DERECHO FISCAL

1.- CONCEPTO DE INFRACCION FISCAL

La legislación tributaria mexicana no da una definición legal de la infracción tributaria; no

obstante, el título IV, intitulado "De las infracciones y delitos fiscales", del Código Fiscal
de la Federación, regula las reglas generales para el establecimiento de las infracciones.
Anteriormente, el Código Aduanero de 1952 definía a la infracción fiscal como: " toda
violación a un precepto de este Código, consiste en hacer todo lo que se prohíbe".

Doctrinalmente, la infracción se puede definir como el incumplimiento de las obligaciones

tributarias sustantivas y formales, consistente en un hacer o un no hacer, cuya consecuencia
es la aplicación de una sanción tributaria. La conducta tipificada como infracción debe estar
expresamente señalada en la ley, de acuerdo con el principio de legalidad. En la doctrina
española, algunos autores, siguiendo el antiguo concepto legal que daba la Ley General
Tributaria, el cual hacía alusión a las acciones y omisiones voluntarias, desarrollaron un
concepto doctrinal en el cual se omitía la culpa en las infracciones. Sin embargo, con las
últimas modificaciones de la década de los ochenta, se introdujo la simple negligencia en el
artículo 77 del mencionado cuerpo legislativo, en tal sentido, la doctrina modificó su
concepción, entre estos autores cabe destacar a Martínez Lago y García de la Mora quienes
señalan que las infracciones también pueden ser sancionables a título de simple
negligencia. Sobre este punto, debe reconocerse que la legislación y la doctrina española se
acercan más a la responsabilidad objetiva del derecho civil que a la culpabilidad de la teoría
del delito.

Por otro lado, al igual que los delitos fiscales, las infracciones tributarias pueden ser de
daño o de peligro, las primeras se refieren al incumplimiento de una obligación sustantiva
que produce una lesión inmediata y directa al bien jurídico protegido por la ley tributaria,
que es el erario. Las segundas vulneran las obligaciones formales, tales como la falta de
notificación de cambio de domicilio. Este tipo de infracciones para algunos autores no
vulneran el bien jurídico tutelado, sino que únicamente lo ponen en riesgo contingente.
Además, las infracciones pueden ser graves o simples, las primeras se pueden reconducir a
las infracciones de daño, es decir, con la evasión de la deuda tributaria, y las segundas a las
referidas de peligro.

2.- EL PAGO ESPONTANEO CON O SIN REQUERIMIENTO DE LAS AUTORIDADES FISCALES

Recientemente un tribunal colegiado al resolver un amparo sostuvo que no se configura el

cumplimiento espontaneo de una obligación si previamente ya había existido un requerimiento,
aun y cuando esta obligación se haya cumplido cuando todavía no había surtido sus efectos la
notificación del requerimiento, pues sostiene el artículo 73 del CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, solo prevé un beneficio al contribuyente que estando fuera del plazo legal para
cumplir obligaciones este la cumpla sin que haya mediado requerimiento y no así cuando
previamente existe un requerimiento pues este último sostiene que deriva de un cumplimiento en
coerción al acto de autoridad.
Artículo 73

.- No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las

obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones
fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor
o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en
el caso de que:

I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.

II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las
autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o
haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las
mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones
fiscales.

III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los
diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros
de dicho contribuyente formulado por contador público ante el Servicio de
Administración Tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que
hubieren sido observadas en el dictamen. Siempre que se omita el pago de una
contribución cuya determinación corresponda a los funcionarios o empleados
públicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios serán,
a cargo exclusivamente de ellos, y los contribuyentes sólo quedarán
obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infracción se cometiere
por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por los
contribuyentes a quien determinó las contribuciones, los accesorios serán a cargo
de los contribuyentes.

3.- INFRACCIONES Y MULTAS RELACIONADAS CON EL RFC

Artículo 79.- Son infracciones relacionadas con el registro federal de

contribuyentes las siguientes:

I. No solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo

extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente de
manera espontánea. Se excluye de responsabilidad por la comisión
de esta infracción a las personas cuya solicitud de inscripción debe
ser legalmente efectuada por otra, inclusive cuando dichas personas
quede subsidiariamente obligada a solicitar su inscripción.

II. No presentar solicitud de inscripción a nombre deun tercero cuando

legalmente se esté obligado a ello o hacerlo extemporáneamente,
salvo cuando la solicitud se presente espontáneamente.
 III. No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneamente,
salvo cuando la presentación sea espontánea.

IV. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la

autoridad fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes,
promociones y demás documentos que se presenten ante las
autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se esté obligado
conforme a la Ley.

V. Autorizar actas constitutivas, de fusión, escisión o liquidación de

personas morales, sin cumplir lo dispuesto por el artículo 27 de este
Código.

VI. Señalar como domicilio fiscal para efectos del registro federal de
contribuyentes, un lugar distinto del que corresponda conforme al
Artículo 10.

VII. No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o

libros de socios o accionistas, el registro federal de contribuyentes de
cada socio o accionista, a que se refiere el tercer párrafo del artículo
27 de este Código.

VIII. No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras públicas en

que hagan constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de
personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su
inscripción en el registro federal de contribuyentes, la clave
correspondiente a cada socio o accionista, conforme al octavo
párrafo del artículo 27 de este Código, cuando los socios o
accionistas concurran a la constitución de la sociedad o a la
protocolización del acta respectiva.

IX. No verificar que la clave del registro federal de contribuyentes

aparezca en los documentos a que hace referencia la fracción
anterior, cuando los socios o accionistas no concurran a la
constitución de la sociedad o a la protocolización del acta respectiva.

Artículo 80.- A quien cometa las infracciones relacionadas con el Registro

Federal de Contribuyentes a que se refiere el artículo 79, se impondrán las
siguientes multas:

I. De $2,440.00 a$7,340.00, a las comprendidas en las fracciones I, II y

VI.
II. II. De $3,040.00a $6,070.00, a la comprendida en la fracción III, salvo
tratándose de contribuyentes que tributen conforme al Título IV,
 Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$2,160,130.00, supuestos en los que la multa será de $1,010.00a
$2,030.00.

III. Para la señalada en la fracción IV:

a) Tratándose de declaraciones, se impondrá una multa entre el 2% de las

contribuciones declaradas y $5,200.00. En ningún caso la multa que resulte de
aplicar el porcentaje a que se refiere este inciso será menor de $2,080.00 ni
mayor de$5,200.00.

4.- INFRACCIONES Y MULTAS RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD

Artículo 83.- Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar

contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades
de comprobación, las siguientes:

I. No llevar contabilidad.
II. No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales;
no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no
llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
III. Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de este
Código o de otras leyes señalan; llevarla en lugares distintos a los
señalados en dichas disposiciones.
IV. No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas;
hacerlos incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.
V. (Se deroga).
VI. No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el
plazo que establezcan las disposiciones fiscales.
VII. No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando
las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos
fiscales.
VIII. Microfilmar o grabar en discos ópticos o en cualquier otro medio
que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante
disposiciones de carácter general, documentación o información para
efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones relativas.
IX. Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominación, razón
social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate
el uso o goce temporal de bienes o el uso de servicios.
X. No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad
con lo previsto en el artículo 32-A de este Código, o no presentar dicho
dictamen dentro del término previsto por las leyes fiscales.
XI. No cumplir con los requisitos señalados por los artículos 31, fracción I y
176, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y expedir los
comprobantes correspondientes, tratándose de personas autorizadas
para recibir donativos deducibles.
XII. No expedir o acompañar la documentación que ampare
mercancías en transporte en territorio nacional.
XIII. No tener en operación o no registrar el valor de los actos o
actividades con el público en general en las máquinas registradoras de
comprobación fiscal, o en los equipos y sistemas electrónicos de registro
fiscal autorizados por las autoridades fiscales, cuando se esté obligado a
ello en los términos de las disposiciones fiscales.
XIV. No incluir en el documento que ampare la enajenación de un
vehículo, la clave vehicular que corresponda a la versión enajenada, a
que se refiere el artículo 13 de la Ley Federal del Impuesto sobre
Automóviles Nuevos.
XV. No identificar en contabilidad las operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero, en los términos de lo dispuesto
por el artículo 86, fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XVI. No presentar el reporte a que se refiere la fracción XX del artículo
86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

XVII. Artículo 84.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la

obligación de llevar contabilidad a que se refiere el Artículo 83, se
impondrán las siguientes sanciones:
XVIII. De $1,070.00 a$10,670.00, a la comprendida en la fracción I.
XIX. De $230.00 a $5,330.00, a las establecidas en las fracciones II y
III.
XX. De$230.00 a$4,270.00, a la señalada en la fracción IV.
XXI. De $12,070.00a $69,000.00a la señalada en la fracción VII, salvo
tratándose de contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo
II, Sección III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en
el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $2,160,130.00,
supuestos en los que la multa será de $1,210.00 a $2,410.00. En el caso
de reincidencia, las autoridades fiscales podrán, además, clausurar
preventivamente el establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a
15 días. Para determinar dicho plazo, las autoridades fiscales tomarán
en consideración lo previsto por el artículo 75 de este Código.
XXII. De$650.00 a $8,530.00, a la señalada en la fracción VI.
XXIII. De$12,070.00 a $69,000.00, a la señalada en la fracción IX
cuando se trate de la primera infracción, salvo tratándose de
contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Sección III
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el ejercicio
 inmediato anterior no hayan excedido de $2,160,130.00, supuestos en
los que la multa será de $1,210.00 a $2,410.00 por la primera infracción.
En el caso de reincidencia, la sanción consistirá en la clausura
preventiva del establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a 15
días. Para determinar dicho plazo, las autoridades fiscales tomarán en
consideración lo previsto por el artículo 75 de este Código.
XXIV. De $2,140.00 a $10,670.00, a la establecida en la fracción
XXV. La multa procederá sin perjuicio de que los documentos
microfilmados en contravención a las disposiciones fiscales carezcan de
valor probatorio.
XXVI. De $4,900.00 a$24,480.00, a la comprendida en la fracción XIII.
XXVII. De $9,790.00 a $97,930.00y, en su caso, la cancelación de la
autorización para recibir donativos deducibles, a la comprendida en la
fracción X.
XXVIII. De $700.00 a$11,600.00y la cancelación de la autorización para
recibir donativos deducibles, a la comprendida en la fracción XI.
XXIX. De $470.00 a $9,290.00, a la comprendida en la fracción XII.
XXX. De $1,220.00 a $3,680.00, a la comprendida en la fracción XIV,
por cada documento en el que se omita incluir la clave vehicular referida.
XXXI. De $1,230.00 a $3,700.00, a la señalada en la fracción XV, por
cada operación no identificada en contabilidad.
XXXII. De $22,720.00 a $34,070.00, a la comprendida en la fracción XVI,
cuando el reporte no sea presentado por el contribuyente y de $8,410.00
a $16,820.00, cuando el reporte no sea presentado ante la asamblea de
socios o accionistas por las personas señaladas en la fracción
XXXIII. XX del artículo 86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

INFRACCIONES Y MULTAS RELACIONADAS CON

5.- LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA FISCAL

DEFINICIÓN DE NOTIFICACIONES

De conformidad con su significado etimológico (notum facere), el día de la notificación

tiene la acción con la conciencia de poner en conocimiento de alguien que que interese que
conozca.

“Toda notificación, en derecho, requiere necesariamente la demostración de que el

destinatario tuvo conocimiento del acto de autoridad que debe cumplir.

“En el derecho administrativo, la notificación es la actuación de la autoridad, es decir, la

información, el conocimiento y el conocimiento de una persona.
“Lo que determina la naturaleza jurídica de la notificación, que es un requisito de eficacia
del acto administrativo, pues este es un caso de infracción mientras no se avisó al
interesado.

“II. La notificación y el procedimiento administrativo en materia fiscal se caracteriza

porque:

“La notificación de los actos administrativos tiene una importancia fundamental, debido a
que se trata de la administración tributaria, siendo este, un mecanismo esencial para la
seguridad jurídica de los activos, además de ser la contraparte de la obligación de
notificación que tiene la administración, considerándose, por ende, un acto de
responsabilidad y una carga para aquélla.

“El régimen de notificaciones se encuentra compuesto por disposiciones que pretenden

salvaguardar los derechos de los particulares, principalmente el de defensa.

“La notificación personal, una forma de comunicación jurídica individualizada, sus

requisitos formales y medios están predeterminados en el ordenamiento jurídico que rige el
acto, que la resolución puede afectar los intereses del gobierno, en tanto que la
administración tributaria podría imponerse cargas y obligaciones de diversos contenidos y
naturalezas.

“Es el requisito indispensable para que opere el carácter ejecutivo del acto administrativo”.

“III. Eficacia y consecuencias de las notificaciones:

“Derivado del análisis de las jurisprudencias de los rubros:

“‘NOTIFICACIONES EN EL JUICIO FISCAL.’ y ‘RECURSOS ADMINISTRATIVOS.

NOTIFICACIONES.’, publicadas en el Semanario Judicial de la Federación, Sexta Época,
Volumen CXXVII, Tercera Parte, enero de 1968, página 38 y Volumen XCVII, Tercera
Parte, julio de 1965, página 73, respectivamente, coligió que para que una notificación surta
efectos, debe cumplir con los requisitos y formalidades que la ley respectiva establezca, con
la finalidad de no dejar en estado de indefensión a la comunicada, pues de lo contrario, se le
privaría de la oportunidad de aportar pruebas, acudir a la audiencia, formular alegatos e
interponer los recursos que procedan, por lo que el acto de comunicación que se haga en
contravención de las normas que lo rigen, carece de validez, lo que se funda en el derecho
de defensa.

“Asimismo, de conformidad con lo sostenido por la Segunda Sala del Alto Tribunal del
País, en el amparo directo en revisión 1070/2011, es de gran trascendencia determinar el
momento en que debe considerarse que ‘surtió efectos’ la notificación de una resolución,
para de ese modo precisar si será oportuna y, por ende, admitida o no la inconformidad o
recurso que interponga el gobernado.”
Por lo que se insiste que:

a) La notificación es la actuación de la administración, en virtud de la cual, se informa y se

pone en conocimiento de una o varias personas un acto o resolución determinado, por lo
que se constituye en un acto de eficacia del acto administrativo necesario para que opere su
carácter ejecutivo.

b) La notificación tiene vida jurídica independiente del acto que da a conocer, ya que su
validez se juzga con criterios jurídicos distintos, por ende, el acto administrativo carece de
eficacia mientras no sea notificado, de modo que se constituye en el complemento de una
determinación administrativa, pues sin la notificación no podría lograr plena sustantividad.

c) A partir de que surte efectos la notificación, comienza a correr el término para que, según
lo dispongan las leyes, en caso de que el gobernado no esté conforme con el acto que se
hace de su conocimiento, se interponga el medio de defensa tendente a controvertirlo, en
ejercicio del derecho fundamental de audiencia.

d) El surtimiento de efectos, obedece a la necesidad de que el destinatario de la notificación

pueda conocer debidamente el acto que se le notifica, para estar en situación de consentirlo
si está de acuerdo con él, o bien de impugnarlo de no estarlo.

e) La institución o figura jurídica de “surtir efectos”, es distinta a la de “notificar”, porque

esta última consiste en hacer del conocimiento de una de las partes determinada resolución
dictada en el procedimiento respectivo, en cambio, que “surta efectos” se refiere al
momento procesal en que la notificación empieza a tener vigencia, sirviendo en el ámbito
procesal de base para comenzar a realizar el cómputo de cualquier término que corra a
cargo de la parte notificada.

f) Por ende, la figura del surtimiento de efectos es de naturaleza procesal, y tiene la

finalidad de dotar de seguridad jurídica a los gobernados para que conozcan el plazo para el
ejercicio de un derecho u obligación a su cargo; en cambio, la notificación se refiere al
cumplimiento de una obligación dispuesta a las autoridades fiscales o administrativas que
debe ser observada bajo un plazo establecido en la legislación que resulta aplicable, de tal
manera que la autoridad no actúe arbitraria o caprichosamente, y para dar certidumbre al
gobernado sobre su situación, pues afirmar lo contrario sería tanto como permitir que se
mantenga en estado de zozobra al gobernado, lo cual tiene su génesis en el derecho
fundamental de seguridad jurídica.

3.- CLASIFICACIÓN DE NOTIFICACIONES

Artículo 134.- Las notificaciones de los actos administrativos se harán:

I. Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de
recibo, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de
informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser
recurridos.
II. En el caso de notificaciones por documento digital, podrán realizarse en
la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria o
mediante correo electrónico, conforme las reglas de carácter general que
para tales efectos establezcan el Servicio de Administración Tributaria.
La facultad mencionada podrá también ser ejercida por los organismos
fiscales autónomos.
III. El acuse de recibo consistirá en el documento digital con firma
electrónica que transmita el destinatario al abrir el documento digital que
le hubiera sido enviado. Para los efectos de este párrafo, se entenderá
como firma electrónica del particular notificado, la que se genere al
utilizar la clave de seguridad que el Servicio de Administración Tributaria
le proporcione.
IV. La clave de seguridad será personal, intransferible y de uso confidencial,
por lo que el contribuyente será responsable del uso que dé a la misma
para abrir el documento digital que le hubiera sido enviado.
V. El acuse de recibo también podrá consistir en el documento digital con
firma electrónica avanzada que genere el destinatario de documento
remitido al autenticarse en el medio por el cual le haya sido enviado el
citado documento.
VI. Las notificaciones electrónicas estarán disponibles en el portal de
Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrán
imprimirse para el interesado, dicha impresión contendrá un sello digital
que lo autentifique.
Las notificaciones por correo electrónico serán emitidas anexando el
sello digital correspondiente, conforme lo señalado en los artículos 17-D
y 38 fracciones V de este Código.
VII. Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos
distintos de los señalados en la fracción anterior.
VIII. Por estrados, cuando la persona a quien deba notificar seno sea
localizable en el domicilio que haya señalado para efectos del registro
federal de contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su
representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o
se coloque en el supuesto previsto en la fracción V del artículo 110 de
este Código y en los demás casos que señalen las Leyes fiscales y este
Código.
IX. Por edictos, en el caso de que la persona a quien deba notificarse
hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesión.
X. Por instructivo, solamente en los casos y con las formalidades a que se
refiere el segundo párrafo del Artículo 137, de este Código.
XI. Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el
extranjero, se podrán efectuar por las autoridades fiscales a través de
los medios señalados en las fracciones I, II o IV de este artículo o por
mensajería con acuse de recibo, transmisión facsimilar con acuse de
recibo por la misma vía, o por los medios establecidos de conformidad
 con lo dispuesto en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por
México.
XII. El Servicio de Administración Tributaria podrá habilitar a terceros
para que realicen las notificaciones previstas en la fracción I de este
artículo, cumpliendo con las formalidades previstas en este Código y
conforme a las reglas generales que para tal efecto establezca el
Servicio de Administración Tributaria.

4.- LUGAR PARA PRACTICAR LAS NOTIFICACIONES