ESTADO DE CAMBIOS
 

EN EL PATRIMONIO
 

 
ESTADOS
 
FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN
AUTOR: Jaime Rafael Castro Hurtado
 

 
 ÍNDICE  

 
1. Estado  de  cambios  en  el  patrimonio.    
2. Contenido  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  
3. Estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.  
4. Información  en  el  estado  de  resultados  y  ganancias  acumuladas.    
5. Estructura  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio  y  casos  de  presentación.  

2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

1. Estado  de  cambios  en  el  patrimonio    

Es  un  estado  financiero  básico  de  propósito  general  que  muestra  y  explica  las  variaciones  en  cada  
una   de   las   cuentas   del   patrimonio   en   un   ente   económico;   manifiesta   en   forma   detallada   los  
aumentos   y   disminuciones   en   el   valor   residual   de   los   activos   una   vez   deducidos   todas   las  
obligaciones.  

Objetivos  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.    

Análisis  del   capital  

Mostrar  y  explicar   de  la  entidad
variaciones   en  el  
patrimonio Mostrar  los  efectos  
de  las  politicas  
Objetivos   contables    

Distribución  de  las   Análisis  del  

utilidades  del   resultado  de  la  
ejercicio  anterior   operación  

Figura  1.  Objetivos  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 3
 2.  Contenido  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.    

Una  entidad  mostrará  en  el  estado  de  cambios  en  el  patrimonio:    

-­‐ El  resultado   integral  total  del  periodo

-­‐ Las  participaciones  controladas   y  no  controladas  
.

-­‐ Las  partidads   del  patrimonio,   las  reexpresiones  

retroactivas  (  seccion  10  políticas  contables  ,  
estimaciones  y  errores   ).

Por  separado:
-­‐ los  importes   correspondientes   al:  resultado   del  
periodo   y  cada  partida  del  otro  resultado   integral   .  

Además:
-­‐ Las  inversiones  de  los  propietarios.  
-­‐ Acciones  propias   en  cartera  .
-­‐ Distribución  de  los  dividendos   hechos    a  los          
propietarios.
-­‐ Emisiones  de  acciones.  
-­‐ Cambios  en  las  participaciones.  
-­‐Cambio  en  la  participación  de  subsidiarias    en  
donde  no  se  pierda   el  control.  
 
Figura  2.  Contenido  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 3. Estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.    

Este   estado   presenta   los   resultados   y   los   cambios   en   las   ganancias   acumuladas   en   el   periodo  
informado.   El   estado   de   resultado   y   ganancias   acumuladas   se   puede   presentar   a   cambio   del  
estado  de  resultado  integral  y  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio,  si  solamente  los  cambios  
en  el  patrimonio  son  los  siguientes:    

• Resultado  del  periodo  

• Pago  de  dividendos    
• Correcciones    de  errores  de  los  periodos  anteriores    
• Cambio  de  políticas  contables    

4. Información  que  se  debe  presentar  en  el  estado  de  resultado  y  ganancias  
acumuladas.    

Además  de  lo  exigido  en  la  sección  5  del  resultado  integral  y  el  ORI,    

Ganancias   acumuladas   al  comienzo   del  periodo  

informado  .

Dividendos  declarados   durante  el  periodo  ,  

pagados   o  por  pagar  .

Reexpresión  de  los   errores  corregidos  

retroactiovamente  y  de  las  ganancias   acumuladas  
por  politicas   contables.  

Ganancias   acumuladas   al  final   del  periodo   sobre   el  

que  se  informa.  
 
 

Figura  3.  Información  del  estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.    

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 5
 Elementos  del  patrimonio  

• Capital    
• Reservas    
• Prima  en  colocación  de  instrumentos  de  patrimonio    
• Ganancias  acumuladas    
• Partidas  de  otro  resultado  integral    

Capital  social    

Emisión  de  acciones  

Una  entidad  reconocerá  la  emisión  de  acciones  como  patrimonio,  cuando  en  la  emisión  la  otra  
parte  este  obligada  a  proporcionar  efectivo  u  otros  recursos  a  cambio  de  estas.  

Características    

• Cuando   estos   instrumentos   de   patrimonio   se   emitan   antes   que   la   entidad   reciba   el  

efectivo  u  otros  recursos,  la  entidad  presentará  el  aporte  como  una  compensación  al  
patrimonio  en  el  estado  de  situación  financiera  y  no  como  un  activo.    
• Cuando  la  entidad  reciba  el  efectivo  u  otros  recursos  antes  de  que  se  emitan  las  acciones  
y   no   se   pueda   requerir   el   reembolso   del   efectivo   u   otros   recursos,   se   reconoce   el  
incremento  del  patrimonio  con  la  contraprestación  recibida  
• Cuando   la   entidad   suscriba   los   instrumentos   de   patrimonio,   pero   no   hayan     sido  
emitidos,  ni  la  entidad  haya  recibido  efectivo  u  otros  recursos,  esta  no  reconocerá    el  
incremento  del  patrimonio.    

Los   instrumentos   de   patrimonio   emitidos   por   la   entidad   deben   medirse   a   valor   razonable   del  
efectivo  u  otros  recursos  recibidos,  netos  de  los  costos  directos  de  emisión,  en  el  caso  de  aplazar  
el   pago,   la   medición   inicial   se   hará   sobre   la   base   del   valor   presente.   La   entidad   contabilizará   los  
costos  de  transacción  como  una  deducción  del  patrimonio  neto,  es  decir  sin  contar  los  beneficios  
fiscales.              

6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Ejemplo  

La  empresa  emprendedor  S.A  emitió  2.000  acciones  por  valor  nominal  de  $4.000  cada  una,  las  
acciones  se  vendieron  a  $5.500  cada  una,  y  los  costos  de  emisión  son  de  $245.000.  

Se  reconoce  la  anterior  emisión  de  la  siguiente  manera:  

Tabla  1.  Emisión  de  acciones.  

CAPITAL  SOCIAL  -­‐  ACCIONES          8.000.000,00

PRIMA  EN  COLOCACIÓN  DE  ACCIONES          2.755.000,00
 
BANCOS    10.755.000,00  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

Ejemplo  2  

En  el  caso  de  los  instrumentos  de  patrimonio,  los  pagos  correspondientes  se  aplazan  de  forma  
significativa,  los  aportes  se  reconocerán  por  el  valor  presente  de  los  pagos  futuros.  

La   empresa   Visionarios   .S.A.S   fue   constituida   el   1   de   enero   de   2016,   el   capital   social   está  
conformado   por   15.000     acciones   con   valor   nominal   de   $   1.500   cada   una,   para   un   total   de   $  
22.500.000.  Los  aportes  serán  cancelados  el  31  de  diciembre  de  2017.  

En  este  caso  la  empresa  reconoce  los  aportes  al  valor  presente  del  pago  que  espera  recibir  en  dos  
años,  en  este  ejemplo  se  utiliza  una  tasa  de  interés  del  9%  EA.  

Valor  presente    

VP=    

               (1+i)  n  

VP  =  22.500.000      =  18.937.800  

                       (1+9%)2  

En  este  momento  los  socios  no  han  pagado,  no  hay  cuentas  por  cobrar  y  el  patrimonio  está  en  
cero.  

Reconocimiento  contable    

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 Tabla  2.  Capital  social  y  cuentas  por  cobrar.  

CUENTA DEBE   HABER

Capital  social  .  Cxc  socios                          18.937.800
Capital  social  -­‐  valor  nominal                          18.937.800  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)    

Al  31  de  diciembre  de  2016  la  empresa  reconoce  los  ingresos  por  intereses  con  la  contrapartida  
cuentas  por  cobrar  a  los  socios  (activo).    

Reconocimiento  de  intereses  del  año  1    

Valor  intereses  x  tasa  de  interés    

(18.937.800  x  0.09)=  1.704.402  

Tabla  3.  Ingresos  por  interés.  

CUENTA DEBE   HABER

Cuenta  por  cobrar  socios                                1.704.402
Ingresos  por  i ntereses                                1.704.402  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)      

Cuenta  por  cobrar  a  socios  año  1    

Tabla  4.  Saldo  año  1.  

Saldo  i nicial                          18.937.800

Intereses  año  1                                1.704.402
saldo  final  del  año  1                          20.642.202  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Reconocimiento  de  intereses  año  2.    

Valor  de  intereses  20.642.202  x  0.09  =  1.857.798  

Tabla  5.  Ingresos  por  interés  año  2.  

CUENTA DEBE   HABER

Cuenta  por  cobrar  socios                                1.857.798
Ingresos  por  i ntereses                                1.857.798  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

Se  reconocen  los  intereses  y  los  socios  tienen  una  cuenta  por  cobrar  de  $22.500.000  

Tabla  6.  Total  cuenta  por  cobrar  a  socios.  

Saldo  i nicial                          18.937.800

Intereses  año  1                                1.704.402
Intereses  año  2                              1.857.798
Total  CXc  socios                          22.500.000  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

1.5  Estructura  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio  y  casos  de  presentación    

Caso  1  

En   el   siguiente   caso   se   muestra   la   estructura   de   cambios   en   el   patrimonio,   en   donde   el   único  

cambio   fue   de   los   resultados   y   del   pago   de   dividendos.   En   este   caso   se   puede   realizar   el   estado  
de  cambios  en  el  patrimonio  y  el  estado  de  resultado  integral,  la  otra  alternativa  es  elaborar  el  
estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas  que  integra  estos  dos  estados  siempre  y  cuando  los  
cambios   en   el   resultado   no   provengan,   por   ejemplo,   de   otros   estados   integrales   –ORI-­‐,   que  
pueden  ser  un  cambio  en  el  valor  razonable  de  instrumentos  de  cobertura,  neto  de  impuestos.  
En  la  siguiente  figura  se  muestra  el  estado  de  cambios  en  el  patrimonio  que  puede  ser  incluido  
en  el  estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.    

9  
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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 9
 Tabla  7.  Estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  

participaciones  
Capital   utilidades  del   decretadas  
social   ejercicio Reservas   controladas   Patrimonio  total  

Balance    31  de  

diciembre    de  20xx1  20.000.000                        2.000.000              500.000                                                                  -­‐            22.500.000,00
Distribución  de  
utilidades   -­‐                        2.000.000              200.000                                        1.800.000                                                      -­‐
Participaciones  
decretadas  pagadas   -­‐                                        1.800.000 -­‐                1.800.000,00
Balance  
reexpresado  al  31  
de  diciembre    de  
20xx2  20.000.000                                                -­‐              700.000                                        1.800.000            20.700.000,00  

 Fuente:  elaboración  propia  (2016)    

En   la   Tabla   7   observamos   que   los   únicos   cambios   que   hubo   en   el   patrimonio,   provienen   del  
resultado  del  ejercicio  y  la  distribución  de  utilidades,  en  este  caso  se  recomienda  integrarlo,  al  
estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.    En  la  mayoría  de  empresas  pymes  en  Colombia  esta  
es  la  situación  normal  que  se  maneja  con  este  estado,  pues  el  patrimonio  rara  vez  tiene  cambios  
diferentes  a  los  mencionados.  

Estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.  

Los  cambios  en  el  patrimonio  surgen  del  resultado  del  ejercicio  y  de  la  distribución  de  utilidades  
del  periodo  2001  y  2002.  

En  el  siguiente  estado  se  presenta  un  desglose  de  gastos  por  naturaleza.  

Estado  de  resultado  y  ganancia  acumuladas  de  la  empresa  al  31  de  dic  de  2002  en  miles  de  pesos  
de  um.    

10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Tabla  8.  Estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas  

u.m
INGRESOS  OPERACIONALES
VENTAS                    6.450.000
CONSUMO  DE  MATERIAS  PRIMAS                            200.000
CONSUMO  DE  CIF                            100.000
GASTOS  POR  BENEFICIOS  A  LOS  EMPLEADOS                      1.500.000
GASTOS  POR  HONORARIOS                            100.000
GASTOS  POR  ARRENDAMIENTOS                      1.000.000
GASTOS  POR  DEPRECIACIÓN  Y  AMOTIZACIÓN                            200.000
DETERIORO  DE  LA  PROPIEDAD  PLANTA  Y  EQUIPO                            150.000
GASTOS  POR  FLETES  DE  MATERIA  PRIMA  Y  CIF                          200.000
GASTOS  DE  PUBLICIDAD                            200.000
GASTOS  POR  COMISIONES  BANCARIAS                            133.333
GANANCIA  ANTES  DE  IMPUESTOS                      2.666.667

IMPUESTO  DE  RENTA  SEGÚN  NORMATIVIDAD  VIGENTE                            666.667

GANANCIA  DEL  PERIODO                      2.000.000

Ganancias  acumuladas  a  comienzo  del  año                    5.000.000 nota  1

Reservas                            200.000
Dividendos  declarados  y  pagados                      1.800.000

Ganancias  acumuladas  al  final  de  año                    3.000.000  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

La   nota   1   muestra   las   ganancias   acumuladas   de   periodos   anteriores   que   no   han   sido   repartidas,  
y   evidencia   los   cambios   en   el   patrimonio   en   el   mismo   estado   de   resultado   y   ganancias  
acumuladas.  

Caso  2  

La   empresa   Proaluminio   S.A.,   dedicada   a   la   producción   de   aluminio   presenta   su   estado   de  

resultado  y  ganancias  acumuladas;  los  cambios  en  el  periodo  2001  al  2002  consistieron  en  los  
siguientes.  

• De  los  resultados  del  ejercicio    

• Del  pago  de  dividendos    
• Correcciones  de  periodos  anteriores    

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 11
 En  el  siguiente  estado  se  presenta  el  desglose  de  los  gastos  por  naturaleza.    

Tabla  9.  Estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas  con  correcciones  de  errores  anteriores.  

PROALUMINIO  S.A
Nit.  800.355.483-­‐6
ESTADO  DE  RESULTADOS    Y  GANANCIAS  ACUMULADAS  
PARA  EL  AÑO  FINALIZADO  EL  31  DE  DICIEMBRE  DE  20XX2
EN  MILES  DE  PESOS  DE  u.m  
u.m u.m  
20xx2 20xx1
INGRESOS  OPERACIONALES reexpresadas  
VENTAS                30.000.000              25.000.000
CONSUMO  DE  MATERIAS  PRIMAS                      1.000.000                          800.000
CONSUMO  DE  CIF                              300.000                          200.000
GASTOS  POR  BENEFICIOS  A  LOS  EMPLEADOS                      2.500.000                    1.500.000
GASTOS  POR  HONORARIOS                              500.000                          500.000
GASTOS  POR  ARRENDAMIENTOS                      1.000.000                    1.000.000
GASTOS  POR  DEPRECIACIÓN  Y  AMOTIZACIÓN  (  20xx1  :  300.000  u.m  e xpresadas  anteriormente)                              200.000                          200.000
DETERIORO  DE  LA  PROPIEDAD  PLANTA  Y  EQUIPO                              150.000                          150.000
GASTOS  POR  FLETES  DE  MATERIA  PRIMA  Y  CIF                            300.000                          200.000
GASTOS  DE  PUBLICIDAD                              200.000                          200.000
GASTOS  POR  COMISIONES  BANCARIAS                              150.000                          100.000
GANANCIA  ANTES  DE  IMPUESTOS    (20xx1:  20.050.000  u.m  expresadas  anteriormente)    
 (20XX1:  5.012.500  u.m  e xpresadas  anteriormente)                23.700.000              20.150.000
IMPUESTO  DE  RENTA  SEGÚN  NORMATIVIDAD  VIGENTE  
(20xx1:  5.012.500  u.m  e xpresado  anteriormente)                      5.925.000                    5.037.500

GANANCIA  DEL  PERIODO  (  20xx1:  15.037.500  u.m  expresado  anteriormente)                17.775.000              15.112.500

Ganancias  acumuladas  a  comienzo  del  año                18.112.500                    5.000.000

Ganancia  del  año  (2xx1:  15.037.500  u.m  e xpresadas  anteriormente  )                17.775.000              15.112.500
Reservas                              200.000                          200.000
Dividendos  declarados  y  pagados                      1.800.000                    1.800.000

Ganancias  acumuladas  al  final  de  año  nota  1                33.887.500              18.112.500  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 En  la  nota  1  (ganancias  acumuladas  al  final  del  año),  desarrollamos  la  siguiente  evaluación:  

Para  el  2002  tenemos  unas  ganancias  acumuladas  que  vienen  como  saldo  del  2001  que  son  $  
18.112.500,  entonces:    

Ganancias  acumuladas                                                                                                        18.112.500    

Más  ganancia  del  año                                                                                                            17.775.000  

Menos  reservas                                                                                                                                              200.000  

Menos  dividendos  declarados  y  pagados                                              1.800.000  

Igual  a  ganancias  acumuladas  al  final  del  año                            33.887.500    

En   el   estado   de   resultado   y   ganancias   acumuladas   de   la   Tabla   9   observamos   la   corrección   de  

errores  de  periodos  anteriores  que  modifican  la  situación  financiera  de  la  empresa;  la  información  
corregida  se  debe  revelar  en  las  notas  a  los  estados  financieros  mostrando  las  cifras  reexpresadas.  

En   la   necesidad   de   elaborar   un   estado   de   cambios   en   el   patrimonio   y   un   estado   de   resultado  

integral  por  separado,  en  la  estructura  del  estado  financiero  se  une  el  ORI.  

El  ORI  se  compone  por  los  siguientes  criterios    

• Conversión  de  estado  financieros  de    negocios  en  el  extranjero.    

• Ganancias  o  pérdidas  actuariales.  
• Cambios  en  el  valor  razonable  de  instrumentos  de  cobertura,  neto  de  impuestos.    
 

El  ORI  se  detalla  en  la  semana  3  de  este  módulo    

Esta  información  del  ORI  debe  integrarse  al  estado  de  cambios  en  el  patrimonio  en  este  caso  no  
se  elabora  el  estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas    

13  
13
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 13
 GLOSARIO    

Patrimonio:  Valor  residual  en  los  activos  de  la  entidad  una  vez  deducidos  todos  los  pasivos.    

Políticas    contables  :  Reglas  y  procedimientos  adoptados  por  la  entidad  para  la  presentación  de  
sus  estados  financieros.    

Estado  de  resultados:    Estado  financiero  que  presenta  las  partidas  reconocidas  de  los  ingresos,  
costos  y  gastos  sobre  el  periodo  que  se  informa.    

ORI:  Otro  estado  de  resultado  integral;  está  conformado  por  la  conversión  de  estados  financieros  
de  negocios  extranjeros,  ganancias  o  pérdidas  actuariales  y  el  cambio  en  el  valor  razonable  de  
instrumentos  de  cobertura,  neto  de  impuestos.      

Capital  social:  Son  los  bienes  y  efectivo  aportados  por  los  socios  al  conformar  una  empresa.    

Prima  en  colocación  de  acciones  :  Es  el  valor  adicional  que  se  cobra  al  enajenar  unas  acciones  al  
valor  nominal.    

Reservas  :  Son  utilidades  retenidas  por  la  empresa  que  no  han  sido  repartidas.    

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 REFERENCIAS    

Bibliográficas  

• Ruelas-­‐G.,   A.   (2016).   Evite   caer   en   el   bajo   coste   y   aumente   el   valor   de   su   negocio.   IESE  
Insight  (Spanish  Edition),  (28),  53-­‐60.  
http://loginbiblio.poligran.edu.co:2048/login?url=http://search.ebscohost.com/login.a
spx?direct=true&db=fua&AN=116255283&lang=es&site=eds-­‐live  
Ministerio  de  Comercio,  Industria  y  Turismo  (2015).  Decreto  2420.  Bogotá,  Colombia.    

Lista  de  figuras  

• Figura  1.  Objetivos  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)    
• Figura  2.  Contenido  del  estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)    
• Figura  3.  Información  del  estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.    
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

Lista  de  tablas.  

•  Tabla  1.  Emisión  de  acciones.  

Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
• Tabla  2.  Capital  social  y  cuentas  por  cobrar.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
• Tabla  3.  Ingresos  por  interés.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
• Tabla  4.  Saldo  año  1.Tabla  5.  Ingresos  por  interés  año  2.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
• Tabla  6.  Total  cuenta  por  cobrar  a  socios.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
• Tabla  7.  Estado  de  cambios  en  el  patrimonio.  
• Fuente:  elaboración  propia  (2016)  

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y CONSOLIDACIÓN 15
 • Tabla  8.  Estado  de  resultado  y  ganancias  acumuladas.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
• Tabla   9.   Estado   de   resultado   y   ganancias   acumuladas   con   correcciones   de   errores  
anteriores.  
Fuente:  elaboración  propia  (2016)  
 

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