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Contabilidad, que se emplean en la práctica profesional para el diseño de
sistemas contables.
Contabilidad como tecnología social:
Sistema contable, artificial
diseñado, implementado y controlado de acuerdo a un plan
involucra a las personas
se sustenta en el conocimiento científico
emplea instrumentos conceptuales de las ciencias formales
Es un sistema de operaciones:
-Captación y reconocimiento (de documentos que generan variaciones en el PN)
-Clasifica (En A y P)
-Registra: Se sistematiza la info a traves de las cuentas, quedando plasmado en
asientos que luego se mayorizan
-Ordena: se ordenan los hechos de manera cronológica, según su liquidez.
-Almacena, etc.
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Términos propios de la contabilidad:
Intereses y contabilidad
Interés Individual: La contabilidad daba respuesta del registro diario de
las operaciones. Era un requerimiento individual, más personalizado.
Fue el primer campo de interés.
Interés Societario Comercial: Luego se diferenció la figura de los que
ejecutan de quienes son los propietarios. Surgió un interés societario
comercial. Inversionistas / Socio. Quiero que los administradores me
rindan cuenta de cómo la utilizaron.
Interés Financiero Stock Holders: Ya no están más los intereses de
quienes ejecutan y los inversores. Hay otros interesados en la
información (Banco, Estado, ONGS) también llamados Stock Holders
(grupos de la sociedad) que de determinada forma están controlando.
Se genera un sistema de información, nos preocuparemos de que ellos
logren mayores controles
Interés Global Corporativo: Empresas se asocian entre sí. Se realizan
convenios conformando grupos económicos y brinda info a través de
técnicas de consolidación, en donde se brinda info de muchas empresas
como si fuera una sola
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Interés Público General: Toda la sociedad exige que las empresas se
preocupen por la responsabilidad social (rendir informes de medio
ambiente, sus procesos productivos
Evolución de la contabilidad
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Si tenemos un conjunto ordenado de datos podremos dar un mensaje. Permite
resolver problemas y tomar decisiones
Proceso Contable:
TAREAS
Clasificar
Ordenar
Convertir
Medir
Registrar
Asignar EMSIÓN DE INFORMES
Captación de hechos que CONTABLES: Se exponen las
afectan al PATRIMONIO Distinguir dimensiones patrimoniales,
Sistematizar económicas y financieras
Consolidar
Informar
Analizar e Interpretar
Normas Contables
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Sistemas de información y marcos conceptuales en la contabilidad
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Los problemas de la contabilidad son la captación, medición, registro, diseño y presentación de
información, básicamente cuantitativa, referida a hechos y circunstancias económicas.
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La información contable se usa para tomar decisiones económicas, financieras y patrimoniales. Esas
decisiones tienen algún tipo de impacto social.
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contable es la que proviene del sistema de organización contable de la
empresa3.
El concepto de información contable se relaciona con comunicación social (de
lenguaje entre hombres en el contexto social) y, en la concepción ideológica, se
define como “dar forma sustancial a una cosa”.
La información importa una sustancia (en nuestro caso, la realidad patrimonial
del ente, desagregada en sus aspectos económicos y financieros se procesa
mediante datos primarios que asumen la categoría de unidades básicas de
información4 y se consolida en datos agregados de mayor complejidad y
orden5) y una forma (la estructura y diseño de la información).
Por ejemplo, una unidad básica de la información contable6 son las ventas. Su
composición (clasificación por ventas en consignación, por zona, por artículo,
etc. Son los conceptos que integran esa información) y su valuación (la forma y
el quantum medido, con o sin la incidencia fiscal, con o sin descuentos
comerciales) son la sustancia. La manera como se da a conocer ese dato en
el contexto general de la información es la forma (en el estado de resultados,
en un anexo, en una nota, en un cuadro, etc.).
Todos los datos tienen como origen un proceso de síntesis, que puede ser
desagregado “hacia atrás” a partir de la transacción básica (puedo desagregar
las ventas en las ventas contado, las ventas contado en las de efectivo y
cheques, las de cheques en la de clientes, etc.). por ese motivo, la contabilidad
tiene como una de sus operaciones básicas el análisis contable: al poder
desagregar datos y relacionarlos permite analizar causas.
También los datos tienen que poderse integrar “hacia adelante” en términos
contables y ello permite el proceso de agregación que es la base de la
interpretación de causas.
Las normas contables argentinas tanto se refieren a los aspectos sustantivos
como esquemáticos de la información.
Para que la información contable se perfeccione tienen que cumplimentarse
una serie de cualidades.Son esas cualidades las que actúan como guía de la
opción profesional al fijar políticas contables. Dados cursos de acción
alternativos, el criterio profesional debe seleccionar aquél que mejor satisfaga
el conjunto armónico de cualidades de la información. No obstante, debe
tenerse en cuenta que la información contable la producen y es de propiedad
de las empresas emisoras, no de los profesionales contadores públicos.
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Este tipo de definición es eminentemente práctica pero insuficiente. Tiene el mismo esquema formal
de la definición que plantea “la contabilidad es lo que hacen los contadores”.
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Las unidades básicas de información del sistema contable son las cuentas.
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De primer orden es la agrupación de cuentas en rubros (Deudores por ventas en cuentas por cobrar
por ventas), de segundo orden de rubros en capítulos (de Cuentas por cobrar por ventas en Activos
Corrientes) y de tercer orden de capítulos en sectores (Activos Corrientes en Activos).
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Se distingue la unidad básica de información contable de la unidad básica del sistema de organización
administrativo-contable que son las cuentas.
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El concepto de calidad de la información se vincula con satisfacer los objetivos
de la información contable:
tipo de información: principalmente de base cuantitativa, expresada en
moneda,
sujeto de la información: el ente emisor y sus transacciones,
objeto de la información: el patrimonio empresario y la gestión de la
empresa,
característica básica de la información: que se utilice,
destinatarios de la información: los usuarios más comunes
(acreedores y socios)
aplicación de la información: para la toma de decisiones económicas y
financieras.
Los estados contables sirven de base para la toma de decisiones económicas y
financieras:
a) distribución de utilidades;
b) solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales;
c) comprar y vender participaciones societarias;
d) analizar la gestión de la Dirección;
e) determinar la carga tributaria fiscal y social;
f) fuente de información para la contabilidad nacional;
g) fijación de precios y tarifas;
h) comprar, mantener o vender inversiones financieras;
i) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y
suministrar otros beneficios a sus empleados;
j) evaluar la seguridad o el riesgo de los fondos prestados a la
empresa;
k) regular las actividades de las empresas.
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Pertinencia: La información debe ser útil para satisfacer las necesidades de los usuarios
Requisitos tipos, se ajusta a sus necesidades. Es uno de los atributos más fuertes
- -Valor confirmatorio: Permita confirmar (este mes pagaré $ en sueldos) o corregir
evaluaciones realizas anteriormente
Cualidades -Valor predictivo: a partir de datos del pasado podemos predecir situaciones.
de la
información Confiabiliadad: Creible para poder tomar decisiones
-Aproximarse a la realidad: no debe estar afectada por errores u omisiones
contable importantes ni deformada para beneficiar intereses particulares
1) Esencialidad: prevalece la sustancia sobre la forma. Ej: Leasing planteado
como contrato de alquier
2) Neutralidad: Libre de sesgos. No son neutrales si influyen en las decisiones.
Debe ser objetiva (Varios observadores con similar criterio arriban a medidas
que difieren poco o nada entre sí.
3) Integra: completa. La omisión puede convertirla en falsa o conducente a
error y por lo tanto, no confiable.
- Ser verificable: personas con igual capacidad llegan a las mismas conclusiones
Comparabilidad
-Entre sí, en un ente a una misma fecha
-En un ente a distintas fechas
-Entre distintos entes
Para esto sabemos que la unidad de medida debe ser homogenea, que los criterios
usados sean coherentes y que los datos estén preparados sobre las mismas bases.
Sistemática: Surgen del SIC. La información esta ordenada y responde a un
modelo contable, a las normas contables
Restricciones:
Oportunidad: En el tiempo preciso para tomar la decisión. Si lo que se
comunica no es oportuno se pierde la condición de ser considerada
información útil y necesaria.
Relación Costo – Beneficio: Los beneficios derivados de la
disponibilidad de la información deberían exceder los costos de
proporcionarla.
Impractibilidad
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pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar
decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad
de sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus
obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el
ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de
dependencia comercial del ente, en cuyo caso tienen interés en
evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de
información para determinar los tributos, para fines de política fiscal
y social como para la preparación de estadísticas globales sobre el
funcionamiento de la economía.
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e) Clientes. Los clientes tienen interés en la información acerca de la
continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
f) Gobiernos y sus organismos públicos. Los gobiernos y sus
organismos públicos están interesados en la distribución de los
recursos y, por lo tanto, en la actividad de las empresas. También
reciben información para regular la actividad en las empresas, fijar
políticas fiscales y como base para la construcción de las
estadísticas de la renta nacional y otras similares.
g) Publico en general. Cada ciudadano está afectado de muchas
formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo,
las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local
de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el numero
de personas que emplean o sus compras como clientes de
proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al
público suministrando información acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia de la prosperidad de la empresa, así como
sobre la gama de sus actividades”.
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Capacidad de pago: Proveedores, Empleados, Sindicatos, ONG
Beneficio, Daño Ambiental: Ecologistas
Unidad II: La información contable trascendida a terceros sobre el
pasado. ESP Y EEPN
Información Contable
La ley de sociedades comerciales dice que todas las sociedades deben hacer
un informe que sirva de información a aquellas personas que no pueden tener
acceso a la empresa. Deben realizar una rendición de cuentas:
Contador debe ser el auditor de los EECC
Se le da la profesión contable la potestad para dictar normas de
decoro(ética profesional) y especialización (Normas Técnicas)
Si están inscriptas en el Registro Público de Comercio deben presentar EECC.
Artículo 320.-
Obligados. Excepciones. “Están obligados a llevar contabilidad todas las
personas jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica
organizada o son titulares de una empresa o un establecimiento comercial,
industrial, agropecuario o de servicios…”
Artículo 321.- Modo de llevar contabilidad. La contabilidad debe ser llevada
sobre una base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las
actividades y de los actos que deben registrase, de modo que permita la
individualización de las operaciones y las correspondientes cuentas acreedoras
y deudoras. Los asientos deben respaldarse con la documentación respectiva,
todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que permita su localización y
consulta.
Artículo 330.-
Eficacia probatoria. “La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada en la
forma y con los requisitos prescriptos, debe ser admitida en juicio, como medio
de prueba….
Estados Contables: Objetivo
El objetivo de los estados contables trascendidos a terceros (ECT) es
comunicar información relativa a la gestión efectuada por los administradores
(11) sobre el patrimonio del ente emisor. Se entiende que esa información
facilita el proceso de toma de decisiones económicas a los decisores ajenos a
la gestión empresaria
El objetivo principal es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor
a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones económicas. Su funcionalidad es facilitar la
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comprensión y análisis de la realidad del ente, además de servir de base
específica y concreta para la decisión misma.
Normas Contables de Exposición de EECC (RT 8)
Para todo tipo de ente
Normas particulares de exposición (RT 9,11,22,24)
Objetivo RT 8: Marco general para todas las normas que se dicten sobre
los EECC
Modelo Contable debería también tener el sistema expositivo. Es el
cuarto elemento: ¿Cómo lo expondremos? ¿En forma de lista? En forma
de cuenta? Cómo lo ordenaremos?
La empresa posee un patrimonio. Debo gestionarlo para llegar a un objetivo.
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Estados Contables Complementarios: No se refieren a un ente en
particular, se refieren a un grupo de empresas relacionadas entre sí,
también llamados estados consolidados.
Patrimonial
Patrimonio Riqueza
Económico o de Resultados Económico
Financieros o fondos.
Para la elaboración de todos estos informes requeriré de los mayores, los
sacaremos de los Balances de Sumas y Saldos.
Balance de Sumas y Saldos (BSyS): es el EECC por excelencia. Es el
producto principal del Sistema Contable. Presenta la información más
completa al cierre. Su orden dependerá del plan de cuentas. Me permitirá
realizar el ESP: Tomaremos los saldos de los activos, restaremos los
pasivos y mediremos por diferencia el patrimonio neto.
El estado de situación patrimonial es una foto a la fecha de cierre. Su
función es medir el patrimonio de la empresa a una fecha determinada.
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Cuentas de movimiento y orden del BSyS: me dará datos para hacer
información complementaria.
EFE: describe la dimensión financiera
Es obligatorio presentar los EE.CC en forma comparativa. El período
actual irá en la primer columna y en la segunda irá el del ejercicio
anterior. El mismo criterio aplica para la información complementaria.
No resulta necesario cuando el ente no tenga la obligación de emitir
los EECC.
ER: son cuentas acumulativas. Se compara con el ejercicio anterior,
al igual que el EFE
Si se exige un estado a 3 meses (EECC trimestrales) La foto al
31/03/18 se comparará con el último ejercicio anual finalizado.
Compararía con Enero Febrero y Marzo del 2017.
Si la actividad corresponde a un negocio estacional al 31/12 será
distinto que al 31/03. En la Situación patrimonial puedo agregar una
tercer columna.
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Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a efectos comparativos, netas
del efecto del IG.
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Las normas argentinas nos dicen que debemos clasificar en CORRIENTE y NO
CORRIENTE. Es un criterio de temporalidad. Dependerá el objeto de la
empresa esta clasificación (Por ejemplo, un rodado para la empresa Toyota
será un bien corriente ya que son bienes de cambio)
Aquello CORRIENTE generará ingresos dentro de los 12 meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio. Se convertirán en dinero: esto quiere decir que no
basta con que venda la mercadería, sino que se haya cobrado.
Cuando una empresa se liquida los activos serán corrientes
La palabra corriente atiende al proceso de maduración de los activos (están en
condiciones de convertirse en dinero)
La caja es corriente, tiene liquidez inmediata
Cuentas a cobrar: dependiendo el vencimiento serán o no corrientes.
-Dentro de los 12 meses o vencidos Corrientes
-A cobrar dentro de 12 meses No corriente
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Otras pautas para la clasificación de los rubros:
La intención de la empresa, la cual seguramente estará documentada.
Como por ejemplo un rodado destinado a la venta.
Información de índices de rotación: aplicable en mercaderías, cuentas
a cobrar
Afectación: De los bienes de uso, inversiones y otros activos. (Ej. Los
bienes de uso los venderé para que tengamos más liquidez en la
empresa, es por ello que los clasifico en corrientes)
Contemplar los hechos posteriores al cierre hasta la emisión de
EECC.
Aquello CORRIENTE y NO CORRIENTE debemos agruparlos por rubro, de
acuerdo a su naturaleza.
RUBROS: Caja y Bancos, Créditos, Bienes de Cambio, Bienes de Uso,
Inversiones, Activos Intangibles, Llaves de Negocio, Otros Activos, Activos
Biológicos, Propiedades de inversión, Pasivos Ciertos, Pasivos Contingentes
(RT 9 y 11)
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RESULTADOS: Financiación Autogenerada
Aportes de los socios: tendremos
Aportes Capitalizados: Figuran en el contrato social
Aportes No capitalizados: No forman parte del capital. Son aportes
pendientes de aprobación por los socios.
Ajuste de Capital: Reexpresión monetaria del capital.
Primas de Emisión: Se expone por su valor reexpresado.
Resultados Acumulados: tendremos
Resultados no asignados: Ganancias o pérdidas sin asignación
específica.
Reservas/Ganancias Reservadas: retenidos en el ente por voluntad
propia, disposiciones legales o estatutarias.
Resultados Diferidos: Revalúo Técnico: El mayor valor otorgado al bien
de uso, mido al nuevo valor. Si bien debería ir al resultado, las normas
contables nos dice que no va al resultado ya que formaría parte de
“Resultados Acumulados” cuyo destino es la distribución.
Esta es una ganancia que se realizará cuando el terreno se venda. Por
un criterio de prudencia no lo exponemos en el “Resultado del ejercicio”
sino que lo acreditamos contra la partida “Resultados Diferidos”
PNi + Aportes – Retiros +/- Resultado del Ejercicio = PNf8
Estado de Situación Patrimonial (ESP)
También llamado “Balance General”. Informa la situación patrimonial de la
empresa, el activo pasivo y patrimonio neto por diferencia. Mide por
comparación el patrimonio. Es un estado estático. Nos permite evaluar la
capacidad del ente para cancelar obligaciones al vencimiento.
Información Complementaria
Realizaré notas de bienes afectados a garantías reales, contingencias que no
pude cuantificar.
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El PNf surge el ESP
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Partidas Susceptibles de Compensación: Lo dice la resolución técnica para
aquellas partidas que se relacionen y sea legalmente factible su compensación.
Por ejemplo, es factible compensar sueldos con anticipos de sueldos
Modelo de negocios
Está referido a como una empresa pretende generar flujos de fondos, en
sencillas palabras: como planea hacer dinero.
Dará respuesta a una serie de preguntas tales como:¿Qué actividades
desarrollará? Cómo? Qué compraremos? Qué venderemos? A quién se lo
venderemos?
Es necesario que el modelo de negocios se relacione con el tipo de información
que brindamos: si las valuaciones no reflejan de la manera más adecuada la
forma en que la entidad realizará sus flujos de fondos, no ayudará a los
usuarios de la información contable a evaluar flujos futuros de fondo. Los
usuarios necesitan entender el negocio; cómo se ha desarrollado y cómo éste
es afectado por varios factores.
Además, el modelo de negocios juega un importante papel en el
reconocimiento, medición y exposición de las diferentes partidas que
componen los EE.CC.
Impacto en el reconocimiento:
Si el modelo de negocios juega un papel en el reconocimiento, una partida
puede ser un activo para algunas entidades y puede no ser reconocida para
otras. Dependiendo de la implicancia que la partida tenga en la generación de
flujos de fondos y de la manera en que sea utilizada en la actividad de la
empresa será si se reconocerá o no y de que forma.
Impacto en la medición: Distintas organizaciones contabilizaran el mismo activo
de diferente manera dependiendo de cual sea su rol dentro del modelo de
negocios de la empresa. Cuestiones de asignación de costos y reconocimiento
de ingresos están estrechamente vinculadas a la interpretación de su modelo
de negocios.
Impacto en la exposición: La presentación de activos, pasivos , ingresos y
egresos de una manera en que los usuarios puedan entender como
contribuyen a la generación de dinero de una entidad puede ser una manera de
representar el modelo de negocios de la entidad: La segregación de activos y
pasivos según el rol económico que juegan en la entidad podría proveer a los
usuarios una mejor base para mirar los resultados reportados actualmente y
para formar expectativas sobre los resultados futuros.
Podemos concluir diciendo que el modelo de negocios contribuye a brindar
información de mayor utilidad a todos los usuarios e interesados en los ee.cc
de una organización permitiendo una mejor toma de decisiones y evaluación de
los potenciales futuros flujos de fondo.
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Unidad III: La información contable trascendida a terceros sobre el
pasado. ER
Estado de Resultados (ER)
-Preguntar si se ve la producción en algún estado. Pregunta que nos hizo
Adriana. Consultar Debo.
-El estado de resultados debería brindar detalles de las causas que dieron
origen al resultado del ejercicio y ayudar a predecir la rentabilidad futura si el
ente persigue fines de lucro, o la posibilidad de cumplir con los objetivos
propuestos y cancelas los pasivos asumidos, en el caso de aquellos sin fines
de lucro.
-El objetivo del estado de resultado es brindar información acerca de las
causas que dan origen al resultado del ejercicio.
- El resultado del ejercicio es la consecuencia de haber gestionado
adecuadamente el activo (Gestionar se traduce en productividad, aquella que
genero el activo) y el pasivo (costo de financiación). El resultado económico es
aquel que se origina por la gestión operativa.
Para su exposición explica el resultado a partir de a qué función contribuyeron
esos resultados.
-Su contenido son todas las partidas que tenemos en el plan de cuentas como
cuentas de resultado.
-La producción es una magnitud económica hasta a veces más importante que
el resultado del ejercicio.
-Magnitud Económica: Producción, Valor Agregado.
Solvencia Cuestión Patrimonial. Rentabilidad es una cuestión económica.
Rubros del Estado de Resultados
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Todo lo correspondiente a sueldos, servicios públicos, amortizaciones etc.,
veré quien me lo originó y en base a eso lo distribuiré en los diversos
gastos.
Es necesario que la empresa, por más que no haya tenido resultados,
presente el ER? Sí, porque es un estado BASICO y OBLIGATORIO.
Normas para la exposición del ER
Normas contables legales vigentes:
- CCyC 325 y 326
- LSC Art 64
Normas FACPCE:
-RT 8 y 16
Normas Particulares:9
- RT 9. Capitulo 4. Sociedad industriales, comercio y de servicio
- RT 11 Capítulo 4. Entes sin fines de lucro.
- RT 22. Actividad agropecuaria
- RT 24 Cooperativas
Normas Internacionales:
- NIC 1 y 33
- NIIF Nº 510
Clasificación del ER
Resultados Ordinarios: son los resultados recurrentes, relacionados o no con
la actividad principal de la empresa, atribuibles al ejercicio o periodo.
+ Ingresos
- Costo Incurrido para obtener esos ingresos (Mercadería al costo de
reposición)
- Gastos Clasificados según su función
+/- Resultado de Inversiones Permanentes en otros entes
+/- Resultados de Actividades Secundarias (Otros Ingresos y Egresos)
+/- Resultados Operativos: Por la gestión del ente
+/- Resultados Financieros: Recurro a fuentes de financiación: el resultado por
el uso de dinero.
+/- Resultado de Inversiones Temporarias: Diferencia de Cotización
+/- Resultado por tenencia: por tener mercadería, por pérdida de valor de un
terreno.
También entrará el Impuesto a la ganancia.
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Las normas generales y las particulares deben complementarse y combinarse armónicamente.
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En las NIIF, a diferencia del modelo argentino, no se muestran por separado los resultados
extraordinarios.
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CFI segregados y no sean significativos:
-Se exponen en términos reales
- Presentación separada de los generados por el activo y los causados
por el pasivo
-Identificar el rubro de origen
-Enunciación de la naturaleza: Intereses, REPCAM, Dif de cotización
CFI no segregados y sean significativos: Mal Valuado. Se lo presenta sin
desagregación alguna
Resultados Extraordinarios:
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro y generados por decisiones ajenas al ente.
Se expondrá neto del impuesto a las ganancias, en una sola línea y debe
hacerse una nota.
Se realiza una apertura en el propio ER. El hecho de no segregar este tipo de
resultados le quitaría a la información contable la condición de “predictiva”,
vulnerándose el requisito de “utilidad”.
También, es importante agregar que el efecto del impuesto a las ganancias
sobre los resultados ordinarios y extraordinarios debe ser presentado en forma
separada.
Estado de resultados RT 9 Capítulo IV
Destinada a entes comerciales, industriales y de servicio.
Deberé separar los resultados ordinarios, distinguiendo en:
-OPERACIONES QUE CONTINUAN
-OPERACIONES QUE DESCONTINUAN (RT 9, Capítulo I E)
1. Unidad de negocio específica, independiente (cada sucursal
tendrá su máquina de elaboración, cuando puedo identificar los
bienes de cada sucursal). Ej. Arcor tiene una unidad de negocio
de golosinas, otra de envasado de latas. Tendrá maquinaria
diferente, personal diferente, zona geográfica diferente.
2. Decisión empresa manifestada públicamente
3. Plan de descontinuación: sus Activos pasarán a ser “Otros
Activos”.
4. Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de
preparación de información contable
El exponer por separado estos resultados, permite que los usuarios de los EECC
excluyan los resultados mencionados en último término de su análisis a efecto de
posibilitar efectuar pronósticos sobre la rentabilidad futura del ente emisor de la
información contable, permitiendo que dicho informe cuente con el carácter predictivo
pretendido.
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Aquello que descontinuaré tendré que exponerlo aparte, en una nota.
A. Estructura y contenido
El estado mostrará sucesivamente:
a) Los resultados de las operaciones que continúan
b) Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación,
diferenciando:
1) Los producidos por las operaciones en sí mismas
2) Los generados por la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos
atribuibles a la descontinuación de las operaciones
La información referida en los incisos b.1) y b.2) se presentará discriminando en
cada caso, el impuesto a las ganancias relacionado.
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Resultado de Inversiones en entes relacionados: Incluye los ingresos y gastos
generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control ,
control conjunto, influencia significativa o en negocios conjuntos.
Depreciación de llave de negocio: Se ve en los EECC consolidados
Otros Ingresos y Egresos: Resultado de actividades secundarias, como un
ingreso por alquiler
Acciones
11
Ver RT 18. Sección 9 (Página 197)
26
Al 31/12/X1 lo mediré realizando una provisión, ya que no tengo con
exactitud el valor a pagar. Tengo dos alternativas:
1. Aplico al resultado del ejercicio el 35% que sé que es el valor que
pagan las empresas (Método Tradicional)
2. Llamo a un asesor
Los saldos activos netos por impuestos diferidos se informarán por separado,
en el rubro “créditos” y en el activo no corriente. Así también, se informarán por
separado los saldos pasivos netos por impuestos diferidos en el rubro “pasivos”
y como no corrientes.
Resultados se exponen:
En el Estado de Resultados
AREA en el EEPN
Diferidos en el EEPN (Saldo por Revaluación y saldo por re-medición)
Método del Impuesto Diferido basado en el balance, consideraciones:
Si se generó por el resultado del ejercicio, hay que ver que parte corresponde a
operaciones que continúan y a operaciones que descontinúan (ER Ordinarios)
y qué parte corresponde a resultados extraordinarios.
AREA y Rdos Diferidos los muestro NETOS del impuesto a las
ganancias. Reconozco su incidencia en el impuesto a las ganancias.
Definiciones
Resultado: Es una magnitud económica que determina la
riqueza/pérdida autogenerada por la empresa a lo largo de un periodo.
Puede ser generado por hechos transaccionales o no transaccionales
(Incendio, Resultados por tenencia)
Se determina:
- PNf – Aportes + Retiros –Pni
- Refundición de cuentas de resultado
Ventas: Operaciones habituales que generan ingresos. Constituye la
principal fuente de ingresos de la empresa
Medición: medidas al contado
Producción: Proceso a través del cual se combinan los factores de la
producción a partir de los cuales se obtienen bienes y servicios.
Se determina: -Ei+Ef+Ventas
“-Ei” porque corresponde a la producción del ejercicio anterior
Medición: Costo de los productos terminados y vendidos + valor
agregado. También tendremos en cuenta la diferencia de stock
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Surgirá de al Resultado Contable ± Diferencias Permanentes * 0,35
13
Surgirá de aplicarle a las diferencias temporarias el 0,35
14
Surge de aplicarle al Resultado Impositivo el 0,35
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E. Inicial y E.Final Medidas al costo de reposición
Como es distinta la medición, multiplicaré por el precio de venta o determino el margen
y se lo multiplico a las –Ei + Ef
Insumos: Bienes o servicios adquiridos a terceros, fabricado por otro. Ej:
publicidad, materias primas.
PBI: Producción de un país en un determinado período. Magnitud Económica.
Es la sumatoria C + I + GP + X – Y
Determinación: Producción – Insumos Externos
Valor Agregado: Precio de los factores productivos que se utilizan para producir
bienes y servicios. Diferencia entre el precio de mercado y el costo de
producción.
Factores de la producción: Recursos abocados a la producción de bienes y
servicios tales como tierra (retribución a la renta, ej: alquiler), trabajo
(retribución salario), capital (retribución interés), Estado (retribución impuestos
ej: tasas), empresa (retribución: beneficios)
Balance Social
El Balance Social es un instrumento para medir, evaluar e informar en forma clara,
precisa, metódica, sistemática y principalmente cuantificada, el resultado de la política
económica, social y ambiental de la organización. Tiene como objetivo demostrar la
forma en la que contribuye la organización o pretende contribuir en el futuro a la
mejora, o incide en el deterioro de las tendencias, avances y condiciones económicas,
ambientales y sociales a nivel local, regional y/o global. En dicho documento se
recogen los resultados cuantitativos y cualitativos del ejercicio de la responsabilidad
socio-ambiental, informando en forma objetiva las condiciones de equidad y
sustentabilidad social, ambiental, económica y financiera que asumen las empresas.
Puede presentarse en forma conjunto con los Estados Contables del ente o por
separado, haciendo referencia en el Balance Social a dichos Estados Contables.
Impacto de las empresas u organizaciones hacia la comunidad: tanto en lo social
como en lo ambiental, pudiendo tener un efecto económico.
Contabilidad:
Financiera: Por el criterio de lo devengado
De gestión: Organización Interna
Pública: presupuestos
Nacional
Socio Ambiental: Acerca los elementos de la contabilidad a los conceptos
económicos. Reconocimiento, medición y exposición del impacto que las actividades
de una entidad generan en la sociedad y en el medio ambiente.
¿Cómo se mide el impacto que generan? Hay cosas que no se pueden medir a
través del modelo contable de medición. Se realiza una medición por comparación.
Exposición
USUARIOS Internos
Externos
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Share holders: socios mayoristas. Su objetivo es cobrar dividendos (enfoque
clásico)
Accionistas actuales y potenciales (interés en los dividendos)
Stake holders: grupo con el mismo interés
Personas que pueden ser afectadas por las actividades de una entidad
Grupos de interés
Desarrollo Sustentable
Crecimiento en el nivel de vida de las personas.
Económica EECC
Estadística Indicadores
Se toma una dimensión y de ella se toman algunas variables formando indicadores. Ej.
Inclusión social de género, se deben contar los puestos ocupados por hombres y
mujeres. Esto desde la contabilidad no se considera medición por falta de unidad
monetaria.
Responsabilidad Social Empresaria / Corporativa (RSE / RSC)
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Visión Social
Responsable
Contribuir al
desarrollo Compromiso
sustentable
RSE
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El EVEGyD está fundamentado en conceptos macroeconómicos, buscando
presentar la parte en que contribuyen las entidades en la formación del PIB
(Producto Interno Bruto)
El EVEGyD es un estado económico financiero, histórico, que muestra el valor
económico generado por una organización y simultáneamente revela cómo se
distribuye entre los diversos grupos sociales que han contribuido a su creación
Para los inversores y otros usuarios esa demostración proporciona información
proporciona información de naturaleza económica, financiera y social, y ofrece
la posibilidad de una mejor evaluación de las actividades de la entidad en la
sociedad en la cual está inserta
El objetivo del EVEGyD propuesto como uno de los componentes del balance
social es evidenciar el valor económico generado por la entidad y su
distribución durante un periodo determinado
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A la variación de los deudores por venta le excluiremos el IVA dividiéndolo por 1.21
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Pago a proveedores: Compras ± Variación de proveedores
Todo esto lo traslado al Costo, y también le sumo la variación de
bienes de cambio.
Aquello que no incide en lo financiero lo anulo contra su origen:
como por ejemplo, las amortizaciones
Pago de sueldos: Sueldo Devengado ± Variación sueldos a pagar
Efectivo y equivalentes
Considera fondos todo aquello incluido en “Caja y Bancos”
También, todo aquello que sea inversiones transitorias que tengan:
Poco riesgo de cambio de valor
Intención Empresa: Usarla como medio de pago (Ej.: para cancelar a
proveedores)
No tengo vencimiento más allá de los tres meses (Ej.: Acciones que
cotizan en bolsa, títulos públicos)
Valores en cartera: pueden estar en caja y bancos si reúnen los siguientes
requisitos.
Liquidez
Certeza
Exigibilidad
Causas
Operativas: Corresponden a la actividad principal del ente (Cobranzas,
pago a proveedores, pago de gastos operativos)
Inversión: Originados en el uso de activos que no son considerados
efectivo y equivalentes. Utilizo fondos para invertir en aquellos bienes
que no son efectivo ni equivalentes, ni inversiones temporarias (compra
de equipos de computación, venta de un terreno)
Financieras: Aumentos y disminuciones originados en fuentes de
financiamiento (préstamos, pago de préstamos, aporte de socios, retiro
de socios)
EFE estará incidido por el AREA? El AREA incidirá en el EFE en cuando me
altere cobranzas o pagos. Si la empresa omite registrar las ventas, una venta al
contado, al AREA puede incidir en ese saldo.
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Nunca estará la incidencia en el ejercicio actual. Estará en el saldo final del
ejercicio, en la explicación de sus causas y en el saldo inicial del ejercicio
actual.
Métodos:
DIRECTO: expone las principales clases de entradas y salidas brutas en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos, brindando
así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de
efectivo y sus equivalentes futuros.
INDIRECTO: Expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con
el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajustes
necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente
de las actividades operativas.
Unidad V: La información contable trascendida a terceros sobre el pasado.
Información Complementaria
Información Complementaria (RT 8 – Capítulo 7)
Me permite aumentar la utilidad de los informes. Es descriptiva y analítica. Compuesta
por carátulas, notas y cuadros anexos. Permite a los usuarios externos; aquellos que
no pueden requerir al ente emisor información adicional a la que la entidad emisora
está obligada a presentar conjuntamente con los estados financieros, ampliar la
información que se expone en el ESP, ER y EFE.
Las notas a los estados financieros se deben presentar de manera sistemática. Cada
elemento incluido en el ESP, ER y EEPN como así también en el EFE debe
referenciarse con cualquier información relacionada que se exponga en el capítulo de
información complementaria.
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Unidad VI: Técnicas Contables de asociativismo empresarial y de consolidación
contable para grupos económicos.
GRUPOS ECONÓMICOS
Si el VPP Cte. Costo de adquisición implica una llave de negocio (+), de lo contrario,
será una llave de negocio (-)
La llave de negocio no es una cuenta de resultado, sino una cuenta patrimonial de
activo. Se debita por el precio pagado por la llave, se acredita cuando se termina su
amortización al cabo de su vida útil.
VPP Corriente - VPP Contable = Mayor Valor
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Conversiones de Estados Financieros
Conversión de la unidad de medida: Es traducir las mediciones contables expresadas
en la unidad de medida originalmente expresadas para revelar los hechos que afectan
al patrimonio de una unidad de medida diferente.
En moneda homogénea
En moneda extranjera
En unidades físicas
Siempre que la información sirva efectivamente y de un beneficio tanto para el emisor
como al receptor.
Objetivo:
¿ Su valor se establece
en el momento del No, se convierten en función del
devengamiento? factor de conversión vigente en el
período de fijación del valor (Como
anticipos que fijan precios
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Conversión de costos y gastos Se convierten en función del factor de
conversión correspondiente al período
Se vinculan al consumo
en el cual se fijo el valor del activo
de activos? Sí, se convierten en función del factor de
conversión vigente en el período de
devengamiento
¿ Su valor se establece Se convierten en función del factor de
en el momento del conversión vigente en el periodo de
devengamiento? fijación del valor. Anticipos que fijan
precios
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El PN de la controlante es igual al PN de los E.Consolidados del Grupo Económico. El
resultado de controlante es igual al resultado de los E.Consolidados del G.E
Hay que realizar ajustes. Después del control de calidad pero también previos
a la consolidación
También, hay ajustes propios de la consolidación: Revierto las cuentas que
contabilice como “Mayor Valor de Bienes de Uso” que me llevaban el VPP
Contable al VPP Corriente
Evalúo si el valor llave es recuperable o no: Me generará ingresos en el futuro?
Antes de consolidar debo hacer determinadas eliminaciones: Elimino las
operaciones entre el grupo económico que tienen o provocan un cambio en el
valor de activos y los pasivos que no trascendieron a terceros ajenos al grupo.
Aunque sus efectos se neutralicen debo eliminarlos (Ej. Alquileres). Al VPP no
le hará nada pero sí al Estado Consolidado
Valor llave, RT 18:
Forma parte del rubro “Inversiones Permanentes” tanto si tiene saldo deudor como
acreedor.
Ese pasivo contingente, en el caso en que se concrete lo revierto y desaparecerá.
Negocios en participación
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se agrupan ya que a mayor volumen de compra obtienen mejores precios.
También comparten la administración
Consorcios: actividades extractivas. Puede ser de personas físicas o
sociedades. Ej. Explotar un yacimiento, para comercializar productos
agropecuarios. Ej. Cerezas.
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