DERECHO FINANCIERO Y BANCARIO

LICDA. ANGELICA DEL CID NAJERA

DOBLE Y MULTIPLE TRIBUTACION

PROHIBICION DE DOBLE TRIBUTACION
El derecho tributario se encuentra inspirado también en el principio de la prohibición de
la doble tributación el cual se encuentra contenido, en el articulo 243 de la constitución
política de la Republica que estable: “ ….se prohíben los tributos confiscatorios y la doble
o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho
generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o más
sujetos con poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposición...”

Existen dos clases de doble tributación:

a) doble tributación nacional como la analizada; y

b) doble tributación internacional.

En relación a la segunda se han firmado convenios y tratados internacionales con el

objetivo de evitar la misma, Guatemala, aun no ha participado en ninguno de ellos, por la
clases de sistema impositivos que tenemos que es el de sujetacion económica

DIVISION DE LA DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION

La doble y/o múltiple tributación para su estudio y análisis se divide en:

 Doble y/o múltiple tributación interna y;

 doble y/o múltiple tributación internacional.

DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA.

Este problema, adquiere más trascendencia en los estados federados, pues el poder
tributario se encuentra ejercido por diversos organismos locales, con facultad para aplicar
gravámenes, en el mismo periodo de tiempo.

DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

La doble o múltiple tributación internacional, se concreta cuando un mismo sujeto pasivo,
durante un mismo periodo fiscal es gravado por un mismo hecho generador, por dos o más
estados ya sean por nacionalidad, residencia, sede de negocios y fuente de renta.

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ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION

INTERNA
SUJETO ACTIVO
Es el estado o el ente publico acreedor del tributo

SUJETO PASIVO
Es la persona individual o jurídica, que tiene a su cargo el cumpliendo de la
obligación tributaria, en virtud de haber realizado el acto enmarcado en la
legislación como generador de tributos (hecho generador)
El articulo 18 del código tributario lo desarrolla en Guatemala, a continuación se
transcribe “es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable
Por otro lado, el articulo 22 del código tributario, reconoce la figura del
responsable, que no es quien ha realizado el hecho generador prescrito en la ley,
pero se encuentra obligado a dar cumplimiento al pago del tributo

HECHO GENERADOR
En nuestro criterio, que el hecho generador para el derecho tributario es lo mismo
que la tipicidad de Derecho penal, ya que es la descripción hipotética, de un hecho
creado por el legislador, que al concretarse da nacimiento a la obligación de pagar el
tributo

DEFINICION LEGAL
El artículo 31 del código tributario contiene la definición legal del mismo se
transcribe a continuación:
“Hecho Generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria”.

TRIBUTO
Son las prestaciones comúnmente en dinero, que el estado exige, en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines

PERIODO DE IMPOSICION
Es el periodo de tiempo establecido en la ley, durante el cual se liquida el impuesto
generado durante otro periodo similar o diferente en cantidad de días.

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CONCEPTO DE EVASION FISCAL

Según el maestro David Francisco Camargo Hernández, “los contrabandistas, las
personas que trabajan en la economía informal, aquellas personas que ejerciendo una
actividad económica jamás se han preocupado por tributar porque ele estado ha sido
incapaz de detectarlos, también están quienes tributan pero no lo hacen en debida forma.
Aquí también están algunos algo ejecutivos tanto del sector público, como del sector
privado quienes se constituyen en grandes evasor porque se amparan en figura tales como:
los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre
otras que les permitan ocultar sus riquezas. En el hipotético caso que fuera desmontados
tales privilegios el estado percibiría mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus
habitantes”

FACTORES QUE CONTRIBUYEN AL AUMENTO DE LA EVASION TRIBUTARIA

Tal vez los más importantes son las exenciones tributarias que afectan la neutralidad
del impuesto, lo mismo que las amnistías que generan tratamientos inequitativos
desmotivando al contribuyente que cumple con sus obligaciones en el tiempo y forma
establecidos en la ley. La falta de central sobre las rengas originales en el exterior,
ganancias ocasionales que se hacen por debajo en el exterior, ganancias ocasionalmente que
se hacen por debajo del valor real, la falta de preparación y conocimiento profesional de los
funcionales encargados de la función fiscalizadora (carencia de conocimiento técnico
apropiado), la aplicación de una legislación inadecuada, la insuficiente asignación de
recursos para el funcionamiento e infraestructura de las entidades encargadas de la
recaudación, la información falsa, incompleta o no suministrada por quienes están
obligados a pagar tributo, dificultando un mayor control estatal.

CONTRABANDO
Se denomina contrabando a la acción de introducir o sacar bienes de un país sin
pagar derechos aduaneros o impuestos relacionados con la importación como el IVA, o
cuando la importación o exportación de dichos bienes eta prohibida (cruce ilegal de
fronteras). Los casos más graves de contrabando son los que tráfico de armas, materiales
para fabricar armas químicas o nucleares y narcóticos. Se trata de un fenómeno histórico,
que s ele presentado en forma continua en todos los tiempos y países, por viajeros que no
declaran mercancías sujetas a arancel.

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DEFINICION DE ILITICO
La violación a las normas tributarias constituyen en el ilícito tributario, que es el acto u
omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria
ordena hacer, consiste también en hacer lo que se encuentra explícitamente determinado en
la ley tributaria que no se debe hacer, el diccionario jurídico argentino en relación al ilícito
estable que el mismo e “todo hecho o acto contrario a ley. En principio, los actos ilegales,
están viciados de nulidad excepto que no es permitido, ni legal ni moralmente. Tiene un
significado, en consecuencia, más amplios que “ilegal”, ya que lo que no están permitido
prácticamente esta prohibido por la ley

INFRACCIONES Y DELITOS
El cambo de las infracciones y delitos no es muy amplio, son figuras que regularmente se
puede tomar como sinónimos pero no lo son, el ámbito de aplicación de las mismas es
diferentes, las infracciones corresponden al ámbito administrativo tributario y los delitos al
mundo del derecho penal, en ese contexto Rodríguez Lobato dice que la infracción “Es
todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y sancionado por la ley”

El código tributario Decreto 6-91 del congreso del la Republica y todas sus reformas define
las infracciones como “toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias
de índole sustancial o formal, constituye infracción sancionable por la administración
tributaria, en la media y con los alcances establecidos en este código y en otras leyes
tributarias”

RELACION ENTRE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

Rodríguez Lobato refiriéndose a la relación existente entre las infracciones y las
sanciones nos dice que el tipo de infracción depende el tipo de sanción

Agregamos a la aportación del maestro Rodríguez Lobato que la relación más estrecha
entre las infracciones y sanciones es que la sanción es consecuencia de una infracción, por
lo que no se puede existir la segunda sin la primera. El código tributario Decreto 6-91 del
congreso de la republica y todas sus reformas normas en varios de sus artículos tanto las
infracciones como las sanciones a la que se hace acreedor contribuyente como las sanciones
a la que se hace acreedor el contribuyente, es interesante comentar lo establecido en el
articulo 71, del mismo cuerpo legal que establece que son infracciones tributarias las
siguientes

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1. Pago extemporáneo de la retención

2. La mora
3. La omisión del pago de tributos
4. La resistencia a la acciones fiscalizadora de la administración tributaria
5. El incumplimiento de las obligaciones formales
6. Las demás que se establecen expresamente en este código y en las leyes tributarias
específicos.

El articulo antes mencionado norma tanto las infracciones materiales como las formales, y
aun mas, nos refiere a otra norma indemnizatoria como lo es la mora, cuya esencia esta
relacionada con el tiempo que el contribuyente a dejado de pagar el tributo.

CLASIFICACION DE LOS DELITOS

Los delitos se clasifican en delitos graves y menos graves, en atención al bien
jurídico tutelado violados y a la pena que se impone, utilizándose por tanto un principio
más cuantitativo (gravedad de la pena que señala cada código), que cualitativo. Podemos
definir el delito como acción u omisión típica, antijurídica, culpable y penada por la ley.
Esta acción es un hecho previsto en la ley penal y dependiente de la voluntad humana. La
acción delictiva puede consistir en un acto en sentido estricto, cuando hay una realización
de un movimiento corporal; en una omisión pura o propia cuando se trata de un no hacer
algo, o una combinación de ambos posibilidades, llamadas comisión por omisión u omisión
impropia.

Tendencias Modernas sobre los Tributos para el siglo XXI