Universidad de Huánuco

Julio Cesar Pinedo Reategui
UNIVERSIDAD DE HUÁNUCO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL
DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
RÉGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
“IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO”
PRESENTADO POR:
FLORES GARCÍA, DAVID

CASTILLO FLORES, LLUBERLY
DOCENTE:
C.P.C.C JULIO CÉSAR, PINEDO REÁTEGUI
TINGO MARÍA – PERÚ

2014
[Escriba el título del documento]
El presente trabajo de investigación,

está dedicado a Dios, por darnos la vida
y, así como a nuestros padres, por
brindarnos todo el apoyo que
necesitamos en nuestros estudios, y
permitirnos desarrollarnos como
persona y futuros profesional.
Página 3
AGRADECIMIENTO
En el presente trabajo, quiero agradecer a los que permitieron la culminación del

informe de investigación:
1. A la biblioteca de la Universidad de Huánuco.

2. A los docentes de la Universidad de Huánuco, por el asesoramiento respectivo.
3. A la Sunat, por brindarnos material valioso, con respecto al ISC.
4. A nuestros amigos que nos ayudaron en la encuesta, y a las personas que de
buena manera nos permitieron obtener valiosos datos.
5. A nuestro profesor del Curso, CPC. Julio Cesar Pinedo Reátegui, por brindarnos
su tiempo en asesoría.
6. A nuestros padres, por el apoyo económico.
Página 4
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación, titulado “IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO”, se realizó con el afán de conocer, y promover la conciencia tributaria
entre los estudiantes de la Universidad Privada de Huánuco, así como en los
comerciantes de nuestra ciudad. Para ello, se realizó encuestas y diversos sondeos, para
determinar el nivel de conocimiento, y saber el nivel de impacto entre los tributantes.
Profundizar la indagación desde la perspectiva de la sociología urbana, fue un

interés académico. Así mismo, nos interesamos por aportar estadísticas, recientes sobre
este problema urbano. Por lo que hemos llegado a la conclusión de que poco o nada, les
importa a los comerciantes sobre este impuesto, pero que es indispensable conocer, ya
que solo algunos productos nacionales, están gravados con este impuesto. Por ello, se
realizó la investigación, utilizando el método DEDUCTIVO, para recopilar datos
internacionales y bajar hasta los datos nacionales y locales.
Para analizar esta problemática, es necesario mencionar sus causas, una de las
cuales es la pobre o nula educación tributaria en las instituciones educativas de nuestro
país. Se entiende por deficiencia cultural tributaria, al desconocimiento de los
estudiantes en materia tributaria, su importancia y manejo en la sociedad y empresas.
Nuestro trabajo está dividido en capítulos, para un mejor entendimiento, siendo

así, el Capítulo I, narramos y analizamos la historia del ISC a nivel internacional; en el
Capítulo II, entramos al mercado nacional del ISC, en el Capítulo III se analiza…
Esperando que el presente trabajo de investigación, logre cumplir los objetivos

trazados y que sea una base inicial para los estudiantes que deseen ampliar su
investigación en este tema, dejamos abierto nuestra investigación para futuros
proyectos.
Página 5
IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
Por: FLORES GARCÍA, DAVID

CASTILLO FLORES, LLUBERLY
Página 6
Se habla básicamente, desde la creación del impuesto en el mundo, recorriendo

algunos países o imperios, que manejaron por primera vez la imposición.
Página 7

CAPÍTULO I
1. EL IMPUESTO EN LA HISTORIA
1.1 CONCEPTO DE IMPUESTO.
Para poder entender el impuesto como tal, debemos primero saber, el

significado de este término tributario, y como su evolución con el paso del
tiempo ha revolucionado las economías mundiales, pasando de un desarrollo
convencional y esporádico, a un desarrollo sin precedentes.
Nos ayudaremos con los datos de internet para tener una idea más clara de
todo este fenómeno, ya que nuestros entendimientos históricos sobre este tema,
son escasos, por no decir casi nulos. Entonces por Impuesto, diremos que nace
como una imposición (Obligatorio) en los Imperios feudales, como medida de
protección, ayuda religiosa, etc.
1.2 EL IMPUESTO EN EL MUNDO.
Los impuestos nacen desde la urbanización, conocidas como ciudades o

imperios, ya que el regente, tenía que salvaguardar a través de la imposición su
estatus social y religioso ante la sociedad, por ello en Egipto, se cobraba los
impuestos, para implementar sus ejércitos, dotarles de un mejor sistema
armamentista, así como dotar a los ciudadanos de mejores estilos de vida, como
el agua potable, desagüe, etc.
“Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de

impuestos eran conocidos como escribas. En un período, los escribas
impusieron un impuesto en el aceite de cocina. Para asegurarse de que los
ciudadanos no estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las
cantidades apropiadas de aceite de cocina que eran consumidas, y que los
ciudadanos no estaban usando residuos generados por otros procesos de
cocina como sustitutos para el aceite gravado.”1
1
http://www.neoliberalismo.com/impuestos.htm
Página 8
En Grecia por su parte, se cobraba un solo impuesto, impregnado por el pre

senado (anterior al senado Romano), para la implementación del arsenal militar,
ya que este pueblo, siempre estaba asediado por invasores helenos, y Persas, por
ello la necesidad de buscar un método para mejorar las técnicas y armas de
defensa y ataque.
“En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como

eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos
especiales de guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades capaces
de rescindir el impuesto una vez que la emergencia de guerra había pasado.
Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los
recursos eran utilizados para devolver el impuesto.
Atenas imponía un impuesto mensual de censo a los extranjeros-gente que

no tenían madre y padre atenienses- de una dracma para hombres y media
dracma para mujeres. El impuesto era llamado metoikion.”2
Después de la caída de este adelantado Imperio, procedió a germinar otro

imperio, el más grande que el mundo hubiese visto hasta entonces, se le llego a
llamar, el Imperio Romano “Los primeros impuestos en Roma fueron derechos
de aduana de importación y exportación llamados portoria.”3
Se dice, que Cesar Augusto, es el más brillante estratega fiscal del Imperio
Romano, ello por el simple hecho, de eliminar a los cobradores de impuesto,
siendo los responsables directos de la recaudación, las ciudades, dando lugar al
nacimiento de las Municipalidades.
“El impuesto era de 5% para todas las herencias, exceptuando donaciones

para hijos y esposas. Durante el tiempo de Julio César se impuso un impuesto
de un uno por ciento sobre las ventas. Durante el tiempo de César Augusto el
impuesto sobre las ventas era de un 4% y de un 1% para todo lo demás. San
Mateo fue un publicano (recaudador de impuestos) en Cafarnaúm durante el
2
3
Página 9
reino de César Augusto. Él no era de los viejos publicanos sino un contratado

por el gobierno local para recaudar impuestos.”4
Después de la caída del Imperio Romano, sus colonias también usaron el

tributo o impuesto, como un medio para solventar sus gastos no solo militares,
sino sociales y de salud.
Es Francia, se pudo como los impuestos dados por la realeza, tuvo un

impacto tremendo en el pueblo. “Los impuestos durante el siglo XIV eran muy
progresistas. La encuesta sobre el impuesto de 1377 mostró que el impuesto
sobre el Duque de Lancaster era 520 veces mayor que el que gravaba al
campesino corriente.”5
“Bajo los primeros esquemas fiscales se impusieron impuestos a los

acaudalados, los que tenían cargos públicos, y el clero. Se gravó a los
comerciantes con un impuesto sobre los bienes muebles. Los pobres pagaban
poco o ningún impuesto. Carlos I fue finalmente acusado de traición, y
decapitado. Sin embargo, sus problemas con el Parlamento resultaron a causa
de un desacuerdo, en 1629, sobre los derechos de imponer impuestos otorgados
al Rey y los otorgados al Parlamento.”6
En el mundo, los impuestos han sido el principal motor del desarrollo

urbano, tanto los impuestos monofásicos, como plurifásico. En el antiguo
Imperio Feudal, los impuestos, fueron tomados como medidas de protección, los
contribuyentes, pagaban a su Rey, sus impuestos en alimentos, ya que era la
moneda (trueque) conocida en esa época.
Pero la Historia, nos da un alcance, que “La imposición al consumo bajo la

técnica del valor agregado tiene sus orígenes en Alemania, siendo ideada y
desarrollada como un esquema teórico por Wilhelm Von Siemens en 1919
(Veredelte Umsatzsteuer). Sin embargo, no fue sino hasta 1954 en que se
implementó en el ámbito normativo en Francia (Taxe sur la valeur ajoutée),
4
5
Historia de los Impuestos. Gardel Shuwsazaer. Alemania 1998
6
Historia de los Impuestos. Gardel Shuwsazaer. Alemania 1998
Página 10
luego de algunos intentos de introducirlo en el Japón a través de la misión de

expertos norteamericanos dirigidos por el profesor Shoup, cuyo objeto era
sugerir mejoras al sistema tributario japonés.”7
Como se puede ver, en el mundo entero, la imposición estuvo obligado a

sosegar algunas factores que en ese momento eran importantes, como las
guerras, los gastos financieros de los más ricos, la defensa, etc., etc.
1.3 EL IMPUESTO EN AMÉRICA DEL NORTE Y AMÉRICA LATINA.
En América Latina o como se le conoce, la tierra nueva, no fue ajeno a estas

imposiciones, ya que los escritos y la historia, ha hecho eco de estos incidentes,
donde los pobres y ricos pagaban impuestos según la naturaleza del momento. El
impuesto al azúcar fue uno de los más grandes, todo ello para evitar la demanda
excesiva de este producto.
Ilustración 1. La caña de azúcar fue el producto que permitió generar los impuestos a
las colonias americanas
“Los colonos pagaban impuestos según la Ley de Melados, que fue

modificada en 1764 para incluir, derechos de importación sobre melados
extranjeros, azúcar, vino, y otros artículos. La nueva legislación fue
conocida como Ley del Azúcar. Debido a que la Ley del Azúcar no rendía
cantidades sustanciales de ingresos, se añadió la Ley del Timbre de 1765.
7
Impuestos al Consumo Expositor: Dr. César Rodríguez dueñas, 18 de Noviembre de 1999
Página 11
La Ley del Timbre imponía impuesto directo sobre todos los periódicos
impresos en las colonias y la mayoría de los documentos comerciales y
legales.”8
Ilustración 2. Recaudación de Impuestos por parte del Virrey
En toda América, la imposición de tributos, fue muy difícil, por la

creciente ola de protestas y reclamaciones de los pobladores, en contra de
los impuestos anti humanos, que pagaban.
“En 1794, colonos al occidente de las Alleghenies, en oposición al

impuesto de 1791 sobre consumo, de Alexander Hamilton, comenzaron
lo que es ahora conocida como “La Rebelión del Whiskey”, un impuesto
sobre consumo que era considerado discriminatorio y los colonos se
rebelaron contra los recaudadores de impuestos. Eventualmente el
Presidente Washington envió tropas para extinguir los motines. Aunque
dos colonos fueron condenados por traición, el Presidente les concedió
perdón.”9
“La ley de impuestos de 1861 proponía que “se gravará, recaudará y

pagará, sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de
Estados Unidos, que se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupación
8
Impuestos en América. Carlos Pinto S. América imprenta 2001
9
Rebelión en Estados Unidos. Roger Washington. 2001
Página 12
profesional, empleo, o vocación efectuada en Estados Unidos o cualquier

otro lugar, o de cualquier otra fuente.”10
Las tasas de los impuestos generados en esas épocas fueron muy

altas, por lo que algunos ciudadanos se revelaron. Tal como los analistas
lo dicen “La tasa de impuestos para la Ley de Impuestos de 1864 era de
5% para ingresos entre $600.00 y $5,000.00, 7.5% para ingresos entre
$5001.00 y $10,000, y de 10% para ingresos mayores de $10,000.00. La
deducción de renta o valor de renta fue limitado a $200.00. Se permitió
una deducción para reparaciones.”11
“Debe notarse que la Ley de Impuestos de 1864 fue cuestionada

varias veces. El Tribunal Supremo unánimemente apoyó el impuesto.
Después de la guerra el impuesto fue declarado inconstitucional por el
mismo Tribunal, porque representaba un impuesto directo sobre el
ciudadano, que no estaba permitido según la Constitución.”12
10
11
12
Página 13
Ilustración 3. Guerra Civil en Estados Unidos
La guerra civil en Estados Unidos, fue una época dura para este
Estado, ya que los dos bandos, siempre tuvieron ideas contradictorias,
sobre el manejo del Gobierno. ¿Cómo poder manejar un Estado Bipolar?,
era una situación preocupante.
La Segunda Guerra Mundial, también fue una fortaleza para los

impuestos, ya que estos por el fervor nacionalista, apoyaban casi
ciegamente a sus nacionales, aduciendo que las colaboraciones, serian
para implementar la defensa nacional.
Los analistas, dicen que “La entrada de Estados Unidos en la

Primera Guerra Mundial incrementó grandemente la necesidad de
ingresos y el Congreso respondió aprobando la Ley de Ingresos de 1916.
La Ley de 1916 aumentó la menor tasa de impuestos de un 1 a un 2 por
ciento, y elevó la tasa mayor al quince por ciento en contribuyentes con
ingresos de más de $1.5 millones de dólares. La ley de 1916 también
impuso gravámenes en haciendas y ganancias comerciales excesivas.”13
Como podemos ver, las guerras siempre fueron los impulsos

indirectos para el cobro de impuestos a sus conciudadanos.
1.4 EL IMPUESTO EN EL PERÚ.
En el Perú, la imposición de Tributos también fue un poco difícil en sus

comienzos, actualmente este valor ha ido creciendo, aunque la evasión tributaria
es fuerte.
“Respecto de nuestro país, cabe señalar que la imposición al consumo tiene

sus orígenes en el denominado Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923),
tributo que gravaba las ventas, además de toda transacción que implicara
movimiento de fondos, y que afectaba el íntegro del precio de venta sin
considerar deducción alguna. Se trataba de un impuesto plurifásico
13
Página 14
acumulativo sobre el valor total y no sobre el valor agregado. Es en 1973, a

través del Decreto Ley 19620, que se establece el Impuesto a los Bienes y
Servicios (IBS), el cual en una primera etapa era básicamente un impuesto
monofásico que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador, con
un crédito fiscal del 70%, y que contaba con tasas diferenciales (tasa general de
15% y tasas especiales de 25%, 7%, 3%, 2% y 1%).”14
“Adicionalmente se gravaba la actividad de construcción (con una tasa de

3%) y determinados servicios con tasas diferenciales (11%, 7%, 3%, 2%, 1% y
0.3%). En una segunda etapa, por modificaciones introducidas por el Decreto
Ley 21070, a partir de 1975 el régimen impositivo va camino a convertirse en
uno estructurado bajo la técnica del valor agregado, aun cuando de una manera
poco técnica, que atendiendo a las transferencias gravadas era un plurifásico a
nivel de productor, fabricante y mayorista, con tasas diferenciales, y con un
crédito fiscal del tipo de deducciones físicas o método del ingrediente físico.”15
Ilustración 4. Imagen de la Tributación en el Perú
14
15
Página 15
Es a partir de 1982, con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 190,

que se comienza a implementar un impuesto general al consumo estructurado
bajo la técnica del valor agregado, con una tasa general del 16% (además de
varias tasas específicas para diversos productos que oscilaban entre el 10% y
30%), y un impuesto selectivo al consumo, estructurado como un impuesto
monofásico producto final a nivel de fabricante, estructura impositiva que se
mantiene vigente hasta la fecha.
En este régimen se incluye a determinado retiro de bienes, más algunos

servicios gravados (Apéndice II) y se incluye a la actividad de construcción.
También se crea un régimen simplificado, para aquellos contribuyentes
cuyas ventas totales en el año calendario anterior no superaban 200 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), y un régimen de inaceptación, para las
personas que no estuvieran organizadas bajo ninguna forma societaria y que
hubieran vendido bienes por debajo de 350 UIT. El Decreto Legislativo 190
también considera un Impuesto Especial, en sustitución del IBS, que gravaba
las ventas al exterior de bienes calificados como productos de exportación
tradicional.
Este régimen ha sufrido una serie de cambios hasta llegar al Decreto

Legislativo 775 publicado el 31 de diciembre de 1993 y vigente a partir del 1
de enero de 1994 y que es, con algunas variantes, el que nos rige
actualmente, en el texto contenido en el Decreto Supremo 55-99-EF.
Página 16
Una pequeña reseña histórica de los impuestos en el Perú, en especial, sobre el

Impuesto Selectivo al Consumo, manejando algunos datos estadísticos y casos
prácticos.
Página 17
CAPITULO II
2. ANTECEDENTES DEL ISC EN EL PERÚ.
2.1 CONCEPTOS BÁSICOS DEL ISC.
El Impuesto Selectivo al Consumo, es un tributo monofásico, que se gravan a

ciertos productos que el Estado los considera como lujo, tales como la cerveza,
las bebidas gasificadas, etc.
A diferencia del IGV, se encuentra estructurado como un impuesto

monofásico producto final (nivel fabricante o importador) (así como en los casos
de ventas efectuadas por empresas vinculadas económicamente con el productor
o el importador), con tasas diferenciales, y aplicable a determinadas operaciones
que implican transferencias de propiedad de bienes suntuarios, no esenciales, y
combustibles. En nuestro país, además, este impuesto recae en los juegos de
azar y apuestas (no afectos al IGV).
“Cabe señalar que tal impuesto se aplica previamente al IGV, formando

parte de su base imponible, generándose un efecto acumulativo al producirse
una reiterada carga impositiva, produciéndose un incremento en el nivel de
precios, motivo por el cual, a los efectos de no distorsionar la estructura del
impuesto, deberá evaluarse la posibilidad de excluir al Impuesto Selectivo al
Consumo, de la base imponible del IGV.”16
16
Página 18
2.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN EL PERÚ.
El ISC en el Perú, es administrado por la Sunat, ente de carácter público, que

se dedica a la fiscalización tributaria en nuestro país. Según la Sunat, el ISC,
tiene la siguiente tabla.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
SUBPARTIDAS PRODUCTOS MONTOS EN

NACIONALES NUEVOS SOLES
2710.11.13.10 Gasolina para motores con un Número S/. 1,36 por galón
2710.11.19.00 de Octano Research (RON) inferior a 84
2710.11.20.00
(Monto modificado por el artículo
(*) 1° del Decreto Supremo N° 131-
2008-EF, publicado el 15.11.2008,
vigente a partir del 16.11.2008).
2710.11.13.21 Gasolina para motores con 7.8% en S/. 1,35 por galón (*)
2710.11.19.00 volumen de alcohol carburante, con un
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON)
superior o igual a 84, pero inferior a 90
(*)
(*)
2710.11.13.29 Las demás gasolinas para motores, con S/. 1,36 por galón
2710.11.19.00 un Número de Octano Research (RON)
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90
(*)
1° del Decreto Supremo N° 131-
(*) 2008-EF, publicado el 15.11.2008,
superior o igual a 90, pero inferior a 95
(*)
(*)
(*) (*)
1° del Decreto Supremo N° 131-
2008-EF, publicado el 15.11.2008,
(*) superior o igual a 95, pero inferior a 97
(*)
(*) (*)
(*) superior o igual a 97 (*)
2710.11.20.00 superior o igual a 97 (*)
(*)
2710.19.14.00 - Queroseno y Carburoreactores tipo S/. 1,94 por galón
2710.19.15.90 queroseno para reactores y turbinas
(Turbo A1), excepto la venta en el país
(Monto modificado por el artículo 1°l
o la importación para aeronaves de:
del Decreto Supremo N° 052-2009-
EF, publicado el 4.3.2009, vigente a
· Entidades del Gobierno General, de partir del 5.3.2009).
conformidad con lo dispuesto en el
Página 19
numeral 1 del artículo 2° de la Ley N°

28411 – Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
· Gobiernos Extranjeros, entendiéndose

como tales, los gobiernos reconocidos
de cada país, representados por sus
Ministerios de Relaciones Exteriores o
equivalentes en su territorio y por sus
misiones diplomáticas, incluyendo
embajadas, jefes de misión, agentes
diplomáticos, oficinas consulares y las
agencias oficiales de cooperación.
· Explotadores aéreos de conformidad

con lo dispuesto en el artículo 71° de la
Ley N° 27261 – Ley de Aeronáutica
Civil, certificados por la Dirección
General de Aeronáutica Civil del
Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, para operar
aeronaves.
También se encuentran dentro de la

excepción dispuesta en el párrafo
anterior la venta en el país o la
importación para Comercializadores de
combustibles de aviación que cuenten
con la constancia de registro vigente
emitida por la Dirección General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energía
y Minas.
2710.19.15.10 (Partida excluida del Nuevo Apéndice

III por el artículo 2° del Decreto
Supremo N° 052-2009-EF, publicado el
4.3.2009, vigente a partir del
5.3.2009).
2710.19.21.11/ Gasoil, excepto el Diésel B2 – con un S/. 1,27 por galón
2710.19.21.90 contenido de azufre menor o igual a 50
ppm
(Modificación introducida por el artículo

1° del Decreto Supremo N° 013-2010-
partir del 23.1.2010).
2710.19.21.11/ Las demás Gasoil, excepto el Diésel B2 S/. 1,47 por galón
2710.19.21.90
2710.19.21.21 Diésel B2, con un contenido de azufre S/.1,24 por galón
menor i igual a 50 ppm

2710.19.21.29 Los demás Diésel B2 S/.1,44 por galón

2710.19.22.10 Residual 6, excepto la venta en el país o S/. 0.52 por galón
Página 20
la importación para Comercializadores

de combustibles para embarcaciones
que cuenten con la constancia de
registro vigente emitida por la Dirección
General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energía y Minas.
(Concepto incorporado por el artículo 1°

del Decreto Supremo N° 126-2008-EF,
publicado el 29.10.2008, vigente a
partir del 30.10.2008).
(Modificado por el artículo 1°l del

Decreto Supremo N° 052-2009-EF,
publicado el 4.3.2009, vigente a partir
del 5.3.2009).
2710.19.22.90 Los demás fueloil (fuel) S/. 0,50 por galón
(Concepto incorporado por el

artículo 1° del Decreto Supremo N°
126-2008-EF, publicado el
29.10.2008, vigente a partir del
30.10.2008).
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2202.90.00.00 Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes
o energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos
los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o
contribuyen a la salud o bienestar general.
(De conformidad con la inclusión dispuesta por el artículo 1° del Decreto

Supremo N° 216-2006-EF, publicado el 29.12.2006 vigente desde el 29.12.2006).
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada,
azucarada, edulcorada de otro modo o
aromatizada.
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00 Sólo: vehículos automóviles
8703.31.10.00/ nuevos ensamblados proyectados
8703.90.00.90 principalmente para el transporte
de personas.
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas
8704.31.10.10 ensambladas de cabina simple o
doble.
8704.21.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de
8704.21.90.00 camionetas pick up
8704.31.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de
8704.31.90.00 camionetas pick up
Página 21
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para
semirremolques.
8702.10.10.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados
8702.90.99.90 para el transporte colectivo de personas
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados
8703.90.00.90 proyectados principalmente para el transporte de
personas.
8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para
8704.90.00.00 transporte de mercancías.
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles,
8706.00.90.00 equipados con su motor.
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles,
8707.90.90.00 incluidas las cabinas.
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de
sucedáneos del tabaco.
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco,
2403.91.00.00 elaborados; tabaco "homogenizado" o
"reconstituido".
Sin perjuicio que estos comentarios signifiquen un análisis concienzudo

del régimen vigente del ISC, habría que anotar que los objetivos enunciados
no se cumplen en el país y que, al contrario, la imposición en esta modalidad
ha resultado contraproducente a nuestra economía. Así tenemos que:
a. Además de los problemas propios por la industria y el

contrabando, la actividad vitivinícola está en una grave situación
por la alta imposición que sufres.
b. El uso de ciertos combustibles no tiene naturaleza suntuaria y
básicamente su imposición se origina en un afán recaudatorio.
Entonces nos preguntamos ¿Debe eliminarse el Impuesto Selectivo al

Consumo?
Página 22
La respuesta a tal interrogante debe ser madurada con detenimiento y,

sobre todo, reflexionada atendiendo a los objetivos que el Estado persigue
con tal técnica de imposición.
Por lo que es un impuesto técnico, es bien difícil que pueda ser

eliminado, aunque no cubra el porcentaje de recaudación del IGV, si
responde a la necesidad de saber que los productos con ISC evolucionan en
la demanda interna.
2.3 ANÁLISIS DEL ISC.
El ISC en un principio tenía como objetivo, gravar a aquellos productos que

no eran imprescindibles para la persona; y sin los cuales el ser humano podía
vivir sin necesidad de ellos.
El Impuesto Selectivo al Consumo en adelante ISC grava cierto tipo de

productos; esto grava por decirlo en forma general a aquellos productos que no
son indispensables para el sostenimiento y desarrollo de la persona. Este
impuesto grava a los productos que son suntuarios; es decir aquellos productos
que son considerados como lujo.
Con el avance de la ciencia y la tecnología y la globalización o

mundialización, las economías compiten por permanecer en los mercados
locales e internacionales o de lo contrario quedarán rezagados. Es por ello que
en la actualidad el hombre ha cambiado su forma de vida, pasando desde
transportarse en carretas o caballos hasta llegar a medios de transportes más
rápidos y de menor costo.
Aquellos productos que una vez fueron considerados suntuarios; en la

actualidad con los cambios que se han dado en el mundo globalizado, esos
productos dejaron de ser suntuarios o lujos. Si antes tener un automóvil era un
lujo, en la actualidad esto constituye una necesidad como medio de trasporte. Si
antes comprarse un automóvil era una clara manifestación de riqueza y por ello
de capacidad contributiva, esto debería de estar gravado con un Impuesto
Específico, adicional al impuesto que comúnmente estaban gravados los demás
Página 23
productos y; adicionalmente el medio (combustible) también quedaría gravado

con el Impuesto Específico (ISC).
En la actualidad el trasportarse en un metro u ómnibus ya no constituye un

lujo, al contrario esto se ha convertido en una necesidad como medio de
transporte para acortar tiempo, en un mundo donde los cambios son constantes.
Es por ello que no resulta coherente que el gobierno cobre un ISC a ciertos
productos como es; el combustible que sirve como elemento fundamental para el
funcionamiento de los medios de transportes públicos.
Ilustración 5. El automóvil, ya no es signo de posición social, sino una necesidad.
En algún momento el gobierno con su afán recaudador y procurarse mayores

ingresos; intentó gravar con el ISC a la telefonía móvil y a la televisión por
cable; aludiendo que eran servicios suntuarios. En la actualidad está teoría ya no
prospera en ninguna parte del mundo. Un teléfono móvil será una necesidad para
una persona por el tipo de trabajo u oficio que realiza, por ejemplo un médico
que necesita ser ubicado por una emergencia de sus pacientes, etc. a esto no se le
puede llamar un lujo el tener un teléfono móvil; lo mismo sucede con la
televisión por cable, el estudiante necesita estar informado, lo mismo sucede con
Página 24
los profesionales que necesitan saber qué es lo que acontece en otras partes del
mundo o también el estudiante de idiomas que necesita escuchar diferentes
idiomas para poder familiarizarse con la fonética de las lenguas extranjeras. Por
todo lo expresado esto no puede considerarse como lujo, es por ello que tal
medida que se pretendía dar no prosperó.
También es coherente que el gobierno grave ciertos productos con el ISC,

como son, los cigarros, licores, cerveza, bebidas gaseosas y similares, vehículos
de lujo, solo combustibles de un alto octanaje, etc. Estos productos si tienen la
categoría de lujo, porque sin ello el hombre si puede desarrollarse normalmente.
Dicho todo esto como preámbulo; analizaremos el ISC concerniente a las

bebidas gaseosas y similares. Cuando se menciona la palabra similares nos
estamos refiriendo a los productos que se encuentran afectos a la tasa del 17%
del ISC, según el nuevo Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV E ISC
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
Qué tipo de operaciones grava el ISC?
El ISC grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de los

bienes del apéndice III y IV; la venta en el país por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apéndice IV (*) y los juegos de azar y apuestas,
tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
(*) Productos Afectos a la tasa del 17%
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2201.10.00.11 Agua Mineral natural o mineral medicinal
2201.10.00.12 Aguas minerales artificiales
2201.10.00.30 Agua gaseada
2201.90.00.10 Aguas sin gasear
Página 25
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,

edulcorada de otro modo o aromatizada.
Productor o Fabricante: Se considera productor o fabricante, a las personas

naturales y jurídicas que, actúen directamente en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al Impuesto;
también son considerados productores o fabricantes aquellos que encarguen
fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que entreguen bienes, maquinaria o cualquier otro bien que genere valor al
producto o cuando no se entregue bien alguno se aplique una marca distinta a la
del que fabricó por encargo.
Importador: Es considerado importador aquella persona sea natural o

jurídica; que importe bienes especificados en los apéndices III y IV de la Ley del
IGV E ISC.
Nacimiento de la Obligación Tributaria
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones

que para el Impuesto General a la Ventas.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a. Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos,

en la venta de bienes realizados en el país;
b. Las personas que importen los bienes gravados;
c. Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos
en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados.
Base imponible
Para este caso; como es el de las bebidas gaseosas o similares será; por el
volumen vendido o importado expresados en las unidades de medida.
Tasa del ISC para las Bebidas Gaseosas y Similares
Página 26
La tasa es del 17% del valor de venta del bien, debiendo excluir de dicho
monto el Impuesto General a las Ventas y el ISC.
Del Pago
Se realizará de acuerdo lo que establezca el Código Tributario y en las

formas y condiciones que establezca la Sunat.
Pagos a Cuenta
Los pagos se efectuarán hasta el segundo día hábil de cada semana, tomando
como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a
las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se
considerará de domingo a sábado.
El pago de regularización se realizará de acuerdo lo que establezca el Código

Tributario y en las formas y condiciones que establezca la SUNAT.
El monto a pagar por dicho concepto será el resultado de deducir del

Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a las operaciones del mes
calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.
¿El Pago a cuenta del ISC Efectuado hasta el Segundo Día Hábil de
Cada Semana, se Realiza por Dicha semana o por la Semana Anterior?
El numeral 3) del Artículo 14 del Decreto Supremo Nº 29- 94-EF - establece

que en el caso de aguas gaseosas y cervezas, entre otros, los pagos a cuenta se
efectuarán hasta el segundo día hábil de cada semana, tomando como referencia
un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones
efectuadas en la semana anterior.
Adicionalmente, es de resaltar que los referidos pagos son efectuados por

mandato de la ley, constituyendo pagos a cuenta del Impuesto que en definitiva
corresponderá por las operaciones del mes, independientemente de las ventas
efectuadas en la semana por la que se efectúa el pago.
Página 27
La Resolución Directoral Nº 351-83-EFC/74 en sus considerandos establece

que el pago efectuado en el segundo día no corresponde al impuesto de la
semana anterior sino que el sentido de la norma es establecer la obligación de
efectuar semanalmente pagos a cuenta del impuesto que corresponde a las
operaciones del mes, tomando como referencia para cada pago semanal las
operaciones de la semana anterior. Es por esa razón que, en el caso de las aguas
gaseosas y cervezas, entre otros, los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al
Consumo que se realizan el segundo día útil de cada semana corresponden a
dicha semana.
Los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los

productores o importadores de cervezas y aguas gaseosas, entre otros, que se
realizan el segundo día útil de cada semana corresponden a dicha semana.
El pago a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo se calculará tomando

como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto correspondiente a
las operaciones realizadas en la semana anterior a la que corresponda el pago.
Exceso de Pagos a Cuenta
En el caso que los pagos a cuenta del ISC en un mes calendario, sean
superiores al monto del impuesto que se debe de pagar por dicho mes, el saldo a
favor del sujeto del ISC se aplicará como pago a cuenta del mes siguiente.
Contabilidad
Están obligados a llevar contabilidad de costos así como inventarios

permanentes de sus existencias.
Caso Práctico
La empresa XYZ dedicada a la fabricación de bebidas gaseosas y similares,

el día 14/02/2005 desea saber cuánto tiene que pagar como pago a cuenta del
ISC por la semana comprendida del 13/02/2005 al 19/02/2005; si se sabe que
durante la semana comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005, realizó ventas
afectas al ISC por un valor de venta de S/. 150.000.00 (ciento cincuenta mil y
Página 28
00/100 nuevos soles). El pago a cuenta deberá realizarse hasta el segundo día
hábil de cada semana es decir el 15/02/2005.
Desarrollo:
1. Para realizar el pago a cuenta de la semana 13/02/2005 al 15/02/2005 se

tomará como referencia un monto equivalente al 80% del ISC aplicable a las
operaciones efectuadas en la semana anterior; es decir de la semana
comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005.
Valor de ventas afectas al ISC…………………………. .150,000.00
ISC 17% del Valor de Venta (150.000.00)………….. …. 25,500.00 (1)
IGV 19% del Valor de Venta más ISC (175.500.00)……. 33,345.00 (2)
Precio de Venta............................................................S/. 208,845.00
2. Los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los

productores o importadores de cervezas y aguas gaseosas, entre otros, que se
realizan el segundo día hábil de cada semana corresponden a dicha semana.
3. El pago a cuenta que se realice el día 14 ó 15 corresponderá a la semana

comprendida entre el 13/02/2005 al 19/02/2005; para lo cual se tomará como
referencia un monto equivalente al 80% del impuesto correspondiente a las
operaciones realizadas en la semana anterior a la que corresponde al pago.
4. El 80% del impuesto selectivo correspondiente a las operaciones

realizadas en la semana anterior a la que corresponde al pago es el siguiente:
El 80% del 17% del valor de venta de la semana comprendida del

06/02/2005 al 12/02/2005; es decir 17% de 150,000.00. (25,500.00).
5. El pago a cuenta es el 80% de S/. 25,500.00 nuevos soles; es decir el

pago a cuenta es de S/. 20,400.00 nuevos soles.
Página 29
Manejaremos a través de las encuestas los datos que necesitamos, para

conocer si los tingaleses conocen o no sobre este impuesto, y además
saber que tan importante es para ellos.
Página 30

CAPITULO III
3. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LA
CIUDAD DE TINGO MARÍA.
3.1 MARCO DE INVESTIGACIÓN.
La ciudad de Tingo María, está ubicada en el Departamento de Huánuco.

Pese a su edad de creación, cuenta con un desarrollo sostenible, basado siempre
en la agricultura, comercio y servicios.
A pesar de su constante desarrollo con el comercio, esta ciudad, fue olvidada

por las autoridades, que no impusieron una cultura adecuada para que los
comerciantes pudiesen tener una cultura tributaria.
De acuerdo a los análisis estadísticos, validados por las encuestas realizadas,

se tiene que los siguientes cuadros estadísticos, creados a partir de una base de
40 encuestas, debidamente rellenadas por las personas adecuadas.
Cuadro de encuestas realizadas en la ciudad de Tingo María.

SI NO %
Conoce el ISC 10 30 50
Productos vinculados 20 20 98
Es comerciante 32 8 54
su contador le hablo sobre el
ISC? 12 28 68
Tributa su empresa 35 5 92
Como vemos en el primer cuadro, el 30% de los encuestados no conoce

sobre este impuesto, y un 50% de estos, no le interesa conocerlo, lo que
preocupa grandemente los posibles problemas que pudieran surgir cuando la Ley
de la Amazonia, se extinga.
En el siguiente cuadro, vemos como está distribuida la respuesta dada por

nuestros encuestados, algo preocupante.
Página 31
1
2
3
4
5
Para analizar este cuadro, tenemos que remontarnos a los anales del
problema, y buscando nos damos cuenta que la mayoría de comerciantes, solo
terminaron sus estudios secundarios, y que por necesidad, crearon empresas
empíricas; es decir, falta mayor conciencia tributaria en nuestras entidades
educativas.
Ilustración 6. Productos afectos al ISC en nuestra ciudad
Página 32
Ahora presentamos el segundo cuadro, donde las respuestas negativas fueron

dadas por nuestros encuestados. Aquí podemos ver como una gran mayoría, no
les interesa conocer este tributo, que por ahora no se paga en nuestra zona, por
estar exonerada del IGV, ¿Pero qué pasará si la Ley de la Amazonia se extinga?
1
2
3
4
5
Nos damos la poca importancia que le dan, esto debido a que sus asesores
contables, no les ilustran que algunos productos son comprados con este
impuesto y que deberían tener más cuidado al elegirlos, ya que puede perjudicar
las ganancias correspondientes.
En este ultimo cuadro, apreciaremos, los porcentajes de personas que no

comparten la idea de que este impuesto sea importante, por el simple hecho de
que no sea apreciado en las compras y ventas realizadas.
Página 33
1
2
3
4
5
Página 34
Presentaremos las cosas que para nosotros no están bien, desde el

punto de vista tributario y comercial.
Página 35

CAPITULO IV
4. CRITICAS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.
4.1 PORCENTAJES.
Hemos estado analizando que los porcentajes de este impuesto, hacia algunos
productos, son bien altos, mas teniendo en cuenta que a todos estos hay que
aumentarles el IGV, que encarece los precios de los productos finales.
Tal es el caso de la cerveza, que su porcentaje se ha disparado demasiado, siendo

un poco cara el precio final para los consumidores “El Gobierno elevó el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a la cerveza de 27.8% a 30% y a los vinos y
licores de 20% a 25%, a través de un Decreto Supremo del Ministerio de
Economía.”17
“Así, las bebidas con un grado alcohólico de 0° a 6°, entre las que se
encuentra la cerveza, están sujetas alternativamente al cobro de un monto fijo
de S/.1.35 por litro o a una tasa al valor según el precio de venta al público de
30%, lo que sea mayor.
En tanto que las bebidas con un grado alcohólico de 6° a 20°, es decir los vinos,
están sujetas al cobro de un monto fijo específico de S/.2.50 por litro o a una tasa
al valor (ex planta) de 25%.
Asimismo, los licores con un grado alcohólico de más de 20°, que incluye los
whiskys y los rones, serán gravados con un monto fijo de S/.3.40 por litro o a
una tasa al valor (ex planta) de 25%.” Luna Victoria dijo que el sistema anterior
no era soportable técnicamente, pues "no es posible que a menor grado de
alcohol se tenga la tasa más alta". Además explicó que al haberse incluido un
monto fijo específico por litro, esto facilitará la fiscalización de los licores
informales más baratos.18
17
http://www.rpp.com.pe/2013-05-14-gobierno-eleva-impuesto-selectivo-al-consumo-a-cerveza-y-
licores-noticia_594760.html
18
http://www.rpp.com.pe/2013-05-14-gobierno-eleva-impuesto-selectivo-al-consumo-a-cerveza-y-
licores-noticia_594760.html
Página 36
4.2 PROPORCIONALIDAD Y PROGRESIVIDAD.
Una de las supuestas virtudes del impuesto al consumo es que el impuesto a

las ganancias es generalmente progresivo mientras que el impuesto al consumo
es proporcional. En primer lugar, tengamos en cuenta que, por ejemplo, el
impuesto al consumo que concibió Fisher es progresivo.
Pero tenemos que analizar si la progresividad realmente es el problema.

Tomemos dos individuos. Uno que gana $10.000 al año y el otro $100.000.
Tomemos dos sistemas alternativos de impuestos: uno proporcional y el otro
progresivo. En el sistema progresivo, nuestro caso, las tasas van del 1 al 15%.
Supongamos ahora que el sistema proporcional sea del 30%. Esto quiere decir
que en el sistema progresivo la persona de más bajos ingresos pagaría $100 al
año y el más rico $15.000.
Sin embargo, en el sistema proporcional el de más bajos ingresos pagaría

$3.000 en lugar de $100 mientras que el 3 más rico pagaría $30.000 en lugar de
$15.000. Desde luego que el estado gasta siempre los ingresos que recibe en
diversos grupos y siempre hay así subsidios cruzados puesto que el que recibe
fondos del gobierno de una u otra manera no necesariamente coincide con lo que
pagó y, debe notarse que tampoco hay aquí ventajas netas de un grupo
patrimonial frente a otro.
En última instancia, hay dos grupos antagónicos que se crean como lo ha

señalado Calhoun. Se trata de los contribuyentes netos y de los que consuman el
fruto de los impuestos.
4.3 EL PROBLEMA DEL IMPUESTO AL AHORRO.
El argumento mayor por el cual se sostiene que debe reemplazarse el

impuesto a las ganancias por un impuesto al consumo consiste en sostener que
los ahorros ya no estarían sujetos al impuesto. Un impuesto al consumo, se dice,
gravaría, como su nombre lo indica, al consumo y no al ahorro. Este es un punto
de gran importancia puesto que en no pocos casos es también sostenido por
economistas que adhieren al mercado libre (especialmente los “supply-siders”),
lo cual sorprende vivamente.
Página 37
Los consumidores en el proceso de mercado deciden cómo distribuir sus

ingresos entre consumo y ahorro. Esta proporción de consumo respecto del
ahorro, tal como la Escuela Austríaca nos enseña, está a su vez determinado por
la preferencia temporal de cada uno, esto es, la forma en que prefiere bienes
presentes respecto de bienes futuros. Cada persona está continuamente
asignando su ingreso entre consumo presente y consumo futuro y, como queda
dicho, cada uno lo hace en base a su preferencia temporal. Por tanto, decir que el
consumo debe ser gravado y no el ahorro resulta necesariamente contrario a las
preferencias voluntarias y a las elecciones de las personas en el mercado.
Por lo tanto, carece de sentido sostener que se ahorra “poco” o se consume

“mucho” y que, por tanto, los impuestos al ahorro deben removerse y toda la
presión fiscal debe recaer al consumo. Queda claro que proceder en esta
dirección altera las manifestaciones de los consumidores. En resumen, no hay
criterio para establecer lo que es “muy bajo” o “muy alto” ya sea en el consumo
o en el ahorro ya que, por definición, la distribución óptima la hace el
consumidor. Los “supply-siders” se consideran herederos de Adam Smith y, en
cierto sentido, pueden tener razón ya que este autor ha escrito algunos párrafos
muy controvertidos sobre el impuesto a “los bienes de lujo” y las “leyes sobre la
usura”, lo cual cambia las posiciones relativas de consumo y ahorro de un modo
artificial.
En realidad, como es sabido, todo ahorro se dirige a mayor consumo en el

futuro. Un consumo presente potencial se deja de lado al efecto de obtener un
aumento en el consumo futuro. Es cierto que el ahorro conduce a un aumento en
la oferta de los bienes de consumo en el futuro. Ese es el motivo precisamente
por el cual la gente ahorra pero, aunque esta situación es sabida, ¿por qué el
consumidor no ahorra todo su ingreso?
Claramente es debido a que la preferencia temporal del presente frente al

futuro está indicando cuál es la distribución adecuada. Cada persona usa en este
sentido su ingreso de acuerdo a su escala de valores. Cualquier otra asignación
del ingreso, cualquier otro cambio en las proporciones satisfacerá sus
necesidades en un nivel más bajo que el que había decidido. En este sentido,
Página 38
como insinuábamos al principio, tanto el impuesto a la renta como el impuesto al

consumo penalizan el nivel de vida presente y futuro del contribuyente.
4.4 LA IMPOSIBILIDAD DEL IMPUESTO AL CONSUMO.
Habiendo aclarado los conceptos anteriores de ahorro y consumo, ahora

vamos a examinar la posibilidad del impuesto al consumo, esto es, trataremos de
mostrar que este tipo de impuestos afecta necesariamente el ahorro. En otros
términos, para simplificar, si quisiéramos establecer un impuesto solamente al
consumo, no podríamos hacerlo.
Tomemos primero el plan de Irving Fisher que apunta en última instancia a

gravar solamente el consumo. Para ir por pasos tomemos primero el caso del
señor Jones que gana anualmente $100.000. Supongamos que su preferencia
temporal hace que gaste el 90% de su ingreso en consumo y el 10% lo asigne a
ahorro-inversión. Dado este supuesto, gastará $90.000 por año en consumo e
invertirá el restante $10.000.
Supongamos ahora que el gobierno establece un impuesto del 20% al ingreso

de Jones y que su preferencia temporal se mantiene igual. En este caso, la ratio
consumo-ahorro se mantendrá en 90:10, de modo que, después del impuesto al
ingreso tendrá disponible $80.000 y, por tanto, su consumo será de $72.000 e
invertirá $8.000 por año.
Ahora vamos de lleno a Irving Fisher. Supongamos que en lugar de un

impuesto a la renta, el gobierno decide establecer un impuesto al consumo del
20% anual. Fisher mantiene que dicho impuesto recaerá solamente en el
consumo y no en el ahorro (en este caso de Jones). Pero esta afirmación es del
todo incorrecta. En primer término, por lo que hemos escrito recién (véase nota
6): al aumentar su impuesto al consumo tendrá un menor ingreso disponible lo
cual cambiará su preferencia temporal, situación que necesariamente termina
sacrificando el ahorro. En segundo término, repitamos nuevamente que el
proceso ahorro-inversión implica consumo futuro y si este es afectado se afecta
el origen mismo del proceso. Ya que el consumo futuro será gravado con la
misma tasa que el consumo presente se grava hoy, no podemos concluir que los
Página 39
ahorros tendrán una situación ventajosa y un estímulo, lo cual nos hace concluir
que no habrá ningún cambio a favor del ahorro y la inversión como
consecuencia del aumento del impuesto al consumo. En suma, cualquier tipo de
impuesto, ya sea a la renta o al consumo, necesariamente reducirá el ingreso. Si
el esquema de la preferencia temporal se mantiene inalterado, habrá
necesariamente una reducción en el consumo y en el ahorro.
Ahora comparemos nuestro análisis del impuesto a la renta y el impuesto al

consumo para concluir que si Jones sigue gastando el 90% de su ingreso neto en
consumo y el 10% en ahorro-inversión, su ingreso neto, en nuestro ejemplo, se
reducirá en $15.000 en lugar de $20.000 y su consumo total será de $76.000 y su
ahorro-inversión $9.000. En otras palabras, el 20% del impuesto al consumo
para el caso de Jones será equivalente al 15% 5 por ciento del impuesto a su
renta y arreglará la proporción consumo-ahorro concordantemente.
Pero volvamos ahora al impuesto general a las ventas. Podríamos decir que
este impuesto estará sujeto a los mismos problemas que el impuesto al consumo
de Fisher. Dado que el impuesto al consumo presente y futuro será gravado del
mismo modo, el contribuyente tratará de reducir su consumo futuro y su
consumo presente. Pero en el caso del impuesto a las ventas se ve una
complicación adicional: el supuesto falaz de que los impuestos a las ventas
pueden ser trasladados al consumidor. En verdad, el impuesto a las ventas no
puede ser trasladado en ningún caso.
Consideremos que los precios están determinados por la interacción de la

oferta (el stock de bienes disponibles para la venta) y por la demanda de ese
bien. Si el gobierno introduce un impuesto a las ventas del 20%, los vendedores
tendrán una pérdida del 20%, pero no puede elevar los precios para cubrir esos
costos. Los precios siempre tienden a establecerse al nivel que permite el
máximo de ingreso neto. Si los vendedores simplemente pudieran trasladar aquel
20% de sus costos a los consumidores ¿por qué debieron esperar a que aparezca
el impuesto? Los precios ya estaban en el nivel más alto para cada empresa.
Cada aumento en el costo, por tanto, tendrá que ser absorbido por la empresa, no
Página 40
puede ser trasladado al consumidor. Pongámoslo de otra manera: el impuesto no

cambió el stock disponible para los consumidores, ese stock ya fue producido.
Las estructuras de demanda no cambiaron y no hay razón para que lo hagan.

Si la demanda y la oferta no cambiaron tampoco lo hará el precio. O, mirando la
situación desde el punto de vista de la demanda y oferta monetaria debemos
concluir que no hay razón alguna para que se produzcan cambios en la demanda
de dinero, por tanto, los precios se mantendrán iguales.
Se podrá decir que si bien la traslación no puede ocurrir inmediatamente,

esto puede ocurrir en el largo plazo cuando se vea que los factores de producción
han disminuido su oferta. Es cierto que los precios aumentarán en el largo plazo
debido a bajas en la productividad pero no hay tal cosa como traslación.
Sin duda que no podemos decir que la caída en la oferta debido al impuesto
afectará todos los precios de la misma manera, dependerá de las elasticidades y
de la estructura valorativa y del comportamiento del factor laboral(8). Entonces,
lo que aparentemente es de sentido común en cuanto a la traslación del impuesto
a las ventas al consumidor, es del todo incorrecto por los motivos antes
apuntados. Por el contrario, el impacto será sobre los ingresos netos de las
empresas vendedoras. Más aún, estas pérdidas afectarán los factores de
producción tierra y trabajo y por tanto la renta y el salario. Una vez más el
alegado impuesto al consumo se transforma a través del proceso de mercado a
un impuesto al ingreso. Esta incomprensión se debe a que aún no es del todo
comprendida la noción económica fundamental de que el valor está determinado
solamente por la interacción del stock producido con la valoración subjetiva y la
correspondiente demanda de ese stock. La noción marshalliana contiene la
ilusión de que costos más altos pueden elevar precios.
Página 41
Se pasarán a redactar las conclusiones a las que llegamos, así

daremos también nuestras recomendaciones, para permitir mejorar
los sistemas tributarios en nuestra ciudad y en nuestro País.
Página 42
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES.
Las siguientes conclusiones, se hicieron con la finalidad de identificar los

problemas a que se afrenta el impuesto y que estos nos ayudaran a mejorar el
ámbito de aplicación, etc.
1. El impuesto, está mal formulado, ya que las mercaderías denominadas

lujurias, al que estaba destinada, hoy por hoy, son productos de primera
necesidad, como cualquier otra, por lo que se necesita reorientar su
naturaleza.
2. La desinformación, así como la ausencia de cultura tributaria en las
escuelas, perjudica grandemente al entendimiento de los impuestos, entre
los comerciantes de nuestra ciudad.
3. El uso de este impuesto hace encarecer los precios de los productos
llamados lujuriosos, ya que en muchas veces el 50% de su valor, está
enmarcado en el impuesto.
4. Muchas veces cuando se aplican a los productos de consumo minoritario,
se cometen errores que lamentablemente no son corregidos, perjudicando
enormemente a los consumidores finales y los comerciantes.
Página 43
5.2 RECOMENDACIONES.
Las siguientes recomendaciones, se hicieron con la finalidad de solucionar

los problemas a que se enfrenta el impuesto y que estos nos ayudaran a mejorar
el ámbito de aplicación, etc.
1. Para formular el ISC, primeramente se debe conocer las realidades, y de

esta forma, sondear el mercado para ver si los productos lujuriosos, en la
actualidad son de carácter básicos o no.
2. El gobierno, que tanto nos piden que tributemos, y exige el cumplimiento,
primeramente debería, fomentar la cultura tributaria desde las instituciones
iniciales de educación, para que estos niños cuando crezcan, conozcan su
obligación como tributantes.
3. Se debería de proponer un porcentaje estándar, como lo es hoy en día del
IGV, de esta manera, algunos productos se convertirían en asequibles para
todas las personas
4. Para imponer este impuesto, no se debe de perjudicar a los contribuyentes,
y si hubieses problemas, entonces se deberían de corregir inmediatamente,
y no esperar a que estos sigan perjudicando a los contribuyentes.
Página 44
Se presentan algunos datos utilizados que se utilizaron para redactar y terminar

el presente trabajo de investigación.
ANEXOS
Página 45
BIBLIOGRAFÍA
1. http://www.neoliberalismo.com/impuestos.htm
2. Historia de los Impuestos. Gardel Shuwsazaer. Alemania 1998
3. Impuestos al Consumo Expositor: Dr. César Rodríguez dueñas, 18 de
Noviembre de 1999.
4. Impuestos en América. Carlos Pinto S. América imprenta 2001
5. Rebelión en Estados Unidos. Roger Washington. 2001.
6. http://www.rpp.com.pe/2013-05-14-gobierno-eleva-impuesto-selectivo-al-
consumo-a-cerveza-y-licores-noticia_594760.html
Página 46

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Julio Cesar Pinedo Reategui

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL

DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

RÉGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

“IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO”

FLORES GARCÍA, DAVID

C.P.C.C JULIO CÉSAR, PINEDO REÁTEGUI

TINGO MARÍA – PERÚ

El presente trabajo de investigación,

En el presente trabajo, quiero agradecer a los que permitieron la culminación del

1. A la biblioteca de la Universidad de Huánuco.

El presente trabajo de investigación, titulado “IMPUESTO SELECTIVO AL

Profundizar la indagación desde la perspectiva de la sociología urbana, fue un

Nuestro trabajo está dividido en capítulos, para un mejor entendimiento, siendo

Esperando que el presente trabajo de investigación, logre cumplir los objetivos

Por: FLORES GARCÍA, DAVID

Se habla básicamente, desde la creación del impuesto en el mundo, recorriendo

Julio Cesar Pinedo Reategui

Para poder entender el impuesto como tal, debemos primero saber, el

1.2 EL IMPUESTO EN EL MUNDO.

Los impuestos nacen desde la urbanización, conocidas como ciudades o

“Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de

En Grecia por su parte, se cobraba un solo impuesto, impregnado por el pre

“En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como

Atenas imponía un impuesto mensual de censo a los extranjeros-gente que

Después de la caída de este adelantado Imperio, procedió a germinar otro

“El impuesto era de 5% para todas las herencias, exceptuando donaciones

reino de César Augusto. Él no era de los viejos publicanos sino un contratado

Después de la caída del Imperio Romano, sus colonias también usaron el

Es Francia, se pudo como los impuestos dados por la realeza, tuvo un

“Bajo los primeros esquemas fiscales se impusieron impuestos a los

En el mundo, los impuestos han sido el principal motor del desarrollo

Pero la Historia, nos da un alcance, que “La imposición al consumo bajo la

luego de algunos intentos de introducirlo en el Japón a través de la misión de

Como se puede ver, en el mundo entero, la imposición estuvo obligado a

1.3 EL IMPUESTO EN AMÉRICA DEL NORTE Y AMÉRICA LATINA.

En América Latina o como se le conoce, la tierra nueva, no fue ajeno a estas

“Los colonos pagaban impuestos según la Ley de Melados, que fue

Ilustración 2. Recaudación de Impuestos por parte del Virrey

En toda América, la imposición de tributos, fue muy difícil, por la

“En 1794, colonos al occidente de las Alleghenies, en oposición al

“La ley de impuestos de 1861 proponía que “se gravará, recaudará y

profesional, empleo, o vocación efectuada en Estados Unidos o cualquier

Las tasas de los impuestos generados en esas épocas fueron muy

“Debe notarse que la Ley de Impuestos de 1864 fue cuestionada

La Segunda Guerra Mundial, también fue una fortaleza para los

Los analistas, dicen que “La entrada de Estados Unidos en la

Como podemos ver, las guerras siempre fueron los impulsos

1.4 EL IMPUESTO EN EL PERÚ.

En el Perú, la imposición de Tributos también fue un poco difícil en sus

“Respecto de nuestro país, cabe señalar que la imposición al consumo tiene

acumulativo sobre el valor total y no sobre el valor agregado. Es en 1973, a

“Adicionalmente se gravaba la actividad de construcción (con una tasa de

Ilustración 4. Imagen de la Tributación en el Perú

Es a partir de 1982, con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 190,

En este régimen se incluye a determinado retiro de bienes, más algunos

Este régimen ha sufrido una serie de cambios hasta llegar al Decreto

Una pequeña reseña histórica de los impuestos en el Perú, en especial, sobre el

El Impuesto Selectivo al Consumo, es un tributo monofásico, que se gravan a

A diferencia del IGV, se encuentra estructurado como un impuesto

“Cabe señalar que tal impuesto se aplica previamente al IGV, formando

2.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN EL PERÚ.