4

Statement of Financial
Position
PEMBELAJARAN AKUNTANSI
INTERMEDIATE

Diringkas dan dituturkan kembali oleh

ALI TAFRIJI BISWAN

ALTAF

1
 Temu ke- Pokok Bahasan Referensi
4 Statement of Financial Position Kieso,
Ch. 5

Stat. of Fin. Position BAG. 1

• Pengertian Neraca, kelebihan, dan kelemahannya

Fokus Belajar

• Klasifikasi, subklasifikasi, dan format pelaporan

• Satu paket pelaporan keuangan dan pengungkapan
tambahan
• Mengenal rasio keuangan
• U.S. GAAP vs i-GAAP dalam hal Neraca

2
Pengertian Neraca, Kelebihan, &
Kelemahannya 1
 Statement of financial position (Balance Sheet),
melaporkan aset (SD), liabilitas, dan ekuitas pada suatu
saat; memudahkan analis dalam memprediksi arus kas
mendatang

Kelebihan
Menunjukkan besaran rates of
return
Menampilkan struktur modal
Mendorong penilaian risiko
dan arus kas mendatang
Menilai likuiditas, solvency,
financial flexibility
3 Jumlah bersih SD yg merupakan liquid buffer, Net Working Capital
Kelemahan
Sebagian besar aset dan
liabilitas dilaporkan pada
historical cost
Mengandungi unsur judgment
dan estimasi
Beberapa item (nilai finansial)
terabaikan/tidak dilaporkan
Klasifikasi Neraca dan Subklasifikasinya
− Resource controlled by the
entity
− Result of past events
− Future economic benefits
are expected to flow to the
entity
Subklasifikasi Neraca:
4
2
− Present obligation of the Residual interest in
entity the assets of the
− Arising from past events entity after deducting
− Settlement is expected to all its liabilities
result in an outflow of
resources embodying
economic benefits
Non-Current Assets Investment in debt & equity securities
 LT investments Portfolio Type Valuation Classification
• Sekuritas (bonds, ordinary shares, LT- Held-for collection Debt Amortized Cost Currrent/Non-current
notes) Trading Debt/Equity Fair value Current
• Aset berwujud tidak untuk keg Non-trading equity Equity Fair value Currrent/Non-current
operasional, misal land held for
speculation
• Special funds (sinking fund, pension
fund, plant expansion fund)
• Non-consolidated subsidiaries or
associated companies
 PPE; aset berwujud, usia/jk panjang,
digunakan untuk keg operasional bisnis
• Properti fisik (land, buildings, machinery,
furniture, tools, wasting resources
(minerals)
• Mengalami depresiasi/deplesi
 Intangible assets; tdk memiliki substansi
fisik, dan bukan instrumen keuangan
• Patents, copyrights, franchises, goodwill,
trademarks, trade names, customer lists
• Amortisasi: yang usia manfaat terbatas Other assets; mencakup Long-term prepaid expenses;
• Penilaian impairmen secara periodik atas Non-current receivables; Assets in special funds;
intangible yang usianya tidak terbatas Property held for sale; Restricted cash or securities
5
 Basis penilaian aset lancar

Current Assets
Current assets; cash and other assets a
company expects to convert into cash, sell,
or consume either in one year or in the
operating cycle, whichever is longer
 Inventori; cost flow assumption (mis.
FIFO)
 Piutang; perhitungkan yg tak tertagih, jml
yang non-trade, piutang sbg penjaminan
 Prepaid expenses; pembayaran kas
(sebelum beban terjadi/diakui), dicatat
sebagai aset karena jasa/manfaat akan
diperoleh mendatang → insurance,
supplies, advertising, rent
 Kas; uang yang tersedia „on demand‟,
meliputi juga “cash equivalent” –investasi
jk pendek yang sangat likuid, jatuh tempo
≤ 3 bl; namun demikian, jika ada
restriksi/komitmen mendatang, itu harus
diungkapkan
6
 Equity
unapropriated,
restricted

Nama lain:
“reserve”, “other
reserve”

7
Non-Current and Current Liabilities
 Non-current liabilities
 Kewajiban yg tidak selesai dibayar dalam satu siklus normal operasi, ada
tiga tipe:
 Kewajiban muncul dari (skema) pendanaan spesifik, mis. bonds
 Kewajiban muncul dari kegiatan regular (ordinary), mis. pension liability, deferred
income tax liability
 Kewajiban yang tergantung pada terjadi/tidak terjadinya satu atau lebih event baik
jumlah utang, payee, atau tanggal utang, mis. product warranty, environmental
liability, restructuring, sering disebut provision (estimated)
 Current liabilities
 Kewajiban yg selesai dibayar dalam satu siklus normal operasi atau satu
tahun, mana yg lebih lama
 Utang muncul dari pembelian barang/jasa: A/P, wages payable, taxes payable
 Penagihan/pendapatan diterima di muka atas pengiriman barang atau penyelesaian
jasa, mis. unearned revenue
 Utang lain-lain yang pelunasannya dalam jangka waktu satu siklus, mis. porsi LT-
bonds jatuh tempo tahun mendatang, ST obligations dari pembelian peralatan,
estimated liabilities (mis. warranty liab)

8
 Format Neraca
• IFRS tidak menyebut
formatnya seperti apa
• Pada umumnya, ada dua
format:
• Account form (T-form)

Assets Equity

Liabilities

• Report form
(preferable)
... namun begitu, perusahaan2 di USA lbh
suka mengurutkan dari lancar dulu, baru
ke tdk lancar

9
Satu Paket Laporan
Keuangan 3
 Jangan lupa in “Note to the F/S”

10
Additional Information:
Notes to the F/S
 Specific principles, bases, conventions, rules,
and practices applied in preparing and
presenting financial information

11
 Contoh-contoh Penampilan Additional
Information: Notes to the F/S

Accounting
policy

Supplementary
schedule

12
 Contoh-contoh Penampilan Additional
Information: Notes to the F/S

Parenthetical

Cross-referencing
and contra items

13
Mengenal Rasio Keuangan 4
 Penting untuk alat analisis, uji keterkaitan unsur dalam laporan keuangan
 „Secara‟ anak Akun yg baik, rasio2 ini seyogyanya dihafalkan

14
Mengenal Rasio Keuangan
 Ada baiknya, bisa membaca „makna‟ rasio keuangan

15
 Konvergensi IFRS 5
 IFRS menyarankan penggunaan istilah “Statement of Financial Position” ketimbang “Balance
Sheet”
 U.S. GAAP dan IFRS mensyaratkan pengungkapan (1) accounting policies, (2)
judgments dalam proses implementasi accounting policies tsb, (3) asumsi dan
estimasi kunci ketidakpastian yang menghasilkan penyesuaian material
 menyarankan penyajian non-controlling interests pada seksi ekuitas

 Urutan penyajian, U.S. GAAP memulainya dari yang current (order of liquidity)...IFRS
dari non-current
 U.S. GAAP menghindari istilah “reserve”; sedangkan IFRS asik2 aja

Beberapa istilah
U.S. GAAP masih
dipertahankan

16
Latihan/Penugasan
 MANDIRI: Kieso, IFRS ed. 2
 E5-3 Classification of statement of financial position accounts
 E5-7 Current assets section of the statement of financial
position
 E5-9 Current assets and current liabilities
 E5-10 Current liabilities
 E5-12 Preparation of a statement of financial position
• KELOMPOK:
• CARILAH Neraca lengkap beserta CALK terkait aset, liabilitas,
dan ekuitas dari suatu perusahaan terbuka (wajib IFRS), lalu
kupas/jelaskan/uraikan rinci dari segi format yang dipakai,
unsur-unsurnya, lalu berikan kritik kelompok atas laporan
tersebut

17
 Temu ke- Pokok Bahasan Referensi
4 Statement of Financial Position Kieso,
Ch. 5

Stat. of Fin. Position BAG. 2

•
Fokus Belajar

Review jenis laporan keuangan, termasuk Neraca

• Coverage Neraca
• Review rasio keuangan inti/pokok
• Subsequent events
• Teknik pengungkapan informasi tambahan pada laporan
keuangan

18
 Review Jenis Laporan Keuangan 1
 IAS No. 1 adl Statement of Comprehensive Income and
tentang Income expenses

“Presentation of Statement of Financial Assets, liabilities,

Financial Position and equities
Statement” All changes in
 IAS 1 memberi Statement of Changes equity or changes
Components of in Equity other than those
panduan pentingnya Financial Statements with equity holders
“general purpose
financial Cash inflows &
outflows from
statements” Statement of Cash Flows operating, financing,
 Tujuan: meyakinkan and investing
adanya activities
keterbandingan
Significant
(comparability) baik Notes accounting policies
dg laporan keuangan & explanatory notes
masa silam dan dg
laporan keuangan Statement of Financial Applied from
entitas lain Position retrospectively or
reclassifies items

19
Coverage Neraca
 (a) Property, plant, and equipment
 (b) Investment property
 (c) Intangible assets
 (d) Financial assets (excluding
amounts shown under (e), (h), and
(i))
 (e) Investments accounted for
using the equity method
 (f) Biological assets
 (g) Inventories
 (h) Trade and other receivables
20
2
 (i) Cash and cash equivalents
 (j) Trade and other payables
 (k) Provisions
 (l) Financial liabilities (excluding
amounts shown under (j) and (k))
 (m) Liabilities and assets for
current tax
 (n) Deferred tax liabilities and
deferred tax assets
 (o) Minority interest, presented
within equity
 (p) Issued capital and reserves
attributable to equity holders of
the parent
 Contoh Kelompok Aset
Balance Sheet (in thousands)
Current assets
Cash $ 285,000

Investments:
Securities
Invesment in ABC bonds 321,657
bonds, Investment in UC Inc. 253,980
stock, and Notes receivable 150,000
long-term notes Land held for speculation 550,000
Sinking fund 225,000
For marketable Pension fund 653,798
securities, Cash surrender value 84,321
management‟s intent Investment in Uncon. Sub. 457,836
determines current Total investments 2,696,592
or noncurrent Property, Plant, and Equip.
classification Building 1,375,778
Land 975,000
21
Contoh Kelompok Liabilitas & Ekuitas
Operating cycle
Balance Sheet (in thousands)
Current liabilities
Notes payable $ 233,450
Accounts payable 131,800
Accrued compensation 43,000
Unearned revenue 17,000
Income tax payable 23,400
Current maturities LT debt 121,000
Ekuitas Total current liabilities 569,650
Long-term liabilities
Long-term debt 979,500
Obligations capital lease 345,800
Contributed Accum. other
capital comprehensive Deferred income taxes 77,909
Retained income Total long-term liabilities 2,093,859
earnings Stockholders' equity

22
Aset = Liab + Ekuitas

23
Contoh
Neraca

24
Mini Kasus: Klasifikasi

Account Classification Solution

(a) Investment in preferred stock (a) Current asset/Investment

(b) Treasury stock (b) Equity

(c) Common stock (c) Equity

(d) Cash dividends payable (d) Current liability

(e) Accumulated depreciation (e) Contra-asset

(f) Interest payable (f) Current liability

(g) Deficit (g) Equity

(h) Trading securities (h) Current asset

(i) Unearned revenue (i) Current liability

25
Review Rasio Keuangan inti/pokok 3
 Rasio keterikatan unsur di Neraca: Penting untuk alat
A. Liquidity ratios:
Current assets analisis, uji
Current ratio =
Current liabilities keterkaitan unsur
(Cash + Securities + Receivables) dalam laporan
Quick ratio =
Current liabilities keuangan;
B. Overall leverage: „Secara‟ anak Akun yg
Total Liabilities baik, rasio2 ini
Debt ratio =
Total assets
seyogyanya dihafalkan
Buildings & equipment
C. Assets mix (buildings & equipment) =
Total assets

 Rasio keterikatan unsur di Neraca & Laba Rugi:

D. Efficiency ratio:
Sales
Assets turnover =
Total assets
E. Overall profitability ratios:
Net income
Return on assets =
Total assets

Net income
Return on equity =
Stockholders' equity

26
 Subsequent Events
kejadian di antara tanggal Neraca
dan tanggal penerbitan laporan
keuangan
4
B/S Date Date Statements Issued

Financial Statement Subsequent

Period Period

Kejadian dalam periode

ini bisa berdampak ke
Dampak (jenis perlakuannya): pelaporannya
• Adjust ke laporan keuangan
• Note to financial statements
• Diabaikan
27
Mini Kasus: Subsequent Events
a) Merger dengan perusahaan lain yang memiliki ukuran bisnis yang dapat
diperbandingkan
b) Penyelesaian kasus litigasi perusahaan yang terjadi di tahun sebelumnya
c) Merekrut presdir yang baru
d) Kerugian yang material atas piutang akhir tahun akibat kebangkrutan usaha
e) Penerbitan sejumlah lembar saham biasa yang signifikan
f) Kerugian dari pelanggan penting
g) Pemecatan pimpinan perusahaan oleh rapat luar biasa
h) Penjualan porsi aktiva perusahaan dalam jumlah yang besar
i) Kerugian dari pabrik rakitan karena kebanjiran
j) Pengenalan lini produk baru ke pasar
k) Penyelesaian kasus pajak sehingga yang bernilai melebihi jumlah yang
diharapkan pada akhir tahun

28
Teknik Pengungkapan Informasi
Tambahan pada Laporan Keuangan 5
 Teknik pengungkapan di antaranya:
 parenthetical explanations
 notes
 cross-reference and contra items
 supporting schedules
 terminology
Notes merupakan
• penjelasan naratif
• pemisahan item yang disajikan di laporan keuangan
• item yg tidak memenuhi kualifikasi “recognition” dalam
laporan keuangan

29
Latihan/Penugasan
 Dibawah ini ringkasan Neraca PT KBH per akhir Desember 2014 (Rp ribu):
Current assets 82.000 Current liabilities 82.000
Long-term investments 124.000 Long-term liabilities 265.000
PPE 301.000 Stockholders' equity 235.000
Intangibles 75.000
582.000 582.000
 Modal terdiri atas saham biasa Rp80 jt (par Rp100); tambahan modal disetor Rp40 jt; dan laba
ditahan Rp115 jt
 Liabilitas tdk lancar terdiri atas obligasi Rp150 jt; saham preferen Rp100 jt (par Rp100); hutang
dividen Rp15 jt
 Liabilitas lancar terdiri atas hutang usaha Rp47 jt; hutang wesel Rp35 jt (jatuh tempo 90 hari)
 Aktiva tak wujud adalah goodwill Rp75 jt
 PPE terdiri atas bangunan Rp180 jt minus akumulasi Rp30 jt; tanah yg ditahan Rp75 jt; peralatan
Rp95 jt minus akumulasi Rp25 jt; refundable deposit atas sewa peralatan Rp6 jt (pada akhir sewa yg
2 bulan)
 Investasi terdiri atas investasi ke perusahaan anak Rp82 jt; premi obligasi Rp4 jt; paten Rp16 jt;
saham treasury Rp20 jt (at cost); investasi held-to-maturity Rp10 jt
 Aktiva lancar terdiri atas kas Rp50 jt; piutang usaha Rp45 jt minus cadangan PTT Rp5 jt;
penerimaan di muka pelanggan Rp9 jt; asuransi dibayar di muka Rp1 jt
Buatlah ayat jurnal dan susunlah Neraca menurut report form!
30