UCACH. Derecho Fiscal II.

Facultades de la Autoridad Fiscal. 11 de marzo de 2017.

Ad Maiorem Dei Gloriam.
Capítulo I. Facultades de comprobación de la autoridad fiscal
En nuestro país, la facultad de la autoridad fiscal para fiscalizar a los contribuyentes,
encuentra su origen en la obligación constitucional de todos los ciudadanos de contribuir al
gasto público, entonces tal obligación, puede ser materia de verificación por parte de la
autoridad fiscal. La facultad por parte de la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de
la obligación fiscal constitucional de los contribuyentes se encuentra contemplada por el
artículo 42 del CFF, esto es: la autoridad fiscal cuenta con plenas facultades para verificar
tanto a los contribuyentes, sus responsables solidarios o incluso a los terceros relacionados
con dichos contribuyentes. Estas facultades incluyen: rectificar los errores aritméticos,
omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones; requerir a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio
otros documentos o informes que les requieran; practicar visitas a los contribuyentes y revisar
su contabilidad; revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes; practicar avalúos o verificaciones físicas de toda clase de
bienes; recabar de los funcionarios los informes y datos que posean con motivo de sus
funciones; allegarse a las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al MP para que ejercite la acción penal por la posible comisión de delitos fiscales.
1.1. Regulación de la actuación de la autoridad fiscal tratándose de
facultades de comprobación
La autoridad fiscal cuenta con plenas facultades para verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y dicha facultad surge por la obligación misma de los ciudadanos, como
contribuyentes del gasto público. Esta actuación y facultad se encuentra regulada por diversas
disposiciones legales. La autoridad fiscal en su actuación debe seguir a una serie de requisitos
para la actuación de la autoridad fiscal, tratándose específicamente para el ejercicio de sus
facultades de comprobación. La regulación principal para considerar que la actuación de la
autoridad fiscal se encuentra ajustada a derecho en el primer párrafo del artículo 16 de la
CPEU, en tal artículo, el legislador establece claramente la regulación para la actuación de
cualquier autoridad, y se requiere de mandamiento escrito y que la autoridad que emita el
mandamiento sea una autoridad competente. Por disposición constitucional, tal
comunicación deberá ser emitida por aquella autoridad que cuente con competencia, es decir,
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Ámbito temporal: Facultades dentro de un espacio de tiempo determinado y tal facultad
se encuentra vigente en el momento de actuación por parte de la autoridad fiscal.
b) Ámbito territorial: La autoridad fiscal se encuentra facultada a través de alguna
disposición legal para actuar en un espacio territorial determinado.
c) Ámbito material: La autoridad fiscal se encuentra facultada para realizar una actuación
específica y tal actuación corresponde específicamente a la materia para la cual lo está.
d) Por razón de grado: La autoridad fiscal actúa de acuerdo al grado y cargo del personal
que se encuentra adscrito a alguna unidad administrativa en específico.
Además de lo que dispone el artículo 16, los actos administrativos deben tener, al
menos, los siguientes requisitos, en vistas al artículo 38 del CFF: constar por escrito en
documento impreso o digital; señalar la autoridad que lo emite; señalar lugar y fecha de la
emisión; estar fundado, motivado y expresar la resolución; ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres a quienes vaya dirigido. Todo acto de autoridad debe
reunir estos requisitos para que sea considerado de legal. También existen requisitos y
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lineamientos especiales para cada tipo de facultad de la autoridad fiscal, pues se especifica
la manera en que pueden revisar a dichos contribuyentes, que deben contener los dos tipos
de especificaciones antes señalados, además de los contenidos en el artículo 42 del CFF.
1.1.1. Visitas domiciliarias
Tratándose de visitas domiciliaras, la autoridad debe ceñir su actuación de forma
especial a lo que disponen los artículos 43, 44, 46 y 46-A del CFF. Es importante que la
autoridad fiscal cumpla con todos y cada uno de los requisitos formales que debe contener la
orden de visita, ceñirse al lugar o lugares específicos y señalados en la orden para realizar la
visita. En caso de incumplimiento por parte de la autoridad fiscal se podrá considerar ilegal.
1.1.2. Visitas de gabinete
Se encuentran contemplados en el artículo 48 del CFF y se requiere de: la solicitud o
requerimiento de información, deberá ser notificado al contribuyente; indicar el lugar o plazo
para atenderlo; señalar de manera específica los informes que son requeridos; dar a conocer
al contribuyente el oficio de observaciones; la revisión deberá concluir a los 12 meses, a
partir de que es notificado por primera vez.
1.1.3. Revisión de dictamen
Se encuentra previsto en el artículo 52-A del CFF y esta revisión se encuentra dirigida
a los contadores públicos dictaminadores; se entenderán que serán directas e iniciarán con el
contribuyente, hasta que de manera secuencial, inicien directamente una visita domiciliaria
o revisión de gabinete. Una vez concluida la revisión secuencial, será el momento en donde
podrán hacerse valer cualquier violación cometida por la autoridad fiscal, dentro del
procedimiento de revisión de dictamen. Esta revisión abarca la verificación de los estados
financieros elaborados por un contador público certificado e incluye: requerir al contador
público cualquier información sobre los estados financieros; la revisión deberá abarcar un
máximo de 12 meses; si la información fuese insuficiente, se podrá iniciar sus facultades de
comprobación, a través de las vitas domiciliarias o de gabinete, ante lo cual debe señalar las
causas y motivos por los cuales consideró que la información requerida al contador público
dictaminador no fuese suficiente.
1.2. Obligaciones de los contribuyentes verificados
1. Permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares designados en la orden de visita.
2. Mantener a disposición de la autoridad fiscal la contabilidad y demás papeles que
acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
3. Permitir la verificación de bienes y mercancías.
4. Poner a disposición de la autoridad fiscal equipo de cómputo y operadores.
5. Aportar la documentación e información que se sea requerida por la autoridad fiscal.
1.3. La obligación tributaria
La obligación tributaria es aquella por virtud de la cual el acreedor tributario (la
administración fiscal) tiene derecho a exigir al deudor tributario principal o a los responsables
del pago del tributo, es decir, el cumplimiento de la prestación de dar cuyo contenido es el
pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie. La relación jurídica
tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto
activo, y que se extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas por la ley tributaria.
El objeto del tributo es la realidad económica sujeta a imposición. El hecho imponible es el
hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera al realizarse, la obligación tributaria.

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Capítulo II. El Crédito Fiscal
2.1. El crédito fiscal
Al haber determinado la obligación contributiva o tributaria, o cuantificada en
cantidad líquida, es decir, que se haya precisado su monto, surge entonces lo que se denomina
“Crédito Fiscal”, los cuales están identificados explícitamente con la determinación en
cantidad líquida de una contribución. El nacimiento o causación de la obligación contributiva
o tributaria comienza en el momento en que se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas por la ley y que generen la obligación. La determinación de la obligación tributaria
es un acto posterior a su nacimiento, o causación, que consiste en precisar si el acto realizado
encuadra en el supuesto previsto por la ley y que genere la citada obligación contributiva.
Son Créditos Fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios,
incluyendo los que se deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de
sus servidores públicos o de los particulares, así como aquellos a los que las lees les den este
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Por ello, los créditos fiscales
se integran por: contribuciones, recargos, sanciones, gastos de ejecución e indemnizaciones
por cheques devueltos.
2.2. Nacimiento y ciclo del crédito fiscal
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y se
determinarán conforme a dichas disposiciones, es decir, para que se cause o nazca una
obligación contributiva, debe realizarse el hecho o situación prevista por la ley fiscal
respectiva. Una vez que nace o se causa la obligación contributiva resulta imprescindible
conocer las reglas conforme a las cuales debemos determinar en cantidad líquida, el importe
a cargo del contribuyente, el Crédito Fiscal, procedimiento que se conoce como
“determinación de la obligación contributiva o tributaria”. Son tres los momentos en este
Crédito: a) el nacimiento o la causación; 2) la determinación y 3) la liquidación.
2.2.1. Nacimiento de la obligación contributiva
1. Porque el contribuyente haga originado el nacimiento de la obligación
individualmente.
2. El contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación al realizar los
hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia con otra persona.
3. porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario voluntariamente.
4. Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por disposición
de la ley respectiva.
5. Porque el incumplimiento de una obligación fiscal trajo como consecuencia la
evasión total o parcial de contribuciones.
6. Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones
adeudadas por el anterior propietario o poseedor.
2.2.2. Determinación de los Créditos Fiscales
 La determinación de la obligación contributiva
Por determinación debemos entender el razonamiento lógico-jurídico, para precisar
si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto por la ley, como generadora de
la obligación contributiva. La determinación de la obligación puede hacerse: A) Por el

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contribuyente: en nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de la autodeterminación,
porque el contribuyente es el que dispone de los elementos necesarios para determinar si su
conducta encuadra o no con el supuesto previsto por la ley. B) Por la autoridad fiscal: Los
contribuyentes deberán proporcionarle la información necesaria dentro de los 15 días
siguientes a la fecha de su causación. C) Por acuerdo de ambos: Cuando tanto la autoridad
fiscal, como el contribuyente, determinarán el monto a pagar.
 La determinación posterior de los Créditos Fiscales
A) La contribución se determina y se paga antes de que cause o nazca la obligación.
B) La contribución se determina y se paga en el momento en que nace la obligación.
El sujeto activo de la obligación fiscal es el Estado, en sus tres niveles de gobierno,
aunque plena potestad jurídica lo tienen la Federación y los Estados. El sujeto pasivo es la
persona que conforme a la ley debe de satisfacer una prestación determinada a favor del fisco,
ya sea propia de un tercero, o bien se trate de una obligación fiscal sustantiva o formal.

Capítulo III. La extinción del Crédito Fiscal

Cinco son las formas de extinción: el pago, la compensación, la condonación, la
prescripción y la caducidad.
3.1. El pago, formas y medios de pago
El pago es la forma más común de extinguir los créditos fiscales y se cumple
entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y propósitos
de la obligación contributiva, porque una de las funciones propias del derecho fiscal es
regular la forma en que el Estado obtiene, de los particulares, los recursos económicos
necesarios para cubrir los gastos públicos. El objeto del pago, o su finalidad, es la realización
o cumplimiento de la prestación que deriva el Crédito Fiscal. Los principios a que queda
sujeto el pago que se realice son los siguientes: identidad, integridad, indivisibilidad, lugar
de pago, tiempo o época de pago, forma de pago.
Las contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional o en su
caso, los pagos que deben efectuarse en el extranjero, se podrán realizar en la moneda del
país de que se trate, se aceptarán como medios de pago los siguientes: a) cheques certificados
(el librador consta que el librado tiene suficientes fondos para pagarlo), b) giros postales
(envío por una oficina de telégrafos), c) giros bancarios (cheque nominativo, es pagadero a
la vista), c) transferencia electrónica de fondos (traspaso directo de fondos de una cuenta
personal o corporativa a otra cuenta destino mediante la ayuda de una línea electrónica directa
entre las dos plazas), d) cheques personales no certificados (deben estar debidamente
rotulados y anotados), e) en moneda extranjera (al tipo de cambio del día que se pague).
Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos fiscales más antiguos, de la misma
contribución y antes del adeudo principal, a los accesorios (gastos de ejecución, recargos,
multas, indemnización por cheque devuelto). El efecto del pago es la extinción del Crédito y
libera al deudor de la obligación, siempre y cuando la autoridad lo haya recibido y hubiese
mediado buena fe de parte del contribuyente. Las clases de pago son: i. el pago liso y llano
de lo debido (sin objeción de ninguna clase); ii. El pago liso y llano de lo indebido (consiste
en entregar una cantidad mayor a la debida); iii. Pago en garantía (asegura el cumplimiento,
en el futuro), iv. Pago provisional (autodeterminación sujeta a verificación por parte de la
autoridad fiscal; v. de anticipos o a cuenta (el que se entera en el momento de la percepción
del ingreso grabado), vi. Definitivo (autodeterminación no sujeta a verificación), vii.
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Extemporáneo (fuera del plazo legal), viii. Extemporáneo y espontáneo (no media gestión de
cobro por parte de la autoridad fiscal y da lugar a los recargos correspondientes). ix.
Extemporáneo a requerimiento (cuando media gestión de cobro). x. extemporáneo por
prórroga (cuando se autoriza previamente al contribuyente pagar fuera del plazo). xi.
Extemporáneo por mora (cuando el contribuyente deja de pagar injustificadamente dentro
del plazo), xii. Extemporáneo por declaración (todos los pagos se dan por medio de los datos
que obren en el archivo de la declaración), xii. Bajo protesta (cuando el contribuyente está
inconforme y tiene la intención de usar los recursos que a su lugar convengan).
3.2. Pago de lo indebido: reglas y requisitos de la devolución
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, procede la devolución de las
cantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, siempre y
cuando deriven de actos de autodeterminación del contribuyente, puesto que si lo que se paga
de más, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, la obligación de devolver por parte
de la autoridad fiscal, nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o sin efectos.
Deberá ajustarse a las siguientes limitaciones y requisitos: las autoridades fiscales están
obligadas a devolver las cantidades pagas indebidamente y las que procedan; podrán hacerse
de oficio o a petición; la devolución mediante cheque o abono en cuenta; los certificados se
podrán utilizar para cubrir cualquier contribución; autoridades fiscales efectuarán la
devolución mediante depósito en cuenta bancaria; los retenedores podrán solicitar la
devolución; si es por ejercicio, sólo a quien presentó la declaración del ejercicio; si la
devolución es por un acto de autoridad, la obligación nace cuando el acto es insubsistente;
cuando es procedente, deberá ser dentro de los 50 días siguientes; se deben requerir los datos
necesarios para corroborar a más tardar 20 días siguientes a la presentación; no se considerará
que las autoridades inician ejercicio de facultades, cuando solicite datos; deberá pagar la
devolución que proceda conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF; la devolución
está a disposición del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridad efectúe el
depósito; si la devolución no se efectuare en los términos señalados, la autoridad pagará
intereses; en ningún caso, los intereses a cargo del fisco federal excederán los que se causen
en 5 años; la orden de devolución no implicará resolución favorable al contribuyente; la
obligación de devolver prescribe en 5 años.
3.3. Compensación y acreditamiento
La compensación es una forma de extinguir dos deudas, hasta el monto de la menor,
entre dos o más personas que poseen el carácter de acreedores y deudores recíprocos. La
compensación como forma de extinción tiene lugar cuando el fisco, como el contribuyente
es acreedor y deudor recíproco, siempre que se trata de la aplicación de la misma ley fiscal,
compensándose las deudas hasta por el importe de la menor. Las deudas son exigibles,
cuando el derecho del acreedor no se encuentra sujeto a duda, o sea, cuando no pueda
rehusarse el pago. Únicamente los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración
podrán optar por compensar. La compensación opera respecto de cantidad que un
contribuyente tenga a su favor contra las que esté obligado a pagar. Las cantidades a
compensar deben derivar de la misma contribución y bastará que efectúen la compensación
de dichas cantidades actualizadas, se deberá presentar el aviso de compensación
correspondiente, si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no deriva de la
misma contribución, podrán compensar dichos saldos en los casos y los requisitos señalados;
si se trata de contribuyentes con contador público autorizado, podrán compensar cualquier

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impuesto federal a su favor contra el ISR y el IVA del ejercicio a su cargo. No se podrán
compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando haya prescrito la
obligación de devolverlas. Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las
cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por
cualquier concepto.
3.6. Condonación, exenciones
La condonación es la liberación e una deuda, hecha a título gratuito, por el acreedor
en favor del deudor, o sea es el perdón de la deuda o la liberación que el acreedor otorga por
cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la obligación. Únicamente puede
concederse la condonación de créditos fiscales por el Ejecutivo Federal. La condonación
puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios; está condicionada a que se haya afectado
o se trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, la rama de
actividad económica, la producción o venta de servicios, la realización de una actividad
económica, catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias;
mediante resoluciones de carácter general.
La facultad exclusiva para condonar multas por infracción a disposiciones fiscales es
de la SHCP; la condonación es por multas que se hayan impuesto por violación a
disposiciones fiscales, de carácter discrecional, apreciando las circunstancia de cada caso y
los motivos; puede ser total o parcial, sólo procede cuando hayan quedado firmes, las
resoluciones no podrán ser impugnadas; la solicitud de condonación dará lugar a la
suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. La condonación, entonces, es por
virtud de la cual las autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total
o parcial de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor, tratándose de cualquier
tipo de contribución, o por causas discrecionales, tratándose de multas.
3.7. Prescripción y Caducidad de los Créditos Fiscales
La prescripción es una forma de extinción de los créditos fiscales por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y en términos previstos para tal efecto por la ley. Se habla
de la existencia de dos tipos de prescripción: la adquisitiva (para llegar a adquirir ciertos
bienes) y la liberatoria (extinción de una obligación y del correlativo derecho de hacerla
efectiva). El Crédito Fiscal se extingue por prescripción en un plazo de cinco años a partir de
la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido, en caso de que durante dicho plazo el
acreedor o hubiese ejercitado en contra del contribuyente ninguna acción encaminada al
cobro del crédito. La prescripción opera como una forma de extinguir dos clases de
obligaciones: a) la obligación a cargo de los contribuyente de pagar tributos o contribuciones;
b) la obligación a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las cantidades de estos
últimos que le hayan pagado indebidamente o las cantidades que procedan conforme a la ley.
En materia fiscal, la prescripción es un instrumento extintivo de obligaciones, tanto a cargo
del contribuyente, como del fisco, por el simple transcurso del tiempo y mediante
cumplimiento de los requisitos que la ley tributaria establece. La prescripción es susceptible
de interrumpirse con cada gestión de cobro notificada al deudor o por el reconocimiento
expreso o tácito de este último respecto de la existencia del crédito. La prescripción puede
hacerse valer indistintamente mediante una excepción procesal, o bien, como una solicitud
administrativa.
La caducidad es la pérdida de un derecho por su no ejercicio durante el tiempo que la
ley marca. La caducidad se presenta cuando las autoridades hacendarias no ejercitan sus

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derechos para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las
contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones
a dichas disposiciones, durante el plazo de cinco años. Se extinguen en el plazo de cinco años
a partir del día siguiente a aquel en que: 1) se presentó la declaración del ejercicio, cuando
se tenga la obligación de hacerlo; 2) se presentó o debió haberse presentado declaración o
aviso que corresponda a una contribución que no se calculen por ejercicios; 3) se hubiere
cometido infracción a disposiciones fiscales; 4) diez años si el contribuyente no tiene RFC,
no tiene contabilidad ni la conservó, así como si no presentó declaración, si estuviese
obligado. El plazo señalado no está sujeto a interrupción y sólo se suspenderá cuando se
interponga algún recurso administrativo o juicio; las facultades no se extinguen así.
Las diferencias entre la caducidad y la prescripción son: la prescripción opera tanto
en contra como a favor del fisco; la caducidad opera en contra del fisco; mientras el plazo
para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro, la caducidad
por su misma naturaleza no puede estar sujeta ni a interrupción ni a suspensión; mientras que
el cómputo para que se consume la prescripción se inicia a partir de la echa de exigibilidad
del crédito, el cómputo para que se consume la caducidad se inicia a partir de la fecha en que
nazcan las facultades de las autoridades fiscales.
3.8. Naturaleza de la cancelación.
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligación; la cancelación en materia
fiscal es la extinción de los créditos fiscales, porque ésta no libera a los obligados de su pago.
La cancelación de los créditos fiscales es de efectos internos o administrativos de la propia
SHCP, por dos situaciones: por incosteabilidad del cobro y por insolvencia del deudor.
3.9. Extinción forzosa
En los casos en que el contribuyente denote una actitud de omisión en la extinción de
los Créditos Fiscales a su cargo, la autoridad hacendaria está facultada para hacer efectiva
dicha extinción, dichos créditos podrán ser exigidos dentro de los plazos y normas
establecidas mediante procedimientos administrativos que la ley otorga para hacer exigibles
los créditos omitidos. La exigibilidad del crédito fiscal consiste en que el ente público esté
debidamente facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestación, cuando haya
pagado o garantizado dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas, a través del
Recurso Administrativo de Ejecución. Éste es la figura fiscal mediante la cual la autoridad
hacendaria hace exigible el Crédito Fiscal omitido por el contribuyente, siempre y cuando
dicho crédito pudo ser exigible dentro de los términos que marca la ley. Los Créditos Fiscales
sólo pueden ser cobrados por esta forma, sólo cuando previamente fueron notificadas al
deudor y éstos no los cubrió o impugnó el acto que lo determinó. Transcurrido el plazo en
que se notificó o requirió el pago, sin que el contribuyente hubiese efectuado la extinción del
crédito fiscal u otorgado la garantía del interés fiscal, dicho crédito es ya exigible. Se
considera un crédito fiscal exigible: cuando el crédito fiscal no fue pagado dentro del plazo
legal; cuando no se otorgue la garantía del interés fiscal dentro del plazo. Este procedimiento
se divide en tres: 1) requerimiento de pago, 2) embargo de bienes; 3) remate de bienes
embargados, que deben ser suficientes para cubrir el crédito fiscal omitido. La legislación de
bienes embargados deberá ser que debe hacerse el avalúo; cuando no se proponga comprador,
se deberá dar en remate, adjudicándose la propiedad o venderlo a un tercero interesado, la
postura legal en la primera almoneda será de 2/3 partes del valor de la enajenación, en la
segunda será de 20% menos, si no se venden, la autoridad hacendaria se los quedará al 50%.