ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO

58º DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A

LA RENTA PARA PARA EL DEVENGAMIENTO DE INGRESOS DE

EMPRESAS INMOBILIARIAS, 2018

Cristhian Ivan Huayta Ticahuanca

Facultad de Ciencias Jurídicas y Empresariales, Universidad Jorge Basadre Grohmann,

Cuidad de Tacna, Perú

Email: cihuaytat@gmail.com

RESUMEN:

En esta investigación se determinan los aspectos que se deben tener en cuenta para la

aplicación del Artículo 58º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la

Renta, específicamente, para las empresas mobiliarias en el año 2018. El estudio de tipo

exploratorio, se sustentó teóricamente con la Ley del Impuesto a Renta, Reglamento de

Comprobantes de Pago, TUO de la ley del IGV, Resoluciones del Tribunal Fiscal y entre

otros. Los resultados evidencian que, existe un conflicto entre el reconocimiento de ingresos

contables y para fines del Impuesto a la Renta, porque la Ley del Impuesto a la Renta no

define un devengado para efectos tributarios. Ahora bien, el Artículo 58º de la presente Ley

hace mención a una excepción del criterio del devengado tratándose de rentas empresariales,

en el cual te da criterios adicionales para su reconocimiento.

Palabras Claves: Devengado, Impuesto a la Renta, Ingresos

ABSTACT:

This investigation determines the aspects that must be taken into account for the application

of Article 58 of the Consolidated Unified Text (TUO) of the Income Tax Law, specifically, for
the movable companies in the year 2018. The type study exploratory, theoretically supported

with the Law of Income Tax, Regulation of Vouchers of Payment, TUO of the law of the IGV,

Resolutions of the Tax Court and among others. The results show that there is a conflict

between the recognition of accounting income and for income tax purposes, because the

Income Tax Law does not define an accrual for tax purposes. Now, Article 58 of this Law

refers to an exception to the accrual criterion in the case of business income, in which it

gives you additional criteria for its recognition.

Key Words: Accrued, Income Tax, Income

1. INTRODUCCIÓN algunas dudas al momento de aplicar dicho

En esta investigación se pretende artículo.

establecer y aclarar los aspectos que se Es importante recordar que, desde la

deben considerar al momento de aplicar el perspectiva de la determinación del
Artículo 58º del Texto Único Ordenado Impuesto a la Renta, tratándose de rentas
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, empresariales, nosotros consideramos
en adelante LIR, para el caso de las como criterio de reconocimiento al
empresas inmobiliarias. “devengado”, sin embargo, dentro del

En este tema existen dos posiciones Marco Normativo de la LIR existe la

diferentes. Por un lado, el reconocimiento posibilidad unos criterios adicionales.

de ingresos para fines del Impuesto a la Asimismo, el Artículo 58º de la Ley

Renta y por otro, para fines contables. Sin mencionada, nos plantea una serie de
embargo, cabe recalcar que en la LIR no se aspectos que se debe de considerar para su
menciona claramente en qué consiste aplicación. Reconocer estos aspectos es el
dicho reconocimiento, por lo que ocasiona eje fundamental de éste artículo, cuyo
objeto es analizarlo relacionándolo con las establecido en el Artículo 57º de la LIR.

empresas inmobiliarias. [CITATION MEF04 \l 3082 ]

2. MARCO TEÓRICO 2.2. Criterio del Percibido:

El criterio de imputación es un tema de Este criterio reconoce el ingreso en los

creciente importancia en el ámbito de movimientos de caja, dejando de lado

estudio del Impuesto a la Renta, el cual cuando ocurran hechos económicos.

implica una evaluación con el objeto de El Artículo 59º de la LIR nos señala que:
establecer la oportunidad del
“Artículo 59°. - Las rentas se
reconocimiento del ingreso contable y el
considerarán percibidas cuando se
nacimiento de la obligación tributaria.
encuentren a disposición del beneficiario,
2.1. Criterio del Devengado: aun cuando éste no las haya cobrado en
Bajo este criterio el hecho económico se efectivo o en especie.”
reconoce cuando ocurre,
Este criterio es aplicable para rentas de
independientemente del pago o cobro.
Segunda, Cuarta y Quinta Categoría, según
El informe Nº 187-2008-SUNAT, lo lo establecido en el Artículo 57º de la LIR.
conceptualiza como: [CITATION MEF04 \l 3082 ]

“Cabe tener en cuenta que en virtud de lo

3. MATERIALES Y MÉTODOS
“devengado”, los ingresos son
3.1. Aspectos metodológicos:
computables en el ejercicio en que se
La investigación se clasificó de tipo
adquieren el derecho a recibirlos (sean
exploratoria, ya que el objetivo general fue
percibidos o no) (…)”[ CITATION Inf \l
determinar los aspectos a considerar en la
3082 ]
aplicación del Artículo 58ºde la LIR para

Este criterio es aplicable para rentas de Empresas Inmobiliarias; en este sentido, se

Primera y Tercera Categoría, según lo buscó identificar y caracterizar los

aspectos puntuales y relevantes para la que se transformen en información

aplicación del Artículo mencionado. comprensible para el lector.

3.2. Selección de datos: 4. RESULTADOS

Los datos con los que se realizará esta 4.1. Reconocimiento de ingresos
investigación, proviene de escenarios y para fines del IR:
textos que serán mencionados a medida del El inciso a) del Artículo 57º de la LIR nos
avance de la investigación. Se analizaron dice que, a fin de determinar las rentas de
libros, a la vez, también leyes nacionales. tercera categoría, estas se considerarán

Para poder identificar uno o más aspectos producidas en el ejercicio comercial en que

en la aplicación del Artículo mencionado y se devenguen, sin embargo, la LIR no ha

encontrar una mejor manera de enfocarlo establecido un concepto claro de lo que es

se utilizaron las siguientes técnicas de el “devengado” para efectos del Impuesto

investigación: a la Renta, por lo tanto, se recurre a las

normas de contabilidad.[CITATION
 Análisis semántico para comprobar
MEF04 \l 3082 ]
que el significado de diferentes

términos mencionados en esta Ahora bien, al dirigirnos al párrafo 17 del

investigación sea válidos y Marco Conceptual de las Normas

verídicos. Internacionales de Contabilidad, en

 Análisis de visualización de datos
adelante NIC, hallamos que este criterio
para la búsqueda, interpretación,
del devengado es relevante para la
contrastación y comparación de
preparación y presentación de información
datos que permiten un
de los estados financieros, así como poder
conocimiento en profundidad y
medir el rendimiento financiero de la
detalle de los mismos de tal forma
entidad; el cual este criterio describe los

efectos de las transacciones, otros sucesos

y circunstancias sobre los recursos 4.2. Reconocimiento de ingresos

económicos, lo cuales se contabilizan en el para fines contables:

momento en el que ocurren, Como ya se hizo mención en el anterior

independientemente del cobro o pago. aspecto, para establecer los requisitos

[CITATION IAS \t \l 3082 ] debemos recurrir al Párrafo 14 de la NIC

18, en el cual nos da las siguientes

El Dr. Roque García Mullín, define este
condiciones:
criterio como:

1. La entidad ha transferido al comprador

“En el sistema de lo ‘devengado’, también
los riesgos y ventajas, de tipo
llamado ‘causado’, se atiende únicamente
significativo, derivados de la propiedad
al momento en que nace el derecho al
de los bienes.
cobro, aunque no se haya hecho efectivo. 2. La entidad no conserva para sí ninguna
Dicho de otro modo, la sola existencia de implicación en la gestión corriente de
un título o derecho a percibir la renta, los bienes vendidos, en el grado
independientemente que sea exigible o no, usualmente asociado con la propiedad,
lleva a considerarla como devengada y ni retiene el control efectivo sobre los
por ende imputable a ese mismos.
3. El importe de los ingresos de
ejercicio”[ CITATION Gar78 \l 3082 ]
actividades ordinarias pueda medirse
Una vez sintetizado este criterio, solo
con fiabilidad. sea probable que la
quedaría establecer los requisitos que se
entidad reciba los beneficios
deben cumplir para el reconocimiento de
económicos asociados con la
los ingresos.
transacción.
4. Sea probable que la entidad reciba los

beneficios económicos asociados con

la transacción.
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en Como podemos observar en este caso, la

relación con la transacción pueden ser Norma hace referencia al reconocimiento

medidos con fiabilidad. de los ingresos, pero en el desarrollo de un

ejercicio puede haber diferentes tipos de

[CITATION IAS73 \t \l 3082 ]
ingresos, así que en este caso nos señala
En el caso de que no se cumpla cualquiera
específicamente para lo que son bienes, sin
de las condiciones mencionadas no habrá
hacer distinción alguna si se trata de bienes
de reconocerse el ingreso, y ahora, en el
tangible o intangibles.
caso de percibir el pago de la deuda
La condición para poder habilitar el uso de
proveniente de la transacción, se tendrá
este concepto es que existan cuotas por
que reconocer como un anticipo recibido.
pagar por parte del cliente, estas cuotas
4.3. Opción de diferir los ingresos
deben ser exigibles en un plazo mayor a un
para fines del IR:
año, computándolo a partir de la fecha de
Dando una mirada al Artículo 58º de la
la enajenación.
LIR encontramos lo siguiente:
“Para determinar el monto del impuesto
“Los ingresos provenientes de la
exigible en cada ejercicio gravable se
enajenación de bienes a plazo, cuyas
dividirá el impuesto calculado sobre el
cuotas convenidas para el pago sean
íntegro de la operación entre el ingreso
exigibles en un plazo mayor a un (1) año,
total de la enajenación y el resultado se
computado a partir de la fecha de la
multiplicará por los ingresos
enajenación, podrán imputarse a los
efectivamente percibidos en el
ejercicios comerciales en los que se hagan
ejercicio.”[CITATION MEF041 \t \l
exigibles las cuotas convenidas para el
3082 ]
pago.”[CITATION MEF041 \t \l 3082 ]
Debemos de recordar que los calculo que excepción al considerar la aplicación de lo

se sugieren hacer aquí, deben hacerse percibido.

exclusivamente sobre la operación, sin

“(…)
embargo, llama la atención el concepto de
b) Los ingresos se determinarán por
ingreso, el cual ocasiona algunas dudas al
la diferencia que resulte de deducir
momento de aplicar esta metodología; para
del ingreso neto el costo
ellos nos vamos a dirigir al Artículo 31º
computable a que se refiere el
del Reglamento de la LIR:
inciso d) del artículo 11° y los
“ARTÍCULO 31º.- ENAJENACIÓN DE
gastos incurridos en la
BIENES A PLAZO
enajenación.
c) El ingreso neto computable en
En el caso de enajenación de bienes a
cada ejercicio gravable será aquel
plazo a que se refiere el primer párrafo
que se haga exigible de acuerdo a
del artículo 58 de la Ley, se tendrá en
las cuotas convenidas para el
cuenta lo siguiente:
pago, menos las devoluciones,
a) Dicho párrafo está referido a los bonificaciones, descuentos y
casos de enajenación de bienes a conceptos similares que respondan
plazo cuyos ingresos constituyen a las costumbres de la plaza.”
rentas de tercera categoría para su
Cuando se habla de “ingreso neto
perceptor.”
computable” para efectos tributarios es
Como mencionamos anteriormente la aquel que se hace exigible, si bien es cierto
aplicación del “devengado” está aquí hablamos de un método de lo
íntimamente relacional con las rentas de percibido, pero dicho método nos está
tercera categoría, este caso constituye una apuntando al tema de lo exigible, es decir,
cuando una cuota se vuelve exigible de emita el comprobante de pago o se

acuerdo a la fecha de vencimiento de pago. entregue el bien, lo que ocurra primero.

[CITATION MEF991 \t \l 3082 ]

“(…)

Cabe recalcar que según el Artículo 14º del

d) El costo computable deberá tener
TUO de la Ley del IGV, la base imponible
en cuenta las definiciones
para el cálculo de IGV está conformado
establecidas en el último párrafo
por el valor de venta de los bienes y los
del artículo 20° de la
intereses devengados en el periodo.
Ley.”[CITATION MEF041 \t \l
[CITATION MEF992 \t \l 3082 ]
3082 ]

4.6. Concepto de “Una cuota”:

4.4. Emisión del comprobante del
La situación de análisis es la RTF Nº
pago:
01618-8-2015, en la cual el hecho cumplía
En el numeral 3. del Artículo 5º del
con todos los aspectos considerados para la
Reglamento de Comprobantes de Pago
aplicación del Artículo 58º de la LIR:
señala que en el caso para empresas

inmobiliarias se emite el comprobante de “Los ingresos provenientes de la

pago en la fecha en que se perciba el enajenación de bienes a plazo, cuyas

ingreso o en la fecha en que se celebre el cuotas convenidas para el pago sean

contrato, lo que ocurra primero. exigibles en un plazo mayor a un (1) año,

[CITATION MEF99 \t \l 3082 ] computado a partir de la fecha de la

enajenación, podrán imputarse a los

4.5. Incidencia en el IGV:
ejercicios comerciales en los que se hagan
Para fines del IGV, nos dirigimos al inciso
exigibles las cuotas convenidas para el
a) del Artículo 4º del TUO de la Ley del
pago.”[CITATION MEF04 \l 3082 ]
IGV, en el cual nos dice que, el nacimiento

de la obligación Tributaria surge cuando se

En tal sentido la recurrente se encontraba 5. CONCLUSIONES

habilitada a diferir los ingresos 1. Tomando en cuenta los resultados

conjuntamente con el costo computable, obtenidos, en primer lugar, es

pero en la RTF mencionada se pactó el importante destacar que en el

pago a una sola “cuota”, mientras que en el Artículo 58º de la LIR constituye

Artículo mencionado nos habla de una excepción al criterio para el

pluralidad de cuotas. reconocimiento de ingresos

Entonces en este caso el Tribunal Fiscal establecido en el Artículo 57º de la

tuvo dos opciones, 1) Enfocan el análisis misma Ley.

2. Acorde con las condiciones
en el tema de “cuotas” y 2) Enfocar el
presentadas para que los ingresos
análisis en la realidad de la transacción.
puedan ser reconocidos, es

Finalmente, el Tribunal Fiscal concluye importante que la entidad evalúe

que: cada una de ellas; tal es el caso en

el cual coincidirá la trasferencia de

“Siendo que la palabra “cuotas” no debe
riesgos y ventajas al comprador,
ser leída de una manera que desnaturalice
con la entrega de la titularidad legal
la finalidad de la Norma, sino más bien
o cuando haya el cumplimiento de
entendiendo que dicho supuesto abarca
lo estipulado en el acuerdo de
tanto los casos en que se pacte una cuota
ambas partes.
como cuando exista una pluralidad de 3. Por lo tanto, para el reconocimiento
cuotas.”[CITATION Mul15 \l 3082 ] de los ingresos para fines del

En este caso no se puede descalificar que Impuesto a la Renta en el caso de la

la existencia de una sola cuota no implique enajenación de bienes cuyas cuotas

el hecho que analiza el Artículo 58º de la de pago sean mayores a un año, se

LIR. considera unos criterios adicionales

 como es el caso del concepto de lo

“percibido” y de lo “exigible”.
4. De todos modos, a pesar de las

limitaciones presentadas se espera

que esta investigación de carácter

exploratorio colabore a una

aplicación más adecuada del

Artículo 58º de la LIR.

6. BIBLIOGRAFÍA

1. García, M. R. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. En M. R. García, Manual del

Impuesto a la Renta (pág. 46).

2. IASB. (1973). Normas Internacionales de Contabilidad 18. Párrafo 14.

3. IASB. (1973). Normas Internacionales de Contabilidad 18. Párrafo 18.

4. Informe SUNAT, 187-2008-SUNAT (Administración Tributaria).

5. MEF. (1999). Reglamento de Comprobantes de Pago. Artículo 5º.

6. MEF. (1999). TUO de la Ley del IGV. Artículo 4º.

7. MEF. (1999). TUO de la Ley del IGV. Artículo 14º.

8. MEF. (08 de 12 de 2004). Ley del Impuesto a la renta. En MEF, Ley del Impuesto a la

renta (pág. Artículo 57º). Perú.

9. MEF. (2004). Ley del Impuesto a la Renta. Artículo 58º.

10. RTF, Nº 016-18- 8-2015 (Tribunal Fiscal 12 de 02 de 2015).