Trabajo Costos

UNIVERSIDAD ANDINA
“NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
CURSO:
CONTABILIDAD DE COSTOS
DOCENTE:
DR. OBDULIO COLLANTES MENIS
ALUMNOS:
AMPUERO CALDERÓN,PANTIONGO
CCASA AGUILAR,AVELINO
COASACA TACO, ADRIAN
CALDERÓN CARBAJAL ALFREDO
DELGADO DELGADO, JULIO
MAQUITO ALVAREZ, JUAN ENTROFIO
MAMANI QUISPE, RICARDO
QUISPE MOROCO, MELQUIADES
ROBERTO REYES MACHACA
VENTURA UGARTE, FABIO
GRUPO No. 06
AREQUIPA - PERÚ
2009
COSTOS Y PRESUPUESTOS
ÍNDICE
1. COSTOS .................................................................................................................................. 5
1.1. GENERALIDADES............................................................................................................ 5
1.1.1. OBJETIVO ............................................................................................................... 5
1.1.2. COSTO POR OBJETO DE GASTO ............................................................................. 5
1.1.2.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN................................................... 6
1.1.2.2. GASTOS DE OPERACIÓN .............................................................................. 18
1.1.2.3. GASTOS FINANCIEROS ................................................................................. 20
1.1.3. COSTO EN FUNCIÓN DE LA PRODUCCIÓN........................................................... 21
1.1.3.1. COSTOS FIJOS .............................................................................................. 22
1.1.3.2. COSTOS VARIABLES ..................................................................................... 26
1.1.3.3. COSTO UNITARIO......................................................................................... 29
1.2. INGRESOS .................................................................................................................... 31
1.2.1. PRECIO UNITARIO ................................................................................................ 31
1.2.2. VOLUMEN DE VENTAS......................................................................................... 32
1.2.3. INGRESOS TOTALES ............................................................................................. 32
1.3. PUNTO DE EQUILIBRIO ................................................................................................ 33
1.3.1. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO (213G) .......................... 34
1.3.2. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO(400g) ........................... 35
1.3.3. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (213 g) ....................... 35
1.3.4. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (400 g) ....................... 36
1.3.5. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO CHANCAY............................................ 37
1.3.6. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO FRUTADO ........................................... 37
1.3.7. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE CHOCOLATE ...................................... 38
1.3.8. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE VAINILLA ........................................... 39
1.3.9. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA QUEQUE INGLÉS .................................................. 39
1.3.10. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA GUAGUA RELLENA ............................................... 40
1.3.11. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PANETÓN TRADICIONAL ...................................... 41
1.4. ESTADO DE GANANCIA Y PÉRDIDAS ............................................................................ 41
2. LOS PRESUPUESTOS ............................................................................................................ 43
2.1. OBJETIVOS: .................................................................................................................. 43
2.2. LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA ......................................................................... 43
2.2.1. LA MECÁNICA DE LA PRESUPUESTACIÓN ........................................................... 44
1
2.2.2. LAS TÉCNICAS DE LA PRESUPUESTACIÓN............................................................ 44

2.2.3. FUNDAMENTOS DE LA PRESUPUESTACIÓN ........................................................ 44
2.3. VENTAJAS .................................................................................................................... 45
2.4. TIPOS DE PRESUPUESTOS ............................................................................................ 45
2.4.1. POR EL PLAZO ...................................................................................................... 45
2.4.2. POR EL UNIVERSO DE LA INFORMACIÓN ............................................................ 45
2.4.3. POR LA NATURALEZA DE LAS INFORMACIONES.................................................. 46
2.4.4. PRESUPUESTOS FINANCIEROS ESPECÍFICOS ....................................................... 46
2.5. QUIÉN DEBE PREPARAR LOS PRESUPUESTOS ............................................................. 46
2.5.1. LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA ................................................................... 46
2.5.2. EL MERCADO ....................................................................................................... 46
2.5.3. FINANZAS ............................................................................................................ 46
2.5.4. COSTOS Y PRODUCCIÓN ...................................................................................... 46
2.5.5. POLÍTICAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS DE LA EMPRESA ........................ 47
2.6. EL PERÍODO Y SU CICLO PRESUPUESTARIO ................................................................. 47
2.7. CLASES DE PRESUPUESTOS ......................................................................................... 47
2.7.1. PRESUPUESTO DE VENTAS .................................................................................. 47
2.7.1.1. PREVISIÓN DE VENTAS ................................................................................ 48
2.7.1.2. VENTAJAS DEL PRESUPUESTO DE VENTAS .................................................. 48
2.7.2. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN .................................................................... 50
2.7.3. PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA .................................................................... 54
2.7.4. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA..................................................................... 63
2.7.4.1. DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA ............................... 64
2.7.5. PRESUPUESTO DE COSTOS DE FABRICACIÓN...................................................... 68
2.7.5.1. DEPARTAMENTO DE SERVICIOS .................................................................. 68
2.7.5.2. DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS ............................................................... 69
2.7.6. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN .............................................. 69
2.7.7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN ........................................... 70
2.7.8. PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS ........................................................... 72
2.7.9. FLUJO DE CAJA..................................................................................................... 73
2.7.10. ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO ............................................................. 74
2.7.11. BALANCE GENERAL PROYECTADO....................................................................... 74
2.7.11.1. ACTIVOS CORRIENTES: ................................................................................ 74
2.7.11.2. ACTIVOS NO CORRIENTES: .......................................................................... 75
2
2.7.11.3. PASIVO A CORTO PLAZO:............................................................................. 75

2.7.11.4. PASIVOS A LARGO PLAZO: ........................................................................... 75
2.7.11.5. CAPITAL CONTABLE: .................................................................................... 75
2.8. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS A TRAVÉS RAZONES
FINANCIERAS ........................................................................................................................... 75
2.9. ANÁLISIS DE VARIACIONES .......................................................................................... 76
2.10. LOS PRESUPUESTOS EN LA TOMA DE DECISIONES ................................................. 76
3. CONCLUSIONES ................................................................................................................... 78
4. BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 79
5. EL PRESUPUESTO MUNICIPAL ............................................................................................. 82
5.1. Resumen ...................................................................................................................... 82
5.2. LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES ............................ 82
5.3. EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN MUNICIPAL EN EL PERÚ ................................... 83
5.4. BREVE RESEÑA HISTÓRICA ....................................................................................... 85
5.5. PRESUPUESTO PARTICIPATIVO ................................................................................ 88
5.6. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL ........................................................... 89
5.7. ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA MUNICIPAL; ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS . 91
5.8. PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL ................................................................ 97
3
INTRODUCCIÓN
Este trabajo pretende resaltar la importancia del presupuesto y su clasificación

mostrándolo como un elemento de planificación y control expresado en términos
económicos financieros dentro del marco de un plan estratégico, capaz de ser un
instrumento o herramienta que promueve la integración en las diferentes áreas que
tenga el sector público la participación como aporte al conjunto de iniciativas dentro de
cada centro de responsabilidad y la responsabilidad expresado en términos de
programas establecidos para su cumplimiento en términos de una estructura
claramente definidos para este proceso.
La presupuestación se ha convertido en una de las herramientas más aceptadas
universalmente en la gerencia de la actitud. El presupuesto suministra el recursos mediante el
cual pueden alcanzarse las políticas, los objetivos y las normas de la compañía. Además, el
presupuesto ha encontrado su aplicación en una multitud de funciones como control,
evaluación del desempeño, coordinación de actividades e implementación de planes, para
nombrar tan solo unas cuantas. Mucho se ha escrito acerca de estas áreas fundamentales.
Sin embargo, recientemente se han desarrollado bastantes estudios empíricos y artículos

sobre los aspectos de comportamiento de la presupuestación. Una faceta interesante de esta
área es el grado de participación e la elaboración del presupuesto maestro que la alta gerencia
esta dispuesta a delegar en los gerentes de los niveles medio y bajo.
En un presupuesto autoritario o totalitario, la alta gerencia determina cual debe ser el

desempeño de los gerentes de los niveles medio y bajo. En contraste, en un presupuesto
democrático o participativo, la gerencia de estos niveles pronostica lo que ellos realmente
consideran será su desempeño.
En ambos tipos de presupuesto, los gerentes de los niveles medio y bajo serán responsables
por su desempeño como parte del proceso de control. Sin embargo, en un presupuesto
automático o totalitario serán los responsable por un nivel de desempeño impuesto por la alta
gerencia, mientras que en un presupuesto democráticos o participativo serán responsables por
un nivel de desempeño que ellos mismo han traslado al comienzo del periodo como
verdaderamente alcanzable.
El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de más de un año. Debe ser un esfuerzo
continuo para ayudar a que la compañía mejore sus operaciones. A medida que surgen los
problemas durante el transcurso del periodo presupuestal, las correcciones deben realizar
rápidamente de la misma manera que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.
4
1. COSTOS
1.1. GENERALIDADES
La finalidad del siguiente trabajo consiste en conocer los egresos e ingresos , mediante
su cuantificación en términos monetarios, de los recursos utilizados para alcanzar un
producto de alta calidad, con el propósito de medir su rentabilidad.
Los egresos e ingresos del trabajo constituyen cálculos anticipados que se elaboran en
base a las proformas y/o presupuestos de costos previamente verificados, para cada
periodo del horizonte de planeamiento.
1.1.1. OBJETIVO
El objetivo de este capítulo consiste en determinar los presupuestos de los egresos e

ingresos de los productos del trabajo para cada período del horizonte de
planeamiento.
1.1. EGRESOS
Los egresos o costos, corresponden a los valores de los recursos reales y financieros
utilizados para la producción en un período dado..Los costos se determinan según dos
criterios:
Costos del trabajo según su clasificación general por objeto de gasto, están
constituidos por 3 elementos:
 Costos de producción
 Gastos de operación
 Gastos financieros.
Y el segundo criterio es la clasificación de costos en función de la producción que son

los siguientes:
 Costos fijos
 Costos variables
1.1.2. COSTO POR OBJETO DE GASTO

Están conformados por tres grupos:
5
1.1.2.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN
Son aquellos costos dedicados exclusivamente a la fabricación o producción de

los bienes del trabajo.
Los costos de producción se dividen en costos directos y costos indirectos.
1.1.2.1.1. COSTOS DIRECTOS
Son aquellos que se atribuyen directamente a la producción de los productos

principales. Los costos directos comprenden los siguientes elementos:
 Costo de la Mano de Obra Directa

 Costo de la Materia Prima e Insumos
 Costo de Envases y Embalajes
A Mano de Obra Directa
Comprende el pago de los salarios que se encuentran directamente

vinculados en el proceso productivo. Se incluye también los beneficios
sociales.
En el siguiente cuadro se presenta la determinación del costo de la mano
de obra directa para la elaboración de productos de panificación.
CUADRO Nº 1.1
Mano de Obra Directa
Nro. Remuneraciones Essalud Fondo de CTS Gratificaciones Salario Costo Costo
Empleados por horas (9%) pensiones (8.33%) (16.66%) (S/.) Mensual Anual
PERSONAL
normales (13%) (S/.) (S/.)
Maestro 2 600,00 54,00 78,00 50,00 100,00 882,00 1764,00 21167,99

Ayudantes 4 500,00 45,00 65,00 41,67 83,33 735,00 2940,00 35279,98
Total 4704,00 56447,97
Fuente: Elaboración Propia
B Materia Prima e Insumos
Este rubro está integrado por las materias primas principales y subsidiarias
que intervienen directamente en los procesos de transformación como la
harina de trigo, agua, azucares y sales; ya que la característica esencial
de esta actividad es manufacturera.
En los siguientes cuadros se presenta la determinación del costo de

materia prima para cada producto de panificación como el pan de molde.
6
CUADRO Nº 1.2
INGREDIENTES DE PRODUCTOS DE PANIFICACIÓN
Costo Unitario/ Kg
Ingredientes
(S/.)
Aceite 1,8475
Agua 0,0036
Anís tostado molido 3,0000
Azúcar 1,6040
Chispas de Chocolate 18,0000
Colorante amarillo 4,0000
Easy Pan de Molde 5,8000
Easy Pan Integral 5,6000
Esencia Panetón 110,0000
Esencias Vainilla 45,0000
Fermipan Marrón 4,0000
Fruta confitada 5,3000
Harina 1,9700
Huevos 4,5000
Levadura 11,6667
Manjar 8,0000
Manteca 4,9000
Margarina 6,7975
Mejorador 5,2000
Pasas 7,8000
Premezcla BAKELS Bizcochuelo 5,9400
Premezcla BAKELS Chiffón 6,3200
Premezcla BAKELS Muffin Chocolate 5000 gr.6,3200
Premezcla BAKELS Muffin Vainilla 5000 gr. 6,3200
Premezcla BAKELS Panetón Golden 6,4000
Premezcla BAKELS Queque 4,2200
Sal 1,0000
CUADRO Nº 1.3
MATERIA PRIMA DE PAN DE MOLDE BLANCO
Ingredientes Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) C.Total(S/,)
Agua 7,7430 0,0036 28,18
Easy Pan de Molde 2,9781 5,8000 17272,75
Harina de Trigo 11,9122 1,9700 23467,12
Levadura Instantanea 0,1429 11,6667 1667,71
Manteca 0,4765 4,9000 2334,80
44770,56
7
CUADRO Nº 1.4
MATERIA PRIMA DE PAN DE MOLDE INTEGRAL
Agua 3,5030 0,0036 12,75
Easy Pan Integral 3,0198 5,6000 16911,05
Harina 3,0198 1,9700 5949,07
Levadura Instantánea 0,0604 11,6667 704,63
Manteca 0,3624 4,9000 1775,66
25353,16
CUADRO Nº 1.5
MATERIA PRIMA DE BIZCOCHO CHANCAY
Agua 2,7897 0,0036 10,15
Anís tostado molido 0,0199 3,0000 59,78
Azúcar 2,2318 1,6040 3579,75
Colorante amarillo 0,0020 4,0000 7,97
Esencia Vainilla 0,0060 45,0000 269,01
Harina especial 7,9706 1,9700 15702,05
Levadura 0,2391 11,6667 2789,70
Manteca 0,6376 4,9000 3124,47
Mejorador 0,0797 5,2000 414,47
Sal 0,0797 1,0000 79,71
26037,06
CUADRO Nº 1.6
MATERIA PRIMA DE BIZCOCHO FRUTADO
Agua 2,1363 0,0036 7,78
Azúcar 1,2624 1,6040 2024,86
Fruta confitada 0,4855 5,3000 2573,31
Harina especial 4,8553 1,9700 9564,96
Levadura 0,1457 11,6667 1699,36
Manteca 0,2428 4,9000 1189,55
Margarina 0,1457 6,7975 990,12
Mejorador 0,0486 5,2000 252,48
Sal 0,0388 1,0000 38,84
18678,70
8
CUADRO Nº 1.7
MATERIA PRIMA DE MUFFIN DE CHOCOLATE
Premezcla BAKELS Muffin Chocolate 4,1607 6,3200 26295,58

Aceite 0,7489 1,8475 1383,64
Agua 0,9986 0,0036 3,63
Huevos 1,2482 4,5000 5616,94
Margarina 0,7489 6,7975 5090,82
38390,60
CUADRO Nº 1.8
MATERIA PRIMA DE MUFFIN DE VAINILLA
Premezcla BAKELS Muffin
Vainilla 4,1607 6,3200 26295,58
Aceite 0,7489 1,8475 1383,64
Agua 0,9986 0,0036 3,63
Huevos 1,2482 4,5000 5616,94
Margarina 0,7489 6,7975 5090,82
38390,60
CUADRO Nº 1.9
MATERIA PRIMA DE QUEQUE INGLÉS
Fruta Confitada 1,2105 5,3000 6415,41
Huevos 4,0348 4,5000 18156,82
Margarina 4,0348 6,7975 27426,89
Pasas 1,2105 7,8000 9441,55
Premezcla BAKELS Queque 8,0697 4,2200 34054,13
95494,80
9
CUADRO Nº 1.10
MATERIA PRIMA DE GUAGUA RELLENA
Agua 0,9335 0,0036 3,40
Azúcar 0,5516 1,6040 884,79
Harina especial 2,1216 1,9700 4179,55
Levadura 0,0636 11,6667 742,56
Manjar 0,0318 8,0000 254,59
Manteca 0,1061 4,9000 519,79
Margarina 0,0636 6,7975 432,65
Mejorador 0,0212 5,2000 110,32
Sal 0,0170 1,0000 16,97
7292,08
CUADRO Nº 1.11
MATERIA PRIMA DE PANETÓN TRADICIONAL
Agua 0,3759 0,0036 1,37
Azucar Blanca 0,1671 1,6040 267,99
Esencia Panetón 0,0017 110,0000 183,78
Fermipan Marrón 0,0097 4,0000 38,98
Fruta confitada 0,1949 5,3000 1033,09
Manteca 0,0696 4,9000 341,11
Margarina 0,0696 6,7975 473,21
Pasas 0,1949 7,8000 1520,39
Premezcla BAKELS Panetón Golden 0,6962 6,4000 4455,36
8315,29
CUADRO Nº 1.12
MATERIA PRIMA DE PRODUCTOS DE PANIFICACIÓN
Productos Costo Total (S/.)
Pan de Molde Blanco 44770,56
Pan de Molde Integral 25353,16
Bizcocho Chancay 26037,06
Bizcocho frutado 18678,70
Muffin de Chocolate 38390,60
Muffin de Vainilla 38390,60
Queque Ingles 95494,80
Guagua Rellena 7292,08
Paneton Tradicional 8315,29
302722,85
10
C Envases y Embalajes
En los siguientes cuadros se determinan los costos de Materiales de

Envase y Embalaje para cada producto elaborado en la empresa.
CUADRO Nº 1.13
ENVASES Y EMBALAJES DE PAN DE MOLDE BLANCO
Insumos Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)
Bolsa (20x30 cm) 68000 0,0660 4489,50
Bolsa (20x40 cm) 15519 0,0660 1024,60
Etiquetas 83519 0,0300 2505,57
Cinta 1003 1,0000 1003,00
9022,66
CUADRO Nº 1.14
ENVASES Y EMBALAJES DE PAN DE MOLDE INTEGRAL
Bolsa (20x30 cm) 29143 0,0660 1924,08
Bolsa (20x40 cm) 6651 0,0660 439,11
Etiquetas 35794 0,0300 1073,82
Cinta 430 1,0000 430,00
3867,01
CUADRO Nº 1.15
ENVASES Y EMBALAJES DE BIZCOCHO CHANCAY
Bolsa(30 x 40 cm) 17372 0,1290 2241,73
Etiquetas 17372 0,0300 521,16
Cinta 209 1,0000 209,00
2971,89
CUADRO Nº 1.16
ENVASES Y EMBALAJES DE BIZCOCHO FRUTADO
Bolsa (14x22 cm) 111180 0,0390 4337,47
Etiquetas 111180 0,0300 3335,40
7672,87
11
CUADRO Nº 1.17
ENVASES Y EMBALAJES DE MUFFIN DE CHOCOLATE
Bolsa(30 x 40 cm) 11047 0,1290 1425,54
Pirotine muffin 176747 0,0140 2474,46
Etiquetas 11047 0,0300 331,41
Cinta 133 1,0000 133,00
4364,41
CUADRO Nº 1.18
ENVASES Y EMBALAJES DE MUFFIN DE VAINILLA
Bolsa(30 x 40 cm) 11047 0,1290 1425,54
Pirotine muffin 176747 0,0140 2474,46
Etiquetas 11047 0,0300 331,41
Cinta 133 1,0000 133,00
4364,41
CUADRO Nº 1.19
ENVASES Y EMBALAJES DE QUEQUE INGLÉS
Bolsa (20x30 cm) 55330 0,0660 3653,00
Etiquetas 55330 0,0300 1659,90
Cinta 664 1,0000 664,00
5976,90
CUADRO Nº 1.20
ENVASES Y EMBALAJES DE GUAGUA RELLENA
Bolsa(30 x 45 cm) 3484 0,1470 512,32
Etiquetas 3484 0,0300 104,52
Cinta 42 1,0000 42,00
658,839
CUADRO Nº 1.21
ENVASES Y EMBALAJES DE PANETÓN TRADICIONAL
Bolsa(30 x 40 cm) 1760 0,1290 227,12
Pirotine Paneton 1760 0,1700 299,20
Amarradores 18 1,5000 27,00
Etiquetas 18 0,0300 0,54
553,86
12
CUADRO Nº 1.22
ENVASES Y EMBALAJES DE PRODUCTOS DE PANIFICACIÓN
Productos Costo Total (S/.)
39452,84
El costo directo total para la producción de todos los productos de

panificación se muestra en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 1.23
COSTO DIRECTO TOTAL
Costo(S/,)
Mano de Obra Directa 56447,97
Costo Materia Prima 302722,85
Costo Embases/
Embalajes 39452,84
Total 398623,66
1.1.2.1.2. COSTOS INDIRECTOS
Son aquellos costos que no se encuentran identificados directamente con el

producto, pero que son necesarios para su producción. Dentro de estos costos
indirectos analizaremos los siguientes elementos:
 Costo de la Mano de Obra Indirecta

 Costo de Materiales Indirectos
 Gastos Indirectos
13
A Mano de Obra Indirecta
La mano de obra indirecta se caracteriza por no intervenir directamente en

el proceso de producción, sino más bien actúa a nivel de apoyo y de
supervisión.
El cuadro siguiente, se muestra los costos de mano de obra indirecta para
la producción.
CUADRO Nº 1.24
COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA TOTAL

PERSONAL
normales (13%) (S/.) (S/.)
Limpieza 1 500,00 45,00 65,00 41,67 83,33 735,00 735,00 8820,00

Total 735,00 8820,00
El costo de mano de obra indirecta asciende a $ 17,223.24, para todos los

años es el mismo costo.
B Materiales Indirectos
En estos costos incluimos, los costos de materiales indirectos como son la

indumentaria que lleva cada operario, insumos indirectos como útiles de
aseo, así como los necesarios para realizar el mantenimiento de
maquinaria-equipos e instalaciones, los cuales se detallan a continuación.
14
CUADRO Nº 1.25
COSTO DE INSUMOS INDIRECTOS
CANTIDAD Costo Costo
INSUMO
Unidades Unitario S/. Anual S/.
Acido muriatico SSHH 15 4.00 60.00

Botas 8 50.00 400.00
Cloro 15 2.00 30.00
Cuchillos para Tortas 4 6.00 24.00
Desinfectante comercial 12 5.00 60.00
Detergente 20 30.50 610.00
Escobillones 12 12.00 144.00
Gorros 8 5.00 40.00
Guantes 8 3.00 24.00
Guantes de limpieza 12 1.50 18.00
Jaboncillos 20 1.50 30.00
Lubricantes 24 9.00 216.00

Mandiles 8 40.00 320.00
Recogedor 2 5.00 10.00
Rollo papel higiénico 20 0.60 12.00
Rollo papel toalla 20 2.00 40.00
Tapones 8 10.00 80.00
Trapeadores 5 5.00 25.00
2143.00
CUADRO Nº 1.26
COSTOS DE MANTENIMIENTO DE MAQUINARIAS, EQUIPOS E
INSTALACIONES
MONTO
Rubro
Valor Inicial Tasa Anual ANUAL
(S/.) (%) (S/.)
Edificaciones y obras 4779,40 0,08 382,35
Maquinaria y equipo 16533,03 0,12 1983,96
Muebles y enseres 2269,25 0,10 226,93
Imprevistos (3%) 849,20 0,02 16,98
Total 2610,23
El costo total de material indirecto para la producción de ambos productos

se muestra en el siguiente cuadro:
15
CUADRO Nº 1.27
COSTO DE MATERIAL INDIRECTO
Útiles de aseo e
Mantenimiento COSTO TOTAL (S/.)
Implementos de trabajo
2610,23 2143,00 4753,23
C Gastos Indirectos
Estos gastos comprenden, la energía necesaria en el área de producción,

las depreciaciones y la amortización por la inversión intangible.
CUADRO Nº 1.28
COSTO DE ENERGÌA
C.Total (S/,)
Agua 335,33
Electricidad 1772,08
Combustible
2718,00
Total 4825,41
CUADRO Nº 1.29
Costo de Transporte de Materia Prima
Costo Total
Año Tn Costo (S/./Tn)
(S/.)
Materia Prima 98,34 240,00 23601,48
16
CUADRO Nº 1.30
COSTO DE DEPRECIACIÓN
Edificaciones y obras Maquinaria y equipo Muebles y enseres MONTO ANUAL
(S/.)
238,97 1.653,30 226,93 2.119,20
Edificaciones y obras
Valor del activo 4.779,40 Metodo: Depreciación
por línea recta
Vida útil (Años) 20 5,00%
Año Cuota depreciación Depreciación acumulada Valor neto en

1 238,97 238,97 4.540,43
2 238,97 477,94 4.301,46
3 238,97 716,91 4.062,49
4 238,97 955,88 3.823,52
5 238,97 1.194,85 3.584,55
Muebles y enseres
Valor del activo 2.269,25 Metodo: Depreciación
Vida útil (Años) 10 10,00% por línea recta
Valor neto en
Año Cuota depreciación Depreciación acumulada
libros
1 226,93 226,93 2.042,33
2 226,93 453,85 1.815,40
3 226,93 680,78 1.588,48
4 226,93 907,70 1.361,55
5 226,93 1.134,63 1.134,63
Maquinaria y equipo
Valor del activo 16.533,03
Vida útil (Años) 10,00
Año Cuota depreciación Depreciación acumulada Valor neto en
1 1.653,30 1.653,30 libros
14.879,73
2 1.653,30 3.306,61 13.226,43
3 1.653,30 4.959,91 11.573,12
4 1.653,30 6.613,21 9.919,82
5 1.653,30 8.266,52 8.266,52
17
El siguiente cuadro se muestra el costo total para los gastos indirectos.
CUADRO Nº 1.31
TOTAL GASTOS INDIRECTOS
Costo Total
(S/.)
Energía 335,33
Transporte MP 23.601,48
Depreciación 2.119,20
Total 26.056,01
El costo indirecto total para la producción de ambos productos se muestra

en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 1.32
COSTO TOTAL INDIRECTO
Mano de Obra Materiales Gastos Costo Total
Indirecta Indirectos Indirectos (S/.)
8.820,00 4.753,23 26.056,01 39.629,23
El costo de producción total para el trabajo se muestra a continuación:

CUADRO Nº 1.33
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN
Costo Costo
Costo Total (S/.)
Directo Indirecto
398.623,66 39.629,23 438.252,89
1.1.2.2. GASTOS DE OPERACIÓN
Los gastos de operación se refieren a la erogación de recursos en materia

económica de la empresa para el cubrimiento de ciertos requerimientos propios en
pro de su satisfacción, estos gastos abarcan los gastos de administración y los
gastos de ventas.
1.1.2.2.1. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Son todos aquellos que se incurre a fin de planificar, organizar, dirigir y

controlar las operaciones y actividades necesarias para el éxito de la empresa.
Este rubro de costos está constituido por las remuneraciones del personal
administrativo, servicios básicos como, energía eléctrica y agua, útiles de
escritorio, y comunicaciones.
18
CUADRO Nº 1.34
Personal Administrativo
PERSONAL
normales (13%) (S/.) (S/.)
Administrador 1 650,00 58,50 84,50 54,17 108,33 955,50 955,50 11465,99

Contador 1 650,00 58,50 84,50 54,17 108,33 955,50 955,50 11465,99
Total 955,50 11465,99
CUADRO Nº 1.35
REQUERIMIENTO TELEFONÍA
Otros gastos Gasto
administrativos Mensual
(S/.)
Servicios Telefónicos 56,00
Servicios de Internet
109,00
(Speedy 500 Kbps)
Total 165,00
CUADRO Nº 1.36
REQUERIMIENTO OFICINA
Costo
Costo Anual
Concepto Cantidad Unitario
(S/.)
S/.
Papel(M) 20,00 26,00 520,00
Folders 120,00 0,50 60,00
Cinta 70,00 0,60 42,00
Lapiceros 30,00 0,50 15,00
Lápices 25,00 1,20 30,00
Grapas 20,00 2,00 40,00
TOTAL 707,00
El gasto total administrativo se muestra en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 1.37
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN TOTAL
C.Total (S/,)
Personal Administrativo 11465,99
Telefonía 1980,00
Agua 13,31
Electricidad 835,79
Oficina 707,00
Total 15002,09
19
1.1.2.2.2. GASTOS DE VENTAS
Son los gastos que se hacen para el fomento de las labores de

comercialización y distribución del producto.
El costo de publicidad será de S/. 0.00 anual, esto corresponde para cada año.
El gasto total de ventas se muestra en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 1.38
Personal de Ventas
PERSONAL normales (13%) (S/.) (S/.)
Vendedores 2 600,00 54,00 78,00 50,00 100,00 882,00 1764,00 21167,99

Total 1764,00 21167,99
CUADRO Nº 1.39
GASTO DE VENTAS TOTAL
Gastos de
Ventas (S/.)
Remuneración personal 21167,99
Total 21167,99
Los gastos de operación totales se muestran a continuación en el siguiente

cuadro:
CUADRO Nº 1.40
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Gastos de Gasto de
Administración ($) Ventas (S/.) Operación
(S/.)
15.002,09 21167,99 36.170,08
1.1.2.3. GASTOS FINANCIEROS
Los gastos de carácter financiero comprenden los gastos en que se incurran,

relacionados con las operaciones crediticias. Incluyen, entre otros, conceptos tales
como: intereses, gastos y comisiones bancarias pagadas, por gastos por
fluctuaciones de las tasas de cambio, multas, sanciones, morosidad e
indemnizaciones, descuentos por pronto pago y bonificaciones concedidas a los
20
clientes y cancelación de cuentas por cobrar. La panificadora no ha contraído

ningún préstamo y es por eso que no tiene gastos financieros.
Los costos totales de trabajo se puede observar en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 1.41
COSTOS TOTALES
COSTO DE GASTOS DE GASTOS GASTOS
PRODUCCIÓN OPERACIÓN FINANCIEROS TOTALES
(S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
438.252,89 36.170,08 0,00 474.422,97
1.1.3. COSTO EN FUNCIÓN DE LA PRODUCCIÓN
Una de las formas de clasificación de los costos, es analizarlos desde el punto de vista
constante y variable, clasificación que permite advertir el punto de equilibrio respecto a
las unidades producidas en el trabajo.
Estos costos se dividen en los siguientes dos puntos:
 Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes durante un

periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción.
 Costos variables: Son aquellos costos que se modifican de acuerdo con el

volumen de producción en forma proporcional en su aumento o disminución.
En los siguientes cuadros se muestra el numero de dias que se fabrica cada producto y
su porcentaje de producción anual respectivo.
CUADRO Nº 1.42
Producto Dias %
Pan de Molde 140 46,36%

Bizcochos Frutados 67 22,19%
Queques 64 21,19%
Guagua Rellena 14 4,64%
Panetón Tradicional 17 5,63%
302 100,00%
21
CUADRO Nº 1.43
Produccion/
Producto
Producto
Pan de Molde 100,00%
Pan de Molde Blanco 70,00%
Pan de Molde Integral 30,00%
Bizcochos Frutados 100,00%
Bizcocho Chancay 60,00%
Bizcocho Frutado 40,00%
Queques 100,00%
Muffin Chocolate 23,00%
Muffin vainilla 23,00%
Queque Inglés 54,00%
Guagua Rellena 100,00%
Panetón Tradicional 100,00%
Panetón Chocotón 100,00%
CUADRO Nº 1.44
Produccion/
Producto
Producto
Pan de Molde Blanco 100,00%
213 gr 70,00%
400 gr 30,00%
Pan de Molde Integral 100,00%
213 gr 70,00%
400 gr 30,00%
1.1.3.1. COSTOS FIJOS
CUADRO Nº 1.45
COSTO FIJO TOTAL
Costo (S/.)
Mano de Obra Directa 56.447,97
Mano de Obra Indirecta 8.820,00
Depreciación 2.119,20
Gastos Financieros 0,00
Gastos de ventas 21.167,99
Gastos Administrativos 15.002,09
Total 103.557,25
22
CUADRO Nº 1.46
Costo Fijo Pan de Molde Blanco(213g)
Costo (S/.)
Mano de Obra Indirecta 2003,48
Depreciación 481,38
Gastos de ventas 4808,36
Gastos Administrativos 3407,76
Total 23523,27
CUADRO Nº 1.47
Costo Fijo Pan de Molde Blanco(400g)
Costo (S/.)
Total 10081,40
CUADRO Nº 1.48
Costo Fijo Pan de Molde Integral(213g)
Costo (S/.)
Total 10081,40
CUADRO Nº 1.49
Costo Fijo Pan de Molde Integral(400g)
Costo (S/.)
Depreciación 88,42
Total 4320,60
23
CUADRO Nº 1.50
Costo Fijo Bizcocho Chancay
Costo (S/.)
Total 13784,77
CUADRO Nº 1.51
Costo Fijo Bizcocho frutado
Costo (S/.)
Total 9189,85
CUADRO Nº 1.52
Costo Fijo Muffin de Chocolate
Costo (S/.)
Total 5047,56
24
CUADRO Nº 1.53
Costo Fijo Muffin de Vainilla
Costo (S/.)
Total 5047,56
CUADRO Nº 1.54
Costo Fijo Queque Ingles
Costo (S/.)
Total 11850,79
CUADRO Nº 1.55
Costo Fijo Guagua Rellena
Costo (S/.)
Depreciación 98,24
Total 4800,67
CUADRO Nº 1.56
Costo Fijo Panetón Tradicional
Costo (S/.)
Total 5829,38
25
1.1.3.2. COSTOS VARIABLES
Los costos variables están divididos según el tipo de todos los productos de
panificación.
CUADRO Nº 1.57
COSTO VARIABLE TOTAL
Costo (S/.)
Materia Prima 302722,85
Envases/ Embalajes 39452,84
Energía 335,33
Material Indirecto 4.753,23
Transporte 23.601,48
Total 370865,72
CUADRO Nº 1.58
Costo Variable de Pan de Molde Blanco(213g)
Costo (S/.)
Energía 76,17
Material Indirecto 1079,71
Transporte 5361,13
Total 45201,90
CUADRO Nº 1.59
Costo Variable de Pan de Molde Blanco(213g)
Costo (S/.)
Energía 32,65
Transporte 2297,63
Total 17901,34
CUADRO Nº 1.60
Costo Variable Pan de Molde Integral(213g)
Costo (S/.)
Energía 32,65
Transporte 2297,63
Total 23688,58
26
CUADRO Nº 1.61
Costo Variable Pan de Molde Integral(400g)
Costo (S/.)
Energía 13,99
Transporte 984,70
Total 9521,59
CUADRO Nº 1.62
Costo Variable Bizcocho Chancay
Costo (S/.)
Energía 44,64
Transporte 3141,65
Total 32827,96
CUADRO Nº 1.63
Costo Variable Bizcocho frutado
Costo (S/.)
Energía 29,76
Transporte 2094,44
Total 28897,57
CUADRO Nº 1.64
Costo Variable Muffin de
Chocolate
Costo (S/.)
Energía 16,34
Transporte 1150,38
Total 44153,41
27
CUADRO Nº 1.65
Costo Variable Muffin de Vainilla
Costo (S/.)
Energía 16,34
Transporte 1150,38
Total 44153,41
CUADRO Nº 1.66
Costo Variable Queque Ingles
Costo (S/.)
Energía 38,37
Transporte 2700,88
Total 104754,90
CUADRO Nº 1.67
Costo Variable Guagua Rellena
Costo (S/.)
Energía 15,55
Transporte 1094,11
Total 9280,92
CUADRO Nº 1.68
Costo Variable Panetón
Tradicional
Costo (S/.)
Energía 18,88
Transporte 1328,56
Total 10484,14
El costo total en función de la producción se muestra en el siguiente cuadro:
28
CUADRO Nº 1.69
COSTO TOTAL
Costo (S/.)
Costo Fijo 103557,25
Costo Variable 370865,72
Total 474422,97
1.1.3.3. COSTO UNITARIO
Después de haber determinado el costo total para cada uno de nuestros productos
podremos hallar el costo unitario correspondiente.
El costo unitario de los dos productos se expresara por la formula:
CT
CUT =
Q
En los siguientes cuadros se muestran los costos al detalle.
CUADRO Nº 1.70
Costo Unitario de Pan de Molde Blanco(213g)
Costo (S/.)
Costo Fijo 23523,27
Costo Fijo Unitario 0,35
Costo Variable Unitario 0,66
Costo Unitario (S/.) 1,01
CUADRO Nº 1.71
Costo Unitario de Pan de Molde Blanco(400g)
Costo (S/.)
Costo Fijo 10081,40
CUADRO Nº 1.72
Costo Unitario de Pan de Molde Integral(213g)
Costo (S/.)
Costo Fijo 10081,40
29
CUADRO Nº 1.73
Costo Unitario de Pan de Molde Integral(400g)
Costo (S/.)
Costo Fijo 4320,60
CUADRO Nº 1.74
Costo Unitario de Bizcocho Chancay
Costo (S/.)
Costo Fijo 13784,77
CUADRO Nº 1.75
Costo Unitario de Bizcocho frutado
Costo (S/.)
Costo Fijo 9189,85
CUADRO Nº 1.76
Costo Unitario de Muffin de Chocolate
Costo (S/.)
Costo Fijo 5047,56
CUADRO Nº 1.77
Costo Unitario de Muffin de Vainilla
Costo (S/.)
Costo Fijo 5047,56
30
CUADRO Nº 1.78
Costo Unitario de Queque Ingles
Costo (S/.)
Costo Fijo 11850,79
CUADRO Nº 1.79
Costo Unitario de Guagua Rellena
Costo (S/.)
Costo Fijo 4800,67
CUADRO Nº 1.80
Costo Unitario de Panetón Tradicional
Costo (S/.)
Costo Fijo 5829,38
1.2. INGRESOS
Son los valores reales o financieros correspondientes a un período dado por las ventas
de los productos del trabajo.
Los ingresos anuales del trabajo resultarán de multiplicar los Precios Unitarios por los
Volúmenes de Ventas.
1.2.1. PRECIO UNITARIO
Los precios unitarios en el mercado final para el rubro de los productos de panificación
varían de acuerdo al tamaño y clase de producto que es.
31
1.2.2. VOLUMEN DE VENTAS
El volumen de ventas esta dado en unidades, de acuerdo al contenido de cada

producto final de panificación.
1.2.3. INGRESOS TOTALES
En los siguientes cuadros, se presenta el presupuesto de ingresos por ventas totales,

determinado en base al programa de producción y precios unitarios.
CUADRO Nº 1.81
INGRESO TOTAL
Pan de Molde Blanco Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 213 g 68000 1,3 88400,00

Peso 400 g 15519 2,1 32589,90
120989,90
CUADRO Nº 1.82
INGRESO TOTAL
Pan de Molde Integral Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 213 g 29143 1,3 37885,90
Peso 400 g 6651 2,4 15962,40
53848,30
CUADRO Nº 1.83
INGRESO TOTAL
Bizcocho Chancay Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 30 g 416925 0,13 54200,25
54200,25
CUADRO Nº 1.84
INGRESO TOTAL
Bizcocho frutado Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 75 g 111180 0,38 42248,40
42248,40
CUADRO Nº 1.85
INGRESO TOTAL
Muffin de Chocolate Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 40 g 176747 0,30 53024,10
53024,10
32
CUADRO Nº 1.86
INGRESO TOTAL
Muffin de Vainilla Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 40 g 176747 0,30 53024,10
53024,10
CUADRO Nº 1.87
INGRESO TOTAL
Queque Ingles Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 300 g 55330 2,3 127259,00
127259,00
CUADRO Nº 1.88
INGRESO TOTAL
Guagua Rellena Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 1000 g 3484 4,3 14981,20
14981,20
CUADRO Nº 1.89
INGRESO TOTAL
Panetón Tradicional Unidades PV.Unitario (S/.) Ingreso Total (S/.)
Peso 900 g 1760 10,0 17600,00
17600,00
El siguiente cuadro se muestra el ingreso total para ambos productos.

CUADRO Nº 1.90
INGRESO TOTAL
Productos Ingreso Total (S/.)
537175,25
1.3. PUNTO DE EQUILIBRIO
El cálculo del punto de equilibrio, nos permite tener una estimación sobre el nivel de
producción mínimo que se necesita tener para que los ingresos se equiparen al valor
de los egresos, de modo tal que la empresa pueda tener ingresos positivos a partir de
tal nivel.
33
La ecuación matemática para determinar el punto de equilibrio en términos de cantidad

se expresa como sigue:
𝐶𝐹
𝑄𝑜 =
(𝑃 − 𝐶𝑉𝑢)
Donde:
𝑄𝑜 = 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑝𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜
𝐶𝐹 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜
𝑃 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜
𝐶𝑉𝑢 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜
Para mejor estudio del punto de equilibrio lo dividiremos por producto respectivamente.
1.3.1. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO (213G)
A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.91
PUNTO DE EQUILIBRIO
A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento,

expresado gráficamente:
GRAFICO Nº 1.1
PUNTO DE EQUILIBRIO
34
1.3.2. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO(400g)
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.92
PUNTO DE EQUILIBRIO

GRAFICO Nº 1.2
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.3.3. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (213 g)
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.93
PUNTO DE EQUILIBRIO
Costo Fijo Costo Variable Unidades Costo Variable Precio Ventas PE PE PE Ingresos PE Ingresos
Producidas Unitario (S/.) Unitario (S/.)
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
10081,40 23688,58 29143,00 0,81 1,30 37885,90 20694 71% 80733,50 26902,20

35
GRAFICO Nº 1.3
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.3.4. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (400 g)
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.94
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
4320,60 9521,59 6651,00 1,43 2,40 15962,40 4462 67% 32137,11 10708,80

GRAFICO Nº 1.4
PUNTO DE EQUILIBRIO
36
1.3.5. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO CHANCAY
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.95
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
13784,77 32827,96 416925,00 0,08 0,13 54200,25 268910 64% 104909,86 34958,30

GRAFICO Nº 1.5
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.3.6. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO FRUTADO
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.96
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
9189,85 28897,57 111180,00 0,26 0,38 42248,40 76529 69% 87272,14 29081,02

37
GRAFICO Nº 1.6
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.3.7. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE CHOCOLATE
de planeamiento
CUADRO Nº 1.97
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
5047,56 44153,41 176747,00 0,25 0,30 53024,10 100572 57% 90544,97 30171,60

GRAFICO Nº 1.7
PUNTO DE EQUILIBRIO
38
1.3.8. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE VAINILLA
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.98
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
5047,56 44153,41 176747,00 0,25 0,30 53024,10 100572 57% 90544,97 30171,60

GRAFICO Nº 1.8
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.3.9. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA QUEQUE INGLÉS
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.99
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
11850,79 104754,90 55330,00 1,89 2,30 127259,00 29137 53% 201112,32 67015,10

39
GRAFICO Nº 1.9
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.3.10. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA GUAGUA RELLENA
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.100
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
4800,67 9280,92 3484,00 2,66 4,30 14981,20 2934 84% 37861,22 12616,20

GRAFICO Nº 1.10
PUNTO DE EQUILIBRIO
40
1.3.11. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PANETÓN TRADICIONAL
de planeamiento.
CUADRO Nº 1.101
PUNTO DE EQUILIBRIO
(S/,) (S/,) (S/,) Unidades % (S/.) (S/.)
5829,38 10484,14 1760,00 5,96 10,00 17600,00 1442 82% 43274,42 14420,00

GRAFICO Nº 1.11
PUNTO DE EQUILIBRIO
1.4. ESTADO DE GANANCIA Y PÉRDIDAS
El estado de resultado o estado de pérdidas y ganancias es un documento contable

que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.
La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compra-
venta de mercancía hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio en ventas. Esto
quiere decir la diferencia entre el precio de costo y de venta de las mercancías
vendidas.
41
Para determinar la utilidad o pérdida en ventas, es necesario conocer los siguientes

resultados
 VENTAS NETAS
 COMPRAS TOTALES O BRUTAS
 COMPRAS NETAS
 COSTO DE LO VENDIDO
CUADRO Nº 1.102
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Rubro 2009
(+) Ventas 537175,25
(-) Costo de Producción 438252,89
(=) Utilidad bruta 98922,36
(-) Gastos Administrativos 15002,09
(-) Gastos Ventas 21167,99
(=) Utilidad Operativa 62752,28
(-) Gastos Financieros 0,00
(=)Utilidad Antes de Intereses 62752,28
(=) Utilidad Antes de Impuestos 62752,28
(-) Impuestos a la renta (30%) 18825,68
(=) UTILIDAD NETA S/. 43.926,60
42
2. LOS PRESUPUESTOS
En la actualidad los presupuestos constituyen una herramienta indispensable para la

administración de las empresas, las decisiones de tipo gerencial no se toma únicamente
sobre una base de resultados históricos, al contrario se debe realizar sobre proyecciones
efectivas que nos permita anticiparnos a corregir hechos negativos que perjudique la
economía de una empresa, por ende se presenta un material sobre los aspectos
sobresalientes para la elaboración de un presupuesto financiero y la aplicación de un caso
práctico.
La búsqueda de instrumentos válidos de apoyo a la toma de decisiones gerenciales es

una preocupación constante desde los comienzos del siglo XX. La generalización en el
empleo de cifras predeterminadas de acuerdo con unos criterios racionales fue el primer
paso encaminado a mejorar los soportes de información. Ha sido a partir de 1950 cuando
esta inquietud ha alcanzado su máximo desarrollo y en la actividad de elaboración de
presupuestos, aplicación de cifras predeterminadas y desarrollo de un control de gestión
son hechos comunes, diríamos que casi imprescindibles, en la vida empresarial.
El ejercicio de la actividad presupuestaria esta integrada en el proceso información-

decisión-acción, y se desarrolla a través de las fases de previsión, presupuesto y control.
Por consiguiente, podemos definir así al presupuesto: “previsión de las operaciones
futuras que garantiza la dirección y acción de las actividades mediante un control de la
información”.
2.1. OBJETIVOS:
 Ser una guía de acción

 Permite comparar lo real con lo planificado
 Evaluar la actuación de la compañía
 Optimizar el empleo económico de los recursos
 Trabajar en forma anticipada y previniendo los hechos
2.2. LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA
La ejecución y administración del presupuesto se inicia con la revisión de los recursos

a emplearse, se debe establecer la respetabilidad y compromiso de cada miembro del
equipo de gerencia respecto a la contribución que se espera de la gestión, se revisarán
criterios básicos de administración en general, resaltando el papel de la planificación en
la consecución de los objetivos, se verá el proceso de planeamiento estratégico como
base del negocio para llegar al propósito del mismo en mediano y corto plazo.
43
Los aspectos que deben manejarse por quienes tienen la responsabilidad de planificar
en las instituciones tanto públicas como privadas en general pueden ser:
2.2.1. LA MECÁNICA DE LA PRESUPUESTACIÓN
El manejo operativo, numérico y mecánico de los Presupuestos no puede ni debe fallar,

pues es la simple recolección, proceso y presentación de los resultados que se
esperan en el período presupuestado; que consiste esencialmente en:
 Diseñar los formatos e informes

 Determinar los datos necesarios
 Estructurar los métodos operativos para completar y desarrollar los procesos
2.2.2. LAS TÉCNICAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Son aquellos métodos de desarrollo de la información para uso administrativo en el
proceso de toma de decisiones, relacionados con las estimaciones, y que nos sirve
para validar y respaldar las proyecciones. Entre estos tenemos:
 Métodos para pronosticar ventas

 Análisis de punto de equilibrio
 Determinación de costos estándar
 Presupuestación variable
 Investigación de operaciones (ventas, producción, inventarios)
 Determinación de la capacidad de producción
 Presupuesto base cero
2.2.3. FUNDAMENTOS DE LA PRESUPUESTACIÓN
Son aspectos administrativos indispensables para una óptima ejecución de un sistema

presupuestario. La participación y el compromiso permiten la viabilidad de las
estrategias y acciones que acercarán los objetivos. Cuando se reciben cifras que no
tienen el respaldo y sustento de cómo y con qué recursos se lograrán, difícilmente
estos tendrán la validez que el presupuesto exige.
Entre los fundamentos que facilitan la consecución de los presupuestos tenemos:
 Compromiso de la administración
 Sistema de comunicación efectiva
 Sistema participativo
 Estructura organizacional definida
44
 Expectativas realistas (objetivos y metas)

 Asignación de recursos
 Horizontes de los presupuestos
 Referencias históricas (tendencias y comportamientos)
 Flexibilidad de los presupuestos
 Seguimiento y control
 Contabilidad por responsabilidades
2.3. VENTAJAS
Como ventajas de los presupuestos pueden mencionar las siguientes:
 Presiona a que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos de

la empresa.
 Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada
 Cuando existe motivación adecuada incrementa la participación de los
diferentes niveles de la organización.
 Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.
 Facilita a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos
 Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía
 Obliga a realizar un autoanálisis periódico
 Facilita el control administrativo
 Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una
organización para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de
mejorar la empresa.
 Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones
2.4. TIPOS DE PRESUPUESTOS

2.4.1. POR EL PLAZO
 Inmediato (hasta 3 meses)
 Corto plazo (hasta 1 año)
 Mediano plazo (2-4 años)
 Largo plazo (general)
2.4.2. POR EL UNIVERSO DE LA INFORMACIÓN

 Presupuesto de gobierno
 Presupuesto de sectores productivos
 Presupuestos empresariales
 Presupuestos-proyectos específicos
45
2.4.3. POR LA NATURALEZA DE LAS INFORMACIONES

 Presupuesto de ventas
 Presupuesto de producción
 Presupuesto de compras
 Presupuesto de gastos (Ventas, Administración, etc.)
 Presupuesto de inversión
 Presupuesto de efectivo
2.4.4. PRESUPUESTOS FINANCIEROS ESPECÍFICOS

 Estados financieros proyectados (Balance general, estado de resultados,
estado de utilidades retenidas, estado de cambios en la posición financiera.)
2.5. QUIÉN DEBE PREPARAR LOS PRESUPUESTOS

2.5.1. LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA
 Su estructura
 Constitución
 Misión
 Objetivos
2.5.2. EL MERCADO
 Participación en el mercado
 Conocer a la competencia
 Tipo de demanda
 Distribución geográfica del mercado
 Canales de distribución
 Motivación al consumidor
2.5.3. FINANZAS
 Situación financiera del negocio
 Capacidad de inversión
 Aspectos económicos del país
 Ciclo de flujo de efectivo
2.5.4. COSTOS Y PRODUCCIÓN

 Capacidad instalada
 Niveles de productividad
 Sistemas de costos y métodos de valoración de inventarios
 Composición de costos
46
2.5.5. POLÍTICAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS DE LA EMPRESA

 Políticas de inversión
 Políticas de créditos
 Políticas de endeudamiento
 Políticas de tesorería
 Políticas de personal
2.6. EL PERÍODO Y SU CICLO PRESUPUESTARIO

En el proceso de planificación se plantean los objetivos, finalidades y metas a
alcanzarse tanto a corto como a largo plazo. En la mayoría de casos estas
expectativas estarán respaldadas por estrategias, planes de acción y asignación de
recursos; sin embargo, se requiere precisar, en números el avance y la consecución de
esos objetivos. El presupuesto nos permite, a través de cifras, dar a conocer en un
lenguaje seguro que resultados vamos realmente a obtener si cumplimos con lo
planificado. En otras palabras, ciertos aspectos cualitativos o subjetivos de los logros a
alcanzarse se transforman en aspectos totalmente medibles y claros, de tal manera
que primero, se obtenga una visión económica numérica de ellos, y segundo, se
determine la contribución requerida de cada uno de los miembros de la organización
2.7. CLASES DE PRESUPUESTOS
2.7.1. PRESUPUESTO DE VENTAS
El pronóstico de ventas es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del
plan de utilidades. El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha
incertidumbre Existe una multitud de factores que afectan las ventas, como las
políticas de precio, el grado de competencia ínter e intraindustrial, el ingreso disponible,
la actitud de los compradores, la aparición de nuevos productos, las condiciones
económicas, etc.
Sin embargo, muchas compañías grandes han desarrollado técnicas muy refinadas
para efectuar sus pronósticos y pueden lograr regularmente una realización de ventas
de 97% o 98%. La responsabilidad de establecer el presupuesto de ventas queda a
cargo del departamento de ventas.
Tanto en este como en los demás presupuestos, el análisis debe realizarse

contemplando las tres fases fundamentales: previsión, presupuesto y control.
47
2.7.1.1. PREVISIÓN DE VENTAS
Es el primer punto a establecer dentro del presupuesto integral, ya que constituye

la definición del nivel de actividad en que la empresa va a desenvolverse. La
determinación de que productos se van a vender, que cantidades, y a que precios;
son algunos de los objetivos prioritarios.
Su correcto cálculo facilita a largo plazo la elaboración de un programa de

inversiones y financiación; a corto plazo permite la ejecución de un presupuesto de
producción en función de una política de inventarios, y la obtención de un
presupuesto de compras y de gastos comerciales, así como de gastos financieros.
Presupuesto de ventas, presupongo la cuantificación de los objetivos a alcanzar,

como base se adopta el presupuesto anual, aunque su seguimiento obliga a
dividirlo mensualmente. La estacionalidad de las ventas influye en el reparto
realizado.
El reparto se realizará por áreas geográficas y por vendedores, para lo cual habrá
que desarrollar una distribución por nivel porcentual de ocupación de cada área o
agente. La presupuestación final que se haga debe efectuarse por productos o
líneas de productos.
El conjunto de variables analizadas dará una mezcla de productos heterogéneos
con distintos márgenes unitarios, lo que puede ocasionar distorsiones en el
margen total aunque se alcance la previsión en términos absolutos de ventas.
Control de ventas, el control efectivo puede realizarse mediante el cálculo de

desviaciones entre lo presupuestado y lo real, por períodos, por áreas y
vendedores, y por producto.
El presupuesto de ventas se puede resumir así:
Presupuesto de Ventas = volumen de ventas estimado x precio unitario

esperado
2.7.1.2. VENTAJAS DEL PRESUPUESTO DE VENTAS
 Mejorar la penetración en el mercado

 Elevar la efectividad en ventas
 Anticipar las peticiones del consumidor
48
 Conocer la necesidad de nuevos productos

 Saber de las estrategias de la competencia
 Evaluar los canales de distribución
 Anticipar pedidos a subcontratistas
 Fijar el nivel de actividad del negocio
 Dimensionar el equipo de ventas
A continuacion mostramos el presupuesto de ventas anual y trimestral de los

productos de panificacion en el siguiente año:
CUADRO Nº 2.1
Presupuesto de Ventas Anual
Productos Unidades Precio Unitario Total Ventas

Pan de Molde Blanco (213g) 72000 1,30 93600,00
Pan de Molde Blanco (400g) 16432 2,10 34507,20
Pan de Molde Integral (213g) 30858 1,30 40115,40
Pan de Molde Integral (400g) 7043 2,40 16903,20
Bizcocho Chancay 441450 0,13 57388,50
Bizcocho frutado 117720 0,38 44733,60
Muffin de Chocolate 187144 0,30 56143,20
Muffin de Vainilla 187144 0,30 56143,20
Queque Ingles 58585 2,30 134745,50
Guagua Rellena 3689 4,30 15862,70
Panetón Tradicional 1864 10,00 18640,00
Total 568782,50
CUADRO Nº 2.2
Presupuesto de Ventas Trimestral
Unidades Físicas
Productos 1 2 3 4
Pan de Molde Blanco (213g) 29829 21086 16457 4629
Pan de Molde Blanco (400g) 6808 4812 3756 1056
Pan de Molde Integral (213g) 12784 9037 7053 1984
Pan de Molde Integral (400g) 2918 2063 1610 453
Bizcocho Chancay 110363 110363 110363 110363
Bizcocho frutado 29430 29430 29430 29430
Muffin de Chocolate 24148 39240 69424 54332
Muffin de Vainilla 24148 39240 69424 54332
Queque Ingles 7559 12284 21733 17009
Guagua Rellena 0 0 0 3689
Panetón Tradicional 0 0 0 1864
49
CUADRO Nº 2.3
Presupuesto de Ventas Trimestral
Nuevos Soles
Productos 1 2 3 4
Pan de Molde Blanco (213g) 38777,14 27411,43 21394,29 6017,14
Pan de Molde Blanco (400g) 14295,84 10105,68 7887,36 2218,32
Pan de Molde Integral (213g) 16619,24 11748,08 9169,23 2578,85
Pan de Molde Integral (400g) 7002,75 4950,22 3863,59 1086,63
Bizcocho Chancay 14347,13 14347,13 14347,13 14347,13
Bizcocho frutado 11183,40 11183,40 11183,40 11183,40
Muffin de Chocolate 7244,28 11771,96 20827,32 16299,64
Muffin de Vainilla 7244,28 11771,96 20827,32 16299,64
Queque Ingles 17386,52 28253,09 49986,23 39119,66
Guagua Rellena 0,00 0,00 0,00 15862,70
Panetón Tradicional 0,00 0,00 0,00 18640,00
2.7.2. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
El presupuesto de producción determina el número de unidades por cada producto a

fabricarse para satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventarios
apropiados y a los costos que permitan obtener beneficios esperados.
Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el

presupuesto cumpla con el objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones
óptimas de cantidades y costos.
El responsable de producción es el Director o Gerente de planta, quien debe conocer y
manejar:
Capacidad de la fábrica
 Capacidad del personal

 Disponibilidad de materiales
 Limitaciones técnicas
 Limitaciones de inversión
 Costos de elementos productivos
Los pasos a seguir en la planificación de la producción pueden ser:
 Determinar el nivel de inventario por producto de acuerdo al plan de ventas y

las necesidades de rotación de inventarios.
 Necesidad de producción total y por producto
 Análisis de capacidad de producción
 Determinar la complejidad y duración de los procesos de fabricación
50
 Revisar las condiciones de instalaciones de la fábrica

 Elaborar el presupuesto de materia prima
 Elaborar el presupuesto de mano de obra
 Elaborar el presupuesto de Gastos de Fabricación
 Elaborar el presupuesto de inversiones (compras de maquinaria, respuestos)
El presupuesto de producción se calcula:
Presupuesto de producción = Ventas presupuestadas (unidades)
+Inventario final de artículos terminados deseado
- Inventario inicial de artículos terminados
A continuacion mostramos el presupuesto de produccion anual y trimestral de los

CUADRO Nº 2.4
Presupuesto de Producción Anual
Unidades a
Detalle Ventas Inv.Final Necesidad Inv.Inicial
Producir
Pan de Molde Blanco (213g) 72000 0 72000 0 72000
Pan de Molde Blanco (400g) 16432 0 16432 0 16432
Pan de Molde Integral (213g) 30858 0 30858 0 30858
Pan de Molde Integral (400g) 7043 0 7043 0 7043
Bizcocho Chancay 441450 0 441450 0 441450
Bizcocho frutado 117720 0 117720 0 117720
Muffin de Chocolate 187144 0 187144 0 187144
Muffin de Vainilla 187144 0 187144 0 187144
Queque Ingles 58585 0 58585 0 58585
Guagua Rellena 3689 0 3689 0 3689
Panetón Tradicional 1864 0 1864 0 1864
CUADRO Nº 2.5
Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Blanco (213g) )

Detalle 1 2 3 4
Ventas 29829 21086 16457 4629
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 29829 21086 16457 4629
Inv.Inicial 0 0 0 0
Unidades a Producir 29829 21086 16457 4629
51
CUADRO Nº 2.6
Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Integral (213g) )

Detalle 1 2 3 4
Ventas 12784 9037 7053 1984
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 12784 9037 7053 1984
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.7
Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Blanco (400g) )

Detalle 1 2 3 4
Ventas 6808 4812 3756 1056
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 6808 4812 3756 1056
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.8
Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Integral (400g) )

Detalle 1 2 3 4
Ventas 2918 2063 1610 453
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 2918 2063 1610 453
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.9
Presupuesto de Producción Trimestral (Bizcocho Chancay )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 110363 110363 110363 110363
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 110363 110363 110363 110363
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.10
Presupuesto de Producción Trimestral (Bizcocho frutado )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 29430 29430 29430 29430
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 29430 29430 29430 29430
Inv.Inicial 0 0 0 0
52
CUADRO Nº2.11
Presupuesto de Producción Trimestral (Muffin de Chocolate )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 24148 39240 69424 54332
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 24148 39240 69424 54332
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.12
Presupuesto de Producción Trimestral (Muffin de Vainilla )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 24148 39240 69424 54332
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 24148 39240 69424 54332
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.13
Presupuesto de Producción Trimestral (Queque Ingles )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 7559 12284 21733 17009
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 7559 12284 21733 17009
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.14
Presupuesto de Producción Trimestral (Guagua Rellena )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 0 0 0 3689
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 0 0 0 3689
Inv.Inicial 0 0 0 0
CUADRO Nº 2.15
Presupuesto de Producción Trimestral (Panetón Tradicional )
Detalle 1 2 3 4
Ventas 0 0 0 1864
Inv.Final 0 0 0 0
Necesidad 0 0 0 1864
Inv.Inicial 0 0 0 0
53
2.7.3. PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA
La materia prima es un elemento que constituye de mayor incidencia en los costos de

los productos fabricados, por esta razón la elaboración del presupuesto de materia
prima tiene como objetivo determinar las necesidades de materia prima con un nivel
adecuado de inventarios y una razonable compra de la materia prima.
El momento de determinar la necesidad de materia prima existen casos en los que la

calificación de los materiales a utilizarse pueden tener dificultades como:
 La conformación del producto

 Los nuevos productos
 Los lotes de producción
 Los porcentajes de desperdicios
El presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros presupuestos de

costos que debe prepararse, ya que las cantidades por compras y los planes de
entrega deben establecerse rápidamente, para que los materiales estén disponibles
cuando se necesiten.
Por lo general se dispone de una hoja de especificaciones o formulación para cada

producto que muestre el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de
producción.
Con base a esa lista, el departamento de compras prepara los programas de compras
y entregas, los que deben estar en estrecha combinación con el presupuesto de
producción y con los programas de entrega del proveedor.
El presupuesto de suministros de materiales indirectos se incluye en el presupuesto de
los costos indirectos de fabricación
Para la elaboración del presupuesto de compras se requiere contar con la siguiente

información:
 Presupuesto de producción en unidades

 Inventario final de materia prima en unidades
 Inventario inicial real en unidades
 Precio de compra por unidad
Presupuesto requerimiento Materia Prima = Producción presupuestada
54
x requerimiento por unidad de materia prima
Presupuesto de compras de materia prima = Requerimiento de materia prima

+ Inventario final deseado de materia prima
= Necesidad total de materia prima
-Inventario inicial de materia prima
= Total compras presupuestadas (unidades)
x costo unitario de materia prima
= Presupuesto de compras (valorado)
A continuacion mostramos el presupuesto de materia prima anual y trimestral de los

CUADRO Nº 2.16
Presupuesto de Compras de Materia Prima Anual
Compra de
Inv.Final Inv.Inicial Costo de la
Producción (Tn) Necesidad (Tn) Materia Precio (S/,)
Producción (Tn) Producción (Tn) Compra (S/.)
Prima (Tn)
Aceite 0 1,586 1,586 0 1,586 1,85 2930,06
Agua 0 20,624 20,624 0 20,624 0,00 75,07
Anís tostado molido 0 0,021 0,021 0 0,021 3,00 63,30
Azúcar 0 4,461 4,461 0 4,461 1,60 7154,88
Colorante amarillo 0 0,006 0,006 0 0,006 4,00 23,21
Easy Pan de Molde 0 3,153 3,153 0 3,153 5,80 18288,79
Easy Pan Integral 0 3,197 3,197 0 3,197 5,60 17905,82
Esencia Panetón 0 0,002 0,002 0 0,002 110,00 194,59
Esencia Vainilla 0 0,017 0,017 0 0,017 45,00 783,47
Fermipan Marrón 0 0,010 0,010 0 0,010 4,00 41,28
Fruta confitada 0 2,002 2,002 0 2,002 5,30 10611,33
Harina 0 31,637 31,637 0 31,637 1,97 62325,26
Huevos 0 6,915 6,915 0 6,915 4,50 31119,56
Levadura 0 0,690 0,690 0 0,690 11,67 8051,26
Manjar 0 0,034 0,034 0 0,034 8,00 269,57
Manteca 0 2,006 2,006 0 2,006 4,90 9831,58
Margarina 0 6,153 6,153 0 6,153 6,80 41828,29
Mejorador 0 0,158 0,158 0 0,158 5,20 822,99
Pasas 0 1,488 1,488 0 1,488 7,80 11606,76
Premezcla BAKELS
Muffin Chocolate 0 4,405 4,405 0 4,405 6,32 27842,38
Premezcla BAKELS
Muffin Vainilla 0 4,405 4,405 0 4,405 6,32 27842,38
Premezcla BAKELS
Panetón Golden 0 0,737 0,737 0 0,737 6,40 4717,44
Premezcla BAKELS
Queque 0 8,544 8,544 0 8,544 4,22 36057,31
Sal 0 0,143 0,143 0 0,143 1,00 143,49
55
CUADRO Nº 2.17
Presupuesto de Compras Trimestral de Aceite
Detalle 1 2 3 4
Inv.Final Producción (Tn) 0 0 0 0
Producción (Tn) 0,205 0,333 0,588 0,460
Necesidad (Tn) 0,205 0,333 0,588 0,460
Inv.Inicial Producción (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,000
Compra de Materia Prima
(Tn) 0,205 0,333 0,588 0,460
Precio (S/,) 1,848 1,848 1,848 1,848
Costo de la Compra (S/.) 378,072 614,367 1086,957 850,662
CUADRO Nº 2.18
Presupuesto de Compras Trimestral de Agua
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 6,510 5,235 4,810 4,070
Necesidad (Tn) 6,510 5,235 4,810 4,070
(Tn) 6,510 5,235 4,810 4,070
Precio (S/,) 0,004 0,004 0,004 0,004
CUADRO Nº 2.19
Presupuesto de Compras Trimestral de Anís tostado molido
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,005 0,005 0,005 0,005
Necesidad (Tn) 0,005 0,005 0,005 0,005
(Tn) 0,005 0,005 0,005 0,005
Precio (S/,) 3,000 3,000 3,000 3,000
CUADRO Nº 2.20
Presupuesto de Compras Trimestral de Azúcar
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,925 0,925 0,925 1,686
Necesidad (Tn) 0,925 0,925 0,925 1,686
56

(Tn) 0,925 0,925 0,925 1,686
Precio (S/,) 1,604 1,604 1,604 1,604
CUADRO Nº 2.21
Presupuesto de Compras Trimestral de Colorante amarillo
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,001 0,001 0,001 0,002
Necesidad (Tn) 0,001 0,001 0,001 0,002
(Tn) 0,001 0,001 0,001 0,002
Precio (S/,) 4,000 4,000 4,000 4,000
CUADRO Nº 2.22
Presupuesto de Compras Trimestral de Easy Pan de Molde
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 1,306 0,923 0,721 0,203
Necesidad (Tn) 1,306 0,923 0,721 0,203
(Tn) 1,306 0,923 0,721 0,203
Precio (S/,) 5,800 5,800 5,800 5,800
CUADRO Nº 2.23
Presupuesto de Compras Trimestral de Easy Pan Integral
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 1,325 0,936 0,731 0,206
Necesidad (Tn) 1,325 0,936 0,731 0,206
(Tn) 1,325 0,936 0,731 0,206
Precio (S/,) 5,600 5,600 5,600 5,600
57
CUADRO Nº 2.24
Presupuesto de Compras Trimestral de Esencia Panetón
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,002
Necesidad (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,002
(Tn) 0,000 0,000 0,000 0,002
Precio (S/,) 110,000 110,000 110,000 110,000
CUADRO Nº 2.25
Presupuesto de Compras Trimestral de Esencia Vainilla
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,004 0,004 0,004 0,007
Necesidad (Tn) 0,004 0,004 0,004 0,007
(Tn) 0,004 0,004 0,004 0,007
Precio (S/,) 45,000 45,000 45,000 45,000
CUADRO Nº 2.26
Presupuesto de Compras Trimestral de Fermipan Marrón
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,010
Necesidad (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,010
(Tn) 0,000 0,000 0,000 0,010
Precio (S/,) 4,000 4,000 4,000 4,000
CUADRO Nº 2.27
Presupuesto de Compras Trimestral de Fruta confitada
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,294 0,397 0,604 0,707
Necesidad (Tn) 0,294 0,397 0,604 0,707
(Tn) 0,294 0,397 0,604 0,707
58
Precio (S/,) 5,300 5,300 5,300 5,300

CUADRO Nº 2.28
Presupuesto de Compras Trimestral de Harina
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 9,945 8,025 7,009 6,658
Necesidad (Tn) 9,945 8,025 7,009 6,658
(Tn) 9,945 8,025 7,009 6,658
Precio (S/,) 1,970 1,970 1,970 1,970
CUADRO Nº 2.29
Presupuesto de Compras Trimestral de Huevos
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,892 1,450 2,565 2,008
Necesidad (Tn) 0,892 1,450 2,565 2,008
(Tn) 0,892 1,450 2,565 2,008
Precio (S/,) 4,500 4,500 4,500 4,500
CUADRO Nº 2.30
Presupuesto de Compras Trimestral de Levadura
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,191 0,165 0,151 0,183
Necesidad (Tn) 0,191 0,165 0,151 0,183
(Tn) 0,191 0,165 0,151 0,183
Precio (S/,) 11,667 11,667 11,667 11,667
59
CUADRO Nº 2.31
Presupuesto de Compras Trimestral de Manjar
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,034
Necesidad (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,034
(Tn) 0,000 0,000 0,000 0,034
Precio (S/,) 8,000 8,000 8,000 8,000
CUADRO Nº 2.32
Presupuesto de Compras Trimestral de Manteca
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,601 0,493 0,436 0,476
Necesidad (Tn) 0,601 0,493 0,436 0,476
(Tn) 0,601 0,493 0,436 0,476
Precio (S/,) 4,900 4,900 4,900 4,900
CUADRO Nº 2.33
Presupuesto de Compras Trimestral de Margarina
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,794 1,267 2,212 1,880
Necesidad (Tn) 0,794 1,267 2,212 1,880
(Tn) 0,794 1,267 2,212 1,880
Precio (S/,) 6,798 6,798 6,798 6,798
60
CUADRO Nº 2.34
Presupuesto de Compras Trimestral de Mejorador
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,034 0,034 0,034 0,056
Necesidad (Tn) 0,034 0,034 0,034 0,056
(Tn) 0,034 0,034 0,034 0,056
Precio (S/,) 5,200 5,200 5,200 5,200
CUADRO Nº 2.35
Presupuesto de Compras Trimestral de Pasas
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,165 0,269 0,475 0,578
Necesidad (Tn) 0,165 0,269 0,475 0,578
(Tn) 0,165 0,269 0,475 0,578
Precio (S/,) 7,800 7,800 7,800 7,800
CUADRO Nº 2.36
Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Muffin Chocolate

Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,568 0,924 1,634 1,279
Necesidad (Tn) 0,568 0,924 1,634 1,279
(Tn) 0,568 0,924 1,634 1,279
Precio (S/,) 6,320 6,320 6,320 6,320
61
CUADRO Nº 2.37
Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Muffin Vainilla

Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,568 0,924 1,634 1,279
Necesidad (Tn) 0,568 0,924 1,634 1,279
(Tn) 0,568 0,924 1,634 1,279
Precio (S/,) 6,320 6,320 6,320 6,320
CUADRO Nº 2.38
Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Panetón Golden

Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,737
Necesidad (Tn) 0,000 0,000 0,000 0,737
(Tn) 0,000 0,000 0,000 0,737
Precio (S/,) 6,400 6,400 6,400 6,400
CUADRO Nº 2.39
Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Queque

Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 1,103 1,792 3,170 2,481
Necesidad (Tn) 1,103 1,792 3,170 2,481
(Tn) 1,103 1,792 3,170 2,481
Precio (S/,) 4,220 4,220 4,220 4,220
62
CUADRO Nº 2.40
Presupuesto de Compras Trimestral de Sal
Detalle 1 2 3 4
Producción (Tn) 0,031 0,031 0,031 0,049
Necesidad (Tn) 0,031 0,031 0,031 0,049
(Tn) 0,031 0,031 0,031 0,049
Precio (S/,) 1,000 1,000 1,000 1,000
2.7.4. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada

para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este
presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por
producto.
A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisión y

utilización futura será determinantes para el manejo y rendimiento de la producción,
para lo cual es necesario considerar los siguientes aspectos
1. Administración de mano de obra

2. Determinación del costo de mano de obra
3. Inclusión de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la mano de obra
63
2.7.4.1. DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
En el desarrollo del presupuesto de mano de obra se debe considerar los

siguientes aspectos:
1. El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto

2. Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial
El tiempo necesario esta dado por el Gerente de producción a través de

experiencias anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por
los supervisores de producción o por la contratación de un grupo asesor externo.
La tasa salarial resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones sociales,

bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas
que tiene el mes. Es necesario establecer además una tasa salarial promedio
clasificando a los obreros de acuerdo a su sueldo percibido en cada departamento
o proceso, considerando su mayor o menor eficiencia.
El presupuesto de mano de obra se calcula de la siguiente forma:
Presupuesto mano de obra = Producción presupuestada

x horas mano de obra por producto
= Total horas mano de obra presupuestada
x costo por hora de mano de obra
= Presupuesto de mano de obra
A continuacion mostramos el presupuesto de mano de obra anual y trimestral de los

64
CUADRO Nº 2.41
Presupuesto de Mano de Obra Directa Anual
Horas de
Costo de Costo Total
Unidades a Mano de Horas
Concepto Mano de de Mano de
producir Obra directa Totales
Obra Directa Obra Directa
por unidad
Pan de Molde Blanco (213g) 72000 0,046 3293 3,89 12822,29
Pan de Molde Blanco (400g) 16432 0,086 1411 3,89 5495,27
Pan de Molde Integral (213g) 30858 0,046 1411 3,89 5495,27
Pan de Molde Integral (400g) 7043 0,086 605 3,89 2355,11
Bizcocho Chancay 441450 0,004 1930 3,89 7513,94
Bizcocho frutado 117720 0,011 1286 3,89 5009,29
Muffin de Chocolate 187144 0,004 707 3,89 2751,37
Muffin de Vainilla 187144 0,004 707 3,89 2751,37
Queque Ingles 58585 0,028 1659 3,89 6459,74
Guagua Rellena 3689 0,182 672 3,89 2616,79
Panetón Tradicional 1864 0,438 816 3,89 3177,53
CUADRO Nº 2.42
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Blanco (213g)

Detalle 1 2 3 4
Unidades a producir 29829 21086 16457 4629
Horas de Mano de Obra directa por
unidad 0,046 0,046 0,046 0,046
Horas Totales 1364 964 753 212
Costo de Mano de Obra Directa 3,89 3,89 3,89 3,89
Costo Total de Mano de Obra Directa 5312,09 3755,10 2930,81 824,29
CUADRO Nº 2.43
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Blanco (400g)

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,086 0,086 0,086 0,086
65
CUADRO Nº 2.44
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Integral (213g)

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,046 0,046 0,046 0,046
CUADRO Nº 2.45
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Integral (400g)

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,086 0,086 0,086 0,086
CUADRO Nº 2.46
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Bizcocho Chancay

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,004 0,004 0,004 0,004
CUADRO Nº 2.47
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Bizcocho frutado

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,011 0,011 0,011 0,011
66
CUADRO Nº 2.48
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Muffin de Chocolate

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,004 0,004 0,004 0,004
CUADRO Nº 2.49
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Muffin de Vainilla

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,004 0,004 0,004 0,004
CUADRO Nº 2.50
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Queque Ingles

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,028 0,028 0,028 0,028
CUADRO Nº 2.51
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Guagua Rellena

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,182 0,182 0,182 0,182
67
CUADRO Nº 2.52
Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Panetón Tradicional

Detalle 1 2 3 4
unidad 0,438 0,438 0,438 0,438
2.7.5. PRESUPUESTO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
En todas las actividades existen costos y cargos que se los puede identificar a que
producto o servicio en particular corresponden, sin embargo, existe un grupo de costos
y gastos (fijos y variables) que sirven para la producción, pero que su identificación
específica respecto a qué producto o bien corresponde es difícil precisar. Si la
administración desea eliminar distribuciones de los costos y gastos indirectos que
provoquen bienes o servicios subsidiados en perjuicio de otros, se debe procurar definir
criterios de asignación de costos que arrojen valoraciones de productos y/o servicios
mas ajustados a la realidad, ya que sobre esa base se tomarán decisiones.
A continuación se presentan grupos de costos que por su influencia e interpretación en

los presupuestos requieren ser analizados en detalle:
1. Costos fijos, variables, semivariables
2. Costos directos e indirectos
3. Costos controlables y no controlables
Los problemas usuales en el manejo de la carga fabril están en la determinación de las

bases de distribución
2.7.5.1. DEPARTAMENTO DE SERVICIOS
- Reparación y mantenimiento - No. de horas reportadas

- Departamento de energía - Kw por hora
- Departamento de compras - No. de pedidos
- Administración de planta - No. de empleados
68
2.7.5.2. DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
- Unidades productivas
- Horas de mano de obra directa
- Horas máquina
- Importe de mano de obra directa
- Materia prima consumida
Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación es necesario

determinar la tasa de aplicación de costos indirectos en función de las diferentes bases
de aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo
mano de obra, unidades a producir); y su cálculo puede definirse en lo siguiente:
T.A. = Costos indirectos fabricación estimados = tasa por hora mano de obra
Total horas mano de obra directa
Presupuesto de costos indirectos de fabricación = horas mano de obra directa (del

producto) x tasa costos indirectos por hora de mano de obra
= Costos indirectos presupuestados (total)
: Presupuesto de producción (unidades
= Costos indirectos presupuestados (unitario)
Con la información anterior se puede ya definir el Costo de ventas Presupuestado

siendo su estructura la siguiente:
Inventario inicial de materia prima
+ Presupuesto de compras
- Inventario final de materia prima
=Costo de materia prima utilizada
+ Presupuesto de mano de obra directa
+ Presupuesto de costos indirectos de fabricación
= Costo de producción presupuestado
+ Inventario inicial de productos terminados
- Inventario final de productos terminados
= Costo de Ventas presupuestado
2.7.6. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
69
El presupuesto administrativo incluye la función de la alta gerencia así como ciertas

actividades de servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Las funciones
que incluyen en el presupuesto administrativo varían según el tamaño de las
compañías y sus estructuras de organización. Normalmente las grandes empresas
mantienen sus propios departamentos legales, de auditoría interna, de impuestos, de
seguros, mientras que las empresas pequeñas por lo general dependen de expertos
ajenos a la empresa.
En algunas compañías las actividades legales y de tesorería están combinadas, en

otras operan por separado, el departamento de créditos puede estar incluido en la
función de contabilidad, tesorería o ventas.
Una gran porción de los costos administrativos tienden a ser fijos o no están
claramente relacionados con las ventas, es probable que haya un exceso de personal
de oficina a niveles bajos de operación y mayores cargas de trabajo en los niveles más
altos. El presupuesto de gastos administrativos englobará las secciones de
administración general, dirección general y gastos generales comunes.
Se consideran todos los gastos por naturaleza que con carácter principal o accesorio
realicen los departamentos descritos. Son imputables gastos tales como sueldos,
material de oficina, viajes, dietas del personal, gastos de contratación de nuevo
personal, etc., así como los gastos generales comunes como alumbrado, teléfono,
correo, etc.
La dificultad de reparto no permite crear ninguna unidad de medida que los recoja, ya
que ello debería realizarse a través de un sistema admitido por los demás
departamentos que reciban su gasto. Es sin duda el área que plantea mayores
dificultades, solo los gastos generales permiten utilizar unidades homogéneas de
reparto, como por ejemplo el teléfono.
El control de las realizaciones únicamente puede efectuarse por medio de un análisis

de las desviaciones en términos absolutos por naturalezas.
2.7.7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
Este presupuesto englobará todos los gastos que por promoción, administración
comercial, venta directa o costos de la sección de expediciones se produzcan en la
distribución de los productos.
70
Será imprescindible realizar una separación de los gastos por naturalezas y con
carácter departamental.
1. Promoción: publicidad y material de promoción

2. Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás gastos varios
que los vendedores produzcan.
3. Administración comercial: sueldos, gastos de oficina, suscripciones, etc., es
decir todos los gastos comerciales de carácter administrativo y de apoyo a la venta
directa.
4. Expediciones: sueldos, transporte sobre ventas, embalajes y demás
material auxiliar
Las cuatro categorías de gastos descritas pueden o no considerarse repercutibles a los

productos y estimarse como costos del período.
Su división permite dar a cada responsable los medios necesarios para el ejercicio de
su actividad. El problema se presenta cuando quiere medirse la actividad de cada
sección, ya que su determinación posibilitará el reparto.
1. Promoción: en función del costo de los medios utilizados, dividiéndolo por el

producto o líneas de producto que lo originan.
2. Red de ventas: volumen de ventas por agente o área geográfica
3. Administración comercial: no es posible medir su actividad por ninguna variable

homogénea, debido a la diversificación de tareas que realiza.
4. Expediciones: el número de unidades, valor o peso de los productos facturados
permitirá repartir sus gastos.
El ejercicio de un análisis de rentabilidad puede aplicarse con objeto de determinar los

márgenes por producto, facilitando así su distribución por clientes, canales de
distribución, pedidos, áreas geográficas, vendedores y productos.
El control de los gastos de ventas implica el cálculo de desviaciones y análisis de las

diferencias más significativas, imputando a cada responsable la justificación de sus
gastos.
71
2.7.8. PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS
Es de carácter aleatorio y depende siempre de las necesidades financieras planteadas

por los plazos de cobro y los plazos de pago.
La previsión de gastos financieros recogerá los intereses de créditos y préstamos, los

descuentos comerciales, los gastos de transferencias y las devoluciones de artículos.
El presupuesto de gastos financieros podría establecerse en función de las ventas

brutas y efectuarse así el reparto en función de las ventas presupuestadas por
productos.
Es difícil ejercer un correcto control de gastos financieros, ya que son muchas las
variables susceptibles de provocar fluctuaciones. Las desviaciones serán un indicador
de gestión financiera.
A continuacion mostramos el presupuesto de costo indirectos anual y trimestral de los

CUADRO Nº 2.53
Presupuesto de Costos Indirectos
Anual
Concepto Total
MOI 8.820,00
CI Variables 28.690,04
CI Fijos 2.119,20
CI Total 30.809,23
Depreciacion 2.119,20
Desembolso de Caja 28.690,04
CUADRO Nº 2.54
Presupuesto de Costos Indirectos Trimestral
Concepto 1 2 3 4
MOI 2219,60 2190,40 2219,60 2190,40
CI Variables 7220,01 7125,01 7220,01 7125,01
CI Fijos 533,31 526,29 533,31 526,29
CI Total 7753,32 7651,30 7753,32 7651,30
Depreciacion 533,31 526,29 533,31 526,29
Desembolso de
Caja 7220,01 7125,01 7220,01 7125,01
72
2.7.9. FLUJO DE CAJA
El presupuesto de efectivo tiene mucho que ofrecer a la administración de una

empresa para el desarrollo de la tarea de coordinación y conducción hacia la posición
donde se logre alcanzar su máximo valor. Este presupuesto es desarrollado
normalmente por el tesorero de la empresa, quien depende del director de finanzas, y
tiene a su cargo la administración de la liquidez de la compañía.
Se podría definir el presupuesto de efectivo como un pronóstico de entradas y salidas

de efectivo que diagnostica los faltantes o sobrantes futuros y, en consecuencia, obliga
a planear la inversión de los sobrantes y la recuperación-obtención de los faltantes.
Para una empresa es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de
sus flujos de efectivo ya que le permite una administración óptima de su liquidez y
evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar hasta la quiebra y la
intervención por parte de los acreedores sobre todo en una época en la cual el recurso
más escaso y caro es el efectivo. Es más fácil que una empresa quiebre por falta de
liquidez que por falta de rentabilidad, lo que demuestra la importancia de una buena
administración de la liquidez, es necesario, por ende, conocer el comportamiento de los
flujos de efectivo, lo que se lo hace por medio del presupuesto de efectivo.
La liquidez de una organización es igual a su capacidad para convertir un activo en

efectivo y, en general, de contar con los medios adecuados de pago para cumplir
oportunamente con los compromisos contraídos. La liquidez de una empresa esta en
función de dos dimensiones: el tiempo necesario para convertir el activo en efectivo y
el grado de seguridad asociado con el precio al cual se realizará el activo.
Los objetivos que se logran al elaborar el presupuesto de efectivo son:
• Diagnosticar cual será el comportamiento del flujo de efectivo a través del período
o períodos de que se trate.
• Detectar en qué períodos habrá faltantes y sobrantes de efectivo y a cuánto
ascenderán.
• Determinar si las políticas de cobro y de pago son las óptimas
• Determinar si es óptimo el monto de recursos invertidos en efectivo a fin de
detectar si existe sobre o subinversión.
• Fijar políticas de dividendos en la empresa.
• Determinar si los proyectos de inversión son rentables.
73
2.7.10. ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
El presupuesto maestro esta constituido por dos presupuestos: el de operación y el

financiero. El primero de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir,
vender y administrar una organización, que son las actividades típicas a través de las
cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad.
Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de
compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos
de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación. Estos, a su vez, requieren
ser resumidos en un reporte que permita a la administración, conocer hacia donde se
dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo cual se logra a través
del estado de resultados proyectado.
2.7.11. BALANCE GENERAL PROYECTADO
En el diseño de actividades, cuando se refiere al presupuesto anual, debe estar

encaminado a lograr una situación conveniente para la empresa en dicho período, lo
que se puede alcanzar mediante la elaboración de estados financieros
presupuestados, que nos servirán de guía durante el período considerado.
A continuación se presenta la metodología para elaborar el balance o estado de

situación financiera presupuestado y como determinar cada partida que integra el
balance.
2.7.11.1. ACTIVOS CORRIENTES:
a) Efectivo: la cantidad se obtiene del presupuesto de efectivo una vez

determinado el saldo final, mediante rotaciones u otra política establecida.
b) Cuentas por cobrar: este saldo se obtiene sumando las cuentas por cobrar
iniciales mas ventas a crédito del período presupuestal menos los cobros
efectuados durante el mismo período.
c) Inventarios: el saldo de materia prima y de artículos terminados se obtiene del

presupuesto de inventarios, el cual se determinó en el desarrollo del presupuesto
de operación. También se puede hacer de acuerdo con la rotación que se espera
tengan ambas partidas.
74
d) Inversiones temporales: el saldo dependerá de la existencia o no de aumentos

o disminuciones, sumándolos o restándolos, respectivamente, al saldo que había al
comienzo del período presupuestal..
2.7.11.2. ACTIVOS NO CORRIENTES:
Según el activo de que se trate, al saldo inicial se le suma la cantidad

correspondiente de las nuevas adquisiciones, y se le restan las ventas
correspondientes a dicho activo. El mismo procedimiento se aplica para la
depreciación acumulada
2.7.11.3. PASIVO A CORTO PLAZO:
a) Proveedores: al saldo inicial se le suma el total de compras efectuadas durante

el período presupuestal, y a este resultado se le restan los pagos efectuados
durante dicho período. También es posible determinarlo mediante la rotación
esperada.
b) Otros pasivos: según las condiciones que se establezcan para cada una de
ellas
2.7.11.4. PASIVOS A LARGO PLAZO:
En relación con los demás pasivos, tanto a corto como a largo plazo, a la cantidad
inicial se le suma nuevos pasivos si se produjeron, o se le resta si se pagaron, ya
sea el total o parte de ellos.
2.7.11.5. CAPITAL CONTABLE:
a) Capital social: esta cantidad que aparece en el balance inicial solo se modifica
si hubo nuevos aportes de los accionistas.
b) Utilidades retenidas: al saldo inicial se le aumentan las utilidades del

período presupuestal, el que se obtiene del estado de resultados presupuestado; si
hay pérdidas, se resta al saldo inicial de utilidades retenidas, lo mismo que se
decretaron dividendos.
2.8. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS A TRAVÉS RAZONES

FINANCIERAS
75
Las razones financieras se pueden clasificar en cuatro grandes grupos:
 Razones de liquidez
 Razones de actividad
 Razones de endeudamiento o solidez
 Razones de rentabilidad
2.9. ANÁLISIS DE VARIACIONES
Al analizar un estado de resultados proyectado y compararlo con los resultados reales

de un año, se observarán generalmente variaciones en la utilidad bruta, esta variación
se debe principalmente a variaciones de volumen, precio y mezcla de producto.
En cuanto a la variación de volumen, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta el hecho
de vender mas o menos que lo presupuestado, suponiendo que no hay variación en el
precio del presupuesto o en la mezcla de producto.
La variación de precio, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre los
precios reales y los presupuestados para la cantidad real de productos vendida.
La variación de la mezcla del producto, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la
diferencia entre la mezcla del producto real de productos vendida, es decir, la
proporción de cada producto en el total, y la mezcla presupuestada.
La variación de volumen puede dividirse aun más, en una variación del mercado de la
industria y en una participación de la variación en el mercado.
2.10. LOS PRESUPUESTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
El plan para mejorar las utilidades es un esfuerzo estudiado para mejorar la actuación
de las divisiones que no alcanzan su potencial de utilidades. Se ocupa de la
eliminación de las fugas de utilidades que impiden que una división obtenga el máximo
de rendimiento de la inversión. La mejora de utilidades se logra mediante:
1. Aumento de las ventas

2. Una mejor mezcla de producto
3. Reducción de los costos
4. Minimización de la inversión de capital
76
Un plan eficaz para mejorar las utilidades debe tener las siguientes características:
1. El plan debe estar compuesto por propuestas específicas, se debe indicar

claramente el efecto esperado de cada propuesta sobre las utilidades, así como la
persona responsable de su realización.
2. Debe establecerse un objetivo mínimo de rendimiento de inversión para cada
división y normas de actuación para cada planta y cada función dentro de la planta.
3. El plan para mejorar las utilidades debe proyectarse suficientemente hacia el
futuro para permitir el logro de las mejoras especificadas.
4. Debe considerarse la función de mejora de utilidades en la estructura de la
organización. Deben establecerse comités encargados de la mejora de utilidades en
distintos niveles de la compañía para aprobar las propuestas y para controlar su
realización.
5. Debe existir un procedimiento de informes que revele la medida en que sé esta

logrando cumplir con el plan para mejorar las utilidades.
La etapa de preparación de los presupuestos debe constituirse en la oportunidad de

constatar cómo se está manejando la empresa y cómo se debería hacer para alcanzar
los objetivos establecidos en forma eficiente, eficaz y económica. La evaluación de los
métodos, sistemas, procedimientos y estructura de la organización permite considerar
e incluir mejoras en los presupuestos, contra los cuales se conciliará su cumplimiento.
Los presupuestos son una excelente herramienta que facilita la administración por
objetivos, estableciéndole a la administración metas a lograr, expresados en términos
monetarios tales como valor económico agregado, tasa de rendimiento sobre inversión,
tasa de rendimiento sobre capital, nivel de endeudamiento, determinada posición de
liquidez, etc. Esto propicia una evaluación eficiente durante el periodo presupuestal.
También los presupuestos colaboran para dirigir una empresa mediante la
administración por excepción, coadyuvando de esta forma a cumplir los compromisos
contraídos y canalizar la energía a las áreas más relevantes que requieren la atención
de la alta dirección.
Los presupuestos de operación y financiero, permiten plasmar el futuro de la empresa

para un determinado año, futuro que queda plasmado a través del estado de resultados
presupuestado, del estado de situación financiera presupuestado y del flujo de efectivo
presupuestado.
77
3. CONCLUSIONES
 Se ha aplicado los conceptos asociados a los presupuestos que le serán de mucha

utilidad para elaborar predicciones de sus ventas, recursos, producción, finanzas,
tiempo, optimización y cualquier otra actividad asociada con el ciclo normal de la
empresa.
 Se ha definido claramente el concepto de presupuestos, la utilidad y su importancia, así
mismo identificar los diversos tipos de presupuestos que existen, estas herramientas
darán la pauta para una mejor aplicación de la teoría a la práctica.
 Se ha comprendido y valorado este tema como parte del proceso administrativo dentro
de la planificación, como un útil instrumento para predecir el rumbo de la empresa en
base a supuestos que le permitan abrir el camino al éxito corporativo y empresarial.
78
4. BIBLIOGRAFÍA
 Presupuestos Enfoque Moderno de planeación y control de recursos (Segunda edición)

Autor: JORGE E. BURBANO RUIZ-ALBERTO ORTÍZ GÓMEZ
 Principios de Administración Financiera (Décima edición) de: LAWRENCE J.WITMAN-
RALPH S. POLIMENI. FRANK -J. FABOZZI . ARTHUR H. ADELBERG
 Conceptos y Aplicaciones Para la toma de Decisiones Generales
 PRESUPUESTOS: Jorge E. Burbano Ruiz & Alberto Ortiz Gómez, Editorial
McGraw Hill, segunda edición, Elaborado en Colombia, esta edición contiene 376
Págs.
 MANUAL DE PRESUPUESTOS:H.W Allen Sweeny & Robert Rachlin. Editorial
McGraw Hill, primera edición, Elaborado en México, esta edición contiene 884 Págs.
79
80
SECTOR PÚBLICO
EL PRESUPUESTO MUNICIPAL
81
5. EL PRESUPUESTO MUNICIPAL
5.1. Resumen
La Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales, es un conjunto de fases
sucesivas que determinan su capacidad para lograr los Objetivos Institucionales,
mediante el cumplimiento de las metas presupuestarias establecidas para un
determinado año fiscal, aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeño.
5.2. LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

La Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales, es un conjunto de fases
sucesivas que determinan su capacidad para lograr los Objetivos Institucionales,
mediante el cumplimiento de las metas presupuestarias establecidas para un
determinado año fiscal, aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeño. Es
la Dirección Nacional del Presupuesto Público la más alta autoridad técnico-normativa
en materia presupuestal y es la que regula mediante disposiciones normativas el
Sistema Nacional del Presupuesto, entre ellos el Proceso Presupuestario de los
Gobiernos Locales.
Para conocer mejor qué es un Gobierno Local; primero analizaremos algunas

concordancias de la Constitución Política del Perú, la Ley N° 27972 Ley Orgánica de
Municipalidades que precisan definiciones, responsabilidades, atribuciones y otras
facultades del Titular y Funcionarios competentes para tomar decisiones en materia
presupuestaria en los Gobiernos Locales.
Una novedad aplicable a la Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales a partir

del Ejercicio Fiscal 2004, es la Ley N° 28056 Ley Marco del Presupuesto Participativo
y su reglamento el D.S. N° 171-2003-EF-Reglamento de la Ley de Presupuesto
Participativo, derivándose de estas normas los Instructivos N° 001-2004 y 001-2005-
EF/76.01 para los Procesos de Presupuesto Participativo 2005 y 2006
respectivamente.
Este nuevo documento de Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales, es un

documento normativo que se sustenta en lo dispuesto por el Art. 53° de la Ley N°
27972 “...La Gestión del Gobierno Local se rige, entre otros por el Presupuesto
Participativo, aprobado de conformidad con las políticas nacionales y en cumplimiento
del ordenamiento jurídico vigente”.
En tal sentido la Formulación del Presupuesto de un Gobierno Local a partir del año
2004, consigna obligatoriamente proyectos de inversión priorizados en el Presupuesto
Participativo de cada Gobierno local, derivándose de ello que antes de la Fase de
Programación, el Gobierno Local ya cuente con los resultados del Proceso de
Presupuesto Participativo.
82
Adicionalmente, analizaremos las Fases que componen la Gestión Presupuestaria

desde el ámbito de los Gobiernos Locales: Programación, Formulación, Aprobación,
Ejecución, Control y Evaluación; promoviendo en los Gobiernos Locales la mejora en
la calidad del gasto público, valorizándose al máximo los escasos recursos que
administran.
5.3. EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN MUNICIPAL EN EL PERÚ

Si bien es cierto que la institución municipal surge en el imperio romano con la
creación de los MUNICIPIUM, como una gracia especial otorgada a determinadas
ciudades para elegir a sus gobernantes y dirigir su propia política, hoy se ha convertido
en una necesidad indiscutible por lo compleja que se ha ido tornando la vida social,
sobre todo en las grandes ciudades; además de ser un derecho de los pueblos elegir
sus Gobiernos Locales, consagrado por la Constitución y la Ley. La visión primigenia
de Municipalidades ha ido variando por el surgimiento de diversos fenómenos que
obligan a repensar profundamente la concepción del Gobierno Local.
EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN MUNICIPAL
 Los antecedentes de la legislación municipal en el Perú los encontramos en los

cabildos hispanos que llegan con la conquista española y van surgiendo
conjuntamente con la creación de las ciudades.
 Los cabildos fueron reconocidos en el Perú constitucionalmente en el años 1812

ya en 1810 habían desaparecido los cargos perpetuos en estas instituciones,
habían dejado de administrar justicia y comenzaron a ocuparse del ornato de las
ciudades, de la higiene, de la reglamentación del comercio, de la educación
elemental, abastecimientos de mercados, reglamentación del comercio, hospitales
y cementerios.
 El estatuto provisorio de 1821 estableció que las municipalidades deberían estar
dirigidas por un presidente electo mediante voto popular.
 La constitución de 1823 en su Art.138° reconocía las “Municipalidades electivas” el
denominado “poder municipal” tenia su origen en los colegios electorales de
parroquia y tenia su cargo el control del orden publico, la educación, de la
beneficencia y salubridad del ornato y recreo locales, así como el desarrollo de la
agricultura y de las industrias.
 La constitución vitalicia de Bolívar en 1826 suprime el régimen municipal. La
referida carta abolía el Gobierno Municipal y sus funciones especificas eran
retribuidas a las autoridades políticas un régimen absoluto y rígido de severo
centralismo.
 La constitución de 1828 crea las Juntas Departamentales señalándoles como
objetivo principal, promover los intereses generales del departamento y la de las
provincias en particular.
83
 La constitución de 1839 suprimió las municipalidades. Se crean los “síndicos

procuradores” con las atribuciones que anteriormente correspondieron a las
municipalidades. Luego fueron reestablecidas por la constitución de 1856.
 En el año 1873 se dicta la Ley de los Consejos Departamentales y Municipales

tomados de la Ley Francesa de 1871.
 El 14 de octubre de 1892 se dicta la primera Ley Orgánica de Municipales.
 La constitución de 1933 en sus Arts. 203° al 206° norma la institución municipal y
le otorga autonomía económica y administrativa.
 El Decreto Ley N°22250 preveía un fortalecimiento de las Municipalidades en el
campo económico y político, puesto que ello era necesario para que estas
instituciones fueran capaces de asumir el conjunto de funciones que la misma Ley
les otorga.
 Mediante Decreto Legislativo N°051, se dicto la nueva Ley de Municipalidades.
Este decreto tuvo vigencia hasta diciembre de 1983 a partir de cuya fecha fue
sustituida por la Ley N°23853 del 15 de junio de 1983.
 En el 2003 se promulgo la Nueva Ley Orgánica de Municipalidades Ley N°27972.
LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES N°27972
NATURALEZA
La Ley N°27972 define a las Municipalidades entidades, básicas de la organización

territorial del Estado y canales inmediatos de participación vecinal en los asuntos
públicos, que institucionalizan y gestionan con autonomía los intereses propios de las
correspondientes colectividades; siendo elementos esenciales del gobierno local, el
territorio, la población y la organización.
FINALIDAD
Los gobiernos locales representan al vecindario, promueven la adecuada prestación

de los servicios públicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armónico de su
circunscripción.
AUTONOMÍA
84
Los gobiernos locales gozan de autonomía política, económica y administrativa en los

asuntos de su competencia.
La autonomía que la Constitución Política del Perú establece para las municipalidades
radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de administración,
con sujeción al ordenamiento jurídico.
En materia presupuestaria también tienen autonomía, claro esta que su ejercicio

deberá ceñirse a lo establecido por la Constitución en su Art.°138° que dice “Los
Gobiernos Locales (...) se rigen por los respectivos presupuestos que ellos aprueban
(...), la Ley determina la preparación, aprobación, consolidación, publicación y
ejecución de cuentas de presupuestos”.
Asimismo, existe concordancia con el Articulo 146 de la Constitución, que en su primer

párrafo establece que la Contraloría General es la encargada de súper vigilar la
ejecución de los presupuestos del Sector Publico.
5.4. BREVE RESEÑA HISTÓRICA

Presupuesto Tradicional
Pone énfasis en las cosas que el gobierno compra. Se basa en la clasificación

institucional y por objeto del gasto, no se presta para análisis de la política fiscal. Muy
inorgánica y carente de elementos de información. No facilita la planificación y a veces
ni siquiera considera este aspecto. No permite identificar los objetivos y metas porque
no forman parte del proceso de planificación . Asigna recursos a los organismos
administrativos según el objeto del gasto. Pone énfasis en el control financiero y legal.
No puede determinar el grado de eficiencia por falta de control del avance y evaluación
de resultados.
Establece solo responsabilidad legal y financiera. Por su forma y contenido el

presupuesto tradicional no permite identificar las duplicaciones. Proceso empírico,
mecánico y unitario.
Presupuesto por Programas
Pone énfasis en las cosas que el gobierno hace. Utiliza muchas clasificaciones:
económica, funcional, por programas, institucional, por objeto, por resultados que
facilitan el análisis de la política fiscal. Debidamente estructurada con relación a
diversos factores, facilita amplia información sobre el gasto.
85
Forma parte del proceso de planificación; coordina las relaciones anuales con los
planes de largo y mediano plazo, porque es parte del proceso de planificación. Asigna
los recursos a los programas y de acuerdo a las metas establecidas por calculo de
costos unitarios, pone énfasis además en las realizaciones físicas. Permite determinar
el grado de eficiencias como resultado del control de la ejecución y de la medición de
los resultados.
Establece, además de responsabilidad legal y financiera, también responsabilidad por

falta de ejecución conforme a las metas. Identifica casi de inmediato las duplicaciones
mediante la clasificación combinada Funcional-Institucional. Proceso con base técnica
y características bien definidas.
Presupuesto Base Cero
Este método presupuestario significa seguir un proceso estructurado y analítico que

podría definirse como una reevaluación de los programas teniendo como premisa que
nada se acepta como dado y que su punto de partida es cero, de tal manera que se
repiensan y redirigen los recursos en razón a la eficiencia y efectividad de un
programa así como de su priorizacion.
Presupuesto a Precios Constantes
Se inscribe dentro de una opción de instrumentación del presupuesto como

mecanismo de contención directa de los precios.
La escasa aproximación de las previsiones macroeconómicas al desarrollo real de la

economía, especialmente en lo relativo a la inflación y evolución de la tasa de cambio,
genero múltiples demandas por créditos suplementarios a fin de cubrir la brecha entre
lo presupuestado y los requerimientos monetarios para el funcionamiento del aparato
estatal. Dada la importancia del gasto estatal como componente de la demanda
agregada total, el efecto de frenar las expectativas inflacionarias era muy importante y
por otro lado busca promover la reactivación económica del país.
Presupuesto Funcional Programático
La Dirección Nacional de Presupuesto Publico del Ministerio de Economía y Finanzas,

a partir del año 1996, ha iniciado una nueva metodología de programación y
formulación presupuestaria denominada Presupuesto Funcional Programático, el
mismo que esta orientado a mejorar la gestión del proceso presupuestario de los
pliegos del sector publico nacional, cuyo soporte conceptual se encuentra precisado
86
en la Ley N°26703 de Gestión Presupuestaria del Estado. Bajo este enfoque

metodológico de Programación y Formulación Presupuestaria, resulta razonable tener
en consideración tres categorías presupuestarias muy puntuales consistentes en
Presupuesto, Función y Programa.
La dinámica operativa del presupuesto contempla los siguientes niveles:
a. Un nivel Institucional, que comprende los Pliegos Presupuestarios a que se refiere

el Artículo 7º de la presente Ley.
b. Un nivel Funcional Programático, que consta de las siguientes Categorías

Presupuestarias:
Función, corresponde al nivel máximo de agregación de las acciones del Estado, para
el cumplimiento de los deberes primordiales constitucionalmente establecidos. La
selección de las Funciones a las que sirve el accionar de un Pliego se fundamenta en
su Misión y Propósitos institucionales.
Programa, es la Categoría Presupuestaria que sistematiza la actuación estatal. Es el

desagregado de la Función.
A través del Programa se expresan las políticas institucionales sobre las que se
determinan las líneas de acción que un Pliego desarrolla durante el Año Fiscal.
Comprende acciones interdependientes con la finalidad de alcanzar Objetivos
Generales de acuerdo a los propósitos de los Pliegos. Los Programas recogen los
lineamientos de carácter sectorial e institucional de los Pliegos, los que se establecen
en función a los objetivos de política general del Gobierno.
Su selección implica una relación típica o atípica respecto de la Función a la que sirve.
Los Programas deben servir de enlace entre el planeamiento estratégico y los
Presupuestos Anuales, debiendo mostrar la dimensión presupuestaria de los Objetivos
Generales a alcanzar por el Pliego para el Año Fiscal.
Subprograma, es la Categoría Presupuestaria que refleja acciones orientadas a

alcanzar Objetivos Parciales. Es el desagregado del Programa.
Su selección obedece a la especialización que requiera la consecución de los

Objetivos Generales a que responde cada Programa determinado por el Pliego,
relacionándose típica o atípicamente con los mismos.
87
El Subprograma muestra la gestión presupuestaria del Pliego a nivel de// Objetivos

Parciales.
Actividades y Proyectos, son las Categorías Presupuestarias básicas del

Presupuesto Institucional sobre las que se centra la Gestión Presupuestaria,
constituyendo las unidades fundamentales de asignación de recursos, a fin de lograr
Objetivos Específicos.
Contienen el(los) Componente(s) y la(s) Meta(s) Presupuestaria(s) necesaria(s) para

el logro de los Objetivos Específicos.
Las Actividades y Proyectos se distinguen de la siguiente manera:
Actividad, reúne acciones que concurren en la operatividad y mantenimiento de los

servicios públicos o administrativos existentes. Representa la producción de los bienes
y servicios que la entidad lleva a cabo de acuerdo a sus funciones y atribuciones,
dentro de los procesos y tecnologías vigentes. Es permanente y continua en el tiempo.
Responde a objetivos que pueden ser medidos cualitativa o cuantitativamente, a
través de sus Componentes y Metas.
Proyecto, reúne acciones que concurren en la expansión y/o perfeccionamiento de los

servicios públicos o administrativos existentes. Representa la creación, ampliación y/o
modernización de la producción de los bienes y servicios; implicando la variación
sustancial o el cambio de procesos y/o tecnología utilizada por la entidad. Responde a
objetivos que pueden ser medidos física y financieramente, a través de sus
Componentes y Metas. Es limitado en el tiempo. Luego de su culminación, se integra o
da origen a una actividad.
5.5. PRESUPUESTO PARTICIPATIVO

El Presupuesto Participativo es un espacio de concertación por el cual las autoridades
electas de los Gobiernos Regionales y de los Gobiernos Locales así como las
organizaciones de la población, debidamente representadas; definen en conjunto, a
través de una serie de mecanismos de análisis y de toma de decisiones, cada uno
desde su ámbito, y de acuerdo a las decisiones adoptadas en cada una de las fases
previstas para la realización del Proceso del Presupuesto Participativo; cómo y a qué
se van a orientar los recursos de los que se disponen a nivel regional y local,
especialmente aquellos para gastos de inversión, teniendo en cuenta, la visión de
desarrollo distrital, provincial, regional y nacional considerados en sus Planes de
Desarrollo Concertados, los objetivos establecidos en sus Planes Estratégicos
88
Institucionales, así como la priorización de los proyectos buscando la mayor

rentabilidad social; debiéndose reflejar además, de manera concreta y efectiva, los
compromisos y aportes de la propia población y de los diferentes organismos públicos
y privados presentes en el proceso. Mejorar la asignación y ejecución de los recursos
públicos de acuerdo a las prioridades consideradas en los Planes de Desarrollo
Concertados y los Planes Sectoriales Nacionales, propiciando una cultura de
responsabilidad fiscal, sobre la base de acuerdos concertados. Reforzar la relación
entre el Estado y la sociedad, en el marco de un ejercicio de la ciudadanía que utiliza
creativa y complementariamente los mecanismos de democracia directa y democracia
representativa generando compromisos y responsabilidades compartidas. Promover la
creación de condiciones económicas, sociales, ambientales y culturales que mejoren
los niveles de vida de la población y fortalezcan sus capacidades como base del
desarrollo, posibilitando acciones concertadas que refuercen los vínculos de identidad,
de pertenencia y las relaciones de confianza. Fijar prioridades del gasto público, en
materia de gastos de inversión, garantizando la sostenibilidad de la inversión ya
ejecutada y estableciendo un orden de prelación para la ejecución de los proyectos
que se prioricen y sean declarados viables bajo las normas técnicas y procedimientos
establecidos en la Ley Nº 27293, Ley del Sistema Nacional de Inversión Pública.
Involucrar y comprometer a la sociedad civil y al sector privado en las acciones a
desarrollar para el cumplimiento de los Objetivos Estratégicos del Plan de Desarrollo
Concertado, creando conciencia respecto de los derechos y las obligaciones que los
ciudadanos tienen, como contribuyentes y como actores, en el funcionamiento del
Estado y en el desarrollo sostenible del territorio donde habitan. Buscar el aumento de
la competitividad regional y local, así como la superación de la pobreza a través de
mejoras sustantivas en infraestructura, nivel de educación, cobertura de salud,
seguridad jurídica, establecimiento de derechos de propiedad, adecuada regulación en
estándares de calidad y sanidad, entre otros. Reforzar la transparencia, el
seguimiento, la rendición de cuentas y la ejecución de las acciones concertadas en el
Proceso del Presupuesto Participativo; así como la vigilancia de la acción pública en
general, fortaleciendo las capacidades regionales y locales para el desarrollo del
Presupuesto Participativo.
5.6. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

1. PRINCIPIO DE PROGRAMACIÓN
Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en sus

programas las metas del plan anual operativo. Para conseguir el logro de las metas de
dicho plan, se realiza la programación del presupuesto, tanto en los ingresos como en
los gastos.
En cuanto a los ingresos, estos se estiman en función de los objetivos de la institución

de acuerdo a las funciones que indica la Ley Orgánica de creación y de la estimación
de recaudación de los recursos financieros del pliego. Estos se especifican por fuente
89
de financiamiento y partidas genéricas, subgenéricas y específicas de acuerdo al

Clasificador de Ingresos.
Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de

inversión, considerando la clasificación económica, distinguiendo los gastos corrientes
y los gastos de capital.
2. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD
Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del gobierno
general o local, pero no de una manera rígida que
niegue todos los fondos extrapresupuestarios, sino en el sentido sustantivo de incluir

todas las operaciones que permiten articular los programas entre sí. En un sentido
racional, lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las operaciones en
un marco de compatibilidad.
3. PRINCIPIO DE EQUILIBRIO
Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos sean

iguales a los ingresos. Dicho equilibrio no debe ser numérico sino real, y tiene como
objetivo alcanzar orden en la actividad económica y financiera del organismo. Se
encuentra precisado en el artículo 78? de la Constitución Política del Perú (Art. 78? "....
El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado...").
4. PRINCIPIO DE PERIODICIDAD
Establece que el presupuesto debe presentarse cada año y no cubrir mas de un año.
5. PRINCIPIO DE UNIDAD
Postula la inclusión en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la

existencia de varios presupuestos separados a fin de evitar la existencia de fondos
especiales, que significan diluir el control contable.
90
6. PRINCIPIO DE ESPECIFICACIÓN
Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos, de tal
manera que refleje de la mejor forma posible los programas que impulsa cada
organismo. Al respecto, no es recomendable una minuciosidad excesiva en la
presentación de ellos, pues perjudica la visión de conjunto, de manera que un
equilibrio razonable entre el detalle de la información y las necesidades globales de
presentación de los programas parece ser la ecuación mas aceptable.
7. PRINCIPIO DE ACUCIOSIDAD
Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y

sinceridad. Debe evitarse las peticiones de gasto abultadas artificialmente y las
estimaciones demasiado optimistas de los cálculos de ingresos. El presupuesto debe
ser un documento que se aproxime a las reales necesidades que derivan de la acción
programada por el gobierno general o local.
8. PRINCIPIO DE CLARIDAD
La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es universal,

cuando existe unidad, cuando las cuentas están bien detalladas y tienen una glosa
explicativa. La claridad es también un requisito para obtenerla comprensión de la
opinión pública y facilitar así la gestión pública.
9. PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD
Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras y

programáticas y no con cuestiones legales.
5.7. ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA MUNICIPAL; ESTIMACIÓN DE LOS

INGRESOS
La estimación de los ingresos, tiene por objeto determinar los fondos públicos
necesarios, de acuerdo con las capacidades económicas del país y las proyecciones
de crecimiento económico contenidas en el Marco Macroeconómico Multianual, para
fijar la Asignación Presupuestaria Total que el Pliego toma como monto máximo o
91
techo presupuestario en el financiamiento del gasto proveniente de los objetivos

contemplados en la Escala de Prioridades.
FUENTES DE FINANCIAMIENTO QUE RECIBEN LOS MUNICIPIOS
Ø Canon y Sobrecanon,
Ø Participación en Rentas de Aduana,
Ø Fondo de Compensación Municipal,
Ø Otros Impuestos Municipales,
Ø Recursos Directamente Recaudados,
Ø Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Interno,
Ø Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Externo,
Ø Donaciones y Transferencias;
Ø Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales** **
Estimación de los fondos públicos comunicados por el Ministerio de Economía y

Finanzas:
La estimación es elaborada por el Ministerio de Economía y Finanzas en el marco de

la Ley Nº 27245 – Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal modificada por la
Ley Nº 27958 y el Marco Macroeconómico Multianual.
92
Los montos determinados constituyen la Asignación Presupuestaria - MEF, o techo

presupuestario, que son estimados y comunicados a los Pliegos de los Gobiernos
Locales, por la Dirección General de Asuntos Económicos y Sociales, los mismos que
están referidos a las siguientes fuentes de financiamiento:
a) 01. Canon, Sobrecanon y Regalías Corresponde a los ingresos que los Gobiernos
Locales perciban por concepto del Canon y Sobrecanon Petrolero, Canon Minero,
Canon Gasífero, Canon Hidroenergético, Canon Pesquero, Canon Forestal y Regalías.
b) 03. Participación en Renta de Aduanas **Comprende los recursos que percibe el

Gobierno Local en virtud de lo dispuesto por el artículo 80º del Decreto Legislativo Nº
776 -Ley de Tributación Municipal, concordante con el artículo 34º de la Ley de Bases
de la Descentralización - Ley Nº 27783 y sus modificatorias.
c) 07. Fondo de Compensación Municipal Comprende el rendimiento del Impuesto de

Promoción Municipal, del Impuesto al Rodaje y del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, de acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo Nº 776 -Ley de
Tributación Municipal y demás normas modificatorias y complementarias.
d) 17. Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales **Comprende los recursos
provenientes del Programa del Vaso de Leche; y según corresponda, los recursos del
Decreto Supremo Nº 051-88-PCM (funcionarios y servidores del sector público
nombrados y contratados, alcaldes y regidores, víctimas de accidentes, actos de
terrorismo o narcotráfico ocurridos en acción o en comisión de servicios) y del Decreto
Legislativo Nº 622 y Decretos Ley Nºs. 25702 y 25988.
Asimismo, comprende los recursos de: Transferencias para Proyectos de

Infraestructura Social y Productiva; y Comedores, Alimentos por Trabajo y Hogares y
Albergues, transferidos por el Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social; y
Transferencias para Infraestructura Vial, relacionado al mantenimiento rutinario de los
caminos vecinales transferidos por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones -
PROVIAS RURAL.
Estimación de los fondos públicos captados u obtenidos por los Gobiernos Locales:
a) Otros Impuestos Municipales
93
Comprende los recursos provenientes de los demás impuestos a favor de las

municipalidades, siendo éstos los siguientes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuesto a los Juegos
f) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
g) Impuesto a los Casinos de Juego
h) Impuesto a los Juegos de Máquinas Tragamonedas
Se calculan teniendo en cuenta la proyección del monto a ser recaudado durante el

año fiscal 2006, el cual se determina de acuerdo a la tendencia del comportamiento
estadístico de la ejecución de los mismos, considerando lo dispuesto por el Decreto
Legislativo Nº 776 - Ley de Tributación Municipal, normas modificatorias y la Ley Nº
27153, modificada por la Ley Nº 27796 - Ley que regula la explotación de los Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas, reglamentada por el Decreto Supremo Nº 009-
2002- MINCETUR.
Asimismo, la municipalidad considera en los procesos de estimación de ingresos de la
presente fuente de financiamiento, las mejoras administrativas tales como la
ampliación de la base tributaria, disminución de la morosidad y evasión tributaria,
redefinición de los procesos operativos y otros factores que puedan conllevar a una
variación en la ejecución de los mismos, respecto al año fiscal 2005.
b) 09. Recursos Directamente Recaudados
Comprende los ingresos generados por las municipalidades, entre los cuales se puede
mencionar : rentas de la propiedad, tasas, venta de bienes y prestación de servicios,
entre otros; y se aplican de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº
776 - Ley de Tributación Municipal y normas modificatorias, en lo que corresponda.
Su proyección debe efectuarse sobre la base de la Ejecución Financiera de Ingresos

informada para efectos de la elaboración de la Cuenta General de la República, al 31
de diciembre de 2004, así como el comportamiento de los ingresos registrados en lo
que va del año en curso y la proyección de la percepción al cierre del año fiscal 2005.
Los Pliegos, en el marco del artículo 16º numeral 16.13 literal a) de la Ley General,
deben tomar en consideración los factores estacionales que pudieran incidir en el
94
comportamiento de sus ingresos, tales como: información estadística de la captación

(tendencia al incremento o disminución de la recaudación), desaparición de ciertos
conceptos de ingreso, captación de nuevos conceptos de ingreso, variación en el
monto de las tasas, cambios producidos en el marco legal, etc.
Cabe indicar, que esta fuente de financiamiento comprende los recursos provenientes
de los Derechos de Vigencia de Minas, los cuales se estiman tomando como base los
montos transferidos durante el año 2004.
c) 11. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Interno
Comprende únicamente los recursos de fuente interna provenientes de operaciones de

crédito, Instrumentos Bancarios y/o Financieros, a plazos mayores de un año,
suscritos mediante Contrato y/o Convenio, en el marco del literal g) del artículo 46º de
la Ley Nº 27783 - Ley de Bases de la Descentralización y el artículo 9º numeral 24 de
la Ley Orgánica de Municipalidades –Ley Nº 27972. El monto correspondiente a
dichas operaciones debe consignarse sin deducción alguna, considerándose el
importe total bruto que implique el desembolso para el año fiscal 2006. Se deben
considerar -únicamente- las operaciones que se hubieren suscrito oficialmente,
d) 12. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Externo
Se deben considerar -únicamente- las operaciones que se hubieren suscrito

oficialmente, mediante el Contrato y/o Convenio respectivo, teniendo en cuenta el
cronograma de desembolsos aprobado por la Dirección Nacional del Endeudamiento
Público para el año fiscal 2006.
Deben detallarse los organismos y/o entidades que otorgan dichos recursos,
adjuntándose el respectivo instrumento que sustente la operación.
e) 13. Donaciones y Transferencias
Comprende los recursos financieros no reembolsables obtenidos por los Gobiernos

Locales, provenientes de Agencias Oficiales, Gobiernos, Instituciones y Organismos
Internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en
el país.
Tratamiento de los Saldos de Balance, Intereses Bancarios y Diferencial Cambiario
95
Los recursos por concepto de Saldos de Balance se incorporan durante la Fase de

Ejecución Presupuestaria del año fiscal 2006, en la respectiva fuente de
financiamiento que los generó, conforme a la normatividad vigente.
PREVISIÓN DE GASTOS: OBJETO DE LA PREVISIÓN DE GASTOS
La Previsión de Gastos tiene por objeto recabar, evaluar y consolidar la información

relativa a la magnitud de los gastos que el Pliego deberá asumir para el mantenimiento
y operatividad de los servicios y funciones que desarrolla de acuerdo al marco de los
Objetivos Institucionales establecidos para el año fiscal 2005.
I. GASTOS EN CARGAS SOCIALES:
Cada Pliego Presupuestario consignará las cargas sociales que le corresponda

atender en su calidad de empleador, de acuerdo a las fuentes de financiamiento que
administra.
II. GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS:
Las contrataciones por concepto de servicios de agua, energía y teléfono, deben

preferir las prestaciones económicas más ventajosas, que impliquen el ahorro real de
recursos públicos.
III. GASTOS POR CONTRAPARTIDAS
Debe asegurarse la Contrapartida Nacional de los Contratos y/o Convenios por

Endeudamiento y Donaciones, debidamente suscritos y ratificados a la fecha de la
formulación del presupuesto, celebrados por los Gobiernos Locales, dado que el
Ministerio de Economía y Finanzas no asumirá las demandas de gasto por
Contrapartidas no contempladas en la Formulación del Presupuesto Institucional, a fin
de evitar la extensión en los contratos de préstamos y mayores costos por comisiones
de crédito y compromisos.
Por tanto, bajo responsabilidad, antes de programar gastos para la ejecución de

nuevos proyectos se deberá asegurar la contrapartida nacional de los contratos o
convenios, ya que no se programarán proyectos con financiamiento incompleto que
den origen a demandas adicionales en la ejecución.
IV. GASTOS DE NATURALEZA SOCIAL:
Los gastos correspondientes a programas de naturaleza social de cualquier índole,

incluidos los gastos orientados a favor de los grupos vulnerables tales como los niños,
jóvenes, ancianos y personas con discapacidad, entre otros, deberán ser coordinados
respecto a sus poblaciones objetivo, a fin de evitar duplicidades en su atención.
96
V. GASTOS EN TRANSFERENCIAS, DONACIONES Y SUBVENCIONES:
Las transferencias, donaciones y subvenciones que se programen ejecutar durante el

año fiscal 2005 a entidades no públicas, deben ser objeto de revisión en cuanto a los
montos otorgados a través de dichos conceptos, finalidad u objeto, entidad
beneficiada, fecha de inicio y dispositivos legales que aprobaron las mismas. En tal
sentido, sólo se programarán las transferencias, donaciones y subvenciones que luego
de la citada revisión resulten viables conforme al análisis beneficio / costo, en el marco
del principio de Legalidad, tomando en cuenta la racionalidad de los recursos públicos
utilizados para tal fin.
VI. GASTOS EN INVERSIONES
Debe recoger los gastos orientados a obtener un Activo Tangible (Edificio, Escuela,
Posta etc.) o un Activo Intangible (mejora de los procesos y tecnologías utilizados),
que incrementen -sustancialmente- la oferta de los bienes y servicios que presta la
entidad. Se tomará en cuenta en la programación de los gastos de inversión, en primer
orden, los proyectos en actual ejecución, y en un segundo orden, los nuevos
proyectos. Los Pliegos presupuestarios podrán destinar a gastos que incurran para la
elaboración de estudios a nivel de perfil, hasta por un monto máximo equivalente al
2% del gasto estimado para el Grupo Genérico de Gasto 5: Inversiones, por toda
fuente de financiamiento.
VII. GASTOS PARA ATENDER SENTENCIAS JUDICIALES
Debe considerarse la previsión de gastos para atender el pago de sentencias

judiciales, en forma progresiva, de sumas de dinero ordenadas por mandatos
judiciales, consentidos y ejecutoriados que se encuentren en la calidad de cosa
juzgada, y cuya forma de pago se desprenda necesariamente del procedimiento
establecido en el artículo 42º de la Ley Nº 27584 modificada por la Ley Nº 27684, con
cargo a sus recursos propios.
5.8. PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL

PROGRAMACIÓN
La programación es la fase del proceso presupuestario en la cual se estiman los

ingresos y los gastos para la prestación de los servicios de carácter local, a cargo de
las municipalidades.
Los ingresos se estiman por todo concepto y los gastos se proveen de acuerdo con la
demanda que se espera atender para el año fiscal. Para tal efecto, se debe
compatibilizar la magnitud de los recursos financieros a recaudar, captar u obtener con
los gastos que se esperan realizar durante el año fiscal.
97
Esta etapa presupuestal debe ser consistente con armonizar el Presupuesto del
Gobierno Local con los Planes Estratégicos Sectoriales Multianuales (PESEM), los
Planes de Desarrollo Regional Concertados (PDRC), los Planes de Desarrollo Local
Concertados (PDLC) y los Planes Estratégicos Institucionales (PEI), con la finalidad de
alcanzar una armoniosa articulación entre las acciones de mediano y largo plazo con
las acciones de corto plazo, reflejadas en los presupuestos institucionales.
Los Planes Estratégicos constituyen instrumentos orientadores de la gestión

institucional y sirven únicamente, de guía para dar inicio a la preparación de los
Presupuestos Institucionales que articulan los ingresos y gastos con los objetivos
institucionales para el año fiscal 2005.
FORMULACIÓN
Es una etapa preponderantemente técnico – administrativo, que se inicia con la

apertura de la estructura programática; asignación de recursos financieros vía
transferencias, tales como los destinados al Programa Municipal del Vaso de Leche y
Fondo de Compensación Municipal; y se preparan los diferentes formatos que son
solicitados por las Directivas Técnicas del Proceso Presupuestario de los Gobiernos
Locales, diseñados y publicados anualmente en el diario oficial “EL PERUANO” por la
Dirección Nacional de Presupuesto Publico del Ministerio de Economía y Finanzas, en
su condición de mas alta autoridad técnico normativa del Sistema de Gestión
Presupuestaria del Estado. Una vez diseñada la Estructura Funcional Programática del
Pliego, deben asignarse las respectivas “Cadenas de Gasto” así como determinar las
Fuentes de Financiamiento a que correspondan. Para tal efecto, se utiliza la
información reunida en los procesos de Programación Participativa y Programación
Presupuestal.
APROBACIÓN
La aprobación del presupuesto municipal de apertura para el siguiente año

presupuestario se realiza a nivel pliego. Dicha aprobación debe ser compatible con el
modelo de Resolución de Aprobación del Presupuesto Municipal que precisa la
directiva del proceso presupuestario de los gobiernos locales. La aprobación del
Presupuesto Institucional de las Municipalidades se realiza a nivel de Pliego, Fuentes
de Financiamiento, Función, Programa, Subprograma, Actividad, Proyecto, Categoría
del Gasto, Grupo Genérico de Gasto, Modalidad de Aplicación y Específica del Gasto.
Para efectos de la aprobación presupuestal, es requisito que cada presupuesto

municipal de apertura cuente con el respectivo Acuerdo de Consejo, el cual debe ser
98
mencionado necesariamente en la Resolución de Aprobación Presupuestaria

pertinente.
EJECUCIÓN
Esta Fase se concreta el ingreso de los recursos estimados en el Presupuesto

Municipal de Apertura aprobado, se ejecutan los gastos previstos y se realizan las
modificaciones presupuestarias que sean necesarias.
EVALUACIÓN
Debe mostrar el avance realizado en la ejecución financiera respecto a los ingresos

estimados y los gastos previstos, teniendo en cuenta los niveles aprobados en el
presupuesto municipal de apertura y sus modificaciones debidamente informados.
Asimismo, la evaluación presupuestaria debe mostrar el grado de cumplimiento de las
metas presupuestarias, así como explicar las dificultades para su logro y otros
aspectos que puedan haberse presentado.
CONTROL
El control gubernamental consiste en la verificación periódica del resultado de la

gestión publica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía que
hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción.
PROCESO PRESUPUESTARIO
CASO PRACTICO
PROCESO PRESUPUESTARIO DEL SECTOR PUBLICO; FORMULACIÓN DEL

PRESUPUESTO DEL GOBIERNO LOCAL = PARA EL AÑO FISCAL 2005.
RESOLUCIÓN DE ALCALDÍA N° 1589-12-2004-MDM
Matapalo, treinta de diciembre del dos mil cuatro.
VISTO, en Acuerdo de Concejo Nº 206-12-2004-MDM, de fecha 28 de diciembre del

2004, donde se aprueba el Presupuesto Institucional de Apertura de la Municipalidad
Distrital de Matapalo, para el Año Fiscal 2005, tal como lo establece el articulo 9º,
numeral 16 de la ley Nº 27972 - Ley Orgánica de Municipalidades;
CONSIDERANDO:
Que, de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 42º, literal de la Ley Nº 27783 - Ley de
Bases de la Descentralización, es competencia de los Gobiernos Locales aprobar su
presupuesto institucional conforme a la ley de Gestión Presupuestaria del Estado y las
Leyes Anuales de Presupuesto;
99
Que, conforme a lo establecido por el numeral 22.4 del artículo 22º de la Ley Nº 27209
- Ley de Gestión Presupuestaria del Estado, cada Municipalidad Provincial y Distrital
aprueba su respectivo Presupuesto Institucional, en concordancia con lo prescrito en
el artículo 192º de la Constitución Política del Perú;
Que, la Dirección Nacional de Presupuesto Público, ha aprobado mediante Resolución

Directoral Nº 025-2004-EF/76.01, la Directiva Nº 010-2003-EF/76.01, la Programación,
Formulación y Aprobación de los Presupuestos Institucionales de los Gobiernos
Locales para el año fiscal 2005; y;
De conformidad con los antes expuesto, al uso de las atribuciones conferidas en el

inciso 6) del articulo 20º de la Ley Orgánica de Municipalidades 27972 y con lo
prescrito en el articulo 13º de la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Publico;
SE RESUELVE:
Artículo 1°
APROBAR, el Presupuesto de Ingresos y Gastos del Pliego: Municipalidad Distrital de

Matapalo, ascendente a S/. 701,544.00 nuevos soles para el periodo comprendido
entre el 1° de Enero y el 31 de Diciembre del Año Fiscal 2005, de acuerdo a lo
siguiente: ** **
INGRESOS
Fuentes de Financiamiento (En Nuevos Soles)
01 Canon y Sobrecanon S/. 231, 640.00
03 Participación en Rentas de Aduanas 81,240.00
07 Fondo de Compensación Municipal 316,858.00
17 Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales 71,806.00
TOTAL INGRESOS S/. 701,544.00
100
GASTOS
Categoría del Gasto (En Nuevos Soles)
5 Gastos Corrientes S/. 367,344.00
6 Gastos de Capital 334,200.00
TOTAL EGRESOS S/. 701,544.00
Artículo 2° El Presupuesto de Ingresos y el Presupuesto de Gastos se detallan en el

Formato A-1/GL: Presupuesto de Ingresos" y en el Formato A-3/GL:"Presupuesto de
Gastos", que forman parte de la presente Resolución.
Artículo 3° Aprobar la Estructura Funcional Programática del Presupuesto Institucional

del Pliego: Municipalidad Provincial de Talara**, correspondiente al año Fiscal 2005,
por Función, Programa, Subprograma, Actividad y Proyecto, detallada en el Anexo Nº
02/GL "Estructura Funcional Programática de los Gobiernos Locales para el año fiscal
2005", que forma parte de la presente Resolución.
101

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UNIVERSIDAD ANDINA

“NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ”

2.2.2. LAS TÉCNICAS DE LA PRESUPUESTACIÓN............................................................ 44

2.7.11.3. PASIVO A CORTO PLAZO:............................................................................. 75

Este trabajo pretende resaltar la importancia del presupuesto y su clasificación

Sin embargo, recientemente se han desarrollado bastantes estudios empíricos y artículos

En un presupuesto autoritario o totalitario, la alta gerencia determina cual debe ser el

El objetivo de este capítulo consiste en determinar los presupuestos de los egresos e

Y el segundo criterio es la clasificación de costos en función de la producción que son

1.1.2. COSTO POR OBJETO DE GASTO

1.1.2.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN

Son aquellos costos dedicados exclusivamente a la fabricación o producción de

1.1.2.1.1. COSTOS DIRECTOS

Son aquellos que se atribuyen directamente a la producción de los productos

 Costo de la Mano de Obra Directa

A Mano de Obra Directa

Comprende el pago de los salarios que se encuentran directamente

Maestro 2 600,00 54,00 78,00 50,00 100,00 882,00 1764,00 21167,99

B Materia Prima e Insumos

En los siguientes cuadros se presenta la determinación del costo de

Fuente: Elaboración Propia

Premezcla BAKELS Muffin Chocolate 4,1607 6,3200 26295,58

Fuente: Elaboración Propia

Fuente: Elaboración Propia

En los siguientes cuadros se determinan los costos de Materiales de

Fuente: Elaboración Propia

Fuente: Elaboración Propia

Fuente: Elaboración Propia

Fuente: Elaboración Propia

Fuente: Elaboración Propia

El costo directo total para la producción de todos los productos de

Fuente: Elaboración Propia

1.1.2.1.2. COSTOS INDIRECTOS

Son aquellos costos que no se encuentran identificados directamente con el

 Costo de la Mano de Obra Indirecta

A Mano de Obra Indirecta

La mano de obra indirecta se caracteriza por no intervenir directamente en

Nro. Remuneraciones Essalud Fondo de CTS Gratificaciones Salario Costo Costo

Limpieza 1 500,00 45,00 65,00 41,67 83,33 735,00 735,00 8820,00

El costo de mano de obra indirecta asciende a $ 17,223.24, para todos los

En estos costos incluimos, los costos de materiales indirectos como son la

Acido muriatico SSHH 15 4.00 60.00

Lubricantes 24 9.00 216.00

Fuente: Elaboración Propia

El costo total de material indirecto para la producción de ambos productos

Fuente: Elaboración Propia

Estos gastos comprenden, la energía necesaria en el área de producción,

Fuente: Elaboración Propia

Año Cuota depreciación Depreciación acumulada Valor neto en

El siguiente cuadro se muestra el costo total para los gastos indirectos.

El costo indirecto total para la producción de ambos productos se muestra

El costo de producción total para el trabajo se muestra a continuación:

1.1.2.2. GASTOS DE OPERACIÓN

Los gastos de operación se refieren a la erogación de recursos en materia

1.1.2.2.1. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Son todos aquellos que se incurre a fin de planificar, organizar, dirigir y

Administrador 1 650,00 58,50 84,50 54,17 108,33 955,50 955,50 11465,99

El gasto total administrativo se muestra en el siguiente cuadro:

Fuente: Elaboración Propia

1.1.2.2.2. GASTOS DE VENTAS

Son los gastos que se hacen para el fomento de las labores de

Vendedores 2 600,00 54,00 78,00 50,00 100,00 882,00 1764,00 21167,99

Fuente: Elaboración Propia