NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo

Contenido
• Objetivo
• Alcance
• Reconocimiento inicial y posterior
• Medición inicial
• Medición posterior
• Depreciación
• Deterioro
• Baja en cuentas
• Revelaciones
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de PPYE, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de:
• La inversión que la entidad tiene en sus PPYE.
• Los cambios ocurridos en dicha inversión.

Busca solucionar los siguientes temas:

• Cuando se deben reconocer
• Importe en libros de la PPYE
• Depreciación de PPYE
• Deterioro de PPYE
Alcance

• No aplica a:
– PPYE clasificado como mantenido para la venta.
(NIIF 5)
– Activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola. (NIC 41)
– Reconocimiento y medición de activos para
exploración y evaluación de recursos minerales.
(NIIF 6)
– Derechos mineros y reservas minerales.
Alcance
No aplica a Pero aplica a

Ganado

Cultivo
de trigo

Costos de
exploración
de una mina
Clasificación de activos

Propiedad, planta y equipo

• Usados para fines administrativos o en la producción de bienes y servicios.

Propiedades de inversión
• Inmuebles mantenidos en régimen de arrendamiento operativo, para
obtener plusvalías o uso indeterminado.
Inventarios
• Activos comprados con el objetivo de ser vendidos en el curso normal de
las operaciones.
Activos no corrientes mantenidos para la venta
• Que cumpla las condiciones de NIIF 5

Activos comprados bajo arrendamiento financiero.

• Que cumpla los indicadores de un AF bajo NIC 17
Definición de PPYE

• Son activos tangibles que :

– Posee una entidad para su uso en la producción,
o para el suministro de bienes y servicios.
– Para arrendarlos a terceros (separar de NIC 40), o
– Para utilizarlos con propósitos administrativos,
y que,

• Se esperan usar durante más de un período.

Importe en libros

Importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro de valor acumuladas.

Método del • + Costo histórico

• - Depreciación acumulada
costo • - Deterioro acumulado

Valor • + Importe revaluado

• - Depreciación acumulada
razonable • - Deterioro acumulado
Costo

Importe de efectivo o equivalentes al efectivo

pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición ó
construcción.
Definición
• Importe depreciable
Costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido (valor razonable), menos su valor
residual.

• Valor residual
Importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento,
después de deducir los costos estimados
relacionados con la venta, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al termino de su vida útil.
Valor residual
• Una entidad adquiere un vehículo de carga (NPR), por
un importe de $ 100 millones, se estima una vida útil
de ochos años. Si los costos de vender dicho vehículo
(traspaso y comisión al intermediario) ascienden a $
500.000; cual de los siguientes se podría tomar como
valor residual:

1. Valor en el mercado de usados de una NPR modelo

200x -8
2. Valor en una revista especializada de un modelo de
ocho años de usado.
3. Valor por el cual el concesionario recibe como parte
de pago, una NPR de ocho años de uso.
Deterioro

Importe en
libros
Deterioro VR – CRV
Importe
recuperable Valor de
uso
Reconocimiento

• Criterio de reconocimiento de PPYE:

– Es probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos futuros derivados del activo; y
– El costo del elemento puede medirse con fiabilidad
Piezas de repuesto, y
otros

Piezas de repuesto, equipo de mantenimiento

permanente, y equipo auxiliar, se reconocerán como
PPYE cuando cumplan la definición de PPYE, en caso
contrario estos elementos se clasificaran como
inventarios. (Mejoras NIIF ciclo 2009-2011)
Costos iníciales
• Activos de carácter medioambiental o de
seguridad industrial
• Aunque no incrementen los beneficios económicos
que proporcionan la PPYE existentes, son necesarios
para que la entidad logre obtener los beneficios
económicos asociados a la PPYE existente.
Costos posteriores
• Mantenimiento diario (frecuente).
• Se cargan contra resultados del ejercicio (mano de
obra y consumibles)

• Reparaciones (overhaul), repuestos reemplazados

en intervalos regulares.
• Son PPYE sí:
– Si van a ser utilizados durante más de un periodo, o
– Cumplen los requisitos para su reconocimiento.
Componentes

Adicionalmente: Sillas, instalaciones de cocina, equipo de

presurización, overhaul del motor, inspecciones generales.
Medición inicial

• Un elemento de PPYE se medirá en el

reconocimiento inicial, por su costo.

Reconocimiento inicial

Volco $ 50
Motor $ 40
Transmisión $ 10
Chasis $ 10
Cabina $ 15
Resto volqueta $ 75
Valor factura $ 200
Componentes del costo

• Precio de adquisición (incluye aranceles, impuestos

no recuperables, menos cualquier rebaja o
descuento en el precio)
• Costos directamente atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
• Estimación inicial de los costos de
desmantelamiento, retiro del elemento de PPYE, y
la rehabilitación del terreno sobre el que se asienta.
Costos directamente
atribuibles
• Costos de beneficios a empleados, derivados de la
construcción o adquisición de PPYE.
• Costos de preparación del emplazamiento físico.
• Costos de entrega inicial
• Costos de manipulación y transporte posterior.
• Costos de instalación y montaje.
• Costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente (menos los importes por venta de
inventarios).
• Costos del proceso de instalación y puesta a punto.
• Honorarios profesionales.
• Costos financieros (NIC 23)
Costos por
desmantelamiento
• Los costos por desmantelamiento, retiro del activo
y rehabilitación del terreno sobre el que se asienta,
serán tratados de la siguiente manera:

• La obligación se genera por la

producción de inventarios.
NIC 2 NIC 37

• Obligación generada por la compra

del activo.
NIC 16 • Obligación generada por el uso,
que no implique producción de
NIC 37
inventarios.
Pasivos de restauración y
desmantelamiento
• Método del costo (CINIIF 1)
– Los cambios en el pasivo, se añadirán o
deducirán del costo del activo en el periodo
actual.
– El importe deducido del costo del activo no
será superior a su importe en libros, si la
disminución del pasivo excede el importe en
libros del activo, tal exceso de contabilizará en
el resultado del periodo.
– Si el ajuste resultase en un incremento del
costo del activo, la entidad evaluará si existe
indicio de deterioro.
Pasivos de restauración y
desmantelamiento
• Método de revaluación (CINIIF 1)
– Si el pasivo se disminuye, se reconocerá en ORI. (excepto
que sea una reversión de un déficit de revaluación, el cual ira
a resultados)
– Si el pasivo se incrementa, se reconocerá en resultados,
excepto que sea reconocido en ORI.
– Si la disminución del pasivo es superior al importe en libros
que habría sido reconocido si el activo se hubiera
contabilizado según el modelo del costo, el exceso se
contabilizará en resultados.
– Un cambio en el pasivo es un indicio de que activo podría
tener que ser revaluado para garantizar que su importe en
libros no difiere significativamente del que se habría
determinando utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa.
Costos no capitalizables
• Costos de apertura de una nueva instalación
• Costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(incluye publicidad y actividades promocionales)
• Costos de apertura de un negocio en una nueva localidad o
de un nuevo segmento de negocios (incluye el costo de
entrenamiento del personal)
• Costos de administración y otros costos indirectos generales
• Costos incurridos en la reasignación o reprogramación de los
elementos de PPYE
• Importes relativos a operaciones accesorias (se registran en
resultados)
• Costos no capitalizables según NIC 2 para activos
construidos internamente
• Pérdidas operativas iníciales
Medición del costo
• El costo de un elemento de PPYE será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de
los términos normales de crédito, la diferencia entre
el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como gastos por intereses a
lo largo del período de aplazamiento, a menos que
se puedan capitalizar dichos intereses (NIC 23)
Ejemplo
• Una entidad compra un vehículo de la siguiente
manera:

PPYE 24.558.278,20
Efectivo 12.975.000,00
Pasivo financiero 11.583.278,20
Ejemplo
• Una entidad compra un vehículo de la siguiente
manera:

Periodo Saldo % Intereses

Mes 1 11.583.278,20 110.041,14
Mes 2 11.693.319,35 111.086,53
Mes 3 11.804.405,88 112.141,86
Mes 4 11.916.547,73 113.207,20
Mes 5 12.029.754,94 114.282,67
Mes 6 12.144.037,61 115.368,36
Mes 7 12.259.405,97 116.464,36
Mes 8 12.375.870,32 117.570,77
Mes 9 12.493.441,09 118.687,69
Mes 10 12.612.128,78 119.815,22
Mes 11 12.731.944,01 120.953,47
Mes 12 12.852.897,47 122.102,53
12.975.000,00
Permutas

• El costo de las permutas de activos no monetarios

por otro, se registra por el valor razonable, salvo
qué
– La transacción no tenga carácter comercial
– No pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido ni el del activo
entregado
• Se valora la transacción al valor razonable del
activo adquirido.
• Si el elemento adquirido no se puede valorar a valor
razonable, su costo se determinará por el importe
en libros del activo entregado.
Medición posterior

Costo
• Depreciación durante la vida útil,
deterioro,

Revaluación
• Depreciación del importe revaluado
durante la vida útil, deterioro.
Modelo de revaluación

• Las revaluaciones se harán con suficiente

regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del
que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo.

• Es necesaria una nueva revaluación cuando el valor

razonable del activo difiera significativamente de su
importe en libros.
Modelo de revaluación

• Valor razonable:

• Algunos activos necesitan revaluaciones anuales,

otros pueden ser cada tres o cinco años.

• Si se revalúa un elemento de PPYE se revaluarán

también todos los elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos. (terrenos, edificios,
maquinaría, buques, aviones, vehículos, muebles y
enseres, equipo de oficina)
Modelo de revaluación

• Se reexpresa proporcionalmente al cambio

en el importe en libros bruto, de tal manera
Depreciación que el importe en libros después de la
revaluación sea igual a su importe
revaluado. (costo de reposición depreciado)

• Eliminada contra el importe en libros bruto

del activo, de manera que lo que se
Depreciación reexpresa es el importe neto resultante,
hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. (edificaciones)
Modelo de revaluación

• La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada,

que surge de la reexpresión o eliminación, forma parte
del incremento o disminución del importe en libros del
activo.

• El incremento en el importe en libros se reconoce en

ORI (reserva o superávit de revaluación), se
reconocerá en resultados, si es una reversión por un
decremento por una revaluación del mismo activo.

• Una reducción del importe en libros de una

revaluación, se reconocerá en resultados, a menos
que se reconozca en ORI. (existencia de saldo)
Superávit por revaluación

• La partida del ORI, reconocida como superávit por

revaluación en el patrimonio, podrá ser transferida
directamente a resultados acumulados, cuando:
• Se produzca la baja en cuentas del activo.
• El proporción en la cual el activo es utilizado por la
entidad.
• Importe transferido = Depreciación calculada según el
valor revaluado del activo y la calculada por el método
del costo.
• Las transferencias a resultados acumulados, no
afectan el resultado del ejercicio.
Depreciación
• Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de PPYE que tenga un costo significativo
con relación al costo total del elemento.

• Las partes de un elemento de PPYE que no se

puedan separar o no tengan un costo significativo,
se agrupan en una sola partida.

• Sin embargo una entidad puede elegir depreciar de

forma separada una parte no significativa de un
elemento de PPYE.
Depreciación
• La depreciación será reconocida habitualmente con
cargo a resultados de forma sistemática, durante su
vida útil.

• Anualmente al final del periodo, una entidad debe

revisar el valor residual, la vida útil y el método de
depreciación. Los cambios se consideraran como
cambios en estimaciones contables (NIC 8).

• Se debe depreciar si el VR es superior al importe en

libros; se deja de depreciar si el valor residual es
superior igual al importe en libros.
Depreciación
• Inicio de la depreciación. Cuando el activo este
disponibles para su uso. (está en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia).

• Cese de la depreciación. Cuando el activo se

clasifique como mantenido para la venta, o la fecha
en la cual se produzca la baja en cuentas del activo.
Vida útil
• Utilización prevista del activo (capacidad o cantidad
de productos que se esperen de el)
• Desgaste físico esperado (turnos, mantenimiento,
cuidado, conservación)
• Obsolescencia técnica y comercial (mejoras en la
producción, demanda del mercado)
• Limites o restricciones legales sobre el uso del
activo (contratos de arrendamiento)

• La vida útil de un activo, puede ser inferior a su vida

económica. (revisar valor residual).
Terrenos
• Algunos tienen vida útil limitada (vertederos, minas,
canteras).
• Los costos de rehabilitación del terreno, se
depreciaran en el periodo en el que se obtengan los
beneficios por haber incurrido en esos costos.
Método de depreciación
• Debe reflejar el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
• Puede usarse línea recta, unidades de producción,
depreciación decreciente. Se debe escoger el que
más fielmente refleje el patrón de consumo los
beneficios económicos incorporados al activo.
• Si el patrón de consumo cambia, se puede cambiar
el método de depreciación.
Deterioro

• Aplicar NIC 36.

• Si existen indicadores, evaluar el importe

recuperable del activo.

• Si el importe recuperable < importe en libros, se

registra la pérdida por deterioro
Compensaciones por
deterioro

• Las compensaciones por deterioro se registran

como activo cuando son exigibles

• Los deterioros y la compensación por cuenta de

terceros, son hechos económicos separados
Baja en cuentas

• La PPYE se dará de baja en cuentas:

– Por su disposición (venta)
– Cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros de su uso o disposición.
• La diferencia entre el importe en libros del activo y el
importe obtenido de su venta, se registra como una
pérdida o ganancia, la cual no se clasifica como
ingreso ordinario.

• NIC 18, determina la fecha del ingreso.

• NIC 17, determina las venta con arrendamiento
posterior.
Venta de PPYE
arrendada
• La PPYE vendida de forma rutinaria por la entidad, y
que es mantenida en arrendamiento operativo a
terceros, transferirá esos activos a inventarios, por su
importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se
clasifiquen como mantenidos para la venta.
• El importe obtenido por venta de esos activos se
reconocerá como ingreso de actividades ordinarias; y
no se aplica la NIIF 5 en este caso.
Revelaciones

• Bases de medición para determinar el importe en

libros bruto.
• Métodos de depreciación utilizados
• Vidas útiles o las tasas de depreciación usadas
• Importe en libros bruto, depreciación acumulada,
deterioro acumulado, al inicio como al final del
periodo.
• Conciliación entre los valores al inicio y al final,
mostrando las adiciones, reclasificaciones (NIIF
5), adquisiciones mediante combinaciones de
negocios, incremento o disminuciones por
revaluaciones, pérdidas por deterioro,
depreciación, diferencias por conversión de EF.
Revelaciones

• Existencia e importes correspondientes a restricciones

de titularidad de los activos.
• PPYE afectados como garantía de pasivos
• Importe de desembolsos reconocidos en el importe en
libros en PPYE en construcción
• Importe de compromisos de adquisición de PPYE
• Importe de compensaciones a recibir de terceros por
elemento de PPYE cuyo valor se hubiere deteriorado,
perdido o entregado.
Revelaciones

• Depreciación del periodo reconocida en resultados, o

en otros activos (NIC 2, NIC 38).
• Depreciación acumulada al termino del periodo.
• Variaciones por valores residuales
• Variaciones costos estimados de rehabilitación,
desmantelamiento.
• Variación de las vidas útiles.
• Variación del método de depreciación.
Revelaciones
• Si se han efectuado revaluaciones:
• Fecha en la que se ha producido la revaluación
• Si se han utilizado tasadores independientes
• Importe en libros de cada clase de activo revaluado, si
se hubiera aplicado el modelo del costo
• El movimiento del ORI – superávit por revaluación y
descripción de las restricciones existentes para su
distribución a accionistas.
Revelaciones
• Importe en libros de PPYE temporalmente fuera de
servicio
• Importe en libros bruto de PPYE totalmente
depreciados y que todavía están en uso
• Importe en libros de PPYE retirados de su uso activo
y no clasificados como mantenidos para la venta; y
• Si se aplica el modelo de costo, el valor razonable
de la PPYE que difiera significativamente de su
importe en libros
Gracias por su atención
Leonardo Varón García

leovarong@yahoo.com

www.consultorcontable.com