Conceptos

preliminares

Auditoría I

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Conceptos básicos
Sistemas, empresas y administración

Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre sí que persiguen

un fin común. Con base en esto se podría definir a una organización como
un sistema que, si tiene la particularidad de tener un fin de lucro, se define
como empresa.

La administración tiene el objetivo de conducir a las organizaciones (entre

ellas, lógicamente, a las empresas) y cumplir sus funciones básicas: planear,
organizar, controlar y comunicar.

Esta materia se centrará en la función particular de controlar, que es el

concepto fundamental en el que se basa la auditoría.

Control

El control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para dirigir al

sistema a la consecución de un resultado) o restrictiva (para evitar
resultados no deseados) de la actividad de un objeto, un organismo o un
sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican en
correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinación de
desvíos y su información a quien debe actuar para corregirlos; en tanto que
los segundos no suponen la medición e información de estos.

Un ejemplo de control correctivo puede ser el control de calidad para

observar el porcentaje de productos defectuosos fabricados en una planta
industrial.

Un ejemplo de control no correctivo es la separación de funciones entre

quien maneja dinero dentro de la organización y quien contabiliza y maneja
registros contables. El objetivo de este control no es determinar un desvío,
sino minimizar la posibilidad de un fraude separando funciones
incompatibles.

A su vez, los controles correctivos se clasifican de la siguiente forma:

i) Prealimentados: cuando operan sobre hechos del futuro y hacen

una comparación entre los resultados que se espera obtener con
la actividad del sistema y los objetivos planteados.

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 ii) Retroalimentados: cuando operan sobre hechos del pasado.

Ejemplo de control correctivo retroalimentado: en una planta industrial, el

control de calidad para observar el porcentaje de productos defectuosos
fabricados es un control correctivo retroalimentado, porque el desvío ya
ocurrió y, por lo tanto, no puede evitarse, pero sí es posible trabajar sobre
las causas de los defectos ocurridos con el objetivo de mitigar/acotar la
cantidad de errores futuros y, de esta manera, mejorar la actividad futura
del sistema.

Ejemplo de control correctivo prealimentado: la preparación de un

presupuesto financiero que proyectará la actividad del sistema y
determinará los desvíos que se espera que se produzcan, en las condiciones
previstas, en el movimiento de fondos de un período futuro respecto de un
objetivo. Estos desvíos son proyectados, es decir, aún no han ocurrido, lo
que permitirá tomar las acciones que sean necesarias para que estos no
ocurran de la manera en que hubieran acontecido si las medidas no se
hubieran tomado.

Por último, y con el objetivo de conceptualizar la auditoría como proceso de

control, debemos: a) definir los elementos que posee un control correctivo
y b) presentar una característica que en forma imprescindible debe cumplir
cualquier control para generar valor agregado a la organización.

En tal sentido, podemos decir que los elementos que todo control correctivo
posee son los siguientes:

i) La característica o condición del sistema operante, que es la

producción de un sistema durante una etapa o período de
tiempo.
ii) Un método sensor que se utiliza para medir la condición
controlada.
iii) El grupo de control, que realiza una comparación entre los datos
calculados y el rendimiento buscado, determina desviaciones y
las informa al grupo activante. Si el grupo de control pertenece
al sistema operante, el control será de secuencia cerrada; en
cambio, un control de secuencia abierta es aquel en el que el
grupo de control es independiente del sistema operante.

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 iv) Un grupo activante, que es capaz de producir un cambio en el
sistema operante mediante la implementación de acciones que
se generan producto de la información recibida del grupo de
control.

Respecto de la característica que debe reunir cualquier control, agregar

valor a la organización, esta hace referencia al principio de economicidad,
que implica que el beneficio que brinda un control debe exceder al costo de
este. Dicho principio presenta diferentes variantes, entre las que pueden
destacarse las siguientes:

i) no se controlan todas las características o condiciones de un

sistema operante, sino las más relevantes;
ii) se trabaja con el concepto de razonabilidad y no de exactitud, por
lo que se pondera con criterio profesional la magnitud de los
desvíos.

En conclusión, podemos decir que el principio de economicidad del control

lleva a que este actúe generalmente en forma selectiva y elija aquellos
elementos de la población que, por algún motivo, considera más
susceptibles de error, o bien mediante la aplicación del muestreo
estadístico.

Ahora que ya estudiamos estas características de los controles, estamos en

condiciones de brindar una primera aproximación al concepto de auditoría,
a la cual definimos, entonces, como un sistema de control selectivo y
correctivo, de tipo retroalimentado y de secuencia abierta.

Definición de auditoría

La auditoría es un proceso de control independiente, cuya existencia se

remonta a tiempos muy antiguos. Su importancia se funda en que constituye
el medio que permite controlar la eficiente utilización de recursos para la
consecución de un fin determinado. En la Edad Antigua, existían las
auditorías militares y eclesiásticas, que eran sectores que manejaban de
manera preponderante el poder económico de entonces. En esa época las
auditorías eran realizadas de manera verbal; de allí el origen etimológico de
la palabra, dado que el sustantivo auditor proviene del latín y significa el que
oye. Los auditores, en esta época, evaluaban la verdad o falsedad de lo que
se les presentaba oyendo a quienes comparecían ante ellos. Desde

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entonces, los sistemas de comunicación e información han evolucionado de
una manera notable y sin precedentes; a esto debe sumarse la creciente
complejidad de la vida moderna, lo que imposibilita que las auditorías
actuales sean realizadas en forma verbal u “oyendo”. No obstante, la esencia
de la auditoría como proceso de control independiente se mantiene en lo
sustancial y existen diversos tipos (médicas, de ingeniería, con fines
judiciales, de estados contables), cuyo objetivo siempre es obtener una
opinión emitida por parte de una persona independiente respecto de una
materia en particular, sobre la cual el auditor es un especialista.

La principal clase de auditoría llevada adelante por el contador público

independiente es la auditoría externa de estados contables. Dado que la
información económica y financiera de un ente son responsabilidad
exclusiva de la dirección de la empresa y que la mayoría de los usuarios de
esa información no participan en su preparación, se requiere que un tercero
independiente y competente examine la información y comunique los
resultados de su revisión. De esta manera, se pretende lograr que los
usuarios puedan confiar en dicha información y esta sirva para la toma de
decisiones.

El desarrollo de nuestra materia se centrará en el análisis conceptual y en la

metodología que hay que seguir para realizar una auditoría externa de
estados contables que permita emitir una opinión respecto de la
razonabilidad con la que los estados contables presentan la situación
patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolución del patrimonio
neto y el flujo de efectivo de un ente o una organización.

Clases de auditoría

Tal como se mencionó precedentemente, existen diversas clases de

auditorías (médicas, legales, impositivas o contables); no obstante,
profundizaremos en esta etapa en el estudio de las que resultan más
relevantes para el contador público; en tal sentido, podemos mencionar las
siguientes: auditoría interna, auditoría externa y auditoría operativa. Estas
serán detalladas a continuación.

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Auditoría interna

La auditoría interna es una función independiente dentro de la organización,

cuyo objeto es examinar y evaluar la eficiencia y la efectividad de su sistema
de control interno y su calidad de funcionamiento, en aras de su
mejoramiento.

Es concebida para agregar valor, mejorar las operaciones y ayudar a la

organización a cumplir sus objetivos.

Para que este control sea conceptualizado como auditoría interna, debe
depender del máximo nivel ejecutivo de la sociedad y, en tal carácter, puede
auditarse cualquier subsistema de la empresa. Se requiere una actitud
imparcial y neutral para evitar cualquier conflicto de intereses.

Teniendo en cuenta el objetivo que debe cumplir, podemos decir que sus
principales funciones son las siguientes:

i) revisar la concordancia de operaciones con políticas y

procedimientos;
ii) salvaguardar activos a través de su cotejo con registros y
comprobaciones físicas;
iii) revisar las políticas y procedimientos en lo relativo a su
efectividad, y sugerir mejoras en las políticas y los procesos.

Auditoría externa

Su objetivo es la emisión de un informe independiente, por parte del auditor,

en el que se emite una opinión sobre la razonabilidad de la información
presentada en los estados contables. La auditoría externa de estados
contables surge por la necesidad de los diferentes y variados usuarios de los
estados contables (consumidores, contribuyentes, inversores, el fisco,
acreedores y bancos, entre otros) de contar con información confiable para
la toma de decisiones. Los riesgos de que dicha información no sea confiable
son significativos y se derivan de las siguientes circunstancias:

i) La posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la

prepara, dado que la empresa muchas veces tiene objetivos
diferentes a los del resto de los usuarios.
ii) El volumen de las transacciones que existen en las grandes
organizaciones.

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 iii) Las transacciones económicas se hacen progresivamente más
complejas y sofisticadas.

Estas tres circunstancias, pero fundamentalmente la primera, hacen

necesario que exista un control para que la información sea confiable, y la
solución que se ha encontrado en el mundo de los negocios es que alguien
revise esta información. Dicha responsabilidad solo puede recaer en quien
tiene el conocimiento (es un experto en contabilidad y en el examen de
información contable) y es confiable (no está comprometido con el
resultado de su examen, es decir, le es indiferente que los datos incluidos en
los estados contables sean o no favorables a la empresa y lo que realmente
le interesa es que su medición y exposición se ajusten a lo prescripto por las
normas contables en vigencia): no puede ser otro que el contador público
independiente.

La auditoría externa de estados contables es uno de los tipos de auditoría

que realiza el contador público y, generalmente, es la más conocida.

Auditoría operativa

Su principal objetivo es evaluar la gestión del ente, considerando las metas

alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados en su
consecución.

En la siguiente tabla se presentan similitudes y diferencias entre la auditoría

externa de estados contables, la interna y la operativa.

Tabla 1: Las principales diferencias de acuerdo a los tipos de auditoría

Aspecto Auditoría Auditoría interna Auditoría

considerado externa operativa
Objetivo Opina sobre la Mide y evalúa la Mide la eficiencia
razonabilidad eficacia y en el uso de los
de los estados eficiencia del recursos.
contables, de sistema integral
acuerdo con las de control interno
normas de de la organización
auditoría y provee un
vigentes. análisis y
recomendaciones

7
 que tienden a su
mejoramiento.
Sujeto Contador Preferentemente Preferentemente
Público. profesional en profesional en
ciencias ciencias
económicas. económicas,
pero puede ser
también del área
técnica (por
ejemplo: en
industrias, un
ingeniero
mecánico).
Independencia Total. Puede ser Puede ser
realizada por un realizada por un
profesional profesional
independiente o independiente o
un empleado en un empleado en
relación de relación de
dependencia. dependencia.
Objeto principal Estados Actividades de Los distintos
de su examen contables control interno del procesos de
anuales o ente, negocios que
intermedios. ciclos de negocios, conforman la
manual de gestión del ente.
procedimientos y
organigramas.
Normas de RT 37 de la Normas de Normas ISO (en
aplicación FACPCE auditoría interna inglés,
(Regulación no obligatorias. Organización
Técnica de la Internacional de
Federación Normalización),
Argentina de
manuales de
Consejos
puestos y de
Profesionales de
procedimientos.
Ciencias
Económicas),
normas
profesionales
vigentes y
exigencias
legales de

8
 órganos de
control.

Producto final Informe sobre Informes sobre Informe dirigido

estados control interno, a la dirección
contables gestión y desvíos referido al área
anuales o presupuestarios. puntual para la
intermedios. cual se lo
contrata.
Responsabilidad Profesional, civil, Profesional (en Profesional (en
penal y respecto caso de serlo) y caso de serlo) y
de la prevención laboral. laboral.
del lavado de
activos de origen
delictivo y
financiación del
terrorismo.
Fuente: elaboración propia.

Referencias
Lattuca, A. J. (2011). Compendio de auditoría. Buenos Aires, Argentina.
Temas Grupo Editorial.