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EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO

NORA LUCIA RUOTI COSP

www.ruoti.com.py

MAYO - 2007
GASTOS DEDUCIBLES, CRÉDITO Y DÉBITO FISCAL,
Y MUCHO MÁS

Hemos recibido muchas consultas de nuestros lectores

y de una u otra manera tratamos de contestarlas. A partir
del siguiente número habilitaremos una sección especial
para el efecto. Recuerde enviar sus inquietudes a
nrc@noraruoti.com.py.

En esta entrega, en la Sección correspondiente a

“Cómo formar mi empresa”, hemos culminado con las
indicaciones necesarias para llevar a cabo las Asambleas
de las Sociedades Anónimas.

En la Sección Actividades del Campo (IMAGRO)

cumplimos con la promesa de enseñar paso a paso los
gastos deducibles y la utilización del IVA como forma
de pago del IMAGRO. Tan amplio es el tema, que lo
continuaremos en la próxima entrega.

Muchos lectores nos han preguntado ¿Por qué no existe

una sección específica del IVA? En realidad este tema lo
tocamos transversalmente en casi todas las secciones,
pero a partir de la presente entrega, la Sección Impuesto
a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) tiene un
subtítulo: “IVA” puesto que para explicar la liquidación
Staff
del IVA por el Régimen General que afecta a los Producción General
contribuyentes del IRPC y a los demás contribuyentes Nora Lucía Ruoti Cosp
de IVA, éstos requieren conocer los principios básicos
que rigen a este “Impuesto al Consumo”. Dirección Ejecutiva
Elvira Adorno
La Sección Renta Personal está dedicada no solamente
a los potenciales contribuyentes de este impuesto, Asistente de Producción
sino a todas las personas casadas o con deseos de Antonio Almada Gastón
casarse, puesto que se analiza el “Régimen patrimonial
del matrimonio”, para posteriormente dar todas la Dpto. Administrativo
indicaciones necesarias a los efectos de confeccionar Elisa Capurro
la primera declaración patrimonial de bienes de los
contribuyentes del IRP, cuya explicación continuará en el Dpto. Comercial y Ventas
siguiente número. Mirian Palacios, Alejandro Rodríguez, Vania Kegler.

En la Sección Documentación y Timbrado, Diseño y diagramación de la Revista Educación Tributaria

presentamos un cuadro explicativo de los diferentes tipos
de comprobantes de ventas analizando específicamente
uno de ellos: “Las Boletas de Ventas” y diferenciándola
de la “Factura”. Le recomendamos que lea atentamente
esta sección, especialmente si es contribuyente del IVA,
a los efectos de no perder el derecho que Ud. tiene para
utilizar el IVA como “Crédito Fiscal”.
Recuerde que estos temas son tratados en el Programa
Televisivo Educación Tributaria Paso a Paso, emitido por
Canal 2, Red Guaraní, los sábados a las 19:00 horas y
su repetición los martes a las 23:00 horas.
Paso a Paso: CeroUno.
Producción fotográfica: IMAGEN Creatividad & Marketing S.R.L.
ventas@imagenpublicidad.com.py
PROGRAMA TELEVISIVO
Conducen: Nora Lucía Ruoti Cosp y Martín Sannemann
Sábados: 19:00 horas - Martes: 23:00 horas
CANAL 2 – RED GUARANÍ
Sugerencias y Consultas
www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py

Gracias por el apoyo de siempre.

El contenido de este material es responsabilidad de la autora. Se
realiza a los efectos ilustrativos sin asumir consecuencias de su uso.
Abog. Nora Lucía Ruoti Cosp
Sociedades Anónimas

CÓMO FORMAR MI EMPRESA

En la Revista Nº 6, hemos dado inicio al tema relacionado
con las Asambleas de las Sociedades Anónimas.
En las páginas 8 al 11 explicamos las formalidades
y pasos previos para la convocatoria de la asamblea
general ordinaria, presentando incluso un cronograma
de fechas.
En la página 9, a la pregunta: ¿Los síndicos deben
asistir a la reunión del directorio? hemos respondido
que “aunque la ley no lo exprese, consideramos que los
síndicos deben asistir a las sesiones del Directorio, con
voz pero sin voto”.
Aún cuando las funciones del síndico serán tratadas
en otras entregas, deseamos realizar la aclaración de
que en realidad el Artículo 1124, inciso a) del Código
Civil dispone entre las “atribuciones de los síndicos” lo
siguiente: “a) Fiscalizar la dirección y administración de la
sociedad, a cuyo efecto deben asistir con voz, pero sin voto, a
las reuniones del directorio, y de las asambleas, a todas las
cuales deben ser citados. Esa fiscalización se cumplirá en
forma ilimitada y permanente sobre las operaciones sociales,
pero sin intervenir en la gestión administrativa”.

RECUERDE QUE: 
El Directorio o en su defecto el Síndico, deben convocar a la Asamblea. Es posible
realizar la primera y segunda convocatoria en forma conjunta.

La convocatoria debe efectuarse a través de publicaciones en un diario durante

cinco días con diez días de anticipación, por lo menos y no más de treinta. En ésta
debe mencionarse el carácter de la Asamblea, fecha, hora, lugar de reunión y orden
del día.

Para asistir a la Asamblea, los accionistas deben depositar en la sociedad sus

acciones o un certificado bancario de depósito librado al efecto, para su registro
en el Libro de Asistencia a Asambleas, con tres días hábiles de anticipación al de la
fecha fijada.

De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 88º de la Ley Nº 1034/83 “Del Comerciante”,

es obligatorio que la sociedad ponga a disposición de los socios con no menos
de quince días de anticipación para consideración de la Asamblea las copias del
balance, la memoria de los Administradores y el Informe del Síndico.

Los accionistas o sus representantes que concurran a la Asamblea firmarán el

Libro de Asistencia en el que se dejará constancia de su domicilio y del número de
votos que les corresponda.

Una vez cumplido con todos los requisitos previos a la realización de la asamblea,
pasaremos a analizar el quórum, la constitución y desarrollo de las Asambleas, la forma de
tomar decisiones y la confección del acta donde se dejará asentado aquello resuelto en la
Asamblea.

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Primera y segunda convocatoria de la asamblea
Para que la asamblea pueda llevarse a cabo o constituirse
válidamente, se exige que en una primera oportunidad
(primera convocatoria) se encuentren presentes en el acto la
mayoría de los accionistas con derecho a voto. Esto es lo
que se conoce con el nombre de “quórum”. Si no se cumple
dicho requisito se debe realizar una segunda convocatoria.
En este caso el Código Civil exige que la asamblea se realice
dentro de los treinta días siguientes. Las publicaciones
son hechas por tres días con ocho días de anticipación
como mínimo, debiendo cumplirse las mismas formalidades
exigidas para la primera convocatoria (Art. 1082 Código Civil.
Ver Revista Nº 6, página 7).
En esta segunda oportunidad (segunda convocatoria) ya no tiene
importancia la cantidad de socios que se presenten, por lo cual
en todos los casos se lleva a cabo la asamblea.
Convocatorias simultáneas
El Estatuto puede autorizar que ambas convocatorias se realicen
en forma simultánea. De esta manera se fija la asamblea para un
solo día, con horario marcado. La publicación en el diario debe
dejar bien claro que se realiza la primera y segunda convocatoria
en el mismo acto. Esto implica un ahorro importante de tiempo
y de dinero.
Si no asiste la mayoría de los accionistas con derecho a voto,
la asamblea en segunda convocatoria se realiza una hora
después de la hora marcada para la primera, cualquiera
sea el número de los accionistas presentes.
Quórum
El quórum es el número de votos o
acciones que indispensablemente deben
asistir para que las asambleas queden
válidamente constituidas.
El objeto del quórum es asegurar que
las decisiones a tomarse representen la
voluntad de la Sociedad como un todo.

¿Cuándo la mayoría es absoluta?
La “mayoría absoluta” es la mitad más uno de votos presentes.
Es decir 51% de los votos. Es absoluta, porque no existe forma
que el conjunto de los demás votos sean superiores.
Cuando el Código Civil se refiere a “mayoría” simplemente se
refiere a mayoría absoluta.
Para tener en cuenta las disposiciones de la Ley Nº
1034/83 “Del Comerciante”
De los libros de las Sociedades
Artículo 87º: Las sociedades por acciones deberán llevar
además:
a) El Libro de Registro de Acciones que contendrá:
1) El nombre y apellido de los suscriptores, el número y la
serie de acciones suscriptas y los pagos efectuados;
2) La transmisión de los títulos nominativos, la fecha en
que se verifica y los vínculos que se refieran a ellas;
3) La especificación de las acciones que se conviertan al
portador y de los títulos que se emiten a cambio de
ellas; y
4) El número de las acciones dadas en garantía de buen
desempeño por los administradores de la sociedad, en
el caso de que lo exijan los estatutos.
b) El Libro de Registro de Obligaciones: En el que se
anotará el monto de las emitidas y de las extinguidas, el nombre
y apellido de los obligacionistas con títulos nominativos, la
transmisión y datos relativos a ella y el pago de los interese;
c) El Libro de Asistencia a las Asambleas;
d) El Libro de Actas de las Deliberaciones de
las Asambleas y del Directorio o Consejo de
Administración: Salvo disposición contraria de los
Estatutos, las actas de las asambleas serán firmadas por el
presidente y dos socios, por lo menos, designados al efecto.
La de las sesiones del Directorio serán firmadas por todos
los asistentes.
Balance y otros documentos a disposición de los
socios
Artículo 88º: Las copias del balance con la cuenta de

pérdidas y ganancias presentadas deberán quedar depositadas
en la sede social a disposición de los socios con no menos
de quince días de anticipación a su consideración por la
asamblea. También se mantendrán a su disposición copias de
la Memoria de los administradores y del informe del síndico.
Aprobación de dividendos y su distribución
Artículo 89º: No pueden ser aprobados ni distribuidos
dividendos a los socios, sino por utilidades realmente
obtenidas y resultantes de un balance confeccionado de
acuerdo con la Ley y los Estatutos, y aprobado por el órgano
social competente.
Artículo 92°: La aprobación del balance por parte de los
órganos sociales competentes, no implica la liberación de
los administradores, y de los síndicos, en su caso, por la
responsabilidad legal en que hayan incurrido en la gestión
social y por violación de la Ley y de los estatutos.
Artículo 93º: Las sociedades no podrán distribuir utilidades
hasta tanto no se cubran las pérdidas de los ejercicios
anteriores.
Cuando los directores o síndicos sean remunerados con
un porcentaje de las utilidades, la Asamblea podrá disponer
en cada caso su pago aún cuando no se cubran las pérdidas
anteriores.
Artículo 94º: En las sociedades por acciones no pueden
ser repetidos los dividendos percibidos de buena fe por los
accionistas.
Reserva legal obligatoria
Artículo 91º: Las sociedades por acciones y las de
responsabilidad limitada deben efectuar una reserva legal no
menor del cinco por ciento de las utilidades netas del ejercicio,
hasta alcanzar el veinte por ciento del capital suscripto.
Constitución y desarrollo de la asamblea
En el lugar, día y hora señalados y con el quórum establecido, se
dará comienzo a la Asamblea, con la definición del orden del día
como se especificó en la página 7 de la Revista Nº 6.
El Art. 1088 dispone que: “La Asamblea será presidida por el
presidente del directorio o su reemplazante, salvo disposición
contraria de los estatutos y, en su defecto, por la persona que
designen los asistentes por mayoría. En forma similar se nombrarán
los secretarios.
“Cuando la asamblea fuese convocada por el juez, será presidida por
el mismo o por el funcionario que designe”.
El desarrollo de la asamblea debe realizarse de manera ordenada
y observando fielmente las disciplinas y disposiciones existentes
para su funcionamiento.
El presidente cumple una función muy importante; actúa como
funcionario independiente. Su relación jurídica se genera
con la sociedad y no con los accionistas individualmente
considerados.
También es elegido el “secretario” de la asamblea, quien
deberá tomar nota de todo lo que sucede en la asamblea y
posteriormente confeccionar el acta.
Orden del Día
Los puntos del Orden del Día deben ser tratados y votados en
forma separada.
No se permiten votar asuntos que no estén incluidos en el
orden del día. (Art. 1093 Código Civil) y en caso de hacerlo es
posible anular dicha decisión.
¿Tienen derecho a voto los directores, síndicos y
gerentes generales?
Solamente en caso que los mismos también sean accionistas, y

aún así con limitaciones, puesto que no pueden votar sobre la
aprobación del balance, sobre actos relacionados con su gestión
administrativa, entre otros.
Art. 1086: “Los directores, los síndicos y los gerentes generales
tienen derecho y obligación de asistir con voz a todas las
asambleas. Sólo tendrán voto en la medida que les corresponda
como accionistas con las limitaciones establecidas en esta sección.
Es nula cualquier cláusula en contrario”.
Sin embargo, los directores y el síndicos deben asistir a las
asambleas puesto que los accionistas participantes pueden
pedir a los demás órganos de las Sociedades Anónimas (Ver
Revista Nº 3, página 5) las explicaciones e informaciones que
consideren convenientes y que les ayudarán a tomar la decisión
de aprobar o rechazar los puntos del Orden del Día.
Acta
Una vez tratado en su totalidad el Orden del Día, se da por
concluida la Asamblea y debe procederse a la redacción del Acta
(Art. 1096).
La misma es redactada por el secretario, en ella debe transcribirse
o registrarse fielmente todo lo que ocurrió en la asamblea. Por
eso su redacción es esencial y deberá contener:
• Lugar, fecha y hora de la reunión,
• Nombres y apellidos de los accionistas presentes,
• Las acciones individualizadas en su valor, categoría y
cantidad.
El acta debe ser firmada por el presidente de la Asamblea, los
accionistas designados para tal efecto y el secretario, en un plazo
de cinco días. También debe firmar el fiscalizador designado
por el Ministerio de Hacienda para controlar los aspectos
administrativos y contables de la sociedad.
Cualquier socio tendrá acceso a la copia del acta.
Avda. Nanawa 156
Edificio Saba
Planta Baja – Sala 5
Teléfono: 061 512796
Ciudad del Este
¿Qué pasa si los accionistas solicitan mayor tiempo para
analizar el tema o se suscitan algunos problemas que
impiden que se continúe con la asamblea?
La Asamblea puede pasar a“cuarto intermedio” y debe necesariamente
continuar en otra fecha dentro del plazo de 30 días.
¿Puede la asamblea aprobar cuestiones que están
prohibidas en los Estatutos Sociales?
Al respecto, el Art. 1098 del Código Civil dispone: “Toda
resolución de la asamblea que sea violatoria de la ley, del estatuto o
del reglamento puede ser impugnada por los directores, los síndicos,
los funcionarios de contralor, y por los accionistas disidentes, los
que se hayan abstenido y los ausentes.También podrán impugnarla
quienes votaron favorablemente, si su voto es anulable por vicios de
la voluntad, o la norma violada es de orden público”.
¿Cómo se hace para aumentar el capital de la S.A.?
Para aumentar el capital primeramente se debe convocar a
una Asamblea Extraordinaria. Este es un acto muy importante
e implica la necesaria modificación de los Estatutos Sociales.
Posteriormente se tiene que convocar a una asamblea ordinaria
para suscribir la nueva emisión de acciones.
Por otro lado, los Estatutos Sociales suelen prever el derecho
de preferencia de los accionistas existentes para suscribir la
nueva emisión.
El aumento del capital puede efectuarse de diferentes maneras,
tales como:
• Por emisión de nuevas acciones que deben ser suscriptas
totalmente e integradas en la forma legislada.
• Por la capitalización de las utilidades.
• Por incorporación o capitalización de las reservas
• Por reevaluación del activo.
Próxima entrega:
De las acciones de la S.A.
Gastos deducibles

ACTIVIDADES DEL CAMPO (IMAGRO)

Antes de explicar la forma de liquidar el IMAGRO por utiliza la forma de determinación de la renta sobre
el régimen simplificado, es conveniente analizar paso a base real. Recordemos que en el anterior
paso los gastos deducibles en el NUEVO IMAGRO, que IMAGRO, la liquidación se realizaba en forma
recordemos, entró a regir a partir del ejercicio 2005. presunta en todos los casos.

En la Revista Nº 1, página 9 en adelante,mencionábamos Esto obliga a contar con la totalidad de las

las características fundamentales de las modificaciones documentaciones relacionadas a las compras y otros
introducidas por la Ley Nº 2421/04 “De Reordenamiento gastos de los contribuyentes y en contrapartida
Administrativo y Adecuación Fiscal” en el Impuesto a la tiene como beneficio que en caso de pérdidas no se
Renta de las Actividades Agropecuarias. abonará impuesto alguno.

Una de las diferencias más relevantes del nuevo Pero, los gastos no solamente se utilizan como
IMAGRO es la importancia que representa la correcta “deducibles” sino también el IVA incluido en las
documentación de los gastos, pues por primera vez se compras de bienes y servicios relacionados con la
actividad productiva, sirve para pagar el IMAGRO.
Fíjese en el siguiente cuadro que será explicado en este capítulo:

Utilización de los gastos en el Importancia de la deducibilidad de los gastos

IMAGRO De allí que la deducibilidad de los gastos es de suma

importancia, tanto para aquellos que liquidan por
el régimen presunto o aquellos que lo hacen por el
IVA Crédito Fiscal sistema simplificado o por el régimen contable. Ver
Revista Nº 2, página 9 Forma de pago y tasas
Sirve para pagar el IMAGRO. aplicables.

IVA Gasto Deducible En cualquier impuesto, todo gasto no debidamente

documentado equivale a una carga tributaria igual a la
tasa del impuesto, la cual varía de acuerdo al régimen
Gastos Deducibles de tributación. Pero en el IMAGRO, el perjuicio es aún
mayor porque en este impuesto se permite utilizar el
100% deducible en el ejercicio “crédito fiscal” incluido en las compras de bienes y
fiscal. servicios para pagar el IMAGRO.
Deducible de acuerdo al período
de vida útil. Por ejemplo: Un contribuyente del IMAGRO dentro
de la categoría “Grandes Inmuebles” compra
9
insumos relacionados directa o indirectamente con su actividad,
como ser herbicidas y fertilizantes, los que se encuentran
gravados con la tasa del 10%. Ver Revista Nº 6, página 22.
Valor de la compra IVA Incluido: G. 1.000.000
Valor del IVA incluido: G. 90.909
Valor de la compra sin IVA: G. 909.091
Pierde G. 90.909 de “IVA Crédito” que hubiera podido
utilizar para el pago del IMAGRO.
Pierde G. 90.909 de Gasto deducible del IMAGRO (10% de
la compra sin IVA).
Total de pérdida = G. 181.818 que equivale al 18,18%
del valor de la compra.
Si se trata de la compra de un producto agropecuario en estado
natural, que está exento de IVA, como por ejemplo ganado
vacuno en pie, la pérdida es igual a la tasa del IMAGRO, es decir
10%, por tratarse de grandes inmuebles.
IVA Crédito Fiscal
Esta es una gran novedad y reiteramos, solamente se aplica para
contribuyentes del IMAGRO. Normalmente, para cualquier
otro contribuyente de IVA o de IRACIS, el IVA Crédito Fiscal
(proveniente de las compras) se compensa con el IVA Débito
(proveniente de las ventas), pero en el IMAGRO se utiliza para
pagar el impuesto.
Esta compensación se encuentra prevista en la Ley, para los
“medianos inmuebles” por mandato expreso del Art. 30º,
num. 2) inc. d) de la Ley Nº 125/91, con la redacción dada en la
Ley Nº 2421/04.
Sin embargo, el Decreto Nº 5069/05 permite también
a los “grandes inmuebles” utilizar el IVA incluido en los
comprobantes de compra debidamente documentados, para
compensarlo con el pago del Impuesto a la Renta de Actividades
Agropecuarias, de la misma manera que lo hacen los medianos
inmuebles.
Reiteramos, que este tratamiento no está contemplado en la Ley
Nº 2421/04 para los grandes inmuebles, y por dicho motivo en
la redacción anterior del Artículo 9º del Decreto Nº 4305/04, se
precisaba que el IVA es admitido simplemente como un gasto
deducible de la renta bruta y no un pago a cuenta del IMAGRO,
lo cual quedó modificado por el Decreto Nº 5069/05.
10
Mientras no exista otra modificación, los grandes
inmuebles pueden seguir utilizando el importe del IVA incluido
en los comprobantes legales para el pago del impuesto, siempre
que se trate de gastos directa o indirectamente relacionados
con la actividad productiva o el mantenimiento de la fuente
productora. Ver lista en la Revista Nº 6.
Esto implica que cualquiera sea el método que se opte para
la liquidación del IMAGRO, sobre el valor que corresponda
abonar (base imponible) se aplicará la tasa del impuesto y
se descontará el Crédito IVA que se encuentre debidamente
documentado.
Marco legal del “Crédito Fiscal IVA”
Artículo 30°, numeral 2) inciso d) de la Ley N° 125/91,
con la redacción dada en la Ley Nº 2421/2004. Crédito
Fiscal. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondien-
te a las compras de bienes y servicios destinados como
insumos de la actividad productiva (insumos, maquinarias,
etc.) constituirá crédito fiscal siempre que la erogación esté
respaldada con documentación emitida legalmente de con-
formidad con las disposiciones tributarias vigentes.
Decreto Nº 5069/05. Art. 9°.- Deducción del IVA.- El im-
puesto incluido en los comprobantes de compras que re-
únan los requisitos y condiciones que establezca la admi-
nistración, tendrán el tratamiento establecido en el Artículo
30°, numeral 2) inciso d) de la Ley N° 125/91, con la redac-
ción dada en la Ley Nº 2421/2004.
Resolución Nº 449/05. Art. 18.- Crédito Fiscal. Ver texto
página 17, Revista Nº 6.
En el caso de propietarios de “medianos inmuebles”, el IVA
incluido en las facturas de compras de bienes y servicios
relacionados con la explotación agropecuaria les servirá para
deducir del impuesto a la renta que les corresponda abonar, el
cual es determinado en base presunta, de acuerdo a la zona del
inmueble (hay 4 zonas), el coeficiente de rentabilidad del suelo
(Copnas) dispuesto en la ley y el precio de ciertos productos a
ser determinados por la Administración Tributaria. Eso implica
que si de dicho cálculo surge que el contribuyente debe pagar G.
3.000.000 en concepto de IMAGRO y el mismo posee facturas
legales que tienen un crédito IVA de G. 1.800.000, terminará
pagando al fisco la suma de G. 1.200.000. De esta manera el
IVA que se paga en las compras se recupera como un crédito
para el pago del IMAGRO.Ver Revista 6 página 15 al 20.
¿Es importante comprar bienes o servicios con IVA
para los contribuyentes del IMAGRO?
Por supuesto que sí, sobre todo aquellos productos y bienes
que pueden ser utilizados como “crédito fiscal” y cuya lista la
hemos presentado en la Revista Nº 6.
Principios generales que rigen a la deducibilidad de los
gastos
En cualquier tipo de impuesto a la renta sobre base real, la
determinación de la renta neta se practica mediante un
procedimiento que parte de las rentas consideradas
gravables en un período determinado, restándose
posteriormente todas las deducciones y sumándose
aquellas que no se admiten deducir, es decir los gastos no
deducibles.
Dicho resultado, constituye la “renta neta imponible”, salvo
que corresponda deducir las pérdidas fiscales.
Sobre ese resultado se aplica la alícuota o tasa del
impuesto.
Aún cuando existan “principios generales o comunes en
materia de deducibilidad” cada impuesto a la renta en particular
(IRACIS, IMAGRO, IRPC, IMAGRO) tienen también “principios
especiales”.
Principios especiales en el IMAGRO
En el IMAGRO, las reglas para determinar la renta bruta, la
renta neta y la deducibilidad de los gastos varían:
• De acuerdo a la calificación de “Grandes Inmuebles” o
“Mediados Inmuebles”.
• De acuerdo al tipo de contribuyente: Personas Físicas o
Jurídicas.
• De acuerdo a la actividad realizada por el contribuyente.
Inmobiliaria del este!
Es decir, existen deducciones generales y otras especiales,
dependiendo de que se traten de personas físicas, de sucesiones
o condominios indivisos o de personas jurídicas. También
dependen de la realización de actividades agrícolas, ganaderas
o mixtas.
En definitiva, se presentan al menos las siguientes variaciones:
Deducibilidad para personas jurídicas que
realicen actividades agrícolas.
Deducibilidad para personas físicas que
realicen actividades agrícolas.
Deducibilidad para los contribuyentes que
realicen actividades ganaderas.
Tal como mencionaremos en esta entrega, en el primero de
los casos, siguiendo los principios de la técnica del Impuesto a
la Renta, se permiten deducir los gastos que guardan relación
con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la
fuente productora.
Sin embargo, para las personas físicas no solamente estos
gastos son deducibles, sino además lo son todos aquellos
gastos personales y familiares realizados por el contribuyente
y destinados a la manutención, educación, salud, vivienda y
distracción propia y de las personas a su cargo.
Para los contribuyentes que se dedican a la ganadería, se
permite deducir incluso porcentajes “presuntos” de mortandad
y depreciación del ganado hembra.
11
Requisitos generales para la deducibilidad de los
gastos
En líneas generales, los requisitos que deben cumplir los gastos
para que puedan ser deducibles son los siguientes:
• Principio de causalidad: Deben tratarse de
gastos que sean necesarios para obtener y mantener
la fuente productora.
• Deben representar una erogación real:
Debe tratarse de un gasto real, es decir un gasto
efectivamente realizado y no de gastos ficticios o
irreales.
• Deben estar debidamente documen-
tados: Atendiendo a que el derecho tributario es
eminentemente formalista, la documentación debe
reunir todos y cada uno de los requisitos dispuestos
por la Ley y sus correspondientes reglamentaciones.
Le recomendamos leer la sección “Documentación y
Timbrado”.
• Deben ser a precio de mercado: La nueva
Ley de Adecuación Fiscal, exige que los gastos sean a
precios de mercado, especialmente cuando el pago
se realiza a una persona que no sea contribuyente de
un Impuesto a la Renta.
• No se debe utilizar el mismo gasto para
deducirlo de otro impuesto: Esto también
es una condición que se presenta para cualquier tipo
de impuesto, por ejemplo si un gasto fue utilizado
para deducirlo de la Renta Personal o del IRACIS, no
podrá ser utilizado para deducirlo del IMAGRO.
12
¿Quién tiene que probar que el gasto es deducible?
¿Puede el fisco decirme que el mismo no es
deducible?
En materia de deducibilidad de gastos, la carga de la prueba
corresponde “al contribuyente”. De allí la importancia de
contar con todos los documentos requeridos y poder ajustarse
a los principios generales que rigen en la deducibilidad de los
gastos.
12
Renta bruta y renta neta aplicable para la liquidación
de grandes inmuebles
De acuerdo a lo expuesto en el Artículo 30º, numeral 1) de la
Ley Nº 125/91 modificada por la Ley de Adecuación Fiscal, se
definen estos conceptos de la siguiente manera:
Renta Bruta (Art. 30º, Numeral 1. a)
La renta bruta anual para los inmuebles rurales que
individual o conjuntamente alcancen o tengan una Superficie
Agrológicamente Útil (SAU) igual o superior a 300 hectáreas
en la Región Oriental y 1.500 hectáreas en la Región
Occidental, con un aprovechamiento productivo eficiente y
racional será el ingreso total que genera la actividad
agropecuaria.
Renta Neta (Art. 30º, Numeral 1. b)
Para establecer la renta neta se deducirán de la renta
bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro
de la actividad, provenientes de gastos e inversiones que
guarden relación con la obtención de las rentas gravadas y
la manutención de la fuente productora, siempre que sean
reales y estén debidamente documentadas, de conformidad
con lo establecido en esta Ley y su reglamentación.
Deducciones especiales para los ganaderos
A los contribuyentes del IMAGRO que se dedican a la ganadería
y tributan por el régimen simplificado o por el régimen
contable, se les permite deducir estos dos conceptos que
serán mencionados seguidamente, en forma “automática”,
es decir sin necesidad de documentación alguna.
Esto se encuentra establecido en la propia Ley Tributaria en el
Artículo 30º, inciso c) en los siguientes términos.
c) También serán deducibles:
c. a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores,
se considerará como gastos deducibles en concepto de
depreciación del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado
de las hembras en existencia destinadas a cría, declarado
anualmente.
c. b.) Las pérdidas de inventario provenientes de mortandad, en
ganado vacuno hasta un máximo del 3% (tres por ciento) de
acuerdo al índice nacional sin necesidad de comprobación
ante la autoridad sanitaria nacional y en consecuencia no
 presumirá la comercialización o venta de este faltante de Fíjese en el siguiente ejemplo:
inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado.
De registrarse una mortandad mayor, la misma deberá El inventario al inicio de la hacienda vacuna es de G.
comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de pérdida 9.186.600.000
por robo, el contribuyente deberá acreditar mediante la
denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Público”.
Categoría Cantidad Precio Total
Analicemos por separado cada uno de estos casos: Vacas 3.092 3.963.600.000
Toros 70 280.000.000
Depreciación del ganado hembra destinada a cría Novillos 1.431 2.862.000.000
En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se Vaquillas 597 597.000.000
considerarán como gastos deducibles en concepto de Terneros Machos 1.244 793.600.000
depreciación el 8% (ocho por ciento) del valor del ganado Terneros Hembra 1.222 690.400.000
de las hembras destinada a la cría y que fueran declaradas
anualmente. Totales 7.656 9.186.600.000

Para que Ud. pueda calcular este monto y llenarlo en el Las categorías de Hacienda han sido presentadas en la Revista
Formulario 105 Régimen General (Contable) Rubro 3 Campo Nº 3, página 11.
69 o en el Formulario 110 Régimen Especial (Simplificado)
Rubro 3 Campo 69, es importante conocer el inventario Inventario Final:
inicial y el final.
Esta es la cantidad de ganado que Ud. posee al cierre del ejercicio
Inventario inicial: fiscal, que en el IMAGRO es siempre el 31 de diciembre.
Con un ejemplo práctico proporcionado por el Lic. Julio Para establecer el valor del ganado, hemos dado la indicación
Piris Da Motta Shneider, presentamos sugerencias para la en la Revista Nº 3, página 11.
correcta confección del inventario inicial y final.
En nuestro ejemplo:
En el mismo liquidaremos el impuesto correspondiente al
ejercicio 2006. El inventario inicial debe ser igual al que Ud. ha
declarado en el año anterior, es decir en el 2005 en donde aún
se utilizaba el Formulario 857. Existencia al 31/12/06 Cantidad Valores
Vacas 3.137 5.646.600.000
Los valores iniciales también son los que corresponden al Vaquillas 574 1.033.200.000
período anterior, es decir debe coincidir cantidad y valor. Toros 74 222.000.000
Novillos 1.505 3.657.150.000
No se toma en cuenta la depreciación del 8% aplicado al Terneros Machos 1.360 796.380.000
ejercicio anterior. Terneros Hembra 1.285 656.880.000
Totales 7.935 12.012.210.000

13
Cálculo de la Depreciación:
Teniendo estos datos, pasamos a calcular la “depreciación del
8%”, cuyos valores son tenidos en cuenta exclusivamente para
utilizarlo como “gastos deducibles”.
No se confunda. Esta es una deducibilidad “automática y
presunta” por eso tales valores no se toman en cuenta para
el cálculo de la depreciación de los otros años.
Siguiendo nuestro ejemplo: De la existencia final de animales,
se toma la cantidad y los valores que corresponden a las
“vacas” (ganado hembra). No se toman en cuenta los terneros
hembras, porque solamente a partir de los 24 meses se permite
la depreciación.
Decreto Nº 4305/04. Art. 8º.-  Renta Neta.- Para
determinar la renta neta se deducirán del ingreso bruto las
erogaciones que sean necesarias para obtener y mantener la
fuente productora, siempre que sean reales y estén debidamente
documentadas. 
Las erogaciones relativas a la adquisición de bienes del activo
fijo se deducirán en proporción al porcentaje de vida útil, que
a tales efectos establezca la Administración.  Formulario 110 Régimen Especial (Simplificado) en el Rubro
La depreciación del ganado hembra en existencia
destinada a cría se aplicará a partir del segundo año de
vida del animal.  mente se aplica el 3%?
• Existencia de hembras: Cantidad 3137
• Valor del ganado hembra: G. 5.646.600.000 . Este valor
surge de multiplicar el valor de reposición o el valor
neto de realización por la cantidad de existencia de las
hembras.
• Depreciación ganado hembra: Se aplica la tasa del 8%
sobre el valor total del inventario de las vacas (valor del
ganado hembra) = G. 451.728.000.
Es este monto el que Ud.utilizará como“gasto deducible”
en el Campo 69 del Formulario correspondiente.
¿Debo necesariamente seguir la clasificación del ganado
dada por la Administración Tributaria en la Resolución
Nº 449/05?
Sí, debe clasificar la hacienda de acuerdo a lo establecido en
dicha Resolución. El problema que se presente en la práctica es
14
que la clasificación establecida por la Administración Tributaria
no coincide con la clasificación productiva o la realizada por
el propietario. La clasificación que consta en las actas de
vacunación de Senacsa también es diferente.
Por la autonomía del Derecho Tributario, al darse una
clasificación especial, es ésta la que se debe respetar a los
efectos del pago del IMAGRO.
Por este motivo, le recomendamos clasificar la hacienda vacuna
de acuerdo a lo establecido por la Administración Tributaria.
Pérdidas de inventario por mortandad
El Artículo 30º de la Ley Nº 125/91 modificada por la Ley Nº
2421/04, permite a los contribuyentes del IMAGRO que liquiden
por el régimen simplificado o contable tomar como gasto
deducible “Las pérdidas de inventario provenientes de mortandad en
ganado vacuno hasta un máximo del 3% (tres por ciento)”.
Estas deducciones se encuentran contempladas tanto en
el Formulario 105 Régimen General (Contable) y en el
3 Campo 68.
¿Esa denominación “hasta” es el máximo o simple-
Aún cuando la redacción del texto de la ley pueda generar
dudas, el porcentaje del 3% se aplica directamente.
Esta interpretación surge de lo dispuesto en Artículo 28º de
la Resolución Nº 449/04. Valuación y Recategorización de
Activos Biológicos, que expresa: “La valuación de los semovientes
a que hace alusión el Artículo 25º del Decreto Nº 4305/04, se
realizará en forma anual, al cierre del ejercicio, a los efectos de
incorporarlos en el inventario del contribuyente.
Dicho valor servirá de base para computar como gastos
deducibles en concepto de depreciación y pérdidas de inventario,
previsto en el Artículo 30º de la Ley”.
¿Cómo se calcula el monto a tomar como gasto
deducible?
En este caso se toma la totalidad de la hacienda del contribuyente
existente al 31 de diciembre de cada año y valuada de acuerdo al
método adoptado, según el ejemplo dado:
Existencia al 31-12-2006 Cantidad costo o costo actualizado del bien, con el fin de utilizarlo como
Vacas 3.137 5.646.600.000 deducible en el momento de la venta.
Vaquillas 574 1.033.200.000 ¿Esta deducción es automática, no necesito demostrar
Toros 74 222.000.000 la mortandad? ¿Qué pasa si la misma es mayor o
Novillos 1.505 3.657.150.000 menor?
Terneros Machos 1.360 796.380.000
Terneros Hembra 1.285 656.880.000 La deducción es directa, no se necesita comprobación.
Totales 7.935 12.012.210.000
Mortandad 360.366.300 No obstante a los efectos del registro en el régimen
contable, se debe asentar la mortandad real para poder
preparar los Estados Financieros.

• Cantidad total de ganado vacuno: 7.935
• Valor total del ganado vacuno: G. 12.012.210.000. Este
valor surge de multiplicar el valor de reposición o el valor
neto de realización de cada categoría de ganado por la
cantidad en existencial al 31 de diciembre.
• Mortandad: Se aplica la tasa del 3% sobre el valor total
del inventario = G. 360.366.300.
Igualmente, si se optó por el régimen simplificado también
es necesario conocer la mortandad real para reconstruir el
inventario.
Si la mortandad real es mayor al 3%, se deberá justificar la
misma ante la Policía Nacional y el Ministerio Publico, en
caso de abigeatos, y en caso de muerte por enfermedades
epidémicas a Senacsa, o bien recurrir a que un profesional
calificado(veterinario), certifique la mortandad y su posible
causa a través de análisis laboratoriales.

Si la mortandad es menor, no se tiene ninguna contingencia

Es este monto el que Ud. utilizará como “gasto deducible en
concepto de mortandad”·y que debe llenarlo en el Campo
68 del Formulario 110 o 105, de acuerdo al régimen de
liquidación adoptado por el contribuyente.
En caso que se liquide por el régimen contable se utiliza el
mismo criterio, teniendo en cuenta la norma contable aplicable
que es la NIC 41.
La reglamentación dice que en el caso del régimen contable
solamente servirá para aplicar el porcentaje de depreciación
o mortandad, y en ningún caso se computará como mayor
puesto que se presume de hecho, a los efectos de la liquidación
impositiva, una mortandad del 3% calculada sobre el inventario
al cierre del ejercicio fiscal.
¿Y el ganado que se faena en el establecimiento para
consumo interno?
En el 3% de pérdidas de inventario se incluye cualquier
causa de muerte o desaparición de los animales tales como:
abigeato, mortandad por causa natural, por enfermedades, o
faena de animales destinados para consumo interno.
Es decir, en el porcentaje del 3% ya se encuentra incluido el
porcentaje de consumo interno de los establecimientos.

15

R
¿Qué pasa en caso de abigeato? ¿Puedo deducir otro
porcentaje adicional?
Se puede deducir única y exclusivamente si la mortandad real
sobrepasa a la mortandad presunta del 3% y se han realizado
las denuncias correspondientes.
¿Al ser una deducción presunta, cómo quedará mi
inventario de animales? ¿El mismo no va a coincidir?
Como es una presunción para liquidar el impuesto y de esta
manera obtener un “gasto deducible especial permitido
por Ley”, la misma no se tiene en cuenta en los registros
contables. Es decir, la mortandad presunta no se registra en
los documentos contables.
Pero, la mortandad real, debe ser registrada tomando como
base los informes del campo. Para ello, el contribuyente debe
contar con una planilla de movimiento del campo.
¿Cómo se confecciona el inventario de los animales?
Para la confección del inventario de animales se toman los
movimientos del campo tanto en entradas como salidas
del inventario, las cuales deben contener como mínimo los
siguientes datos:
ENTRADAS:
1) Compras.
2) Provenientes de otras categorías (reclasificación).
3) Nacimientos.
4) Por Contrato de Aparcería.
SALIDAS:
1) Ventas.
2) Pase a otras categorías.
3) Mortandad.
4) Consumo.
5) Robos.
6) Por Contrato de Aparcería.
¿Qué valores poner al ganado?
Este no es un tema del todo fácil. Las reglas están establecidas
en el 2) Valuar el ganado vacuno; al efecto se tendrá en cuenta
lo establecido en el Artículo 25º del Decreto Nº 4305/2004
que expresa:
1
Art. 25º.- Valuación de semovientes.- El valor del ganado
se determina por el costo de reposición a partir de los precios de
mercado de los animales con edad, raza y características genéticas
similares al cierre del ejercicio o por el costo de adquisición, según
el caso, siempre que fuere técnicamente admisible y de fácil
fiscalización de acuerdo con la naturaleza de la explotación.
Las empresas que ya venían registrando sus operaciones conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados, podrán
seguir utilizando el mismo sistema de valuación, y solo podrán
variarlo previa autorización de la Administración.
Teniendo en cuenta estos conceptos de la Administración
Tributaria y a los efectos de presentar un ejemplo práctico, el
Lic. Julio Piris Da Motta distingue que no es igual el precio de
un toro criado a campo de propia producción, que el precio de
un toro puro de pedigrí registrado y criado a bozal.
El mismo concepto se aplica a todas las categorías de
hacienda.
Se entiende por precio de reposición: Cuánto nos saldría
comprar un animal con las mismas condiciones del animal de
nuestra propiedad teniendo en cuenta:
• Edad: Meses o carimbos.
• Raza: Nelore; Brahman; Angus; Brangus; híbridos.
• Características genéticas: Registrado; puro de
pedigrí, híbrido).
Recomendaciones:
Consultando al Lic. Piris Da Motta Shneider, a quién se
agradece por su colaboración, sobre otras recomendaciones,
destacó lo siguiente:
Tomar como parámetro el acta de vacunación de Senacsa más
cercana al cierre del ejercicio fiscal.
Con la implementación del COTA, todos los productores
agropecuarios deberán declarar ante Senacsa todos los
movimientos de entradas (compras, nacimientos, traslados,
aparcería) y salidas (ventas, mortandad, consumo, abigeo) de
ganado vacuno.
Teniendo en cuenta estos conceptos, la fiscalización por parte
de la SET, se podría dar sin necesidad de ir al o los campos
del contribuyente, requiriendo la información a Senacsa de un
determinado contribuyente.
Próxima entrega: Más sobre gastos
deducibles en el IMAGRO.
Liquidación IVA Régimen General
Los pequeños contribuyentes que al mismo tiempo son el “IVA” que servirán no solamente a los pequeños

PEQUEÑO CONTRIBUYENTE - IVA

contribuyentes del IVA por otros servicios personales, contribuyentes, sino además a todos los contribuyentes
deben liquidar este impuesto correspondiente del IVA.
a ambas actividades, mediante el denominado

IMPUESTO A LA RENTA DEL

“Régimen General” que es el que aplican todos los Disposiciones aplicables para liquidar el
contribuyentes del IVA. Ver Revista Nº 1, página Impuesto al Valor Agregado IVA
20 - Las características de liquidación del IVA por el
Régimen General. Las modificaciones introducidas por la Ley Nº 24212/04
Por eso en esta entrega y en otras sucesivas, a la Ley Nº 125/91, en materia de IVA, entraron a regir a
explicaremos los aspectos fundamentales para liquidar partir del 1 de enero de 2006.

A los efectos de la aplicación del IVA, a partir de la reforma tributaria rigen principalmente las siguientes disposiciones
legales y reglamentarias:

• Ley Nº 125/91 modificada por la Ley Nº 2421/04, Artículos Nros. 77º al 98º.

• Decreto Nº 6806/05 “Que reglamenta el Impuesto al Valor Agregado establecido por la Ley Nº 125/92, con la
redacción dada por la Ley Nº 2421/04”.

• Decreto Nº 7089/06 “Por el cual se aclara la aplicación de las tasas diferenciadas del IVA a los productos que
componen la canasta familiar y a los productos farmacéuticos, y los alcances de la exoneración de los animales
provenientes de la caza y pesca”.

• Resolución Nº 199/05 “Por la cual se establece la obligación de presentar declaraciones juradas mensuales por
parte de los contribuyentes del IVA que realizan exclusivamente operaciones exoneradas”.

• Resolución Nº 929/05 “Por la cual se especifican cuestiones relativas al régimen tributario aplicable a la iglesia
católica, iglesias evangélicas y demás confesiones religiosas”.

• Resolución Nº 1421/05 “Por la cual se reglamenta la aplicación del IVA previsto en el Libro III, Título I de la Ley
Nº 2421/04, reglamentado por Decreto Nº 6806/05”.

• Resolución Nº 452/06 “Por la cual se aclaran y complementan algunas disposiciones referidas a la aplicación del
IVA, del IMAGRO, Documentaciones y Formularios”.

• Resolución Nº 915/06 “Por la cual se aclaran y complementan algunas disposiciones referidas a la aplicación del
IVA, IRACIS, IMAGRO, Renta Personal, Patente Fiscal de Autovehículos, Documentaciones y Formularios”.
1
Todas estas disposiciones se deben tener en cuenta para
liquidar el IVA.
¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado?
Es un impuesto “al consumo” que tiene por objeto gravar la
parte de valor que se agrega, se añade o se suma a un bien en
cada etapa del proceso de producción y comercialización del
mismo.
Es decir grava todas las fases de producción y comercialización
de bienes y servicios hasta que llegue al consumidor final, pero
no sobre la totalidad, sino solamente sobre la parte del valor
agregado al bien en cada una de las etapas.
Nuestro sistema tributario utiliza como método de aplicación
del IVA, el conocido como “Impuesto contra impuesto”,
que consiste en aplicar la tasa correspondiente del impuesto
sobre el monto total de las ventas efectuadas en cada
etapa del proceso de producción y comercialización de los
bienes.
Este importe da lugar a un “Débito Fiscal” contra el cual
el contribuyente puede imputar o descontar las sumas, que
por igual concepto, le hubiesen sido recargadas al comprar
las mercaderías o insumos correspondientes. De esta
manera, el impuesto a pagar es solamente la diferencia entre
el impuesto que genera la venta y los pagados al efectuar las
compras.
Estos conceptos son muy importantes y lo debe conocer todo
contribuyente del IVA para poder entender lo que se puede
utilizar como “Crédito Fiscal”. Fíjese bien, vuelva a leerlo
y se dará cuenta que, en principio, es posible utilizar como
crédito fiscal lo relacionado “directa o indirectamente” a la
adquisición de los bienes o servicios gravados con IVA. A esto
se conoce con el nombre de “Criterio de Causalidad”.
Fíjese lo dispuesto por el Tribunal de Cuentas, Primera Sala
en la Sentencia 63/06 explicando cómo se liquida el IVA y la
aplicación del criterio de causalidad.
En primer término:
El impuesto se liquida mediante la resta entre del débito fiscal
y el crédito fiscal, constituyendo esta diferencia el impuesto
que grava el valor añadido por el agente económico en la etapa
correspondiente.
En segundo término:
La Ley establece cuáles son las adquisiciones de bienes y
servicios que producen créditos fiscales deducibles del débito
fiscal y son dos a saber:
18
• Compras de bienes y servicios que estén afectados
en forma directa a operaciones gravadas: Es decir
que entre la compra y la venta debe existir una relación
inmediata en el sentido de que dicha erogación ha sido
hecha especialmente para producir la venta gravada, es
decir, son gastos o compras relacionados en forma directa
e inmediata con enajenaciones gravadas…
• Compras de bienes o servicios que estén relacionados
en forma indirecta, mediata e indistintamente con
operaciones gravadas: En este caso el IVA pagado en
estas erogaciones mediatas, indirectas e indistintamente
relacionadas con operaciones gravadas, constituyen
crédito fiscal deducible del débito fiscal.
¿Qué ocurre cuando en la compra de bienes y
servicios se relacionan con operaciones gravadas y no
gravadas?
Por ejemplo, el pequeño contribuyente que vende productos
agropecuarios en estado natural y además otros productos
gravados con IVA.
En este caso se debe seguir la regla dispuesta en el Artículo
86º de la Ley Nº 125/91 que exige el “prorrateo” entre
los ingresos gravados y los no gravados, a fin de obtener el
porcentaje que va a ser utilizado como crédito fiscal. Este tema
será analizado en las próximas entregas.
Art. 86º.- La deducción del crédito fiscal
afectado indistintamente a las mismas se
realizará en la proporción en que se encuentren
las operaciones gravadas de los totales.
En la Revista Nº 2, páginas 22 al 24, hemos explicado el
principio o criterio de causalidad que rige para los servicios
personales y lo que es posible utilizar como crédito fiscal. Le
recomendamos la lectura.
Documentación correcta de las compras
Uno de los requisitos de mayor importancia en el IVA tiene
que ver con la correcta documentación de las operaciones
gravadas.
Para el Impuesto al Valor Agregado la “factura” es un
documento esencial para el funcionamiento del “Crédito
Fiscal”, puesto que en caso que la misma no cumpla con
los requisitos exigidos por la Ley y las reglamentaciones,
dicho crédito fiscal no puede ser imputado o tomado por el
contribuyente.
Esto quiere decir que aún cuando he pagado el IVA, no lo
puedo utilizar por no haber cumplido con todos los requisitos
relativos a la documentación.
En la Revista Nº 1, página 29, hemos explicado que un
gasto no documentado en forma para un contribuyente del
IRACIS, representa un costo impositivo de 23,5% del gasto
documentado en la factura mal expedida y presentamos un
instructivo de verificación de la validez de la factura.
ATENCIÓN: Tome todas las precauciones al
recibir las facturas de las compras que Ud.
realiza, porque si las mismas no cumplen
con cada uno de los requisitos legales, aún
cuando ha pagado el IVA, no lo podrá utilizar
como “crédito fiscal” y probamente tampoco
lo podrá utilizar como “gasto deducible” de
algún impuesto a la renta: IRACIS, IRPC,
IMAGRO, IRP.
En la Sección Documentación de esta misma entrega,
hemos explicado las diferencias entre “Facturas” y “Boletas
de Venta”, lo cual tiene una gran importancia para todos los
contribuyentes del IVA, porque solamente se puede utilizar
como “crédito fiscal” el IVA incluido en las facturas.
Salvo reglas específicas dictadas por la SET, ninguno de los
otros tipos de “comprobantes de venta”, sirven para utilizar
como “crédito fiscal”. Recomendamos leer el resumen de los
tipos de documentos presentados en dicha sección.
En la Revista Nº 2, página 28, hemos explicado los tres
tipos de facturas que contempla la reglamentación. Fíjese
atentamente, porque solamente el IVA incluido en esos
comprobantes, siempre y cuando reúnan los demás requisitos
legales, pueden ser utilizados como “crédito fiscal”.
Individualización del contribuyente al comprar los
bienes y servicios
Una de las condiciones para que el contribuyente del IVA
pueda tomar el crédito fiscal de la compra que realiza es que
“la factura” sea expedida a su nombre y que además cuente
con el nuevo número de RUC. Si es persona física será el
Número de Cédula de Identidad seguido de un (-) y el Dígito
Verificador).
Tenga en cuenta que:
• Ud. no puede completar a mano estos datos,
porque la obligación de individualizar al adquirente rige
“desde el momento de la emisión de la factura”, es decir
cuando se confecciona la factura ya se tienen que poner
estos datos.
• Se debe poner ambos datos: Nombre o razón social
del contribuyente y el nuevo RUC. Si pone solamente
uno de esos datos, la factura no es válida para utilizarla ni
como “crédito fiscal” ni como “gasto deducible”.
Actualmente existen varios reclamos del fisco a
empresas y personas físicas que solamente ponían en
la factura el RUC o el nombre.
IVA incluido
El tercer párrafo del Artículo Nº 85º de la Ley Nº 125/91
dispone: “Todos los precios se deberán anunciar, ofertar o publicar
con el IVA incluido. En todas las facturas o comprobantes de
ventas se consignarán los precios sin discriminar el IVA, salvo para
los casos en que el Poder Ejecutivo por razones de control, disponga
que el IVA se discrimine en forma separada del precio”.
Este ha sido uno de los cambios más importantes de la Ley
19
Nº 2421/04, puesto que la Ley Nº 125/91 implementó el IVA
discriminado, salvo ciertas excepciones.
Tenga en cuenta que:
• El precio incluye el IVA. Por eso si Ud. quiere recibir 100
por una venta, debe agregarle 10% si la misma está gravada
a la tasa del 10, es decir el precio debe ser 110.
• Todos los carteles y publicaciones deben decir “IVA
Incluido”.
Preguntas de nuestro lectores
1. Tengo clientes a los que le doy mercaderías por libreta y
necesito saber cómo puedo respaldarme legalmente en caso
que no me quieran pagar, ya que la libreta no es un documento
legal sino de uso interno.
Se podría respaldar haciéndole firmar “la factura” correspondiente
a la venta que Ud. realiza. A esto se llama “factura conformada”.
Podría confeccionar un sello con la leyenda: “Recibí Conforme”.
Allí debe firmar la persona que retiró la mercadería. Esto le servirá
como un “pagaré”, en caso que deba reclamar la deuda por la vía
judicial.
No se olvide que por cada compra superior a G. 20.000 Ud. está
obligado a emitir la factura aunque el comprador no sea contribu-
yente. En la Sección Documentación ampliaremos información
sobre la factura conformada.
2. Estoy inscripto como pequeño contribuyente por tener alqui-
ler de inmuebles. Por estos alquileres cobro con el 5% de IVA.
Pero, no entiendo si tengo que pagar el 7.3% del total de mis
ingresos porque no tengo egresos.
Por el alquiler de inmuebles, si liquida por el IVA Régimen Sim-
plificado Ud. cobrará 5% de IVA incluido en el monto del alquiler,
y liquidará aplicando la tasa del IVA presunto que es del 7,3%.
Además deberá pagar el IRPC en forma anual y el anticipo del im-
puesto cada cuatro meses, por haber optado por el régimen sim-
plificado. Le recomendamos leer la Revista Nº 4, páginas 15 al 18
en donde explicamos las ventajas y desventajas de liquidar el IVA
por el Régimen Simplificado.
3. ¿Qué puedo hacer si una despensa jamás presentó decla-
ración desde el año 1992 hasta el 2006 y nunca facturó sus
ingresos?
Tendrá problemas por el plazo de prescripción del impuesto, es
decir por los últimos cinco años. La Ley de Adecuación Fiscal no
contempla ningún blanqueo para solucionar este tema. Le reco-
mendamos que realice las presentaciones de Tributo Único y que
a partir del 2007 regularice sus actividades presentando el IVA
Régimen Simplificado, correspondiente al primer cuatrimestre y el
20
• Debe entregar comprobantes de venta a todas las
personas, sean contribuyentes o no, salvo el caso que la
compra se realice por un monto menor a G. 20.000 y a
una persona no contribuyente.
• No le puede cobrar un precio diferente al anunciado o
agregarle luego 10% si el comprador exige el comprobante
de venta.
anticipo del IRPC.
4. ¿En qué categoría debe inscribirse una persona física que
inicia una nueva empresa? No se si la facturación superará los
G. 100.0000.000. ¿Espero que facture más?
Puede inscribirse en IRPC. No importa si el primer año supera la
facturación de G. 100.000.000. El año que viene recién deberá pa-
sar a la categoría de IRACIS.
5. Por alquilar un inmueble ¿Se es contribuyente unipersonal?
Sí, siempre y cuando el propietario tenga más de un inmueble y
uno de ellos alquile. Le recomendamos leer la Revista Nº 1 - Sec-
ción Alquiler de Inmuebles.
6. Un contribuyente del IRPC (Régimen Simplificado) no pre-
sentó en fecha su declaración de IVA cuatrimestral.
Este contribuyente no tuvo movimiento en el período de cuatro
meses correspondientes, ¿Es obligatoria la presentación de la de-
claración jurada del Anticipo? Supongo que no se debe presentar
el anticipo porque en el IRACIS, en el caso que en un ejercicio se
tuvo pérdida o no se tuvo movimiento, no se presentará por ese
ejercicio el Anticipo, ya que en ese caso solo se presenta la boleta
de pago si es que hubo resultado positivo.
Respuesta: En el caso que menciona, es obligatorio presentar
ambas liquidaciones: Formulario 123 - IVA Régimen Simplificado
y Formulario 118 - Anticipo del IRPC. Si no tuvo movimiento, la
multa será de G. 50.000 por cada una de las declaraciones no
presentadas.
El caso del IRACIS es diferente porque ahora ya no existe formu-
lario para el pago del Anticipo. Como no hay ninguna disposición
que exonere de la obligación de presentar la declaración jurada,
se considera que existe tal obligación.
Próxima entrega: Crédito Fiscal y
Débito Fiscal.
En la Revista Nº 3, página 30, hemos presentado
las novedades de la Renta Personal explicando la
definición de ingresos brutos gravados por el IRP
y aquellos no gravados. En dicho cuadro también
presentamos la definición del “patrimonio gravado
del contribuyente”.
En las Revistas Nº 4 y 5 explicamos paso a paso los
ingresos que se suman para llegar al rango incidido.
Una vez que Ud. ha comprobado que llegó al rango
incidido (G. 146.375.401) sumando todos los ingresos
personales gravados y recibidos mes a mes, adquiere
la calidad de contribuyente de Renta Personal
para el ejercicio 2007.
Independientemente al plazo de inscripción que le
otorga la reglamentación, desde el primer día del mes
siguiente al que llegó al rango incidido, se adquiere la
calidad de “Contribuyente” y corresponde tener en
cuenta todos los ingresos y los egresos personales para
posteriormente liquidar el impuesto.
Desde ese momento, Ud. tendrá nuevas obligaciones,
culminando un procedimiento preparatorio, debiendo
iniciar una serie de gestiones ante la SET y cumplir con
las primeras obligaciones de todo contribuyente de este
impuesto:
• Inscribirse como contribuyente de Renta
Personal.
• Llevar registro de ingresos y egresos
personales. Según la reglamentación, no se
exige un libro o registro específico, debiendo
el contribuyente demostrar todos sus ingresos
y sus gastos mediante los documentos que
respaldan tanto los ingresos, gastos e inversiones.
Para eso el contribuyente debe archivar esos
“comprobantes de venta” por el plazo de
cinco años. Pero en la práctica para liquidar el
impuesto se necesitará de un registro. El mismo
podrá ser llevado por medios computacionales
de acuerdo a lo que establezca la Administración
Tributaria.
RENTA PERSONAL (IRP)
• Preparar la primera Declaración Jurada del
Patrimonio Gravado Inicial del Contribuyente
posteriormente presentarla en los términos
que serán analizados más adelante.
• Guardar todos los documentos de ingresos
y gastos, para posteriormente registrarlos y/o
tenerlos en cuenta para la liquidación del IRP.
En la Revista Nº 6, páginas 33 y 34, le presentamos
un cuadro en donde se establecen las diferentes fechas
que se deben tener en cuenta para cumplir con las
obligaciones como contribuyente del IRP.
En esta entrega, iniciaremos el proceso de preparación
de la declaración jurada inicial del patrimonio gravado
del contribuyente.
Tipos de declaraciones juradas patrimoniales
que deben presentar los contribuyentes del
IRP
El Impuesto a la Renta Personal obliga al contribuyente
a presentar dos tipos de declaraciones juradas del
patrimonio que tiene como persona física.
• Declaración jurada inicial del
patrimonio gravado del contribuyente.
• Se presenta una sola vez.
• En el Formulario 152 o ante Escribanía.
21

• Declaración jurada anual del patrimonio
gravado del contribuyente.
• Se presenta cada año en junio, conjuntamente con
la liquidación del IRP.
• Formulario 154 o ante Escribanía.
En esta oportunidad, haremos referencia exclusivamente a la
Declaración Jurada Inicial del Contribuyente.
De la declaración patrimonial inicial
Todas las personas físicas que han llegado al rango incidido y
se han inscripto como contribuyentes del Impuesto a la Renta
Personal, deberán confeccionar la declaración patrimonial
inicial determinando la posición de su patrimonio al primer
día que se es contribuyente y luego de los 90 días corridos
presentar a la SET uno de estos documentos:
• El Formulario 152 Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal. Declaración Jurada Patrimonial Inicial.
• La constancia de protocolización de la Escritura Pública
mediante la cual se ha realizado la declaración patrimonial
ante un Escribano Público. (Ver Revista Nº 6, página 34).
Al respecto, la Ley Nº 2421/04 “De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuación Fiscal”, en el Art. 16º, num. 2)
párrafo 2º, expresa:
“…Al inicio de la vigencia del presente impuesto, así como
conjuntamente con la referida presentación anual, se deberá adjuntar
la Declaración Jurada de Patrimonio Gravado del Contribuyente,
de acuerdo con los términos y condiciones que establezca la
reglamentación…”.
El Decreto Nº 8595/06 “Por el cual se reglamenta el Impuesto
a la Renta del Servicio de Carácter Personal”, en el Artículo Nº
42º, en la parte correspondiente a las personas físicas, expresa:
Artículo 42°.- Declaración Jurada de Patrimonio Gravado. Los
contribuyentes sujetos del presente impuesto, se encuentran obligados
a presentar una Declaración jurada de patrimonio gravado del
22
Contribuyente, en la que se establecerá la situación patrimonial
de los Contribuyentes al inicio de su sujeción al impuesto, con
el detalle y características que establezca la Administración.
A este efecto, se considera patrimonio gravado el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones generadores de los hechos imponibles
gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal
y por tanto se encuentran excluidos, entre otros, los inmuebles,
disponibilidades e inversiones situados en el exterior, incluyendo
los títulos, acciones, cuotas de capital de sociedades constituidas o
domiciliadas fuera del país, y las obligaciones contraídas fuera de
la República del Paraguay, así como los elementos patrimoniales
declarados en otros impuestos que administra la Subsecretaría de
Estado de Tributación.
La declaración jurada inicial de patrimonio gravado deberá ser
presentada obligatoriamente por los contribuyentes de este
impuesto, conforme a lo siguiente:
a) Las personas físicas deberán determinar su patrimonio gravado
a la fecha del primer día del primer mes en que sean
Contribuyentes.
Los Contribuyentes dispondrán de un plazo de hasta 90 (noventa)
días corridos, contados desde las fechas arriba indicadas, para
efectuar la declaración jurada ante la Administración Tributaria, la
que expedirá constancia de su recepción.
Alternativamente, en el exclusivo caso de las personas físicas, podrá
el contribuyente a su elección y a su costo, formular dicha declaración
jurada ante un Escribano Público por escritura pública”.
Forma de realizar la declaración de bienes
Tal como indicamos existen dos formas:
a) Llevar todos los datos a una escribanía a los efectos de
que el/la profesional lo transcriba en su protocolo, y de
esa manera se formalice la “escritura pública” que solicita
la reglamentación.
b) Presentando la Declaración Jurada Patrimonial Inicial ante
la Administración Tributaria en el Formulario 152.
Por contener datos muy confidenciales se
recomienda realizar la Declaración por medio
de Escribano/a Público/a.
En cualquiera de los dos casos, es muy importante que cuente
con todos los documentos y datos necesarios para confeccionar
la Declaración, para lo cual, en esta y futuras presentaciones, le
indicaremos la manera de hacerlo.
Sin embargo, si Ud. es casado/a, lo primero que debe tener en
cuenta es el régimen patrimonial del matrimonio, pues de ello
depende el valor que debe dar a los bienes y el listado de lo
que debe declarar.
Recuerde lo explicado en la Revista Nº 3, página 33 bajo el
título de sociedades conyugales. El Impuesto a la Renta Personal
no contempla la “unidad conyugal” es decir marido y mujer,
independientemente del régimen de patrimonio adoptado,
deberán sumar sus ingresos para el rango incidido en forma
separada y en el caso de ser contribuyentes, presentar también
en forma separada la declaración jurada inicial y anual del
patrimonio gravado del contribuyente.
Régimen patrimonial del matrimonio
Cuando dos personas contraen matrimonio, la legislación
paraguaya brinda la posibilidad de optar por tres regímenes
diferentes para la administración de los bienes:
• Régimen de comunidad de gananciales, bajo
administración conjunta.
• Régimen de separación de bienes.
• Régimen de participación diferida.
Los dos primeros, son los más utilizados. En caso que los
cónyuges no manifiesten antes de la celebración del matrimonio
el régimen patrimonial que adoptarán, se considera que han
optado por el régimen de comunidad de gananciales bajo
administración conjunta, conocido comúnmente como régimen
de comunidad de bienes.
Teléfono: 662 378
Régimen de comunidad de gananciales
Es el régimen que establece una comunidad entre ambos
cónyuges. Dicha comunidad es administrada en forma conjunta
por ambos. Nuestro Código Civil contempla una “comunidad
relativa”, puesto que además de los bienes comunes de la
sociedad, se estipulan bienes propios, que pertenecen a cada
uno en forma individual.
Si este fuera su caso, fíjese bien la lista de bienes
propios y de bienes gananciales, pues el valor
que dará a los bienes propios será el 100% por
pertenecerle a Ud. en su totalidad, pero, si se trata
de bienes gananciales, solamente le corresponde
el 50%, y éste es el porcentaje que debe declarar.
Bienes propios
Son aquellos que pertenecen a uno solo de los esposos.
El Art. 31º de la Ley Nº 1/92 establece que son bienes propios
de cada uno de los cónyuges los siguientes:
1) Todos los que pertenecen a la mujer o al marido al
tiempo de contraer matrimonio;
2) Los que el uno o la otra adquieran durante la unión
por herencia, legado, donación u otro título gratuito;
3) Los que adquieran durante la unión a título oneroso si
la causa o título de adquisición fuese anterior a la unión;
4) Los adquiridos con dinero propio o en sustitución
de un bien propio, siempre que en el momento de la
adquisición se haga constar la procedencia del dinero,
que la compra es para sí y la cosa a la que sustituye, y el
otro cónyuge lo suscriba;
23
 5 ) La indemnización por accidentes, o por seguros de
enfermedades, daños personales o vida, deduciendo
las primas si ellas hubieren sido pagadas con bienes
comunes;
6) Los derechos de autor o patentes de invención;
7) Los aumentos materiales que acrecieren un bien
propio formando un solo cuerpo con él;
8) Las pensiones, rentas vitalicias y jubilaciones a favor de
uno de los cónyuges anteriores al matrimonio;
9) Los efectos personales y recuerdos de familias, ropas,
libros e instrumentos de trabajo necesarios para el
ejercicio de una profesión;
10) las indemnizaciones por daños sufridos en un bien
propio; y
11) El aumento del valor de un bien propio por mejoras
hechas durante la vigencia de la comunidad y con bienes
gananciales, dándose derecho al resarcimiento para el
que no fuere titular del bien.
Recuerde: Todo lo comprado antes de casarse (estado civil:
soltero/a) es un bien propio. Si luego de casarse vende ese bien
propio y no realiza el procedimiento indicado en el numeral 4)
ese bien propio pasará a ser “bien ganancial”.
Bienes gananciales
Son aquellos adquiridos durante la vigencia de la comunidad,
es decir después de haber contraído matrimonio, y que
pertenecen a ambos cónyuges en forma común.
El Art. 32º de la Ley Nº 1/92 establece que son bienes
gananciales o comunes los obtenidos durante el matrimonio:
1) Por la industria, trabajo, comercio, oficio, o profesión
de cualquiera de los cónyuges;
2) Los obtenidos a título oneroso a costa del caudal
común, tanto si se hace la adquisición a nombre de ambos
cónyuges como de uno solo de ellos;
3) Los frutos naturales y civiles devengados durante la
unión y que proceden de los bienes comunes así como
de los propios de cada cónyuge;
4) Las empresas y establecimientos fundados durante la
vigencia de la comunidad y a costa de los bienes comunes,
aunque fueren a nombre de uno solo de los esposos.
Si para la fundación de la empresa concurriesen capital
propio y capital ganancial, la empresa será ganancial;
reconociéndose al titular del aporte propio el derecho
al resarcimiento en la proporción de su aporte de capital;
y
5) Las ganancias obtenidas por uno de los cónyuges por
medio del juego lícito, como lotería o afines, u otra causa
que exima de restitución.
¿Cómo se reconoce en un título de propiedad si el
inmueble es un bien propio o ganancial?
Puede fijarse en el “estado civil” que figura en el título. Por
ejemplo, la escritura dice: Comparece Juan Pérez, estado civil
casado (comprador) En ese caso el inmueble, aún cuando
no esté a nombre de su señora María González de Pérez,
le pertenece el 50% a ella, por ser un bien de la comunidad
conyugal.
Muchas veces las personas casadas aún no han cambiado el
estado civil en su cédula de identidad, entonces se podría utilizar
como parámetro la fecha en la cual se contrajo matrimonio.
Presunción de bienes gananciales
Se presume que son gananciales todos los bienes existentes al
terminar la comunidad conyugal, salvo prueba en contrario.
Atención especial en la declaración de bienes de
las personas casadas bajo el régimen de sociedad
conyugal
Si Ud. está casado y no tiene separación de bienes, se considera
que ha optado por el régimen de sociedad conyugal, y por
ello es importante que en la declaración de bienes indique
en cada bien si se trata de propios o gananciales.
Lastimosamente el Formulario 152 no previó tal situación,
pero de igual manera lo puede incluir como observación. De
esta forma le será más fácil dar el valor que corresponde a
cada bien.
¿Qué valor le asigno a un bien ganancial?
Luego explicaremos la forma de valuar los bienes. Para este caso
en particular, lea atentamente lo que establece la Resolución
Nº 1566/06 en el Art. 10º:
“En el caso de sociedades conyugales bajo el régimen de comunidad
de bienes gananciales, corresponde al cónyuge que resulte
Contribuyente, declarar los bienes que pertenecen a la sociedad
conyugal, indicando dicha situación, al cincuenta por ciento (50%)
de su valor.
Si coexistieran bienes propios y bienes gananciales o conyugales en
el patrimonio del Contribuyente, igualmente se deberán incluir en
la Declaración Jurada de Patrimonio Gravado - Inicial, identificando
cada uno de ellos. En cambio si existieran bienes propios de uno de
los cónyuges que resulte no ser Contribuyente del presente impuesto,
los mismos no deberán ser incluidos en la referida Declaración
Jurada de Patrimonio Gravado - Inicial.
En los casos de sociedades conyugales que hayan optado por el
régimen de separación de bienes, cada uno de los cónyuges, cuando
resulte Contribuyente, deberá declarar únicamente los bienes que le
pertenezcan”.
¿Si yo son contribuyente y mi cónyuge no lo es, pero
puede llegar a serlo, se declaran sus bienes?
Los bienes “propios” del cónyuge no se declaran, pero sí los
bienes gananciales, que le pertenecen a cada uno en 50%. Si
ambos son contribuyentes, se sugiere que se pongan los
mismos valores.
¿Cómo se venden los bienes gananciales?
La Ley indica que corresponde a ambos cónyuges conjunta o
indistintamente a cada uno de ellos la gestión y administración
de los bienes gananciales. Pero para los actos de disposición
a título oneroso (venta, hipoteca, etc.) sobre los bienes
gananciales, ambos deben firmar los documentos.
¿Con qué bienes se responden por las deudas en caso
de no tener separación de bienes?
El Art. 51º de la Ley Nº 1/92 establece que los bienes gananciales
o comunes responden por las obligaciones contraídas por los
dos cónyuges conjuntamente, o por uno de ellos con el
consentimiento expreso del otro tanto para atender negocios
de la comunidad como para las necesidades del hogar.
¿Cómo se puede disolver o cambiar el régimen de la
comunidad de gananciales?
Esto se encuentra legislado en los Artículos 53º y 54º de la Ley
Nº 1/92 en los siguientes términos:
La comunidad de gananciales concluye:
1) Como consecuencia del divorcio o de la separación judicial
personal, voluntaria o contenciosa;
2) Cuando el matrimonio sea declarado nulo;
3) Cuando se decrete judicialmente la separación de bienes a
solicitud de ambos cónyuges;
4) Cuando los cónyuges convengan el cambio de régimen
patrimonial en los términos previstos por esta ley; y
5) Por muerte de uno de los cónyuges.
También la comunidad de gananciales puede concluir
a petición de uno solo de los cónyuges en los siguientes
casos:
1) Cuando el otro cónyuge ha sido declarado interdicto, ausente,
o en quiebra, o hubiere solicitado concurso de acreedores;
2) Cuando los actos de uno de ellos entrañen peligro, dolo o
fraude en detrimento de los derechos del otro; y
3) Por abandono voluntario que el otro hiciere del hogar por más
de un año, o si hubiere contraído unión de hecho con tercera
persona.
Régimen de separación de bienes
Es el régimen por el cual, los cónyuges deciden separar sus
25
bienes y conservar cada uno de ellos la libre administración de
los mismos, de modo que no existen más bienes gananciales,
sino solamente bienes propios de cada uno de los cónyuges.
¿Me preguntarán de dónde he obtenido los bienes
declarados? ¿Debo tener facturas de los mismos?
Al respecto, la reglamentación dice que los contribuyentes
personas físicas no están obligados a justificar el origen de los
fondos, ni las circunstancias en que adquirieron los bienes y
derechos que posean antes del primer ejercicio fiscal, por el
que deban tributar este Impuesto.
Por eso es importante que Ud. declare todo lo que tiene. De
no hacerlo se podría considerar que lo adquirió luego de ser
contribuyente y deberá tener la factura legal. Asimismo se
podrá considerar que lo adquirió con dinero no declarado.
No es necesario que cuente con ningún documento legal
de adquisición de los bienes que declara. Por otro lado, la
valuación del patrimonio declarado se encuentra exonerada
de impuestos, es decir por lo que Ud. declara no pagará el
Impuesto a la Renta Personal.
Ahora bien, por la legislación tributaria el contribuyente no
estaría obligado a demostrar el origen de los bienes, y no
se exigirá la justificación de lo expuesto en la Declaración
Patrimonial de Bienes Gravados del Contribuyente.
Sin embargo, existen otras leyes que tienen por objeto prevenir
delitos destinados a legitimar dinero o bienes provenientes del
narcotráfico, del contrabando, de la evasión de impuestos.
Incluso existen leyes que tienen por objeto prevenir el
enriquecimiento ilícito en la función pública y el tráfico de
influencias. Por éstas y otras disposiciones legales, se podría
exigir la justificación de lo autodeclarado.
2
La situación cambia una vez que se ha
inscripto como contribuyente y ha presentado
la declaración de bienes patrimonial inicial.
Toda compra de “bienes”, que serán
registrados posteriormente en la
declaración patrimonial anual, debe contar
con el comprobante de venta que cumpla
con todos los requisitos. Ejemplo:
• Factura
• Autofactura
Los ingresos también deben contar con
algún documento legal:
• Recibo de salario
• Factura IVA
• Recibo de dinero legal de la empresa
¿Será revisada la declaración de bienes?
La manifestación de bienes va a ser revisada exclusivamente si
la Administración Tributaria observa alguna irregularidad en los
movimientos de ingresos y egresos del contribuyente o en el
caso que salga sorteado para fiscalizaciones integrales.
Próxima entrega: Documentos
necesarios para preparar la
declaración patrimonial de bienes.
De los comprobantes de venta
En la Revista Nº 1 de nuestra serie, página 29, hemos sobre los nueve tipos de comprobantes de venta

DOCUMENTACIÓN Y TIMBRADO
presentado las nuevas reglas sobre el Timbrado. admitidos por la Administración Tributaria.

Le recordamos que los comprobantes de venta Decreto Nº 6539/05

pertenecientes a contribuyentes, cuyo RUC anterior
Decreto Nº 8345/06
terminaba en 0 a 9 y A a J, que no tengan timbrado, ya
no pueden ser recibidos o utilizados desde el 1
de abril. Comprobantes
de Venta
Aquellos que terminan en K a Z solamente podrán ser
utilizados hasta el 30 de junio.

En la Revista Nº 2, página 27, hemos presentado

la lista actual de los “comprobantes de venta” de los
cuales tres de ellos se encuentran entre los principales
o más utilizados y que son los siguientes: Facturas Boletas de
Venta
• Las Factura:
o Facturas preimpresas
o Facturas emitidas por sistemas Para respaldar Para documentar
computarizados toda operación de operaciones con
o Facturas tipo ticket compras y ventas consumidores o
que tengan derecho usuarios finales
al uso del Crédito IVA. del IVA.
• Las Boletas de Venta
• Las Autofacturas Para respaldar costos No se usa para
y gastos a los fines respaldar “crédito
En la Revista Nº 22, página 28, hemos explicado las impositivos. fiscal” pero sí,
diferentes clases de facturas y presentado el modelo de para costos y
Para operaciones de gastos de IRACIS,
factura tipo ticket. exportación IMAGRO, IRPC Y IRP.

En la Revista Nº 3, página 21 analizamos la utilización Otros casos.

de la autofactura.
Debe individualizar al
adquirente con el nombre
En esta presentación explicaremos la “Boleta de Venta”, y RUC para utilizarlo como
presentado previamente una explicación más precisa crédito fiscal.
Debe individualizar al
adquirente con el nombre
y RUC.

2
 Comprobantes Comprobantes
de Venta de Venta

Tickets, sistemas Entradas a Boletos de Loterías,

Autofacturas Computarizados y Espectáculos Sorteos, Apuestas y
Autoimpresores Públicos demás Juegos de Azar

Para documentar Comprobantes de Boletos de Transporte Tickets o Billetes

compras de bienes venta de máquinas Público de Personas emitidos por empresas
y servicios de registradoras, sistemas Urbano e Interurbano
“Personas Físicas” computarizados y por de Corta Distancia de Transporte Aéreo
que no son auto- impresores con
contribuyentes. “autorización legal”.

Se permite utilizarlo No se usó para “crédito No respaldan “Crédito

en la Renta fiscal” pero sí para Renta Fiscal” pero si pueden
Personal. Personal o Empresarial, emplearse para sustentar Respaldan “Crédito
si identifican al costos o gastos de Fiscal de IVA, sustentan
En cada tipo de impuestos adquirente. IRACIS, IRPC, IMAGRO, costo y gastos
su utilización es diferente. IRP. cuando se identifica al
No tienen IVA.
adquirente.
No se requiere identificar
al adquirente.

Nuevos Comprobantes Documentos

de Venta Complementarios

Recibos del Otros Notas de Notas de

Sector Público Crédito Débito

Documentos expedidos Son documentos Son documentos que

por el sector público para
dar constancia al recibo
de dinero.
Sustentan costos o
gastos.
No se requiere timbrado
Salvo que la A.T. disponga
lo contrario.
expedidos para anular deben expedirse para
Otros que autorice operaciones, aceptar recuperar costos o
expresamente la devoluciones y gastos incurridos
Administración Tributaria, conceder descuentos por el vendedor
que por su naturaleza o bonificaciones con posterioridad
requieran un tratamiento con posterioridad a la expedición del
particular. a la expedición del comprobante.
comprobante de venta.

28
De las Boletas de Venta
El uso de las Boletas de Venta está reglamentado en el Artículo
6º del Decreto Nº 8345/06, en los siguientes términos:
Art. 6º.- Boletas de Venta.- Se emitirán y entregarán Boletas de
Venta en operaciones con consumidores o usuarios finales.
Las Boletas de Venta no podrán ser utilizadas para respaldar
Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado.
En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o
usuario del servicio con su nombre o razón social y RUC y cumplan
los demás requisitos establecidos por el presente Decreto, podrán
emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales
conforme las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en
el país. Surtirán estos mismos efectos cuando en lugar del RUC se
consigne la Cédula de Identidad del adquirente, únicamente en el
caso de las personas físicas contribuyentes del Impuesto a la Renta
del Servicio de Carácter Personal y/o el Impuesto a las Rentas de
las Actividades Agropecuarias (IMAGRO)”.
De la citada norma reglamentaria extraemos las principales
características de las “Boletas de Venta”.
• Son documentos que se entregan a “usuarios finales”,
esto quiere decir a aquellas personas que no son
contribuyentes de ningún impuesto y que por eso no
van a utilizar el IVA incluido en la compra como “Crédito
Fiscal” ni tampoco el gasto de la compra para deducirlo
del IRACIS, del IMAGRO, de la Renta Personal o de la
Renta del Pequeño Contribuyente.
• Estos documentos también pueden ser entregados a
“contribuyentes”, pero, si se tratan de contribuyentes
de IVA, el mismo no le sirve para respaldar el Crédito
Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Es decir, el IVA incluido en las Boletas de Venta, no puede
ser utilizado como “Crédito Fiscal”.
• La Boleta de Venta puede ser utilizada como “gasto
deducible” de uno de los cuatro Impuestos a la Renta
(IRACIS, IRPC, IRP, IMAGRO), siempre que tenga el
nombre del contribuyente (si es persona física) o la razón
social (si se trata de una sociedad) y además el número
de RUC seguido del Dígito Verificador. Por supuesto, que
también debe cumplir con los requisitos del timbrado, y
los demás dispuestos en las reglamentaciones.
En términos prácticos, los contribuyentes del IVA no
podrán utilizar las boletas de venta para sustentar su crédito
fiscal (aunque hayan pagado el impuesto). Sin embargo,
estas mismas boletas de venta podrán ser utilizadas por
los contribuyentes para otros efectos fiscales, como por
ejemplo, para sustentar costos y gastos para la liquidación
del Impuesto a la Renta sobre las Actividades Comerciales,
Industriales y de Servicios (IRACIS) o para su utilización
como gasto deducible del Impuesto a la Renta Personal.
¿Un contribuyente puede solamente tener “Boletas de
Venta” y no Facturas?
Si se van a vender bienes o prestar servicios con IVA, esto no
es posible. El contribuyente debe tener además de la Boleta de
Venta, la Factura, puesto que si el cliente es contribuyente de
IVA está en su derecho de exigir que le expida la Factura para
utilizar el IVA incluido en la misma como “Crédito Fiscal”.
¿Un consumidor final puede exigir factura?
Sí, tanto el contribuyente como el consumidor final pueden exigir
facturas si la operación está gravada con IVA, por eso reiteramos
que no es posible tener solamente Boletas de Venta.
29
¿En qué se diferencia la Boleta de Venta con la Factura”
El formato prácticamente es el mismo. Fíjese en el modelo:
Ahora bien, si tomamos en cuenta los “Requisitos no
preimpresos para la expedición de las facturas y de las boletas
de ventas establecidos en los Artículos 21º y 22º del Decreto
Nº 6535/05 y sus modificaciones por el Decreto Nº 8345/06,
encontramos las siguientes diferencias:
• En las boletas de venta se puede utilizar la descripción del
bien o servicio prestado “en forma genérica”, mientras
que en las facturas no. Esto significa que en la boleta de
venta se puede poner, por ejemplo “por consumición”,
mientras que en la factura se debe poner “un plato de
pastas”, “una botella de vino “, etc.
¿Pero si normalmente en la factura no me detallan las
ventas sobre todo en restaurantes y otros?
Sí, es cierto, pero fíjese lo que dice la reglamentación
y lea atentamente estas indicaciones para poder llenar
correctamente tanto las facturas como las boletas de ventas:
“Art. 20º.- Requisitos no preimpresos para la expedición
de las facturas.- Al momento de su expedición en las Facturas se
deberá consignar claramente la siguiente información obligatoria:
1) Identificador RUC del adquirente, excepto en los casos de
exportaciones;
2) Cédula de Identidad del adquirente, cuando no sea contribuyente
30
PARA RECORDAR:
Estas son diferencias formales,
sin embargo lo más importante
es que solamente las facturas
sirven para utilizarlas como
crédito fiscal. Por ello la boleta de
venta se expide a “consumidores
finales” o para contribuyentes que
deseen utilizarlo como costo o
gasto, pero no sirve para utilizarlo
como crédito fiscal.
y no tenga identificador RUC o en los casos previstos en el último
párrafo del Artículo 5º del presente Decreto;
3) Nombre y apellido o razón social del adquirente;
4) Cuando el adquirente no quiera ser identificado, obligatoriamente
se deberá consignar en el campo previsto para su identificación la
leyenda “SIN NOMBRE” y marcar con “X” (letra equis) los campos
destinados al identificador RUC y al documento de identidad;
5) Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado,
indicando sus características de modelo, serie, unidad de medida,
cantidad, número de serie o número de motor, según corresponda;
6) Precio unitario de los bienes o servicios, incluido el Impuesto al
Valor Agregado;
7)Valor de venta de los productos vendidos o de los servicios prestados,
indicando la tasa del Impuesto al Valor Agregado incluido;
8) Valor parcial de la transacción por cada una de las tasas
utilizadas;
9) Valor total de la transacción;
10) Signo y denominación literal de la moneda en la cual se efectúa
la transacción, únicamente en los casos en que se utilice una moneda
diferente a la de curso legal en el país;
11) Fecha de expedición;
12) Número de la(s) Nota(s) de Remisión, cuando corresponda;
13) Condición de venta: Contado ó Crédito, y
14) Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente.
Cuando sea necesario deberá expedirse más de una Factura hasta
reflejar totalmente la operación”.
“Art. 21º.- Requisitos no preimpresos para la expedición
de las Boletas de Venta.- Al momento de su expedición, en
las Boletas de Venta se deberá consignar claramente la siguiente
información obligatoria:
1) Identificador RUC o documento de identidad del adquirente;
2) Nombre y apellido o razón social del adquirente;
3) Cuando el adquirente no requiera ser identificado,obligatoriamente
se deberá consignar en el campo previsto para su identificación la
leyenda “SIN NOMBRE” y marcar con “X” (letra equis) el campo
destinado al identificador del RUC o documento de identidad;
4) Descripción o concepto del bien transferido o del servicio
prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie
o número de motor, según corresponda, o en forma genérica.
Esta información podrá ser preimpresa en el original y en la copia;
5) Precio unitario de los bienes o servicios, incluyendo por dentro el
importe del Impuesto al Valor Agregado, salvo que estos se hubieran
descrito en forma genérica. Esta información podrá ser preimpresa
en el original y en la copia;
6) Importe total de la transacción;
7) Signo y denominación literal de la moneda en la cual se efectúa la
transacción, únicamente en los casos en que se utilice una moneda
diferente a la de curso legal en el país;
8) Fecha de expedición;
9) Cada Boleta de venta debe ser totalizada y cerrada
individualmente.
Cuando sea necesario deberá expedirse más de una Boleta de Venta
hasta reflejar totalmente la operación”.
Otra diferencia consiste en que las facturas pueden ser al
contado o a crédito, mientras que las boletas de venta se
consideran ventas al contado.
Desaparición de la Boleta de Venta Simplificada
El Decreto Nº 8345/06 que modifica al Decreto Nº 6539/06,
en la actual redacción ya no contempla como comprobante de
venta a las anteriores “Boletas de Venta Simplificadas”.
Por tanto, a partir de octubre del 2006 ya no se pueden utilizar
las Boletas de Venta Simplificadas y existe solamente la Boleta
de Venta “Normal”.
Fíjese en el siguiente modelo y “no reciba tales documentos”
porque han dejado de tener validez.
31
 AVISO ABC

32
Utilización de Boleta de Venta por vendedores de
productos agropecuarios
Un caso muy común se presenta con los vendedores de
productos agropecuarios, mucho de los cuales han mandado a
imprimir boletas de venta y “no facturas”, puesto que las ventas
de estos productos se encuentran exentas de IVA.
Al respecto hemos recibido la siguiente consulta:
¿Cómo se documentan las operaciones entre productores y
contribuyentes del IMAGRO que venden productos agrícolas
a los acopiadores? Existen algunos acopiadores que rechazan
la Boleta de Venta emitida por los productores y exigen que se
les entregue Facturas.
Para responder a esta consulta debemos recurrir al Decreto
Nº 8345/06 que modifica numerosos Artículos del Decreto Nº
6539/05, entre ellos, el Art. 5º que reglamenta el uso de las
Facturas y el Art. 6º que determina la oportunidad de utilización
de las Boletas de Venta.
En lo que respecta a la Factura, el Art. 5º, en su versión
modificada, dispone lo siguiente: “Art. 5º.- Facturas.- Se deberá
emitir y entregar Facturas para respaldar documentalmente
toda operación realizada entre contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado y en los siguientes casos:
1) Cuando las operaciones se realicen para enajenar bienes o
prestar servicios a contribuyentes que tengan derecho al uso
de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, conforme a las
normas que rigen el sistema impositivo.
2) Cuando el adquirente del bien o usuario del servicio requiera
respaldar costos y gastos a los fines impositivos pertinentes.
3) Cuando las operaciones se refieran a la enajenación de bienes
gravados por el Impuesto Selectivo al Consumo a ser utilizado por
el adquirente como anticipo del mismo impuesto.
4) En operaciones de exportación.
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Las Facturas también podrán emitirse en las operaciones
entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y
consumidores o usuarios finales, salvo que se opte por
el uso de otros comprobantes de venta, conforme a las
disposiciones del presente Decreto.
Quedan incorporados en este tipo de comprobantes de venta
aquellos expedidos, mediante sistemas computarizados, por
autoimpresores, tales como supermercados y farmacias, autorizados
por la Administración Tributaria.
Las facturas serán validas como sustento del crédito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado y de costos y gastos a los fines impositivos
pertinentes, únicamente cuando identifiquen al adquirente del bien
o usuario del servicio con su nombre o razón social y RUC y cumplan
con todos los requisitos establecidos en el presente Decreto.
Las facturas respaldarán costos y gastos a los fines impositivos
pertinentes cuando en lugar del RUC se consigne la Cédula de
Identidad del adquirente, únicamente en el caso de las personas
físicas contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal y/o el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Agropecuarias (IMAGRO)”.
En lo que respecta a las Boletas de Venta, hemos trascripto
anteriormente lo dispuesto por el Art. 6º del mismo Decreto.
Análisis
De conformidad a las disposiciones mencionadas, queda claro
que las Facturas son documentaciones que sirven para
sustentar el crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) para los contribuyentes del citado tributo.Además, sirven
para ser utilizadas como sustento de costos o gastos a los
efectos del pago del Impuesto a la Renta de las Actividades
Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS). Un aspecto
que se debe rescatar de las Facturas es que las mismas son
utilizadas fundamentalmente entre contribuyentes del IVA.
En cuanto a las Boletas de Venta, la característica principal
es que las mismas no permiten la utilización del IVA contenido
como crédito fiscal, sin embargo, son documentos que pueden
33
ser utilizados para sustentar costos y gastos, a los efectos de
la liquidación del IRACIS. La misma reglamentación determina
claramente que las Boletas de Venta son usadas para las
operaciones con consumidores o usuarios finales.
En el caso concreto planteado en la consulta se debe realizar
una precisión:Tratándose de una operación entre un productor
del sector agrícola y un acopiador, se está ante la transacción
de un producto en estado natural que no está gravado con el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Conclusión: Planteada de esta manera la situación, podemos
llegar a las siguientes conclusiones:
• Es correcto que el acopiador exija a los productores la
expedición de facturas, debido a que la reglamentación
del Decreto mencionado anteriormente determina que
las Boletas de Venta solo deben ser entregadas a los
consumidores o usuarios finales. Los acopiadores no
se incluyen en ambas categorías y por el carácter de su
actividad es casi seguro que el producto que fue adquirido
vuelva a ser comercializado.
• Las Facturas que reciban los acopiadores no contendrán
IVA tomando en cuenta que están adquiriendo un producto
en estado natural. Ello significa que esas Facturas no le
generarán crédito fiscal.
• Los acopiadores tienen la seguridad de que las citadas
Facturas le servirán para sustentar sus costos o gastos, a
los efectos de la liquidación del IRACIS.
• Los acopiadores que reciban Boletas de Venta por sus
operaciones con los productores no son objeto de
perjuicio alguno en términos impositivos, ni están
transgrediendo norma alguna que pueda generarles algún
problema posterior con la Administración Tributaria.
Aunque este tipo de documento está reservado a
consumidores o usuarios finales, de igual manera les servirá
para sustentar costos y gastos a los fines del IRACIS, tal
como lo establece y puede leerse en el mismo Decreto
analizado.
• La recepción de una Boleta de Venta por parte de un
acopiador no perjudica a este último para el pago del IVA,
debido a que la adquisición de productos en estado natural
no les genera crédito fiscal alguno.
Se debe dejar en claro que aquellos acopiadores que adquieran
algún producto o contraten servicios que estén gravados por
el IVA, deben exigir Facturas por las citadas operaciones. Caso
contrario, estarán siendo perjudicados tomando en cuenta
que no podrán aprovechar los créditos fiscales.
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¿Qué es la factura conformada?
La factura conformada es el comprobante de venta emitido
por un contribuyente con las formalidades requeridas por la SET,
a fin de constituirse en un documento contable, en el que consta
que dicho documento ha sido “recibido de conformidad”
por parte del destinatario del mismo (cliente).
Para que la factura cumpla con el requisito de ser “conformada”
debe constar que ha sido recibida de conformidad por parte
del deudor quien debe firmar la factura. Se puede poner esa
leyenda en forma impresa o con un sello.
¿Cómo se conforma la factura y quien debe firmar el
documento?
La factura se conforma mediante la firma del deudor en la
propia factura, la que debe contener al menos el nombre y
apellido, cargo que ocupa y fecha. En el caso de tratarse de una
sociedad, deberá firmar la factura conformada el representante
legal.
Disposiciones del Código Procesal Civil que dan
carácter de titulo ejecutivo a la factura conformada
El Código Procesal Civil en su Art. 448 inc. f) expresa: “Los títulos
que traen aparejada ejecución, de conformidad con el Art. 439, son
los siguientes:…f) la letra de cambio, factura conformada, vale o
pagaré y el cheque rechazado por el banco girado, protestados de
conformidad con la Ley, cuando correspondiere, o en su defecto,
reconocidos en juicio…”.
¿En qué se diferencia la factura conformada de la
factura normal?
En que el procedimiento de reclamo de una factura normal
se realiza por medio de un juicio ordinario y de una factura
conformada se reclama en un juicio ejecutivo, cuya tramitación
es mucho más corta.
La factura conformada sirve para reclamar el pago de la misma en
un juicio ejecutivo, por ser considerada un título ejecutivo,
es decir tiene el mismo valor que un pagaré.
Se requiere que el deudor reconozca la firma que está
en la factura. Una vez reconocida la firma, el documento se
convierte en un título ejecutivo.
Próxima entrega:
De los demás comprobantes
de venta.

CURSOS DEL MES DE MAYO Y JUNIO
Ref. 1 Auditoría del IVA
Objetivo: Tener en cuenta los puntos principales en una auditoría que
tienen relación específica con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO; Analizar la aplicación
del Art. 33 de la Ley 2421/04; Hacer ejercicios prácticos sobre auditoria de
IVA.
Dirigido a: Contadores y Auditores.
Profesor: Lic. Javier Rojas. Moderadora: Nora Lucía Ruoti Cosp.
Fecha: Jueves 31 de mayo. Horario: 18:00 a 21:30 hs.
Carga horaria: 3,5 horas cátedra.
Ref. 3 Renta del Pequeño Contribuyente
Objetivos: Analizar todos los aspectos del nuevo Impuesto a la Renta
del Pequeño Contribuyente. Realizar ejercicios prácticos de liquidación
del IVA Régimen Simplificado, Anticipo, IVA Régimen General y
liquidación del IRPC.
Dirigido a: Contribuyentes del IRPC y Contadores.
Profesora: Nora Lucía Ruoti Cosp y equipo de profesionales contables.
Fecha: Viernes 8 de junio de 17:30 hs. A 20:30 hs. Sábado 9 de junio de
9.00 hs. a 13:00 hs.
Carga horaria: 7 horas cátedra.
Informes y programas in extenso
www.ruoti.com.py
S.R.L.
Ref: 2 Contabilidad Ganadera
Objetivos: Analizar los aspectos del proceso contable y los
procedimientos para el registro de la información para el sector ganadero
así como el diseño para establecer los controles adecuados en este tipo
de actividades. Confeccionar los Estados Financieros Agropecuarios.
Realizar ejercicios prácticos.
Dirigido a: Contadores y Auditores
Profesor: Julio Piris Da Motta Schneider
Fechas: Viernes 1, 8 y 15 de junio de 17:30 hs. A 20:30 hs.
Sábado 2, 9,16 de junio de 9:00 hs. a 13:00 hs. 3 jornadas de fin de
semana.
Especial para profesionales del interior
Carga horaria: 23 horas cátedra.
Ref 4 Renta Personal. Venta y Alquiler de Inmuebles
Objetivos: Analizar todos los aspectos del nuevo Impuesto a la Renta
Personal. Confeccionar la Declaración Patrimonial Inicial de Bienes del
Contribuyente. Analizar los gastos deducibles. Ingresos gravados y
exentos. Ejercicios prácticos. Establecer el tratamiento tributario por la
venta y el alquiler de inmuebles.
Dirigido a: Escribanos Públicos. Contribuyentes del IRP, personas físicas
que alquilan inmuebles e interesados en general.
Profesora: Nora Lucía Ruoti Cosp y equipo de profesionales contables.
Fecha: Jornada intensiva Viernes 15 de junio de 8:30 hs. a 20:00 hs.
(receso 2 horas) Sábado 16 de junio de 9.00 hs. a 13:00 hs.
Carga horaria: 18 horas cátedra.
Tel. 660 088 R.A. Fax 612 753
Tte. Héctor Vera 1761 e/Viena y Bélgica
Email: emprendimientos@noraruoti.com.py
EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO