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Parcialmente Integrada
Relator: Mario Cayupán Epul
Diplomado UC-Deloitte
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Renta Parcialmente Integrada –
Forma de aplicar el crédito de IDPC
• Los impuestos finales IGC o IA, pueden aplicar como crédito el IDPC pagado por la
empresa, esto difiere según sea la residencia y la existencia o no de un Convenio de
Doble Imposición (CDI);
• Impuestos Finales:
✓ Impuesto Global Complementario (IGC): Crédito Parcial del 65% del Impuesto del
Primera Categoría;
✓ Impuesto Adicional (IA): Aquí hay dos opciones:
▪ Países sin CDI: Crédito Parcial con el 65% del Impuesto de Primera Categoría;
▪ Países con CDI: Crédito Total, 100% del Impuesto de Primera Categoría.
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Tasa efectiva de tributación, opción B con residencia local o
residente en el extranjero sin CDI
Tributación Empresa y Persona Monto %
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Tasa efectiva de tributación, Renta Semi-Integrada con
residencia en el extranjero y con CDI.
Retiro 730.000
Crédito Primera Categoria 270.000
Base Afecta Global o Adicional 1.000.000 100%
Impuesto IA tasa 35% 350.000 35%
Crédito Primera Categoría 270.000 27%
Impuesto a Pagar socio o accionista 80.000 8%
Total tributación Socio o Accionista 80.000 8%
III) Tributación Total Empresa 270 + Socio 80 350.000
Porcentaje de Tributación Total 350/1000 35,00% 35,00%
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Renta Parcialmente Integrada –Quiénes están obligados?
Entidades obligadas:
1. Las Sociedades Anónimas (SA) (abiertas o cerradas);
2. Sociedades en Comandita por Acciones (CPA).
3. Las entidades que tengan como propietario, socios, accionistas una entidad
jurídica residente en Chile;
4. Las empresas que pudiendo optar por la Renta Atribuida (A) y no lo ejercen,
o ejerciéndola no cumple con las normas establecidas, Ej: socio residente
en el extranjero; y
5. Todos las entidades, EI; EIRL; SpA, que hayan optado por el régimen B)
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Cómo opera el régimen Semi-Integrado?
Existirán dos niveles integrados de tributación:
a) A nivel de empresas: se afectará con el IDPC; base devengada.
b) A nivel de personas con impuestos finales: se afectará IGC-IA. Base
Retiros.
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Base Imponible
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Incentivo al ahorro en las Pymes/ Régimen B
• Rebaja a la Inversión en pequeñas empresas, hasta el 50% de la Base
Imponible con tope de UF 4.000,-
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Incentivo al ahorro en las Pymes / Régimen B
Rebaja a la Inversión en pequeñas empresas, hasta el 50% de la Base Imponible con tope
de UF 4.000,-
i. Que los ingresos no superen el 20% del total de ingresos del ejercicio de la
empresa, por todos los beneficios o rendimientos obtenidos por la tenencia o
explotación de inversiones en:
a. Acciones y derechos sociales;
b. Cuotas de fondos mutuos y fondos de inversión;
c. Rentas obtenidas por la participación en contratos de asociación o
cuentas en participación; o
d. Instrumentos de renta fija.
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Ajustes Base Imponible- Rebaja a la Inversión
Cálculo Beneficio Incentivo a la Inversión
I) Determinación Pre-RLI Monto
Utilidad según balance 90.000
Más: Gastos rechazados no afectos art 21 10.000
Pre- RLI Afecta al IDPC 100.000
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Ajustes a la Base Imponible-Rebaja Inversión
➢ Los contribuyentes que hayan hecho uso de este beneficio, deberán al año
siguiente o subsiguientes de haber invocado la rebaja por inversión, adicionar a
la RLI una cantidad anual por el 50% del monto de los retiros, remesas o
distribuciones afectos al IGC o IA efectuado en el ejercicio.
➢ Si estos retiros, remesas o distribuciones se imputan a REX, no se hace este
ajuste.
➢ Este agregado tiene por objeto gravar con IDPC en aquella parte que no se afecto
en el año de su generación.
➢ El agregado tiene como tope hasta completar la suma rebajada de la RLI
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Ajustes Base Imponible- Rebaja a la Inversión
Renta Liquida (art 29 al 33) 200.000 Renta Liquida (art 29 al 33) 120.000
Menos: 50% Inversion tope Uf 4000 - 70.000 Menos: 50% Inversion tope Uf 4000 - 35.000
Más: Reposición de inversión AT 2018 25.000
Renta Liquida Imponible 130.000 Renta Liquida Imponible 110.000
Tasa 25,5% 33.150 Tasa 27% 29.700
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Ajustes Base Imponible- Rebaja a la Inversión
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Imputación de Pérdidas Tributarias/ Régimen B
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Imputación de Pérdidas Tributarias/ Régimen B
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Imputación de Pérdidas Tributarias
Normas sobre PT, no modificadas:
➢ Las PT se determinan aplicando a los resultados del Balance, los ajustes según las normas de determinación de
la RLI (Art 29 al 33 Lir).
➢ Las sociedades que sufran cambios de propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a
participación en sus utilidades, no pueden utilizar las PT de los ingresos percibidos o devengados con
posterioridad al cambio de propiedad. Ello siempre que además:
➢ En los 12 meses anteriores o posteriores al cambio de propiedad, se haya cambiado o ampliado el giro a
uno distinto. (salvo que haya mantenido el original)
➢ No cuente con bienes de capital o activos propios de magnitud que permita el desarrollo de la actividad.
➢ Sólo obtenga ingresos por participación de utilidades como propietario o reciba utilidades reinvertidas.
➢ Se entiende cambio de propiedad cuando adquiera o termine de adquirir el 50%; excepto entre empresas
relacionadas.
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Registros y controles de las rentas
empresariales
Controles y registros Régimen Semi-Integrado
• Resolución 130 de 30 de Diciembre de 2016, establece
obligatoriedad:
• Registro de las rentas empresariales, Rap (Anexo 2)
• Registro de la RLI y Atribución de rentas (Anexo 4)
• Registro de Excesos de retiros (Anexo 5)
Cómo opera el FUT el año 2017?
Cambia de nombre, se llama Rentas Afectas a Impuestos (RAI)
Para los repartos, se debe imputar al Remanente del ejercicio anterior, es decir, los
saldos al 31.12.2016
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Cómo opera el FUT el año 2017?
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Traspaso FUT al Régimen Renta Semi-Integrada
I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES
SAC
Detalle Control RAI FUF REX Generado a Acumulado STUT
partir 2017 al 2016
Remanente 01.01.2017
Reajuste Anual 0%
Remanente 31.12.2017
al
1º 2º 3º 4º
31.12.2017
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Traspaso FUT al Régimen Semi-Integrado
Detalle Control Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos
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Traspaso FUT al Régimen Semi-Integrado
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Registros y controles del régimen.
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Registro Rentas Afectas a Impuestos-RAI
• Se registran todas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa que
representan un incremento de patrimonio, y en caso de ser efectivamente
retiradas, remesadas o distribuidas se afectarán con el IDPC, IGC o IA, según
corresponda.
• Lo más relevante en este registro es mantener un control estricto del Capital
Propio Tributario y ajustar este con rentas que no deben tributar por
constituir:
1. Capital pagado,
2. Rentas Exentas del IGC,
3. Ingresos No Renta, o
4. Rentas que han completado la tributación.
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RAI y el Capital Propio Tributario
• RAI: Es el registro que controla las rentas o cantidades que han tributado o no con el
Impuesto de Primera Categoría y que se encuentran pendiente de tributación con
los impuestos finales IGC o IA.
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Capital Propio Tributario
Total Activo $
Menos: INTO
- Intangibles $
- Nominales
- Transitorio
- Orden $
Capital Efectivo $
Inventario
Cuentas
Activos Pasivos
Disponible 500
Clientes 5.000
Estimación Incobrables 200
Existencias 10.000
Estimación Obsolescencia 500
Activo Fijo 30.000
Depreciación Acumulada 5.000
Inversión Empresa Relacionada 20.000
Proveedores 2.000
Obligaciones Financieras por Pagar 8.000
Provisión Impuesto Renta 11.475
Capital 4.000
Revalorización Capital Propio 1.200
Utilidad del Ejercicio 33.125
Nota:
Existencias, hay 50 unidades del producto fabricado, cuyo costo total es de $ 2000. Compuesto por
Materia Prima $1.000, Mano de Obra $700 y Costos Indirecto de Fabricación $300. Los $300 fueron
deducidos de la Renta Líquida
Desarrollo ejercicio
Capital Propio Tributario
Menos INTO
Depreciación Acumulada -5.000
Costos Indirectos Fabricación -300 -5.300
Comprobación
Diferencia 11.875
CONCEPTO Monto
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La RAI y El Fut Acumulado al 31.12.2016
✓Ello sin perjuicio del control que se debe aplicar en forma separada.
✓Todo ello, conforme al literal iii) letra b) Nº1) numeral I.- Artículo
Tercero Transitorio de la Ley 20.780,-
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Registro RAI
SAC
Detalle Control RAI FUF REX Generado a Acumulado FUT
partir 2017 al 2016
Totales
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Registro de FUF- DDAN DEPRECIACION ACELERADA Y NORMAL
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Registro de Rentas Exentas e Ingresos no renta
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Registro y Control del FUT, FUF, FUNT , FUR y Excesos de Retiros
Pendientes al 31.12.2016 Modificada
al 15 de Junio
de 2017
La ley dispone que los contribuyentes deberán informar al SII el 15 Marzo de 2017, los saldos de
los siguientes registros vigentes al 31.12.2016:
1) FUT, saldo vigente a esa fecha y los créditos e incrementos; los que se entenderán incorporados a la RAI ,
a partir del 1 Enero de 2017,-
2) FUR, saldo vigente a esa fecha y los créditos e incrementos;
3) FUNT, saldo vigente a esa fecha identificando:
i) Rentas exentas del IGC o IA;
ii) Ingresos no Renta;
iii) Ingresos gravados con el IU de primera categoría; y
iv) Saldos afectados al IUS al FUT;
4) Retiros en Exceso a la Utilidades.
5) FUF, correspondiente a la diferencia entre la depreciación normal y acelerada; y
6) La diferencia positiva de deducir, al CPT al 31.12.2016 las cantidades anotadas en el FUT, FUR Y FUNT, y el
Capital Pagado y los aumentos y disminuciones. Esta diferencia se entenderá incorporada a la RAI al 1 de
enero de 2017. Modelo…..
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Ajustes de las diferencias a incluir en la RAI al 01.01.2017- Código 1023
Saldo de inversiones que mantenga en el FUR al 31 Dic 2016 (literal ii) (-)
Saldo que mantenga en el FUNT al 31 Dic 2016 (literal iii) (-)
Valor del Capital efectivamente aportado más aumentos y menos
disminuciones, actualizados. No incluir el capital financiado con reinversión. (-)
(literal vi)
Diferencia determinada al 01 Enero de 2017 (=)
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Ajustes de las diferencias a incluir en la
RAI al 01.01.2017
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Imputación de las rentas o cantidades, retiradas,
remesadas o distribuidas a los propietarios.
Imputación de los retiros, remesas y
dividendos del 2017
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Orden de imputación en el RAI , año 2017
• Las cantidades a imputar a este registro son las realizadas a cualquier título, salvo que se
imputen a Devolución de Capital o sumas que hayan tributado totalmente con los
impuestos.
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Orden de imputación de los retiros, remesas o dividendos.
• Los retiros, remesas o dividendos, pagados durante el 2017, definirán su tributación en la fecha
en que ocurran, imputándose en la oportunidad, en el orden cronológico y proporcional a los
retiros por las rentas o cantidades acumuladas en los registros, con sus respectivos créditos:
SAC
Detalle Control RAI FUF/DDAN REX Generado a partir Acumulados al STUT
2017 2016
Reajuste Anual 0%
Remanente Actualizado,
antes del Pago
Retiros, Remesas o
Dividendos 1º 2º 3º 1º 2º 4º
Remanente al 31.12.2017
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Orden de imputación de los retiros, remesas o
dividendos.
• Inexistencia de RAI-DDAN-REX, al momento del retiro:
• Si al cierre del ejercicio 2017 no hay RAI-DDAN-REX (incluyendo IUS-Ut 1983), dicha
renta se afectará igualmente a los IGC o IA sin derecho a crédito. Salvo que se aplique la
norma del pago voluntario del IDPC.
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Pago Voluntario del IDPC
• Si el término del ejercicio respectivo, se determina que todo o una parte de los
retiros, remesas o dividendos del año, se afectan a los IGC o IA, no tienen derecho
a crédito de IDPC, la empresa podrá optar por pagar voluntariamente a título IDPC.
Retiro sin crédito 2.500.000
3.355.705
Tasa del IDPC 1-0,255
En donde:
Base Imponible 3.355.705
IDPC 25,5% 855.705
Monto igual retiro 2.500.000
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Ejercicio RAI año 2017
Registro de Rentas Empresariales, 2017
SAC
Detalle Control RAI Créditos generados Créditos acumulados STUT
2017 2016
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Reglas aplicables al SAC
1) Saldos de créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016:
i) Control separado Crédito por IDPC y Crédito por Impuestos finales Art 41 A
y Art 41 C;
ii) Control separado por créditos con derecho a devolución y sin derecho a
devolución.
iii) Se incorporan todos los créditos por dividendos o retiros percibidos y aquellos
provenientes de reorganizaciones empresariales.
iv) Los retiros, remesas o dividendos pagados a partir 2017, podrán tener
esta calificación.
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Reglas aplicables al SAC
Por definición, todas las rentas que se paguen por el sistema Semi-Integrado,
se debe hacer una clasificación entre (separando con derecho a devolución o
sin derecho a devolución):
2) SAC no sujeto a restitución:
i) Los retiros y dividendos recibidos con esta calificación;
ii) Las rentas que se entienden retiradas en los TG;
iii) Los recibidos por el cambio de régimen Renta Atribuida;
iv) Los créditos disponibles por Impuestos finales Art 41 A y 41 C
3) SAC sujeto a restitución (implica restitución 35%):
i) Esta clase de créditos se encuentra el IDPC por la RLI que gravará la empresa
sujeta al régimen Imputación Parcial de Créditos a partir del año 2017.
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Reglas aplicables al SAC
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Orden de aplicación de los créditos -SAC
1) Tasa de Crédito del ejercicio:
El crédito a imputar a los retiros, remesas y distribuciones será el
equivalente a la tasa del IDPC vigente al inicio, ejemplo:
Tasa de crédito: Tasa año 2017 de 25,5% = 34,2281%
2) Tasa Efectiva:
Del crédito proveniente Utilidades Acumuladas 31.12.2016:
Tasa Efectiva
Créditos 84.517
0,299706
Fut Neto 282.000
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Tasa Efectiva del FUT 31.12.2016
Registro FUT al 31.12.2016
Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos
Detalle Control
21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total
Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000 84.517
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Tasa Efectiva del FUT 31.12.2016
• Cómo afecta la Tasa Efectiva, si se determina una diferencia del RAI al
31.12.2016?.
• Afecta a los créditos a otorgar a las remesas por retiros o dividendos?.
• Se debe informar esta diferencia como FUT en la DJ 1925 o es
suficiente en el Código 1023 del formulario 22 AT 2017?
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Orden de imputación de los retiros.
• Regla General: Imputación a saldos acumulados en el ejercicio inmediatamente
anterior, todo reajustado hasta la fecha de la imputación del retiro, remesa o
distribución, en el siguiente orden:
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SAC
Detalle Control RAI FUF REX Generado a partir Acumulado al STUT
2017 2016
Remanente anterior 2018 60.000 50.000 10.000 12.600 15.041 48.000
Reajuste VIPC Ago 2018 3% 1.800 1.500 - 300 378 451 1.440
Remanente actualizado 61.800 51.500 - 10.300 12.978 15.492 49.440
Retiros, Ago 2018 - 30.000 - 30.000 - 10.268
Suma parcial 31.800 21.500 10.300 2.710 15.492 49.440
Reajuste VIPC Dic 1% 318 215 103 27 155 494
Rem, actualizado 31.12. 32.118 21.715 10.403 2.737 15.647 49.934
Reverso Rai - 21.715 - 21.715
Crédito RLI 15000 4.050
Rentas Afectas 31.12.2018 36.715 36.715
Remanente 31.12.2018 47.118 36.715 10.403 6.787 15.647 49.934
Efectos de la imputación a los registros
Efectos de imputación a los registros
Registro RAI, efectos de la imputación:
➢ Los retiros, remesas o distribuciones con cargo a este registro, deben afectarse
con los impuestos finales de IGC o IA, según corresponda.
➢ Si son percibidos por contribuyentes acogidos a la Renta Atribuida (Régimen A,
Art 14), se deben incluir en la RLI Art 33 Nº 5 y atribuir a los propietarios.
➢ Si son percibidos por contribuyentes acogidos al sistema Imputación Parcial
(Régimen B, Atr 14), no se registran directamente a la RAI, pero si el crédito de
IDPC. (Indirectamente se incluye en la RAI, al estar formando parte del CPTF).
➢ Si son percibidos por contribuyente del Art 14 Ter debe incluir en la Base
Imponible y atribuir a los propietarios.
➢ En todos los casos tendrán derecho al crédito de IDPC según mantenga el SAC
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Efectos de imputación a los registros.
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Efectos de imputación a los registros
➢ Las rentas o cantidades retiradas, remesadas o distribuidas, se deben imputar a este registro,
siempre que se hayan agotado los registros RAI Y FUF anteriores.
➢ Debido a que este registro se alimenta de diversas rentas o cantidades, para su imputación
debe respetarse el siguiente orden:
➢ Rentas Exentas al IGC, de la propia empresa o aquellas percibida por la participación en
otras empresas, sea del régimen A (EI) o B;
➢ Ingresos no renta, percibidos o devengados por la empresa o aquellas percibida por la
participación en otras empresas (Régimen A (EI) o B. Como rentas que han cumplido con
la totalidad de la tributación, Art 14 Ter y 14 C.
➢ Rentas que han resuelto el IUS del FUT al 31.12.2016 (Leyes 20.780 y 20.899)
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Efectos de imputación a los registros
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Orden de imputación de los retiros.
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Efectos de imputación a los registros
iv) Sumas Retiradas en Exceso a las utilidades:
• Una vez realizada las imputaciones de los numerales anteriores, aun
existen retiros, remesas o dividendos sin imputar, por haberse agotado las
rentas acumuladas en los registros RAI, FUF, REX, tanto del ejercicio
anterior como los percibidos en el ejercicio. Igualmente se afectarán a los
IGC o IA, según corresponda, con derecho al IDPC incluido en el SAC si
hubiere saldo.
• A menos, que se impute a devolución de Capital, en cuyo caso se debe
aplicar lo dispuesto en el Nº 6, artículo 17 de la LIR y todas las
formalidades que establece las disposiciones legales vigentes.
• Estos retiros, remesas o dividendos se deben adicionar en el cálculo del
Capital Propio Tributario para los efectos de ser considerados en la RAI
antes de ser imputados.
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Efectos de imputación a los registros
Situación de FUT, FUF, REX, FUR y Excesos de Retiros al 31.12.2016:
• Estos saldos también deben formar parte de los saldos de apertura a partir del año
2017;
• Tendrán el siguiente tratamiento:
▪ Se incluirá en el registro RAI, aquella parte incluida en el CPT, que exceda a
estos registros, determinada como sigue;
• La cantidad que resulte de la aplicación del procedimiento indicado, en el
numeral vi), letra a) Nº 1 del artículo Tercero Transitorio. Es decir, del CPT
determinado menos las cantidades anotadas en el FUT, FUR, FUNT y Capital
Pagado al 01 Enero de 2017.
• FUF y REX se aperturan el 01.01.2017 alimentados del FUF y FUNT acumulados
31.12.2016
• Los retiros, remesas y dividendos pagados a partir del 1º Enero 2017, se debe
considerar los registros RAI, FUF, REX provenientes de los saldos al 31.12.2016.-
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Determinación de la renta acumulada al 31.12.2016 a incluir en la RAI
Saldo de inversiones que mantenga en el FUR al 31 Dic 2016 (literal ii) (-)
Saldo que mantenga en el FUNT al 31 Dic 2016 (literal iii) (-)
Valor del Capital efectivamente aportado más aumentos y menos
disminuciones, actualizados. No incluir el capital financiado con reinversión. (-)
(literal vi)
Diferencia determinada al 01 Enero de 2017 (=)
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Efectos de imputación a los registros- Reinversiones
Situación de la reinversiones al 31.12.2016 (FUR).
• I) Este registro incluye los aportes de capital financiados con retiros para reinvertir
desde los siguientes años, hasta el 31.12.2016:
- Para las sociedades de personas, por los años 2015 y 2016;
- Para las sociedades anónimas cerradas, desde 19 Junio 2001;
- Para las sociedades anónimas abiertas, desde 1º Mayo 1998;
• II) Se mantendrá este registro hasta cuando se consuma o se agote por siguientes
hechos:
- Enajenación por actos entre vivos;
- Devolución del Capital financiado con reinversión;
- Término de Giro de la sociedad;
- Incorporación al Art 14 Ter. Que deben considerar como Ingreso Diferido
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Efectos de imputación a los registros- Excesos Retiros
• Excesos de Retiros acumulados 31 diciembre de 2016;
➢ Estos provienen sólo de aquellos retiros que han excedido las utilidades
hasta el 31.12.2014.
➢ Los contribuyentes de este régimen deben habilitar un control de los
excesos de retiros que aun se mantengan pendientes al 31.12.2016.
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Efectos de imputación a los registros- Excesos
Retiros.
Excesos de Retiros acumulados 31 diciembre de 2016; Imputación es a RAI o FUF, afecta a
contribuyente:
➢ Del IGC: Se afecta a IGC con crédito del IDPC y restitución del débito fiscal;
➢ Impuesto Adicional: Se afecta con IA 35% y crédito del IDPC y restitución del débito fiscal,
excepto países CDI;
➢ Renta Atribuida (Art 14 A): Se debe incorporar a la RLI (Art 33 Nº5) con crédito IDPC y
restitución del débito fiscal;
➢ Crédito Parcial (Art 14 B): Se incorpora al CPT y por esta vía a la RAI y al SAC;
➢ Contabilidad Simplificada o Renta Presunta: se afectará con IGC si retiro se imputo a RAI o
FUF;
➢ Art 14 Ter: No se afectará a impuesto, ya que este tributa sobre ingresos efectivos
percibidos.
• Con todo, si retiro en exceso se imputó a REX, no tributa; salvo la renta exenta IGC.
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Créditos para los impuestos finales
Tasa de Crédito para los Impuestos Finales
El crédito por IDPC imputable a los impuestos finales:
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Tasa de Crédito para los Impuestos Finales
La “Tasa de Crédito”.
• Definición: Es la que resulta de dividir la tasa de IDPC
vigente al inicio del ejercicio, por cien menos la tasa
del referido tributo, expresado en porcentaje.
Ejemplo:
Tasa de Crédito
AC AT Tasa Factor % Fórmula
2017 2018 25,5% 0,342281 34,2281 25,5/74,5
2018 2019 27,0% 0,369863 36,9863 27,0/73,0
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Tasa de Crédito para los Impuestos Finales
74
I) Registro FUT al 31.12.2016
Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos
Detalle Control
21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total
Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000 84.517
Retiros
Base Imponible
(1-T IDPC )
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Tasa de Crédito para los Impuestos Finales
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Tasa de Crédito para los Impuestos Finales
➢ IA: Se incorpora a la renta bruta anual e incremento por el pago voluntario. Ojo, con la
retención a la fecha de la remesa por la aplicación Nº4, art 74.
➢ Renta Atribuida: Incorpora a la RLI del ejercicio para atribuir y aplicar este crédito voluntario
al IDPC. Si determina una Pérdida Tributaria procede PPUA.
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Tasa de Crédito para los Impuestos Finales
Retiro 10.000
13.699
Tasa IDPC 27% 0,73
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Reglas aplicables al SAC
80
Tributación en las rentas de los
propietarios, socios, accionistas.
Tributación en las rentas de los propietarios, socios, accionistas.
82
Tributación en las rentas de los propietarios, socios, accionistas.
83
Tributación en las rentas de los propietarios, socios, accionistas.
84
Tributación en las rentas de los propietarios, socios, accionistas.
85
Tributación en las rentas de los propietarios, socios, accionistas.
86
Tributación en las rentas de los propietarios, socios,
accionistas.
Normas de Retención del IA
• Cuando la empresa deba remesar para pagar retiros o dividendos imputados al
RAI, FUF, o REX en la parte exenta de GC, debe practicar una retención.
• La retención es la que corresponde de aplicar la tasa del impuesto del 35%
menos el IDPC acumulados en el SAC
• Si no existen créditos acumulados SAC la retención del 35% no tendrá derecho a
rebajar ningún crédito por IDPC. A menos, que la empresa opte por pagar un
impuesto voluntariamente.
a) Crédito con restitución, se aumentará el IA del 35% un débito fiscal y se
entenderá un mayor impuesto.
b) Crédito sin restitución, al Impuesto determinado, no se le aplica débito fiscal.
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Ejercicios
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Ejercicio de determinación RAI
EJEMPLO N° 4 : Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir en el registro RAI,
por un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos (Cir.49)
ANTECEDENTES
I.- La Sociedad DD Limitada, sujeta a régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes
antecedentes para el año comercial 2018:
II.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa
aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al
Socio 1 $ 30.000
Socio 2 $ 10.000
$ 40.000
III.- Determinación de Renta Liquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR
VI.- El fondo de utilidades tributarias al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información
VII.- Durante el ejercicio comercial 2018 los socios no afectaron retiros. IDPC cubiertos totalmente con PPM
SAC
Acumulados a Acumulados
contar del hasta el
REX
DETALLE CONTROL RAI 01.01.2017 31.12.2016 STUT
Con restricción Sin Restricción
0,369863
21,25%
INR 27%
Remanente mes anterior $ 125.000 $ 85.000 $ 40.000 $ 17.000 $ 80.000
Reajuste anual 3,00% $ 3.750 $ 2.550 $ 1.200 $ 510 $ 2.400
Remanente actualizado al 31.12.2018 $ 128.750 $ 87.550 $ 41.200 $0 $ 17.510 $ 82.400
Mas:
Crédito por IDPC, según RLI ($9.400 x 27%) $ 2.538
Crédito por IDPC dividendo art. 14 B) ($800 x 0,369863) $ 296
Reverso rentas afectas remanente -$ 87.550 -$ 87.550
Rentas afectas del ejercicio $ 97.750 $ 97.750
Remanente ejercicio siguiente $ 138.950 $ 97.750 $ 41.200 $ 2.834 $ 17.510 $ 82.400
(1) Rentas o cantidades que se afectan con el IGC o IA , cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas a los propietarios , comuneros , socios o accionistas
Ejercicio Orden de Imputación de
repartos, con saldo Fut
EJEMPLO N° 6 : Orden de Imputación de retiros, remesas y dividendos, en el caso de un contribuyente
sujeto al régimen imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad
al 1 º de enero de 2017 (Circular 49)
ANTECEDENTES
I.- La Sociedad VV S.A, sujeta al régimen de imputación parcial de créditos inicio actividades el día 22 de
febrero de 2016, y proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias
II.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa
aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al
Accionista 1 $ 51.500
Accionista 2 $ 51.500
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del reg. 14 letra B), con crédito 27% y -$ 4.500
V.- Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionaran los siguientes antecedentes:
Capital propio tributario al 31.12.2018 $ 130.107
VI.- El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos
Renta exenta IGC (REX) $ 20.000
Renta afecta a IGC o IA (RAI) $ 36.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $ 1.711
VII.- El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:
Saldo total de utilidades tributables $ 31.000
Saldo total de créditos por IDPC (FUT) $ 9.382
Tasa efectiva de créditos de FUT (9382/31.000 x 100) 30,2645%
Accionista 1 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI (($ 2.336 + $15.655 + $189 + $17.054/1,02)) x 1,02 $ 35.598
Dividendos acentos de IGC ($10.100 x 1,02) $ 10.302
Crédito por IDPC sin restitución ($4738 x 1,02) $ 4.833
Crédito por IDPC con restitución (864 + 6308/1,02)x1,02 $ 7.189
Incremento por crédito IDPC ($4.833 + $7.189) $ 12.022
Accionista 2 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI (($ 2.336 + $15.655 + $189 + $17.054/1,02)) x 1,02 $ 35.598
Dividendos acentos de IGC ($10.100 x 1,02) $ 10.302
Crédito por IDPC sin restitución ($4738 x 1,02) $ 4.833
Crédito por IDPC con restitución (864 + 6308/1,02)x1,02 $ 7.189
Incremento por crédito IDPC ($4.833 + $7.189) $ 12.022
El crédito por IDPC de cada accionista determinado aplicado al factor correspondiente sobre los dividendos imputados al
registro RAI excede el saldo de créditos imputados (SAC) del ejercicio anterior, por lo tanto, se asigna todo el saldo crédito
por IDPC existente en dicho registro
Fin de la presentación – Gracias
Profesor: Mario Cayupán E
Ejemplo SALDOS 31.12.2016
SAC
Detalle Control RAI FUF REX Generado a Acumulado al STUT
partir 2017 2016
Remanente 01.01.2017 48.000 38.000 2.000 8.000 9.304 35.000
Reajuste VIPC Sept 2017 4% 1.920 1.520 80 320 - 372 1.400
Remanente actualizado 49.920 39.520 2.080 8.320 - 9.676 36.400
Retiros, Sept 2017 - 30.000 - 30.000 - 7.975 - 30.000
Suma parcial 19.920 9.520 2.080 8.320 - 1.702 6.400
Reajuste VIPC Dic 1% 199 95 21 83 - 17 64
Rem, actualizado 31.12. 20.119 9.615 2.101 8.403 - 1.719 6.464
Reverso Rai - 9.615 - 9.615
Crédito RLI 15000 4.050
Rentas Afectas 31.12.2017 25.600 25.600
Remanente 31.12.2017 36.104 25.600 2.101 8.403 4.050 1.719 6.464
Las Rentas Afectas al 31.12.2017, corresponde al cálculo del CPT al final del ejercicio ajustado.