I Actualidad y Aplicación Práctica
Contabilidad Completa (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Contabilidad Completa (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
En esta parte del desarrollo del caso,
vamos a realizar el llenado del Re-
gistro de Activos Fijos, del cual es de
resaltar que es un registro de llenado
anual, el mismo que se permite un
máximo plazo de atraso de hasta tres
(3) meses. Este registro está conforma-
do por los siguientes formatos:
• Formato 7.1: Registro de Activos
Fijos – Detalle de los Activos Fijos
• Formato 7.2: Registro de Activos
Fijos – Detalle de los Activos Fijos
Revaluados
• Formato 7.3: Registro de Activos
Fijos – Detalle de la Diferencia de
Cambio
• Formato 7.4: Registro de Activos
Fijos – Detalle de los Activos Fijos
Bajo la Modalidad de Arrenda-
miento Financiero al 31.12.
Para el caso presente, vamos a
proceder al llenado del primero de
los formatos en mención, del cual,
si bien, como todo formato es sólo
cuestión de utilizar los espacios que
dicho formato exhibe, es necesario
que la información consignada en ella
se encuentre acreditada por norma
legal (NIIF, IR, IGV y otros); solamente
de esta manera, el criterio adoptado
podrá superar las observaciones que
terceros pudieran realizar sobre el
trabajo realizado.
2. Determinación del costo de
adquisición
En consideración del enunciado
expuesto, se trata de una compra
importada de bienes que han de
formar parte de los bienes del activo
fijo así como de repuestos a utilizarlos
en los referidos bienes del activo fijo,
situación que para fines de determi-
nar el costo de adquisición de cada
uno de los bienes adquiridos, el
presente trabajo deberá desarrollarse
en aplicación de criterios contables
expuestos en la NIC 16 Inmuebles,
Maquinarias y Equipos y la NIC 2
Existencias, cuyos párrafos expone lo
siguiente:
I-12 Instituto Pacífico
Componentes del costo (párrafo 16 de
la NIC 16)
16. El costo de los elementos de propieda-
des, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los im-
puestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después
de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
(b) todos los costos directamente relacio-
nados con la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemen-
to, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, cuando consti-
tuyan obligaciones en las que incurre la
entidad como consecuencia de utilizar
el elemento durante un determinado
período, con propósitos distintos del de
la producción de inventarios durante tal
período.
Costos de adquisición (Párrafo 11 de
la NIC 2)
11. El costo de adquisición de los inventa-
rios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almace-
namiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de
adquisición.
En lo que respecta a la parte tributaria,
el numeral 1 del sexto párrafo del
artículo 20º de la Ley del Impuesto a
la Renta, también refiere al Costo de
Adquisición, y qué es lo que se debe-
rá de considerar con la finalidad de
determinar gastos (costo computable)
con fines del establecer el resultado
tributario del ejercicio:
1) Costo de adquisición: la contrapres-
tación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorpo-
radas con carácter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduane-
ros, instalación, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición
N° 218
o enajenación de bienes, gastos notaria-
les, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados económicamente. En
ningún caso los intereses formarán parte
del costo de adquisición.
2.1. Situación de los repuestos
Con la finalidad de que se proceda a
un adecuado llenado de los formatos
de los cuales se encuentra compuesto
los libros y registros, es necesario rea-
lizar una adecuada clasificación de los
bienes adquiridos con la finalidad de
que éstos sean anotados en los forma-
tos respectivos, de los cuales, uno de
los puntos a revisar será la situación
de los bienes importados en la parte
que corresponde a los repuestos;
por cuanto el uso de estos bienes,
de representar en algo permanente,
también el referido repuesto califica
como bien del activo fijo y que es lo
que podemos apreciar en el párrafo
8 de la NIC 16 que a la letra expresa
lo siguiente:
8. Las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar se contabilizan habitualmente
como inventarios y se reconocen en
el resultado del período cuando se
consumen. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente, que la
entidad espere utilizar durante más de
un período, cumplen normalmente las
condiciones para ser calificados como
elementos de propiedades, planta y
equipo. De forma similar, si las piezas
de repuesto y el equipo auxiliar sólo
pudieran ser utilizados con relación a
un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizarán como propie-
dades, planta y equipo.
2.2. Determinación del costo de ad-
quisición total y unitario
El costo de adquisición total es lo que
nos va a permitir elaborar el asiento
contable, mientras que los costos
unitarios nos va a permitir cumplir con
el llenado de los formatos respectivos,
así como para poder determinar los
importes que posteriormente han de
llevarse a la contabilidad vía siento
contable.
2.2.1. Hoja de Costo
En el siguiente recuadro estamos con-
solidando los distintos importes que
sumados han de representar el costo
de adquisición:
Primera Quincena - Noviembre 2010
 Área Tributaria I
Hoja de Costo de Adquisición
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Factores Distri-
DETALLE DE LA FACTURA OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA
bución

TOTAL C Costo Unita-

ITEM Flete Agente Estiba
FOB Seguro Flete Handling Advalor ADQ. S/. rio S/.
Descripción del PESO Internac Aduana Desestib
Unid Unitario FOB US$ FOB S/. Peso Valor US$ local S/. S/. US$ Total S/.
producto (Tn) US$ S/. S/.
US$ 12.000,00 2.500,00 200,00 24.000,00
25.000,00 2.500,00 2.000,00

1 Camión Volquete Mod. A 1 140 100.000,00 100.000,00 314.200,00 0,2603 0,1774 20.446,22 6.671,63 443,50 650,74 354,80 35,48 13.377,33 41.979,70 356.179,70 356.179,70

2 Camión Volquete Mod. B 1 120 110.000,00 110.000,00 345.620,00 0,2231 0,1951 17.525,33 7.338,80 487,85 557,78 390,28 39,03 14.715,06 41.054,12 386.674,12 386.674,12

3 Camión Volquete Mod. C 1 110 105.000,00 105.000,00 329.910,00 0,2045 0,1863 16.064,89 7.005,22 465,67 511,29 372,54 37,25 14.046,19 38.503,06 368.413,06 368.413,06

4 Camión Volquete Mod. D 1 100 100.000,00 100.000,00 314.200,00 0,1859 0,1774 14.604,44 6.671,63 443,50 464,81 354,80 35,48 13.377,33 35.952,00 350.152,00 350.152,00

5 Motor Volq. Mod. A 1 10 20.000,00 20.000,00 62.840,00 0,0186 0,0355 1.460,44 1.334,33 88,70 46,48 70,96 7,10 2.675,47 5.683,47 68.523,47 68.523,47

6 Motor Volq. Mod. B 1 10 18.000,00 18.000,00 56.556,00 0,0186 0,0319 1.460,44 1.200,89 79,83 46,48 63,86 6,39 2.407,92 5.265,82 61.821,82 61.821,82

7 Motor Volq. Mod. C 1 10 19.000,00 19.000,00 59.698,00 0,0186 0,0337 1.460,44 1.267,61 84,26 46,48 67,41 6,74 2.541,69 5.474,65 65.172,65 65.172,65

8 Motor Volq. Mod. D 1 10 17.000,00 17.000,00 53.414,00 0,0186 0,0302 1.460,44 1.134,18 75,39 46,48 60,32 6,03 2.274,15 5.056,99 58.470,99 58.470,99

9 Llantas traseras 64 19,2 700,00 44.800,00 140.761,60 0,0357 0,0795 2.804,05 2.988,89 198,69 89,24 158,95 15,89 5.993,04 12.248,76 153.010,36 2.390,79

10 Llantas delanteras 32 8 600,00 19.200,00 60.326,40 0,0149 0,0341 1.168,36 1.280,95 85,15 37,19 68,12 6,81 2.568,45 5.215,03 65.541,43 2.048,17

11 Filtros 100 0,5 70,00 7.000,00 21.994,00 0,0009 0,0124 73,02 467,01 31,04 2,32 24,84 2,48 936,41 1.537,14 23.531,14 235,31

12 Fajas 50 0,02 60,00 3.000,00 9.426,00 0,0000 0,0053 2,92 200,15 13,30 0,09 10,64 1,06 401,32 629,50 10.055,50 201,11

13 Bujías 60 0,03 5,00 300,00 942,60 0,0001 0,0005 4,38 20,01 1,33 0,14 1,06 0,11 40,13 67,17 1.009,77 16,83

14 Pernos varios 400 0,1 1,00 400,00 1.256,80 0,0002 0,0007 14,60 26,69 1,77 0,46 1,42 0,14 53,51 98,60 1.355,40 3,39

Totales 537,85 563.700,00 1.771.145,40 1,0000 1,0000 78.550,00 37.608,00 2.500,00 2.500,00 2.000,00 200,00 75.408,00 198.766,00 1.969.911,40

Detalle de Faltantes datos expuestos en cada ítem de la se habrá determinado de multiplicar

Producto Cant. CU
Pernos varios 50 3.39
Fajas 1 201.11
Bujías 5 16.83
En cuanto a la elaboración de la hoja de
costos, es necesario resaltar la forma como
se ha elaborado:
a. Las columnas del 1 al 7 vienen a ser
una transcripción de la información
consignada en la factura comercial
(Invoice).
b. Las columnas 8 y 9 vienen a ser
factores de distribución que han de
ser empleados en el prorrateo de los
montos distintos al valor FOB, esto es
con la finalidad de que a cada ítem se
le asigne una parte de los otros costos
de la compra.
En la mencionada columna se puede
apreciar que los factores hacen referen-
cia a “Peso” y “Valor”, del cual tiene
que ver con los criterios a aplicar para
la distribución, así por ejemplo, para
el servicio del flete, la distribución la
realizaremos considerando los factores
de peso, esto es porque para el caso
presente asumimos que el principal
aspecto para la fijación del valor del
servicio ha sido considerando el peso
de la mercancía transportada; respec-
to a la utilización de los factores en
función del valor, se tiene el caso del
servicio de seguro, del cual partimos
del razonamiento de que este servicio,
que está relacionado con la indemni-
zación, la fijación de la tarifa estará en
el valor de lo asegurado.
Factor Peso (columna 8): Éste se
habrá determinado de dividir los
Total columna 4 entre el total de la misma
169.43 columna, así por ejemplo se tiene
201.11 el caso del ítem 1 que resulta de
84.15
dividir el importe de 140/537.85
resultando el factor de 0.2603; en el
454.68
caso del ítem 2, será el resultado de
dividir 120/537.85 resultado el factor
0.2231, el ítem 3 será el resultado de
dividir 110/537.85 = 0.2045, y así
sucesivamente.
Factor Valor (columna 9): Éste se
habrá determinado de dividir los
datos expuestos en cada ítem de
la columna 6, entre el total de la
misma columna, así por ejemplo
se tiene el caso del ítem 1 que re-
sulta de dividir el importe de US$
100,000/563,700.00 resultando
el factor de 0.1774; en el caso del
ítem 2, será el resultado de dividir
110,000/563,700.00 resultado el
factor 0.1951, el ítem 3 será el resul-
tado de dividir 105,000/563,700.00
= 0.1863, y así sucesivamente.
c. Las columnas 10 al 16 será el resul-
tado de aplicar los importes totales
de cada una de las mencionadas co-
lumnas por los factores de peso y/o
de valor, lo que corresponda; así se
tiene el caso del Flete Internacional
(US$ 25,000 y/o S/.78,550) y del
Flete Local (S/.2,500), en ambos
casos, la distribución se ha reali-
zado empleando los factores peso;
en los demás casos, la distribución
se ha realizado empleando el factor
valor.
Columna 10, en el caso del ítem
1, el importe de S/. 20,446.22 se
habrá determinado de multiplicar el
importe de S/. 78,550 x 0.2603; el
importe de S/. 17,525.33 del ítem 2
el importe de S/. 78,550 x 0.2231, y
así sucesivamente.
Columna 11, en el caso del ítem 1,
el importe de S/. 6,671.63 se habrá
determinado de multiplicar el importe
de S/. 37,608 x 0.1774; el importe
de S/. 7,338.80 del ítem 2 se habrá
determinado de multiplicar el importe
de S/. 37,608 x 0.1951, y así sucesiva-
mente.
d. El caso de la columna 16, si bien en
esta oportunidad la distribución la
hemos efectuado tomado el factor
valor (columna 9), en la práctica
esto debe ser desarrollado en base
al porcentaje del advalórem que
corresponda a cada subpartida
arancelaria.
e. Columna 18, es el resultado de la
sumatoria de los importes de las
columnas 7 y 17.
f. Columna 19, es el resultado de la di-
visión de los importes de las columnas
18 entre la columna 3.
2.2.2. Llenado del Formato 7.1 Regis-
tro de Activos Fijos – Detalle de
los Activos Fijos
Los costos unitarios expuestos en la
hoja de costos nos van a permitir
llenar los espacios del presente for-
mato, asimismo, en consideración
a lo expuesto al inicio del presente
enunciado, de que se trata de un
libro de periodicidad anual, y asu-
miendo que los bienes del activo
fijo adquiridos, además de los que se
hace mención al inicio del ejercicio,
son los únicos, el llenado del formato
al 31 de diciembre quedaría como
sigue:

N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Formato 7.1: “Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos”
Período 2010
RUC 20079711854
Razón Social Pronósticos Paul SAC
Código Cuenta Detalle del Activo Fijo Valor
Valor Fecha de
Relacio- Contable Adquisi- Ajustado del Fecha de
Número de Retiros y/o Otros Histórico del Ajuste por Inicio del
nado Con del Mo- Saldo Inicial ciones y Mejoras Activo Fijo Adquisi-
Descripción Marca Serie y/o Bajas Ajustes Activo Fijo Inflación Uso del Acti-
el Activo Activo delo Adiciones al 31.12. ción
Placa al 31.12. …. vo Fijo
Fijo Fijo …..
331 Terrenos
TE-000001 33111 Terreno 400 m2 61.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 61.000,00 0,00 61.000,00 01.01.05 01.01.09
332 Edificaciones
ED-000001 33211 Oficinas administrativas 100.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100.000,00 0,00 100.000,00 01.01.09 01.01.09
334 Unidades de Transporte
VH-000001 33411 Vehículo motorizado Hyundai Excel SBS-6232 10.000,00 0,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 15.12.05 01.01.06
EQ-000001 33411 Camión Volquete VOLVO MOD. A S245214566 0,00 356.179,70 68.523,47 0,00 0,00 356.179,70 0,00 356.179,70 03.01.10 01.02.10
EQ-000002 33411 Camión Volquete VOLVO MOD. B S245214567 0,00 386.674,12 0,00 0,00 0,00 386.674,12 0,00 386.674,12 03.01.10 01.02.10
EQ-000003 33411 Camión Volquete VOLVO MOD. C S245214568 0,00 368.413,06 0,00 0,00 0,00 368.413,06 0,00 368.413,06 03.01.10 01.02.10
EQ-000004 33411 Camión Volquete VOLVO MOD. D S245214569 0,00 350.152,00 0,00 0,00 0,00 350.152,00 0,00 350.152,00 03.01.10 01.02.10
337 Unidades de reemplazo
RP-000001 33721 Motor VOLVO MOD. A S245645278 0,00 68.523,47 0,00 -68.523,47 0,00 68.523,47 0,00 68.523,47 03.01.10 0
RP-000002 33721 Motor VOLVO MOD. B S245645279 0,00 61.821,82 0,00 0,00 0,00 61.821,82 0,00 61.821,82 03.01.10 0
RP-000003 33721 Motor VOLVO MOD. C S245645280 0,00 65.172,65 0,00 0,00 0,00 65.172,65 0,00 65.172,65 03.01.10 0
RP-000004 33721 Motor VOLVO MOD. D S245645281 0,00 58.470,99 0,00 0,00 0,00 58.470,99 0,00 58.470,99 03.01.10 0

TOTALES 161.000,00 1.715.407,81 0,00 10.000,00 0,00 1.866.407,81 0,00 1.866.407,81

Detalle del Activo Fijo Depreciación Porcentaje Depre- Deprecia- Depreciación Deprecia- Depre- Ajuste por Depre-
Código Cuenta de Depre- ciación cion del Del Ejercicio ción Re- ciación Inflacion de ciación
Relacio- Contable Método N° de
ciación Acumulada Ejercicio Relacionada lacionada Acumulada la Deprecia- Acumulada
nado Con del Número de Aplicado Docu-
al Cierre Con Los con otros Historica cion Ajustada
el Activo Activo Descripción Marca Modelo Serie y/o mento de
del Ejercicio Retiros Y/O Ajustes Por Infla-
Fijo Fijo Placa Autoriza-
Anterior Bajas cion
ción
331 Terrenos
TE-000001 33111 Terreno 400 m2 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
332 Edificaciones
ED-000001 33211 Oficinas administrativas Línea Recta - 5,00% 3.000,00 5.000,00 0,00 0,00 8.000,00 0,00 8.000,00
334 Unidades de Transporte
VH-000001 33411 Vehículo motorizado Hyundai Excel SBS-6232 Línea Recta - 20,00% 8.000,00 0,00 8.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00
EQ-000001 33411 Camión Volquete VOLVO MOD A S245214566 - - 10,00% 6.852,35 32.649,81 0,00 0,00 39.502,15 0,00 39.502,15
EQ-000002 33411 Camión Volquete VOLVO MOD B S245214567 - - 10,00% 0,00 35.445,13 0,00 0,00 35.445,13 0,00 35.445,13
EQ-000003 33411 Camión Volquete VOLVO MOD C S245214568 - - 10,00% 0,00 33.771,20 0,00 0,00 33.771,20 0,00 33.771,20
EQ-000004 33411 Camión Volquete VOLVO MOD D S245214569 - - 10,00% 0,00 32.097,27 0,00 0,00 32.097,27 0,00 32.097,27
337 Unidades de reemplazo
RP-000001 33721 Motor VOLVO MOD A S245645278 - - 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
RP-000002 33721 Motor VOLVO MOD B S245645279 - - 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
RP-000003 33721 Motor VOLVO MOD C S245645280 - - 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
RP-000004 33721 Motor VOLVO MOD D S245645281 - - 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

TOTALES 17.852,35 138.963,40 8.000,00 0,00 148.815,74 0,00 148.815,74

3. Contabilización vienen...——— x —————— DEBE HABER vienen...——— x —————— DEBE HABER

El tratamiento rentable de las ope- 334 Eq. de
40111 IGV - Cta. propia
raciones relacionadas a la presente 46 CTAS. POR PAGAR DIV. - transp. 1,461,418.88
compra tuvieron la presente diná- TERCEROS xxx 3341 Vehíc. motorizados
mica, del cual el asiento contable 465 Pasivos por compra de 33411 Costo
incluirá el IGV en los casos que activo inmovilizado 337 Herram. y unid. de
corresponda, el detalle de ello lo 22/01/10 Documento de Flete reemplazo 253,988.93
apreciaremos en el llenado del Libro 3372 Unid. de reemplazo
Diario (Formato 5,1): Asiento de acumulación de costos (de 25 MATER. AUX., SUM.
la cuenta 60) Y REPUESTOS 254,503.59
Servicio de Flete Local
—————— x —————— DEBE HABER 253 Repuestos
—————— x —————— DEBE HABER 28 EXISTENC. POR RECIBIR 1,969,911.40
28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
287 Bienes y reptos. del AF 287 Bienes y reptos. del AF
60 COMPRAS xxx
607 Bienes y reptos. 61 VARIAC. DE EXISTENC. 2,500.00 11/01/10 Costeo de la adquisición
del AF 617 Bienes y reptos. del AF
6079 Otros ctos. de la El importe de S/. 1,461,418.88 resulta
compra de sumar el costo total (columna 18)
Contabilización del ingreso de los de los ítems del 1 al 4; el importe de
40 TRIB.Y APORT. AL bienes
SIST. DE PENS. Y DE S/.253,988.93 resulta de sumar el
SAL. x PAG. xxx —————— x —————— DEBE HABER costo total de los ítems del 5 al 8, y
401 Gobierno Central el importe de S/.254,503.59 resulta
33 INMUEBLES, MAQ.
4011 IGV Y EQUIPO 1,715,407.81
de sumar los ítems del 9 al 14.
...van ...van Continuará en la siguiente edición...

I-14 Instituto Pacífico N° 218 Primera Quincena - Noviembre 2010