Especiales

Actualícese
ESTÁNDARES INTERNACIONALES

DEPRECIACIÓN
SEGÚN EL
ESTÁNDAR
INTERNACIONAL

AGOSTO 10 DE 2017
 Especiales Actualícese - estándares internacionales

Tabla de contenido
DEPRECIACIÓN SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL............................................................................... 3
Generalidades....................................................................................................................................................3
Conceptos..........................................................................................................................................................3
Estimación de vida útil y valor residual.....................................................................................................3
Métodos de depreciación..................................................................................................................................5
Método de línea recta...............................................................................................................................5
Método de depreciación decreciente.......................................................................................................6
Método de unidades de producción.........................................................................................................6
Depreciación de bienes ociosos........................................................................................................................7
Depreciación de activos en venta......................................................................................................................7
Depreciación de un activo al que se le da poco uso.........................................................................................7

DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL SEGÚN LA LEY 1819 DE 2016.......................................................... 8

Similitudes y diferencias....................................................................................................................................8
Costo que se someterá a depreciación contable y fiscal.......................................................................8
Depreciación de activos que no estén en uso.......................................................................................9
Vida útil, métodos y sus tasas anuales de depreciación........................................................................9
Impuesto diferido por estimación de vida útil..................................................................................................9

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DEPRECIACIÓN SEGÚN EL
ESTÁNDAR INTERNACIONAL
E
n este informe especial se explican los conceptos que se
relacionan con la depreciación de activos y los lineamientos
que se deben tener en cuenta al momento de realizar las
estimaciones para su cálculo. Como complemento, entregaremos
una serie de ejercicios detallados donde se estiman la vida útil y
el valor residual. También se abordará el tratamiento fiscal y el
correspondiente bajo Estándares Internacionales, y las diferencias
que puedan presentarse para generar el impuesto diferido.
Generalidades
Para entender cómo es el tratamiento de la depreciación
es necesario estudiar los conceptos que se presentan en
este informe especial, mediante los cuales se esclarecerá
lo concerniente a factores, componentes y métodos de
depreciación de los activos fijos.
Conceptos
Previo a la realización de cualquier asiento contable que se
asocie con la depreciación de un activo, deben tenerse en
cuenta los conceptos de vida útil y valor residual que
interfieren en los rubros de este elemento; a su
Volver al menú
vez, es preciso conocer los métodos de depreciación avalados
por los Estándares Internacionales y revisar algunos casos que se
pueden suscitar en las empresas como son: la depreciación de
bienes ociosos, el tratamiento a los activos para la venta y el que
se aplica a un activo con poco uso.
Estimación de vida útil y valor residual
La utilización de estimaciones contables es parte integral de
la elaboración de los estados financieros; estas consisten en
medir un hecho económico que, dada la incertidumbre inhe-
rente al mismo, no puede medirse con precisión. Claro está
que el uso de estimaciones razonables no disminuye la con-
fiabilidad de la información contable. Pero, como consecuen-
cia de obtener nueva información o adquirir más experiencia,
se producen cambios en cuanto a las bases de estimación;
entonces esta se revisa y, de ser necesario, se ajusta.
En este grupo de estimaciones encontramos los conceptos
de valor residual y vida útil, como se comentó al inicio de
este informe. Al dilucidar estos dos conceptos encontrare-
mos respuesta al siguiente interrogante: ¿qué es y cómo se
puede estimar un valor residual y la vida útil de un activo?
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Vida útil
Erróneamente se considera que la vida
útil consiste en calcular cuánto va a durar
un bien, o que se trata de contratar a un
perito que estime cuánto tiempo se debe
depreciar.
Debes tener presente…
La vida útil es el período durante el
cual la empresa espera darle uso al
activo o el número de unidades de
producción que se espera obtener
del mismo. Esto quiere decir que
para la estimación de la vida útil es
necesario establecer períodos reales
de utilización de los bienes y no
aplicar estrictamente los indicados
en la norma tributaria.
Los siguientes son los criterios actuales
para determinar la vida útil del activo:
• Utilidad prevista: esta se evalúa en
referencia a la capacidad o al producto
físico que se espera del activo.
• Desgaste físico esperado: para este
criterio se considerarán aspectos
como el programa que tenga la
empresa para las reparaciones
y el mantenimiento del activo.
Por ejemplo, en el caso de una
maquinaria o un vehículo, se
observarán los factores operativos
tales como el número de turnos de
trabajo en que se utilizará el activo y
el grado de conservación y cuidado
que se tendrá mientras no se esté
utilizando.
• Obsolescencia técnica o comercial:
se refiere a los cambios o mejoras
en la producción, o cambios que se
puedan presentar en la demanda
de los productos o servicios que se
obtienen con el activo.
• Límites legales o restricciones sobre
el uso del activo: por ejemplo, las
fechas de caducidad de los contratos
de arrendamiento relacionados.
Cabe destacar que cuando, por alguna
circunstancia, exista un cambio en los
períodos futuros que pueda generar
modificaciones en cualquiera de
las estimaciones contables de valor
residual o vida útil, será necesario
que la entidad revele los efectos que
espera que se produzcan sobre los
resultados futuros.
Un bien puede dividirse
en componentes o partes
Ciertos componentes de algunos
elementos de propiedades, planta y
equipo pueden requerir su reemplazo
a intervalos regulares, lo cual implica
que no se debe manejar como un
todo. Si los principales componentes
de un elemento de propiedades,
planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de
consumo de beneficios económicos,
una entidad distribuirá el costo inicial
del activo entre sus componentes
principales y depreciará cada uno de
estos componentes por separado a lo
largo de su vida útil.
Valor residual
En términos generales, el valor
residual es una estimación que será
determinante para la medición
posterior de algunos activos pudiendo
afectar el importe a depreciar. Este no
puede tratarse como una invención,
dado que debe estimarse acorde a
valores reales y es producto de la
evaluación que permite estimar un
valor conforme a una sustentación.
Debes tener presente…
Para la estimación del valor resi-
dual, el párrafo 23 de la sección
18 de propiedades, planta y equi-
po contempla dos hechos que
podrían dar lugar a la existencia
de un valor residual: (1) que exis-
ta un compromiso por parte de
un tercero para adquirir el activo
una vez finalice su vida útil o que,
(2) existiendo un mercado activo
para tal bien, se pueda determi-
nar su valor residual con referen-
cia a ese mercado y sea probable
que este exista al final de la vida
útil del activo.
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Ejemplos:
1. Una entidad adquirió un vehículo en
$100.000.000 y se estableció una vida
útil para tres años. Una metodología
para estimar el valor residual de este
vehículo es buscar su valor en el
mercado, teniendo en cuenta que sea
uno con iguales características, y que
su tiempo de uso sea también de tres
años. Supongamos que dicho vehículo
se puede negociar en $60.000.000,
este valor puede estimarse como el
valor residual del vehículo que se
acabó de adquirir.
2. Cuando las vidas útiles son muy
prolongadas se dificulta la estimación
de los valores residuales. Por ejemplo,
si una entidad adquirió una oficina y
estima para esta una vida útil de 70
años, ¿cuál es el valor que recibirá
la entidad por la venta de este
activo en ese período de tiempo?
En esta oportunidad no sería posible
encontrar una oficina con las mismas
características que tenga 70 años de
vida útil, puesto que lo más probable
es que dicha edificación haya sido
construida en con otros materiales o
cualidades distintas a las que posee la
que la entidad acabó de adquirir.
En conclusión, uno de los métodos
generales para estimar el valor residual de
un bien consiste en proyectar la vida útil  e
identificar cuánto podría recibirse en ese
momento por dicho bien o apoyarse para
hacer el cálculo en uno de características
similares en el mercado. En los escenarios
en que se acuda a un perito para
establecer dicho valor residual, y aunque
en muchos casos este procedimiento
no pueda considerarse tan confiable, se
deben tener presentes los sustentos que
este exhiba para realizar su estimación.
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Así pues, los métodos de reconocido valor técnico que avalan

Respuestas
Determinación de valor adecuado del valor residual
El valor residual es una estimación, no debe confundirse
con la acción de inventar valores sin fundamento alguno;
una estimación tiene que estar bien documentada de
manera que pueda argumentarse por qué se revela esa
información.
Una de las metodologías utilizadas para estimar el valor
residual es investigar el valor de mercado de un activo y
luego ubicarse al final de la vida útil de este para identificar
cuánto se podría pagar por el activo en ese momento;
para ello se necesita un análisis y una evaluación que deje
constancia de que se realizó un proceso adecuado.
http://actualice.se/956n
los marcos normativos son el de línea recta, depreciación
decreciente y unidades de producción. En el caso específico de
los bienes inmuebles, debe excluirse el valor del terreno, dado
que este no sufre deterioro por el paso del tiempo.
Método de línea recta
Por lo general, es el más usado en las organizaciones; su manejo
es bastante simple y consiste en suponer que los activos se usan
con la misma intensidad, período tras período, a lo largo de la
vida útil. El cálculo radica en dividir el costo del activo entre los
años de vida útil.
Ejemplo:
Por política contable interna, la compañía ha determinado que
la vida útil de una máquina empacadora es de 10 años; el 10 de
abril del 2017 se adquirió una de estas por valor de $23.000.000
y el reconocimiento para su incorporación a los estados
financieros fue:

Modelos y formatos Fecha Cuenta Débito Crédito

Maquinaria y equipo –
Modelo de política contable para el valor residual empacadora
$23.000.000
Abril 1 del 2017
Este formato contiene un modelo de política contable Efectivo y sus equivalentes $23.000.000
utilizada por algunas multinacionales respecto al
valor residual y aborda cuestiones específicas como la
El valor de la depreciación de este bien se calculará, por el
depreciación de las propiedades, planta y equipo.
método de línea recta, teniendo en cuenta los siguientes datos:
http://actualice.se/8spv
$23.000.000 / 10 años = $2.300.000 anuales
$2.300.000 / 12 meses = $191.666,67 mensuales
$191.666 / 30 días = $6.388,89 diarios
Métodos de depreciación El primer mes, la máquina solo ha operado 20 días por lo que en
abril se ha depreciado $127.777,78:
En el caso de las pymes, el párrafo 17.22 del Estándar
internacional, contenido en el anexo 2 del Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015, indica que una entidad deberá Fecha Cuenta Débito Crédito
seleccionar un método de depreciación adecuado que muestre,
de la forma más acertada posible, la manera en que se espera Gasto depreciación
$127.777,78
maquinaria – empacadora
consumir los beneficios económicos futuros del activo; es por
Abril 30 del 2017
dicha razón que el concepto de depreciación está unido al de
Depreciación acumulada
vida útil, que será el período en el cual se aplicará el método maquinaria – empacadora
$127.777,78
de depreciación hasta consumir las posibilidades del activo de
generar beneficios para la empresa.
En adelante, mes a mes, el registro será el mismo:

Debes tener presente… Fecha Cuenta Débito Crédito

En este tema debe tenerse claridad sobre la diferencia Gasto depreciación

entre amortización y depreciación; pues aunque son muy maquinaria – $191.666,67
empacadora
similares en términos conceptuales, la primera se aplica
Mayo 30 del 2017
sobre los activos intangibles, en tanto que la depreciación
Depreciación acumulada
se relaciona con los tangibles, como las propiedades, planta maquinaria – $191.666,67
y equipo. empacadora

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Método de unidades de producción

Respuestas
En este método, la depreciación se calcula en consideración de
Cambio del método de depreciación de línea recta los servicios prestados o las unidades producidas por el activo;
utilizado en la presentación del ESFA es común que sea utilizado en vehículos, maquinarias y equipo.
En dichos casos, la unidad de medida para el cálculo puede estar
A pesar de que existen diferentes tipos de depreciación, dada en kilómetros, horas de trabajo, unidades producidas, etc.
es muy común encontrar que la mayoría de registros se
maneja con el método de línea recta; pero con el tema de El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre las unidades
Estándares Internacionales se ha buscado recurrir a otros totales estimadas para su vida útil y multiplicarlas por las
métodos que permitan reconocer la depreciación de una unidades del período.
forma más cercana a la realidad económica de la empresa y
el uso de este activo; cabe anotar que estos cambios, si se Ejemplo:
dan, afectarán los hechos posteriores.
Retomando el caso de la máquina empacadora y asumiendo que le
Se podría decir que, por lo anterior, es posible cambiar el fue estimada una vida útil de 90.000 horas y que a lo largo de sus
método de depreciación, pero esto no quiere decir que la primeros 20 días de funcionamiento en el mes de abril fue utilizada
política contable pueda modificarse indiscriminadamente; durante 180 horas, la depreciación de dicho mes se determinaría así:
por el contrario, los Estándares Internacionales exigen que
las políticas se cambien solo cuando este hecho permita $23.000.000 / 90.000 horas = $255,56
que la información sea más cercana a la realidad y más útil $255,56 x 180 horas (abril) = $46.000
para la toma de decisiones.
Fecha Cuenta Débito Crédito
http://actualice.se/8kb6 Gasto depreciación
$46.000
maquinaria – empacadora
Abril 30 del 2017
Depreciación acumulada
Método de depreciación decreciente maquinaria – empacadora
$46.000

Este método parte de la hipótesis de que un bien será usado con No siempre se debe usar el
mayor intensidad al inicio de su vida útil y menor intensidad al
final de la misma; tal situación puede presentarse cuando por po-
método de línea recta al depreciar
lítica contable la entidad establezca, por ejemplo, que, aun cuan-
Una entidad debe seleccionar el método de depreciación que
do una máquina tenga una vida útil de 10 años, se adquirirá su
refleje el patrón con el cual espera consumir los beneficios
reemplazo a los 7 años, a fin de cubrir posibles fallas o períodos
económicos futuros del activo. Si existe algún indicio de que se
más frecuentes de reparación en los últimos años de esa vida útil.
ha producido un cambio significativo en el consumo de dichos be-
neficios, será obligatoria la revisión del método de depreciación
En tales casos, la entidad también deberá establecer los
presente y, si las expectativas actuales son diferentes, el método
porcentajes decrecientes de depreciación en su manual de
de depreciación aplicado deberá cambiarse para reflejar el nuevo
políticas contables; en el caso mencionado, se podría hablar, por
patrón. La entidad contabilizará este cambio como un giro de
ejemplo, de un 85% en los primeros 7 años y del 15% restante en
estimación contable, de acuerdo con la sección 10 del Estándar
los últimos 3 años.
para Pymes o la NIC 8 de Cambios en Estimaciones.

Por todo lo anterior, el manejo de bienes depreciables amerita

un análisis previo, de tal manera que la implementación de los
Estándares Internacionales genere información útil para la toma
de decisiones.

Este método parte de la hipótesis de

que un bien será usado con mayor
intensidad al inicio de su vida útil y
menor intensidad al final de la misma

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Depreciación
de bienes ociosos
El párrafo 17.20 del Estándar para Pymes
indica que la depreciación inicia cuando el
activo está disponible para ser utilizado,
es decir, cuando se encuentre listo, en las
condiciones esperadas y requeridas por la
gerencia.
La depreciación continúa hasta tanto el
activo deje de ser utilizado o se dé de
baja, y no cesa cuando el activo está
sin utilizar. Las indicaciones apuntan a
que tiene que seguirse depreciando en
tanto la entidad lo esté utilizando; sin
embargo, debe evaluarse el hecho de
que si un activo está ocioso, o en otras
palabras, se hizo la inversión pero no
se está utilizando, esto significa que
se tienen recursos congelados que no
están generando rentabilidad para la
compañía y lo apropiado sería venderlos
para convertirlos en recursos de trabajo
que contribuirían a alcanzar el objetivo
misional de la compañía.
Debes tener presente…
El detenimiento de la depreciación
puede llevarse a cabo según el
método elegido para tal fin; el
mismo Estándar, en el mencionado
párrafo 17.20, dice que en algunas
ocasiones la depreciación puede ser
en función del uso o de las unidades
producidas y, en ese sentido, si
no hay producción, el cargo por
depreciación será nulo.
La depreciación
continúa hasta tanto
el activo deje de ser
utilizado o se dé
de baja, y no cesa
cuando el activo está
sin utilizar
Depreciación
de activos en venta
Entre las decisiones económicas que
suelen tomar las empresas para aumentar
su liquidez se encuentra la venta de
activos de importante valor. En el
estándar pleno, cuando un activo está
en proceso de venta, debe revisarse la
NIIF 5 que se llama Activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
En este sentido, si una empresa del
Grupo 1 decide vender, por ejemplo,
una planta de producción que se había
estado amortizando y que cumple con los
criterios y definición de activo no corriente
mantenido para la venta, entonces
cambian algunos aspectos referentes a su
reconocimiento; uno de estos es que se
detiene la depreciación y se efectúa una
medición al valor neto realizable.
Ahora bien, si se trata de una pyme
que aplica el marco normativo
correspondiente al Grupo 2, esta no puede
acudir a la categoría de activo no corriente
mantenido para la venta, por lo cual
aplicará lo establecido en el párrafo 17.20
que dice que la depreciación no cesará
sino hasta que el bien se dé de baja.
En este segundo caso debe tenerse en
cuenta que si la planta está operando y
genera beneficios, la pyme deberá seguirla
depreciando; si por el contrario, la planta
está improductiva y ociosa (ya sea porque
no tiene materia prima o recursos para
contratar operarios), se sigue depreciando,
pero además se le debe evaluar el deterioro
del valor, pues si no está operando no va a
generar beneficios futuros.
Adicionalmente, debe recordarse que
debido a que la depreciación no se detiene
y luego el activo será vendido, es posible
que genere una ganancia en esa venta.
En síntesis, no se detendrá la amortización
de un activo por el simple hecho de que
se encuentre en proceso de venta; si se
trata de una entidad del Grupo 1, el activo
se podrá clasificar como no corriente
mantenido para la venta, pero si es una
pyme, se tendrá que seguir depreciando
hasta que llegue el momento de venderlo.
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Depreciación
de un activo al que
se le da poco uso
Como lo mencionamos en anteriores
párrafos, el Estándar Internacional
para Pymes indica que la depreciación
inicia cuando el activo está disponible
para ser utilizado, en las condiciones
esperadas y requeridas por la geren-
cia. Esa depreciación continúa hasta
tanto el activo se dé de baja y no cesa
cuando el activo está sin utilizar; el
hecho de que un activo esté ocioso
no necesariamente significa que se
detenga su depreciación.
Ahora bien, hay que tener en cuenta
que el Estándar Internacional castiga
esos activos ociosos porque una
parte de la definición de activo pre-
cisamente involucra la generación
de beneficios económicos para la
compañía. Hay que evaluar el valor
del deterioro de esos activos; si no
los está utilizando ni los va a usar
en un futuro previsible, lo mejor es
venderlos y convertirlos en recursos
líquidos que se puedan aprovechar
para la operación.
Sin embargo, el párrafo 17.20 dice
que en algunas ocasiones la deprecia-
ción puede ser en función del uso o
de las unidades producidas y, en ese
caso, si no hay producción, el cargo
por depreciación será nulo; esta será
la forma más acertada de depreciar
aquellos bienes que no son necesa-
rios para la empresa, y que por tanto
no se utilizan con frecuencia.
Tal es el caso, por ejemplo, de una
planta eléctrica dispuesta para pro-
veer energía cuando no hay suminis-
tro de fluido eléctrico, por lo cual,
solo funciona en algunas ocasiones;
una opción para esa planta eléctrica
es depreciarla por horas trabajadas;
se consulta con el fabricante cuántas
horas de vida útil tiene la máquina y
se depreciarán las horas que trabaje;
cuando la máquina no esté en fun-
cionamiento, la depreciación será
cero en determinado período.
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DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL
SEGÚN LA LEY 1819 DE 2016
L Costo que se someterá a
uego de los cambios que la Ley 1819
de 2016 efectuó a los artículos 128
al 141 del ET, es importante tener
presente que las depreciaciones contables
y fiscales que se calculen sobre los nuevos
activos adquiridos a partir de enero 1 de
2017 podrán tener algunas similitudes y
diferencias importantes. En este informe
destacamos algunas de ellas.
Similitudes y
diferencias
La aplicación a partir de los años 2015 y/o
2016 de los nuevos marcos contables bajo
normas internacionales implicó que los
cálculos de las depreciaciones contables
y fiscales de los activos fijos depreciables,
al menos hasta el año gravable 2016, no
fueran iguales.
Lo anterior obedecía al hecho de que
los nuevos marcos normativos permitían
tener en cuenta, al momento de calcular
la depreciación contable, algunos factores
especiales que no se tenían en cuenta
para efectos fiscales. Entre ellos figuraba
el hecho de que para los requerimientos
contables el valor a depreciar del activo
podía incluir los costos estimados para su
futuro desmantelamiento, o que incluso
dicho valor primero se podía disminuir
con el valor residual que se le estimara al
activo. Asimismo, la vida útil para efectos
contables es determinada de acuerdo con
el período de tiempo en el cual se espera
utilizar el activo e, incluso, como se expuso
antes, se deben depreciar los activos que
no se encuentren en uso.
Sin embargo, a partir de enero de 2017,
y luego de los cambios que los artículos
48, 49, 77 a 83 y 376 de la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016 le efectuaran a varios
de los artículos del ET que regulan la de-
ducción por depreciación (ver artículos 69,
69-1 y 128 a 141), se puede decir que los
cálculos de la depreciación contable y fiscal
efectuados sobre los nuevos activos que
se adquieran a partir de enero 1 de 2017,
tendrán mayores similitudes, pero también
persistirán algunas diferencias. A continua-
ción destacamos las más importantes.
Diferencias
Para el cálculo de la depreciación
fiscal de los activos fijos adquiridos
hasta diciembre 31 de 2016, y que a
dicha fecha tenían saldos pendien-
tes por depreciar, deberá tenerse
en cuenta lo que se dispuso en el
numeral 2 del nuevo artículo 290 del
ET, creado con el artículo 123 de la
Ley 1819 de 2016. En dicha norma
se indica que tales activos termina-
rán de ser depreciados, para efectos
tributarios, de acuerdo con los años
de vida útil que ya se les habían
estimado fiscalmente y solo con los
sistemas de depreciación que esta-
ban autorizados por la normativa
fiscal hasta diciembre de 2016.
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depreciación contable y fiscal
Para efectos del cálculo de la depreciación
contable, los nuevos marcos normativos
permiten tomar el costo de adquisición
de los activos, más los costos necesarios
para ponerlo en condiciones de uso, más
las provisiones para futuro desmantela-
miento. Sin embargo, dicho valor también
se disminuirá con el valor residual que se
estima tendrá el activo al final de su vida
útil. Además, cuando se efectúen medi-
ciones posteriores del activo y se deban
reconocer posibles revaluaciones del
mismo, dichas revaluaciones también se
someterían a depreciación contable.
Para efectos fiscales, y según lo indicado
en la nueva versión de los artículos 69 69-
1, 128 y 131 del ET, el costo depreciable
será solamente el de adquisición, más los
costos necesarios para poner el activo en
condiciones de uso, pero no se tendrán en
cuenta como costo fiscal las provisiones
para su futuro desmantelamiento ni
las revaluaciones que se produzcan en
las mediciones posteriores del activo.
Además, a la suma de dichos valores se
le restará el mismo valor residual que se
estime para efectos contables.
Adviértase también que aunque
fiscalmente se puedan seguir aplicando
los reajustes del artículo 70 del ET,
dichos reajustes no se deben someter a
depreciación según lo sigue indicado el
artículo 68 del ET.
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Depreciación de activos Impuesto diferido por

que no estén en uso
Conforme a las instrucciones de los tres marcos normativos
contables (aplicables a las empresas de los grupos 1, 2 o 3), para
efectos contables, los activos que no estén en uso se deben
seguir depreciando.
En cambio, para efectos fiscales, y según lo indicado en el artículo
128 de ET, solo se aceptará el gasto por depreciación de los
activos que hayan estado en uso durante el período fiscal. Por
tanto, fiscalmente no se tienen que depreciar los activos que no
hayan estado en uso durante el año, pues dicha depreciación
formaría un gasto no deducible.
Vida útil, métodos y sus tasas
anuales de depreciación
Según lo indicado en la nueva versión de los artículos 131 y 134
del ET, la vida útil y los métodos de depreciación que se utilicen
para el cálculo contable de la depreciación serán los mismos que
se utilicen para el cálculo fiscal.
estimación de vida útil
El impuesto diferido es uno de los temas más temidos en la
aplicación de Estándares Internacionales. A continuación se
exponen los efectos en impuestos diferidos de las diferencias
temporarias generadas por la depreciación de activos.
El párrafo 3 de la sección 29 del Estándar Internacional para
Pymes establece el procedimiento para la contabilización de los
impuestos a las ganancias, en los siguientes términos:
• Reconocer el impuesto corriente, el cual en la práctica
corresponde al impuesto a cargo en las declaraciones
tributarias.
• Identificar los activos y pasivos que tendrían incidencia en
la determinación de impuestos a las ganancias futuros, si
se realizaran o liquidaran por sus valores en libros.
• Determinar la base fiscal de activos, pasivos u otras
partidas.

En todo caso, y en correspondencia con lo señalado en la • Calcular las diferencias temporarias y pérdidas fiscales
nueva versión del artículo 137 del ET, el porcentaje anual de la no utilizadas.
depreciación fiscal debe guardar unos límites máximos los cuales
oscilarán entre el 2,22 % y el 33 %. El parágrafo 1 de este artículo • Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos.
137 definió de manera transitoria los siguientes porcentajes
máximos de depreciación anual fiscal: • Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos,
de acuerdo con las tasas fiscales que se espere
estarán vigentes cuando se reviertan las diferencias
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual %
temporarias.
Construcciones y edificaciones 2,22%
• Reconocer la corrección valorativa de activos por
Acueducto, planta y redes 2,50% impuestos diferidos.
Vías de comunicación 2,50%
• Distribuir los impuestos diferidos entre las partidas del
Flota y equipo aéreo 3,33% resultado, otro resultado integral o patrimonio.
Flota y equipo férreo 5,00% • Presentar y revelar la información requerida.
Flota y equipo fluvial 6,67%

Armamento y equipo de vigilancia 10,00%

El gasto por impuesto que se presenta en el estado del resultado
Equipo eléctrico 10,00% integral corresponde a la sumatoria del impuesto corriente más
el impuesto diferido. Para ilustrar el reconocimiento del impuesto
Flota y equipo de transporte
terrestre
10,00% diferido, suponga el caso de una entidad cuyo patrimonio son
$1.000.000.000, creada el 1 de enero del 2016.
Maquinaria, equipos 10,00%

Muebles y enseres 10,00%

La entidad adquiere maquinaria pesada por valor de
Equipo médico científico 12,50% $1.000.000.000, con las siguientes características:
Envases, empaques y herramientas 20,00%
• Vida útil financiera: 20 años.
Equipo de computación 20,00%
• Valor residual: $200.000.000.
Redes de procesamiento de datos 20,00%

Equipo de comunicación 20,00% • Vida útil fiscal: 10 años.

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La maquinaria se vende el 31 de diciembre del 20XX, por un valor A continuación la entidad procede a identificar la diferencia
de $200.000.000. La depreciación de esta, para efectos de los temporaria proveniente de la comparación de las bases contables
estados financieros, se calcula como sigue: y fiscales, como sigue:

Depreciación= Costos – Valor residual Activo Base contable Base fiscal

Diferencia
Vida útil temporaria

Depreciación= $1.000.000.000 - $200.000.000 =$40.000.000 Maquinaria $ 960.000.000 $ 900.000.000 $ 60.000.000

20
Esta diferencia temporaria es imponible, dado que el tratamiento
La depreciación fiscal se calcula como sigue: fiscal permite una mayor depreciación en los primeros años, con
lo cual se calcula un menor impuesto; sin embargo, en los años
11 y siguientes el activo no generará depreciación, por lo cual el
Depreciación= Costo
impuesto será más alto.
Vida útil

Depreciación= $1.000.000.000 =$100.000.000 El impuesto diferido se calcula multiplicando la diferencia

10 temporaria por la tasa de impuestos (supongamos un 30%), así:

$60.000.000 x 30%= $18.000.000.

Suponga que la entidad tiene una única fuente de ingresos,
proveniente del arrendamiento de la maquinaria, con lo cual
obtiene ingresos anuales por valor de $100.000.000 millones a lo
largo de 20 años.
El reconocimiento inicial de la maquinaria es el siguiente:
Este valor corresponde al impuesto que la entidad se está
“ahorrando”, pero que en realidad tendrá que pagar a partir del
año 11, cuando ya no pueda deducirse más depreciación.
La contabilización de este impuesto diferido es la siguiente:

Cuenta Débito Crédito

Cuenta Débito Crédito
Maquinaria y equipo - costo $ 100.000.000  
Gasto por impuesto $ 18.000.000  
Efectivo y equivalentes   $ 100.000.000
Pasivo por impuesto diferido   $ 18.000.000

La depreciación anual de la maquinaria se reconoce así: Con este reconocimiento, el estado de resultados de la entidad
para el año 1 es como sigue:
Cuenta Débito Crédito

Maquinaria y equipo - depreciación   $ 40.000.000 Ingresos $ 100.000.000

Gasto depreciación $ 40.000.000   Gastos (depreciación contable) $ 40.000.000

Ganancias antes de impuestos $ 60.000.000

Al final del año 1, la entidad debe calcular el impuesto de renta
corriente de acuerdo con la normatividad fiscal. Impuesto a las ganancias $ 18.000.000

Con los datos del caso, la declaración de renta del año 1 sería
como sigue:

Ingresos $ 100.000.000
Esta diferencia temporaria
Deducciones (depreciación fiscal) $ 100.000.000
es imponible, dado que el
Renta gravable $- tratamiento fiscal permite una
Impuesto a cargo $- mayor depreciación en los
primeros años, con lo cual se
En concordancia con lo anterior, la entidad no tendría que pagar
impuesto alguno entre los años 1 y 10, dado que la depreciación calcula un menor impuesto
de la maquinaria absorbe sus ingresos y no genera renta gravada.

10
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La depreciación del activo para efectos financieros se comporta como se muestra en esta tabla:

Vida Depreciación
Año Costo Valor residual Valor depreciable Depreciación anual Valor en libros
útil acumulada

1 $1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 800.000.000 20 $ 40.000.000 $ 40.000.000 $ 960.000.000

2 $1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 760.000.000 19 $ 40.000.000 $ 80.000.000 $ 920.000.000

3 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 720.000.000 18 $ 40.000.000 $ 120.000.000 $ 880.000.000

4 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 680.000.000 17 $ 40.000.000 $ 160.000.000 $ 840.000.000

5 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 640.000.000 16 $ 40.000.000 $ 200.000.000 $ 800.000.000

6 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 600.000.000 15 $ 40.000.000 $ 240.000.000 $ 760.000.000

7 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 560.000.000 14 $ 40.000.000 $ 280.000.000 $ 720.000.000

8 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 520.000.000 13 $ 40.000.000 $ 320.000.000 $ 680.000.000

9 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 480.000.000 12 $ 40.000.000 $ 360.000.000 $ 640.000.000

10 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 440.000.000 11 $ 40.000.000 $ 400.000.000 $ 600.000.000

11 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 400.000.000 10 $ 40.000.000 $ 440.000.000 $ 560.000.000

12 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 360.000.000 9 $ 40.000.000 $ 480.000.000 $ 520.000.000

13 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 320.000.000 8 $ 40.000.000 $ 520.000.000 $ 480.000.000

14 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 280.000.000 7 $ 40.000.000 $ 560.000.000 $ 440.000.000

15 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 240.000.000 6 $ 40.000.000 $ 600.000.000 $ 400.000.000

16 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 200.000.000 5 $ 40.000.000 $ 640.000.000 $ 360.000.000

17 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 160.000.000 4 $ 40.000.000 $ 680.000.000 $ 320.000.000

18 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 120.000.000 3 $ 40.000.000 $ 720.000.000 $ 280.000.000

19 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 80.000.000 2 $ 40.000.000 $ 760.000.000 $ 240.000.000

20 $ 1.000.000.000 $ 200.000.000 $ 40.000.000 1 $ 40.000.000 $ 800.000.000 $ 200.000.000

La depreciación para efectos fiscales es como sigue:

Vida Depreciación
Año Costo Valor residual Valor depreciable Depreciación anual Valor fiscal
útil acumulada

1 $1.000.000.000   $1.000.000.000 10 $100.000.000 $100.000.000 $900.000.000

2 $1.000.000.000   $90.000.000 9 $100.000.000 $200.000.000 $800.000.000

3 $1.000.000.000   $60.000.000 8 $100.000.000 $300.000.000 $700.000.000

4 $1.000.000.000   $60.000.000 7 $100.000.000 $400.000.000 $600.000.000

5 $1.000.000.000   $60.000.000 6 $100.000.000 $500.000.000 $500.000.000

6 $1.000.000.000   $60.000.000 5 $100.000.000 $600.000.000 $400.000.000

7 $1.000.000.000   $60.000.000 4 $100.000.000 $700.000.000 $300.000.000

8 $1.000.000.000   $60.000.000 3 $100.000.000 $800.000.000 $200.000.000

9 $1.000.000.000   $60.000.000 2 $100.000.000 $900.000.000 $100.000.000

10 $1.000.000.000   $60.000.000 1 $100.000.000 $1.000.000.000 $-

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Con la información anterior, y teniendo en cuenta el valor anual de los ingresos de la entidad ($100.000.000), el estado de resultados
mostrará la siguiente información entre los años 1 y 20:

Año Depreciación anual Gasto (depreciación) Utilidad Impuesto

1 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

2 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

3 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

4 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

5 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

6 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

7 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

8 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

9 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

10 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

11 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

12 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

13 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

14 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

15 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

16 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

17 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

18 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

19 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

20 $100.000.000 $ 40.000.000 $ 60.000.000 $ 18.000.000

  Total impuestos     $ 360.000.000

Mientras que las declaraciones de renta, por los mismos 20 años, tendrán la siguiente información:

Año Depreciación anual Ingresos Utilidad Impuesto

1 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

2 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

3 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

4 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

5 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

6 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

7 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

8 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

9 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

10 $ 100.000.000 $ 100.000.000    

11   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

12
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Año Depreciación anual Ingresos Utilidad Impuesto

12   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

13   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

14   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

15   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

16   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

17   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

18   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

19   $ 100.000.000 $ 100.000.000 $ 30.000.000

20   $ 300.000.000 $ 300.000.000 $ 90.000.000

  Total impuestos     $ 360.000.000

Como puede apreciarse, la metodología de reconocimiento
de impuestos a las ganancias, establecida en la sección 29
del Estándar para Pymes, permite reconocer los impuestos
de acuerdo con la realidad de los resultados de la operación,
en lugar de reconocerlos en función del impuesto a cargo
en la declaración de renta. Tenga en cuenta que la venta de
la maquinaria, al final del año 20, no genera ingresos en el
estado de resultados, pues allí solo se da de baja el activo y se
recibe el efectivo.
En la declaración de renta, la venta del activo al final del año
20 genera un ingreso por el valor de la venta; por esa razón
se observa que los ingresos declarados en el año 20 son por
$300.000.000.

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