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NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS 39
EMITIDAS POR:
GENERALMENTE ACEPTADAS
La Comisión de Auditoría
08. Las Normas de Auditoría se aplican cuando se lleva a cabo una auditoría
independiente: esto es, en el examen independiente de la información financiera
de una entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal,
cuando tal examen se lleva a cabo con el objeto de expresar una opinión. Las
Normas también pueden tener aplicación, cuando sea apropiado, a otras
actividades relacionadas a los auditores.
SECCIÓN 110
Objetivo de la Auditoría
02. El informe del auditor es el medio por el cual éste expresa su opinión o, si
las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de estos
casos, indicará si su auditoría ha sido efectuada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que declare si, en su
opinión, los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en
las que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la preparación
de los estados financieros del período actual, en relación con los del período
precedente.
Cualidades Profesionales
Normas y Procedimientos
Normas de Auditoría
Normas Generales
1) La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan
el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad profesional como
auditor.
03. Estas normas en gran parte están relacionadas y son dependientes entre sí.
Más aun, las circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una
norma, pueden igualmente aplicarse a otra norma. Los elementos de
«importancia relativa» y «riesgo de auditoría» constituyen la base para la
aplicación de todas las normas, especialmente las relativas a la ejecución del
trabajo y al informe de auditoría.
Otros Servicios
06. Estas normas son también aplicables a otros servicios prestados por el auditor en el
grado que sean pertinentes en las circunstancias.
SECCIÓN 161
02. Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las
normas de auditoría generalmente aceptadas al desarrollar una auditoría. Así,
una firma debiera establecer políticas y procedimientos de control de calidad
para tener una certeza razonable de que se observarán las normas de auditoría
generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales. La naturaleza y el
alcance de las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma
dependen de factores, como su tamaño, el grado de autonomía operativa que se
permite a su personal y a sus oficinas en el desarrollo de las auditorías, de su
organización y de consideraciones de costo-beneficio.
«La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que
tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad
profesional como auditor».
02. Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en otros campos
(incluyendo actividades comerciales y finanzas), no puede satisfacer las normas
de auditoría sin una educación y una experiencia adecuada en el campo de la
auditoría.
INDEPENDENCIA
02. Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse
en el ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el
cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que
sea su capacidad técnica. Sin embargo, ser independiente no significa tener la
actitud de un inspector, sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce
su obligación de ser justo no sólo para con la administración y los propietarios
de la empresa, sino también con los acreedores y con aquellos que de algún
modo confían (al menos en parte) del informe del auditor.
02. Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo con el
debido cuidado. El debido cuidado impone una responsabilidad sobre cada
persona dentro de una organización de auditoría independiente, respecto a la
observancia de las normas del trabajo en terreno y de emisión de informes.
Ejercer un debido cuidado implica una revisión crítica a cada nivel de
supervisión, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los integrantes del
equipo de auditoría.
Introducción
05. El auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente respecto a los servicios a
prestar en cada trabajo. Dicho acuerdo reduce el riesgo de que, ya sea el auditor
o el cliente, puedan interpretar erróneamente las necesidades o expectativas de la
otra parte. Por ejemplo, reduce el riesgo de que el cliente pueda incorrectamente
confiar en el auditor para proteger la entidad de ciertos riesgos, o para realizar
ciertas funciones que son de responsabilidad del cliente. El acuerdo debe incluir
los objetivos del trabajo, las responsabilidades de la administración, las
responsabilidades del auditor y las limitaciones del trabajo. El auditor debiera
dejar documentado el acuerdo en los papeles de trabajo, preferentemente a través
de una comunicación escrita con el cliente. Si el auditor cree que no se ha
establecido un acuerdo con el cliente, no debería aceptar ni realizar el trabajo.
07. Un acuerdo con el cliente también puede incluir otros temas, tales como los
siguientes:
APÉNDICE
CARTA DE CONTRATACION
Fecha,
Señores (Cliente)
Presente
De nuestra consideración:
Los papeles de trabajo preparados en relación con nuestra auditoría son propiedad de
nuestra Firma, contienen información confidencial y serán retenidos por nosotros de
acuerdo con nuestra políticas y procedimientos. Sin embargo, pueden ser solicitados por
la Superintendencia de Valores y Seguros( 1) , las cortes de justicia u otra autoridad, en
cuyo caso nos veremos obligados legalmente a proporcionárselos bajo las condiciones
de privacidad y confidencialidad que la ley establece.
Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo [en x cuotas
iguales a partir de .....], se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al
trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Estimamos que
nuestros honorarios por la auditoría de los estados financieros ascienden a ......
Cualquier otro servicio que ustedes deseen que les proporcionemos estará sujeto a un
acuerdo previo por separado. En el caso que la Superintendencia de Valores y Seguros,
las cortes, otra autoridad u otra persona autorizada expresamente por ustedes decidiera
revisar nuestros papeles de trabajo, los honorarios por nuestra participación en estas
revisiones se basarán en el tiempo adicional invertido.
Saludamos atentamente,
(Firma) _____________________________________
(Nombre) _____________________________________
(Cargo) _____________________________________
(Fecha) _____________________________________
SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
Introducción
01. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo exige que «el trabajo se
planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los
integrantes del equipo de auditoría». Esta sección proporciona orientación al
auditor independiente que realiza una auditoría de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas, respecto a las consideraciones y
procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la
preparación de un programa de auditoría, la obtención del conocimiento del
negocio de la entidad y el tratamiento de las diferencias de opinión entre los
integrantes del equipo de auditoría. La planificación y la supervisión es un
proceso continuo a través de toda la auditoría y los procedimientos
correspondientes con frecuencia se superponen.
PLANIFICACIÓN
SUPERVISIÓN
13. El trabajo que haga cada integrante del equipo de auditoría debería ser
revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los
resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el
informe del auditor.
14. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría y los otros integrantes
del equipo, deberían estar informados de los procedimientos que han de seguirse cuando
existan diferencias de opinión, sobre asuntos de contabilidad y auditoría, entre los
integrantes del equipo que participan en la auditoría. Tales procedimientos deberán
permitir, a los distintos integrantes del equipo, documentar sus discrepancias con las
conclusiones alcanzadas si, después de efectuar las consultas apropiadas, estiman
necesario desvincularse de la resolución dada al asunto. En esta situación, debería
también documentarse la base de la resolución final.
SECCIÓN 312
Introducción
01. Esta Sección proporciona una guía sobre la consideración que el auditor
debe dar al riesgo y a la importancia relativa al planificar y al efectuar un
examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa
de algunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la ejecución del
trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informe estándar del auditor. El
riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias, necesitan
ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados que se
derivan de aquellos procedimientos.
___________________________
(1) Además del riesgo de auditoría, el auditor queda también expuesto al riesgo de publicidad adversa u
otros hechos surgidos en relación con los estados financieros por él examinados y sobre los cuales ha
dictaminado. Esta contingencia se hace presente aún cuando el auditor haya efectuado su examen de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas e informado apropiadamente sobre aquellos
estados financieros. Aún cuando el auditor estime esta contingencia como baja, no deberá efectuar
procedimientos menos extensos de lo que de otro modo consideraría apropiado a la luz de las normas de
auditoría generalmente aceptadas.
___________________________
(2) Esta definición de riesgo de auditoría no incluye el riesgo que el auditor pudiese concluir
equivocadamente que los estados financieros están significativamente mal expresados. En tal
circunstancia, normalmente debería reconsiderar o ampliar sus procedimientos de auditoría y solicitar que
el cliente efectúe tareas específicas para revaluar la corrección de los estados financieros. Normalmente
estos pasos llevarían al auditor a una conclusión correcta. Esta definición también excluye el riesgo de
una decisión inapropiada al emitir su informe, no relacionada con el hallazgo y evaluación de errores en
los estados financieros, como sería una decisión inapropiada referente a la forma de la opinión del auditor
a causa de una incertidumbre o limitación al alcance del examen de auditoría.
(3) Los conceptos de riesgo de auditoría e importancia relativa son también aplicables a los estados
financieros presentados de acuerdo con una base contable suficiente, ajena a los principios de
contabilidad generalmente aceptados; las referencias que en esta Sección se hacen a estados financieros
presentados en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados también se hacen
extensivos a aquellas presentaciones.
Planificación de la Auditoría
09. El auditor debiera planificar la auditoría de manera tal que el riesgo quede
limitado a un nivel bajo, que sea, a su juicio profesional, apropiado para emitir
una opinión sobre los estados financieros. El riesgo de auditoría puede ser
evaluado en términos cuantitativos o no cuantitativos.
17. El auditor reconoce que hay una relación inversa entre las consideraciones
de riesgo de auditoría y de importancia relativa. Por ejemplo, el riesgo que un
saldo de cuenta o un tipo de transacción, en particular, pueda estar mal
expresado en un monto extremadamente grande, podría ser muy bajo, pero el
riesgo que pudiere quedar mal expresado en un monto extremadamente bajo,
podría ser muy alto. Analizando otras consideraciones de planificación, ya sea
una disminución en el nivel de riesgo de auditoría que el auditor juzgue
apropiada en el saldo de una cuenta o tipo de transacción, o una disminución en
el monto de un error en el saldo de cuenta o tipo de transacción que cree que
puede ser significativo, exigiría que el auditor llevara a cabo uno o más de los
pasos siguientes: (a) seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, (b)
efectuar los procedimientos de auditoría en una fecha más próxima a la del
balance general, o (c) aumentar el alcance de un procedimiento de auditoría en
particular.
(4) Para efectos de esta sección la frase «saldo de cuenta o tipo de transacción» se hace extensiva,
también, a cualquier componente del saldo de una cuenta o tipo de transacción o a cualquier afirmación
en los estados financieros respectivos.
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(5) Si el auditor examinara todas las partidas de un saldo de cuenta o tipo de transacción, el error probable
aplicable a las transacciones registradas en «el saldo de cuenta o tipo de transacción» lo constituiría la
suma de los errores conocidos específicamente identificados.
___________________________
(6) La determinación del efecto, si lo hubiere en los estados financieros bajo examen, de errores sin
corregir en períodos anteriores involucra consideraciones de contabilidad y, por lo tanto, no son
analizados en esta norma.
32. Si el auditor concluye que el total de errores probables no hace que los estados
financieros queden significativamente mal expresados, deberá reconocer que dichos
estados financieros podrían quedar, con todo, significativamente mal expresados a causa
de otros errores no descubiertos. A medida que el total de errores probables aumente,
aumentará el riesgo que los estados financieros puedan estar significativamente mal
expresados. Los auditores generalmente reducen este riesgo de presentación incorrecta,
al planificar la auditoría, restringiendo el alcance del riesgo de detección que están
dispuestos a aceptar en saldos individuales de cuenta o en tipos de transacción y la
aseveración relacionada. Los auditores también pueden reducir el riesgo de presentación
incorrecta, modificando la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos
de auditoría planificados en forma continua durante el desarrollo de su revisión (véase
párrafo 26). Sin embargo, si el auditor cree que tal riesgo es inaceptablemente alto,
deberá efectuar procedimientos de auditoría adicionales o satisfacerse de que la entidad
ha ajustado los estados financieros para reducir el riesgo de que estén significativamente
mal expresados a un nivel razonable.
SECCIÓN 313
Introducción
05. No es necesario haber determinado que el riesgo de control está por debajo
del nivel máximo para tener una base razonable que permita proyectar las
conclusiones de auditoría desde una fecha interina hasta la fecha de cierre de los
estados financieros; sin embargo, si el auditor determina el riesgo de control al
nivel máximo para el período remanente, deberá considerar si la eficacia de
ciertas pruebas sustantivas para cubrir aquel período quedará menoscabada. Por
ejemplo, podrían faltar controles eficaces sobre los documentos internos que
sustentan transacciones efectuadas. De esta manera, pruebas sustantivas basadas
en tales documentos y que se relacionan con la afirmación de integridad para el
período remanente resultarían ineficaces debido a que los documentos podrían
estar incompletos. Asimismo, las pruebas sustantivas que cubren el período
remanente y que se relacionan con la afirmación de existencia a la fecha de
cierre de los estados financieros resultarían ineficaces de no estar presentes los
controles sobre la custodia y movimiento físico de los activos. En ambos
ejemplos anteriores, si el auditor concluye que la eficacia de tales pruebas
sustantivas sería menoscabada, deberá buscar seguridad adicional o bien
examinar las cuentas a la fecha de cierre de los estados financieros.
07. El auditor debiera analizar si los saldos de fin de año de las cuentas de
activos, pasivos, ingresos y gastos que podrían seleccionarse para el examen
interino se pueden proyectar razonablemente en cuanto a monto, importancia
relativa y composición. Debiera, también, considerar si los procedimientos de la
entidad son apropiados para analizar y ajustar tales cuentas a fechas interinas y
para establecer los cortes contables correctos. Además, el auditor debiera
determinar si el sistema contable proporcionará información suficiente sobre los
saldos a la fecha de cierre de los estados financieros y sobre las transacciones del
período remanente para permitir la investigación de: (a) transacciones o asientos
contables inusuales y significativos (incluyendo aquellos en o cerca de fin de
año); (b) otras causas de fluctuaciones significativas o fluctuaciones esperadas
que no ocurrieron; y (c) cambios en la composición de los saldos de las cuentas.
Si el auditor concluye que la evidencia referente a lo anterior no será suficiente
para los efectos de controlar el riesgo de auditoría, la cuenta debiera ser
examinada a la fecha de cierre de los estados financieros.
08. Para lograr los objetivos de auditoría a la fecha de cierre de los estados
financieros, el diseño de las pruebas sustantivas que cubren el período remanente
debiera considerar el grado de seguridad de dichas pruebas y de las pruebas
sustantivas aplicadas a las cuentas de los estados financieros a fecha interina, así
como la confianza de auditoría proporcionada por el riesgo de control
determinado. Tales pruebas debieran abarcar: (a) la comparación de la
información relativa a los estados financieros a la fecha de cierre, con
información comparable a la fecha interina, para identificar e investigar montos
que parecen inusuales y (b) otros procedimientos analíticos o pruebas
sustantivas, o una combinación de ambos, a fin de proporcionar una base
razonable para proyectar, a la fecha de cierre de los estados financieros, las
conclusiones de auditoría relativas a las afirmaciones sometidas a prueba directa
o indirectamente a la fecha interina.( 2)
Las decisiones de coordinación de procedimientos relacionados de auditoría deberían tomarse a la luz del
nivel determinado de riesgo de control y de los procedimientos específicos de auditoría que podrían
aplicarse, ya sea para el período remanente, a fin de año o ambos.