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AUTOR:
Br. Wilmer Vicente Abad
ASESOR:
Ecom. Juan Ramón Pecsen Quiroz
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Tributación
CHICLAYO – PERÚ
2016
0
_____________________________________
PRESIDENTE
_____________________________________________
SECRETARIO
______________________________________________
VOCAL
1
DEDICATORIA
2
AGRADECIMIENTO
3
DECLARATORIA DE AUTENTICIDAD
Yo, Wilmer Vicente Abad, con DNI № 80197487, tengo a bien indicar que los criterios emitidos en el
Trabajo de Investigación titulado: “CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIÓN DE
IMPUESTOS MUNICIPALES EN EL DISTRITO DE JAÉN URBANO 2015-16”, es original, auténtico y
personal, en tal virtud la responsabilidad del contenido de esta Investigación, para efectos legales y
académicos son de exclusiva responsabilidad del autor y el patrimonio intelectual de la misma a la
Universidad Cesar Vallejos, por lo que autorizo a la Biblioteca de la Facultad de Ciencias Empresariales
para que haga de esta tesis un documento disponible para su lectura y publicación según las Normas
de la Universidad.
_____________________
Br. Wilmer Vicente Abad
4
PRESENTACIÓN
La realización del presente trabajo de investigación se ha ejecutado teniendo como base la formación
brindada mediante los conocimientos adquiridos durante los años de formación profesional aplicando
la metodología de investigación propia para este tema y especialidad, consultas bibliográficas que he
realizado y consciente de las limitaciones a que estoy expuesto en el desarrollo del mismo.
Estoy convencidos que será un valioso aporte y servirá de guía y/o referencia para el desarrollo de
futuras investigaciones. Dejamos a vuestro criterio la evaluación del presente.
5
ÍNDICE
CARATULA
HOJA DEL JURADO I
DEDICATORIA ii
AGRADECIMIENTO iii
DECLARATORIA DE AUTENTICIDAD iv
PRESENTACIÓN V
INDICE vi
RESUMEN ix
ABSTRACT X
CAPITULO I: REALIDAD PROBLEMÁTICA 11
1.1. Realidad Problemática 11
1.2. Formulación del problema de Investigación 14
1.3. Justificación de la Investigación 14
1.4. Antecedentes de la investigación 14
1.5. Objetivos de la Investigación 18
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 19
2.1. Marco teórico 19
2.1.1. Cultura tributaria 19
2.1.1.1.Definición de la Cultura Tributaria 19
2.1.1.2. Enfoque de la cultura tributaria 20
2.1.1.3. Importancia de promover la Cultura Tributaria 20
2.1.1.4. Conciencia tributaria 21
2.1.1.5. Cumplimiento Tributario 23
2.1.1.6. Confianza Tributaria 26
2.1.1.7. La importancia de Promover la Cultura Tributaria 28
2.1.2. Evasión Tributaria 29
2.1.2.1. Métodos de Estimación de Evasión Tributaria 29
2.1.2.2. La Evasión e incumplimiento de Impuestos en el Perú 31
2.1.2.3. Causas de la Evasión en el Perú 31
2.1.2.4. Formas de Evasión 32
2.1.2.5. Medición de la Evasión 32
2.2.2.6. Consecuencias de la Evasión Tributaria 33
2.1.2.7. Impuestos Municipales 36
2.1.2.8. Formas de Pago de los impuestos municipales 38
2.2. Marco Conceptual 39
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO 43
3.1. Tipo de Estudio 43
3.2. Diseño de Investigación 43
3.3. Identificación de Variables 43
3.4. Población y Muestra 43
3.5. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 44
3.6. Validación y confiabilidad del Instrumento 45
3.7. Método de Análisis de Datos 45
3.8. Aspectos éticos 45
CAPITULO IV: RESULTADOS 46
6
4.1. Descripción de los Resultados 46
4.1.1. Características Sociodemográficas de los contribuyentes 46
4.2. Identificación del Nivel de Cultura Tributaria en los contribuyentes de Impuestos 47
Municipales del distrito de Jaén Urbano 2015-16
4.2.1. Identificación del Nivel de Cultura Tributaria en los contribuyentes de Impuestos 47
Municipales del distrito de Jaén Urbano 2015-16
4.3. Descripción de la Situación actual en materia tributaria de los contribuyentes de 48
Impuestos Municipales del Distrito de Jaén Urbano 2015-16
4.4. Análisis de la evasión de impuestos municipales en el distrito de Jaén urbano periodo 55
2015- 16.
4.4.1. Análisis de la tendencia de recaudación de impuestos municipales Año Fiscal 2015. 55
CAPÍTULO V: DISCUSIÓN 56
CAPÍTULO VI: CONCLUSIONES 57
CAPÍTULO VII: RECOMENDACIONES 58
BIBLIOGRAFIA 59
ANEXOS 60
7
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla1. Características generales de los contribuyentes del distrito de Jaén Urbano, 2015-16. 46
Tabla 2. Nivel de la cultura tributaria de los contribuyentes de Impuestos municipales del distrito 47
de Jaén urbano, 2015-16.
Tabla N° 03: Análisis de la tendencia de recaudación de impuestos municipales Año Fiscal 2015. 55
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Nivel de la cultura tributaria de los contribuyentes de Impuestos municipales del distrito 47
de Jaén urbano, 2016.
Gráfico 2. Conocimientos sobre ¿Qué son los impuestos Municipales? de los contribuyentes del 48
distrito de Jaén Urbano, 2016.
Gráfico 3. Conocimientos sobre las obligaciones tributarias que tienen que cumplir los 48
contribuyentes con su municipalidad en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
Gráfico 4. ¿Qué tan informado se encuentran los contribuyentes en relación al tema del pago de 49
impuestos municipales en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
Gráfico 9. Efectos que tienen el incumplimiento del Pago de los Impuestos Municipales en el 52
distrito de Jaén Urbano, 2016.
Gráfico 10. Confianza de los contribuyentes en el ente recaudador sobre el manejo de fondos 53
obtenidos del pago de los impuestos municipales en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
Gráfico 11. Noción de los contribuyentes sobre el uso que se le dan a los fondos recaudados del 53
pago impuestos municipales el en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16
Gráfico 12. Beneficios por el pago oportuno de los impuestos municipales por los contribuyentes 54
del distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
8
RESUMEN
9
ABSTRACT
The aim of the research was to determine the influence of the tax culture in the evasion of municipal
taxes district taxpayers of Jaén in 2015-16, it was performed to ascertain the views of taxpayers in
meeting their tax obligations. The methodology used was developed under the approach of descriptive,
explanatory and quantitative research was conducted based on information obtained by applying
structured using a questionnaire based on Likert scaling; 96 were surveyed resident taxpayers in the
district of Jaén, in order to determine their attitudes and level of knowledge to the payment of
municipal taxes. As for the results was obtained evasion taxpayer district of Jaén it is the product of a
low level of tax culture, because the total number of taxpayers agree to evade local taxes, this as a
result of the acceptance of tax evasion in relation to the intention to reduce or eliminate the payment
of municipal taxes, being fully aware of doing an unlawful action. The conclusion of field research
showed that the tax culture and tax evasion are directly related.
This research is structured as follows: Chapter I Introduction, which includes the problem, hypothesis
and research objectives, is presented. Chapter II contains the methodology, developing the variables,
operationalization of variables, methods, types of study design, population, sample, sampling
techniques and data collection instruments and methods of data analysis of this research .In Chapter
III the results obtained through direct observation and applied survey is developed. In Chapter IV
Discussion exposed. In Chapter V the conclusions obtained in this research is exposed. Chapter VI
Recommendations exposed. Chapter VII in the References are presented.
Finally, Annexes of research include informed consent, the questionnaire format and validation of these
methods is presented.
10
CAPÍTULO I
REALIDAD PROBLEMÁTICA
Del mismo modo En las dos últimas décadas, la situación tributaria de América Latina ha
experimentado profundos cambios estructurales. Estas modificaciones no han sido armónicas y
permanentes, sino que, por el contrario, desequilibradas y continuas, porque en todos estos años
no se ha logrado un adecuado balance de la distribución de la carga tributaria entre los distintos
estratos socioeconómicos que permita llegar a un cierto grado de consenso social en torno a ella, y
tampoco se han podido establecer patrones definitivos en cuanto a la participación de los distintos
niveles de gobierno en la composición de la presión tributaria en aquellos países en que existen
potestades tributarias concurrentes.
Desafortunadamente, los países de América Latina tributan poco y mal. Las tasas de evasión en la
imposición a la renta son muy elevadas en la región y se mueven en un rango entre 40% y 65%
aproximadamente, representando una brecha de 4,6% del PIB para el promedio de los países. Estos
altos niveles de evasión atentan contra cualquier efecto redistributivo que tuvieran los impuestos
11
sobre la renta originariamente, pudiendo incrementar la desigualdad del ingreso en la región, lo que
pone en cuestión su función y su esencia como herramienta de política económica. Todo ello es
consecuencia de tener una baja presión tributaria, una estructura sesgada hacia impuestos
regresivos y tasas de evasión y elusión fiscal bastante elevadas, lo que restringe la posibilidad de
instrumentar políticas fiscales redistributivas y su efectividad (Jimenez & Gómez Sabaini, 2010).
Es por ello, que la evasión fiscal en países como Costa Rica desde el punto de política fiscal y de
administración tributaria, es la que guarda relación con mostrar el carácter encubierto y derivado
de una conducta consiente y deliberada que implica la pérdida del potencial de recaudación
(Delegación Costa Rica, 2010).
Del mismo modo, en Argentina, la evasión fiscal resulta uno de los síntomas más evidentes de la
crisis social que aqueja a la Nación, máxime que la misma pone de manifiesto la actitud que
asumen los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman parte,
exteriorizando en muchos casos una falta de solidaridad para con el resto de sus conciudadanos.
Por ello el accionar del organismo recaudador, en pos de sus objetivos requiere el
acompañamiento político del gobierno y el compromiso de la sociedad, lográndose así un elevado
compromiso en la lucha frontal con el moderno flagelo social de la evasión impositiva (Ángel
Aquino, 2013).
En Perú, al igual que en la mayoría de países el componente más importante de los ingresos fiscales
del Gobierno General ha sido el de los ingresos tributarios, los cuales han representado, en promedio
en la presente década, el 85.7% de los ingresos fiscales, correspondiendo a los ingresos tributarios
del gobierno central el 73.6%, a las contribuciones sociales el 10.6%2, y a los impuestos municipales
solo el 1.5%; y todo ello a consecuencia de la evasión tributaria por parte del contribuyente (Arias,
2010).
12
Según CEPAL y la SUNAT en los últimos años, el Perú es uno de los países que tiene las tasas más
altas de evasión en tributos municipales en la región. Mientras que en el Perú la evasión alcanzó
34.7%, en Chile y Uruguay representa el 18%, en Argentina y México 20%, Colombia 22%, Ecuador
32%. Pero no solo se evade el pago del IGV, también se busca la manera de no pagar el Impuesto
a la Renta (IR). Sobre este último tributo, el especialista en temas tributarios Jorge Manini, estimó
que aproximadamente la evasión alcanza el 47% de contribuyentes. Y de acuerdo a un estudio de
la CEPAL, la evasión en renta es de 53% en las personas jurídicas o empresas y de 33% en las
personas naturales. Es decir, la evasión es más grande en las empresas (CEPAL, 2012).
Todo esto ha motivado a que la población y las empresas cada día evadan en mayor grado el pago
de los tributos. Alcanzando en el 2014 una tasa de evasión tributaria por encima del 30%. A pesar
que en el año 2015 según el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de
Cajamarca registró una histórica recaudación de impuestos de aproximadamente 26 millones de
nuevos soles en el 2015, superando la meta de 22 millones programada para el 2014 (Reyna,
2015).
A nivel local en el distrito de Jaén en los últimos años la recaudación tributaria ha disminuido de
un 70% en el 2013 a un 65% en el año 2014. La evasión tributaria es un problema latente e
inocultable y se estima que este año 2015 sumaría los S/. 4 millones, una ligera mejora respecto
al 2014, cuando la cifra alcanzó los S/. 6 millones. El sector que más aporta a la evasión tributaria
es la construcción informal, que es aquella que pasa por la autoconstrucción y empresas que
suelen presentarse como formales pero que no tienen registros o autorizaciones ( Bessombes,
2015).
13
¿Cómo influye la cultura tributaria en la evasión de impuestos municipales en el Distrito de Jaén
urbano año 2015 -16?
1.3. Justificación
El presente trabajo de investigación se justifica, porque buscamos determinar la influencia de la
cultura tributaria sobre la evasión de impuestos municipales en el distrito de Jaén urbano durante
el año 2015–16. Con los resultados obtenidos de la investigación se beneficiarán tanto al
ciudadano como a la municipalidad, toda vez que estando reguladas las obligaciones tributarias
de estos contribuyentes, en muchos casos suelen ser incumplidas, sin embargo se pretende que
este estudio genere una mayor formalización de la población contribuyente y no contribuyente.
También se beneficiaran los profesionales y alumnos del área tributaria - financiera, como guía en
la preparación de otros Proyectos de Investigación relacionados con el tema.
Así mismo se aportara nuevos enfoques sobre tributación, de acuerdo a las normas establecidas
para nuestra sociedad expresadas en el análisis de evasión tributaria y que está desarrollada en
nuestro marco teórico.
1.4. Antecedentes
Jiménez J. (2010) En: “Evasión y equidad en América Latina” concluye que: La reducción de la tasa
de evasión de tributos si bien es un aspecto que compete principalmente a la SUNAT, requiere
también de la revisión de los aspectos de diseño de los impuesto con respecto a los
contribuyentes. Es decir la educación tributaria de los contribuyentes es el pilar básico para reducir
la tasa de evasión Tributaria (Jiménez & Gómez Sabaini, 2010).
Comentario
Si bien es cierto que la SUNAT es el ente recaudador de los impuestos y tributos a nivel nacional lo
que contribuye mejorar la tasa de recaudación de los mismos pero esta institución lograría mejores
resultados si se trabajaría con el fortalecimiento de los conocimientos de los contribuyentes
mediante estrategias de educación al contribuyente lo que es un aspecto muy débil en nuestro país
y región.
14
Guarneros, L. (2010) en: “Evasión del IGV en México causas y soluciones”. Estudio de diseño
experimental concluye que: En la actualidad múltiples han sido los casos de contribuyentes que
tienen que pagar por una condena de cárcel por el delito de evasión de impuesto, ejemplo de ello
son los artistas, pero el gran error de la autoridad fiscal es oprimir fiscalizar solamente a los
contribuyentes cautivos y a los que tributan en la informalidad. Combatir la evasión no es nada
fácil hasta cierto punto suena imposible imaginarlo, sin embargo la responsabilidad de nuestra
sociedad en general es de cambiar nuestra manera de actuar, poner en práctica los valores y no
inclinarse por lo contrario es decir los antivalores que cada vez más inundan a la sociedad
(Guarneros, 2010).
Comentario
Coexistir con la evasión fiscal es permitir la ruptura de los relevantes principios de equidad, es
fomentar, de cierta manera la existencia de un círculo perverso de ineficiencia en la economía,
erosiona los más profundos cimientos de la estructura de un país, produciendo una mala
asignación de los recursos del Estado y desviando aquellos que no llegan a ingresar al mismo. Sin
lugar a dudas que la lucha no es fácil, no solo hace falta una decisión política sino, que es un
verdadero desafío y responsabilidad de toda la sociedad.
Comentario
Tomar conciencia del grave problema que acarrea esta situación es interpretar con madurez cívica
y republicana, los principios fundamentales de la convivencia humana.
No solo hablamos de lo antijurídico del acto, dado que de ello no existen dudas, ni si son valederos
los argumentos superfluos esgrimidos que incentiva tal actitud, deberíamos interpretar los hechos
en lo más profundo del sentimiento humano y social por naturaleza.
Tarrillo, L. (2010).En: “Evasión Tributaria en la ciudad de Trujillo” Concluye que: La falta de una
adecuada difusión por parte del Estado respecto a los tributos y el objeto de los mismos, trae
15
consigo la ausencia de una cultura de conciencia tributaria y origina que los contribuyentes se
encuentren más propensos a caer en la evasión y elusión tributaria. En muchas ocasiones la alta
presión tributaria reflejada ya sea en la cantidad de tributos o en el importe resultante de los
mismos, originan la existencia de una economía informal significativa, lo cual genera una causal
importante de la evasión tributaria.
Comentario
Se debería empezar a fomentar sobre la importancia que tiene la Cultura Tributaria en un país,
empezando desde las raíces, es decir desde las Instituciones educativas iniciales, seguidamente en
los negocios y finalmente a toda la población. Esto influenciaría a que cada contribuyente tenga
un nivel de conocimiento adecuado sobre la importancia de no evadir los impuestos.
De Las Mercedez, F. (2010). En: “Conciencia Tributaria en los Contribuyentes del Sector Parcelas
II Municipio Anaco, Venezuela”. Concluye: Si bien es cierto que la Cultura Tributaria no tiene una
relación directa con la Recaudación, pero si esta se empieza a divulgar, se podrá contribuir a la
recaudación y de esta manera proveer al Estado de los ingresos requeridos para financiar el gasto
social y las inversiones en infraestructura, colaborando así con el desarrollo sostenible del país (De
las Mercedes Pérez, 2010).
Comentario
Peña, A. (2011). En: “La Evasión Tributaria en la Región Huánuco 2010” Concluye: Establecer
medidas preventivas que ayuden a reducir la evasión tributaria, fijando intervenciones continuas
a las empresas de la Región Huánuco (Peña Espinoza, 2011).
Comentario:
16
contribuyente no declaró, o bien, que su declaración es errónea o falsa. Es por este motivo que una
de las formas claves para disminuir la evasión tributaria son las intervenciones continuas y
oportunas al contribuyente tanto en su forma natural como jurídica.
Comentario:
La ausencia de una cultura de conciencia tributaria origina que los contribuyentes se encuentren
más propensos a caer en la evasión y elusión tributaria. En muchas ocasiones la alta presión
tributaria reflejada ya sea en la cantidad de tributos o en el importe resultante de los mismos,
originan la existencia de una economía informal significativa, lo cual genera una causal importante
de la evasión tributaria.
Comentario:
La ciudadanía debe entender que la tributación es clave para atender las principales necesidades
de las mayorías de nuestro país. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un
compromiso social con nuestros conciudadanos.
Asimismo, debe comprender que la evasión reduce significativamente las posibilidades reales de
desarrollo de un país y obliga al Estado a tomar medidas que, a veces, resultan más perjudiciales
para los contribuyentes que sí aportan, como, por ejemplo, la creación de nuevos tributos o el
incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasión y aumento
de la informalidad.
17
Mogollón V. (2014) En: “Nivel de cultura tributaria en los comerciantes de la ciudad de Chiclayo
en el periodo 2012 para mejorar la recaudación pasiva de la región- Chiclayo” concluye que: Ha
quedado evidenciado, que el contribuyente Chiclayano no lleva arraigada su obligación del pago
del tributo como algo inherente a su ciudadanía (Mogollón Díaz, 2014).
Comentario:
1.5. Objetivos:
18
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Tarea difícil resulta siempre tratar de dar una definición acerca de algo que no puede ser
descrito sobre la base de características percibidas por nuestros sentidos; pero eso no significa
que no podamos darla.
Sin ánimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos entregar en este
momento una definición que procure identificar con mayor nitidez a la conciencia tributaria;
entendiendo a ésta como la “interiorización en los individuos de los deberes tributarios fijados
por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados”.
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los contribuyentes
deben, sin necesidad de coacción, verificar cada una de las obligaciones tributarias que les
impone la Ley. Lo importante es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea
hacerlas. La coacción no debe intervenir aquí. Esto es aún extraño en nuestra sociedad.
19
Tercero, es que el cumplir acarreará un beneficio común para la sociedad. Siendo el
contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad y disfrutar de los beneficios
que ésta tiene. Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo
contribuyente necesariamente percibirá que se podrán solventar los servicios públicos, se
mejorará asimismo su funcionamiento. El Estado podrá dar un eficaz cumplimiento a los
servicios dirigidos a la sociedad en general (Luna, 2013).
La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los objetivos de la
recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los contribuyentes y de la
capacidad de fiscalización y sanción de la Administración Tributaria.
Pero hay contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfunción entre la ley, la moral
y la cultura, estos tres sistemas regulan el comportamiento humano. La cultura ciudadana, es
un conjunto de programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la convivencia
ciudadana mediante un cambio conductual consciente, partiendo de la premisa de que la
20
modificación voluntaria de los hábitos y creencias de la colectividad puede llegar a ser un
componente crucial de la gestión pública, del gobierno y la sociedad civil.
No pueden llevarse a cabo políticas tributarias o fiscales verdaderamente eficaces sin contar
con el conglomerado humano, para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y social.
Todas las normas y planificaciones tributarias corren el riesgo de ser estériles si no se presta la
debida atención a las creencias, actitudes, percepciones y formas de conducta de los
ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus ideas sobre el modo de organizar la
convivencia.
Por ese motivo es la importancia especialmente en aquellas sociedades aquejadas por una
conciencia tributaria débil y un Estado poco funcional, factores que generalmente se ven
acompañados y agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que refuerzan la
hipótesis del divorcio entre cultura, moral y ley.
El concepto de Conciencia Tributaria según Bravo, Felicia (2011). Es “la motivación intrínseca
de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los
aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reduciéndose
al análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que está determinada por los valores
personales (Bravo Salas , 2011).
21
El primero, es la interiorización de los deberes tributarios. Este elemento alude
necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera progresiva, busquen
conocer de antemano qué conductas deben realizar y cuáles no, que estén prohibidas respecto
del sistema tributario. Aquí es donde normalmente se percibe el factor de riesgo, los
contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar a la Normatividad Tributaria.
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los contribuyentes
deben, sin necesidad de coacción, verificar cada una de las obligaciones tributarias que les
impone la Ley. Lo importante es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea
hacerlas. La coacción no debe intervenir aquí. Esto es aún extraño en nuestra sociedad.
La diferencia dependería del entorno familiar y social en el que se han socializado desde su
primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos de su grupo socio-
cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en lo que respecta a la forma
particular en que han experimentado su relación con la sociedad y con el Estado.
La Administración Tributaria peruana tiene claro que es necesario trabajar para que la sociedad
revalorice la función social del tributo; es decir reconozca los beneficios sociales derivados de
la recaudación tributaria y, a la vez, que acepte que los delitos tributarios son perjudiciales para
el conjunto de la comunidad (Mogollón Díaz, 2014).
22
2.1.1.5. Cumplimiento tributario.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está constituida
por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores
y motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las
Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así como la
sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud del
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por este motivo se aborda un breve análisis de la situación tributaria, así como del
cumplimiento tributario y la evasión tributaria en el Perú, realizado mediante estudios en
base de encuestas sobre Conciencia Tributaria, obteniendo resultados de un enfoque que
sirve para formular un nuevo marco teórico y analítico acerca de la moral fiscal de los
peruanos en el que queda demostrado que los valores personales e incluso la visión que
tienen los ciudadanos en relación con el Estado, tienen una pobre contribución pues el
proceso de internalización del sistema legal no ha concluido, es incipiente donde prima la
norma social que ha sido generada por una democracia imperfecta que no ha permitido el
cumplimiento del contrato social, generando inequidades fiscales importantes.
El hecho tributario es un acto de dos vías entre el contribuyente y el Estado, en el que a este
último corresponde una doble función: la de recaudar los impuestos y la de retornarlos a la
sociedad bajo la forma de bienes y servicios públicos. Se trata de un proceso social regulado,
en el cual el cumplimiento tributario responde a un mandato legal que el contribuyente debe
acatar y que la autoridad debe hacer cumplir, según las facultades que la ley le confiere.
23
Sin embargo, el ámbito de acción de la Administración Tributaria va más allá del mero cobro
de impuestos. Esto es algo que a muchas administraciones tributarias no les resulta tan
evidente, algunas ven a la educación fiscal como algo superfluo o, en el mejor de los casos,
como un elemento accesorio o complementario de sus quehaceres principales, sin percatarse
que la formación de la cultura tributaria representa, en el largo plazo, una de las bases más
sólidas y confiables en las que puede sustentarse la recaudación (Solorzano, 2011).
La aceptación de los impuestos depende de diversos factores, que pueden ser, sicológicos,
sociales, organizativos, económicos y legales que están estrechamente vinculados entre sí.
a) Psicológicos
Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar que el sistema
tributario es justo. Esto ocurre cuando en forma generalizada aceptan que son tratados
individualmente con justicia tanto por las normas como por las instituciones que administran
los tributos.
Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun cuando ello no responda a la
realidad, tendrán una actitud contraria y de resistencia al pago de impuestos.
b) Sociales
El grado de aceptación del sistema tributario también estará en función a la calidad de los
servicios que brinda el Estado y a en qué grado éstos responden a las necesidades de la
población. En la medida que es la actuación de la Administración Tributaria la que el
contribuyente relaciona con los impuestos que paga, una atención rápida, amable y eficiente
propiciará un mayor cumplimiento.
En este punto, también cabe destacar el papel de los derechos de las personas. Dado que los
impuestos son obligatorios y teniendo la Administración Tributaria, facultades para su
cobranza, es imprescindible tener en cuenta los derechos y garantías de los contribuyentes.
En caso contrario, se producirá un rechazo social.
c) Organizativos
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La conciencia tributaria se ve condicionada además por la forma en que los contribuyentes
perciben su funcionamiento. Así, la complejidad de las normas, la utilización de un lenguaje
poco comprensible para el ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para entender
el funcionamiento de la Administración Tributaria influyen negativamente en el cumplimiento
voluntario.
d) Legales
Abaratar los bienes y servicios de primera necesidad, por medio de la exoneración del IGV.
25
e) Económicos
Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir disfrutando de los servicios del Estado,
lo que resulta negativo para una cultura de aceptación de los impuestos. Sin embargo, si esta
persona es descubierta, su situación económica se verá afectada por la regularización
tributaria que deberá efectuar, además de la probable sanción que se le aplicará.
De allí que la decisión de cumplir con sus obligaciones tributarias está en relación directa con
el riesgo de ser descubierto. Es por ello que las acciones de la Administración Tributaria no
pueden centrarse únicamente en proporcionar información, orientación o brindar una
atención eficiente, sino que debe enfatizar también en las acciones de fiscalización y control
(SUNAT, 2013).
En los últimos días hemos estado embriagados por el sentir de cambio que una buena parte de
los ciudadanos ha logrado con base en protestas y el inicio de procesos judiciales que van en
contra desde mandos medios hasta las más altas autoridades del país, sin duda algo nunca visto
en la historia; precedentes importantes que nos hacen pensar en el renacimiento del Estado
de Derecho.
Existen retos importantes para que lo anterior haya tenido sentido, es decir, que los esfuerzos
de las personas en puntualizar sus descontentos y exigir el cambio resulte en un verdadero
cambio para el país. De las cosas más importantes es poder recuperar la confianza, si es que
algún día existió, que cada sol que el peruano paga en concepto de impuesto o tributo va a ser
utilizado de una manera transparente, diligente y auditable, y que con ello verdaderamente se
empezarán a cubrir las necesidades del país.
Es una falacia argumentar que el contribuyente nunca quiere pagar impuestos, y por lo general,
es eso lo que escuchamos todo el tiempo. Sin embargo, no es cierto. Casi puedo asegurar, que
aquello a lo que los contribuyentes se oponen, es al mal manejo de los fondos obtenidos por el
Estado a través del pago de impuestos y la poca transparencia con la que son invertidos. Y
26
tenemos ejemplos muy claros en los cuales resulta un verdadero gusto pagar un tipo de
impuesto, cuando observamos que el dinero se invierte de una buena manera y sobre todo con
transparencia. El fenómeno del IRTRA, es un caso de esos. Las personas disfrutan y pagan con
gusto su contribución con el sentir que les devuelven más de lo que han aportado y que ha
valido la pena.
Pero cuando hablamos de pago de impuestos, la situación es otra. De todos es sabido que la
recaudación es como un hoyo negro, el Estado se queja de las carencias y el escaso dinero con
el que cuenta para operar pero pareciera que nunca alcanza más que para operar al mínimo en
ciertas áreas e instituciones y gastar desmedidamente en otras. Los mensajes son
contradictorios y el destino del dinero de los contribuyentes es incierto. Lo anterior, sumado a
los chantajes y extorsiones que sufren algunos contribuyentes por personeros del ente
fiscalizador. Que pareciera que reciben comisión por el monto que recaudan y ven a toda costa
de qué manera, aún a través de coacción, ajustan al contribuyente en muchos casos sin razón.
Resulta pues indispensable que cada contribuyente, por grande o pequeño que sea, pueda
exigir la rendición de cuentas sobre su dinero y que cuente con la legitimidad y canales
dinámicos para poder fiscalizar de manera ágil y fácil el destino de los recursos que forman el
erario público. La Contraloría General de Cuentas juega un papel indispensable en los cambios
que exige la población. Es urgente que asuma su función, tome el liderazgo que se exige y
empiece a cumplir su mandato, para que cada contribuyente se sienta con el derecho de
cuestionar, de fiscalizar, de señalar el uso de los fondos públicos.
El Congreso, por medio de la creación de normas que incentiven la fiscalización, debe propiciar
que cada ciudadano se convierta en un aliado del recaudador como cuando se permitía la
deducción del IGV a la presentación de facturas. En fin, muchas cosas por hacer, pero
indispensable devolverle al contribuyente la confianza que el dinero que paga vía los
impuestos, sea utilizada como debe ser y sirva para que el país y la sociedad mejoren. La danza
de los millones se acabó, cada centavo cuenta en la reconstrucción del país y es imprescindible
generar los medios necesarios para devolverle la confianza al contribuyente y que éste cuente
con la certeza que su dinero está siendo bien invertido y administrado (Castillo, 2015).
27
2.1.1.7. La importancia de promover la cultura tributaria.
La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los objetivos de la
recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los contribuyentes y de la
capacidad de fiscalización y sanción de la Administración Tributaria. Pero hay contextos
sociales en los que se percibe una ruptura o disfunción entre la ley, la moral y la cultura, estos
tres sistemas regulan el comportamiento humano. La cultura ciudadana, es un conjunto de
programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la convivencia ciudadana
mediante un cambio conductual consciente, partiendo de la premisa de que la modificación
voluntaria de los hábitos y creencias de la colectividad puede llegar a ser un componente
crucial de la gestión pública, del gobierno y la sociedad civil.
No pueden llevarse a cabo políticas tributarias o fiscales verdaderamente eficaces sin contar
con el conglomerado humano, para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y social.
Todas las normas y planificaciones tributarias corren el riesgo de ser estériles si no se presta
la debida atención a las creencias, actitudes, percepciones y formas de conducta de los
ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus ideas sobre el modo de organizar
la convivencia.
Por ese motivo es la importancia especialmente en aquellas sociedades aquejadas por una
conciencia tributaria débil y un Estado poco funcional, factores que generalmente se ven
acompañados y agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que refuerzan la
hipótesis del divorcio entre cultura, moral y ley.
28
2.1.2. Evasión Tributaria:
Por último, la ‘evasión tributaria’ corresponde a la sub declaración ilegal y voluntaria de los
impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus
obligaciones tributarias. Dependiendo de la gravedad de estos actos, podrán ser tipificados
como faltas o delitos tributarios. Adicionalmente, el concepto de ‘incumplimiento tributario’
se puede asociar a la suma de la evasión tributaria y la sub declaración involuntaria. Ambas
son formas de ‘incumplir’ con las obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
Los métodos que se utilizan para las mediciones de incumplimiento generalmente miden la
brecha tributaria. En efecto, hay de partida una dificultad evidente para distinguir la evasión
tributaria de la sub declaración involuntaria, puesto que se diferencian solamente en la
intencionalidad de quien comete el acto, lo que no es posible calificar en un estudio
cuantitativo. En cuanto a la elusión tributaria, es difícil determinar hasta qué punto quedan
incluidas en las estimaciones, cuestión que dependerá de los métodos y fuentes de
información utilizados.
29
En este estudio, se hablará indistintamente de evasión, incumplimiento o brecha tributaria,
pero no se debe perder de vista que las mediciones que arrojen los métodos estarán en algún
punto intermedio entre el incumplimiento tributario –que comprende la evasión tributaria
más la Sub declaración involuntaria—y la brecha tributaria –que incluye además la elusión
tributaria.
Son pocos los países en el mundo que realizan mediciones sistemáticas de la evasión
tributaria, y menos aun los que hacen públicas sus estimaciones. Aunque pueda resultar
paradójico, ha habido una preocupación mayor por estimar la evasión en los países en
desarrollo que en el mundo desarrollado, y más específicamente en América Latina.
En general, las estimaciones sobre la economía subterránea se pueden emplear como cálculo
aproximado de la evasión fiscal, ya que los ingresos de dichas actividades quedan
generalmente sin declarar. Sin embargo, debe mencionarse que estas aproximaciones no
brindan un panorama detallado sobre el grado de cumplimiento en la imposición a la renta
de manera exclusiva, ya que no se alcanza a medir la evasión en la que incurren los sectores
registrados de la economía. Por otro lado, no todos los ingresos informales involucran evasión
tributaria. Por ejemplo, una proporción de las remuneraciones percibidas por trabajadores
del sector informal caerían en el tramo exento del impuesto a la renta, si es que fuesen
declaradas. Es decir, el cálculo de la economía subterránea o informal puede constituir una
sobreestimación o subestimación de la evasión tributaria.
Respecto de los métodos específicos para medir evasión, Tanzi y Shome (1993) señalan que
entre ellos se encuentran: i) el uso de cuentas nacionales; ii) el uso de controles directos; iii)
aquellos basados en encuestas sobre presupuestos de los hogares y iv) encuestas directas a
los contribuyentes respecto a su comportamiento, tal como se explica en el cuadro a
continuación.
30
2.1.2.2. La Evasión e incumplimiento del impuesto en el Perú
En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: 1) los no inscritos o
informales tributarios, 2) los contribuyentes inscritos que no declaran y/o su declaran
ingresos, 3) los inscritos que declaran pero realizan acciones ilícitas y 4) los inscritos que
incurren en elusión.
Muchas veces se identifica la evasión con la informalidad, sin embargo, las causas de la
informalidad difieren de las de evasión aunque ambas están muy relacionadas y las
magnitudes pueden estar muy cercanas. A mayor informalidad menor recaudación.
Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PIB, según la mayor parte de
estudios, como se verá más adelante.
Alto costo de formalización: En el Perú la tasa del IGV es de 18%, una de las más altas de
América Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio de la
región. Además los costos laborales salariales y totales también son elevados.
Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeñas empresas (MYPES) deben
optar entre tributar de acuerdo con los regímenes simplificados existentes, o de acuerdo
31
con las normas del régimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El
régimen simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta, denominado
Régimen Único Simplificado (RUS) solo permite acceder a las MYPES que operan como
personas naturales, no así a las empresas individuales y a las sociedades.
Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de la Administración
Tributaria. La SUNAT no difunde de manera sistemática el número de fiscalizaciones que
realiza y los sectores económicos que están siendo fiscalizados.
El grado de cumplimiento de las empresas está en función inversa de su tamaño de ahí que
algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se ven incentivadas a cambiar de domicilio
fiscal a las grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser fiscalizadas.
En la literatura se encuentran diferentes métodos para calcular la tasa de evasión del impuesto
a la renta, agrupados en:
32
La principal desventaja de este método es que los criterios que utilizan las administraciones
tributarias generalmente conducen a una selección sesgada.
Percepción de la evasión: Otra manera indirecta es mediante encuestas en las que se pregunta
a los contribuyentes acerca de su percepción sobre la evasión.
La obligación tributaria es un deber que todo sujeto pasivo debe realizar para aportar con las
necesidades públicas y sociales existentes en una sociedad. Las leyes tributarias con el objeto
de facilitar el cumplimiento por parte de los contribuyentes establecen tiempos previstos en
las legislaciones para evitar incurrir en el incumplimiento pero por razones propias de cada
ente, cometen faltas en el pago de los tributos, acarreando así un incumplimiento, ya sea
formal o material, generando consecuencias que afectarían el rendimiento de una
organización.
Actualmente, las empresas prestan cada vez más atención a las implicaciones tributarias que
pueden tener sus decisiones estratégicas, desde el punto de vista de las leyes que obligan a
un control interno estricto y también desde las nuevas tendencias tributarias, provocando así
un profundo cambio tanto para los contribuyentes como para los agentes de retención.
En este sentido, los ilícitos tributarios se definen como toda acción u omisión que represente
violación de las normas tributarias, y el Estado tiene el derecho de castigar (inclusive en
33
algunos casos hasta penalmente) a quienes vulneren dichas normas, puesto que estas
irregularidades afectan bienes fundamentales de la sociedad.
Según Garay (2001), el Código Orgánico Tributario en su artículo 80, se define: “toda acción u
omisión violatoria de las normas tributarias en las que incurren los sujetos pasivos
incumpliendo con las obligaciones estipuladas en las leyes acarreando así sanciones
determinadas por la Administración Tributaria”.
En síntesis, se observa que los autores antes mencionados muestran una concordancia en el
punto referido a los ilícitos tributarios, describiendo estos como la violación de una norma
por parte del contribuyente en pro de obtener beneficios para sí o para terceros.
Finalmente, los ilícitos tributarios se definen como aquellas acciones u omisiones que realiza
el contribuyente para obtener un beneficio fuera de lo contemplado en las normativas
legales, trayendo como consecuencia una sanción por parte de la administración tributaria.
El ilícito tributario tiene relación con las obligaciones formales y materiales; es decir, son las
normas sustanciales relativas al nacimiento y extensión de la obligación tributaria, su objeto,
fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica-
tributaria.
Las infracciones y sanciones tributarias no son más que una de las manifestaciones de la
potestad punitiva del Estado, unitariamente reguladas por el Código Orgánico Tributario
(Garay, 2001), de lo que se deduce toda una serie de importantes consecuencias en torno a
los principios aplicables en esta materia, generando como resultado insoslayable la necesidad
de utilizar el método y la técnica propios del derecho penal.
En este sentido, es pertinente resaltar que el riesgo tributario se define como el peligro
permanente que sufre el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributario producto de fallas
tanto en los procedimientos administrativos como jurídicos.
34
Al respecto Onrubia (2009) plantea que el riesgo tributario tiene su origen en dos factores
como lo son el anonimato de la propiedad de capital y las decisiones que poseen los gestores
de las empresas, esta combinación trae riesgos muy elevados dificultando así la práctica
contable, los aspectos jurídicos e incluso normas, lo cual obstaculizaría el cumplimiento de la
obligación tributaria.
Así mismo, Osuna (2010) establece que el riesgo tributario es un peligro inminente que afecta
el sujeto pasivo producto de tres factores como lo son: la presión tributaria, el incumplimiento
de sus obligaciones impositivas y las consecuencias de sus propias decisiones económicas.
Con base en lo expuesto, Onrubia (2009) plantea dos factores claves para que exista el riesgo
tributario en una organización, estos son: el anonimato de la propiedad de capital y las
decisiones que poseen los gestores de las empresas. Por su parte, Osuna (2010), no solo
resalta las consecuencias de las decisiones económicas como factor principal, sino que agrega
otros dos factores claves, como la presión tributaria y el incumplimiento de sus obligaciones
impositivas. La combinación de estos componentes pone en peligro las operaciones llevadas
a cabo en una entidad económica.
Sobre la base de las ideas expuestas, se dice que el riesgo tributario se origina por la presencia
de factores humanos y materiales, cuestión que perjudica el desarrollo de las actividades de
una entidad, dificultando de esta forma el cumplimiento por parte del sujeto pasivo de la
obligación de pagar los tributos.
Por tal motivo, cumplir oportunamente con las obligaciones fiscales resulta clave para
obtener un desarrollo sustentable y duradero, a fin de evitar los riesgos derivados del
incumplimiento, así como procurar el desarrollo de estructuras organizacionales apropiadas
cuya práctica fiscal sea acorde con las actividades de la empresa, así como también debe estar
apegada a las disposiciones previstas en las normativas legales vigentes.
Para ello, las sanciones son acciones llevadas a cabo por un ente tributario, en virtud de una
conducta desarrollada fuera de lo enmarcado en las leyes tributarias vigentes por parte por
parte de un responsable, lo que ocasiona al infractor la pérdida momentánea de sus funciones
y la obligación de pagar la falta cometida de manera pecuniaria.
35
Al respecto, Añez (2012) establece que la sanción tributaria es toda restricción de derechos
subjetivos impuesta por una norma general a un responsable y aplicada mediante un acto
administrativo o jurisdiccional por una autoridad competente y mediante un procedimiento
reglado, como resultado de la ejecución de una conducta prohibida por la ley.
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera su forma
o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta inmueble que
realizan las empresas constructoras no está afecta al impuesto, salvo la parte correspondiente
al valor del terreno.
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realización de actividades relaciona con los
juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios juegos de azar.
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizado de
eventos hípicos y similares, en los que se realice apuestas.
36
• 15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a
espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepción de los
espectáculos culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura. La
obligación tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para
presenciar el espectáculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas
que organizan el espectáculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores
del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectáculo afecto es
responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o administrativo,
reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades.
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecución de obras públicas por la
municipalidad.
37
el costo de inversión total o un porcentaje de dicho costo, según lo determine el concejo
municipal.
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de cálculo y la
tasa.
Hecho Generador:
Es la acción o situación determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo y
cuya realización da lugar al nacimiento de la obligación tributaria. También se conoce como
hecho imponible.
Contribuyente:
Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa que realiza una actividad económica,
que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y
al cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Cálculo:
Tasa:
También llamada alícuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para
aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente
debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.
1.- Pago al contado: Se realiza directamente con sus recibos de pago hasta la fecha de
vencimiento y si están vencidos se pagarán con los montos actualizados. El monto actualizado
38
es aquel que tiene un incremento por reajuste y/o mora, como consecuencia de no haber sido
cancelado oportunamente.
Fraccionamiento
Acreedor Tributario
Es aquella persona (física o jurídica) legítimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento
de una obligación contraída por dos partes con anterioridad. Es decir, que a pesar de que una de
las partes se quede sin medios para cumplir con su obligación, ésta persiste (WIKIMEDIA, 2016).
Capacidad Contributiva.
La capacidad contributiva hace referencia a la capacidad económica que tiene una persona para
poder asumir la carga de un tributo o contribución. En consecuencia, la capacidad contributiva es
un elemento importante a tener en cuenta a la hora de implementar impuestos, puesto que los
impuestos deben corresponder a la capacidad que tiene el sujeto pasivo para asumirlos.
Código Tributario.
39
Título Preliminar
Libro Primero-La obligación tributaria.
Libro Segundo-La Administración Tributaria y los administrados.
Libro Tercero-Procedimiento Tributario.
Libro Cuarto-Infracciones Sanciones y Delito.
El Código Tributario en el Libro Segundo, Titulo III referido a las obligaciones de la Administración
Tributario en el Artículo 84, señala la obligación de esta a brindar orientación, información verbal,
educación y asistencia al contribuyente (Universidad San Martín de Porras, 2011).
Contribución.
Es un tributo que debe cobrar el contribuyente o beneficiario de una utilidad económica, cuya
justificación es la obtención por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos. Contribución viene de la palabra contribuir.
Contribuyente.
Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados
de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Control Tributario
Comprende las actuaciones para el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por un
contribuyente y la adopción de medidas de control de carácter preventivo de los riesgos fiscales
de mayor trascendencia (SUNAT, 2015).
Cultura.
Según la Real Academia de la Lengua Española (2010). Define a cultura como “Conjunto de modos
de vida y costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artísticos, científico, industrial, en una
época, grupo social”. Por lo que toda sociedad tiene cultura y toda cultura es puesta en práctica,
por las personas que se interrelacionan; siendo de esta manera la sociedad igual a la cultura.
(ACADEMIA, 2010)
40
Cultura Tributaria.
Nivel de conocimiento que tienen los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y
sus funciones. Defraudación Tributaria. Es un fraude o engaño y con evidente perjuicio económico
contra el fisco por el no pago de tributos. (Roca, 2011)
Delito Tributario.
Acto por el cual una persona valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia o de otra forma
fraudulenta, en provecho propio o de un tercero, deja de pagar en todo o en parte un tributo pre
establecido por la ley (Sanabria, 2007).
Deudor Tributario.
Evasión Tributaria.
Fiscalización.
Fisco.
Es el órgano del estado que se encarga de recaudar y exigir a los contribuyentes el pago de sus
tributos, así como la administración de dichos tributos. Impuestos Es una clase de tributo
41
(obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho
público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte de
la administración hacendaria (acreedor tributario) (SUNAT, 2016).
Informalidad.
Es el conjunto de unidades económicas que no cumplen con todas sus obligaciones tributarias.
Tasas.
Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el
estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización de un
servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.
Tributación.
Tributación significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o régimen tributario
existente en una nación. La tributación tiene por objeto recaudar los fondos que el Estado necesita
para su funcionamiento pero, según la orientación ideológica que se siga, puede dirigirse también
hacia otros objetivos: desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la Riqueza, etc. (SUNAT,
2015).
Tributo.
La etimología de palabra tributo deviene de latín tributum, que significa aquello que se tributa.
Esta última palabra deviene del verbo tributar, que según dicho diccionario significa entregar el
vasallo al señor en reconocimiento del señorío una cantidad en dinero o en especie (SUNAT, 2016).
Obligaciones Tributarias.
Es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor tributario (las
personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria. Por
tratarse de una obligación, puede ser exigida de manera coactiva (SUNAT, 2016).
42
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1. Tipo de estudio:
a) Variable independiente:
Cultura Tributaria: Nivel de conocimiento que tienen los individuos de una sociedad acerca del
sistema tributario y sus funciones.
b) Variable Dependiente:
La población en estudio estuvo conformada por 23000 contribuyentes entre personas jurídicas
y naturales que se encuentran registradas en el padrón de contribuyentes del Distrito de Jaén
en el periodo 2016.
Margen: 10%
Nivel de confianza: 99%
Población(N): 23000 Contribuyentes
43
Tamaño de muestra(n): 96 contribuyentes.
a. Fichaje: Se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los
instrumentos llamados fichas, las cuales debidamente elaboradas y ordenadas contienen la
mayor parte de la información recopilada en ésta investigación.
b. Análisis de contenido: Se llevó a cabo a través de las guías de observación que servirán para
recopilar la información. Asimismo, a fin de realizar las distintas posiciones vertidas tanto en la
doctrina nacional como en la comparada, necesitaremos de estudios bibliográficos
universitarios, así como de algunos trabajos de investigación.
c. Encuesta: Se realizó un conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a la muestra
representativa de la población. Con lo que se buscó recolectar datos sobre lo que piensan o
conocen los contribuyentes sobre cultura tributaria.
44
Par el procesamiento de la información se utilizó: La técnica de procesamiento de datos y su
instrumento las tablas de procesamiento de datos para tabular y procesar los resultados de las
encuestas
La medición y análisis de la variable nivel de cultura tributaria, se basará en tres categorías: Alto,
medio y bajo (bajo 0-10, 11-15 y alto 16-20).
Los datos fueron procesados y analizados utilizando el paquete estadístico PASW STATISTICS
(SPSS), Versión 18 y luego se procedió a la elaboración de tablas, gráficos estadísticas para el
análisis e interpretación de los mismos.
Se tuvo en cuenta los criterios éticos de respeto a la dignidad humana, de beneficencia y justicia,
también los principios de rigor científico la confidencialidad, el anonimato de la información y su
autorización mediante el consentimiento informad
45
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
4.1. Descripción de resultados:
4.1.1. Características sociodemográficas de los contribuyentes participantes del estudio.
Tabla1. Características generales de los contribuyentes del distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
Característica N° %
Edad del contribuyente
18 a 24 a. 9 9.4
25 a 34 a. 29 30.2
35 a 44 a. 24 25.0
45 a 54 a. 27 28.1
55 a más a. 7 7.3
Procedencia
Jaén 88 91.6
Lima 4 4.2
Chiclayo 4 4.2
Grado de Instrucción
Primaria 9 9.5
Secundaria 20 20.8
Superior Técnico 24 25.0
Superior Profesional 43 44.7
Ocupación
Enfermero 4 4.2
Odontólogo 1 1.0
Estudiante 4 4.2
Comerciante 10 10.4
Docente 5 5.2
Obstetra 2 2.1
Psicólogo 1 1.0
Técnico de Enfermería 3 3.1
Contador 1 1.0
Medico 2 2.1
Agricultor 10 10.4
Ama de Casa 3 3.1
Electricista 1 1.0
otros/independiente 49 51.0
Total 96 100.0
46
La tabla 1, muestra las características sociodemográficas de los contribuyentes que participaron en el
estudio. La mayoría de ellos(as) (67 %) pertenecen al grupo etario adulto entre 25 y 54 años de edad,
con grado de instrucción superior (44.7%) y de secundaria a menos 56.3%, de procedencia en su
mayoría de Jaén (91.6 %) de diferentes ocupaciones y grupos profesionales.
4.2. Identificación del Nivel de cultura tributaria de los contribuyentes de Impuestos municipales.
4.2.1. Tabla 2. Nivel de la cultura tributaria de los contribuyentes de Impuestos municipales del
distrito de Jaén urbano, 2015-16.
CULTURA TRIBUTARIA
Categoría Número(N°) Porcentaje (%)
Bajo 56 58.3
Mediano 30 31.2
Alto 10 10.4
Total 96 100.0
Fuente: Encuesta sobre cultura tributaria aplicada en Marzo 2016.Elaboración propia.
10.4%
31.2%
58.3%
La tabla 2 y el gráfico 1, señala que del 100% de los contribuyentes de impuestos municipales en el
distrito de Jaén Urbano, 58,3% presentan un nivel bajo sobre cultura tributaria y solamente un
10,4% presenta un alto adecuado nivel.
47
4.3. Descripción de la situación actual en materia tributaria de los contribuyentes de impuestos
municipales del distrito de Jaén urbano 2015-16.
Gráfico 2. Conocimientos sobre ¿Qué son los impuestos Municipales? de los contribuyentes del
distrito de Jaén Urbano, 2016.
n %
Fuente: Encuesta sobre cultura tributaria aplicada en Marzo 2016.Elaboración propia.
En el gráfico 2, en lo que respecta al conocimiento que tienen los contribuyentes sobre que son
los impuestos municipales se puede observar que de los 96 (100 %) contribuyentes
encuestados se obtuvo 56,3% no sabe que son los impuestos municipales y solamente el 14,6%
respondieron que los impuestos municipales era un pago obligatorio para que mejore el país.
Gráfico 3. Conocimientos sobre las obligaciones tributarias que tienen que cumplir los
contribuyentes con su municipalidad en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
n %
Fuente: Encuesta sobre cultura tributaria aplicada en Marzo 2016.Elaboración propia.
48
evidenciaron poco conocimiento y solamente el 9,4% (9) mostraron un nivel bastante o
adecuados sobre las obligaciones tributarias que tienen con su municipalidad.
Gráfico 4. ¿Qué tan informado se encuentran los contribuyentes en relación al tema del pago de
impuestos municipales en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
n %
n %
49
En el gráfico 5, se puede observar en cuanto a la situación actual de los contribuyentes
referente al pago de los impuestos municipales el 38,5%(37) de encuestados poco realizan el
pago de sus impuestos municipales siendo el nivel de contribución bajo. Además el 35,4%(34)
de los encuestados no pagan casi nada y solamente un 8,35%(8) de los encuestados realizan
adecuadamente el pago lo que se repercute un alto nivel de evasión de los impuestos
municipales en esta jurisdicción del País
n %
50
Gráfico 7. Conciencia tributaria: Actitud de los contribuyentes sobre el pago de impuestos
municipales en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
n %
Gráfico 8. Conciencia tributaria: Percepción del contribuyente sobre el pago de los impuestos
municipales en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
n %
51
En el gráfico 9, se puede observar que del 100% de ciudadanos que participaron en el estudio
de investigación y que se les consulto sobre su apreciación si el pago de los impuestos
municipales era justo o injusto, 40,6% (39) refirieron que el pago era justo, pero al mismo
tiempo un gran porcentaje 31,3%(30) refirieron que el pago era injusto. Además un 22,9%(22)
no saben si era justo o injusto por falta de información y otro porcentaje se astenia de
responder.
Gráfico 9. Efectos que tienen el incumplimiento del Pago de los Impuestos Municipales en el
distrito de Jaén Urbano, 2016.
15 13 13.5
10 7 7.3
5
0
En general no tiene Disminuye los Obliga a aumentar No sabe No responde
efectos realmente recursos para los impuestos sobre
importantes financiar los los que cumplen
servicios publicos
n %
En el gráfico 9, se puede evidenciar que al consultarles a los contribuyentes sobre los efectos que
tiene el incumplimiento de pago de los impuestos municipales en el distrito de Jaén Urbano un
36,5% (35) no respondieron, un 25%(24) refirieron no saber y solamente un 7,3%(7) manifestó
que el efecto del incumplimiento en el pago de los impuestos municipales es la disminución de
los recursos para financiar los servicios públicos de la población.
52
Gráfico 10. Confianza de los contribuyentes en el ente recaudador sobre el manejo de fondos
obtenidos del pago de los impuestos municipales en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
30
20
10 10.4 8.3
8
10 4 4.2
0
Nada Casi Nada Poco Mucho Bastante
n %
Gráfico 11. Noción de los contribuyentes sobre el uso que se le dan a los fondos recaudados del pago
impuestos municipales el en el distrito de Jaén Urbano, 2015-16
n %
En el gráfico 11, se puede observar en cuanto a la consulta hacia los contribuyentes encuestados
sobre la noción que tienen sobre el uso que se les da a los fondos recaudados de los impuestos
53
municipales por parte del ente recaudador el 39,6%(38) refirieron que se utilizan para pagar
salarios de los funcionarios públicos, un 16,7%(16) no sabe y un 8,3%(8) no respondieron.
Gráfico 12. Beneficios por el pago oportuno de los impuestos municipales por los contribuyentes del
distrito de Jaén Urbano, 2015-16.
0
Nada Casi Nada Algo Mucho
n %
54
4.4. Análisis de la evasión de impuestos municipales en el distrito de Jaén urbano periodo 2015- 16.
4.4.1. Tabla N° 02: Análisis de la tendencia de recaudación de impuestos municipales Año Fiscal
2015.
55
CAPITULO V
DISCUSIÓN
5.1. Aproximación al objeto de estudio:
Si bien es cierto que en el último decenio se ha venido desarrollando una serie de cambios y
estrategias dentro de todo el sistema tributario, a fin de poder tener un adecuado Sistema Tributario
y mejorar los niveles de recaudación en nuestro país y por ende en nuestra región ya que es uno de los
países con menos recaudación tributaria a nivel de la región. Ante ello actualmente se ha efectuado
una reorganización de la Administración Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados
en dicho ordenamiento.
Sin embargo, un eje prioritario y de relevancia dentro de esta coyuntura referido a la recaudación
tributaria es sin lugar a dudas el referido a la Conciencia Tributaria; ya que la recaudación tributaria no
solo está dirigida hacia el enfoque económico, financiero y legal, sino que es necesario ir mucho más
allá y profundizar la relación que debe existir entre el Estado y el ciudadano, para ello es necesario
desarrollar una Cultura Tributaria, que permita a los ciudadanos concebir las obligaciones tributarias
como un deber sustantivo, acorde con los valores democráticos.
56
Los resultados son coincidentes con el estudio de Jiménez J. (2010) sobre “Evasión y equidad en
América Latina” donde hace referencia que la reducción de la tasa de evasión de tributos, requiere de
la revisión de los aspectos de diseño de los impuesto con respecto al nivel educativo de los
contribuyentes. Es decir la educación tributaria de los contribuyentes es el pilar básico para reducir la
tasa de evasión Tributaria (Jiménez & Gómez Sabaini, 2010).
Si bien es cierto que la SUNAT y las Municipalidades son el ente recaudador de los impuestos y tributos
a nivel nacional, lo que contribuye mejorar la tasa de recaudación es el fortalecimiento de los
conocimientos de los contribuyentes mediante estrategias de educación adecuadas a los mismos lo
que es un aspecto muy débil en nuestro país y región. Esto tiene relación con los resultados de la
investigación donde la mayoría de encuestados tiene nivel educativo de secundaria a menos los que
desconocen la importancia de la contribución Tributaria.
De igual manera, en la investigación se tuvo como resultado que los contribuyentes que participaron
en su mayoría tienen una profesión u ocupación haciendo más factible a que los pueda interiorizar la
importancia de la contribución de impuestos municipales y reduzcan el nivel de evasión de los mismos.
Estos resultados son coincidentes con lo mencionado por Tarrillo, L. (2010) quien refiere que la falta
de una adecuada difusión por parte del Estado respecto a los tributos y el objeto de los mismos, trae
consigo la ausencia de una cultura de conciencia tributaria y origina que los contribuyentes se
encuentren más propensos a caer en la evasión y elusión tributaria.
El nivel de Cultura Tributaria en los contribuyentes del distritito de Jaén urbano es bajo 58,3%. Estos
resultados son coincidentes con Chávez, S. (2011) en su estudio sobre “Evasión Tributaria en la
Industria de Calzado en el Distrito el Porvenir – Trujillo: 2010 – 2011”. En el que hace referencia que
existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasión tributaria, obstaculizando el
desarrollo de la ciudad y más aún del país, afectando al presupuesto destinado a la calidad de los
servicios de salud, educación, seguridad, vivienda, administración y programas sociales.
En consecuencia, la ausencia de una cultura de tributaria origina que los contribuyentes se encuentren
más propensos a caer en la evasión y elusión tributaria. En muchas ocasiones la alta presión tributaria
reflejada ya sea en la cantidad de tributos o en el importe resultante de los mismos, originan la
existencia de una economía informal significativa, lo cual genera una causal importante de la evasión
tributaria.
57
Los resultados también son coincidentes con el estudio de Jiménez J. (2010) En su estudio “Evasión y
equidad en América Latina” quien menciona que la reducción de la tasa de evasión de tributos si bien
es un aspecto que compete principalmente a la SUNAT, requiere también de la revisión de los aspectos
de diseño de los impuesto con respecto a los contribuyentes. Es decir la educación tributaria de los
contribuyentes es el pilar básico para reducir la tasa de evasión Tributaria pues el sector que más evade
impuestos es el que tiene un bajo nivel de conocimientos sobre tributación.
Bajo tales circunstancias, los resultados son concordantes con lo que define Roca (2011). El nivel de
cultura del contribuyente es reflejada por la educación tributaria de ninguna manera puede reducirse
a la enseñanza de prácticas que solamente capaciten para atender los requerimientos del régimen
impositivo, tampoco puede limitarse al ámbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las razones de
su cumplimiento, sino debe ser, necesariamente, una educación orientada hacia el cambio cultural y la
revaloración de lo ético dentro del conjunto social.
En lo que respecta al conocimiento que tienen los contribuyentes sobre que son los impuestos
municipales el 56,3% no sabe que son los impuestos municipales. Estos resultados son coincidentes
con Chávez, (2011) quien hace referencia en sus conclusiones que la ausencia de una cultura de
conciencia tributaria origina que los contribuyentes se encuentren más propensos a caer en la evasión
y elusión tributaria. En muchas ocasiones la alta presión que tributaria reflejada ya sea en la cantidad
de tributos o en el importe resultante de los mismos, originan la existencia de una economía informal
significativa, lo cual genera una causal importante de la evasión tributaria.
Los resultados obtenidos son discrepantes con el estudio de Robles& Márquez (2011) donde concluyen
que se puede decir que la mayoría de la población sabe que los servicios públicos otorgados por el
gobierno Municipal, se desprenden del pago de los impuestos municipales pero no se toma conciencia
de ello, por lo cual no le toman importancia al pago del impuesto municipal en tiempo y forma o
simplemente evaden dicho pago. (Robles Espinoza & Marquez Valenzuela, 2011)
58
En cuanto al conocimiento de los contribuyentes sobre el pago de los impuestos municipales el
64,6%(62) no tenían suficiente información del proceso del pago de los impuestos municipales que
tienen con su municipalidad.
Los resultados obtenidos tienen coincidencia con el estudio de Carly (2011). Sistema de Recaudación
Tributaria en Materia de Impuesto – Municipio de Colon, el cual concluyo que el nivel de información
existente en la Dirección de Hacienda, no es conveniente para las metas de recaudación fijadas a cada
período fiscal, ya que las repuestas aportados por los funcionarios el 67% señalaron que no informan a
los contribuyentes sobre los deberes y obligaciones tributarias que poseen con este fisco municipal.
Por otro lado, un 33% respondió que si se mantienen informados a los contribuyentes. La Dirección de
Hacienda Municipal, no utiliza medios como la radio, prensa y TV y ningún otro para informar, sólo se
realiza esta función, a través de una cartelera. (Carly Atencio, 2011).
En cuanto al pago regular de los impuestos municipales por parte del contribuyente en el distrito de
Jaén urbano 2015-16. El impuesto Municipal que pagan regularmente es el impuesto predial en un
61,5%(59).
Los resultados son coincidentes con el estudio de Smolka y de Cesare; acerca del Impuesto Predial. Ellos
indican que “El impuesto predial constituye, al menos potencialmente, la fuente más importante de
recaudación local que podría utilizarse para brindar una infraestructura urbana y servicios públicos.
Además, acreditamos que la parte del impuesto predial gravada sobre el valor del suelo aumenta la
oferta de suelos con servicios en el mercado”. (Smolka & De Cesare, 2013)
En cuanto a la actitud del pago de los impuestos municipales en forma voluntaria; se obtuvo que
solamente el 62,5%(60) de los encuestados refirieron estar de acuerdo. Además un alto porcentaje de
los encuestados no contestaron o estuvieron en desacuerdo o muy en desacuerdo con el pago
voluntario de los impuestos municipales.
Los resultados son coincidentes con lo que manifiesta Vanessa Johnson (2012) en su libro Actitudes Del
Contribuyente Frente A La Administración Tributaria en lo que menciona que la motivación intrínseca
para pagar impuestos es un fenómeno complejo y se ve impactada por un gran número de factores –
mucho de los cuales no están bajo control directo de las administraciones tributarias. Por ejemplo, las
percepciones de confianza en el gobierno y la imparcialidad en la distribución de los impuestos están
59
totalmente fuera del control de los administradores tributarios. No obstante, existen muchas facetas
de la moral tributaria que están bajo nuestro control y debemos administrarlas activamente a fin de
mantener y mejorar la integridad.
Por otro lado, los resultados de la investigación también son concordantes con el estudio de Alderete
(2013) el cual concluye que en cuanto a las motivaciones de los contribuyentes para pagar impuestos
municipales, es que los ciudadanos activos cumplen con sus deberes tributarios para evitar cobranzas
coactivas. Sin embargo, estos ciudadanos no necesitan de campañas de amnistías para cumplir con sus
deberes, porque su conciencia les induce a ser responsables. Por otro lado, los contribuyentes pasivos
tienen motivaciones negativas dado que esperan las amnistías para eliminar o evitar la acumulación de
intereses; además, éstos no tienen temor al cobro coactivo, porque saben que la Municipalidad no
cuenta con una infraestructura que tenga la capacidad de coaccionar, embargar y cobrar.
En cuanto a la apreciación de los contribuyentes si el pago de los impuestos municipales era justo o
injusto. 40,6% refirieron que el pago era justo, pero al mismo tiempo un gran porcentaje 31,3%
refirieron que el pago era injusto.
Los resultados tienen una controversia a lo estipulado por Ruiz, (2013) en su Informe sobre el Sistema
Tributario en el Perú en donde hace referencia que: En la medida que un contribuyente utiliza los bienes
y servicios de su localidad, tiene que retribuir a través del pago de impuestos porque era una
circunstancia totalmente justa ante el uso de servicios públicos.
Del mismo modo Cesare Cosciani (2012) señala que en virtud del principio de la contraprestación el
usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a título de
remuneración o retribución. Por tanto que el pago de los impuestos municipales es totalmente justo.
Sin embargo los resultados de la investigación guardan relación con lo demostrado en su estudio de
Alderete (2013) donde refiere que las percepciones y conductas dependen de una determinada
realidad socio, político y económico. (Alderete Guere, 2013)
En lo referente a los efectos que tiene el incumplimiento de pago de los impuestos municipales en el
distrito de Jaén Urbano, 61,5% de los contribuyentes no respondieron o refirieron no saber sobre el
efecto del incumplimiento en el pago de los impuestos municipales y un pequeña proporción refirió
60
que el efecto directo es la disminución de los recursos para financiar los servicios públicos de la
población.
Los resultados son concordantes con el estudio de Ávila C. (2013) quien concluye en su estudio que si
bien la economía de nuestro país no depende de lo que recaude por concepto de impuestos, es un
hecho que el incumplimiento del pago de los impuestos municipales afecta las finanzas públicas, ya
que al disminuir los recursos recaudados, el municipio posee menos dinero para invertir en obras,
programas y acciones que mejoren la calidad de vida de los ciudadanos y propicien el desarrollo
económico del país.
Estos resultados son concordantes con Castillo (2015) quien refiere que existen retos importantes para
que lo anterior haya tenido sentido, es decir, que los esfuerzos de las personas en puntualizar sus
descontentos y exigir el cambio resulte en un verdadero cambio para el país. De las cosas más
importantes es poder recuperar la confianza, si es que algún día existió, que cada ciudadano paga en
concepto de impuesto o tributo va a ser utilizado de una manera transparente, diligente y auditable, y
que con ello verdaderamente se empezarán a cubrir las necesidades del país.
Es una falacia argumentar que el contribuyente nunca quiere pagar impuestos, y por lo general, es eso
lo que escuchamos todo el tiempo. Sin embargo, no es cierto. Casi puedo asegurar, que aquello a lo
que los contribuyentes se oponen, es al mal manejo de los fondos obtenidos por el Estado a través del
pago de impuestos y la poca transparencia con la que son invertidos.
Pero cuando hablamos de pago de impuestos, la situación es otra. De todos es sabido que la
recaudación es como un hoyo negro, el Estado se queja de las carencias y el escaso dinero con el que
cuenta para operar pero pareciera que nunca alcanza más que para operar al mínimo en ciertas áreas
e instituciones y gastar desmedidamente en otras. Los mensajes son contradictorios y el destino del
dinero de los contribuyentes es incierto. Lo anterior, sumado a los chantajes y extorsiones que sufren
algunos contribuyentes por personeros del ente fiscalizador. Que pareciera que reciben comisión por
el monto que recaudan y ven a toda costa de qué manera, aún a través de coacción, ajustan al
contribuyente en muchos casos sin razón. (Castillo A. , 2015)
61
Resulta pues indispensable que cada contribuyente, por grande o pequeño que sea, pueda exigir la
rendición de cuentas sobre su dinero y que cuente con la legitimidad y canales dinámicos para poder
fiscalizar de manera ágil y fácil el destino de los recursos que forman el erario público.
En lo referente a la noción que tienen los contribuyentes del distrito de Jaén urbano 2015-16 sobre
el uso que se les da a los fondos recaudados de los impuestos municipales por parte del ente
recaudador. El 39,6% refirieron que se utilizan para pagar salarios de los funcionarios públicos, un
16,7%(16) no sabe y un 8,3%(8) no respondieron.
Los resultados no son discrepantes con lo que afirma el Congreso de la Republica en su informe de la
DIAN (2013), quien norma y reglamenta el uso de los fondos recaudados de los impuestos Municipales
y estipula que: los impuestos recaudados y administrados por las municipalides, entran a formar parte
del presupuesto general de la nación, el cual es el conjunto de recursos, aprobados también por el
Congreso, que se utilizan para financiar los gastos y las inversiones que debe hacer el Estado y así
realizar las obras públicas y prestar servicios y bienestar para la población.
En lo referido a que si los contribuyentes reciben algún beneficio si pagan en forma oportuna los
impuestos municipales. Un 72% refirieron que no reciben nada es decir ningún beneficio.
Estos resultados tienen una relación directa con lo mencionado por Moya, E. (2011) quien menciona
en su libro derecho público municipal que los beneficio para los contribuyentes que pagan de forma
oportuna son instrumentos que se deben implementar para obtener mejores resultados, estas
estrategias deben ser implementadas s para cumplir los objetivos de recaudación trazados por el ente
recaudador
Las estrategias aplicadas por la administración tributaria de la municipalidad, no han sido las más
acertada ya que no se logra incrementar el nivel de recaudación del impuesto municipales, es por esto
que se puede concluir que si se mejoran o se plantean estrategias más acertadas se lograría de una
manera eficiente el mejoramiento de la calidad de vida de la colectividad, acertando así en una gestión
de gobierno positiva y eficaz, enmarcando al uso de beneficios para los contribuyentes que realizan sus
aportes oportunamente.
62
ámbito urbano para el año 2015 fue de un 38,2% que representa un total de 2, 034,314.00 nuevos
soles, del total de 5, 319,148.00 nuevos soles proyectados para dicho año fiscal. Evidenciándose un
porcentaje de evasión de impuestos del 61,8% del total de impuestos municipales que los
contribuyentes deberían de cumplir.
Los resultados son concordantes con el estudio de la Universidad de Linz (Austria-2012), en el cual
concluyen somos la sexta economía más informal del mundo. Mientras que en los '80 el sector informal
contribuía con el 45 % del PBI, en la actualidad ese porcentaje se ha elevado a 60,9%. En otros términos,
la informalidad ha seguido creciendo en nuestro país a pesar de algunos instrumentos creados para
reducir su peso en la dinámica del país. Una característica central de este sector es que,
aproximadamente, tres cuartas partes de nuestra población económicamente activa PEA dependen de
la informalidad. En consecuencia, de facto, es un colchón social para los niveles de gobernabilidad
necesarios en nuestro país. Más allá de lo que la economía formal haga. Sin embargo, la informalidad
no sólo se manifiesta en los términos planteados, sino que también lo hace institucionalmente.
(Universidad de Linz, 2012)
Del mismo modo los resultados guardan estrecha relación con el estudio del Banco Mundial en
“Informalidad: Escape y Exclusión”, en el cual se señala que la evasión de impuestos municipales es un
fenómeno complejo que conduce a un equilibrio social no óptimo en el que los actores sociales
participantes (trabajadores, empresas y microempresas) quedan desprotegidos en términos de salud y
empleo. A su vez, el estudio señala que la informalidad se incrementa a causa de tres factores
principales: impuestos laborales y mala legislación en seguridad social, políticas macroeconómicas que
afectan a los sectores más propensos a optar por la informalidad, y reformas comerciales sin análisis
de impacto en los sectores de menor productividad. (Camargo Hernández, 2015)
63
CAPITULO VI
CONCLUSIONES
Se determinó que la cultura tributaria de los contribuyentes tienen una influencia directa sobre
la evasión de impuestos municipales en el distrito de Jaén Urbano durante el periodo 2015-16.
64
CAPITULO VII
RECOMENDACIONES
Los gobiernos locales a través de las municipalidades deben hacer conocer más ampliamente
a todos los contribuyentes la canalización de sus impuestos municipales, para que estos
cumplan con pagarlas. Esto se lograría ejecutando talleres de sensibilización y capacitación a
los contribuyentes por medio de campañas que concienticen y hagan de conocimiento al
contribuyente.
La Administración Tributaria en coordinación con los municipios deben fomentar la Cultura
Tributaria de todos los contribuyentes, de tal forma que todos contribuyamos a evitar la
Evasión Tributaria.
Estado debería incrementar su rol de educador en el tema tributación, se deberían
profundizar las medidas tendientes a informar a la ciudadanía desde sus primeras etapas de
formación sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la nocividad que produce la
omisión del ingreso de los mismos.
La enseñanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos desde temprana
edad, se debe comenzar en la etapa dela educación primaria a los fines de arraigar estos
conceptos desde la niñez
Deben implementarse políticas que disminuyan las cargas sociales a fin de incentivar al
contribuyente.
El gobierno debe corregir, de manera inmediata, los tributos que devienen en anti técnicos,
de las leyes tributarias pues crean desánimo y malestar en el contribuyente.
Establecer Estrategias que faciliten el proceso de pago de los impuestos municipales y
además que exista una rendición de cuentas oportuna por parte del ente recaudador.
65
BIBLIOGRAFIA
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Argentina: Instituto De Estudios Fiscales.
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Perú. Perú: CEPAL.
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Tributaria (2 ed., Vol. 2). Perú: CIAT.
13. Delegación Costa Rica. (2010). Propuestas de Reforma Tributaria. Problematica actual de la
Recaudación Tributaria de Costa Rica, 2.
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Chiclayo 2012. Chiclayo: Mogollon.
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2016, de SAT CAJAMARCA: http://www.satcajamarca.gob.pe/detalle-articulos.php?id=1
19. Robles Espinoza, M. V., & Marquez Valenzuela, E. (2011). IMPORTANCIA PARA LOS
CONTRIBUYENTES DE CONOCER LOS IMPUESTOS, SU RECAUDACIÓN Y DESTINO. Mexico:
Espinoza.
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22. Sanabria, R. (2007). Código Tributario y los ílicitos Tributarios. Lima: San Marcos.
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29. Universidad San Martín de Porras. (25 de Diciembre de 2011). Capacidad Contributiva. (C. d.
Porras, Ed.) Revista Peruana de Derecho Tributario(1), 1.
67
ANEXOS
68
Anexo N° 01
Cuestionario
Introducción
I. DATOS GENERALES
1. Edad del contribuyente:
a) 18 a 24 años ( ) d) 45 a 54 años ( )
b) 25 a 34 años ( ) e) 55 a más ( )
c) 35 a 44 años ( )
2. Procedencia: ...……………………………………………………………………………………………………………….
3. Grado de Instrucción:
a) Sin instruction ( ) d) superior técnico ( )
b) Primaria ( ) e) Superior Profesional ( )
c) Secundaria ( )
4. Ocupación: ……………………………………………………………………………………………..
69
4. De las Instituciones que le voy a nombrar, me podría decir ¿Cuál es la que recauda los
impuestos municipales en el Distrito de Jaén?
a) No sabe ( ) d). SUNAT ( )
b) Nada informado ( ) e) Municipalidad( )
c) Poder Judicial ( )
5. ¿Podría decirme que impuestos municipales paga regularmente? (No leer en primer
momento. En segundo momento ayudar preguntando) véase cuadro.
a) Impuesto Predial ( )
b) Impuesto de Alcabala ( )
c) Impuesto de Patrimonio Vehicular ( )
d) Impuesto a los Juegos ( )
e) Impuesto a los espectáculos públicos no Deportivos ( )
6. ¿Sabía Ud. que los impuestos municipales se deben pagar en forma obligatoria?
a) Nada ( ) d) Mucho ( )
b) Casi nada ( ) e) Bastante ( )
c) Algo ( )
13. ¿A utilizado Ud. Algún medio tecnológico (internet, teléfono, SMS, otros) que le faciliten el
cumplimiento de pago de sus impuestos Municipales?
a) Muy en desacuerdo ( ) d) De acuerdo ( )
b) En desacuerdo ( ) e) Muy de Acuerdo ( )
70
c) Ni en desacuerdo ni de acuerdo ( )
14. ¿Actualmente usted como ciudadano pagas impuestos Municipales?
a) Nada ( ) a) Mucho ( )
b) Casi Nada ( ) b) Bastante( )
c) Poco ( )
15. Confiar Ud. En las Normas de tributación Municipal.
a) Nada ( ) d) Mucho ( )
b) Casi nada ( ) e) Bastante ( )
c) Poco ( )
16. ¿Sabe Ud. el manejo de los fondos obtenidos por la municipalidad a través del pago de
impuestos municipales?
a) Nada ( ) d) Mucho ( )
b) Casi nada ( ) e) Bastante ( )
c) Poco ( )
17. ¿Confía Ud. En su municipalidad quien recauda sus tributos municipales?
a) Nada ( ) d) Mucho ( )
b) Casi nada ( ) e) Bastante ( )
c) Algo ( )
18. Estaría de acuerdo o en desacuerdo en pagar más impuestos Municipales si el dinero
que se recoja se utiliza para mejorar los servicios sociales (ejemplo: Educación, salud,
vivienda, etc.)
a) Muy en desacuerdo ( ) d) De acuerdo ( )
b) En desacuerdo ( ) e) Muy de Acuerdo ( )
c) Ni en desacuerdo ni de acuerdo ( )
18. Le voy a leer varias afirmaciones sobre los impuestos municipales y quiero que Usted me
diga si está de acuerdo, en contra, o muy en contra con cada una. veamos ¿usted debería
pagar impuestos municipales porque…?
a) Los impuestos sirven para mejorar las condiciones de vida de la población ( )
b) Es la forma de financiar los gastos de la población ( )
c) Así lo manda la ley ( )
d) Si no lo hago podría ser sancionado con una multa ( )
e) Así se obtiene dinero para ayudar a los que menos tienen ( )
19. ¿En su opinión, ¿Cuáles son los Principales usos que se le dan a los impuestos municipales?
a) Para financiar programas sociales. ( )
b) Para pagar salarios de funcionarios públicos. ( )
c) Para pagar la deuda pública ( )
d) No sabe ( )
e) No Responde ( )
20. ¿Recibe Ud. algún beneficio si Paga en forma oportuno los impuestos municipales?
a) Nada ( ) d) Mucho ( )
b) Casi nada ( ) e) Bastante ( )
c) Algo ( )
71
Anexo N° 02
Guía de Observación N° 01
Objetivo: Analizar la tendencia de recaudación de impuestos municipales Año Fiscal 2015.
Impuesto a los
espectáculos públicos
no Deportivos
Impuesto a los juegos
de máquinas
Tragamonedas.
TOTAL DE INGRESOS
DE IMPUESTOS
72
Anexo N° 03
Guía de Observación N° 02
Objetivo: Describir la política de Recaudación Tributaria Municipal y los mecanismos de evasión de
impuestos Municipales.
CATEGORIA SI NO SI PERO
DEFICIENTE
I. PROCESO DE PLANIFICACIÓN
La Oficina Cuenta con Plan Estratégico orientado a optimizar la
recaudación de impuestos Municipales.
Se proyectan los ingresos de los impuestos municipales para cada
ejercicio presupuestal en base a un estudio técnico y cuantitativo.
II. PROCESO DE CONTROL RECAUDACIÓN
Existen propuestas para mejorar la recaudación de impuestos
municipales
La municipalidad promueve las amnistías tributarias al fin de
facilitar el cumplimiento Tributario.
Existen lineamientos y programas de orientación y campaña
tributaria.
Existe influencia política que afecta la recaudación de impuestos
municipales.
Se mantiene actualizada la base de datos para la adecuada
determinación de los impuestos municipales.
Las tasas de ingresos se mantienen actualizadas considerando los
costos administrativos, de los servicios que presta a la comunidad.
Existen proyectos de inversión que se orientan a mejorar los
procesos de control y recaudación de impuestos municipales
III. PROCESO DE FISCALIZACIÓN
Existen planes programas y lineamientos de fiscalización y
verificación de los impuestos que recauda la Municipalidad.
El sistema de fiscalización permite detectar a los contribuyentes
omisos, morosos, subevaluadores y evasores.
73
VALIDEZ DEL INSTRUMENTO
Para la validez del cuestionario se aplicó la fórmula del Coeficiente Biserial Puntual (CBP) a cada
uno de los ítems.
Ítem r
1 0.65
2 0.32
3 0.51
4 0.41
5 0.54
6 0.33
7 0.55
8 0.43
9 0.56
10 0.70
11 0.35
12 0.48
13 0.56
14 0.84
15 0.33
16 0.55
17 0.43
18 0.56
19 0.70
20 0.35
La confiabilidad estadística de Kuder Richardson (r) es > a 0.20 el ítem del instrumento es válido.
74
JUICIO DE EXPERTOS
JUICIO DE EXPERTOS
N° PREGUNTAS DE Experto N° 01 Experto N° 02 Experto N° 03 Valor de “P”
CUESTIONARIO
01 1 1 1 0.00391
02 1 1 1 0.00391
03 1 1 1 0.00391
04 1 1 1 0.00391
05 1 1 1 0.00391
06 1 1 1 0.00391
07 1 1 1 0.00391
08 1 1 1 0.00391
09 1 1 1 0.00391
10 1 1 1 0.00391
11 1 1 1 0.00391
12 1 1 1 0.00391
13 1 1 1 0.00391
14 1 1 1 0.00391
15 1 1 0 0.03516
16 1 1 1 0.00391
17 1 1 1 0.00391
18 0 1 1 0.03516
19 1 1 1 0.00391
20 1 1 1 0.00391
SI=1 NO=0 Si “p”< 0.05 la concordancia entre jueces es estadísticamente significativo por lo que es
un instrumento válido.
75