ACREDITAMIENTO POR IMPUESTOS

Cuando los contribuyentes a que se refiere el Artículo 10 de la Ley de ISR

distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el
impuesto que establece este artículo, podrán acreditar dicho impuesto. Pero para
analizar los requisitos, primero, tenemos que definir el concepto de acreditamiento:

Existen dos conceptos muy diferentes de la palabra acreditamiento, según la RAE

acreditamiento proviene de la palabra acreditar, por lo que se podría definir como:
Dar seguridad de que una persona o cosa es lo que representa o parece.

El otro concepto a exponer lo da La ley del IVA: El acreditamiento consiste en

restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores
señalados en esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso. (Art.5, LIVA,
2017)

A partir de aquí, teniendo en cuenta ambos conceptos podemos definir que el

acreditamiento: Es el otorgamiento de una disminución en el impuesto, en este
caso, del ISR a una persona moral, después de la distribución de los dividendos.

Para efectos de lo anterior, supongamos que una empresa distribuyó dividendos

no provenientes de la CUFIN de $358,000.00

ISR por dividendos distribuidos no provenientes de CUFIN

CONCEPTO IMPORTE
Dividendos distribuidos $358,000.00
Por: Factor 1.4286
Igual: Subtotal 511,438.80
Por: Tasa del ISR 30 %
Igual: ISR por dividendos distribuidos no provenientes $153,431.64
de CUFIN

La persona moral podrá acreditar el ISR pagado por dividendos por la cantidad de
$153,431.64 contra el impuesto anual que le resulte en el mismo ejercicio.
Bajo esta premisa, al determinarse el ISR anual, el acreditamiento procederá en
los siguientes términos:

Concepto Importe

Ingresos acumulables $3,580,000.00

Menos: Deducciones autorizadas 2,365,000.00

Igual: Resultado fiscal 1,215,000.00

Por: Tasa de ISR 30 %

Igual: Impuesto causado 364,500.00

ISR por dividendos distribuidos no provenientes

Menos: 153,431.64
de CUFIN

Igual: Subtotal 211,068.36

Menos: Pagos provisionales 285,820.00

Igual: ISR a cargo (favor) del ejercicio ($74,751.64)

Como se puede apreciar aplicar en primer lugar el acreditamiento del ISR por
dividendos, permite generar un saldo a favor para el contribuyente, lo cual sin
duda redunda favorablemente en su flujo de efectivo.

Una vez entendido que es el acreditamiento y la forma de acreditar un impuesto,

se puede explicar las bases o requisitos para el acreditamiento de los impuestos.

Según el artículo 10 de la ley del ISR. Podrán acreditar el impuesto siempre y

cuando cumplan con los siguentes requisitos:
 1. El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el Impuesto sobre
la renta que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague
el impuesto a que se refiere este artículo.

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se

podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el
impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.

Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese
acreditado en los pagos provisionales, únicamente se considerará acreditable
contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último.

Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto pudiendo hacerlo

perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en
la que pudo haberlo efectuado.

2. Para los efectos del Articulo 77 de esta Ley, en el ejercicio en el que

acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes deberán
disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la
cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.

Bibliografía:

1. Artículo 10, Impuesto sobre dividendos, Ley de Impuesto Sobre la Renta,

México, 2018
2. Real Academia Española. (N/I). Acreditar 22/01/2019 de Real Academia
Española Sitio web: http://dle.rae.es/?id=0avwt3w
3. Paris Pérez, 2016, ISR acreditable por pago de dividendos, Información
Dinámica de Consulta. Recuperado de: https://idconline.mx/fiscal/2016/06/
01/isr-acreditable-por-pago-de-dividendos