Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Docentes asesores
Esp. OSWALDO CASTELLANOS BOTIA
Mg. TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO
Pág.
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 9
1. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE LA
EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A ........................................... 10
1.1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN QUE SE ENMARCA EL TEMA ....... 10
1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR ..................................................... 12
1.3. OBJETIVOS ............................................................................................... 13
1.3.1. Objetivo general ......................................................................................... 13
1.3.2. Objetivos específicos ................................................................................. 13
1.3.3. Preguntas orientadoras de reflexión ........................................................... 13
2. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL MANEJO DE PASIVOS CORRIENTES .. 15
2.1. INFORMACIÓN GENERAL ........................................................................ 16
2.2. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES.................. 16
2.2.1. Bases de preparación ................................................................................ 16
2.2.2. Importancia relativa y materialidad ............................................................ 18
2.3. POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES .......................................... 19
2.3.1. Obligaciones financieras ............................................................................ 19
2.3.2. Proveedores y cuentas por pagar ............................................................... 20
2.3.3. Impuesto a las ganancias corriente y diferido ............................................. 20
2.3.4. Beneficios a los empleados ........................................................................ 23
3. AJUSTES DE CONVERSIÓN Y RECLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DEL BALANCE GENERAL CON FECHA DE CORTE A 31 DE
DICIEMBRE DE 2014 BAJO LAS NIIF PARA .................................................. 24
3.1. ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES POR PRIMERA VEZ ................. 24
3.2. RECLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS ................ 25
3.3. RECLASIFICACIÓN DE PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR...... 25
3.4. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS – FONDO DE
EMPLEADOS ................................................................................................... 26
3.5. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR ................................. 27
3.6. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS DE RENTA POR PAGAR .............. 28
3.7. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS ............................ 29
3.8. AJUSTE POR PASIVO DIFERIDO ........................................................... 29
4. MANUAL EXPLICATIVO DE LOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE LOS
PASIVOS CORRIENTES REALIZADOS EN LA MATRIZ DE CONVERSIÓN A
LAS NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO
S.A. .................................................................................................................. 30
4.1. CONTENIDO DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN DE LA EMPRESA
PROYECTO MANUFACTURERO S.A. ............................................................ 31
4.2. OBLIGACIONES FINANCIERAS ............................................................... 40
4.3. PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR ............................................ 42
4.4. IMPUESTOS POR PAGAR ........................................................................ 45
4.5. BENEFICIOS A EMPLEADOS ................................................................... 47
4.6. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO ........................................................ 48
5. CONCLUSIONES ............................................................................................. 50
6. GLOSARIO....................................................................................................... 51
7. BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................ 54
8. WEBGRAFÍA .................................................................................................... 55
TABLA DE LISTAS
Pág.
Pág.
La globalización de la economía hace que el país deba estar al mismo nivel con el
resto de países en materia de normatividad contable, para generar mayor
confianza en los agentes económicos, por ello se inició el proceso definitivo de
convergencia hacia las NIIF a través de la Ley 1314 de 2009, reglamentada
mediante el Decreto 3022 de 2013 para las Pymes en Colombia; situación que se
ha convertido en un desafío para la preparación y presentación de los estados
financieros de forma fiable, relevante y útil para la toma de decisiones.
9
1. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE LA
EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A
10
Finalmente, mediante la Ley 1314 de 2009, Colombia inicia el proceso de
convergencia hacia la implementación de las NIIF, asignando al Consejo Técnico
de la Contaduría Pública – CTCP, como organismo de normalización técnica de
normas contables, quien se encargará de recomendar al gobierno nacional los
estándares que debe aplicar el país para el cumplimiento al proceso de
convergencia.
De acuerdo con la Ley 1314 del 2009, las NIIF son un conjunto de normas y
lineamientos contables, que contribuye a mejorar la competitividad y factibilidad de
acceso a mercados capitales, mediante la conformación de un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible; el cual brinda información financiera
transparente, comparable, pertinente y confiable, útil para toma de decisiones.
(Rodríguez Vera, 2014, p.9).
11
1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR
12
proceso de transición de los pasivos corrientes de la Norma Local a las NIIF para
Pymes para la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?
1.3. OBJETIVOS
- ¿Cuáles son las políticas contables adecuadas para los pasivos corrientes en el
caso de estudio de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?
13
- ¿Qué aspectos debo tener en cuenta para realizar el reconocimiento y medición
de un pasivo corriente?
14
2. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL MANEJO DE PASIVOS
CORRIENTES
15
- Es requerido por una norma.
16
Standards Board (IASB). Los estados financieros han sido preparados sobre la
base del costo amortizado, excepto por ciertos instrumentos financieros que son
medidos a su valor razonable, como se explica en las políticas contables descritas
más adelante.
La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NIIF para Pymes
requiere el uso de ciertos estimados contables críticos. También requiere que la
Administración ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas
contables. Las áreas que involucran un mayor grado de juicio o complejidad o
áreas en las que los supuestos y estimados son significativos para los estados
financieros se describen de la siguiente manera:
17
a) Políticas y normas aplicadas en la adopción por primera vez: La Empresa aplicó
las siguientes excepciones opcionales contenidas en el Decreto 3022 de 2013
en la sección 35 “Transición a la NIIF para las Pymes” para su proceso de
adopción:
- La compañía usó estimados bajo las NIIF para Pymes que son consistente con
los aplicados bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Colombia.
18
puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la
información contable. (Actualicese, 2015).
Los honorarios incurridos para obtener los préstamos se reconocen como costos
de la transacción en la medida que sea probable que una parte o todo el préstamo
se recibirán. En este caso los honorarios se difieren hasta que el préstamo se
19
reciba. Los préstamos se clasifican en el pasivo corriente a menos que se tenga
derecho incondicional de diferir el pago de la obligación por lo menos un año
contado desde la fecha del estado de situación financiera. La Empresa da de baja
los pasivos financieros cuando, y sólo cuando, las obligaciones se liquidan,
cancela o expiran. La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero dado
de baja y la contraprestación pagada y por pagar se reconocen en los resultados
del período.
2.3.2. Proveedores y cuentas por pagar. Las cuentas por pagar que se generan
en el curso normal de las operaciones, cuyo valor, fecha e identificación del
tercero, sea proveedor o acreedor, se reconocen inicialmente a su valor razonable
y posteriormente se miden a su costo amortizado, usando el método de interés
efectivo, además para reconocer estas obligaciones es necesario que se cumplan
todas las siguientes condiciones:
20
En el evento de que la compañía tenga anticipos en el activo por concepto de
retención en la fuente, las NIIF para Pymes permite compensar dicho saldo con la
cuenta por pagar por impuesto de renta (neto).
El cargo por impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes
tributarias promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del estado de
situación financiera. La gerencia evalúa periódicamente la posición asumida en las
declaraciones de impuestos, respecto de situaciones en las que las leyes
tributarias son objeto de interpretación. La Compañía, cuando corresponde,
constituye provisiones sobre los montos que espera deberá pagar a las
autoridades tributarias.
Los Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles. (Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009).
Los Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
21
- La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
22
El impuesto a la renta diferido se provisiona en su totalidad, por el método del
balance, sobre las diferencias temporarias que surgen entre las bases tributarias
de activos y pasivos y sus respectivos valores mostrados en los estados
financieros.
Los impuestos a la renta diferidos activos sólo se reconocen en la medida que sea
probable que se produzcan beneficios tributarios futuros contra los que se puedan
usar las diferencias temporarias.
23
3. AJUSTES DE CONVERSIÓN Y RECLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DEL BALANCE GENERAL CON FECHA DE CORTE A 31 DE
DICIEMBRE DE 2014 BAJO LAS NIIF PARA PYMES
La sección 35 “Transición a la NIIF para Pymes” del Decreto 3022 de 2013 tiene
como objetivo establecer unas reglas para la elaboración de los primeros estados
financieros de una entidad preparados conforme a las NIIF para Pymes.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez las NIIF para Pymes en una única
ocasión y durante este proceso debe asumir que siempre aplicó las NIIF para
Pymes; es decir, debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio.
En el caso del pasivo corriente, la matriz identifica la relación que existe entre las
partidas contenidas en las cuentas y subcuentas expresadas en miles de pesos,
bajo el criterio del Decreto 2649 de 1993, permite identificar las reclasificaciones y
ajuste realizados en coherencia y sustentados en las NIIF para Pymes, a fin de
posibilitar el correcto registro de los importes.
24
3.2. RECLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS
Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
210505-97 Sobregiros $6.478
210510-97 Créditos Bancarios $2.028.833
Contratos De Arrendamiento Financiero
2120-97 $1.215.597
Leasing
Otros Pasivos Financieros Corrientes –
2020 $3.250.908
CA
Sumas Iguales $3.250.908 $3.250.908
Fuente: Autores del proyecto.
Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
2205-97 Proveedores $876.691
Cuentas por pagar comerciales y otras
2010 $876.691
cuentas por pagar – CA
Sumas Iguales $876.691 $876.691
Fuente: Autores del proyecto.
25
Tabla 4. RECLASIFICACIÓN DE COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
233525-97 Honorarios Y Comisiones $2.085
233535-97 Servicios De Mantenimiento $1.617
233545-97 Transportes, Fletes Y Acarreos $6.665
233550-97 Servicios Públicos $462
233560-97 Gastos De Viaje $214
233570-97 Reembolsos Otros/Caja $2.244
233595-97 Otros $152.441
Cuentas por pagar comerciales y otras
2010 $165.728
cuentas por pagar – CA
Sumas Iguales $165.728 $165.728
Fuente: Autores del proyecto.
26
3.5. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR
27
Tabla 6. CONTINUACIÓN RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR
Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
Retención IVA Compras Régimen Simplificado
236706-97 $359
15%
Retención IVA Servicios Régimen Simplificado
236707-97 $210
15%
Retención IVA Honorarios Régimen Simplificado
236708-97 $124
15%
Retención IVA Construcciones Régimen
236709-97 $2.125
Simplificado 15%
236711-97 Retención IVA Régimen Común 15% $76
23680101-
Retención Ica Honorarios Y Servicios 10X1000 $440
97
23680201-
Retención Ica Transporte 3.3X1000 $325
97
23680202-
Retención Ica Otros Servicios 11X1000 $37
97
23680203-
Retención Ica Otros Servicios 11X1000 $15
97
23680204-
Retención Ica Otros Servicios 11X1000 $5
97
23680303-
Retención Ica Compras 8X1000 $55
97
2369-97 Impuesto De Renta Para La Equidad Cree $2.540
2015 Pasivos por impuestos corrientes, corriente $71.047
Sumas Iguales $71.047 $71.047
Fuente: Autores del proyecto.
28
Tabla 7. CONTINUACIÓN RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR –
IMPUESTO DE RENTA
29
4. MANUAL EXPLICATIVO DE LOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE
LOS PASIVOS CORRIENTES REALIZADOS EN LA MATRIZ DE
CONVERSIÓN A LAS NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO
MANUFACTURERO S.A.
Para que los propósitos de la citada matriz puedan cumplirse, se debe interpretar
la información a través de un manual que le permitirá al usuario conocer la forma
en que se analizaron los rubros contenidos en los pasivos corrientes de la
empresa Proyecto Manufacturero S.A. y que dieron origen a las reclasificaciones y
ajustes.
30
4.1. CONTENIDO DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN DE LA EMPRESA
PROYECTO MANUFACTURERO S.A.
- Hoja Menú: presenta el contenido del aplicativo, con hipervínculos que facilita el
desplazamiento entre las hojas de Excel.
31
Gráfica N° 2. HOJA MENÚ
32
Gráfica N°3. HOJA PROYECTO MANUFACTURERO S.A.
33
Columna I: presenta el resumen valores posteriormente de realizar el proceso de
conciliación entre los saldos bajo la norma local y las NIIF para PYMES.
34
Gráfica N°5. HOJA RECLASIFICACIONES NIIF
35
Gráfica N°6. HOJA AJUSTES NIIF
36
Gráfica N°7. ANEXO 1 TEST MONEDA FUNCIONAL
37
Gráfica N°8. ANEXO 2 CÁLCULO MATERIALIDAD
38
Gráfica N° 9. ANEXO 3 CÁLCULO COSTO DE CAPITAL PROMEDIO
PONDERADO
39
Gráfica N°10. ANEXO 4 IMPUESTO DIFERIDO
40
Las obligaciones financieras corrientes no requieren ajuste, debido a que el
modelo de costo amortizado utilizando el método de interés efectivo es el que se
ha venido aplicando en la empresa Proyecto Manufacturero S.A., por lo tanto los
valores registrados no tuvieron ningún cambio en NIIF.
41
4.3. PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR
42
Una transacción de financiación es aquella que por acuerdo previo de las partes el
pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una
tasa de interés que no es una tasa de mercado.
El tratamiento bajo las NIIF para Pymes está relacionado de la siguiente manera:
43
En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación
N°3 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar - CA., en la celda D13 partidas débito y la contrapartida
en la celda E14, los valores contenidos en las celdas mencionadas tiene
hipervínculos con la hoja Balance Conversión, determinando el origen de los
valores presentados en el registro N°3. Simultáneamente estos movimientos se
reflejan en la celda H178 convertidos de acuerdo a las NIIF para Pymes.
44
Tabla 12. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS –
FONDO DE EMPLEADOS
45
tributarias que obligan su registro y administración y que no son reguladas por las
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF debido a que son
competencia exclusiva de cada país.
46
Tabla 14. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR –
IMPUESTO DE RENTA
47
En la empresa Proyecto Manufacturero S.A., estos beneficios a empleados son
ciertos, es decir, ya fueron previamente determinados los valores a pagar de
acuerdo a la normatividad laboral colombiana y los acuerdos laborales vigentes;
con un plazo determinado para su cancelación en el corto plazo (dentro de los
doce meses siguientes).
48
Tabla 15. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS
49
5. CONCLUSIONES
La política contable es el criterio a través del cual se trazan los lineamientos para
administrar la información contable de los pasivos corrientes de la empresa
Proyecto Manufacturero S.A., facilitando a los usuarios la interpretación del
proceso para realizar el reconocimiento, medición y revelación que sea relevante y
fiable.
50
6. GLOSARIO
CONTRACTUAL: es un acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras
implicaciones y consecuencias económicas, de las cuales tienen poca o ninguna
capacidad de evitar, por ese el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.
51
MATERIALIDAD: las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia
relativa cuando pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
a. Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
que llegue a, o salga, de la entidad.
b. Que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad.
52
TASA DE INTERÉS EFECTIVO: tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo
a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o –cuando fuere necesario- de un periodo más corto, con el importe
neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.
53
7. BIBLIOGRAFÍA
Vásquez Bernal, R., & Franco Franco, W. (2014). Aplicación por primera vez de
las NIIF. Bogotá: Legis.
54
8. WEBGRAFÍA
55
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/10_PoliticasCo
ntablesEstimaciones.pdf
56
Nicniif. (2 de Agosto de 2010). Nicniif.org. Obtenido de Nicniif.org:
http://www.nicniif.org/home/otros-cursos/bases-para-la-preparacion-y-
presentacion-de-estados-financieros.html
57