrupciónà   se   debe   pedir   a   la   Corte   que  
suspenda  la  prescripción.    
-­‐Ambas   acciones   se   suspenderán   durante   el   período   en   que   el   SII   esté   impedido,   de   acuerdo   a   lo   dispuesto   en  
el   inciso   2o   del   artículo   24,   de   girar   la   totalidad   o   parte   de   los   impuestos   comprendidos   en   una   liquidación  
cuyas  partidas  o  elementos  hayan  sido  objeto  de  una  reclamación  tributaria.    
• Ambas   acciones   corren   en   paraleloà   tesoreria   dice   que   prescripción   de   acción   comienza   desde   que   se  
dicta  la  resolucion  de  primera  instancia,  no  que  comienza  a  correr  al  igual  que  la  acción  de  fiscalización.    
-­‐El  plazo  real  de  la  prescripcion  de  la  accion  de  cobro  son  3  años  (porque  el  cobro  lo  hace  tesoreria  sobre  un  
giro,   emitido   por   el   SII,   que   a   su   vez,   interrumpe   la   prescripcion   y   parte   un   nuevo   periodo   de   3   años)   (art  
201):  nuevo  plazo  de  3  años  para  cobrar  el  giro.  
-­‐En   la   práctica,   tesorería   cobra   con   el   giro,   el   cual   son   3   años   (generalmente   no   hay   prescripción  
extraordinaria).  
 
3. Acción  sancionadora  (pecunaria)  
a)   Sanciones   pecunarias   que   acceden   a   impuestos   adeudadosà   iguales   normas   que   los   impuestos   a   que  
acceden  estas  multas  (3  o  6  años)  
b)   Sanciones   que   no   acceden   a   impuestos   adeudados(ej:   sanciones   o   multas   por   delitos)à   prescribe   en   3  
años,  desde  la  fecha  que  se  cometió  la  infracción;  podría  el  SII  decidir  no  perseguir  la  responsabilidad  penal  
pero  si  el  cobro  por  el  ámbito  civil:  logrando  que  se  pague  la  multa  
• Art  100  bis  (por  reforma  tributaria)  señala  que  a  la  persona  que  planea  o  asesora  una  situacion  de  abuso  o  
simulacion   tributaria   sera   sancionado   con   una   multa   de   hasta   el   100%   del   impuesto   eludido   y   evadido,  
hasta   un   maximo   de   100  UTAà  el  plazo  de  prescripción  de  estos  hechos  es  de  6  años,  vencido  el  plazo  
para  pagar  los  impuestos  eludidos.  
 
4. Prescripción  de  la  acción  penal  
-­‐En  materia  tributaria,  se  trata  de  la  acción  penal  para  perseguir  delitos  tributarios  se  rige  por  la  norma  penal.  
-­‐La  acción  penal  prescribe  en  los  mismos  plazos  prescriben  las  penasà  la  mayoría  de  los  delitos  tributarios  
son  simples  delitos,  por  lo  que  la  regla  general  es  que  acción  penal  prescribe  en  5  años.  
• Delito  de  imprimir  facturas  falsas  e  instrumentos  falsificados,  tiene  pena  de  crimen  (porque  ayuda  a  otros  
a   cometer   delitos,   por   lo   que   un   tema   del   desorden   economico)à   en   estos   delitos,   la   acción   penal  
prescribe  en  10  años  
-­‐La  prescripción  comienza  a  correr  desde  el  día  que  se  comete  el  delito,  y  se  interrumpen  al  ejercer  la  acción  
penal,  lo  cual  debe  ser  declarado  de  oficio  por  el  tribunal.  

VI. Procedimientos  tributarios  


1. La  Comparecencia  en  materia  tributaria  
-­‐La   comparecencia   es   el   acto   por   el   cual   una   persona   se   presenta   ante   el   juez   o   la   autoridad   pública,   con   el  
propósito  de  (i)  formular  cualquier  pretensión;  (ii)  hacerse  parte  en  un  negocio;  (iii)  contestar  o  desvirtuar  
un   cargo,   o   (iv)   cumplir   un   llamamientoà   puede   ser:   (a)   comparecencia   personal   (a   nombre   propio,   persona  
actúa  por  sí;  solo  personas  naturales;  (b)  representado  (actos  o  contratos  que  una  celebra  a  nombre  de  otra,  
producen  respecto  del  representado  iguales  efectos  que  si  los  hubiere  ejecutado  o  celebrado  el  mismo).  

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       
54  Cómputo:   se   cuenta   de   la   misma   forma   (no   desde   el   mismo   momento),   por   lo   que   se   deben   aplicar   en   las   mismas   condiciones   del   art.   200   (acción   de  
fiscalización),  de  manera  que  si  se  suspende  la  acción  de  fiscalización,  se  suspende  la  acción  de  cobro.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   35  
• Comparecencia  de  las  personas  jurídicas:  a  traves  de  su  representante,  apoderado  o  mandatario  (según  el  
tipo  social55)à  es  por  poder  simple,  pero  según  el  SII  debe  estar  autorizado  ante  notario  (esto  señalado  
en  circulares),  el  cual  se  presenta  ante  el  SII.  
 
-­‐Actuaciones  ante  el  SII  (comparecencia  administrativa)à  Art.  9  CT.  Toda  persona  natural  o  jurídica  que  
actúe  por  cuenta  de  un  contribuyente  debe  acreditar  su  representación,  la  que  debe  constar  por  escrito.  
• Cualquier  persona  puede  actuar  en  representacion  de  otraàtambien  puede  actuar  como  agente  oficioso:  
si  no  se  acompaña  el  título  donde  consta  la  representación,  se  puede  realizar  la  gestión,  y  acompañar  los  
documentos   respectivos,   dentro   del   plazo   que   establezca   el   SII,   bajo   apercibimiento   de   tener   por   no  
presentada   la   solicitud   o   realizada   la   actuaciónà   NO   es   fianza   de   rato   (debe   ser   ratificado   su   actuar  
posteriormente).  
-­‐Comparecencia  judicial:  es  ante  el  Tribunal  Tributario  Aduaneroà  debe  comparecer  con  abogado  en  todas  
las  causas  superiores  a  32  UF  (en  las  de  menor  cuantia  puede  actuar  el  contribuyente  personalmente)  
• No   comparecencia:   luego   de   2   requerimientos   debidamente   notificados,   se   aplica   una   sancion   de   1   UTM   a  
1   UTA,   la   cual   procede   luego   de   20   días   desde   el   plazo   de   comparecencia   indicado   en   la   segunda  
presentación.  
• Extingue  la  representacion:  (i)  ejecutado  el  trabajo  para  el  cual  fue  otoorgado;  (ii)  vencimiento  del  plazo  
contenido   en   el   titulo;   (iii)   revocacion;   (iv)   renuncia   del   mandatario;   (v)   muerte   del   poderdante   o  
mandante  o  apoderado  o  mandatario.  
Actuaciones  del  SII    
-­‐Son   actos   o   gestiones   que   sus   funcionarios   competentes   efectuen   en   ejercicio   de   las   facultades   que   el   CT   y  
demas  leyes  les  confieren  para  la  aplicación  y  fiscalización  de  los  impuestos.  
-­‐Estas   actuaciones   deben   realizarse   en   horas   habiles   (8:00   a   20:00   hrs)à   pueden   autorizarse   a   actuar   en  
horas  inhabiles  por  la  caracteristica  del  negocio  o  servicio  a  fiscalizar.  
-­‐El  funcionario  que  realice  estas  actuaciones  debe  actuar  dentro  de  sus  funciones  (si  no  esta  en  servicio  NO  
puede  realizar  acciones  de  fiscalizacion  u  otras).    
-­‐Los   Plazos   para   las   actuaciones   del   SII   se   rigen   por   la   ley   de   procedimientos   administrativos,   en   la   cual  
son  inhabiles  sabados,   domingos   y   festivosà   Los   plazos   corren   desde   el   dia   siguiente   al   ser   notificado   y   hasta  
las  24  hrs  del  dia  del  vencimiento  
• En  los  procedimientos  jurisdiccionales,  sin  embargo,  solo  son  inhabiles  los  domingos  y  festivos.  
• Prorroga  legal:  si  cae  el  plazo  en  dia  inhabil  se  entiende  prorrogado  al  dia  siguiente  habil.  
 
Notificaciones    
-­‐La   notificación   es   la   diligencia   que   tiene   por   objeto   poner   en   conocimiento   (de   un   contribuyente   o   no)   una  
determinada  actuacion  del  SII  (concepto  más  amplio  que  el  judicial)à  Clases  de  notificación:  
a)  personal:  en  cualquier  lugar  donde  se  encuentre  o  fuere  habido  el  contribuyente  o  su  representante.  Para  
procedimientos  administrativos  debe  ser  en  dias  y  horas  habiles  del  CT  (por  principio  de  especialidad).    
b)  por  cedula:   se  entrega  copia  íntegra,   dejanda  a  persona  adulta  en  el  domicilio  (es  un  concepto  extraño)  o  
fijado  en  el  domicilio).  Hay  que  dejar  constancia  si  se  entrego  y  a  quien,  o  si  no  había  nadie  en  el  domicilio.  
c)   por   mail:   si   el   contribuyente   asi   lo   solicitaà   se   entiende   notificado   desde   enviado   el   mail   (lo   cual   debe   ser  
certificado   por   ministro   de   fe).   Cualquier   circunstancia   ajena   al   SII   por   la   que   el   contribuyente   no   reciba   el  
mail,  no  anula  la  notificacion.  
d)   por   carta   certificadaà   (i)   debe   dejarse   constancia   del   despacho   de   la   carta   en   el   expediente;   (ii)   debe  
haber   certificado   de   recepcion   de   la   carta,   por   el   funcionario   de   correo;   (iii)   entrega   de   la   carta   por   el  
funcionario  de  correos  en  el  domicilio  del  notificado  (sino  tiene  domicilio  postal)  a  cualquier  persona  adulta,  
quien   deberá   firmar   (certificado   de   entrega   con   firma   de   quien   recibe);   (iv)   si   no   hay   nadie   se   devuelve   la  
carta   y   se   amplia/renueva   el   plazo   por   3   meses;   (v)   se   entiende   notificada   al   3er   dia   (CS:   esta   es   una  
presuncion  simplemente  legal  que    admitiria  prueba  en  contrario,  si  contribuyente  puede  acreditar  que  se  vio  
notificado  después).  
e)  por  aviso  postal  simple:  una  carta  normal,  no  hay  constancia  o  seguimiento  (ej:  carta  de  contribuciones).  
f)  Por  diario  oficial:  se  publica  1  vez    (si  es  de  caracter  general  y  afecta  a  un  grupo  de  contribuyentes).  
g)  Por  el  estado  diario:  se  forma  y  fija  en  la  direccion  regional,  para  todas  las  resoluciones  de  1era  instancia  
(excepto  la  sentencia).  
h)  tacita:  aunque  no  se  haya  verificado  notificación  alguna  o  se  haya  efectuado  en  otra  forma  que  la  legal,  se  
tendrá  por  notificada  una  resolución  desde  que  la  parte  a  quien  afecte  haga  en  el  juicio  cualquiera  gestión  que  
suponga  conocimiento  de  dicha  resolución,  sin  haber  antes  reclamado  la  falta  o  nulidad  de  la  notificación.  
i)  por  aviso  en  la  pagina  web:  para  procedimientos  ante  el  TTA,  y  para  algunas  actuaciones  administrativas:      

                                                                                                               
 Art.  14  CT:  El  gerente  o  administrador  de  sociedades  o  el  presidente  o  gerente  de  personas  jurídicas,  se  entiende  autorizado  para  ser  notificado  a  
55

nombre  de  ellas,  no  obstante  cualquiera  limitación  que  consten  en  los  estatutos.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   36  
• Del   TTA:   se   publica   el   texto   integro   de   la   resolucion   en   el   sitio   web   del   TTA,   dejando   testimonio   en   el  
expediente   de   esta   publicación.   Puede   pedirse   que   se   envie   un   correo   electronico   cada   vez   que   se  
notifique  algo  por  el  sitio  web  del  TTA  (pero  la  falta  de  este  no  invalida  notificación).  
• Del  SII:  cuando  el  contribuyente  tenga  la  calidad  de  inconcurrente,  y  ha  sido  notificado  válidamente  por  
correo  electrónico  en  dos  oportunidades  y  no  ha  concurrido  en  los  plazos  fijados.  
-­‐Normas  Comunes  a  las  notificaciones:  
1)   Deben   realizarse   en   tiempo   habil   y   lugar   habilà   (i)   por   carta   (casilla   postal);   (ii)   por   correo   (cuando   la  
norma  lo  permite);  (iii)  por  Cédula  (domicilio);  (iv)  Personalmente  (donde  sea  que  encuentre).  
• Art  13  CT:  debe  entenderse  por  domicilio:  (i)  el  que  indique  en  sus  actuaciones;  (ii)  el  que  señale  en  su  
inicio   de   actividades;   (iii)   el   que   conste   en   su   ultima   declaracion   de   impuestos;   (iv)   el   domicilio   postal  
(fijado  por  el  contribuyente);  (v)  a  falta  de  todos  los  anteriores:  la  habitacion  del  contribuyente,  o  el  lugar  
de  trabajo  o  actividad.  
2)  Debe  realizarse  por  el  funcionario  habilitado  por  la  ley.  
3)  no  requiere  consentimiento  alguno  del  contribuyente.  
4)  Debe  dejarse  constancia  de  la  notificacion  practicada  (fecha,  hora  y  lugar).  
 
2. Procedimiento  general  de  reclamo  
-­‐En   Chile,   la   regla   general   es   que   la   determinación   de   la   obligación   tributaria   la   haga   el   propio  
contribuyenteà  Si  el  contribuyente  no  hace  esta  declaración,  o  hecha  esta  el  fisco  tiene  ciertas  observaciones,  
existe   un   procedimiento   en   el   que   el   fisco   va   a   ser   el   que   haga   la   determinación:   se   solicita   ciertos  
antecedentes   al   contribuyente,   se   lo   puede   citar   para   rectifique   o   aclare,   y   luego   de   esto,   el   fisco   emite   una  
liquidación,  que  es  el  acto  por  el  cual  el  fisco  realiza  una  declaración  de  impuestos,  una  pretensión  de  pago.  
 
Frente  a  la  liquidación,  el  contribuyente  tiene  varias  opciones:    
I)  Contribuyente  puede  allanarse   y   pagar,  pero  para  ello  necesita  una  orden  de  pago  (el  giro),  en  ese  caso,  
debe   esperar   que   transcurra   el   plazo   de   90   días   y   luego   de   ese   plazo,   pedir   que   se   emita   el   giroà  
contribuyente  también  puede  pedir  al  SII  un  giro  anticipado,  que  se  emita  el  giro  antes  de  que  transcurran  los  
90   días,   para:   (i)   evitar   los   intereses   de   1,5%   mensual   (que   se   aplican   aun   cuando   la   facultad   del   SII   este  
suspendida,  durante  estos  90  días);  (ii)  se  amplía  en  1  año  el  plazo  para  reclamar  ante  los  TTA  
 
II)  Contribuyente  puede  estar   en   desacuerdo   con   la   determinación   que   hizo   el   fisco   (liquidación),  por  lo  
que  tiene  derecho  a  accionar  contra  esa  liquidación.  Para  eso,  el  contribuyente  tiene  3  caminos:    
 
1)   Presentar   un   recurso   de   reposición   administrativa,   en   conformidad   a   la   ley   19880,   con   ciertas  
modificaciones   del   1art.   23   bis   CT,   para   que   sea   el   propio   SII,   el   que   deje   sin   efecto   total   o   parcialmente   la  
liquidación,  en  base  a  nuevos  antecedentesà  modificaciones  que  hace  el  art.  123  bis  a  la  ley  19980:    
• El  plazo  para  presentar  la  reposición  es  de  15  días;    
• Silencio  administrativo  se  considera  rechazo  de  la  resoluciónà  si  el  SII  no  se  pronuncia  dentro  de  50  días  
hábiles,  se  entiende  rechazado  el  recurso.    
• Presentación  de  la  reposición  no  interrumpe  el  plazo  para  presentar  el  reclamo  judicial  correspondiente,  
que  contempla  el  art.  124;    
• No  proceden  los  recursos  jerárquicos  ni  extraordinarios  de  revisión;    
• Los  plazos  son  los  establecidos  en  la  ley  19880à  son  días  inhábiles  los  sábados,  domingos  y  festivos.    
 
2)  Presentar  el  recurso  contemplado  en  el  art.  6  d)  n5  CT,  que  consiste  en  una  facultad  genérica  que  el  CT  le  
entrega  al  director  regional  del  SII,  para  resolver  administrativamente  todos  asuntos  de  carácter  tributario  
que   se   promuevan:   se   hace   una   petición   administrativa   para   que   el   director   regional   corrija   los   vicios   y  
errores  manifiestos  en  que  se  haya  incurrido  en  la  liquidación  respectivaà  Como  no  está  regulado  por  la  ley  
19880,  no  tiene  un  desarrollo  de  garantías  procesales,  por  lo  que  procedimiento  termina  quedando  al  arbitrio  
del  director  regional.  
 
3)  Entablar  un  Procedimiento   general   de   reclamación  ante  el  TTA:  (i)  toda  persona  podrá  reclamar  de  la  
totalidad   o   parte   de   una   liquidación,   giro,   pago   o   resolución   que   incida   en   el   pago   de   un   impuesto,   o   en   los  
elementos  que  sirvan  de  base  para  determinarlo,  siempre   que   se   invoque   un   interés   actual   comprometido;  (ii)  
también   puede   reclamarse   contra   la   resolución   administrativa   que   niegue   alguna   de   peticiones   contempladas  
en   el   art.   126,   como   la   devolución   de   impuestos   cuyo   fundamento   sea   corregir   errores   propios   del  
contribuyente,   obtener   la   restitución   de   sumas   pagadas   doblemente,   en   exceso   o   indebidamente   a   título   de  
impuestos,   o   la   restitución   de   tributos   que   establecen   leyes   de   fomento,   o   franquicias   tributarias:   las  
resoluciones  denegatorias  de  estas  solicitudes  pueden  ser  reclamadas  por  este  procedimiento:  
 
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   37  
a)   Plazo   de   interposición   del   reclamo:   90   días   fatales,   contados   desde   la   notificación   correspondiente,   los  
cuales   se   computan   como   plazos   hábiles   judiciales   (solo   son   inhábiles   los   domingos   y   festivos,   no   los  
sábados)à  art.  124:  plazo  de  90  días  se  amplía  a  1  año,  cuando  el  contribuyente  pague  la  suma  determinada  
por  el  servicio  dentro  del  plazo  de  90  días  (ej:  cuando  el  contribuyente  pide  un  giro  anticipado,  en  cuyo  caso  
se  debe  dejar  constancia  expresa  de  que  se  trata  de  un  pago  por  consignación,  y  que  se  va  a  reclamar  de  la  
liquidación  que  establece  ese  pago).  
 
b)   Contenido   de   la   reclamación   (art.125):   (i)   nombre   o   razón   social,   RUT,   domicilio,   profesión   u   oficio   del  
reclamante,  y  en  su  caso,  de  las  personas  que  lo  representan;  (ii)  debe  precisar  sus  fundamentos;  (iii)  deben  
acompañarse   los   documentos   en   que   se   funda;   (iv)   en   forma   precisa   y   clara,   señalar   las   peticiones   que   se  
someten   a   la   decisión   del   tribunalàsi   no   se   cumple   alguno   de   estos   requisitos,   se   tiene   un   plazo   para  
subsanar  los  vicios  que  no  puede  ser  inferior  a  3  días56,  bajo  la  sanción  de  tenerla  por  no  presentada.    
 
c)   Actuaciones   de   las   partes:   solo   pueden   actuar   las   partes   por   si,   o   por   representación   o   patrocinio   de  
abogado   (conforme   a   las   normas   de   la   ley   de   comparecencia   en   juicio),   salvo   que   se   trate   de   una   causa   de  
cuantía  inferior  a  32  UTM.  
 
d)  Procedimiento  (art.  132):    
• Del  reclamo,  tribunal  confiere  traslado  al  servicio,  para  que  en  el  plazo  de  20  días  deba  dar  una  respuesta.    
• Vencido   el   plazo   de   20   días   del   fisco   para   evacuar   traslado,   haya   o   no   contestación,   el   tribunal,   de   oficio   o  
a   petición   de   parte,   recibe   la   causa   a   prueba   si   es   que   existen   hechos   pertinentes,   sustanciales   y  
controvertidosà  contra  esta  resolución,  solo  proceden  recursos  de  reposición  y  apelación  (en  subsidio)  
dentro  del  plazo  de  5  días  desde  la  notificación.    
• El  término  probatorio  dura  20  días,  no  hay  testigos  inhábiles  y  se  admiten  hasta  4  testigos  por  punto  de  
pruebaà  No  serán  admisibles  como  prueba  aquellos  antecedentes  que  hayan  sido  solicitados  por  servicio  
en  la  citación  ,  y  el  contribuyente,  teniéndolos,  no  los  hubiera  acompañado  dentro  del  plazo  de  citación.    
• La   prueba   se   aprecia   según   sana   critica,   y   juez   debe   fundamentar   porque   le   asigna   valor   o   desestima   cada  
medio  de  pruebaà  Actos  solemnes  solo  pueden  ser  acreditados  por  las  solemnidades  correspondientes.  
• Tribunal  debe  fallar  dentro  del  plazo  de  60  días  desde  el  término  del  probatorioà  las  resoluciones  que  se  
dictan  durante  la  tramitación  del  reclamo,  solo  son  susceptible  de  reposición,  que  se  interpone  dentro  de  
5  días  desde  la  notificación.  Resolución  que  falla  reposición  no  es  susceptible  de  recurso  alguno.    
• Contra   la   resolución   declara   inadmisible   la   reclamación,   o   hace   imposible   su   continuación,   se   puede  
interponer   apelación   y   reposición   dentro   de   15   días   desde   notificación   (apelación   en   subsidio   de  
reposición).  
• Contra   la   resolución   que   falle   el   reclamo   procede   el   recurso   de   apelación,   dentro   de   15   días   desde   su  
notificaciónà  apelación  se  conoce  en  cuenta,  a  menos  que  alguna  de  las  partes  solicite  relación  (lo  cual  se  
debe  solicitar  dentro  de  los  5  días  desde  que  autos  llegaron  a  la  corte).    
• Contra  el  fallo  de  segunda  instancia,  reclamante  o  servicio  pueden  interponer  los  recursos  de  casación  que  
procedieran.    
• Tanto   las   apelación   como   las   casaciones   no   suspenden   las   acciones   de   cobro   del   fisco,   por   lo   cual   debe  
solicitarse  expresamente  una  orden  de  no  innovar  o  la  suspensión  del  cobro  (solicitud  de  suspensión  del  
cobro  esta  expresamente  contemplada  en  el  CT).  
 

VII. Impuesto  al  Valor  Agregado  


1. Características  del  Impuesto  al  Valor  Agregado  
1.1. Impuesto  de  carácter  indirecto  
-­‐Todas  las  personas  pagan  indirectamente  el  IVA,  es  el  ejemplo  clásico  de  impuesto  indirecto:  quien  soporta  el  
peso  económico  del  impuesto  es  el  comprador,  no  el  sujeto  pasivo  del  impuesto  (vendedor).  
-­‐Hay   varios   criterios   para   distinguir   un   impuesto   directo   de   un   indirectoà   el   mas   patente   es   la   traslación:  
legislador   autoriza   al   Sujeto   Pasivo   a   trasladar   el   peso   económico   del   impuesto   desde   su   patrimonio   al  
patrimonio  de  un  tercero;  vendedor  recarga  el  impuesto  sobre  el  precio  del  bien  o  servicio,  por  lo  que  es  el  
comprador  el  que  sufre  el  peso  económico  del  impuesto.  
-­‐IVA  es  impuesto  de  recargo:  sobre  el  precio  de  la  venta,  se  recarga  el  impuesto  a  un  tercero  no  sujeto  pasivo.    
 
1.2. Impuesto  de  carácter  plurifásico  
-­‐Se  aplica  en  varias  etapas  de  comercialización  y  producción  de  bienes  y  servicios.  Ej:  vendedor  de  trigo  
recarga  la  venta  de  esta  al  molino,  molino  recarga  el  precio  de  la  harina  a  la  panadería,  panadero  recarga  el  
precio  del  pan  al  supermercado,  supermercado  recarga  el  precio  final  de  venta  al  vendedor.  
 
                                                                                                               
56  Si  no  está  patrocinada  por  abogado,  el  plazo  no  puede  ser  inferior  a  15  días.    
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   38  
1.3. Impuesto  de  carácter  no  acumulativo  
-­‐Si  bien  esta  presente  en  las  distintas  etapas  de  producción  de  un  bien  y  servicio,  y  va  a  ser  el  comprador  final  
quien  sufra  todo  el  peso  del  impuesto,  entre  cada  una  de  las  etapas  de  producción,  se  paga  IVA  solo  entre  
el   precio   de   compra   y   precio   de   venta,   ya   que   solo   va   a   gravar   el   valor   agregado   en   cada   etapa   de  
producciónà  esto  se  logra  a  través  de  un  sistema  de  créditos  y  delitos  fiscales.    
• El   impuesto   que   paga   el   molino   va   a   constituir   para   ese   contribuyente   un   crédito   fiscal:   el   compró   trigo,   y  
por  ende  soporto  el  IVA  del  vendedor  de  trigo,  pero  por  ese  IVA  recargado,  el  fisco  le  reconoce  al  molino  
un   crédito   fiscalà   el   molino   compra   a   un   precio   de   119   al   productor   de   trigo   (los   100   del   precio   de  
producción,  mas  19  del  IVA),  soportando  el  molino  los  19  del  impuesto  del  vendedor  en  esa  compra.    
• El   molinero   hace   todo   un   proceso   para   convertir   el   trigo   en   harina,   por   lo   que   va   a   vender   la   harina   en   un  
precio  mayor,  al  cual  se  le  va  a  recargar  también  el  IVA:  si  el  precio  de  venta  de  la  harina  es  de  200,  el  IVA  
a  pagar  es  de  38,  que  es  el  19%  de  200,  por  lo  que  el  valor  de  la  factura  será  de  238.  
• Si  fuera  un  impuesto  acumulativo,  se  debería  pagar  los  19  de  la  primera  etapa  de  producción  más  los  38  
de  la  segunda  etapa,  pero  como  no  lo  es,  el  vendedor  de  harina  debe  comparar  el  IVA  que  el  recargó  en  sus  
ventas   (38),   con   el   IVA   que   soportó   con   sus   compras   (19),   y   en   ese   caso,   el   IVA   que   debe   pagar   el  
vendedor   de   harina   (molino)   es   el   impuesto   que   recargó   menos   el   impuesto   que   soportó   (38-­‐19=   19);  
tiene  derecho  a  rebajar  19,  que  ya  tiene  como  crédito  fiscalà  el  fisco  recibió  finalmente  38,  pero  pagado  
separadamente  por  el  vendedor  de  trigo  y  el  vendedor  de  harina,  en  dos  etapas  de  producción  distintas.  
-­‐Se  le  llama  impuesto  al  valor  agregado,  ya  que  el  valor  que  el  sujeto  agregó  en  su  etapa  de  producción  (de  trigo  
a   harina),   el   valor   que   se   agregó   a   esa   producción,  es  lo  que  se  gravaà   jurídicamente,   sin   embargo,   se  le  llama  
impuesto  a  las  ventas  y  serviciosà  desde  un  punto  de  vista  jurídico,  lo  que  grava  son  las  ventas,  servicios  
y  hechos  asimilados  a  ventas  y  servicios,  pero  de  un  punto  de  vista  económico,  se  grava  solo  el  valor  
que  cada  una  de  las  etapas  de  la  cadena  de  producción  agrega.  
 
-­‐¿Como  se  determina  el  valor  que  se  agrega  en  cada  etapa  de  producción?:  
1)  Método  de  adición:  se  suman  los  distintos  desembolsos    que  se  efectúan  las  distintas  etapas  de  producción  
y  comercialización.  Ej:  dueño  del  molino  compra  trigo,  y  al  valor  de  este  (100)  se  le  agrega  el  agua  que  va  a  
utilizar,   la   electricidad,   la   mano   de   obra   y   la   utilidad   esperada   (200,   que   va   a   ser   el   valor   de   venta   de   la  
harina).  
2)  Método  por  sustracción:  es  la  diferencia  (resta)  que  existe  entre  el  valor  del  bien  y  los  desembolsos  que  
remuneran  los  factores  de  producción,  los  valores  de  los  elementos  utilizados  e  incorporados  para  producir  
ese   bien.   Ej:   al   valor   de   la   harina   producida   en   el   molino   (200),   se   le   restan   el   agua   que   va   a   utilizar,   la  
electricidad,   la   mano   de   obra   y   la   utilidad   esperada;   al   valor   del   bien   se   le   restan   los   desembolsos   para  
producir  ese  bienà  Dos  formas  de  realizar  esta  operación  :  
2.1)   Base   real   o   económica:   se   determina   la   diferencia   considerando   la   producción   de   un   período  
determinado,   sin   importar   si   ese   producto   se   vendió   o   noà   compara   producción   de   un   periodo   determinado,  
con  los  insumos  de  dicha  producción.  
2.2)  Base  financiera:  compara  las  ventas  de  un  periodo,  con  las  compras  de  insumos  realizadas  en  el  mismo  
periodo,  es  decir,  compara  ventas  con  compras.  Esta  se  distingue  en:  
• Base  contra  base:  compara  la  ventas  del  periodo  con  el  valor  de  adquisición  (compras  del  periodo).  Es  el  
que  sirve  para  determinar  el  valor  agregado,  ya  que  compara  el  valor  de  compra  con  el  valor  de  venta,  sin  
considerar  el  impuesto  (ej:  el  valor  de  compra  de  trigo  es  100,  y  el  valor  de  venta  de  la  harina  es  200,  la  
diferencia   entre   ambos   es   100,   y   esos   100   es   el   valor   agregado,   al   cual   se   le   gravará   el   19%   de  
impuestos)à   es   el   valor   que   se   agrega   al   insumo   comprado,   al   cual   se   le   debe   agregar   la   tasa   para  
determinar  el  impuesto.  
• Impuesto  contra  impuesto:  diferencia  entre  el  IVA  soportado  en  las  compras  efectuadas  en  el  periodo,  con  
el  IVA  recargado  en  las  ventas  efectuadas  en  el  periodoà  no  se  determina  el  valor  agregado,  sino  que  el  
impuesto   a   pagar   sobre   ese   valor   agregado:   la   diferencia   entre   impuesto   recargado   y   el   impuesto  
soportado   es   el   impuesto   que   el   vendedor   está   obligado   a   pagar.   Ayuda   a   determinar   directamente   el  
impuesto  a  declarar  y  pagar.  
 
2. El  Hecho  Gravado  
-­‐El  hecho  gravado,  jurídicamente,  son  las  ventas  y  los  servicios,  pero  no  es  toda  venta  y  todo  servicio  el  
que  se  encuentra  gravado:  el  art.  2  DL  825  define  que  se  entiende  por  venta,  servicio,  vendedor  y  prestador  de  
servicios  para  efectos  del  impuesto  (y  del  hecho  gravado).  
-­‐Desde  el  punto  de  vista  jurídico,  hay  (i)  hechos  gravados  propiamente  tales  o  básicos  (ventas  y  servicios),  y  
(ii)  hechos  gravados  especiales  (hechos  asimilados  a  ventas  y  hechos  asimilados  a  servicios).  
 
2.1. Hecho  gravado  venta  
-­‐Por  venta,  históricamente  se  ha  entendido  transferencia  de  dominio  de  los  bienes  corporales  muebles.    
• Excepcionalmente,  de  manera  posterior  se  incorporó  la  actividad  de  la  construcción,  en  el  sentido  de  que  
no   solo   se   grava   los   contratos   de   construcción   propiamente   tales,   sino   también   la   venta   de   bienes  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   39  
inmuebles  construidos  total  o  parcialmente  por  empresas  constructorasà  por  eso,  solo  la  primera  venta57  
de  un  inmueble  estaba  gravada.  
• La  reforma  tributaria  incorporó  una  modificación  que  regirá  a  partir  de  enero  de  2016:  dentro  del  hecho  
gravado   venta,   se   incluirá   la   venta   de   bienes   inmuebles,   excluyendo   la   venta   de   terrenos,   sin  
importar  si  el  vendedor  construyo  o  no  el  inmuebleà  indirectamente,  igual  se  grava  la  construcción  de  
inmuebles:   como   se   excluye   la   venta   de   terreno   (inmueble   por   naturaleza)   del   IVA,   al   final   lo   que   se  
termina  gravando  es  la  venta  de  terreno  con  una  construcción.    
-­‐Art.   2   n1   DL   825   señala   que   debe   entenderse   por   venta   para   los   efectos   de   esta   leyà   se   entenderá   por  
“venta”,  toda  convención  independiente  de  la  designación  que  le  den  las  partes,  que  sirva  para  transferir  a  título  
oneroso   el   dominio   de   bienes   corporales   muebles,   bienes   corporales   inmuebles,   excluidos   los   terrenos,   de   una  
cuota  de  dominio  sobre  dichos  bienes  o  de  derechos  reales  constituidos  sobre  ellos,  como,  asimismo,  todo  acto  o  
contrato  que  conduzca  al  mismo  fin  o  que  la  presente  ley  equipare  a  venta.    
• Para  la  ley,  venta  va  a  ser:  (i)  ventas  propiamente  tales,  y  (ii)  hechos  que  el  legislador  asimila  a  venta.  
 
-­‐Para   estar   de   una   venta   propiamente   tal,   se   debe   estar   frente   a   una   convención,   de   un   acuerdo   de  
voluntades,   independiente   de   como   las   partes   denominen   a   este   acuerdo   de   voluntadesà   Este   acuerdo   de  
voluntades  debe  servir  para  transferir  el  dominio  de  bienes  corporales  muebles  e  inmuebles  
• ¿Porque   ley   señala   que   debe   ser   una   convención   que   sirva   para   transferir   el   dominio   y   no   convención  
traslaticia  de  dominio?à  el  hecho   gravado   es   venta,   no   compraventa:  por  la  dualidad  título-­‐modo,  la  
venta  es  un  título  que  sirve  para  transferir  el  dominio,  y  lo  que  efectivamente  transfiere  el  dominio  es  el  
modo.  La  venta   en   si   misma   no   transfiere   el   dominio,  y  por  eso,  lo  que  se  grava  es  la  convención   que  
sirve  para  transferir  el  dominio,  sin  importar  si  efectivamente  se  transfiere  el  dominio  o  noà  tiene  que  ser  
una   convención   que   tenga   por   objeto   o   intención   transferir   el   dominio   de   (i)   un   bien   corporal   mueble,   (ii)  
bien  inmueble  excluido  los  terrenos,  (iii)  o  una  cuota  de  dominio  o  derecho  real  sobre  un  bien  corporal  
mueble  o  inmueble.  
• Una  permuta  si  es  venta  tal  propiamente  según  la  definición  legal,  ya  que  es  una  convención  cuyo  objeto  
es   transferir   el   dominio,   sin   embargo,   la   venta   de   acciones   de   sociedades   anónimas   no   es   una   venta  
propiamente  tal,  ya  que  se  trata  de  bienes  incorporales  (y  la  venta  solo  aplica  para  bienes  corporales).    
• Convención  debe  transferir  el  dominio  a  título  oneroso;  por  eso,  la  donación  no  se  grava  con  IVA.  
 
-­‐Para  determinar  correctamente  el  hecho  gravado,  hay  que  considerar  un  elemento  adicional  a  la  convención,  
presente   en   la   definición   de   vendedorà   se   entenderá   por   “vendedor”   cualquier  persona  natural  o  jurídica  
incluyendo   las   comunidades   o   sociedades   de   hecho,   que   se   dedique   en   forma   habitual   a   la   venta   de   bienes  
corporales  muebles  e  inmuebles,  sean  ellos  de  sus  propia  producción  o  adquiridos  de  terceros  (art.  2  n3  DL  825).  
• Para  efectos  de  gravar  la  venta,  la  venta  realizada  por  el  vendedor  debe  ser  habitual,  vendedor  debe  
dedicarse   de   forma   habitual   a   la   venta   de   bienes   muebles   e   inmueblesà   Este   elemento   de  
habitualidad  podría  ser  tanto  de  la  venta  (hecho  gravado)  o  como  del  vendedor  (sujeto  pasivo),  según  lo  
que  conviene  argumentar  en  el  caso.    
• En   la   ley   de   IVA   no   sale   una   definición   de   habitualidad,   pero   se   incorporó   una   presunción   de   habitualidad  
en   la   definición   de   vendedor:   se   presumirá   que   existe   habitualidad   en   los   casos   de   venta   de   edificios   por  
pisos   o   departamentos,   siempre   que   la   enajenación   se   produzca   dentro   de   los   cuatro   años   siguientes   a   la  
adquisición  o  construcción,  en  su  caso.  En  todos  los  demás  casos  se  presumirá  la  habitualidad  cuando  entre  
la  adquisición  o  construcción  del  bien  raíz  y  su  enajenación  transcurra  un  plazo  igual  o  inferior  a  un  año.  
• Reglamento  del  DL  825  señala  que  para  determinar  la  habitualidad,  se   considerará   la   naturaleza,   cantidad   y  
frecuencia  con  que  el  vendedor  realice  las  ventas  de  los  bienes  corporales  muebles  de  que  se  trate,  y  con  estos  
antecedentes  se  determinará  si  el  ánimo  que  guió  al  contribuyente  fue  adquirirlos  para  su  uso,  consumo  o  
para  la  reventa  (y  en  este  caso,  sería  habitual)à  lo  fundamental  va  a  ser  el  ánimo  con  los  que  se  adquieran  
los  bienes  (si  se  adquirieron  para  venderse  o  para  consumirse  o  usarse).  
 
2.2. Hecho  gravado  servicios  
-­‐El   art.   2   n2   DL   825   señala   que   se   entenderá   por   “servicio”   una   acción  o  prestación  que  una  persona  realiza  
para  otra  y  por  la  cual  percibe  un  interés,  prima,  comisión  o  cualquier  otra  forma  de  remuneración,  siempre  que  
provenga  del  ejercicio  de  las  actividades  comprendidas  en  el  nº3  y  4  del  art  20  LIR.    
• El   art.   20   LIR   señala   que   las   rentas   pueden   provenir:   (i)   de   los   inmuebles   (n1);   (ii)   de   los   capitales  
mobiliarios  (n2);  (iii)  de  las  actividades  provenientes  del  comercio,  la  industria  y  actividades  extractivas  
(n3);   (iv)   de   las   actividades   de   intermediación   (corredores,   comisionistas   con   oficinas   establecías,  
martilleros,  etc)  (n4),  (v)  de  otras  actividades  no  incluidas  en  los  números  anteriores  (n5),  o  (vi)  de  los  
premios  de  lotería  u  otros  (n6)à  son  las  actividades  de  los  grupos  n3  y  n4  las  que  están  afectos  a  IVA.  

                                                                                                               
57  Ya  que  solo  se  construye  una  vez,  el  segundo  vendedor  no  construye:  cuando  constructora  vende  a  la  inmobiliaria,  esa  venta  paga  IVA,  pero  cuando  la  
inmobiliaria  vende  el  inmueble  a  un  tercero,  esa  venta  no  paga  IVA,  y  si  el  comprador  del  bien  inmueble  lo  vende  nuevamente,  esa  venta  no  paga  IVA.  
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Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   40  
-­‐El  prestador   de   servicio   es   cualquier   persona   natural   o   jurídica,   incluyendo   las   comunidades   o   sociedades   de  
hecho,   que   preste   servicios   de   forma   habitual   o   esporádicaà   a   diferencia   del   vendedor,   no   se   exige  
habitualidad  para  el  prestador  de  servicios.  
-­‐Casos  especiales  de  servicios:  
• La  prestación  de  servicios  legales  no  esta  gravado  por  IVA,  ya  se  encuentra  dentro  del  art.  20  n5  (otros).  
• En   una   cláusula   de   no   competir,   aunque   sea   remunerada,   no   hay   una   actividad   positiva:   la  
contraprestación  por  el  pago  es  una  obligación  de  no  hacer,  la  cual  sería  incompatible  con  la  definición  de  
servicio  como  acción  o  prestación.    
 
2.3. Hechos  gravados  especiales  
2.3.1. Hechos  asimilados  a  venta  
-­‐Art.  8  letra  a):  las  importaciones,  sea  que  tengan  o  no  el  carácter  de  habituales.  
• Las  importaciones  pueden  ser  habituales  o  no  (a  diferencia  de  la  venta,  que  requiere  el  carácter  habitual).  
• No  necesariamente  la  importación  es  una  convención  que  sirve  para  transferir  a  título  oneroso  el  dominio  
de  bienes  muebles,  sino  que  es  un  hecho  material  (se  puede  importar  un  bien  cuyo  dominio  se  adquirió  
anteriormente  en  el  extranjero,  como  la  compras  por  internet58).  
• El  sujeto  pasivo  del  IVA,  quien  debe  pagar,  es  el  importador,  que  en  la  realidad  es  el  comprador.  
-­‐Art.   8   letra   b):   Los   aportes   a   sociedades   y   otras   transferencias   de   dominio   de   bienes   corporales  
muebles,   efectuados   por   vendedores,   que   se   produzcan   con   ocasión   de   la   constitución,   ampliación   o  
modificación  de  sociedadeà aporte  es  una  convención  que  sirve  para  transferir  a  título  oneroso  el  dominio  
de   bienes   muebles   e   inmuebles,   lo   cual   no   es   un   aporte   al   concepto   de   hecho   gravado,   ya   que   además  
incorpora  el  elemento  de  habitualidad  (es  efectuado  por  un  vendedor).    
-­‐Art.   8   letra   c):  las  adjudicaciones  de  bienes  corporales  muebles  e  inmuebles  realizados  en  liquidación  
de  sociedades,  o  sociedades  de  hecho  o  comunidades,  salvo  las  de  la  sociedad  conyugal  y  de  la  herencia.    
• Las  adjudicaciones  no  son  títulos  traslaticios,  sino  que  declarativos  de  dominio  (por  lo  que  técnicamente  
no  habría  venta  y  no  se  justificaría  el  IVA)à  SII  ha  dicho  que  si  hay  una  enajenación,  ya  que  al  disolverse  
la  sociedad  se  forma  una  comunidad  (donde  hay  enajenación)  la  cual  adjudica  a  los  comuneros.  
-­‐Art.  8  letra  d):  retiros  de  bienes  corporales  muebles  o  inmuebles,  efectuados  por  el  socio,  dueño,  directo  
o  accionista  de  la  empresa  para  su  uso  y  consumo  personal.    
• Si   se   retira   un   bien   que   pertenece   a   la   empresa,   por   regla   general   se   produce   una   enajenación   de   ese  
bienà   se   justifica   como   norma   de   control,   anti   elusiva,   que   el   retiro   se   grave   con   IVA   aún   cuando   no   haya  
una   enajenación.   Por   ello,   se   considerarán   retirados   (y   por   ello   afectos   de   IVA)   todos   los   faltantes   de  
inventario.    
• También  se  consideran  los  retiros  de  bienes  destinados  a  rifas  y  sorteos,  aun  a  título  gratuito,  efectuados  
con   fines   promocionalesà   si   son   entregados   a   título   gratuito,   no   serian   venta,   pero   el   legislador   lo   grava:  
el  bien  que  se  entrega  gratuitamente,  se  debió  comprar  (y  por  ello  se  debió  soportar  IVA).    
-­‐Art.  8  letra  f):  La  venta  de  establecimientos  de  comercio  y,  en  general  la  de  cualquier  otra  universalidad  
que  comprenda  bienes  corporales  muebles  e  inmuebles  de  su  giro.  Este  tributo  no  se  aplicará  a  la  cesión  
del  derecho  de  herencia;  
-­‐Art.   8   letra   l):  Las  promesas  de  venta  y  los  contratos  de  arriendo  con  opción  de  compra  que  recaigan  
sobre   bienes   corporales   inmuebles   realizadas   por   un   vendedorà   Para   los   efectos   de   la   aplicación   de  
esta  ley,  los  contratos  de  arriendo  con  opción  de  compra  (leasing)  se  asimilarán  en  todo  a  las  promesas  
de  venta.  
-­‐Art.   8   letra   m):   La   venta   de   bienes   corporales   muebles   e   inmuebles   que   formen   parte   del   activo  
inmovilizado  [fijo59]  de  la  empresa.  
• No  está  presente  la  habitualidad,  ya  que  bien  se  adquiere  para  su  uso,  no  para  su  venta.    
• Es   una   norma   de   control   antielusión:   se   grava   con   IVA   una   venta   de   un   activo   fijo,   en   la   medida   que   la  
venta,  si  es  bien  mueble,  se  realiza  antes  de  que  haya  transcurrido  su  vida  útil  normal,  o  4  años  contados  
desde   su   primera   adquisición;   si   el   activo   fijo   es   un   inmueble,   se   grabara   con   IVA   si   la   venta   se   realiza  
antes  de  12  meses  desde  su  adquisición.  
• A   partir   de   2016   (por   la   reforma   tributaria),   se   sigue   gravando   la   venta   de   activo   fijo   que   de   lugar   a  
crédito  fiscos,  y  se  excluye  la  venta  de  bienes  corporales  muebles  efectuadas  después  de  36  meses  desde  
su   adquisición,   y   siempre   que   la   venta   se   haya   efectuado   por   o   a   una   PYME   (lo   que   se   regula   en   art.14   ter  
LIR).    
 
 
 
 

                                                                                                               
58  Los  software  son  bienes  incorporales,  por  lo  que  no  es  una  mercancía  y  por  ende  no  hay  que  pagar  derechos  de  aduana  ni  IVA  (a  menos  que  lo  envíen  
con  un  soporte  físico  que  se  debe  internar  en  el  país,  el  cual  se  debe  pagar  cl  impuestos).  
59  Bienes  del  activo  fijo  se  adquieren  para  producir  otros  bienes,  no  para  ser  vendidos.  
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Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   41  
2.3.2. Hechos  asimilados  a  servicios  
Art.   8   letra   g):   El   arrendamiento,   subarrendamiento,   usufructo   o   cualquiera   otra   forma   de   cesión   del  
uso   o   goce   temporal   de   bienes   corporales   muebles,   inmuebles   amoblados,   inmuebles   con   instalaciones   o  
maquinarias  que  permitan  el  ejercicio  de  alguna  actividad  comercial  o  industrial  (…)  
-­‐Se  refiere  al  contrato  de  arrendamiento,  subarrendamiento  o  cualquier  contrato  de  cesión  del  uso  temporal  
de   bienes   corporales   mueblesà   no   es   una   venta   propiamente   tal   (es   un   título   de   mera   tenencia   y   no  
traslaticio),   y   algunos   dicen   que   tampoco   es   un   servicio   (¿cual   es   la   prestación   del   arrendador   para   el  
arrendatario?  ¿Solo  el  asegurar  el  uso  tranquilo  y  pacífico?  Es  una  obligación  de  hacer  más  que  no  hacer).  
-­‐No   se   requiere   habitualidad   para   que   el   hecho   se   grave   con   IVAà   como   se   trata   de   un   hecho   especial,  
asimilado,  no  se  requiere  que  quien  lo  ejerza  sea  un  vendedor.  
-­‐Excepcionalmente,   estos   contratos   pueden   ser   arrendamientos   de   inmuebles:   deben   estar   amueblados  
(implícitamente   se   arriendan   bienes   muebles   también),   o   equipados   con   maquinarias   o   instalaciones   para  
desarrollar   una   actividad   industrial   o   comercial   (esas   maquinarias   son   muebles,   adheridas   al   inmuebles,   y  
permiten  el  desarrollo  de  una  actividad  industrial  o  comercial).  
• ¿Que   se   entiende   por   bien   amueblado?   ¿Que   se   entiende   por   maquinarias   o   instalaciones?   Son  
circunstancias  de  hecho,  que  el  SII  debe  calificar  caso  a  caso.  Se  debe  ver  según  si  lo  que  el  cliente  quiere  
es  estar  o  no  afecto  a  IVA,  y  en  base  a  eso,  se  redacta  el  contrato  de  arrendamiento.    
• Ej:  el  que  manda  a  construir  un  edificio,  sobre  el  precio  de  la  construcción  del  inmueble,  se  le  va  a  recargar  
el   IVA   (si   el   costo   de   construcción   es   100,   debe   pagar   119).   El   IVA   que   soporta   por   la   construcción,   se  
compensa   con   el   IVA   que   debe   pagar   quien   arrienda   el   inmueble,   y   por   eso   les   conviene   a   las  
constructoras  que  el  IVA  de  la  construcción  sea  crédito  fiscal  y  no  gasto,  para  pagar  menos.  
 
Art.   8   letra   h):  El  arrendamiento,  subarrendamiento  o  cualquier  otra  forma  de  cesión  del  uso  o  goce  temporal  
de  marcas,  patentes  de  invención,  procedimientos  o  fórmulas  industriales  y  otras  prestaciones  similares;  
-­‐En   este   caso   no   hay   venta   ni   servicio,   y   además   recae   sobre   un   bien   incorporal   (derechos   de   propiedad  
industrial),  por  lo  que  se  justifica  su  inclusión  entre  los  hechos  gravados  especiales,  ya  que  la  venta  de  estas  
no  estaría  afecta  a  IVA  porque  son  bienes  incorporales.    
-­‐La   transferencia   de   la   marca   o   patente   no   esta   gravado   con   IVA,   sólo   el   arrendamiento   o   cesión   del   uso  
temporal  esta  afectó  a  IVAàNo  hay  mucha  venta  de  marcas,  pero  si  muchas  cesiones  de  marca.  
 
3. Los  sujetos  de  la  obligación  tributaria  
-­‐En   principio,   los   sujetos   pasivos   son   los   vendedores   y   prestadores   de   servicios,   según   como   están  
expresamente  descritos  en  la  leyàel  vendedor  se  dedica  en  forma  habitual  a  la  venta,  mientras  que  prestador  
de  servicios  lo  hace  de  manera  temporal  o  esporádicaà  en  los  hechos  gravados  especiales,  es  indiferente  si  
hay  la  habitualidad  o  no.  
-­‐La   ley   específicamente   señala   que   el   sujeto   pasivo   puede   ser   cualquier   persona   natural   o   jurídica,   las  
comunidades  y  las  sociedades  de  hechos.  
-­‐En  el  IVA  se  ve  patente  la  traslación,  donde  la  regla  general  es  que  existe  un  sujeto  pasivo  (vendedor)  y  un  
tercero   ajeno   a   la   obligación   tributaria   (comprador),   quien   es   quien   soporta   el   peso   económico   del  
impuestoà  sin  embargo,  hay  casos  donde  legislador  permite  sustituir  al  sujeto  pasivo,  los  cuales  son  casos  de  
difícil  fiscalización,  en  donde  el  comprador,  en  lugar  de  ser  el  tercero  ajeno  a  la  obligación,  va  a  ser  el  sujeto  
pasivo  de  la  venta    
• Ej:   la   gran   viña   le   compra   uvas   al   pequeño   agricultor   que   tiene   dos   parras;   en   ese   caso,   es   la   gran   viña,   no  
obstante  ser  la  compradora,  la  que  emite  factura  de  vendedor  y  comprador,  pagando  IVA.    
• En   las   tarjetas   de   prepago   de   teléfono   compradas   en   kioscos,   el   IVA   de   esa   venta   viene   recargado   en   la  
primera  venta  de  la  compañía  telefónica  al  kiosko,  independiente  de  las  ventas  posteriores  (es  un  precio  
fijado  con  IVA  incluido):  no  se  recarga  el  IVA  en  cada  transacción  sino  que  solo  al  principio  considerando  
el  precio  final.  
• El  art.  11  del  DL  825  señala  los  casos  en  que  el  comprador  es  sujeto  pasivo  del  IVA.  
 
4. Elemento  territorial  
4.1. Ventas  
-­‐El  Art.  4  señala  que  se  gravan  con  IVA  las  ventas  de  bienes  corporales  muebles  o  inmuebles  ubicados  en  el  
territorio   nacional,   independiente   de   donde   se   haya   realizado   la   convención,   o   de   la   residencia   o   domicilio   de  
los  contratantesà  Si  se  compra  y  vende  esa  misma  mercadería  en  el  extranjero,  venta  no  esta  afecta  a  IVA.  
• Se   entenderán   ubicados   en   territorio   nacional,   aun   cuando   al   tiempo   de   celebrarse   la   convención   se  
encuentren  transitoriamente  fuera  de  él,   los   bienes   cuya   inscripción,   matrícula,   patente   o   padrón   hayan  
sido  otorgados  en  Chile  (art.  4  inc.2).  Ej:  si  se  vende  un  auto  en  Argentina,  se  paga  IVA,  ya  que  su  registro  o  
matricula  se  otorgó  en  Chile).  
• Se   entenderán   ubicados   en   territorio   nacional   (por   lo   cual   pagan   IVA)   los   bienes   corporales   muebles  
adquiridos  por  una  persona  que  no  tenga  el  carácter  de  vendedor  o  de  prestador  de  servicios,  cuando  a  la  
fecha  en  que  se  celebre  el  contrato  de  compraventa,  los  respectivos  bienes  ya  se  encuentren  embarcados  
©Diego  Mora  G.  
 
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en  el  país  de  procedenciaà  si  bien  ya  está  embarcado,  y  es  comprado  por  un  vendedor  habitual,  bien  no  
esta  afectó  a  IVA.    
 
4.2. Servicios  
-­‐El   art.   5   señala   que   se   gravan   los   servicios   utilizados   o   prestados   en   el   territorio   nacional,   sea   que   la  
remuneración   se   pague   o   perciba   en   Chile   o   en   el   extranjeroà   Se   entenderá   que   el   servicio   es   prestado   o  
utilizado   en   el   territorio   nacional   cuando   la   actividad   que   genera   el   servicio   es   desarrollada   en   Chile,  
independientemente  del  lugar  donde  éste  se  utilice.  
-­‐Podría   haber   una   aplicación   más   extraterritorial:   si   servicio   se   presta   en   el   extranjero,   se   pensaría   que   el  
servicio  no  está  afecto  a  IVA,  pero  si  el  beneficiario  del  servicio  esta  domiciliado  en  Chile,  se  está  prestando  el  
servicio  en  Chile,  y  por  eso  esta  afecto  a  IVA.  
-­‐El  Art.  12  letra  E  n7  señala  que  si  servicios  prestados  en  otro  país,  pero  que  benefician  a  un  sujeto  en  Chile,  
están  afectos  a  impuesto  adicional,  no  obstante  se  incurra  en  el  hecho  gravado,  se  aplicará  una  exención  de  
IVAà    hay  que  recordar  que  el  que  un  servicio  este  gravada  o  afecta  a  impuesto  adicional  no  quiere  decir  que  
se   tenga   que   pagar   el   impuesto   correspondiente   por   estos   servicios:   puede   ser   un   hecho   gravado   con  
impuesto   adicional   (configura   la   situación   descrita   en   la   ley   que   da   origen   a   la   obligación   tributaria)   pero  
exento  (se  verifica  el  hecho  gravado,  pero  ley  permite  que  no  se  cumpla,  exime  del  cumplimiento).  
 
5. Elemento  temporal  
5.1. Devengamiento  del  Impuesto  al  Valor  Agregado  
-­‐Obligación   nace   cuando   se   verifica   el   hecho   gravado,   por   lo   que   el   devengamiento,   por   regla   general,  
ocurriría   cuando   se   celebra   la   convención   que   sirve   para   transferir   el   dominio,   o   cuando   se   realiza   el  
servicioà  pero  ley  es  mas  especifica:  el  art.  9  letra  A  señala  que  en  la  venta  de  bienes  corporales  muebles  y  
prestaciones  de  servicios,  el  impuesto  se  devengará  en  la  fecha  de  emisión  de  la  factura  o  boleta.    
• En  la  venta  de  bienes  corporales  muebles,  en  caso  que  entrega  de  las  especies  sea  anterior  a  la  fecha  de  
emisión   de   la   boleta   o   factura,   o   cuando   por   la   naturaleza   del   acto   no   se   emitan   dichos   documentos,  
impuesto  se  devengara  en  la  fecha  de  la  entrega  real  o  simbólica  de  las  especies.  
• En   las   prestaciones   de   servicios,   si   no   se   hubieren   emitido   facturas   o   boletas,   o   no   correspondiere  
emitirlas,  el  impuesto  se  devengará  en  la  fecha  en  que  la  remuneración  se  perciba  o  se  ponga,  en  cualquier  
forma,  a  disposición  del  prestador  del  servicio.  
-­‐El  art.  55  DL  825  señala  cuando  se  debe  emitir  boleta  o  factura:  
• En   las   ventas   de   bienes   corporales   muebles,   en   el   mismo   momento   en   que   se   efectúa   la   entrega   real   o  
simbólica  de  las  especiesàse  entiende  que  es  en  el  momento  en  que  se  transfiere  el  dominio  (tradición).    
• En   la   prestación   de   servicios,   en   el   mismo   periodo   tributario   (mismo   mes)   en   que   la   remuneración   se  
perciba  o  se  ponga,  de  cualquier  forma,  a  disposición  del  prestador  de  servicios  (el  pago)à  en  la  práctica,  
si  no  se  emite  la  factura,  no  se  va  a  pagar  el  servicio:  cuando  se  paga  el  servicio,  se  va  a  emitir  la  factura.    
• En  los  contratos   de   promesa  de  compraventa  de  inmuebles,  en  la  fecha  de  la  entrega  real  o  simbólica  del  
bien   o   de   la   suscripción   de   la   escritura   de   venta   (contrato   definitivo),   según   lo   que   ocurra   primeroà  
ventas  sujetas  a  promesa,  o  con  permisos  de  construcción  hasta  el  31/12/15,  no  están  sujetas  a  las  nuevas  
normas  del  IVA  (que  ventas  posteriores  de  inmuebles  van  a  estar  afectas  a  IVA).  
 
5.2. Exigibilidad  del  Impuesto  al  Valor  Agregado  
-­‐La   declaración   y   pago   del   impuesto   debe   ocurrir   dentro   de   los   12   primeros   del   mes   siguiente   a   aquel   en   que  
se  emite  la  boleta  o  factura  (devengamiento  del  impuesto)à  Ej:  si  la  boleta  se  emite  el  15  de  junio  de  2015,  se  
debe  pagar  el  IVA  entre  el  1  y  12  de  julio  de  2015.  
-­‐La  factura  en  ventas  se  emite  en  el  momento  de  la  entrega  real  o  simbólica  de  la  cosa,  y  en  la  prestación  de  
servicios,  en  el  mismo  período60  en  que  se  presta  el  servicioà  sin  perjuicio  de  esto,  el  contribuyente  puede  
posponer   la   emisión   de   boletas   y   facturas   hasta   los   10   primeros   días   del   mes   siguiente   al   término   del   periodo  
en   que   se   hubieran   realizado   las   ventas   o   servicios,   debiendo,  en  todo  caso,  corresponder  su  fecha  al  periodo  
tributario  en  que  ellas  se  efectuaronà  se  debe  indicar  que  ventas  o  servicios  corresponden  al  mes  en  que  se  
devengó  la  obligación,  por  lo  que  impuesto  debe  pagarse  dentro  de  los  12  primeros  días  del  mes  siguiente:  se  
posterga  la  emisión  de  la  factura,  pero  no  su  declaración  y  pago  (ej:  si  bien  la  factura  se  emite  en  julio,  si  
la  venta  o  servicio  se  realiza  en  junio,  el  impuesto  debe  declararse  dentro  de  los  12  primeros  días  de  julio).    
• En   los   casos   en   que   haya   un   traslado   de   bienes   que   no   implique   venta   (entre   las   distintas   bodegas   que  
pueda  tener  el  vendedor),  y  en  los  casos  en  que  se  postergue  la  emisión  de  la  factura,  pero  por  la  venta  
exista  una  entrega  del  bien,  y  por  ende,  la  necesidad  de  trasladar  el  bien  desde  la  bodega  del  vendedor  a  la  
bodega  del  comprador,  vendedor  debe  emitir  una  guía  de  despacho,  la  cual  se  entrega  al  transportista  del  
bien.   Esta   guía   de   despacho   es   un   mecanismo   de   fiscalización   que   tiene   el   SIIà   ej:   Si   se   compra   una  
lavadora   en   Fallabella,   el   traslado   al   domicilio   del   comprador,   se   debe   realizar   mediante   una   guía   de  
despacho  (si  se  pospuso  la  emisión  de  la  factura),  o  una  factura  (cuando  esta  se  emite  al  momento  de  la  
                                                                                                               
60 El  periodo  es  el  mes  en  que  se  presta  el  servicio,  ya  que  IVA  es  un  impuesto  de  declaración  y  pago  mensual.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   43  
entrega  del  bien).  Si  Fallabella  quiere  trasladar  una  lavadora  entre  la  tienda  del  Alto  Las  Condes  y  la  del  
Parque  Arauco,  debe  emitir  guía  de  despacho,  para  la  fiscalización  del  SII.  
• Se   va   emitir   una   guía   de   despacho:   (i)   cuando   hay   un   traslado   que   no   implica   venta   (trasladar   bienes  
propios   de   una   bodega   a   otra),   o   (ii)   cuando   hay   una   venta   con   entrega   de   bienes   sin   que   se   haya   emitido  
factura  (ya  que  se  pospuso  su  emisión  a  los  10  primeros  días  del  mes  siguiente  en  que  se  realizó  la  venta).  
 
-­‐Por  la  reforma  tributaria,  se  permitió  a  aquellos  contribuyentes  que  tienen  la  calidad  de  PYMEs  postergar  el  
pago  del  IVA  hasta  2  meses  después  de  las  fechas  señaladas  en  la  ley,  en  vez  de  pagar  dentro  de  los  12  días  del  
mes  siguiente  al  que  se  hubiera  realizado  la  venta  o  servicio)à  esto,  porque  las  ventas  de  las  PYMEs  no  son  
pagadas   inmediatamente,   sino   que   la   boleta   o   factura   emitida   (con   lo   cual   el   IVA   devenga)   es   pagada   a   30,   60  
o  180  días;  en  la  práctica,  la  PYME  terminaba  pagando  de  su  propio  bolsillo  el  IVA,  porque  no  tiene  flujo  pagar  
ese  impuesto,  dado  el  vendedor  que  ha  emitido  la  factura  no  le  ha  pagado  el  precio  de  la  venta  todavía.    
 
6. Determinación  del  Impuesto  al  Valor  Agregado  
-­‐El  Contribuyente  de  IVA  tiene  hasta  el  12  del  mes  siguiente  en  que  se  incurrió  en  el  hecho  gravado  para  pagar  
el  IVAà  para  determinar  cuánto  es  el  IVA  el  contribuyente  que  debe  pagar,  se  debe  determinar  el  crédito  fiscal  
(IVA  que  soportó  en  las  compras  que  realizó)  y  el  debito  fiscal  (el  IVA  que  recargó  en  las  ventas  que  efectuó),  
por  lo  que  el  IVA  que  va  a  pagar  va  ser  el  diferencial  entre  el  crédito  fiscal  y  el  debito  fiscal.  
 
6.1. Distinción  entre  boleta  y  factura  
-­‐Desde   el   punto   de   vista   del   hecho   gravado   (la   venta,   prestación   de   servicio   o   hecho   asimilado),   boleta   o  
factura  son  lo  mismo,  por  lo  que  el  vendedor  cumple  de  la  misma  manera  emitiendo  una  boleta  o  una  factura.    
-­‐Pero  para  el  comprador,  es  distinto  que  se  emita  una  boleta  o  una  factura,  esto  ya  que  para  determinar  el  IVA  
a   pagar   por   él   compara   el   IVA   que   soporto   en   sus   compras   (crédito   fiscal),   y   el   IVA   que   recargo   en   sus   ventas  
(debito   fiscal)à   El   debito   fiscal   es   la   suma   del   IVA   recargado   tanto   en   las   boletas   como   facturas   del  
comprador,   ya   que   ambas   dan   cuentas   de   ventas   que   se   efectuaron   y   están   gravadas.   Pero   para   determinar   el  
crédito  fiscal  con  el  que  cuenta  el  comprador,  solo  se  contará  el  IVA  que  soportó  en  sus  compras  y  que  está  
debidamente  respaldado  en  facturas,  no  en  boletas.  
-­‐Jurídicamente,  la  factura  deberían  emitirla  los  intermediarios  en  la  cadena  de  producción,  y  la  boleta  solo  el  
consumidor  final,  quien  no  es  contribuyente  de  IVA,  pero  soporta  el  peso  económico  del  impuesto  (y  que  por  
eso  no  puede  aprovechar  el  IVA  como  crédito  fiscal)à  esto,  además,  porque  la  boleta  no  permite  determinar  
quién   es   el   comprador,   pero   la   factura   si   (ya   que   especifica   su   nombre,   domicilio   y   RUT),   para   efectos   de  
acreditar  que  la  compra  fue  realizada,  y  que  ese  comprador  tiene  un  crédito  fiscal.    
 
6.2. Débito  Fiscal  
-­‐El  debito  fiscal  lo  componen:    
1)  el  IVA  recargado  en  las  ventas  y  servicios  del  periodo,  respaldado  tanto  en  boletas  como  en  facturas,    
2)   el   IVA   recargado   en   notas   de   debito   emitidos   durante   el   periodoà   la   nota   de   débito   es   un   documento  
tributario   que   modifica   una   factura   en   términos   de   aumentar   el   IVA   recargado   en   esa   factura:   en   caso   que  
haya  un  error  en  una  factura  (ej:  se  compra  menos  de  lo  que  corresponde),  se  emite  una  nota  de  debito  para  
corregir  esa  factura,  ya  que  las  facturas  no  pueden  destruirse.  
3)  el  IVA  correspondiente  a  operaciones  realizadas  por  mandatarios  o  comisionistasà  el  mandato  puede  ser  
con  o  sin  representación,  por  lo  que  mandatario  puede  emitir  una  factura  a  nombre  propio  pero  por  cuenta  
del  mandante  (ej:  cuando  una  marca,  como  La  Martina,  tiene  un  espacio  en  Fallabella,  donde  se  venden  sus  
productos,  esta  gran  tienda  es  un  mandatario  de  la  marca);    
• Rendir   cuenta   se   materializa   en   un   documento   denominado   liquidación   factura,   donde   mandatario   da  
cuenta   de   las   ventas   hechas   por   su   cuentaà   esas   ventas   son   las   que   incluye   el   mandante   en   su   debito  
fiscal.  
-­‐Al   debito   fiscal   se   le   pueden   realizar   deducciones,   que   son   las   notas   de   crédito   emitidas   por   el   propio  
contribuyente,  en  caso  de  situaciones  que  disminuyan  el  debito  fiscal,  como  descuentos  por  pagos  al  contado  o  
devoluciones  de  mercadería.    
• La  nota  de  crédito  que  da  cuenta  de  una  devolución  debe  emitirse  dentro  de  los  3  meses  siguientes  a  la  
venta  o  pago.  
• En   el   caso   de   la   nota   de   crédito   que   da   cuenta   de   un   descuento,   no   hay   plazo   para   emitir   esa   nota   de  
crédito.    
• Si  nota  de  crédito  solo  subsana  errores  (no  da  cuenta  de  devoluciones  o  descuentos)  para  que  produzca  el  
efecto   de   disminuir   el   debito   fiscal,   debe   emitirse   en   el   mismo   periodo,   en   el   mismo   mes   en   que   se   emitió  
la  factura  que  se  está  corrigiendo.  
 
-­‐Débito  fiscal=  (facturas  +  notas  de  debito  +  liquidación  factura  de  mandatarios)  -­‐  notas  de  crédito.  
 
 
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6.3. Crédito  Fiscal  
-­‐El  Crédito  fiscal  esta  compuesto  por:    
1)  IVA  recargado  en  compras  o  adquisiciones  de  bienes  que  forman  parte  del  activo  fijo  de  la  empresa,  que  se  
relacionen  con  el  giro  del  contribuyente  afecto  a  IVA,  debidamente  respaldados  por  facturas.  
2)   IVA   recargado   en   los   servicios   contratados   por   el   contribuyente   necesarios   para   su   giro,   debidamente  
respaldados  por  facturas.  
3)  IVA   recargado   en   los   bienes   y   servicios   que   formen   parte   de   los   gastos   generales   de   la   empresa,   siempre   y  
cuando  estén  relacionados  con  su  giro,  que  estén  debidamente  respaldados  por  una  factura.      
 
-­‐No  dan  derecho  a  crédito  fiscal:    
a)  El  IVA  recargado  a  bienes  y  servicios  destinados  a  actividades  no  gravadas  o  exentas  de  IVA.  
b)  El  IVA  soportado  en  la  adquisición  de  bienes  o  servicios  que  no  digan  relación  con  el  giro  del  contribuyente.  
c)   El   IVA   recargado   en   la   adquisición   de   automóviles,   ni   combustibles   y   elementos   destinados   a   la  
manutención   y   reparación   de   estos   vehículos,   salvo   que   la   venta   o   arrendamiento   de   estos   vehículos   sea   el  
giro  habitual  del  contribuyente;    
d)   IVA   soportado   en   las   compras   efectuadas   a   supermercados,   salvo   que   esas   compras   estén   destinadas   al  
giro  habitual  de  la  empresa;    
e)   IVA   recargado   en   facturas   no   fidedignas   o   falsas   u   otorgadas   por   personas   no   contribuyentes   de   IVA  
(facturas   irregulares),   salvo   que   se   cumpla   lo   dispuesto   en   el   art.   23   n5   DL   825   (no   obstante   sean   facturas   no  
fidedignas,   en   estas   situaciones   si   dan   lugar   a   crédito   fiscal):   cuando   el   pago   de   la   factura   se   haga   dando  
cumplimiento  a  los  siguientes  requisitos:  
• Con   un   cheque   nominativo,   vale   vista   nominativo   o   transferencia   electrónica   de   dinero   a   nombre   del  
emisor  de  la  factura.  
• Haber  anotado  por  el  librador  al  extender  el  cheque  o  por  el  banco  al  extender  el  vale  vista,  en  el  reverso  
del  mismo,  el  número  del  rol  único  tributario  del  emisor61  de  la  factura  y  el  número  de  ésta.  
 
-­‐En  la  práctica  existan  situaciones  mixtas,  es  decir,  que  se  compra  un  bien  que  en  parte  se  destine  a  producir  
(y  por  ende  generar  IVA)  y  en  que  parte  no.  En  estos  casos,  se  debe  realizar  una  clasificación  de  las  facturas  de  
compra,  armando  3  grupos  de  estas  facturas:  
• 1   grupo   de   facturas   para   la   compra   de   bienes   100%   destinados   a   la   generación   de   ventas   gravadas   con  
IVA,  y  dan  lugar  a  crédito  fiscal.  
• 1   grupo   de   facturas   para   la   compra   de   bienes   100%   destinados   a   no   generar   IVA,   y   no   dan   lugar   a   crédito  
fiscal.  
• 1  grupo  de  facturas  por  compras  de  bienes  destinados  en  parte  a  realizar  ventas  gravadas  con  IVA,  y  en  
parte   a   realizar   actividades   exentas   de   IVAàen   estos   casos,   se   debe   determinar   qué   porcentaje  
representan  las  ventas  gravadas  sobre  las  ventas  totales,  y  ese  porcentaje,  el  que  permitirá  determinar  el  
monto  total  gravado  de  esas  operaciones  mixtas,  y  es  el  que  se  podrá  utilizar  como  crédito  fiscal.  Este  es  el  
llamado  IVA  proporcional.  
 
-­‐Acumulación   de   crédito   fiscal:  si  en  un  mes  determinado,  se  tiene  mas  crédito  fiscal  que  debito  fiscal,  ese  
exceso  de  crédito  no  se  pierde,  sino  que  se  puede  acumular  en  los  periodos  siguientes,  de  forma  indefinida,  
pero   solo   para   ser   imputados   contra   de   débitos   fiscales   de   periodos   futuros   y   no   para   solicitar   devolución,  
salvo  en  el  caso  de  termino  de  giro  de  la  empresa,  donde  se  utiliza  ese  remanente  para  pagar  los  impuestos  
que  se  puedan  producto  del  término  de  giro,  como  la  renta  (Art.  27)à  excepciones  al  remanente  de  crédito  
fiscal  (art.  27  bis):  
• Si   remanente   se   ha   generado   por   adquisición   de   activo   fijo,   y   se   ha   acumulado   por   más   de   6   meses,   el  
contribuyente   puede   pedir   devolución   de   ese   remanente   (o   seguir   imputándolo   a   esos   remanente),  
quedando  con  el  compromiso  de  efectuar  ventas  gravadas,  de  manera  que  si  no  se  efectúan  ventas,  o  se  
hacen  ventas  exentas,  debe  devolver  ese  crédito  fiscal.  
• Exportación   es   una   venta,   que   si   bien   en   teoría   debería   estar   gravada   (por   lo   que   se   tendría   derecho   a  
crédito  fiscal  por  ventas  que  efectúen),  en  la  práctica  están  exentas  de  IVA  (para  exportar  productos  más  
baratos   y   más   competitivos),   por   lo   que   no   tendría   derecho   a   crédito   fiscalà   Pero   para   no   perjudicar   a  
exportadores,   estos   solo   van   a   tener   crédito   fiscal   (y   no   debito   fiscal)   si   acumulan   este   por   más   de   6  
meses,  teniendo  derecho  a  devolución  de  ese  crédito  fiscal  (ya  que  no  tienen  debito  fiscal  puesto  que  sus  
ventas/exportaciones   están   exentas)àsi   un   productor   exporta   en   parte,   y   vende   en   el   Chile   en   otra   parte  
su  producción,  para  determinar  su  débito  fiscal  se  sigue  la  regla  de  determinación  en  caso  de  que  parte  de  
las  ventas  sean  sujetas  a  IVA,  y  parte  de  las  ventas  sean  exentas  (el  caso  de  los  3  grupos  de  facturas).  
 
 
                                                                                                               
61  En  el  caso  de  transferencias  electrónicas  de  dinero,  esta  misma  información,  incluyendo  el  monto  de  la  operación,  se  deberá  haber  registrado  en  los  
respaldos  de  la  transacción  electrónica  del  banco.  
©Diego  Mora  G.  
 
Derecho  Tributario  I   O.  Ferrari  –  F.  Hurtado   45  
-­‐Rentas   que   provienen   del   capital   (que   prima   sobre   el   esfuerzo   personal,   generalmente   son   sociedades,   pagan   primera   categoría)   y   de   trabajo  
(predomina  el  esfuerzo  personal,  pagan  segunda  categoría).  Legislador  define  que  son  rentas  del  capital,  y  del  trabajo  (lo  que  no  es  renta  del  capital),  
en  art.  20  LIR.  Impuestos  terminales  son  el  impuesto  global  complementario  y  el  impuesto  adicionalà  Reforma  tributaria:  (1)  Paga  primera  categoría  y  
el  impuesto  terminal  inmediatamente,  peor  la  tasa  marginal  del  IGC  se  baja  de  40%  a  35%,  donde  la  tasa  efectiva  es  de  35%.  (2)  se  paga  impuesto  de  
primera   categoría   de   27%   (no   de   25%),   se   paga   el   impuesto   cuando   se   retiran   utilidades,   y   solo   se   tiene   un   crédito   del   65%,   por   lo   que   la   tasa   efectiva  
es  de  44%.