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Dictamen 66/2007 (DI ALIR) del 5/12/2007

MONOTRIBUTO

Exclusión de oficio
Procedimiento aplicable

SUMARIO

La exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes se produce automáticamente, aún
sin necesidad de intervención alguna por parte de esta Administración Federal, desde el momento en el
que concurre cualquiera de las causales indicadas en el artículo 21 del Anexo a la Ley N° 25.865,
procediendo por lo tanto la aplicación el artículo 27, inciso e) del mismo cuerpo normativo.

Atento a que el interesado ha consentido el procedimiento llevado a cabo por el Fisco con anterioridad a
dictarse la resolución que determina de oficio la obligación tributaria, corresponderá la aplicación de lo
dispuesto en el anteúltimo párrafo del artículo 17 de la ley de rito, cuestión ésta que no debe tornar más
gravosa la situación del responsable.

La pertinencia de computar en el régimen general, los ingresos efectuados por el sujeto producto de la
condición que pretendió revestir encuentra sustento en la circunstancia de que estos montos devienen
pagos sin causa, y tal conclusión no debe resultar enervada por la particularidad de que no se requiera
dictar la resolución que declare la exclusión del régimen y determine los impuestos respectivos.

TEXTO DEL DICTAMEN


I.- Vienen estas actuaciones de la Dirección de ..., para la intervención de este servicio asesor, dando
traslado de la consulta efectuada por el rubrado vía Internet.

Al respecto, se plantea el caso de un contribuyente adherido al monotributo, que quedó excluido del
Régimen por superar el parámetro de consumo de energía eléctrica a partir de diciembre de 2006.

A raíz de una fiscalización practicada por este Organismo, el responsable se allanó a la pretensión fiscal
procediendo a inscribirse en el régimen general y a presentar las declaraciones juradas del Impuesto al
Valor Agregado y del Impuesto a las Ganancias, desde enero a julio de 2007.

Con relación a lo expuesto, en el entendimiento de que el responsable puede computar a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado lo abonado en concepto de impuesto integrado durante el período señalado, la
Dirección remitente consulta ... si a los efectos del cómputo del pago a cuenta en cuestión, la conducta del
contribuyente de acatar voluntariamente la decisión del Fisco en una inspección puede considerarse una
exclusión de oficio en los términos del ..artículo 27 inciso e) del Anexo de la Ley N° 25.865.

II.- En orden a la intervención conferida, se realizan las siguientes consideraciones.

En primer lugar, corresponde indicar que, conforme lo expresado por el área remitente, en virtud de
haberse superado los parámetros de consumo eléctrico anual correspondientes a la última categoría, el
contribuyente incurre en la causal de exclusión del Régimen Simplificado establecida en el inciso b) del
artículo 21 del Anexo de la Ley N° 25.865.

Al respecto, el artículo 22 del Anexo citado determina que cualquiera de las causales indicadas en la ley

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Dictamen 66/2007 (DI ALIR) del 5/12/2007

producirá, sin necesidad de intervención alguna por parte de esta Administración Federal, la exclusión
automática del régimen desde el momento que tal hecho ocurra, por lo que los contribuyentes deberán dar
cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, según los regímenes
generales respectivos, debiendo comunicar en forma inmediata dicha circunstancia a este Organismo.

Asimismo, es dable puntualizar que conforme lo establecido en el artículo 23 de la Resolución General Nº


2.150, de producirse alguna de las causales de exclusión previstas en el Artículo 21 del 'Anexo', como
sucede en el caso de marras, el responsable deberá comunicar dicha circunstancia a este Organismo,
dentro de los QUINCE (15) días hábiles administrativos desde aquél en que hubiere acaecido el hecho....

De acuerdo a lo informado, el responsable habría regularizado su situación a instancias de una


fiscalización practicada por este Organismo, en mérito a la cual procede a inscribirse en el régimen
general y a presentar las declaraciones juradas del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto a las
Ganancias, desde enero a julio de 2007.

Por tal motivo, cabe indicar que el hecho de que el contribuyente acate voluntariamente la decisión del
Fisco resulta independiente de la exclusión del régimen, la cual se produce automáticamente, aún sin
necesidad de intervención alguna por parte de esta Administración Federal, desde el momento en el que
concurre cualquiera de las causales indicadas en la ley.

Al respecto, se entiende que la exclusión del régimen quedó configurada desde el momento del
acaecimiento de la causal respectiva, procediendo en el sub-exámine la aplicación de lo previsto en el
inciso e) del artículo 27 del Anexo de la Ley N° 25.865, que prevé: A fin de la exclusión de oficio de los
contribuyentes adheridos al presente régimen, así como para la determinación de los impuestos adeudados
a los respectivos regímenes generales, será de aplicación el procedimiento previsto en los artículos 16 y
siguientes de la citada Ley (Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones). Asimismo, la
resolución de determinación de oficio incluirá la declaración de exclusión al Régimen Simplificado (RS).

El impuesto integrado que hubiera abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la causal de


exclusión se tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados por el régimen general.

Así pues, ante la situación planteada, se entiende que también procede, en principio, la aplicación -por el
reenvío precitado y lo establecido en el artículo 28 del Anexo aludido-de lo previsto en el anteúltimo
párrafo del artículo 17 de la ley de rito, ya que en el caso, el propio sujeto responsable procedió a
conformar los cargos formulados por la inspección y se inscribió en el régimen general.

A esos efectos, interesa indicar que la pertinencia de computar en el régimen general, los ingresos
efectuados por el sujeto producto de la condición que pretendió revestir, encuentra sustento en la
circunstancia de que estos montos devienen pagos sin causa, y tal conclusión no debería resultar enervada
por la particularidad de que en el presente caso no se requiera dictar la resolución que declare la exclusión
del régimen y determine los impuestos respectivos.

Asimismo, este servicio jurídico considera que la solución no puede ser más gravosa para el supuesto en
estudio, en el cual el responsable se allana a la pretensión fiscal, excluyéndose del régimen simplificado en
forma previa al inicio del pertinente procedimiento de determinación de oficio y se inscribe en los
regímenes generales, presentando las declaraciones juradas del Impuesto al Valor Agregado y del
Impuesto a las Ganancias, desde enero a julio de 2007, respecto de aquel sujeto al que se le debe practicar
la mentada determinación de oficio.

III.- En orden a lo expuesto, cabe concluir:

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1) La exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes se produce automáticamente,


aún sin necesidad de intervención alguna por parte de esta Administración Federal, desde el momento en
el que concurre cualquiera de las causales indicadas en el artículo 21 del Anexo a la Ley N° 25.865,
procediendo por lo tanto la aplicación el artículo 27, inciso e) del mismo cuerpo normativo.

2) Atento a que el interesado ha consentido el procedimiento llevado a cabo por el Fisco con anterioridad a
dictarse la resolución que determina de oficio la obligación tributaria, corresponderá la aplicación de lo
dispuesto en el anteúltimo párrafo del artículo 17 de la ley de rito, cuestión ésta que no debe tornar más
gravosa la situación del responsable.

3) La pertinencia de computar en el régimen general, los ingresos efectuados por el sujeto producto de la
condición que pretendió revestir encuentra sustento en la circunstancia de que estos montos devienen
pagos sin causa, y tal conclusión no debería resultar enervada por la particularidad de que en el presente
caso no se requiera dictar la resolución que declare la exclusión del régimen y determine los impuestos
respectivos.

DIEGO A. LOPEZ - Jefe (Int.) - División Dictámenes Jurídicos C - Departamento Asesoría Legal B
Conforme: 04/12/07 JORGE A. KASSLATTER - Director - Dirección Asesoría Legal Impositiva y
de los Recursos de la Seguridad Social
Conforme: 05/12/07 ELISEO DEVOTO - Subdirector General - Subdirección General de Asuntos
Jurídicos

Fuente: Novedades Fiscales

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