Reconocimiento inicial
propios de la entidad.
3.1.1 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero
en su estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se convierta en
parte de las cláusulas contractuales del instrumento (véanse los párrafos
B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo
financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo
medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y 5.1.3. Cuando una entidad
reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo
con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
clasificara
4.1.1 una entidad clasificará los activos financieros según se midan
posteriormente a costo amortizado, a valor razonable con cambios en otro
resultado integral o a valor razonable con cambios en resultados sobre la
base de los dos siguientes:
(a)modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo
financiero.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
Definiciones (véanse los párrafos GA3 a GA23)
11 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que
a continuación se especifican:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables
para la entidad; o
(d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o
puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonio propios; o NIC 32
(ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de
efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos
los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen
los instrumentos financieros con opción de venta clasificados
como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos
16A y 16B, instrumentos que imponen una obligación a la entidad
de entregar a terceros una participación proporcional de los
activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y
se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con
los párrafos 16C y16D, o los instrumentos que son contratos para
la recepción o entrega futura de instrumentos de patrimonio
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad; o
(b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese
o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio; o
(ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado de
una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo,
o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A este efecto,
los derechos, opciones o certificados de opciones para compra de
acciones (warrants) para adquirir una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad por un importe
fijo de cualquier moneda son instrumentos de patrimonio si la
entidad ofrece los derechos, opciones o certificados de opciones
para compra de acciones (warrants) de forma proporcional a
todos los propietarios existentes de la misma clase de sus
instrumentos de patrimonio no derivados propios. Además, a
estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la
entidad no incluyen los instrumentos financieros con opción de
venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo
con los párrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una
obligación a la entidad de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D, o los
instrumentos que son contratos para la recepción o entrega
futura de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Como excepción, un instrumento que cumpla la definición de un pasivo
financiero se clasificará como un instrumento de patrimonio, si tiene todas
las características y cumple las condiciones de los párrafos 16A y 16B o de
los párrafos 16C y 16D.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de
manifiesto una participación residual en los activos de una entidad,
después de deducir todos sus pasivos.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.(Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).
Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero que
proporciona al tenedor el derecho a devolver el instrumento al emisor a
cambio de efectivo o de otro activo financiero o es devuelvo
automáticamente al emisor en el momento en que tenga lugar un suceso
futuro incierto o la muerte o jubilación del tenedor de dicho instrumento.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas política a todas sus relaciones de cobertura. Una entidad que elige esa
política también aplicará la CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en
Un compromiso en firme es un acuerdo vinculante para intercambiar una un Negocio en el Extranjero sin las modificaciones que ajustan esa
determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o Interpretación a los requerimientos del Capítulo 6 de esta Norma.
fechas futuras especificadas.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor
razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente CASO PRÁCTICO
atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor
Los siguientes son ejemplos de aplicación del principio establecido en el
razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura (véanse
los párrafos GA105 a GA113 del Apéndice A). párrafo 3.1.1:

(a) Las partidas por cobrar o por pagar de forma incondicional se

Un instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (solo en el
reconocen como activos o pasivos cuando la entidad se convierte
caso de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un
pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo en parte del contrato y, como consecuencia de ello, tiene el
derecho legal a recibir efectivo o la obligación legal de pagarlo.
generados se espera que compensen los cambios en el valor razonable o
los flujos de efectivo de la partida cubierta designada (los párrafos 72 a 77
y los párrafos GA94 a GA97 del Apéndice A desarrollan la definición de
instrumento de cobertura). Método del interés efectivo

Una partida cubierta es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una
transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un
negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de cambio en
el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designada
para ser cubierta (los párrafos 78 a 84 y los párrafos GA98 a GA101 del
Apéndice A desarrollan la definición de partidas cubiertas).
El método que se utiliza para el cálculo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero y para la distribución y reconocimiento de
los ingresos por intereses o gastos por intereses en el resultado del periodo
a los largo del periodo correspondiente.
Tasa de interés efectivo

Una transacción prevista es una operación futura anticipada pero no La tasa que descuenta exactamente los pagos o cobros de efectivo futuros
comprometida. estimados durante la vida esperada del activo financiero o pasivo
financiero con respecto al valor en libros bruto de un activo financiero o al
Coberturas costo amortizado de un pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés
efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo esperados teniendo en
71 Si una entidad aplica la NIIF 9 y no ha elegido como política contable cuenta todos los términos contractuales del instrumento financiero (por
continuar aplicando los requerimientos de la contabilidad de coberturas de ejemplo, pagos anticipados, duración, opciones de compra y similares),
esta Norma (véase el párrafo 7.2.21 de la NIIF 9), aplicará los pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias esperadas. El cálculo
requerimientos de la contabilidad de coberturas del Capítulo 6 de la NIIF 9. incluirá todas las comisiones y puntos básicos de interés, pagados o
Sin embargo, para una cobertura del valor razonable de la exposición a la recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés
tasa de interés de una parte de una cartera de activos financieros o pasivos efectiva (véanse los párrafos B5.4.1 a B5.4.3), los costos de transacción y
financieros, una entidad puede, de acuerdo con el párrafo cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y
la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden
6.1.3 de la NIIF 9, aplicar los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de esta Norma en lugar de los de la NIIF 9. En ese caso, la ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos casos excepcionales
en que los flujos de efectivo o la vida restante de un instrumento financiero
entidad debe también aplicar los requerimientos específicos para la
(o de un grupo de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con
contabilidad de coberturas del valor razonable de una cobertura de cartera
fiabilidad, la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo
de riesgo de tasa de interés (véanse los párrafos 81A, 89A y GA114 a
del periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de
GA132).
instrumentos financieros).
Instrumentos de cobertura

Instrumentos que cumplen los requisitos

72 Esta Norma no limita las circunstancias en las que un derivado puede
ser designado como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan las
condiciones del párrafo 88, salvo en el caso de ciertas opciones emitidas
(véase el párrafo GA94 del apéndice A). Sin embargo, un activo o un pasivo
financieros que no sean derivados solo pueden designarse como
instrumento de cobertura en el caso de cobertura de riesgo en moneda
extranjera.
NIIF 9 Instrumentos Financieros
Transición para la contabilidad de coberturas (Capítulo 6)
Derivado
ES Un instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de esta
Norma que tiene las tres características siguientes:
(a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés
especificada, en el precio de un instrumento financiero, en el de una
materia prima cotizada, en una tasa de cambio de la moneda extranjera, en
un índice de precios o de tasas de interés, en una calificación o índice de
carácter crediticio o en función de otra variable, que en el caso de no ser
financiera no sea específica para una de las partes del contrato (a veces se
denomina “subyacente” a esta variable).

7.2.21 Cuando una entidad aplica por primera vez esta Norma, puede (b) No requiere una inversión inicial neta, o solo obliga a realizar una
elegir, como su política contable, continuar aplicando los requerimientos inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los
de la contabilidad de coberturas de la NIC 39 en lugar de los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las
requerimientos del Capítulo 6 de esta Norma. Una entidad aplicará esa condiciones de mercado.
(c) Se liquidará en una fecha futura.

Activos medidos al costo amortizado

(b) Si la obligación por una opción de venta emitida por la entidad o

el derecho por una opción de compra mantenida impiden dar de
baja al activo transferido, y la entidad mide el activo transferido
al costo amortizado, el pasivo asociado se medirá a su costo (es
decir, la contraprestación recibida) ajustado por la amortización
de cualquier diferencia entre ese costo y el importe en libros
bruto del activo transferido en la fecha de vencimiento de la
opción. Por ejemplo, puede suponerse que el importe en libros
bruto del activo en la fecha de la transferencia es de 98 u.m., y
que la contraprestación recibida es de 95 u.m. El importe en
libros bruto del activo en la fecha de ejercicio de la opción será
de 100 u.m. El importe en libros inicial del pasivo asociado será
de 95 u.m. y la diferencia entre las 95 y las 100 u.m. se
reconocerá en el resultado del periodo utilizando el método de la
tasa de interés efectiva. Si se ejercita la opción, cualquier
diferencia entre el importe en libros del pasivo asociado y el
precio de ejercicio, será reconocida en el resultado del periodo.

Dividendos

Distribuciones de ganancias a los tenedores de instrumentos de patrimonio

en proporción al porcentaje de los instrumentos poseídos de una clase
concreta de capital.