Material de Apoyo Contabilidad Agricola II

Contabilidad Agraria – Material elaborado con fines didácticos
PROGRAMA DE ESTUDIOS
I.-IDENTIFICACIÓN.
Asignatura: CONTABILIDAD AGRARIA

Curso: SEGUNDO
Carga horaria: 10 Clases teóricas 35 horas
0 Clase de laboratorio 0 horas
0 Salida a campo 0 horas
1 Examen final 2 horas
Total de horas de clases presénciales: 37 horas
II.-FUNDAMENTACIÓN.
El desarrollo de esta asignatura permitirá conocer las técnicas de las ciencias contables
aplicables a las actividades relacionadas al agronegocio, ajustando los procesos contables
de la empresa agraria a las normas contables actuales, a fin de transformar los datos en
informaciones útiles.
El enfoque de esta materia permitirá identificar las técnicas de las ciencias contables
aplicables a las actividades agropecuarias acorde a las normas contables actuales a fin
de transformar los datos en informaciones útiles para decidir y controlar a las empresas.
El objetivo que se pretende es que el estudiante pueda comprender e interpretar las
informaciones que aportan el proceso contable, de manera a convertirlo en una
herramienta para ajustar el relacionamiento con el entorno empresarial y la gestión
operativa al interior de la empresa.
III.- OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

1.-Identificar las técnicas y los conceptos contables aplicables a la actividad
agropecuaria.
2.-Identificar las cuentas utilizadas en las diferentes transacciones agropecuarias.
3.-Determinar los pasos a seguir en cada una de las transacciones agropecuarias
registradas en la empresa.
Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 1

4.-Analizar los Estados Financieros y la actitud ética en el campo laboral.
IV.- CONTENIDO TEMÁTICO

Clase 1
UNIDAD1: Ente
1.1. Concepto
1.2. Clasificación
Clase 2
UNIDAD 2: Bienes económicos
2.1. Concepto
2.2. Características
2.3. Clasificación
2.4. Ejercicios Prácticos
Clase 3
UNIDAD 3: Empresa
3.1. Concepto
3.2. Clasificación
3.3. Fines de la empresa
3.4. Organismos internos de la Empresa
3.5. Funciones de la empresa. Ejercicios Prácticos
Clase 4
UNIDAD 4: Contabilidad en el Ámbito Empresarial
4.1. Concepto
4.2. Campo de acción
4.3. Teneduría de libros
4.4. Patrimonio
4.5. Ecuación Patrimonial. Ejercicios Prácticos

Clase 5
UNIDAD 5: Hechos Contables
5.1. Concepto
5.2. Clasificación
5.3. Registros Contables
5.4. Libros principales y auxiliares
Clase 6
UNIDAD 6: IRAGRO
6.1. Concepto
6.2. Actividad Agropecuaria
6.3. Contribuyentes
6.4. Nacimiento de la obligación tributaria
6.5. Exoneraciones. Renta Bruta y Neta. Tasas.
Clase 7
UNIDAD 7: SAU
7.1. Concepto
7.2. Importancia
7.3. Formas de Calcular
7.4. COPNAS
Clase 8
UNIDAD 8: Inmuebles Rurales
8.1. Grandes Inmuebles
8.2. Medianos Inmuebles
8.3. Pequeños Inmuebles
8.4. Sistema de Liquidación Inmuebles Rural con Actividad
8.5. Sistema de Liquidación Inmuebles Rural sin Actividad

Clase 9
UNIDAD 9: Contabilidad Agrícola
9.1. Organización
9.2. Etapas de la Actividad Agrícola
9.3. Organización Contable
9.4. Registración Contable
9.5. Diferencia entre Costo, Gastos y Pérdida.
Clase 10
UNIDAD 10: Contabilidad Ganadera
9.1. Organización
9.2. Etapas de la Actividad Ganadera
9.3. Organización Contable
9.4. Registración Contable
9.5. Ejercicios Prácticos
V.- METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA

La asignatura será desarrollada por medio de clases teóricas acompañadas por
aplicaciones prácticas en la resolución de ejercicios, problemas y por la realización de
trabajos prácticos dirigidos
En cuanto a la parte práctica, el mismo se hará mediante el desarrollo de ejercicios en
clase; como ser el registro en libros contables, la elaboración de estados contables y el
análisis de los estados contables.
VI.- SALIDA A CAMPO

Los contenidos desarrollados en esta asignatura, no son aplicables en las salidas de
campo.
VII.- LABORATORIO
Los contenidos desarrollados en esta asignatura, no son aplicables en el laboratorio.

VIII.- EVALUACIÓN
La evaluación se hará en base a los exámenes y a las actividades desarrolladas
conforme a las reglamentaciones vigentes de la institución. La calificación de trabajos
prácticos se hará conforme a criterios preestablecidos por la cátedra.
El Sistema de evaluación valorara el proceso de clase con una ponderación del 50% y
el examen final igual del 50% dentro de una escala del 100% conforme establecida en la
grilla.
PROCESO DE ENSEÑANZA PESO

APRENDIZAJE
ASISTENCIA Y PARTICIPACION 10 %
TRABAJO PRACTICO 20 %
EXAMEN PARCIAL 20 %
EXAMEN FINAL 50 %
IX.- BIBLIOGRAFÍA
-Contabilidad básica / Paulino Aguayo Caballero. - - 2ª ed. Asunción: AGR, 2012. 466 p.
-Contabilidad agropecuaria / Marcelo Bustinduy. - - Buenos Aires: Aplicación Tributaria,
2008. - - 120 p.
BIBBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA.
-Enciclopedia de la contabilidad general / Antonio Goxens-, Ma. Angeles Goznes. - -
Barcelona: Océano-Centrum, [s d.].
-BALLESTERO, E. / Contabilidad Agraria. 4ª ed. - - Madrid: Mundi Prensa, 1988.- 303 p.

DESARROLLO DE CONTENIDO BÁSICO PROGRAMÁTICO

(Puede ser enriquecido o actualizado por el docente las veces que sea pertinente)
ENTE
En Contabilidad, un ente es un sujeto económico, es decir, cualquier persona o

sociedad que desarrolla una actividad económica que deba ser reflejada en la
contabilidad porque afecte a la situación económica o financiera del sujeto que
contabiliza.
Es necesario precisar el concepto de ente económico tal como lo define Hendriksen

“como la unidad económica que tiene control sobre los recursos, acepta las
responsabilidades de contraer y cumplir compromisos y realiza una actividad
económica.” (Hendriksen, 1974, p. 115).
El ente económico es la empresa, es decir, se trata de la actividad económica

organizada como unidad y respecto de la cual se predica la propiedad de los recursos.
O sea, el ente económico es la organización dedicada a la generación de ingresos a
través de la venta de algún servicio o producto.
La palabra "ente" – como la palabra "ser"- tiene diferentes significados. "El ente se dice
de muchas maneras"

Para Robbins y Coulter (1996) una organización es un conjunto sistemático de personas

encaminadas a realizar un propósito específico. .
Kliksberg (1996) por su parte, plantea que toda organización debe entenderse como una
institución social cuyo centro es un sistema de actividades coordinado y racional, con un
conjunto de relaciones entre las actividades que en ella se llevan a cabo, que sería su
estructura, tiende hacia determinados fines, y es influida por el medio en el cual está
inmersa.
Carlos Dávila (1985) concibe a la organización como un ente social creado

intencionalmente para el logro de determinados objetivos mediante el trabajo humano y
recursos materiales, poseedora de una estructura, y ubicada en un medio o marco de
condiciones históricas concretas que influyen en su desenvolvimiento.
La organización es un sistema formal porque es un ente creado para un objeto, es

diseñada artificialmente para que cumpla la meta. Lo primero y fundamental de una
organización debe ser el grupo de personas que la conforman.
¿QUÉ ES UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA?
Es el esfuerzo que realiza el hombre o una entidad encaminada a obtener unos medios
escasos y su aprovechamiento óptimo para el cumplimiento de determinados fines.
¿QUÉ SON LOS BIENES Y SERVICIOS ECONÓMICOS?
Se denomina bienes económicos al conjunto de medios escasos que son aptos para
satisfacer necesidades humanas.

Requisitos o características que deben reunir los bienes y servicios económicos
 Que sean escasos o limitados

 Que sean útiles
 Que sean accesibles o apropiables.
HACIENDA
“Hacienda son los órganos de la actividad económica, representados por los entes
económicos- sociales que adquieren, producen y consumen riquezas.”
EMPRESA
“Es una entidad integrada por el capital y el trabajo, como factores de la producción y
delicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines
lucrativos y con la consiguiente responsabilidad.”
“Es la iniciativa personal y la unión de dos o más personas de manera voluntaria que
desean obtener un objetivo común. Obtener ganancias”
Otra definición:
Es una ordenación sistemática de personas que concebida para alcanzar un objetivo
específico.

Empresas
Industriales o manufactureras
Transformadoras
Extractivas
Reproductoras
Por el volumen de operaciones

Según su objeto o (comercio al por mayor y
actividad que Empresas
EMPRESAS desarrollan comerciales comercio al por menor)
CLASIFICACION Según el mercado que interviene
(comercio interno y externo)
Empresas de De transporte
servicios
Profesionales
Financieras
Aseguradoras
Individuales Propietario centralizado
Sociedades mercantiles
Atendiendo al
Sociedades civiles
sujeto o según su
naturaleza Sociedades de regímenes
Sociedades
especiales.
Asociación de dos o mas
Estados
Públicas Pertenecen al Estado

Teniendo en
cuenta la Privadas Capital particular
propiedad del Combinan la propiedad de las
capital Mixtas
dos anteriores
Pequeñas Nº en función al país

Por su dimensión o Medianas Nº en función al país
tamaño Grandes Nº en función al país
Multinacionales Desarrollo en varios países

EMPRESA AGRICOLA
Se deduce la necesidad de combinar la tierra, el trabajo y el capital, es decir todos los

factores de producción, a fin de poder hacer frente airosamente a las obligaciones que
nos impondrá el futuro.
Para ello es preciso crear entidades productoras de categoría superior a la de cualquiera

de los elementos que las componen, de tal forma que utilizando una organización
administrada por una dirección sean capaces de obtener beneficios en las coyunturas
que se nos avecinan. Es decir tenemos que crear auténticas EMPRESAS AGRICOLAS.
Características de una empresa agrícola

a)- Su propia personalidad, como tal empresa, por encima de cada uno de los
elementos que la componen.
b)- Su organización debidamente estructurada.
c)- Su dirección.

La Empresa tiene sus derechos y sus deberes, su independencia y sus funciones, y tanto
si esto no se le reconoce, como si faltan los dos últimos requisitos expuestos, la Empresa
desaparecerá, privándonos del único medio disponible de actuación económica eficaz.
Funciones de una empresa agrícola

 Administrativa.
 Financiera.
 Técnica.
 Comercial.
 Seguridad Social
 Contable
TENEDURÍA DE LIBROS
La teneduría de libros es el arte de llevar por escrito claro, ordenadamente y en libros a

propósito, la historia de las combinaciones de cualquier contabilidad.
Se puede llevar anotaciones con el mayor orden y claridad posible

Por lo tanto, la teneduría de libros se ocupa de:
 Recabar
 Registrar
 Clasificar operaciones de empresa
 Narrar en forma escrita los hechos contables
 Ejecutar tareas según los procedimientos preestablecidos
 Se encuentran bajo control y supervisión del contador.
Medios que utiliza la teneduría de libros
1. Documentos originales de las operaciones comerciales. Facturas, recibos,

comprobantes de caja, cheques, letras de cambio o giros, contratos, pólizas de
seguros, etc.
2. Las cuentas, donde se resumen y clasifican dichas operaciones
comerciales.

3. Libros principales u obligatorios: Inventarios, Diario y Mayor.

4. Libros auxiliares. Utilizados por los comerciantes de acuerdo a las
necesidades de la empresa.
OBJETIVOS
Mediante la teneduría de libros se logran registrar, plasmar, imprimir en un libro físico o

en un medio magnético, los hechos económicos sucedidos o desarrollador por la
empresa.
Es mediante la teneduría de libros que se logra hacer la clasificación, organización y

registro de cada operación de la empresa que es precisamente de lo que se ocupa la
contabilidad mediante la teneduría de libros. .
DIFERENCIA ENTRE TENEDURÍA DE LIBROS Y CONTABILIDAD
Algunos piensan que la teneduría de libros es lo mismo que contabilidad, pero la realidad
es que es tan solo una parte de la contabilidad.
La teneduría de libros consiste en el registro de las operaciones en los libros de

contabilidad. Es el proceso de tomar los valores consignados en los soportes contables
(comprobantes) que sustentan la realización de los hechos económicos y consignarlos
en los diferentes libros de contabilidad, el diario, el mayor y los libros auxiliares.
-El comprobante de contabilidad o comprobante de diario no es un libro de contabilidad,
es un documento que permite resumir una serie de operaciones para luego trasladarlas
a los libros de contabilidad-
La contabilidad es un concepto mucho más amplio el cual se apoya en la teneduría de

libros, el análisis y la interpretación de la información registrada en los libros de
contabilidad y los estados financieros, información que ha sido posible generar gracias

al arte de la teneduría de libros, pues a ella es que se debe el registrar los hechos
económicos.
Libro Diario
Es el registro contable principal de cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas
las operaciones. Es un documento numerado que registra de forma cronológica las
transacciones económicas que una empresa realiza. Estas transacciones están
relacionadas con la actividad principal de la firma.
El libro consta de 3 columnas: Una para la Descripción, la del Debe y la del Haber. Para
que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. Es
de foliación simple, es decir que la numeración de sus páginas o folios van de uno en
uno.
Información a incluir
Hay una serie de datos mínimos necesarios para la creación de un libro diario:
- Fecha de cada transacción
- Numeración Correlativa
- Las cuentas involucradas en la transacción (partida deudora y acreedora)
- El importe de la operación (monto del debe y del haber)
- Breve explicación de la transacción
- Cierre
Funciones
- Suministrar un registro cronológico de todas las transacciones.
- Analizar cada transacción en sus componentes de cargos y abonos.

Ventajas
En primer lugar reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen
directamente en el mayor, existiera el serio peligro de omitir el débito o el crédito de un
asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. Este peligro se reduce al
mínimo con el uso del diario. Aquí, los débitos y créditos de cada operación se registran
juntos, lo cual permite descubrir fácilmente esta clase de errores.
En segundo lugar los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario

guardando perfecto balance, lográndose así el registro completo de la operación en un
solo lugar. Además, el diario ofrece amplio espacio para describir la operación con el
detalle que se desee.
En tercer lugar todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su
orden cronológico.
Asiento diario
Es una anotación en el libro de contabilidad que refleja los movimientos económicos de
una persona o institución. Se realiza cada vez que la empresa contabiliza una entrada
contable relacionada con la actividad que realiza. En cualquier asiento, la suma de los
importes de las cuentas cargadas deberá coincidir con la suma de los valores de las
cuentas abonadas.
Partida doble
Es la base de la contabilidad actual y consiste en un movimiento contable que afecta a
un mínimo de dos asientos o cuentas, un débito y un crédito y, además, tiene que haber
la misma cantidad de débitos que de créditos; en otras palabras, débito menos crédito
ha de ser cero, para que haya equilibrio en la contabilidad.
La partida doble nace de un hecho económico entre dos partes y se basa en la teoría de
"no hay deudor sin acreedor", es decir, que si compro un producto yo soy el deudor y mi
proveedor será el acreedor.

1. Cuenta:
Es la denominación que permite identificar un bien, un derecho o una obligación o
bien determinada partida de ingresos de egresos.
Utilización
A la hora de realizar un apunte contable hay que pensar, qué clase de hecho económico
se registrarán, qué cuentas se utilizarán y si estas cuentas son de activo o de pasivo.
En primer lugar, ¿qué hecho económico voy a anotar en el diario de la empresa? ¿Una
compra?, ¿una venta?, ¿un pago o cobro?, ¿una provisión?, ¿una reserva?, ¿un gasto?,
¿un ingreso?
En segundo lugar, saber si las cuentas que se utilizan para reflejar el hecho económico
tienen carácter de activo (bien o derecho) o de pasivo (obligación) para saber por cual
lado (debe o haber), aumentarán o disminuirán los importes afectados.
Y en tercer lugar, ¿qué cuentas se deben utilizar para cada hecho producido? Para saber
qué cuenta utilizar es recomendable buscarla en el plan general de cuentas, pues todas
ellas vienen definidas por lo que difícilmente no encontraremos una cuenta que se ajuste
a la realidad que vamos a registrar. Primero habría que buscar a qué grupo pertenece el
hecho económico producido en la empresa, después dentro de ese grupo, en qué
subgrupo encajaría más según las definiciones y características descritas en el plan de
cuentas y finalmente, dentro del subgrupo buscar la cuenta se ajusta mejor a las
operación económica realizada.
Las contrapartidas son el lado opuesto de una partida, es decir, no se puede registrar
ningún importe en la partida del debe sin anotar la variación que genera en la partida del
haber.

Cuando se registra un hecho económico en el libro diario, hay que saber que
intervendrán varias cuentas tanto en el Debe como en el Haber que tenga relación con
el hecho económico de que se trate.
Por ejemplo, en la compra de un bien intervendrá la cuenta de cargo en el Debe

(adquisición del bien por la empresa) y la cuenta de abono en el Haber (creación de la
obligación de pago del bien adquirido).
Es importante recordar, que en un asiento, la suma de las cuantías registradas en las

cuentas del debe y la suma de las cuantías registradas en las cuantías registradas en el
haber, tiene que ser igual. Cuando sucede esto se dice que el asiento esta cuadrado.
En un asiento NUNCA puede quedar el debe y el haber con un importe diferente.
PATRIMONIO
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, debidamente valorados
en relación con el fin a que se destinan, existentes en un momento determinado y
perteneciente a una persona natural o jurídica.
ACTIVO
Comprende el conjunto de bienes y derechos a favor de una persona o empresa
PASIVO
Representa todas las obligaciones o deudas a cargo de una persona o empresa.
Podemos también definir como la aportación o participación de terceras personas en el
financiamiento de una empresa.

PATRIMONIO NETO
Representa la aportación inicial del propietario para financiar el negocio (Capital Inicial)
modificado por las variaciones de aumento o disminución que el propio negocio ha
producido.
IRAGRO
OBS.: ALGUNOS PUNTOS RESALTANTES DE LA LEY DEL IRAGRO- DEBE SER
REFORZADO POR LA LECTURA COMPLETA DE LA LEY CON ORIENTACIÓN DEL
DOCENTE.
“Art.27.-Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad agropecuaria la que realizan
los productores con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales,
mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cría o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino, bubalino y equino.
b) Producción de lanas, cueros, cerdas, semen y embriones.
c) Producción agrícola, frutícola, hortícola e ictícola.
d) Producción de leche.
e) Las rentas generadas por los bienes del activo afectados a la actividad
agropecuaria.
 “Se consideran igualmente alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las

Actividades Agropecuarias, las rentas provenientes de las actividades de
suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura, avicultura, apicultura y
explotación forestal.”
 “Sean realizados por el Productor y que los ingresos por estos productos no
superen el 30% del total de los ingresos del establecimiento.”
 “Superado este porcentaje deberá tributar el IRACIS o el IRPC sobre las rentas
generadas por estos ingresos”

 “Las demás rentas y actividades no señaladas expresamente en el presente

artículo tributaran el IRACIS, IRPC o IRP según corresponda.”
 “Se elimina del concepto gravado la tenencia, la posesión, el arrendamiento, o

usufructo o la propiedad de inmuebles Rurales, aun cuando en los mismos no se
realice ningún tipo de actividad”
“Art. 28.-Contribuyentes, Serán contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, conforme a la definición contenida en el primer

párrafo del artículo 4°de la presente Ley. (dejan de llamarse personas físicas)
b) Las sociedades con o sin personería jurídica.
c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier
naturaleza.
d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economía mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el país.
"Art. 29.-Nacimiento de la obligación tributaria, ejercicio fiscal y liquidación del impuesto.
Cierre de Ejercicio al 30/06 –para contribuyentes exclusivos del IRAGRO
 “Contribuyentes del IRAGRO que también estén afectados por el IRACIS, IRPC o
IRP, fecha de cierre al 31/12 (la Administ. de oficio procederá a los cambios) -El
método de imputación de las rentas y de los gastos será el de lo devengado en el
ejercicio fiscal, y…”
 “De Liquidación anual por DD.JJ”

Art. 30.-Regímenes de liquidación. •Para el Régimen de liquidación se toma en cuenta

los ingresos devengados el año civil anterior. (Ejercicio fiscal) Desaparece el Concepto
de la Extensión de la SAU.
Ya no se toma en cuenta la extensión del Inmueble para:
 “Considerarlo contribuyente “
 “Categorizar en base a qué régimen de liquidación debe tributar el Impuesto.”
Art. 30.-Regímenes de liquidación.
•Se eliminan
•Régimen Presunto •Régimen Simplificado
•a) Régimen de liquidación del contribuyente rural. •b) Régimen de liquidación del
pequeño contribuyente rural. •c) Régimen de liquidación por resultado contable”.
Art. 34.-Exoneraciones
Las personas físicas que exploten en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores,

poseedores o usufructuarios, en los términos de esta ley, uno o más inmuebles siempre
que los ingresos devengados provenientes de su actividad agropecuaria no excedan el
equivalente a tres salarios mínimos mensuales ni, anualmente el equivalente a treinta y
seis salarios mínimos mensuales.
“Art.31.Regímenesdeliquidacióndelcontribuyenteruralydel pequeño contribuyente rural.
MCR –Mediano Contribuyente Rural
Régimen de liquidación del contribuyente rural.

Ingresos superiores a 500 millones y que no superen los 1.000 millones de guaraníes.
Solo Personas Físicas

“Art.31.Regímenes de liquidación del contribuyente rural y del pequeño

contribuyente rural.”
PCR –Pequeño Contribuyente Rural
Art. 31. Numeral 3) Inciso a)
Los montos citados precedentemente deberán ser actualizados en función al IPC
siempre y cuando, este sufra una variación del 10%
Art. 31. Numeral 3) Inciso b)

Los contribuyentes que liquidan por los regímenes citados, podrán acogerse al Régimen
de liquidación por resultado Contable dentro de los plazos que establezca al
Administración.
Optado por régimen de resultado contable no se puede volver al régimen que le
corresponde durante un periodo de 3 años.
Art. 31. Numeral 3) Inciso c)

No se consideran ingresos gravados, los ingresos producidos por los cambios biológicos.
Serán considerados ingresos gravados únicamente en el momento de la enajenación del
bien.
Art. 31. Numeral 3) Inciso d)

La venta o enajenación ocasional o habitual de inmuebles rurales por parte de
propietarios de empresas unipersonales que liquiden el impuesto por el régimen previsto
en el presente artículo, estará gravada por el Impuesto a la Renta del Servicio de
Carácter Personal o el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales
o de Servicios, según corresponda”.
 “En el caso de las ganancias por transferencia de inmuebles rurales afectados

directamente a la actividad agropecuaria, se presume de derecho que la renta
neta constituye el 30% (treinta por ciento) del valor de venta o la diferencia entre
el precio de compra del bien y el valor de costo o valor revaluado del bien, la que
resulte menor.”

OTRAS DEDUCCIONES ADMISIBLES Núm. 4)

El 98 % del valor del ganado de las hembras destinadas a cría 93% (máximo) de pérdidas
de inventario provenientes de mortandad en ganado vacuno (sin comprobación)
9Donaciones (mínimo hasta el 1% de los ingresos brutos) 91% (máximo) de la hacienda
vacuna en concepto de consumo y aprovechamiento del establecimiento. 920 % de la
renta bruta de costos directos por apoyo a propietarios de fincas colindantes o cercanas
(Contribuyentes del IRPC o no Alcanzados por el IRAGRO)
Para la determinación de los porcentajes de las deducciones previstas en los incisos a),
b) y c) se tomará el saldo promedio mensual de existencias en el ejercicio fiscal.
OTRAS DEDUCCIONES ADMISIBLES –Num. 4)

Si de la aplicación de las deducciones enunciadas en el numeral 4) se generasen rentas
netas negativas, las mismas no podrán ser trasladadas a los ejercicios posteriores.
Art. 33.-Tasa
La tasa general del Impuesto será del 10% (diez por ciento), sobre la renta neta
determinada.
"Art. 37. Anticipos a cuenta

Está previsto el ingreso de Anticipos (condiciones a ser reglamentas)
No ingresaran anticipos, los contribuyentes que en el ejercicio fiscal anterior hayan
liquidado el impuesto en base al régimen del pequeño contribuyente rural.
SUJETOS DE RETENCIÓN
Los contribuyentes del IMAGRO serán objeto de retención a cuenta del Impuesto,
cuando actúen como proveedores del Estado de bienes gravados por este impuesto. –
2% de retención (Adm. Central, Entes Descentralizados, Empresas Públicas y de
Economía Mixta, Municipalidades y de mas entidades del sector público)
Entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2015.

Retención de Gs. 15.000 (guaraníes quince mil) a cuenta del IRAGRO, sobre las ventas
realizadas por los productores.
Art. 90 del Decreto 1031/13

La administración designará a los Agentes de Retención para este concepto
-Por cada cabeza de ganado -Por cada tonelada de producto agrícola
Ganado Vacuno en pie, soja, trigo y maíz
Exentos por el ejercicio 2014

•Productos hortícolas
alcachofa, ají, ajo, albahaca, acelga, apio, batata, berenjena, berro, brócoli, calabaza,
calabacín, cardo, cebolla, cilantro, coliflor, espinaca, espárragos, hinojo, jengibre, locote,
lechuga, mandioca, nabo, papa, pepino, perejil, puerro, rábano, remolacha, repollo,
tomate, zanahoria y las denominadas plantas medicinales.
Productos frutícolas
aguacate, arándano, banana, chirimoya, ciruela, coco, durazno, fresones, frutillas,
granada, guayaba, kiwi, lima, limón, mamón, mandarina, mango, manzana, murucuyá,
melón, membrillo, mora, naranja, pera, piña, pomelo, sandia y uva.
El crédito Fiscal debe está relacionada con la adquisición de los siguientes bienes
y servicios
Semillas -Fertilizantes, insecticidas, fungicidas, herbicidas y demás insumos -

Balanceados y demás suplementos alimenticios -Vacunaciones y desparasitaciones y
demás insumos ganaderos, siempre que estos no constituyan inversiones -Honorarios
de ingenieros agrónomos y veterinarios -Servicios públicos, y -Lubricantes

ACTIVIDAD AGRARIA
Es el conjunto de operaciones o tareas humanas encaminadas a hacer producir la

naturaleza orgánica, a fin de aprovechar sus frutos y productos.
CLASIFICACIÓN
- Productivas: se realizan mediante el cultivo de los recursos naturales, para generar
frutos y productos. Así se tiene la agricultura, la ganadería, la explotación forestal.
- No Productivas o accesorias: Éstas, a su vez, se dividen en:

a. Extractivas: de elementos inorgánicos(minería), u orgánicos (forestal, apicultura)
b. Capturativas: de presa de animales (caza, pesca)
- Conexas: que se dividen en:
a. Procesativas: de conservación de productos.
b. De transporte: traslada productos de un lugar a otro.
c. Comerciales: la compra de bienes para revender y lucrar con su enajenación.

PROPIEDAD AGRARIA
Puede considerarse a la propiedad agraria tanto a la propiedad de los inmuebles como

muebles que se relacionan al sujeto agrario para generar la producción agraria.
CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA
Este tipo de contabilidad establece “Fases” o “Etapas” según los tiempos asignados
desde la siembra hasta la cosecha.
Debido a ésta es que existen “Costos Diferenciales”, los cuales se transfieren a un “Costo
General Definitivo” al término del proceso agrícola.
Es sinónimo de clasificación por “Etapas”
Es sinónimo de tener costos operativos por “Etapas”
PRINCIPALES ETAPAS
 . CULTIVO O SIEMBRA: Abarca el tiempo de preparación del terreno, así también
los primeros trabajos relativos a la siembra.
 En esta etapa se genera la cuenta “Costo de Cultivo o Siembra”

II. CUIDADOS CULTURALES

 Corresponde al tiempo dedicado al cuidado y mantención de los cultivos iniciados,
incluyendo los tratamientos de fertilización y aplicación de insecticidas
preventivos.
 En esta etapa se genera la cuenta “Costo de Cuidados Culturales”
III. COSECHA O RECOLECCIÓN

 Es el período dedicado a la cosecha de lo cultivado, abarcando incluso el tiempo
asignado a la clasificación y limpieza.
 En esta etapa se genera la cuenta “Costo de Cosecha o Recolección”
OBS.: Estas etapas pueden variar según el tiempo de cultivo o la región donde se la
practique.
Es así que generalmente se agrega una etapa denominada “Tiempo de
Comercialización” que comprende el proceso de mantención de lo cultivado hasta de
comercialización.
OTRAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES
DEPRECIACIÓN EN CONTABILIDAD AGRÍCOLA

Constituyen como en todos los casos pérdidas absolutas, lo particular en este caso es
que las mismas son “Prorrateadas o Distribuidas” proporcionalmente en base al tiempo
asignado a cada etapa.
En este tipo de contabilidad, el terreno sometido a cultivo se desgasta o agota, lo que

genera la necesidad de depreciarlo afectando de ésta manera a los costos finales de
producción.
ARRENDAMIENTO DE PARCELAS
Las erogaciones en concepto de alquiler deben ser “Activados”, para luego devengarse
hacia la transferencia de los costos por etapas del cultivo.

INSUMOS EN PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
Están constituidos por combustibles, lubricantes, fertilizantes, insecticidas, semillas,

envase y otros; los mismos en su adquisición deben ser “activados” y conforme a la
utilización descargada a través de cuotas de “Consumo”.
Luego de este proceso dichas cuentas se transportan a los costos diferenciales.
INGRESO DE LA PRODUCCIÓN AGRÍCOLA A LA INFORMACIÓN CONTABLE
La misma debe formar parte en el sector del activo dentro del grupo de bienes de
cambios. Para ello la producción es multiplicada por la cotización vigente obteniéndose
así el valor por el cual debe ser activado el conjunto de lo producido.
BENEFICIO DEL CULTIVO Y/O VENTA DEL CULTIVO
El beneficio constituye la diferencia entre el valor del mercado de lo producido y el costo

total de la producción.
Por otro lado la venta es una operación posterior al reconocimiento de beneficio o pérdida
en la producción.

CONTABILIDAD AGROPECUARIA
La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable

sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados
controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de
decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que
sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del
resultado económico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe
seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener

información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto
de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su
finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la
rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación.
Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre periodos y
determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las
experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos
solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.
Las dificultades de la Contabilidad Agropecuaria

La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea
una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica:
 El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios

de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales.
Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o
como productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un
producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de

producción. Pero también puede cambiar de destino en función de su

crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede
convertir en un producto como animal de desecho.
 Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e
ingresos de la empresa.
 La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados

por el hombre, entre ellos los climáticos.
 La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso

dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
 El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo

diario.
 La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación

del costo de las actividades.
 Existencia de mano de obra familiar.
Objetivos de los registros contables
Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria

se enfrenta día a día, año tras año, a la toma de decisiones. Y el éxito o fracaso de sus
decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que
tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisión
hasta tanto se reúnan los datos necesarios, implica tomar una decisión. Se hace
entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal
información para tal fin se logra a través de los registros contables.
Significa lo anterior que el objetivo más importante de los registros contables es obtener
los datos necesarios para desarrollar una eficaz administración de la empresa.

Aparte del objetivo antes señalado, los registros contables sirven para, entre otros, los
siguientes fines:
a. Ayudar a obtener crédito (sea en el sistema bancario nacional como en otras fuentes
de financiación)
b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaración de renta
c. Permitir la comparación de los resultados de la empresa de período con otro
d. Medir los logros alcanzados en un período determinado.
Características de los registros
Independiente del mayor o menor número de registros contables que decidamos llevar,
todos ellos deben tener las siguientes características:
a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores u omisiones.
Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el mecanismo que permita
fácilmente de localizarlos y corregirlos.
b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren
alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean entendibles y puedan
ser llevados fácilmente por quien tiene esa responsabilidad y además deben poderse
interpretar rápidamente. Si el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de
datos complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que no se
justifica.
c) Deben ser completos y brindar la información que se pretende. Si omitimos

contabilizar algún dato necesario, los registros prácticamente pierden valor, ya que la
información que proporcionan no será de utilidad para la toma de decisiones, o pueden
inducirnos a errar la conducción de la empresa.

d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse,

para evitar la duplicación de la información y facilitar su agrupación total y también
probarse, para estar seguros de que se alcanzarán los fines que se persiguen.
Factores que intervienen en su elaboración
La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho

en otros términos, sea por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un
conjunto de libros o registros contables.
Después de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el
buen manejo administrativo de una empresa es indispensable contar con registros
contables adecuados.
Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie

de factores, todos ellos importantísimos, de los que vale la pena destacar:
- Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo de las empresas.

- Interés de los propietarios de las fincas en información útil y confiable para la toma de
decisiones.
- Tamaño de la finca y organización que se ha previsto para ella.
- En funci6n de los puntos anteriores, determinaci6n del tipo de información, que es
necesaria para la conducción de la finca.
Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas

líneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los más sencillos (contabilidad
por partida simple) a los más complejos (contabilidad por partida doble).

Clasificación de los registros
Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en función
de los factores anteriormente señalados, hay una serie de operaciones que siempre
deben realizarse en cada período contable:
- Inventarios al comienzo y al final de cada período
- Anotación de las operaciones realizadas durante el período
- Preparación de los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados).
Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en
concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos.
A simple título de ilustración seguidamente damos la clasificación de los registros
mínimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son
necesarios para una adecuada información para control y toma de decisiones.
a) Ganadería de carne. Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo
menos, los siguientes registros:
Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada
por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de
edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin
del periodo clasificado por edades y sexos.
Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones, enfermedades,
montas, partos, etc.)
Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final del período,
diferencia entre ambos períodos
Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados, etc.
Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de
los gastos.

b) Ganadería de leche. Las necesidades mininas de registros son:
Movimiento de animales: existencia al comienzo del período clasificado por edades;

altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio
de edades.
Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproducción, producción de
leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clínica.
Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc.
Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle
de otros ingresos con indicación de fecha y concepto; información sobre los gastos,
detallando fecha, concepto y monto.
c) Explotación avícola. Los registros básicos en este tipo de labor son:
Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves
de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios
de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del
período clasificada por actividad.
Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones, enfermedades, etc.).
Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc.
d) Explotación de cerdos. En esta actividad se hace necesario, como mínimo, llevar los
siguientes registros:
Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por
nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades;
existencia final clasificada por edades y sexos.
Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones, enfermedades,
montas, partos, etc.)
Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso periódico, etc.

Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se

proporcionan.
e) Cultivos. En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados

permanentes. Sin embargo, en términos generales, las necesidades mininas de registro
son:
Movimientos de cultivos: identificación del cultivo, hectáreas dedicadas al mismo,

costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada,
cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, producción obtenida
(en kilos y en valor).
Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales
utilizados (indicando clase, cantidad y valor).
Modelos de registros y explicación sobre su uso
Seguidamente se brindan algunos modelos de los formularios de aplicación más común

en empresas agrícolas o ganaderas, con explicación del uso que se le da a cada
columna.
Es un número pequeño de formularios, presentados al solo efecto de ilustración.

Conociendo las necesidades de información de una empresa y tomando como base
estos modelos, la confección de formularios para registros contables no es una labor
difícil. Tan solo debe recordarse cuáles son los fines que se persiguen con esos registros
y no perder de vista que si son muy complicados traerá más dificultades que beneficios.
En síntesis, para la elaboración de los registros se deben seguir los siguientes pasos:
- Identificar las necesidades de información
- Planear la forma, es decir, tamaño, columnas, filas, etc. que llevara el registro

 Efectuar una prueba, para estar seguros de que será sencillo de llevar y que
con el alcanzaremos los objetivos previstos.
Registros contables
Actividad ganadera engorde con procreadores para renovación de hatos
Las cuentas de costos diferidos y gastos de mantenimiento deben de contar con
subcuentas para la mano de obra, transporte, etc.
Factores de la producción agrícola

La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción
A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la

actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la
producción, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para
llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para
producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr
mejores resultados.

Costos agropecuarios
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y
medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas,
animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones,
mano de obra contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su

naturaleza en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el
costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por
éstos y su familia.
C) Medios de producción duraderos
 Maquinaria y equipo de trabajo
 Instalaciones y construcciones
D) Medios de producción consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
 Molida y mezcla de granos
 Transporte de granos y animales
 Servicios mecanizados
D) Gastos de operación
 Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).
 Combustible y lubricantes
 Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos.
Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción,
mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos
de producción y aún pueden darse, no habiendo producción.
Clasificación de los costos
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es

indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos
involucrados en sus actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
 Costos fijos y variables

 Costos directos e indirectos
 Costos totales y unitarios
 Costos fijos y variables
Costos fijos
Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción.

Ejemplo: Depreciación
Costos variables
Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción,
significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos directos
Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto

determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente
relacionado con la producción.
Costos indirectos
Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado,
son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico
de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la
empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser
directos o indirectos.
Costos totales y unitarios
Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes
para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento
por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los
costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la
eficiencia de la producción.
A eso se le llama costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto
determinado.
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o
comparaciones, según se indica a continuación:
 Fijar el precio de venta
 Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
 Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen
el mismo tipo de explotación.

LA CONTABILIDAD GANADERA
La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas

ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especialización del
control, análisis, interpretación y presentación, de todas y cada una de las partidas de
los costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cría de los ganados; así
como de todos aquellas gastos necesarios también para su cuido, conservación y venta.
La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible de
INFORMAR con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de gastos, en que incurre
el criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cuáles habrán
de ser sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer
sus ganancias, o sus pérdidas, netas. Solamente así podrá la Gerencia de las empresas
agropecuarias contar con una guía cierta y confiable, para tomar sus decisiones
administrativas, con bases arguméntales suficientemente sólidas.

Tipos de ganado sujeto a explotación:
 Vacuno o bovino (reses) El más explotado.

 Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta.
 Porcino (cerdos).
 Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación.
 Caprino (cabras).
 Otros
En este tipo de contabilidad, la actividad general del “Ente” no se fracciona en etapas

diferenciales como en la actividad agrícola, ya que la cría, engorde y venta de animales
se realiza con un seguimiento general y no por tiempo asignado.
En ésta actividad ciertos artículos a ser utilizados en la producción son activados
temporalmente en lo referido a su adquisición algunos de ellos son: forrajes, artículos de
despensa, balanceados, combustibles, lubricantes, otros.
La utilización de los mismos genera una disminución de los activos con un equivalente
aumento de las pérdidas, expresado por el consumo de los mismos.
Los animales destinados a la venta son considerados, como integrantes de grupo de

bienes de cambio, denominados “Hacienda” pudiendo ser vacuna, equina, o de otra
índole.
VALORACION DE LA HACIENDA
La misma está dado por un aumento o bien una disminución de su saldo teniendo como
causales.

Causas de incremento de hacienda

a- Por su simple adquisición
b- Por su nacimiento
c- Por su reclasificación
d- Por su digno la revalorización conforme el precio del mercado
Causas de disminución de hacienda
a- Por su simple venta
b- Por su reclasificación
c- Por la pérdida de valor en el mercado
d- Por su muerte
OBS.: En caso de muerte existen algunos movimientos de compensación denominados

“Recupero”, los cuales de no existir disposición en contrario debieran ser parte de los
bienes de cambio.
Por otro lado el nacimiento genera una situación de ganancia absoluta incorporado por
el precio del mercado.
DEPRECIACIONES
Los mismos son de carácter ordinario, es decir, no son “transferibles” al costo alguno;
exponiéndose en el sector de pérdidas del cuadro de resultado como cualquier otra carga
administrativa.
Estos no varían ni siquiera en lo referido a ganados directamente vinculados a la

producción, tales como animales de labor, animales de reproducción u otros.

AÑOS DE VIDA ÚTIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, SEGÚN EL ART. 36 DEL
ANEXO AL DECRETO N°6359/05
BIENES DEL ACTIVO FIJO

Bienes muebles, útiles y enseres:
- Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos
en el enunciado siguiente……………………………………………………….10 años
- Útiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares………………5 años
- Maquinarias…………………………………………………………… ………….10 años
- Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el
Enunciado siguiente……………………………………………………………….5 años
- Equipo de informática……………………………………………………………..4 años
- Automóviles, camionetas, remolques, o acoplados y similares..……………..5 años
- Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas…………………………………..5 años
- Restantes bienes………………………………………………………………….10 años
- Aviones, avionetas y material de vuelo…………………………………………..5 años
- Instalaciones de tierra y demás bienes……………………………..................10 años
- Embarcaciones en general, tales como vapores remolcadores,
Lanchas, chatas y similares………………………………………………………20 años
- Canoas, botes y demás bienes……………………………………………………5 años
- Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes
de cualquier clase………………………………………………………………….20 años
- Construcción de vías y demás bienes…………………………………………..10 años
- Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluidas el terreno….…40 años
- Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluidas el terreno ……..25 años
- construcciones o mejoras en predio ajeno, que realiza el locatario cuando,
la inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización………… 10 años
- Los demás bienes no contemplados en los incisos precedentes……………5 años
- Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como las Marcas,
Patentes y otros, excluidos el valor Llave………………………………………4 años

SUELDOS Y JORNALES
Los registros de los mismos se hacen de manera normal sin ser transferido al valor de la
Hacienda en ningún momento.
Los mismos pueden verse acompañado de un concepto adicional por alimentación y o

vivienda con un límite inferior y superior determinado por autoridades tributarias.

EJERCITARIOS PARA REFUERZO DEL ALUMNO Y DE APOYO PARA EL DOCENTE
EJERCICIO I
El 02 de enero de 2015 se inicia las registraciones de las operaciones de la Empresa
“CAMPO VERDE” con los siguientes movimientos:
a) Apertura:
- Maquinarias Agrícolas……………...G. 230.000.000.-
- Implementos Agrícolas……………..G. 40.000.000.-
- Transporte Terrestre………………...G. 90.000.000.-
- Muebles……….…………………… G. 15.000.000.-
- Animales de Trabajo………………..G. 22.000.000.-
- Banco XXX Cta. Cte.…….. ………G. 200.000.000.-
b) El 04 de enero, se adquieren los siguientes suministros con cheque Banco Cta.

Cte. XXX, incluyendo IVA.
- Combustibles…………………………G. 3.000.000.-
- Lubricantes…………………………..G. 4.000.000.-
- Insecticidas…………………………..G. 3.500.000.-
- Fertilizantes…………………………..G. 3.000.000.-
- Semillas………………………………G. 7.000.000.-
- Artículos de Despensa………………G. 8.000.000.-
- Envases……………………………….G. 2.500.000.-

c) El cultivo requirió de los siguientes suministros, que se registran al final de cada

etapa y se transfieren a los costos según etapa que corresponda; aclarando que
los sueldos fueron pagados con cheque cargo Bco. XXX .
Primera Etapa – 2 meses de duración

- Combustibles………………………G. 500.000.- en total
- Lubricantes…………………………G. 2.000.000.- en total
- Semillas…………………………….G. 5.000.000.- en total
- Artículos de Despensa……………...G. 1.600.000.- en total
- Sueldos…………………………….G 9.000.000.- en total.
Segunda Etapa – 4 meses

- Combustibles……………….………...G. 800.000.- en total
- Insecticidas…………………………...G. 2.500.000.- en total
- Lubricantes……………………….…..G. 1.000.000.- en total
- Fertilizantes………………..………….G. 3.000.000.- en total
- Artículos de Despensa………….…….G. 2.000.000.- en total
- Sueldos………………………………G. 17.000.000.- en total
Tercera Etapa – 3 meses

- Combustibles………………………...G. 300.000.- en total
- Lubricantes…………………………..G. 500.000.- en total
- Envases…...………………………….G. 2.000.000.- en total
- Artículos de Despensa……………….G. 2.200.000.- en total
- Sueldos………………………………G. 18.800.000.-en total
- La etapa de comercialización es de 3 meses.
d) Los revalúo y depreciaciones de todos los bienes de uso se realizaron a final del
año, en base al coeficiente establecido por la SET, en sus Artículos 1 y 2 de la
Ley de Revalúo 125/91 cada uno, que luego de ser registradas se deben
transferir a los costos según etapa que corresponda, incluyendo la etapa de
comercialización.
REALIZAR:
Los cálculos y los asientos correspondientes.

EJERCICIO II
El 02 de enero de 2015, se realiza las registraciones de operaciones de la Empresa

“CRISTAL S.A.” que inicia sus movimientos con los siguientes:
e) Apertura:
- Banco XXX Cta. Cte. …… G. 120.000.000.-
- Caja………………………………… .G. 60.000.000
f) El 03 de enero, se adquieren los siguientes suministros con cheque Banco XXX

Cta. Cte., incluyendo IVA.
- Artículos de Despensa……………….G. 3.000.000
- Combustibles…………………………G. 5.000.000.-
- Lubricantes…………………………..G. 2.000.000.-
- Insecticidas…………………………..G. 6.500.000.-
- Fertilizantes…………………………..G. 6.000.000.-
- Semillas………………………………G. 5.000.000.-
- Envases……………………………….G. 1.500.000.-
g) Se firma un contrato por un año, el 03 de enero, por arrendamiento de una parcela

de tierra para el cultivo G. 21.000.000.- IVA incluido. El monto se abona con
cheque Banco XXX.
h) El cultivo es de arroz y requirió de los siguientes suministros, que luego de

registrarse al final de cada etapa, se transfieren a los costos según etapa que
corresponda; aclarando que los sueldos fueron pagados con cheque BANCO XXX
y los jornales en efectivo.
Primera Etapa –3 meses de duración

- Combustibles………………………G. 500.000.- mensual
- Lubricantes…………………………G. 90.000.- en total
- Artículos de Despensa……………...G. 400.000.- mensual
- Sueldos…………………………….G 5.000.000 mensual
- Jornales……………………………G. 1.500.000 mensual


- Insecticidas…………………………...G. 100.000.- mensual
- Lubricantes……………………….…..G. 50.000.- en total
- Fertilizantes………………..………….G. 200.000.-mensual
- Artículos de Despensa………….…….G. 300.000.- en total
- Sueldos………………………………G. 4.000.000.-mensual
- Jornales………………………………G. 600.000 mensual

- Combustibles………………………...G. 300.000.- mensual
- Artículos de Despensa……………….G. 300.000.- mensual
- Sueldos………………………………G. 6.000.000.-Mensual
- Honorarios profesionales……………..G. 2.000.000 en total
i) El 31 de diciembre se calculan los revalúos y las depreciaciones de todos los

bienes se realizaron a final del año en base al coeficiente establecido por la
Secretaría de Tributación, cada uno, que luego de ser registradas se deben
transferir al costo según etapa que corresponda, incluyendo la etapa de
comercialización.
j) El 31 de diciembre se procede a la transferencia del arrendamiento a los costos
por etapas de la producción y comercialización
k) El 31 de diciembre se procede al reconocimiento del beneficio o pérdida de la
cosecha, en un radio de 12 hectáreas de siembra, que produjo 7.200.kls. por
hectáreas, que estaba en ese momento cotizado en el mercado a un precio de G.
1.900 por kl.
l) El 31 de diciembre se produce la venta de la cosecha a G. 2.600 por kl.
Cobrándose en cheque Banco XXX el 80%, el 20% en efectivo.

EJERCICIO III
El 02 de enero de 2015, se realiza las registraciones de operaciones de la Empresa

“CAMPO DON EULALIO S.R.L” que inicia sus movimientos con los siguientes:
m) Apertura:
- Banco XXX Cta. Cte. ………G. 110.000.000.-
- Caja………………………………….G. 50.000.000
n) El 03 de enero, se adquieren los siguientes suministros con Cheque Banco XXX

Cta. Cte., incluyendo IVA.
- Artículos de Despensa……………….G. 3.000.000
- Combustibles…………………………G. 5.000.000.-
- Lubricantes…………………………..G. 2.000.000.-
- Insecticidas…………………………..G. 6.500.000.-
- Fertilizantes…………………………..G. 6.000.000.-
- Semillas………………………………G. 5.000.000.-
- Envases……………………………….G. 1.500.000.-
o) Se firma un contrato por un año, el 03 de enero, por arrendamiento de una parcela

de tierra para el cultivo G. 30.000.000.- IVA incluido, por un año, que se abona por
adelantado. El monto se abona con cheque Banco XXX.
p) El cultivo es de arroz y requirió de los siguientes suministros, que luego de

registrarse al final de cada etapa, se transfieren a los costos según etapa que
corresponda; aclarando que los sueldos fueron pagados con cheque cargo Banco
XXX y los jornales en efectivo.
Primera Etapa –3 meses de duración

- Combustibles………………………G. 500.000.- mensual
- Lubricantes…………………………G. 90.000.- en total
- Artículos de Despensa………… G. 400.000.- mensual
- Sueldos……………………………. G 5.000.000 mensual
- Jornales……………………………G. 1.500.000 mensual


- Insecticidas…………………………...G. 100.000.- mensual
- Lubricantes……………………….…..G. 50.000.- en total
- Fertilizantes………………..………….G. 200.000.-mensual
- Artículos de Despensa………….…..G. 300.000.- en total
- Sueldos………………………………G. 4.000.000.-mensual

- Combustibles………………………...G. 300.000.- mensual
- Artículos de Despensa………………G. 300.000.- mensual
- Sueldos……………………………… G. 6.000.000.-Mensual
- Honorarios profesionales………… .G. 2.000.000 en total
q) El 31 de diciembre se calculan las depreciaciones de todos los bienes se

realizaron a final del año en base al coeficiente de depreciación de bienes de uso,
cada uno, que luego de ser registradas se deben transferir al costo según etapa
que corresponda, incluyendo la etapa de comercialización.
r) El 31 de diciembre se procede a la transferencia del arrendamiento a los costos

por etapas de la producción y comercialización.
s) El 31 de diciembre e procede al reconocimiento del beneficio o pérdida de la

cosecha, en un radio de 20 hectáreas, que produjo 4.100.kls. por hectáreas, que
estaba en ese momento cotizado en el mercado a un precio de G. 1.700 por kl.
t) El 31 de diciembre se produce la venta de la cosecha a G. 3.500 por kl.

Cobrándose en Cheque xxx el 55%, 45% en efectivo

EJERCICIO. CONTABILIDAD GANADERA.
a) La empresa “SAN JUAN S.A.” inicia sus operaciones el 02 de enero del año 2015,
teniendo como bienes de capital los siguientes:
- Bienes Patrimoniales G.100.000.000.-
- Maquinarias Agrícolas G. 90.000.000.-
- Edificios – Galpones G. 90.000.000.-
- Transporte Terrestre G. 60.000.000.-
- Alambradas G. 20.000.000.-
- Implementos Agrícolas G. 30.000.000.-
- Animales de Trabajo G. 20.000.000.-
- Corrales y Tranqueras G. 35.000.000.-
- Aguadas y Tajamares G. 20.000.000.-
- Caja G. 65.000.000.-
- Banco XXX Cta. Cte. G. 110.000.000.-
- Banco XXX Cta. Cte. G. 120.000.000.-
- Hacienda Vacuna compuesto de:
60 Novillos a G. 3.300.000
90 Vacas a G. 2.800.000
30 Vaquillas a G. 1.700.000
20 Toritos a G. 700.000
20 Desmamantes a G. 600.000
10Terneros a G. 500.000.-
- Hacienda Equina compuesto de:
20 yeguas a G. 2.900.000
30 caballos a G. 3.900.000

b) El 5 de enero se adquieren los siguientes suministros abonando en cheque Banco

XXX, IVA incluido.
- Lubricantes………………………….. G. 3.000.000.-
- Balanceados.……………………….. G. 3.000.000.-
- Artículos de Despensa………………G. 4.000.000.-
- Envases……………………………….G. 5.000.000.-
- Forrajes………………………………..G. 6.000.000.-
c) EL 6 de marzo, se procede a la compra de 20 toros a G. 2.750.000. IVA incluido

al 5%, pagándose 85 % en cheque Banco Atlas y 15% en cheque Banco XXX
d) El 18 de mayo, se concreta la venta de 30 vacas a G. 3.100.000 c/u. IVA incluido

al 5%, cobrándose en Cheque Banco XXX.
e) El 11 de agosto, se constata la muerte de 2 vacas por enfermedad contagiosa, y

1 toro por muerte natural de lo que se recupera el cuero, que está cotizada a G.
140.000.-.
f) El 11 de setiembre se realiza la transferencia de 1 yegua que pasa a ser utilizada

como animal de trabajo en la estancia.
g) El 15 de octubre se procede a la reclasificación de hacienda vacuna, 2 vaquillas

pasan a ser vacas, 6 terneros a desmamantes, 6 toritos a toros.
h) El 8 de noviembre, el patrón decide faenar dos novillos para consumo de los

personales, que tuvo un gasto de G. 180.000.- abonado en efectivo. Cabe
destacar que los cueros de los mismos estaban cotizados en G.145.000. c/u-
i) El 31 de diciembre se realizan los revalúo y depreciaciones correspondientes a

los bienes de uso de la empresa, en base al coeficiente establecido por la SET,
todos al 23% a excepción de Maquinarias Agrícolas 11%, Implementos Agrícolas
15% y Animales de Trabajo 17%, que fueron utilizados exclusivamente en las
etapas de producción, que luego de registrarse se transfieren a los Costos de
Producción, la cual tuvo una duración de 9 meses: 2, 6 y 1 meses
respectivamente.

j) El 31 de diciembre, se realizan los cálculos sobre la cosecha de algodón que da

como resultado 145.000 kilos. cotizado según el mercado a G. 5.300 por kl. Para
dicha cosecha fueron necesarias una inversión directa de producción de G.
86.000.000, distribuida en 25%, 65% y 10% respectivamente para cada etapa; y
que fue sumado a las depreciaciones de producción para calcular el beneficio.
k) El 31 de diciembre, se realiza la venta 75.000 kilos. de la cosecha a G.6.100 por

kl., que además del importe se le debe sumar el importe del IVA al 5%, cobrándose
en cheque Banco Atlas.
l) El 31 de diciembre, se realizan los pagos de sueldos del mes y aguinaldos del

año, abonados en cheque Banco XXX con los siguientes datos:
- Tres personales en total
- Cada personal cobra sueldo mínimo vigente, sobre el cual se calculan los
aportes sociales.
- Aguinaldos en base al mismo sueldo, pero dos personales tuvieron descuento
en el mes de marzo de G. 900.000.- cada uno.

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Contabilidad Agraria – Material elaborado con fines didácticos

Asignatura: CONTABILIDAD AGRARIA

III.- OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 1

4.-Analizar los Estados Financieros y la actitud ética en el campo laboral.

IV.- CONTENIDO TEMÁTICO

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 2

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 3

V.- METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA

VI.- SALIDA A CAMPO

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 4

PROCESO DE ENSEÑANZA PESO

-BALLESTERO, E. / Contabilidad Agraria. 4ª ed. - - Madrid: Mundi Prensa, 1988.- 303 p.

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 5

DESARROLLO DE CONTENIDO BÁSICO PROGRAMÁTICO

En Contabilidad, un ente es un sujeto económico, es decir, cualquier persona o

Es necesario precisar el concepto de ente económico tal como lo define Hendriksen

El ente económico es la empresa, es decir, se trata de la actividad económica

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 6

Para Robbins y Coulter (1996) una organización es un conjunto sistemático de personas

Carlos Dávila (1985) concibe a la organización como un ente social creado

La organización es un sistema formal porque es un ente creado para un objeto, es

¿QUÉ ES UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA?

¿QUÉ SON LOS BIENES Y SERVICIOS ECONÓMICOS?

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 7

Requisitos o características que deben reunir los bienes y servicios económicos

 Que sean escasos o limitados

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 8

Por el volumen de operaciones

Individuales Propietario centralizado

Públicas Pertenecen al Estado

Pequeñas Nº en función al país

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 9

Se deduce la necesidad de combinar la tierra, el trabajo y el capital, es decir todos los

Para ello es preciso crear entidades productoras de categoría superior a la de cualquiera

Características de una empresa agrícola

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 10

Funciones de una empresa agrícola

La teneduría de libros es el arte de llevar por escrito claro, ordenadamente y en libros a

Se puede llevar anotaciones con el mayor orden y claridad posible

Medios que utiliza la teneduría de libros

1. Documentos originales de las operaciones comerciales. Facturas, recibos,

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 11

3. Libros principales u obligatorios: Inventarios, Diario y Mayor.

Mediante la teneduría de libros se logran registrar, plasmar, imprimir en un libro físico o

Es mediante la teneduría de libros que se logra hacer la clasificación, organización y

DIFERENCIA ENTRE TENEDURÍA DE LIBROS Y CONTABILIDAD

La teneduría de libros consiste en el registro de las operaciones en los libros de

La contabilidad es un concepto mucho más amplio el cual se apoya en la teneduría de

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 12

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 13

En segundo lugar los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 14

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 15

Por ejemplo, en la compra de un bien intervendrá la cuenta de cargo en el Debe

Es importante recordar, que en un asiento, la suma de las cuantías registradas en las

En un asiento NUNCA puede quedar el debe y el haber con un importe diferente.

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 16

OBS.: ALGUNOS PUNTOS RESALTANTES DE LA LEY DEL IRAGRO- DEBE SER

REFORZADO POR LA LECTURA COMPLETA DE LA LEY CON ORIENTACIÓN DEL

 “Se consideran igualmente alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las

Elaborado por el Prof. Sergio Cristaldo 17

 “Las demás rentas y actividades no señaladas expresamente en el presente

 “Se elimina del concepto gravado la tenencia, la posesión, el arrendamiento, o