Lectura 5 Mod 3 PDF

Módulo 3
Unidad 4
Lectura 5
Régimen Tributario
Evangelina Salazar
Lectura 5 – Imposición sobre el Consumo
Cra. Evangelina Salazar
Impuesto al Valor Agregado
En nuestro país, este tributo se rige por las disposiciones de la Ley nº 23.349 y su Decreto
Reglamentario nº 692/98.
Características
- Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el país que lo aplica.

- Plurifásico: alcanza a todos los agentes económicos que intervienen en el ciclo de
producción y comercialización de un producto.
- No acumulativo: recae sobre el mayor valor (o valor agregado) que cada uno de los
sectores participantes incorpora a dicho proceso.
- Indirecto: se traslada sucesivamente entre los agentes económicos intervinientes en el
ciclo, hasta llegar al Consumidor Final sobre el que impacta en forma definitiva (no tiene a
quién transferir esa carga tributaria).
- Método de sustracción: se determina aplicando el criterio de “impuesto contra
impuesto”, es decir, calculando la diferencia existente entre el impuesto correspondiente a
las ventas (débito fiscal) y el facturado por las compras (crédito fiscal).
- Criterio de incidencia: país destino. La legislación argentina no alcanza con el gravamen
a la exportación de bienes (art. 8, inc. d) ni de servicios (art. 1, inc. B).
Respeta el siguiente esquema de liquidación:
Como este impuesto alcanza todas las facetas de producción y comercialización de un producto, a la
hora de calcular los ingresos que percibe el Fisco por el mismo, debe sumarse el importe de cada
etapa. Expresamos este mecanismo genérico del IVA en el cuadro siguiente:
Materia: Régimen Tributario -2-

Profesora: Evangelina Salazar
Objeto. Sujeto
Para que un tributo pueda aplicarse, debe existir: una persona (física o ideal) plausible de su
aplicación (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto), y un ente recaudador del mismo (que
en este caso es el Fisco, representado por la AFIP a través de agentes recaudadores (empresas
mayoristas y minoristas)
Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicación:
1) Hecho Imponible
Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley, que da origen a la relación jurídica principal.
La configuración de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos del tributo: ¿qué se grava?, ¿a
quiénes grava?, ¿dónde se grava? y ¿cuándo grava? (gravar se utiliza aquí como sinónimo de
alcanzar determinada cosa con el impuesto en cuestión. Las cosas gravadas son aquellas sobre las
cuales incide el impuesto).
La descripción del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:
- Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador del
impuesto; es la descripción objetiva de la hipótesis de incidencia tributaria. En la primera
manifestación del hecho generador, el ámbito objetivo está dado por la “venta de cosas
muebles”.
- Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4°). Al ser el I.V.A. un impuesto
indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho, obligado por la ley a su pago (suelen
ser empresas), no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el peso
definitivo del gravamen, (el consumidor final).

- Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la ley
de I.V.A. considera la atribución de la potestad tributaria conforme al criterio de “pertenencia
económica” (o de territorialidad).
- Temporal: momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento de la obligación
tributaria.
La obligación tributaria existirá si se verifica de manera concomitante los aspectos objetivos,

subjetivos y espaciales.
2) Objeto del impuesto
El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. El mismo está enunciado en los
primeros tres artículos de la Ley. En ellos se realiza una delimitación concreta de aspectos
temporales, espaciales y subjetivos del mismo. El Artículo 1º declara al respecto: “…establécese en
todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre…”:
- Venta de cosas muebles [Art. 1 inc. a) y Art. 2º]: sólo comprende ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad gravada; efectuadas por quienes hagan habitualidad en la venta
de cosas muebles1, realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros (ventas o compras),
sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de locaciones
gravadas.
- Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios [Art. 1º inc. b) y Art. 3º]: se encuentran
alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa durante un cierto tiempo)
y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en el artículo 3º de
la Ley, que sean realizadas en el Territorio de la Nación.
- Importaciones definitivas de cosas muebles [Art. 1º inc. c)]: la importación definitiva a
la que se refiere el Código Aduanero es la importación para consumo. En el caso de
importaciones definitivas, la alícuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido
para la aplicación de los derechos de importación (valor F.O.B. de la mercadería importada +
seguros y fletes + tasa de estadística + tasa comprobación de destino + todo tributo a la
importación o con motivo de ella.).
- Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilización en el país [Art. 1º inc. d)]:
se encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3º
realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país. Los
que presten el servicio deben ser responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros
hechos imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen indistintamente a operaciones
gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera
posible, la determinación del impuesto se practicará en forma estimativa: aplicando la alícuota
sobre la proporción del precio neto correspondiente a las operaciones gravadas.
3) Sujeto del Impuesto
El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la misma.

Además de considerar un objeto del impuesto, la ley establece en el artículo 4º, quiénes serán
sujetos pasivos del impuesto. Las personas que deberán abonar el impuesto son:
1
Cosas muebles: según el Código Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos materiales que pueda transportarse de un
lugar a otro, los accesorios de los inmuebles, y los instrumentos públicos o privados en los que constare la adquisición de derechos
personales.

- Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad en la venta de cosas
muebles (productores primarios, comerciantes e Industriales), y realicen actos de comercio
accidentales2 con las mismas.
- Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o
compras (Ej. Comisionistas, consignatarios).
- Importadores de cosas muebles: quienes importen definitivamente cosas muebles a su
nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
- Empresas constructoras: las empresas constructoras que a de forma directa o a través de
terceros realicen obras sobre un inmueble propio con el propósito de obtener un lucro (ya sea
con su ejecución o su venta posterior, total o parcial).
- Locadores y prestadores de servicios gravados: quienes presten servicios gravados o sean
locadores (en el caso de locaciones gravadas), que actúen a nombre propio, directamente o
como intermediarios.
- Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los servicios) en los casos
previstos en el inciso d) del artículo 1º.
- Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas, agrupamientos de
colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas,
cualquier otro ente individual o colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las
situaciones nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposición los trabajos
profesionales realizados ocasionalmente en común, y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicio (Art. 4º, segundo párrafo “in fine” Ley y Art. 15.1 D.R).
- Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: serán objeto del gravamen todas las
personas que realicen ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condición de tal.
- Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil en relación a las ventas y subastas judiciales y demás hechos imponibles que se
generen o efectúen en ocasión o con motivo de los respectivos procesos.
Concepto de venta. Obras, locaciones y Servicios Gravados
Ventas gravadas
Según se determina en el artículo 2 de la Ley, la venta (como hecho imponible) es:
- Toda transferencia a título oneroso3, realizada entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de
cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin,
excepto la expropiación).
- Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, se consideran ventas las cuotas
fijas exigibles con independencia de las efectivas entregas.
- La venta por incorporación de bienes de propia producción, siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la
prestación o locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.
- La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
2
Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas muebles, venta de cosas
muebles a quien revista la calidad de comerciante (sólo para el comprador) y la enajenación de cosas muebles utilizadas en la
actividad comercial; o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este último caso cuando enajenen bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por
transmisión del saldo a favor).
3
La transmisión a titulo oneroso se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes no les son concedidas sino por
una prestación que ella le ha hecho o que se obliga a hacerle.

- Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros.
* Es importante recalcar que no se considerarán ventas las transferencias que se realicen

como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general
empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias. Igual tratamiento será aplicable a los casos de transferencias en favor
de descendientes, cuando tanto los cedentes como los cesionarios sean sujetos responsables
inscriptos en el impuesto.
Obras, locaciones y servicios gravados

La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de servicios
gravados, excluyendo del impuesto a las “exportaciones de servicios”.
El impuesto grava, según su artículo 3º, las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que
se indican a continuación:
- Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno. Con ello se
refiere a las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones (civiles, comerciales e
industriales), las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación
de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.
- Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
- La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble, aún cuando adquiera el
carácter de inmueble por accesión, por encargo de un tercero (con o sin aporte de materias
primas). Y ello se aplica cuando la elaboración suponga la obtención del producto final o
simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en
condiciones de utilización. Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que
la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de
la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha
prestación.
- La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
- Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el siguiente listado: las efectuadas
por bares, restaurantes, hoteles, hosterías, pensiones; quienes presten servicios de
telecomunicaciones; quienes provean gas o electricidad, agua corriente, cloacales y de desagüe;
quienes presten servicio de conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas;
reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles de decoración de viviendas y de todo
otro inmueble; servicios efectuados por casas de baños, masajes y similares, piscinas de
natación y gimnasios; boxes en stands; peluquerías; playas de estacionamiento o garajes;
tintorerías y lavanderías; inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares, de
pensionado; entrenamiento, aseo y peluquería de animales; acceso a lugares de
entretenimientos y diversión (y las restantes locaciones y prestaciones de estos lugares,
siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso).
También los servicios del sector primario; los servicios de turismo; de computación; de almacenaje;
de explotación de ferias y exposiciones; servicios técnicos y profesionales, artes, oficios y cualquier
tipo de trabajo; servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro
para fines determinados. También los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los
de intermediación (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º; la
cesión temporal del uso o goce de cosas muebles; la publicidad, producción y distribución de
películas cinematográficas y las operaciones de seguros (salvo excepciones).
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos
o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.

Exenciones
Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones y/o
prestaciones que, si bien encuadran en el ámbito de imposición del gravamen, el legislador (por
razones fiscales o extra fiscales) las exceptúa de la imposición.
Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan

servicios u obras exentas, no se devenga impuesto (débito fiscal) y, por lo tanto, no genera crédito
fiscal para quien lo adquiere o contrata, aún cuando los destine a su actividad gravada.
Están exentos para la ley del IVA:

- Determinadas cosas muebles (7º, incs. a al g)
- Determinadas locaciones y prestaciones de servicios: (7º, inc. h – Ptos. 1 al 26)
- Determinadas Importaciones: (8º)
- Exenciones en razón de un destino determinado: (9º)
Cosas muebles exentas

- La venta al público de: libros (todo instrumento que transmita cultura, que tenga algún
tipo de registro intelectual), folletos (sólo aquél que tenga relación con libros), impresos
similares; diarios impresos, revistas, publicaciones periódicas (cualquiera sea el soporte o medio
utilizado para su difusión).
La exención no comprende:
• La venta por sujetos cuya actividad sea la producción editorial.
• La venta de bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los
bienes exentos (en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un
elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse).
• Libros registros, cuadernos, cuadernillos, talonarios, blocks de notas, agendas y Carpetas,
fotocopias, encuadernaciones de hojas móviles u otras, artículos de papel y cartón para uso
escolar, de oficinas o de papelería, álbumes para muestrarios y colecciones, cubiertas para
libros de papel o cartón, boletas y afiches eleccionarios, guías telefónicas, revistas de T.V.
por cable, periódicos publicitarios y afiches (salvo que se trate de bienes destinados a
emplazar o a servir exclusivamente de complemento de libros).
- Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener
curso legal en el país de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de
obligaciones y otros títulos similares (excluidos talonarios de cheques y análogos).
- Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas
(oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien público del tipo empleado para
obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales comprendidos en
el artículo 7°, inciso h), apartado 10, puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o
prestadora del servicio.
- Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
entidades oficiales o bancos autorizados a operar.
- Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de
emisión o cotización oficial.
Alimentos exentos
- Bienes de primera necesidad de la última etapa de comercialización (Art. 7º, inc. f) Ley – 1ª

Parte). Esta exención se aplicará sólo cuando el comprador sea: consumidor final4, Estado,
organismos centralizados o descentralizados del Estado, comedores escolares o universitarios,
obras sociales, entidades de los incisos e), f), g) y m) del artículo 20º de la Ley de Impuesto a las
Ganancias.
- Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que sólo admitirían haber recibido un
proceso de filtrado o depuración para hacerlas potables. No importa si han sido sometidas a
procesos de potabilización o no, si se vende en forma fraccionada o envasada, ni el canal de
comercialización (Ej.: Venta de agua extraída de una napa subterránea, que no contenga sustancias
minerales).
La exención no comprende:
el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas, aquellas que hayan sufrido
procesos que alteren sus propiedades básicas, la provisión de agua mediante redes,
regulada o no por medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los servicios
públicos [art. 3º, inc. e) – Pto.6].
- Leche: fluida, en polvo (Entera o Descremada), sin aditivos (aún cuando estén fortificados o
enriquecidos con los nutrientes esenciales a los que alude el Código Alimentario Nacional). Esta
exención abarca: leche entera pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa, leche
entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa, descremada o
desnatada, parcialmente descremada o desnatada, con crema, en polvo enteras, descremadas o
parcialmente descremadas y las fortificadas, congelada o solidificada, entera conservada, entera
esterilizada, aromatizada y/o saborizada, chocolatada o achocolatada, homogeneizada.
Otros
- Aeronaves concebidas y destinadas al transporte de pasajeros y/o de cargas (no incluye sus
partes y componentes), y las destinadas a la defensa y seguridad de país (incluye sus partes y
componentes).
- Embarcaciones y artefactos navales (con sus partes y componentes); cuando el
adquirientes sea el Estado, o cualquiera de sus organismos centralizados o descentralizados.
Locaciones y prestaciones de servicios exentas:

− Prestaciones y locaciones de servicio del apartado 21 del inciso e) del artículo 3° (realizadas
por el estado o por instituciones pertenecientes al Estado).
− Prestaciones y locaciones relativas a la explotación de loterías y otros juegos de azar,
realizadas por organismos estatales.
− Venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros (a título oneroso).
Este punto se refiere a entes u organismos del Estado, nacionales, provinciales o municipales,
centralizados, descentralizados, autárquicos, reparticiones o dependencias que se encuentren en
cualquiera de las situaciones siguientes:
a) que de sus normas de creación resulte que no poseen diferenciación patrimonial con el
Estado (excepto que su objeto principal sea la realización de actividades de tipo
empresarial, tanto comercial como industrial).
b) que tengan por objeto principal, funciones de: policía, regulación de la actividad
económica o financiera, educación, asistencia social, salud pública y/o investigación.
4
Consumidores finales: personas físicas que adquieren los bienes alcanzados por la exención para destinarlos exclusivamente a su
uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algún proceso o actividad.

(No están incluidas en la exención: las empresas del Estado, las sociedades de economía
mixta y/o las sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria).
Servicios prestados por establecimientos privados

- De enseñanza: todos los niveles de grado contemplados en dichos planes, y de postgrado
para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, deben cumplir con los
siguientes requisitos: estén incorporados a los planes de enseñanza oficial, su desarrollo
corresponda a los mismos, hayan sido reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones. Incluye guarderías y jardines materno – infantiles.
- De alojamiento y transporte: accesorios a la enseñanza y prestados directamente por los
establecimientos educativos (con medios propios o ajenos).
- Clases particulares: deben referirse a materias incluidas en planes de enseñanza oficial y
desarrollarse de acuerdo con ellos (condición objetiva), impartirse fuera de los
establecimientos aludidos (aspecto espacial), y prestarse con independencia de éstos (aspecto
subjetivo).
Servicios prestados a discapacitados, por establecimientos privados

• De enseñanza: que hayan sido reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del
ejercicio de dicha actividad.
• De alojamiento y transporte: que sean accesorios a la enseñanza a discapacitados y
prestados directamente por los establecimientos arriba mencionados.
− Servicios prestados por Instituciones religiosas relativas al culto o que tengan

por objeto su fomento. Se entiende por culto todos los actos y ceremonias de carácter
religioso, compatibles con la moral y seguridad pública (la venta de cosas muebles estará
gravada, salvo que pueda considerarse accesoria o complementaria al servicio relativo al culto).
− Locaciones y prestaciones de servicios comprendidos en el inc. e) apartado 21 del
artículo 3º de la Ley IVA, en los siguientes casos (siempre y cuando los servicios se
relacionen en forma directa con sus fines específicos): obras sociales: creadas o reconocidas
por normas legales. Asociaciones, fundaciones, entidades civiles, mutuales, asociaciones
deportivas y de cultura física: sólo si están reconocidas como exentas s/incs. f), g) y m) del art.
20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Instituciones políticas: sin fines de lucro y
legalmente reconocidas. Colegios y consejos profesionales.
- Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: de hospitalización en clínicas,
sanatorios y establecimientos similares; prestaciones accesorias de la hospitalización; servicios
prestados por los médicos en todas sus especialidades; servicios prestados por los bioquímicos,
odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos y psicólogos; los que presten los técnicos auxiliares de
la medicina; todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de
heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La exención se limita exclusivamente a: los importes que deben abonar a los prestadores,
los Colegios y consejos profesionales, Cajas de previsión social para profesionales, Obras Sociales;
o los beneficiarios (a título de coseguro o falta se servicios). Los servicios pueden ser brindados
directamente por los prestadores (facturan a la entidad asistencial), o indirectamente por terceros
(facturan al usuario del servicio - sistemas de reintegro)
Requisito: Contar en todos los casos con una constancia del prestador original, que certifique que
los servicios resultan comprendidos en el beneficio otorgado. En cuanto a los beneficiarios, para

ser exentos, deben: estar matriculados, ser afiliados directos, integrantes de sus grupos familiares
y adherentes voluntarios a obras sociales.
- Servicios funerarios de sepelio y cementerio, realizados por cooperativas -
retribuidas mediante cuotas solidarias-. Pueden ser realizadas por el Estado o por obras
sociales u otros entes sin fines de lucro.
- Espectáculos de carácter teatral y conciertos o recitales musicales. Incluye:
Conceptos que puedan estar comprendidos dentro del precio de acceso, por ej. Consumiciones
mínimas obligatorias (café, tragos, comida) en casos de “café-concert”; o en los que el
adquirente adopte la calidad de mero espectador o espectador pasivo. Excluye: Cualquier otro
tipo de ingreso que se perciba por publicidad, venta de cosas muebles, entre otros; o que
incluya la intervención activa de los adquirentes (bailes, bailantes, participación del público a
través del canto).
- Espectáculos de carácter deportivo amateur. Los deportistas deben ser aficionados
(personas físicas que no perciben retribución por practicar un deporte). No incluye la venta
de entradas a partidos disputados por deportistas profesionales, ni ingresos que constituyen la
contraprestación exigida para la organización y prestaciones inherentes al espectáculo
(médico, ambulancia, custodia policial).
- Transporte de pasajeros por taxímetros y remises con chofer. Siempre que el tramo
utilizado por el pasajero no supere los 100 (cien) Km. (aunque el recorrido total sea mayor a
dicha distancia). Incluye servicio de carga de equipaje: conducido por el propio viajero, y cuyo
transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
- Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras
por agua y el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía eléctrica,
mediante ductos y líneas de transmisión, destinados a la exportación. Incluye:
servicios conexos que complementen y tengan por objeto exclusivo servir al mismo (tales como
carga y descarga, estibaje, eslingaje); servicios prestados por agentes de transporte marítimo,
terrestre y aéreo, en su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del
exterior.
- Locaciones a casco desnudo y fletamento de buques destinados al transporte
internacional cuando: el locador sea un armador argentino, y el locatario una empresa
extranjera.
- Servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros
juegos de azar, explotados por el Fisco, o por instituciones pertenecientes al mismo.
- Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras:
Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera efectuados en instituciones
regidas por la Ley N° 21.526, los préstamos entre dichas instituciones y las demás
operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.
Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de: ahorro y préstamo; ahorro y
capitalización; planes de seguro de retiro privado; planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de mutuales y de compañías administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones. Los importes correspondientes a la gestión administrativa (Comisiones
cobradas).
Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente
constituidas.
Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus
empleados o estos últimos a aquéllas, efectuadas en condiciones distintas a las que
pudieran pactarse entre partes independientes teniendo en cuenta las prácticas normales
del mercado.
Materia: Régimen Tributario - 10 -

Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública.
Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o
que se emitan en el futuro por la Nación, provincias y municipalidades.
Los intereses de préstamos para vivienda.
Los intereses de préstamos y operaciones bancarias-financieras, cuando el tomador sea el
Estado, y los prestadores sean entidades regidas por la Ley Ley N° 21.526.
Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción del
Microcrédito para el Desarrollo de la Economía Social.
− Servicios personales domésticos.
- Prestaciones inherentes a cargos (director, síndicos y miembros del consejo de
vigilancia) de sociedades anónimas. También a cargos equivalentes de administradores y
miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de
cooperativas. Requisitos: que acrediten la efectiva prestación de servicios, que exista una
razonable relación entre el honorario y la tarea desempeñada, que la misma responda a los
objetivos de la entidad y que sea compatible con las prácticas y usos del mercado.
− Servicios personales prestados a las Cooperativas de Trabajo por sus asociados.
− Servicios realizados por becarios que no originen una contraprestación distinta a
la beca asignada.
- Prestaciones personales de los trabajadores del teatro.
- Locación de inmuebles:
destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia.
Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
Inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO Nacional, Provincial, Municipal, o sus
reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Restantes locaciones cuando el valor del alquiler (por unidad, locatario y período mensual)
no exceda el monto de $1.500.
No están exentos: los inmuebles que tengan por objeto: conferencias, reuniones, fiestas y
similares; locaciones temporarias de inmuebles en hoteles, hosterías, pensiones,
hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
- Otorgamiento de concesiones.
- Servicios de sepelio: importes que deban abonar a los prestadores las obras sociales
creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
- Servicios prestados por establecimientos geriátricos: importes que para el pago del
servicio las Obras Sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales,
tomen a su cargo y abonen a los prestadores.
- Trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y
conservación de:
Aeronaves: utilizadas para transporte de pasajeros, destinadas a la defensa y seguridad,
para otras actividades (siempre que se encuentren matriculadas en el exterior).
Embarcaciones: para uso en actividades comerciales, defensa y seguridad.

- Estaciones de radiodifusión sonora.
- Explotación de congresos, ferias y exposiciones, y la locación de espacios en los
mismos: cuando sean contratados por sujetos residentes en el exterior y los ingresos
constituyan la contraprestación exigida para el acceso a dichos eventos.
Residentes en el exterior: aquél que perciba sus ganancias en el extranjero (directamente o
a través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país) o
que percibiendo sus ganancias en el país, no acredite residencia estable en él.
Las exenciones sólo serán procedentes cuando: los eventos hayan sido declarados
de interés nacional y exista reciprocidad en el tratamiento impositivo.
Tratándose de la elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de
un tercero (locaciones gravadas indicadas en el 1º párrafo del inciso c) del artículo 3º), la exención
sólo alcanza a aquellas en las que la obligación del locador sea la entrega de una cosa mueble
comprendida en el párrafo anterior (salvo que la entrega de la cosa mueble constituya el soporte
material).
Importaciones
a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas
con franquicias en materia de derechos de importación, con sujeción a los regímenes
especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas
lisiadas; inmigrantes; científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior de la
Nación; representantes diplomáticos acreditados en el país y cualquier otra persona a la que se
le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importación, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f)
del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la realización
de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y protección de la
infancia, vejez, minusvalía y discapacidad) y la investigación científica y tecnológica.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de
importación.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, cuando el prestatario sea el Estado
nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Exenciones en razón de un destino determinado:

Una venta, una importación definitiva, una locación o prestación de servicios pueden gozar de un
tratamiento preferencial en razón de un destino expresamente determinado. Pero si luego este
destino se cambiara, nacerá para dicho adquirente, importador o locatario, la obligación de
ingresar (dentro de los diez (10) días hábiles de realizado el cambio) la suma que surja de aplicar
sobre el importe de la compra, la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su
oportunidad.

Hecho Imponible
Según la ley, constituyen hechos imponibles en el IVA, la:
Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nación (Arts.1º y

2º).
Consiste en toda transferencia a título oneroso, que importe la tradición real o tácita de Cosas
Muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nación. La transferencia puede realizarse entre
personas de existencia visible, personas de existencia ideal, sucesiones indivisas, entidades de
cualquier índole (siempre que puedan ser reputadas como sujetos del impuesto).
A los fines de este impuesto, se asimila a venta de cosas muebles:

Venta: una de las partes se obliga a transferir a la otra la propiedad de una cosa, y ésta a
pagarle por ella un precio en dinero; adquiriendo el acreedor el dominio u otro derecho real
cuando se produzca la tradición de la cosa.
Permuta o trueque de bienes: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obliga a
transferir a otro la propiedad de una cosa, a cambio de que éste le otorgue al primero la
propiedad de otra cosa distinta.
Dación en pago: entrega de bienes muebles en pago de lo que se debe.
Quien entrega la cosa lo hace en liberación de una deuda y no como vendedor; quien la
recibe, actúa como acreedor y no como comprador.
Adjudicación por disolución de sociedades: asignación de bienes muebles a c/socio en
proporción a su derecho de propiedad, con motivo de la liquidación social. Para que esta
adjudicación quede gravada, deben darse las siguientes condiciones: que se trate de cosas
muebles, que estén colocadas en el territorio nacional, que la enajenación en cabeza de la
sociedad hubiera estado gravada.
Aportes sociales: transmisión de cosas muebles gravadas a una sociedad que se constituye.
Requisitos: estar colocadas en el Territorio Nacional, que el aportarte sea un sujeto pasivo
del impuesto.
Ventas y Subastas Judiciales: el remate o subasta judicial consiste en una venta por
coacción judicial (forzosa) provocada por el acreedor.
Cualquier otro acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso:
Ejemplos: transferencia de cosas muebles por venta de un fondo de comercio, transferencia
onerosa de materiales provenientes en la demolición de edificios y construcciones, pagos de
dividendos en especie: entrega de bienes muebles gravados.
La incorporación de bienes de propia producción a prestaciones exentas o no alcanzadas.
.Enajenación de bienes que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia.
Transferencias reguladas a través de medidores.
Autoconsumos.
Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros.

Locaciones y prestaciones [Arts. 1º- b) y 3º- e)]
En el inciso e) del art. 3º se consigna un listado de operaciones gravadas. Se enuncian 21 puntos:
- Del 1 al 20 se detallan taxativamente locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas por
el IVA sin condicionamiento ni exención alguna, y otras que resultan “excluidas de su
objeto” tales como: Puntos 1º, 4º, 5º, 16 y 20 del inc. e) del art. 3º.
- El 21 se refiere a la “Generalización del IVA a los servicios”, gravando las restantes

locaciones y prestaciones siempre que: se realicen sin relación de dependencia, y a título
oneroso. A las de este punto se aplican las exenciones del artículo 7º, inc. h, puntos 1 a 27.
Importación de cosas muebles [(Art.1º- c)]

Si se gravan las ventas locales, es necesario gravar la importación de dichos bienes por las
siguientes razones:
1- Se preserva la neutralidad del impuesto (lo contrario sería un estímulo a la compra de bienes
importados).
2- Se trata de una imposición en el país destino en el cual los bienes han de ser consumidos.
3- Se es coherente con la intención económica del impuesto: gravar el consumo de bienes en el
país.
Fabricación o elaboración por encargo [Arts. 1º- b) y 3º- c)] y obtención de productos
primarios por encargo [Arts. 1º- b y 3º- d)]
Se computa como hecho imponible la actividad de quien fabrica, elabora un bien o lo obtiene de la
naturaleza, incluso quien lo hace por encargo, y finalmente lo transfiere a título oneroso. Se trata
de operaciones asimilables a las ventas de cosas muebles. Este hecho es imponible ya sea que la
cosa mueble suponga la obtención de un producto final o constituya una etapa en su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Cuando la cosa mueble constituya el soporte material de una locación o prestación de servicio no
gravado que se concreta a través de la entrega de dicho bien, esta última tampoco se encuentra
gravada.
Las obras sobre inmueble propio [Arts. 1º- b) y 3º- b)] y trabajos sobre inmueble ajeno
[Arts. 1º- b) y 3º- a)]
El IVA alcanza a la industria de la construcción, excluido el terreno (no constituye valor agregado).
En el primer caso grava a empresas constructoras que venden obras hechas sobre sus propios
inmuebles. En el segundo, grava a contratistas que realizan trabajos sobre inmuebles de terceros:
instaladores, electricistas y otros.
El IVA repercute en los consumidores finales que adquieren viviendas. Si los trabajos u obras son
destinados a Bs. Uso de empresas, el impuesto será un crédito fiscal a computar contra débitos
fiscales.
Para los casos de Hechos Imponibles Complejos, transferencias de mayor complejidad, en las
que existe conexión entre la venta de cosas muebles y las locaciones o prestaciones de servicios,
cabe apreciar la existencia de dos corrientes doctrinarias aplicables:
1-Criterio de unicidad
Esta teoría sostiene que existiendo una obligación de carácter principal, las prestaciones accesorias
siguen la misma suerte que ella. Esto implica que: si la transacción principal se encuentra gravada,

las accesorias también. Si la prestación principal se encuentra exenta, las accesorias observarán
igual tratamiento. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
Este criterio se encuentra reflejado en dos disposiciones:
- Relacionado con el hecho imponible: cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas,
quedan comprendidos en la gravabilidad los servicios conexos o relacionados con ellos.
- Vinculado con las exenciones: las exenciones no serán procedentes cuando el sujeto responsable
por la venta o locación exenta la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de
servicios gravadas, salvo disposición expresa en contrario.
2- Criterio de divisibilidad
Excepción al criterio de unicidad (artículo 2º - ley).
Este criterio se aplica para el caso de una locación o prestación de servicio más la incorporación de
cosas muebles gravadas de propia producción. Opera cuando el negocio celebrado entre las partes
consistiere en proporcionar una locación de servicio exenta más la incorporación de
cosas muebles de propia producción. En ese caso se desdobla la operación en una venta
de cosas muebles gravada y en una locación o prestación de servicios exenta donde cada una de
ellas es tratada independientemente conforme lo dispone el texto legal.
Hecho Imponible complejo: el hecho imponible complejo es aquel que se integra por la venta
de una cosa mueble conjuntamente con la prestación, obra o locación de servicios con tratamiento
impositivo diferente.
1- Incorporación de cosas muebles gravadas adquiridas a terceros (en prestaciones o locaciones):
si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas el total es no gravado (criterio
de unicidad).
2- Incorporación de cosas muebles gravadas de propia producción (en prestaciones o locaciones).
Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas la venta de la cosa mueble es
gravada (criterio de divisibilidad).

3- Incorporación de cosas muebles exentas adquiridas a terceros o de propia producción (en
prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas el total es no
alcanzado o exento (criterio de unicidad).
Para la Ley del IVA:
Se considera venta
- La transferencia de cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación
mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación, aún cuando esos
procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación, y éstas se lleven
a cabo en forma simultánea) (Art. 3º D.R.).
- La enajenación de aquellos que siendo susceptibles de tener individualidad propia se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia (en tanto tengan para el
responsable el carácter de bienes de cambio). El artículo 10 de la Ley y el 47 D.R hacen
extensivo el mismo tratamiento a los bienes de uso que, teniendo individualidad propia,
se encuentren adheridos al inmueble al momento de su enajenación.
- La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo
particular del o de los titulares de la misma (dueños de empresas unipersonales o socios
de sociedades de hecho o irregulares). Apartándose de la regla general, en este caso el
hecho imponible se verifica sin transferencia de dominio ni onerosidad.
No se considera venta
• La reorganización de una empresa; las transferencias a familiares descendientes (cuando
tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en
el impuesto) y la expropiación.
Perfeccionamiento del hecho imponible

Para que una venta, locación o prestación de servicio pueda considerarse sujeta al gravamen debe
ejecutarse de hecho que da origen a la obligación tributaria principal, con todas las características
que lo definen como tal. El perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en
que opera dicha circunstancia, la ejecución del acto económico de forma concreta y comprobable.
La ley establece determinadas consignas que deben cumplirse para que un hecho económico se
perfeccione y transforme en un hecho jurídicamente imponible.
¿Cuándo se perfecciona el hecho?

En el momento en que primero ocurra:
-La entrega del bien (tradición o transferencia efectiva), o con
-La emisión de la factura (sostén de la registración contable que respalda el remito) o acto
equivalente (todo acto que importe la tradición simbólica)
Excepciones al perfeccionamiento del hecho imponible

La ley establece algunas formas excepcionales de perfeccionamiento, que difieren de las
especificadas con antelación. Revisemos de cuáles se trata.

En la venta de cosas muebles [Art. 5º, inc. a)]:
(Incluidos Bienes Registrables)
- Servicios Regulados por Medidor (Agua, Energía Eléctrica o Gas). El hecho imponible se
considera consumado con el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o la
percepción total o parcial del mismo. Salvo que se trate de transacciones individuales con plazo
de pago distinto.
- Comercialización de productos primarios cuando la fijación del precio se produzca con
posterioridad a la entrega de los bienes. El hecho imponible se perfecciona el instante en que
se determine dicho precio. Se prescinde de la entrega de la cosa mueble como elemento
configurador del hecho alcanzado, priorizando la valuación comercial de la operación.
Ejemplos: agricultura, ganadería, avicultura, piscicultura, apicultura.
- Operaciones de canje: comercialización de productos primarios mediante canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se produzca la entrega del
producto primario.
- Incorporación de bienes de propia producción a través de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se
incorpora el bien de propia producción a la prestación o locación. Aquí debemos recordar que
la Ley asimila a venta la incorporación del bien de propia producción a la prestación o
locación, distinguiendo ese momento del de la entrega del bien.
En prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios [Art. 5º, inc. b)]

- Norma general. Carácter Residual: Aplicación a todas las situaciones no previstas en las
disposiciones específicas). El hecho imponible se perfecciona con la terminación total de la
ejecución o prestación, o la percepción total o parcial del precio.
- Norma específica. Perfeccionamiento de casos particulares.
Señas o anticipos que congelan precios [Art. 5º, último párrafo)]

El hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el momento en que tales señas
o anticipos se hagan efectivos. Configuran hecho imponible las señas o anticipos que congelen la
totalidad del precio; por lo tanto, no darán origen al pago de la obligación tributaria aquellos que
sólo congelen parte del mismo.
Perfeccionamiento del hecho

Situación
imponible
Con la entrega de los Bienes, acto equivalente

Sobre Bienes Muebles.
a ella, o emisión de la factura.
Servicios regulados por tasas o tarifas

fijas (Ss. Cloacales, de desagües, de Al vencimiento del plazo fijado para su pago,
telecomunicaciones o de provisión agua o la percepción total o precio.
corriente).
Servicios tarifados en función de

El vencimiento del plazo fijado para el pago, o
unidades de medición preestablecidas
la percepción total o parcial del precio.
(Telecomunicaciones).

Honorarios profesionales fijados
judicialmente, o regulados a través de Percepción total o parcial del precio, o la
cajas forenses, colegios o consejos emisión de la factura.
profesionales.
Honorarios profesionales que NO estén

Con la terminación total de la ejecución o
fijados judicialmente, Ni regulados a
prestación, o la percepción total o parcial del
través de cajas forenses, colegios o
precio.
consejos profesionales.
Servicios ejecutados en forma

A la finalización de cada mes calendario.
continuada.
Emisión de la póliza o, en su caso, la

Seguros y reaseguros.
suscripción del respectivo contrato.
Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Colocaciones o Prestaciones Financieras. de su rendimiento, o la percepción total o
parcial del mismo.

de su rendimiento, o la percepción total o
Intereses que se convengan y facturen parcial del mismo.
discriminados del precio de venta (Art.
22 – D.R). El hecho imponible se perfecciona en distinta
oportunidad al de la operación principal que
les da origen.
Cuando se convengan y facturen

Intereses por pago diferido por la venta discriminados:
de obras sobre inmueble propio (Art. 22 Al vencimiento del plazo fijado para el pago
– D.R.). de su rendimiento, o el de su percepción total
o parcial.
Al momento de su percepción: se consideran

Intereses resarcitorios y/o punitorios.
percibidos cuando se produzca una real
Pago fuera de término de operaciones
traslación de recursos a favor del perceptor:
gravadas
Un pago en Efectivo, en Especie, o un Débito
(Arts. 23 y 24 – D.R)
en la cuenta del prestatario.
Cuando se hubieran capitalizado para el

cálculo del nuevo monto adeudado: Al
Intereses resarcitorios y/o punitorios.
vencimiento del plazo fijado para el pago de
Refinanciaciones (Art. 24 – D.R).
los nuevos rendimientos, o el de su
percepción total o parcial.
Al momento de la aceptación total o parcial

Trabajos sobre inmueble de terceros. del certificado de obra, la percepción total o
parcial del precio, o el de la facturación.

Locaciones de inmuebles. de la locación, o la percepción total o parcial
de ésta.

Hecho imponible
Base imponible
¿Qué es la base imponible?

La base imponible es la magnitud que resulta de la medición del hecho imponible. En las
relaciones jurídico-tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la existencia de una
capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho
debe valorarse de alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base imponible es
en definitiva la expresión cuantitativa que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad
contributiva del sujeto.5
¿De dónde surge el importe de la base imponible?

Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de los mismos, en la que se
presume que la base imponible será el valor corriente en plaza6).
La base imponible es igual al precio neto 7(salvo que el mismo no exprese el valor corriente en
plaza, caso en el que se tomará el real valor corriente en plaza). Ese precio neto o “precio fiscal”
conforma la base imponible sobre la que se aplicará la alícuota del impuesto.
La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en el ciclo de
comercialización o producción de un bien o servicio. La forma de determinar ese valor agregado es
por sustracción: “impuesto contra impuesto” (Débito Fiscal – Crédito Fiscal).
Descuentos y similares: para estos casos, la base imponible se establece de la siguiente manera:
- Descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza: los
otorgados por encima de los que habitualmente se conceden en el mercado para el tipo de
operación, en casos de pago anticipado, concertación de transacciones especiales o
determinadas (por ejemplo, concedidos para ganar mercado).
- Bonificaciones en Especie (por grandes volúmenes de compras): se dan cuando el
proveedor, en lugar de devolver al cliente el dinero equivalente a la bonificación, o de ponerlo
a su disposición, le hace entrega de bienes.
De este modo, para el cliente existirá: débito fiscal por el descuento obtenido y crédito por los
bienes; mientras que para el vendedor: crédito por el descuento otorgado y débito por la
dación en pago. [Dict. 51/97 (DAT)].
- Subsidios: tarifa reducida abonada por los usuarios de ciertos servicios que se prestan al
precio de licencia, que es sufragada por el Estado. No es un concepto que disminuye la Base
Imponible de IVA [Dict. 30/93 (DAT)].
- Descuentos y similares efectuados con posterioridad a la emisión de la factura o
documento equivalente: Todos los conceptos que disminuyan el precio de venta pero que
se manifiesten con posterioridad a la emisión de la factura o documento equivalente, o se
encuentren desagregados de éste, no deben detraerse de la base imponible de esa operación;
deberán tratarse como créditos fiscales.
5
http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
6
Valor de Plaza: es el precio habitual que se obtendría en caso de venta del bien, en condiciones normales en cuanto a calidad,
volumen, estacionalidad y condiciones financieras de la transacción.
7
Precio Neto: precio que surge de la factura o documento equivalente, menos los descuentos o efectuados, de acuerdo con las
costumbres (hábito adquirido por repetición de actos) de plaza y simultáneamente con la emisión de la factura.

Cálculo de base imponible en situaciones particulares:
- En la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo
particular del titular o titulares de la misma: la base imponible es el precio para operaciones
normales efectuadas por el responsable; o, en su defecto, el valor corriente en plaza (ej.:
desafectación de bienes que se encuentran retirados de la venta). Por operaciones normales se
entiende aquellas que observan similitud en cuanto a volúmenes, estacionalidad, calidad, entre
otras.
- En la comercialización de productos primarios mediante operaciones de canje. La base
imponible es igual al valor de la plaza de los productos primarios. El débito fiscal se genera en
el momento de la entrega de los productos primarios.
Conceptos integrantes del precio neto (referente de la base imponible)

1- Servicios prestados juntamente o como consecuencia de la operación gravada (transporte,
limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento, similares (no enumerados
por la ley). Para que proceda la inclusión de estos servicios en el precio neto no es condición
que ellos sean indispensables a la operación, basta con que se presten juntamente con ella.
2- Intereses por pagos diferidos o fuera de término
Forman parte del precio neto sólo cuando configuran la retribución de una prestación
financiera accesoria a la entrega de la cosa, aunque se facturasen o conviniesen por separado y
aún si, considerados independientemente, no se encontraren sometidos al gravamen. Integran
su precio neto y acompañan el momento de generación de su débito fiscal, estando gravados a
la misma alícuota.
Para su incorporación en el precio de la operación gravada deben corresponder a la
financiación de la operación por la que se verifica el hecho imponible, y esa financiación debe
ser otorgada directamente por el vendedor. Si no se cumplen estas condiciones, los
intereses por financiación no se consideran accesorios a la operación gravada y, por lo tanto,
no forman parte de su precio neto.
Los Intereses por pagos diferidos o fuera de término originados en operaciones gravadas,
forman parte del precio neto gravado; los originados en operaciones no gravadas, constituyen
un hecho imponible autónomo.
Entonces: Nos debemos preguntar si los intereses…

o Cuando los intereses son por pago diferido efectuados en operaciones gravadas:
Si están facturados en forma discriminada del precio de la operación, el débito fiscal se
genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de su percepción
total o parcial. Si no están facturados en forma discriminada, el débito fiscal se genera en
el mismo momento que se genera el débito fiscal de la operación principal.
o Cuando los mismos intereses son efectuados en operaciones no gravadas o exentas:
El débito fiscal se genera al vencimiento del plazo fijado para el pago o en el momento de
su percepción total o parcial.
o Cuando los intereses son por pago fuera de término (generados como consecuencia del
incumplimiento en el pago de la operación gravada):
Si son originados en operaciones gravadas, el débito fiscal se genera al momento de su
percepción.
Si son originados en operaciones no gravadas o exentas al vencimiento del plazo fijado
para el pago en el momento de su percepción total o parcial.
o Cuando estos intereses se refinancian capitalizándose:
Para el cálculo del nuevo monto adeudado el débito fiscal se genera al vencimiento del
plazo fijado para los nuevos rendimientoso en el momento de su percepción total o
parcial.
3- El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º.
4- El precio atribuible a la transferencia o cesión de uso de derechos de propiedad que forma parte
de las prestaciones incluidas en el ap. 21, inc. e) del art. 3º.
Base imponible de obras realizadas sobre inmuebles propios

Al Precio Total de la operación se le aplica la proporción correspondiente a la obra gravada. Esta
proporción surge de: lo convenido entre las partes y del avalúo fiscal (o en su defecto de aplicar al
precio total la proporción de costos según L.I.G). La base imponible se calcula en base al valor de la

obra (gravable), y no del terreno u obra preexistentes (no gravables). Ejemplo: Valor de obra +
terreno: $250.000. Valor de obra: 65% del total ($250.000) =$162.000. Base imponible:
$162.000.
Intereses en Obras sobre Inmueble propio pactados por pago diferido

No integran el precio neto gravado salvo que correspondan a anticipos del precio a cancelarse con
anterioridad al perfeccionamiento del hecho imponible.
Los intereses posteriores al perfeccionamiento del hecho imponible, si bien no integran el precio
neto gravado, están alcanzados por el impuesto como hecho imponible autónomo.
Ejemplo: Responsable Inscripto vende una obra realizada sobre inmueble propio a otro
Responsable Inscripto, pactándose la siguiente forma de pago:
7 anticipos mensuales de $5.000 c/u, debiéndose abonar el 1° al momento de la suscripción
del boleto;
$30.000 al darse la posesión del inmueble, en el mes 8;
11 cuotas de $5.000, posteriores a la posesión, a abonar a partir del mes 9;
Un interés de $9.000 por el total de la operación, a pagar en cuotas iguales sobre los
anticipos y las cuotas restantes.
Base imponible de transferencia de bienes muebles gravados en inmuebles no

alcanzados
Se considera la proporción correspondiente a los bienes muebles gravados. Esa proporción se
calcula en función de lo establecido por las partes y los costos determinados según L.I.G respecto
del precio total.
Si la transferencia del inmueble incluye una obra sobre inmueble propio (alcanzada) y, además,
bienes muebles gravados susceptibles de tener individualidad propia, la base imponible se
establece con la suma de la proporción correspondiente a la obra gravada y la proporción
correspondiente a los bienes muebles gravados.
Conceptos que no integran el precio neto
Los intereses sobre operaciones exentas o no gravadas; en los casos de transferencia de obra sobre
inmueble propio, los intereses posteriores a su entrega en posesión o escrituración; el I.V.A; los
tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la
factura por separado; el impuesto de sellos o cualquier otra tasa (contribución o impuesto cuya

percepción implique un resarcimiento o compensación del cargo de un tercero).
Existen dos situaciones excepcionales que debemos tener en cuenta, de manera particular, a la
hora de determinar la base imponible:
1) Tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en
la factura por separado (Art. 44 – D.R.) Deben coincidir los importes de las facturas con
ingresos efectuados al FISCO.
2) Base imponible de locación de inmuebles en locaciones de inmuebles gravadas, la base
imponible será la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo contrato y
los montos que por cualquier otro concepto se estipulen como complemento del mismo
(excepto los importes correspondientes a gravámenes, expensas y demás gastos por tasas y
servicios que el locatario tome a su cargo). La locación es gravada cuando el importe del
alquiler mensual, por unidad y por locatario, mas los complementos superen los $ 1.500.
Débito fiscal
El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen sobre las ventas, prestaciones y
locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el impuesto que genera el responsable
inscripto cuando aplica a sus operaciones gravadas la alícuota vigente al momento del
perfeccionamiento del hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa
siguiente como crédito fiscal por otro responsable inscripto.
Para su cálculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados (a los que hace referencia el artículo 10 imputables en el período
fiscal que se liquida), se les deberán aplicar las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar
a la liquidación que se practica (según establece el artículo 11).
¿Cuál es la alícuota aplicable?

La que se encuentre vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, aún cuando el
impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. Ello es así debido al carácter de hecho imponible
instantáneo que reviste el tributo en cuestión, por lo que cualquier que se produzca en las alícuotas
no debe tener efectos retroactivos.
¿Qué porcentaje representa la alícuota?

El primer párrafo del artículo 28 de la norma legal establece que la alícuota del gravamen es del
veintiuno por ciento (21%). Este porcentaje representa la alícuota “general del gravamen”; ya que
en el mismo artículo se prevén otras alícuotas que deben considerarse “especiales”, toda vez que su
aplicación está circunscripta a los tipos de operaciones para los cuales están previstas en cada caso
(alícuota incrementada: 27%, alícuota reducida: 10,5%).
Ya sabemos qué es el débito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuando se genera débito fiscal.
Se genera en tres situaciones: con la aplicación de alícuota, con el reintegro de crédito fiscal, con
prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país.
Por aplicación de alícuota
- Sobre operaciones gravadas
-Sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas: la ley considera débito fiscal,
también, al que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o

quitas que, respecto del precio neto, se logren en el período fiscal que se liquida, la alícuota a la que
en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. Esta mecánica liquidataria
procederá en los casos de operaciones que hubieran dado lugar al cómputo del crédito fiscal y en la
proporción en que oportunamente este último hubiere sido efectuado.
Lo que aquí hace la ley es tomar como mayor débito fiscal un importe que, en realidad, representa
un menor crédito fiscal. Se trata de un ajuste en operaciones generadoras de crédito fiscal que, si
bien provocan una modificación en la base de cálculo, no producen una variación en el impuesto
facturado, sino un incremento en los débitos fiscales.
Debemos realizar una diferenciación a la hora de computar el débito fiscal. Se puede aplicar o no la
Presunción legal absoluta, de acuerdo a cada caso.
Presunción legal absoluta: la ley presume (y no admite prueba en contrario) que los
descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto
facturado. Veamos un ejemplo:
1) Factura por compra de mercaderías de fecha 21/01:
CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL
Producto Gravado $ 200 $ 42 $ 242
Producto Exento $ 300 $ 300
TOTAL $ 500 $ 42 $ 542
2) Nota de crédito de fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor concede un

descuento del 5% sobre el precio total ($542 x 0,05 = 27,10):
Producto Gravado ($ 10) ($2,10) ($12,10)
Producto Exento ($ 15) ($15,00)
TOTAL ($ 25) ($2,10) ($27,10)
No aplicación de la presunción legal absoluta: tratándose del débito fiscal por devoluciones
o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la aplicación de la presunción legal absoluta,
dado que en tales casos debe efectuarse una imputación directa. Ahora veamos un ejemplo de este
caso:
El 20/02 se devuelve al proveedor mercadería defectuosa, el que efectúa la siguiente nota de
crédito:

Producto Gravado ($ 50) ($10,50) ($60,50)
Producto Exento ($ 35) ($35,00)
TOTAL ($ 85) ($10,50) ($95,50)
21% sobre precio neto producto gravado 0,21 x 50 = 10,50 (débito fiscal).
* El procedimiento descripto más arriba, también debe llevarse a cabo en los casos de contratos
o ensayos a prueba en los que se produjera una devolución posterior, total o parcial de los
bienes, o una disminución del precio pactado (por ejemplo, por no cumplir la calidad
esperada).
* Para el caso de bonificaciones en especie: corresponde someter a las normas de compraventa
los bienes entregados por los proveedores a los clientes como premios cuando comprenden
más de cierta cantidad de productos. De esta manera, el impuesto del importe bonificado,
tributariamente se compensará con el de la mercadería entregada.
Por reintegro de crédito fiscal:

- Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de transcurridos 10 años de la
finalización de la obra o afectación de la actividad. Los inmuebles afectados deberán reintegrar
el crédito fiscal. Es decir, adicionar al Débito Fiscal del período de transferencia o
desafectación el crédito oportunamente computado.
Para este caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber sido integrados con
obras realizadas por empresas o terceros, y ser propiedad del sujeto pasivo, integradas por
obra del mismo o de terceros.
- Excedentes de crédito fiscal oportunamente computado por habitualitas en compraventa de
bienes usados a consumidores finales.
Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país:

En el caso de importaciones de servicios, la alícuota se aplicará sobre el precio neto de la operación
que resulte de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo
de aplicación, en lo que hace a la determinación de la base imponible, las disposiciones del primer
párrafo del artículo 10º.
Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones
exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, la determinación del
impuesto se practicará aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto resultante de la
factura o documento equivalente extendido por el prestador del exterior correspondiente.
Crédito fiscal
El crédito fiscal es el importe que una empresa pagó en concepto de impuestos cuando adquirió
productos o insumos, y que puede deducirlo ante el Estado al momento que realice una reventa. Es

un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de definir su obligación tributaria, éste
puede descontarlo del débito fiscal (deuda con el Fisco), para determinar el monto que debe
abonar al Estado.
Según el artículo 12 de la ley del IVA, el crédito fiscal es el gravamen facturado por compras y hasta
el límite del importe que surja de aplicar sobre los totales netos de compras la alícuota de la
operación. Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras que se vinculen con
operaciones gravadas.
Requisitos para computar el Crédito Fiscal
1- Principio de la Discriminación Formal del Gravamen: el impuesto debe estar facturado y

discriminado. El gravamen que recae sobre la operación debe estar facturado y discriminado en
el comprobante que hace de respaldo documental. Debe existir efectivamente la operación que
da origen al crédito y debe discriminarse el impuesto.
2- Regla del Tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe que resulte de aplicar la
alícuota correspondiente sobre la base imponible. El Crédito Fiscal será computable hasta el
límite que resulte de aplicar sobre los montos totales netos de compras, la alícuota a la que la
operación hubiera estado sujeta.
Veamos un ejemplo: una operación de venta de un producto gravado al 21% es efectuada de
acuerdo con los siguientes supuestos.
El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor agregado.
Precio IVA IVA

Total
Neto Facturado Computable
$ 15.000 $ 3.150 $ 18.150 $ 3.150
El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de tope.
Precio IVA IVA

Total
$ 15.000 $ 2.950 $ 17.950 $ 2.950
El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla de tope.
Precio IVA IVA

Total
$ 15.000 $ 3.500 $ 18.500 $ 3.150
3- Regla de Atinencia Causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a la consecución de

operaciones gravadas. Sólo darán lugar al cómputo del Crédito Fiscal, aquellas compras o
importaciones definitivas, las locaciones o prestaciones de servicios que se vinculen con las
operaciones gravadas.

4- Criterio financiero de cómputo del crédito: el crédito fiscal debe ser imputable al período fiscal
que se liquida.
5- Circunstancia condicionante del cómputo del crédito: las operaciones que originan el crédito
necesariamente deben haber generado para el vendedor el débito fiscal respectivo.
6- Principio de la realidad económica: debe corresponder a una operación existente.
7- La cancelación de la operación se instrumente a través de determinados medios de pago.
Conceptos que no generan crédito fiscal (según art. 12 de la Ley de IVA)
- Compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles, que superen la suma de

$ 20.000 (netos de IVA), y sólo sobre el excedente de dicho importe. El crédito fiscal a
computar no podrá superar al que corresponda deducir respecto de dicho valor [20.000 x 0,21
= 4.200] (salvo que sean bienes de cambio, o constituyan el objeto principal de la actividad
gravada. Ej.: taxis y remises).
- Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean bienes de cambio ni ropa de
trabajo (o cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del
trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo).
- Locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del
inciso e) del artículo 3° de la Ley.: servicios de refrigerios, comidas o bebidas efectuados por
bares, restaurantes, confiterías. Servicios efectuados por hoteles, hosterías, pensiones,
hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. Servicios efectuados por
posadas, hoteles o alojamientos por hora. Servicios efectuadas por casas de baños, masajes y
similares. Servicios efectuados por piscinas de natación y gimnasios. Servicios efectuados por
peluquerías, salones de belleza y similares. Servicios efectuados por playas de estacionamiento
o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía pública cuando la explotación
sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos comprendidos
en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
La limitación no será de aplicación cuando:

Los locatarios o prestatarios sean, a su vez, locadores o prestadores de los mismos servicios;
La contratación de los servicios tenga por finalidad la realización de conferencias,
congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad del
contratante;
La contratación de los servicios tenga vinculación con la actividad exportadora, o
Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal afectado a la actividad
gravada [Dict. (DAT) N° 27/97 y Dict. (DAT) N° 26/00 – AFIP]
En la actividad comercial diaria, pueden darse diferentes casos para el cómputo del Crédito Fiscal,
los cuales se contemplarán de manera particular:
- Compras que se vinculen en forma directa con la consecución de actividades gravadas, en cuyo
caso procederá el cómputo íntegro del crédito fiscal.
- Compras que se vinculen en forma directa con la generación de operaciones no alcanzadas o
exentas, para las que no corresponderá el cómputo de crédito fiscal alguno.
- Regla del prorrateo: compras que se vinculen en forma indistinta con la realización de
operaciones gravadas, no alcanzadas y/o exentas; situación a la que deberán aplicarse las
disposiciones de los artículos 13 de la Ley y 53 a 55 del D.R.

ARTÍCULO 13, 1° párr. Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios que den lugar al crédito fiscal se destinen indistintamente a
operaciones gravadas e exentas o no gravadas, y su apropiación a unas u otras no fuere
posible, el cómputo solo procederá respecto de la proporción correspondiente a las
operaciones gravadas. Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año
calendario deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último mes del
ejercicio comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos
de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas.
ARTÍCULO 55 – D.R. Inaplicabilidad del prorrateo. No será de aplicación el artículo 13 de la
Ley en los siguientes casos: cuando exista incorporación física de bienes o directa de
servicios, cuando pueda conocerse la proporción en que deba realizarse la respectiva
apropiación.
El prorrateo deberá efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas operaciones del
ejercicio comercial (cuando se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen
balances comerciales) o año calendario correspondiente (para aquéllos que no cumplan con esos
requisitos).
Monto Neto de Operaciones Gravadas
% de Crédito Fiscal computable =
Gravadas
Monto Neto de Operaciones Exentas
No gravadas
Según establece la ley, en los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, sean a usos particulares de personas físicas,
dichos sujetos deberán determinar la proporción del crédito que no resulte computable en función
de tales usos en forma estimativa.
Sin embargo, el método del prorrateo resulta la última opción aplicable, luego de agotados todos
los mecanismos que permitan la atribución directa o proporcional del crédito.
Ya vimos qué es el Crédito Fiscal, los requisitos para computarlo y las situaciones en las que no se
computa el mismo. Ahora corresponde que estudiemos:
Cuándo se computa crédito fiscal

- En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o
importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios gravadas, hubieren
perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los
respectivos hechos imponibles. Entonces, según el art. 12 de la ley, si no hay débito fiscal para el
vendedor, tampoco debería haber crédito fiscal para el comprador.
Sin embargo, no se verifica esta simetría cuando en un período se perfecciona el hecho
imponible (dando lugar al débito fiscal correspondiente) pero el impuesto se factura en otro, ya
que el crédito fiscal sólo podrá computarse en el período en que se “facture” el gravamen. En tal
caso, la Administración Federal de Ingresos Públicos, dispondrá la forma en que deberá
documentarse el mismo al momento en que resulte procedente su aplicación.
- También se considera Crédito Fiscal al impuesto que resulta de aplicar la alícuota a
devoluciones, rescisiones, bonificaciones, quitas (posteriores a la facturación) y descuentos en
ventas (siempre que se facturen y contabilicen, y estén de acuerdo con las costumbres de plaza).
Todas estas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Situaciones Particulares en el cómputo del Crédito Fiscal

- Donaciones y entregas a título gratuito: las donaciones y entregas de cosas a título gratuito no

generan debito fiscal, obligando a reintegrar el crédito oportunamente computado al momento
de su adquisición, cuando se trate de actos realizados en forma incidental y sin vinculación con
la actividad gravada (sí se genera Débito Fiscal, y corresponde también el Crédito, cuando las
donaciones estén relacionada con la actividad gravada. Ej.: obsequios sin cargo de mercaderías
para promoción, disminución del valor económico de los bienes por deterioro.
- Locatarios de inmuebles: los responsables inscriptos que sean locatarios de inmuebles en los
que desarrollan actividades gravadas, podrán computar como crédito fiscal el I.V.A.
correspondiente a la provisión de agua corriente, electricidad, gas, telecomunicaciones u otras
de similar naturaleza, que la empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o servicios
facturen por esos inmuebles a nombre de terceros, sea éste el propietario o el anterior
locatario.- (las facturas deben estar a cargo del locatario, y la obligación debe estipularse en el
contrato de locación).
Saldos a favor
Cuando el contribuyente realiza la rendición anual de sus débitos y créditos fiscales, se genera un
resultado. El mismo puede expresar un saldo a favor del contribuyente, o en contra (favor del
Fisco). Para el caso de que el resultado sea un saldo a favor del contribuyente, el mismo puede ser
un saldo técnico o un saldo de libre disponibilidad (proveniente de ingresos directos).
1- Los saldos a favor técnicos se obtienen mediante el siguiente cálculo: débito fiscal del período
que se liquida, menos crédito fiscal del período que se liquida, menos saldo técnico del período
anterior.
Débito Fiscal del período que se liquida

menos
Crédito Fiscal del período que se liquida

menos
Saldo Técnico a favor proveniente del período fiscal anterior
A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Sólo podrá aplicarse a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales siguientes del mismo
contribuyente (Art. 24, 1° párr. Ley / Art. 63, D.R).
Veamos un ejemplo de cálculo de Saldo Técnico:

2- Saldo de Libre Disponibilidad. Se calcula de la siguiente manera: saldo técnico menos Importes
considerados Ingresos Directos.
Los saldos a favor del contribuyente emergentes de ingresos directos podrán ser objeto de las
compensaciones o acreditaciones previstas en los arts. 28 y 29 de la Ley N° 11683; o, en su
defecto, les será devuelto o se permitirá su transferencia a terceros responsables (Art. 24, 2°
párr. Ley).
Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de períodos anteriores
provenientes de ingresos directos; saldos a favor en el período que se liquida, provenientes de:
retenciones sufridas, recepciones sufridas, pagos a cuenta efectuados.
Ahora observemos un ejemplo de cálculo de Saldo de Libre Disponibilidad:
Composición del Saldo Técnico:

Débito Fiscal del período 120.000
menos:
Crédito Fiscal del período (100.000)
Saldo Técnico del período 20.000
menos:
Saldo a Favor Técnico del período anterior (17.000)

Saldo Técnico del período fiscal (a favor AFIP) 3.000
Aplicación del Saldo a Favor de Libre Disponibilidad:

Saldo por ingresos directos del período anterior (10.000)
menos:
Importe afectado al período que se liquida 3.000

(en el ejemplo, saldo técnico a favor de la AFIP)
Saldo a Favor remanente ( 7.000)
más:
Retenciones sufridas en el período fiscal ( 1.000)
Percepciones sufridas en el período fiscal ( 2.000)
Pagos a cuenta realizados en el período fiscal ( 1.000)
Saldo a Favor por ingresos directos (11.000)
Esquema de liquidación

Débito Fiscal del período que se liquida
menos
Crédito Fiscal del período que se liquida

menos
Saldo Técnico a favor proveniente del período fiscal anterior
A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Responsables no inscriptos. Responsables inscriptos

Según las operaciones comerciales que realicen, los contribuyentes y responsables pueden revestir
las siguientes condiciones:
- Responsable inscripto: realiza operaciones gravadas.
- Exento: realiza operaciones exentas en el impuesto (art. 7, Ley IVA).
- No alcanzado: realiza operaciones no alcanzadas.
- Monotributista: quien opta por el régimen simplificado.
Con el dictado de la Ley N° 25865 se deroga la figura del responsable no inscripto. Por lo tanto, el
que antes figuraba como no inscripto, ahora debe ser inscripto o monotributista.
Quienes resulten obligados a inscribirse y omitan tal obligación, pasan a denominarse “sujetos no
inscriptos” (diferente de lo que era antes el no inscripto): alguien no categorizado que se encuentra
en una situación irregular frente al impuesto.
Cuando los responsables inscriptos efectúen operaciones gravadas con otros responsables
inscriptos, deberán discriminar el gravamen correspondiente; en tanto que si realizan operaciones
gravadas con consumidores finales o sujetos exentos, o no gravados o responsables del
monotributo, el impuesto irá por dentro, es decir, incidirá en la operación sin discriminarse.
Puede darse el caso de sujetos no obligados a inscribirse, pero que opten por hacerlo. Por ejemplo,
los que realicen exclusivamente actividades exentas y los importadores. Aunque éstos no tendrán
débito ni crédito fiscal a computar.
Cada responsable, deberá facturar sus ventas, locaciones o servicios, con el comprobante
correspondiente a su clase, los cuales detallamos a continuación:

Comprobantes de responsables inscriptos
Tipo “A”: sujetos que acrediten la presentación de la DDJJ del impuesto sobre los bienes
personales, por un importe igual o superior a $ 305.000, o del impuesto a la ganancia mínima
presunta por un importe igual o superior a $ 200.000 ¡Error! No se encuentra el origen de la
referencia., según corresponda, o que demuestren la titularidad o la participación en la
titularidad de bienes inmuebles y/o automotores por un valor igual o superior a $ 50.000.
Principales regímenes de retención y percepción del impuesto
La creación de estos regímenes encuentra sustento legal en el decreto N° 618/97, a través del cual
se organiza la competencia, autoridades y facultades de la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
Régimen de retención: la retención opera cuando el deudor del contribuyente, en oportunidad

de realizar el pago de la obligación correspondiente, detrae cierto monto de acuerdo con la
mecánica que cada régimen establezca al respecto, pudiendo el contribuyente retenido computar
dicho monto a cuenta del gravamen que le corresponda liquidar.
El sujeto que hace el pago se transforma en agente de retención, al realizar una exacción sobre el
monto a pagar, la que luego de practicada debe depositar a nombre del Fisco dentro de los plazos
legales y reglamentarios establecidos en cada caso. En IVA no se coloca al sujeto pasible en la
obligación de ingresar al Fisco el monto de retenciones no practicadas por el agente. Pero en caso
de verificarse que el agente no practicó la retención, éste será penalizado por las disposiciones de la
Ley Penal Tributaria Previsional, N° 27469.
Régimen de Percepción: la percepción, en cambio, se configura cuando el acreedor del

contribuyente adiciona cierta suma al precio a pagar por la prestación que brinda.
De este modo, el perceptor (acreedor) se transforma en agente de percepción, al adicionar sobre el
precio original de la prestación un monto determinado de acuerdo con la mecánica del régimen de
que se trate, quedando obligado a depositar el monto percibido dentro de los plazos legales y
reglamentarios establecidos en cada caso.
La percepción debe ser practicada en el momento en que se perfecciona el hecho imponible en el
IVA (arts. 5° y sig. de la Ley), en forma conjunta con la liquidación del débito fiscal pertinente.
Saldos a favor (generados por percepciones o retenciones sufridas)

El artículo 15 de la R.G. (AFIP) N° 18 –Régimen General de Retención en I.V.A. ordena computar
el monto de la retención en la declaración jurada del período fiscal en que se practicó la misma o,
con carácter de excepción, en la que corresponda presentar al primer vencimiento que opere con
posterioridad a la retención.
Por otro lado, el artículo 27, 1° párrafo de la Ley N° 11683, apunta: “El importe de impuesto que
deben abonar los responsables, será el que resulte de deducir del total del gravamen
correspondiente al período fiscal que se declare, las cantidades pagadas a cuenta del mismo, las
retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaración jurada y los
saldos favorables ya acreditados por la Administración Federal de Ingresos Públicos o que el

propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto éstas no
hayan sido impugnadas…”.
Casi todos los regímenes coinciden al señalar que, en los casos en que los montos de retención o
percepción computados en la liquidación definitiva, generen saldos a favor, tendrán el carácter de
ingreso directo y el saldo a favor podrá ser objeto de compensación, devolución o transferencia. A
pesar de la naturaleza de “libre disponibilidad”, tales saldos no podrán utilizarse para compensar
otras obligaciones del propio gravamen (como son los pagos a cuenta).
Además, los saldos no pueden ser compensados con obligaciones del mismo sujeto, tampoco
pueden ser compensados con obligaciones derivadas del Régimen Nacional de Seguridad Social y
de obras sociales, ni para compensar pagos a cuenta indicados por regímenes del IVA.
Principales regímenes de retención y percepción

De retención
1 Régimen general de retención a proveedores de empresas. Resolución general (AFIP) 18/1997
y modificaciones.
2 Régimen de retención a proveedores de gas, electricidad y prestatarias de servicios de
telecomunicaciones. Resolución general (AFIP) 3130.
3. Régimen de retención sistema de tarjetas de crédito, de compra y/o pago. Resolución general
(AFIP) 140 y sus modificatorias.
4. Régimen de retención sobre honorarios profesionales. Resolución general (AFIP) 1105.
5. Régimen de retención para las operaciones de comercialización de granos no destinados a la
siembra (cereales y oleaginosos) y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas- RG (AFIP)
2300 y sus modificaciones.
6. Régimen de retención e información para sistemas de vales de almuerzo y/o alimentarios de la
canasta familiar. Resolución general (DGI) 4167 y su modificatoria.
7. Régimen de retención sobre comisiones liquidadas a las instituciones bancarias. Convenios de
recaudación de tributos. Resolución general (DGI) 3649.
8. Régimen de retención para las operaciones de compraventa de miel a granel. Resolución
general (AFIP) 1363.
9. Régimen de retención para operaciones de compraventa de leche fluida sin procesar de ganado
bovino. Resolución general (AFIP) 1428 y sus modificatorias.
10. Régimen de retención para las operaciones de compraventa de caña de azúcar, algodón en
bruto, fibra de algodón, fibrilla de algodón y linter de algodón.
11. Régimen de retención aplicable a sujetos que deban emitir comprobantes de venta tipo “M”.
Resolución general (AFIP) 1575 y sus modificatorias.
12. Régimen de retención aplicable a las operaciones de compraventa de animales de la especie
equina con destino a faena. Resolución general (AFIP) 1686.
13. Régimen de retención a los pagos que se realicen a los monotributistas. Resolución general
(AFIP) 2616.

De percepción:
Para que la percepción tenga lugar y pueda dar nacimiento a la obligación de ingreso, es requisito
esencial que el responsable de la misma haya recibido el monto a ingresar del tercero por cuya
cuenta procede. Los sujetos que deben ingresar -en algunos casos con fondos propios- la obligación
fiscal dispuesta por la resolución general (DGI) 3337 no pueden caracterizarse como agentes de
percepción.
Veamos ahora, los principales regímenes de percepción.
1 Régimen general de percepción sobre venta de cosas muebles, locaciones y prestaciones
gravadas. Resolución general (AFIP) 2408.
2 Régimen de percepción en aduanas. Resolución general (DGI) 3431.
3 Régimen de percepción por venta de ganado bovino. Resolución general (DGI) 4059.
4 Régimen de percepción por falta de acreditación de la condición frente al impuesto al valor
agregado. Resolución general (AFIP) 2126.
5 Régimen de percepción por operaciones de venta de gas licuado de petróleo comercial.
Resolución general (AFIP) 820 y sus modificatorias.
6 Régimen de percepción aplicable a la compraventa de cheques de pago diferido y certificados
de aval en Bolsas de Comercio y mercados autorregulados. Resolución general (AFIP) 1603.
Monotributo
Este régimen se encuentra reglamentado por la ley 26565 (BO: 21/12/2009), su decreto
reglamentario 1/2010 (BO: 5/1/2010) y la resolución general (AFIP) 2746 (BO: 6/1/2010).
INGRESO AL RÉGIMEN
Para poder ser "monotributista" o "contribuyente del Régimen Simplificado", se deben cumplir
una serie de requisitos "subjetivos" y "objetivos".
Requisitos subjetivos.
El régimen es aplicable únicamente a:
- personas físicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de
servicios, incluida la actividad primaria;
- integrantes de cooperativas de trabajo, con ciertas limitaciones;
- sucesiones indivisas continuadoras de las personas físicas;
- sociedades de hecho y comerciales irregulares que tengan un máximo de 3 socios y en la
medida en que cada uno de esos socios también reúna las condiciones para ingresar al
Régimen Simplificado;
- condominios de bienes muebles e inmuebles, debiéndose considerar los requisitos exigidos y
normas aplicables para sociedades de hecho y comerciales irregulares.
Requisitos objetivos.
En todos los casos, los sujetos deberán verificar parámetros referidos a:
- actividades y/o unidades de explotación;
- ingresos máximos;
- magnitudes físicas, que incluyen superficie afectada a la actividad y energía eléctrica
consumida;
- precio unitario de venta;
- alquileres devengados, y
- cantidad mínima de empleados, en el caso de "resto de actividades".
No pueden ser monotributistas quienes hayan sido importadores de bienes y/o servicios en los
últimos 12 meses del año calendario: tampoco quienes desarrollen actividades por las cuales
conserven el carácter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.
Un mismo contribuyente NO PUEDE ser monotributista y, a la vez, responsable inscripto en
IVA; pero SÍ PUEDE asumir el doble carácter de monotributista (por alguna de sus actividades), y

de exento en IVA (por otras actividades).
PARÁMETRO "ACTIVIDADES" O "UNIDADES DE EXPLOTACIÓN"
El parámetro "Actividades" o "Unidades de explotación", deberá tenerse presente al momento
de formalizar la adhesión. Deben descartarse8:
a) ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras;
b) compraventa de valores mobiliarios;
c) participaciones en utilidades de cualquier sociedad no incluida en el Régimen Simplificado;
d) dirección, administración o conducción de sociedades no adheridas al Régimen Simplificado.
e) relación de dependencia, ejercicio de cargos públicos y percepción de jubilaciones, pensiones
o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o provinciales.
No puede ser monotributista quien "realice más de tres actividades simultáneas o posean más
de tres unidades de explotación".9
A su vez, se entiende por10,:
a) Unidad de explotación: cada espacio físico en el que se desarrolle la actividad y/o cada
rodado, cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita la adhesión al Régimen
Simplificado (taxistas, remises y transporte, entre otros), inmueble en alquiler o la sociedad de
la que forme parte el pequeño contribuyente.
b) Actividad económica: las ventas, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios que se
realicen dentro de un mismo espacio físico, así como las actividades desarrolladas fuera de él
con carácter complementario, accesorio o afín y las locaciones de bienes muebles e inmuebles y
de obra, o aquella por la que para su realización no se utilice un local o establecimiento.
PARÁMETRO "INGRESOS"
No podrán estar incluidos en el Régimen Simplificado aquellos contribuyentes que en los 12
meses calendarios anteriores a la fecha de adhesión:
a) hayan obtenido ingresos superiores a $ 200.000, cuando se trate de actividades a ser
incluidas en el régimen que no sean las indicadas en el punto b) siguiente;
b) hayan obtenido ingresos superiores a $ 300.000, de tratarse de ventas de cosas muebles.
A su vez, desarrollando más de una actividad, debe determinarse cuál es la actividad principal a
efectos de precisar el importe máximo de ingresos a considerar. Se entenderá por
Actividad principal: aquella por la que el contribuyente obtenga los mayores ingresos brutos.
Ingresos Brutos: el producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas las que se
hubieran cancelado, neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.11 Se
trata de los ingresos “devengados” en el período al que correspondan.
Deben excluirse:
− los impuestos internos, adicional de emergencia a los cigarrillos, el impuesto sobre los
combustibles líquidos y gas natural12.
− los ingresos obtenidos por la venta de bienes de uso, considerándose como tales los que
tengan vida útil superior a 2 años, siempre y cuando hayan permanecido en el patrimonio
del contribuyente adherido al régimen por lo menos 12 meses desde la habilitación del
bien.
− los ingresos generados por actividades que quedan fuera del ámbito del monotributo
(ingresos por cargos públicos, trabajos en relación de dependencia, jubilaciones,
pensiones, o retiros de regímenes nacionales o provinciales, retribución de dirección de
administración o conducción de sociedades no comprendidas en el Régimen Simplificado,
o comprendidas y no adheridas al mismo, participación en carácter de socio de las
mismas, prestaciones e inversiones financieras y compraventa de valores mobiliarios y
participación en las utilidades de cualquier tipo de sociedad no incluida en el Régimen
8
Arts. 1, 4 y 12, D. 1/2010
9
Art. 20, Anexo L. 26565
10
Art. 17, D. 1/2010
11
Art. 3, Anexo L. 26565
12
Art. 10, D. 1/2010

Simplificado).13
En el caso de ventas por cuenta de terceros14, debe tomarse como parámetro "Ingreso" el monto
de las ventas efectuadas por cuenta de ese tercero y no la comisión por intermediación, con lo cual
serán muy pocos quienes puedan asumir el carácter de monotributistas.
PARÁMETRO "SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD"
Es otro de los parámetros a evaluar, ya que si supera los 200 metros cuadrados para cualquier
actividad desarrollada, el contribuyente no puede ser monotributista.15 Debe considerarse como
superficie afectada la destinada al desarrollo de la actividad, con excepción, únicamente, de aquella
-construida o descubierta (depósitos, jardines, estacionamientos y accesos a los locales, entre
otros)- en la que no se realice la misma.16 Cuando se posea una o más unidades de explotación, a
los efectos de la categorización deberán sumarse las superficies afectadas a la atención al público de
cada unidad de explotación.17
a) No debe considerarse la superficie afectada en las siguientes actividades: playas
de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores; servicios de práctica deportiva
(clubes, gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de natación y similares); servicios de
diversión y esparcimiento (billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles,
peloteros y similares); servicios de alojamientos y/u hospedaje prestados en hoteles y
pensiones, excepto en alojamientos por hora; explotación de carpas, toldos, sombrillas y
otros bienes en playas o balnearios; servicios de camping y servicios de guarderías náuticas;
servicios de enseñanza, instrucción y capacitación, y los prestados por jardines de infantes,
guarderías y jardines materno-infantiles; servicios prestados por establecimientos geriátricos
y hogares para ancianos; servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación
de equipos y accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes; servicios de depósito
y resguardo de cosas muebles; locación de bienes inmuebles.18
b) No debe aplicarse el parámetro "Superficie": en zonas urbanas o suburbanas de las
ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes, con excepción de las actividades
económicas que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).19
c) Locales con más de un responsable: no se admite más de un responsable por un mismo
local o establecimiento, excepto cuando los mismos desarrollen actividades en espacios
físicos independientes, subdivididos de carácter autónomo, o se utilice el local
de manera no simultánea. En estos casos, y a efectos de la correcta categorización,
deberá observarse:
- cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo
establecimiento: la superficie afectada será el espacio físico destinado por cada uno de
los sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad (no deben ser tenidos en cuenta
los "espacios comunes" que puedan existir);
- cuando se trate de utilización del local o establecimiento en forma no
simultánea: la superficie afectada a la actividad será la del local o establecimiento
afectado a la actividad.20
d) Utilización de distintas unidades de explotación en forma no simultánea: deberá
considerarse el local, el establecimiento y la oficina, entre otros, de mayor superficie afectada a
la actividad21 (por ejemplo, en el caso de médicos que tienen varios consultorios en distintos
lugares para la atención de sus pacientes).
e) Actividades desarrolladas en la casa-habitación y otros lugares con distinto
13
Art. 12, D. 1/2010
14
Art. 3, último párrafo, Anexo L. 26565
15
16
Art. 19, D. 1/2010
17
Art. 19, D. 1/2010
18
Art. 13, RG (AFIP) 2746
19
Art. 10, Anexo L. 26565
20
Art. 23, D. 1/2010
21
Art. 12, RG (AFIP) 2746

destino: se deberá considerar como magnitud física exclusivamente la superficie afectada.22
PARÁMETRO "ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA"
Quien consuma anualmente más de 20.000 kilovatios de energía eléctrica, no podrá adherir al
Régimen Simplificado.23
Por otra parte:
a) No debe considerarse el consumo de energía eléctrica en los siguientes casos:
lavaderos de automotores; expendio de helados; servicios de lavado y limpieza de artículos de
tela, cuero y/o piel, incluso la limpieza en seco, no industriales; explotación de kioscos
(polirrubros y similares); explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya
población resulte inferior a 400.000 habitantes24.
b) La energía eléctrica computable, a los efectos de la categorización al régimen, será la que
resulte de las facturas cuyos vencimientos para el pago hubieran operado en los últimos 12
meses anteriores a la finalización del cuatrimestre. Cuando se posea una o más unidades de
explotación, deberá sumarse los consumos de energía eléctrica de cada unidad de
explotación.25
c) Actividades desarrolladas en la casa-habitación y otros lugares con distinto
destino: se deberá considerar como magnitud física exclusivamente la energía eléctrica
consumida por dicha actividad. En caso de existir un único medidor, se presume, salvo
prueba en contrario, que se afectó el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada. Si se trata
del desarrollo de actividades con alto consumo energético, se presume que el consumo es del
noventa por ciento (90%) del total de la factura, salvo prueba en contrario.26
d) Locales con más de un responsable (con las salvedades indicadas en el apartado
referido a superficie afectada a la actividad) deberá observarse lo siguiente:
- Cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo
establecimiento: la energía eléctrica será la consumida por cada uno de los sujetos, o,
en su caso, la asignada por ellos proporcionalmente a cada actividad.
- Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea: la
energía eléctrica será la consumida en forma proporcional al número de sujetos.27
e) Utilización de distintas unidades de explotación en forma no simultánea: deberá
considerarse el mayor de los consumos en cualquiera de las unidades de explotación, aun
cuando no coincida con la que se consideró para la determinación del parámetro
"Superficie".28
PRECIO UNITARIO DE VENTA MÁXIMO
Cuando se trate de VENTA DE COSAS MUEBLES, no puede optar por ser monotributista
quien realice venta de cosas muebles cuyo precio unitario supere los $ 2.500, modificándose, de
esta manera, el importe de $ 870, vigente hasta el 31 de diciembre de 2009.
Ese precio máximo unitario de venta es el precio de contado de cada unidad del bien ofrecido o
comercializado. Solo deben considerarse los importes individuales.29
PARÁMETRO "ALQUILERES DEVENGADOS"
El monto de los alquileres devengados, el cual no puede superar los $ 45.000 anuales. Se deben
adicionar los importes correspondientes a sus complementos (mejoras introducidas por el
inquilino, impuestos y gastos, y otros accesorios o servicios que suministre el propietario).30 De
existir:
- Más de una unidad de explotación: deben sumarse los alquileres devengados
22
23
24
Art. 13, RG (AFIP) 2746
25
Art. 13, RG (AFIP) 2746
26
Art. 18, D. 1/2010 y art. 12, RG (AFIP) 2746
27
Art. 23, D. 1/2010
28
Art. 12, RG (AFIP) 2746
29
Art. 22, D. 1/2010
30
Art. 20, D. 1/2010

correspondientes a cada unidad de explotación.31
- Utilización de distintas unidades de explotación en forma no simultánea: deberá
considerarse el monto de los alquileres devengados correspondientes a la unidad de
explotación por la que hubiere convenido el alquiler mayor.32
CANTIDAD MÍNIMA DE EMPLEADOS
Únicamente para el caso de VENTA DE BIENES, existe la obligatoriedad de tener un número
mínimo de empleados que va de 1 a 3, según el nivel de ingresos de entre $ 200.000 a $ 300.000.33
Es causal de exclusión el no tener la cantidad mínima de personal requerido.
OTROS ASPECTOS A SER TENIDOS EN CUENTA

* La actividad primaria y la prestación de servicios sin local fijo se categorizarán exclusivamente
por el nivel de ingresos brutos.34
Las categorías en las que pueden encuadrar los monotributistas son:
Topes
Categoría
Ingresos Superficie Energía eléctrica Monto de alquileres
brutos anuales afectada consumida anual devengados anuales
B $ 24.000 30 m² 3.300 kw $ 9.000
C $ 36.000 45 m² 5.000 kw $ 9.000
D $ 48.000 60 m² 6.700 kw $ 18.000
E $ 72.000 85 m² 10.000 kw $ 18.000
F $ 96.000 110 m² 13.000 kw $ 27.000
G $ 120.000 150 m² 16.500 kw $ 27.000
H $ 144.000 200 m² 20.000 kw $ 36.000
I $ 200.000 200 m² 20.000 kw $ 45.000
Exclusivamente para los sujetos que realicen venta de bienes muebles se incorporan las
siguientes categorías:
CategoríaCantidad mínima de empleados Ingresos brutos anuales

J 1 $ 235.000
K 2 $ 270.000
L 3 $ 300.000
Debe tenerse en cuenta que la superficie afectada, la energía eléctrica consumida y el monto de
alquileres devengados anuales no deben superar los previstos para la categoría I.
Conforme con el encuadramiento, el impuesto integrado a tributar mensualmente será de:
31
Art. 20, D. 1/2010
32
Art. 12, RG (AFIP) 2746
33
34

CategoríaLocaciones y prestaciones de servicios Venta de cosas muebles
B $ 39 $ 39
C $ 75 $ 75
D $ 128 $ 118
E $ 210 $ 194
F $ 400 $ 310
G $ 550 $ 405
H $ 700 $ 505
I $ 1.600 $ 1.240
J - $ 2.000
K - $ 2.350
L - $ 2.700
DETERMINACIÓN DE LA CATEGORÍA EN LA QUE DEBE ENCUADRARSE EL

SUJETO MONOTRIBUTISTA
Las 3 últimas categorías ("J", "K" y "L") son únicamente aplicables para venta de cosas muebles,
no así para locaciones y prestaciones.
Debe tenerse en cuenta que "se considerará al contribuyente correctamente categorizado cuando
se encuadre en la categoría que corresponda al mayor valor de sus parámetros, para lo cual deberá
inscribirse en la categoría en la que no supere el valor de ninguno de los parámetros dispuestos
para ella".35
ADHESIÓN AL RÉGIMEN
La adhesión tiene efectos a partir del primer día del mes calendario siguiente a aquel en el cual
se efectuó la misma, excepto cuando se trata de inicio de actividades, en cuyo caso la
adhesión tiene efectos desde el día en el que se realice la misma.36
El primer pago mensual debe efectuarse DESDE el mes de adhesión. El régimen prevé 2
situaciones, según la inscripción se efectúe con anterioridad o con posterioridad al inicio de
actividades.
Debe tenerse en cuenta que las sociedades adheridas al régimen sólo podrán adherirse a partir
de la categoría "D" en adelante, según el tipo de actividad desarrollada.37
Inscripción antes del inicio de actividades
Cuando un contribuyente decida adherirse al régimen antes del inicio de actividades, debe
encuadrarse en función del parámetro "Superficie afectada a la actividad", y en su caso, del monto
pactado en el contrato de alquiler respectivo.38
Puede suceder que no se tengan datos de estos parámetros, en cuyo caso deberá categorizarse
inicialmente mediante una estimación razonable. Esta categorización no es estática: transcurridos
4 meses se anualizarán los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica consumida y los
alquileres devengados en dicho período, de manera tal que debe confirmar su categorización,
modificar la misma e, inclusive, determinar la exclusión al régimen.
35
36
Art. 6, RG (AFIP) 2746
37
Art. 9, último párrafo, Anexo L. 26565
38
Art. 12, Anexo L. 26565

Hasta tanto transcurran 12 meses desde el inicio de actividades, y a efectos de cumplir con la
recategorización cuatrimestral, se deberá anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía
eléctrica consumida y los alquileres devengados en cada cuatrimestre.
En caso de cambio de categoría, el contribuyente deberá ingresar el importe mensual
correspondiente a su nueva categoría a partir del segundo mes siguiente al del último mes del
período en el que se efectúe la categorización.39
Debe tenerse en cuenta que:
a) la anualización se efectuará cuando la finalización del período aludido en el mismo coincida
con la finalización del período cuatrimestral calendario completo en el que corresponde la
recategorización cuatrimestral. De no resultar tal coincidencia, se mantendrá la
categorización inicial hasta el momento de la primera recategorización40;
b) cuando de la proyección anual indicada anteriormente surja que se superan los límites
establecidos para la última categoría en la que el pequeño contribuyente quedó encuadrado
de acuerdo con la actividad desarrollada, permanecerá en el Régimen Simplificado debiendo
encuadrarse -hasta la próxima recategorización cuatrimestral- en la última categoría
adherida que corresponda conforme con su actividad ("I" o "L").41
Transcurridos cuatro meses, deberán anualizarse los ingresos brutos obtenidos, la energía
eléctrica consumida y los alquileres devengados en dicho período. La anualización se
efectuará cuando la finalización coincida con la finalización del período cuatrimestral
completo a que corresponde la recategorización.
Inscripción posterior al inicio de actividades

En el caso de que el contribuyente se adhiera al régimen con posterioridad al inicio de
actividades, la ley prevé dos situaciones42:
a) Que la adhesión al régimen se efectúe con posterioridad al inicio de actividades,
pero antes de transcurridos 12 meses: el contribuyente deberá proceder a anualizar los
ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica consumida en el período precedente al
acto de inscripción, valores que, juntamente con la superficie afectada a la actividad y el
monto pactado en el contrato de alquiler, determinarán la categoría en la que resultará
encuadrado.
b) Que la adhesión al régimen se efectúe con posterioridad al inicio de actividades,
pero después de transcurridos 12 meses o más desde el inicio de actividades: se
considerarán los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida acumulada de los 12 meses
anteriores a la inscripción, así como los alquileres devengados en dicho período.
En este caso, se debe considerar la "historia real" del contribuyente, de manera tal de aproximar
que la proyección se acerque lo máximo posible a lo que sería un período completo, tratando de no
castigar al contribuyente con una proyección.
Sustitución de actividades
Cuando el monotributista sustituya totalmente la o las actividades declaradas por una u otras de
otro tipo comprendidas en el régimen, se deberá aplicar lo previsto para el inicio de actividades
respecto de esa nueva actividad, debiéndose presentar una declaración jurada en la que se
determinará la nueva categoría.43
La incorporación de nuevas actividades, o el mero reemplazo de alguna de las declaradas, no
será considerado "inicio de actividades".
RECATEGORIZACIÓN CUATRIMESTRAL
A la finalización de cada cuatrimestre calendario, el monotributista debe "revisar" su situación y
proceder, de ser necesario, a recategorizarse si es que ha cambiado de escala.
39
Art. 12, Anexo L. 26565
40
Art. 15, primer párrafo, D. 1/2010
41
Art. 15, segundo párrafo, D. 1/2010
42
Art. 13, Anexo L. 26565
43
Art. 14, Anexo L. 26565, art. 16, D. 1/2010 y art. 9, RG (AFIP) 2746

Para ello, debe tener en cuenta los ingresos acumulados y la energía eléctrica consumida, y los
alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, y la superficie afectada a la actividad
al final del cuatrimestre en cuestión.44
Debe tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La recategorización sólo será procedente cuando el pequeño contribuyente haya desarrollado
sus actividades, como mínimo, durante un cuatrimestre calendario completo.45
b) La recategorización debe efectuarse hasta los días 7 de los meses de enero, mayo y setiembre
de cada año.46
c) Para efectuar la recategorización debe ingresarse, con Clave Fiscal, al servicio "Sistema
registral", opción "Registro tributario / Monotributo / Recategorización" de la
página Web de la AFIP.
d) Los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida, correspondientes a los últimos 12 meses
a la finalización de cada cuatrimestre calendario, determinarán, junto con la superficie
afectada a la actividad y los alquileres devengados a esa fecha, la categoría en la cual el
contribuyente debe encuadrarse.47
e) No se encuentran obligados a recategorizarse quienes deban permanecer en la misma
categoría del Régimen Simplificado y quienes hayan iniciado actividades hasta que no haya
transcurrido un cuatrimestre calendario completo.48
f) La falta de recategorización implicará la ratificación de la categoría declarada con
anterioridad.49
g) La nueva categoría tendrá efectos desde el primer día del mes siguiente al de la
recategorización (o sea, febrero, junio y octubre) hasta el último día del mes en el que deba
efectuarse la siguiente recategorización (o sea, enero, mayo y setiembre, respectivamente).50
h) Las rectificaciones que pudieran corresponder por error o inexactitud de los valores o la
recategorización de oficio tendrán efectos retroactivos, al momento en el que se produjeron
los hechos que las ocasionaron.51
i) Se introduce toda una novedad: a la finalización de cada cuatrimestre calendario se deberá
presentar una declaración jurada informativa en los plazos y condiciones que oportunamente
establecerá la AFIP, en la cual se deberán consignar, entre otros, el número de medidor de
energía eléctrica, los datos del prestador del servicio, los datos del propietario, la
nomenclatura catastral del inmueble afectado, los datos del locador y la fecha del timbrado
del contrato de locación.52
BAJA, RENUNCIA Y EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN

El contribuyente adherido al Régimen Simplificado puede dejar de ser tal por tres motivos: baja
por cese de actividades, renuncia o exclusión al régimen.
BAJA
Baja por cese de actividades
El impuesto integrado debe ser ingresado hasta el mes en el que se produzca el cese definitivo
de actividades.53
Quienes hayan solicitado la baja por cese de actividades pueden adherir nuevamente al
44
45
Art. 14, D. 1/2010
46
Art. 17, RG (AFIP) 2746
47
Art. 15, RG (AFIP) 2746
48
Art. 16, RG (AFIP) 2746
49
Art. 19, RG (AFIP) 2746
50
Art. 18, RG (AFIP) 2746
51
Art. 13, D. 1/2010
52
Art. 14, RG (AFIP) 2746
53
Art. 7, segundo párrafo, Anexo L. 26565

monotributo en el momento en el que inicien cualquier actividad comprendida en el mismo.54
La baja por cese de actividades, fallecimiento o renuncia debe efectuarse conforme con el
procedimiento previsto por la resolución general (AFIP) 2322 (baja a través de Internet).55
Tanto el decreto 806/2004 como la resolución general (AFIP) 2150, hoy sustituidos, preveían
en su articulado (arts. 31 y 21, respectivamente) que la baja por cese de actividades producía
efectos desde el primer día del mes siguiente a aquel en el que se efectuó. Cabe indicar que este
párrafo no ha sido reproducido en los textos que han reemplazado las normas mencionadas.56
Baja retroactiva
El instituto de la baja retroactiva ha sido previsto en el Anexo de la ley a través del tercer
párrafo del artículo 7, que establece que se faculta a la AFIP "a regular la baja retroactiva del
pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado. En los casos de renuncia o baja
retroactiva, no podrá exigirse al contribuyente requisitos que no guarden directa relación con
los requeridos en el momento de tramitarse su alta".
Si bien no existe ninguna norma específica sobre el tema, en la página Web de la AFIP, ante la
consulta de si es posible realizar una baja retroactiva en el monotributo, el Fisco ha contestado
lo siguiente: "Los impuestos correspondientes al Régimen Simplificado (códigos 20 y 21)
podrán darse de baja retroactiva desde el mes y año de inicio de actividad, a través de la página
Web de este Organismo (http://www.afip.gov.ar), ingresando con la Clave Fiscal al servicio
'Sistema registral', opción 'Registro tributario', ítem 'F. 420/T -Baja de impuestos/Regímenes-'
".57
Baja automática de oficio por parte del Fisco
Se prevé la posibilidad de que, ante la falta de ingreso del impuesto integrado por un período
de 10 meses consecutivos, sea el propio Fisco quien dé automáticamente de baja al
contribuyente del Régimen Simplificado.58
Producida la baja, el pequeño contribuyente puede reingresar al sistema nuevamente, siempre
que regularice los importes adeudados, aclarándose que se trata tanto los correspondientes a
los 10 meses impagos que dieron origen a la exclusión, así como también todos aquellos de
períodos anteriores.59
Si bien ni el decreto reglamentario ni la resolución general lo aclaran, entendemos que el
contribuyente moroso debe regularizar su situación ingresando todos los importes omitidos
hasta el momento de reingreso al sistema, es decir, anteriores y posteriores a la baja
automática.
RENUNCIA AL RÉGIMEN
El contribuyente adherido al Régimen Simplificado puede renunciar al régimen en cualquier
momento, en cuyo caso60:
a) la renuncia tendrá efectos a partir del primer día del mes siguiente;
b) el contribuyente no podrá optar nuevamente por el régimen hasta después de transcurridos 3
años calendario posteriores al de efectuada la renuncia, siempre y cuando se produzca a
efectos de obtener el carácter de responsable inscripto frente al IVA por la misma actividad
(con lo cual, parecería que si se trata de OTRA actividad, podría reingresar al régimen en
cualquier momento, de cumplir con todos los parámetros exigidos por la norma);
c) quienes renuncien al Régimen Simplificado, deberán cumplir con sus obligaciones impositivas
a partir del mes siguiente a aquel en el que se efectúe la citada presentación;
d) cuando con posterioridad a la renuncia el sujeto hubiere cesado en la actividad, el plazo de 3
años calendario para adherir nuevamente al monotributo no será aplicable cuando la adhesión
se realice por una actividad distinta de aquella o aquellas que desarrollaba al momento de la
renuncia;
54
Art. 35, D. 1/2010
55
Art. 21, RG (AFIP) 2746
56
Art. 35, D. 1/2010 y art. 21, RG (AFIP) 2746
57
Consulta ID 6326386 - 14/11/2007 (página Web de la AFIP - ABC Consultas y Respuestas Frecuentes)
58
Art. 36, D. 1/2010
59
Art. 36, D. 1/2010 y art. 22, RG (AFIP) 2746
60
Art. 19, Anexo L. 26565 y art. 37, DR 1/2010

e) la renuncia se tramita a través de la página Web de la AFIP, siguiendo lo normado por la
resolución general (AFIP) 2322.61
En el caso de renuncia, es el pequeño contribuyente el que VOLUNTARIAMENTE decide

salir del sistema, debiendo tributar tanto el impuesto a las ganancias como el IVA (si le
corresponde) como contribuyentes del Régimen General.
EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN

Procederá cuando62:
a) los ingresos brutos correspondientes a los últimos 12 meses superen los límites establecidos
para la última categoría, de acuerdo con el tipo de actividad que realice ("I" o "J", "K" o "L");
b) los parámetros físicos o el monto de los alquileres comerciales superen los correspondientes a
la categoría "I";
c) no se alcance la cantidad mínima de trabajadores en relación de dependencia exigidos para
las categorías "J", "K" o "L"; en el caso de que se redujera la cantidad de personal en relación
de dependencia exigido, no procederá la exclusión si se recupera dicha cantidad de personal
dentro del mes calendario posterior a la fecha en la que se produjo la referida reducción;
d) el máximo precio unitario de venta, en el caso de venta de cosas muebles, supere los $ 2.500;
e) adquieran bienes o realicen gastos de índole personal injustificados por un valor
incompatible con los ingresos declarados;
f) los depósitos bancarios -debidamente depurados- resulten incompatibles con los ingresos
declarados a los fines de su categorización;
g) hayan perdido su calidad de sujetos del Régimen Simplificado, o hayan efectuado
importaciones de bienes o servicios en los últimos 12 meses63;
h) realicen más de 3 actividades simultáneas o posean más de 3 unidades de explotación;
i) realicen la actividad de prestación de servicios, o locaciones, y se hubieran categorizado como
si realizaran venta de cosas muebles;
j) las operaciones de los monotributistas no se encuentren respaldadas por las respectivas
facturas, o documentos equivalentes, correspondientes a las compras, locaciones o
prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios;
k) el importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se
trate, efectuados durante los últimos 12 meses, sean superiores al ochenta por ciento (80%)
de los ingresos brutos máximos fijados para las categorías "J", "K" o "L", cuando se trate de
venta de bienes, o sean superiores al cuarenta por ciento (40%) de los ingresos brutos
máximos, fijado para la categoría "I" en el caso de locaciones y prestaciones; quiere decir que
el legislador ha previsto un margen de utilidad "obligatorio" para los sujetos para poder
adherir al régimen, sin tener en cuenta el tipo de actividad que se desarrolle y sin admitir
ningún tipo de prueba en contrario.
La exclusión configura la salida "no voluntaria" del régimen: las causales anteriormente
indicadas originan que el contribuyente no pueda seguir adherido al Régimen
Simplificado.
Debe ser tenido en cuenta también que:
a) desde el momento en el que se produzca cualquiera de las causales de exclusión, los
contribuyentes deben dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la
seguridad social por los respectivos regímenes generales, debiendo comunicar
esta circunstancia dentro de los 15 días hábiles administrativos desde aquel en
el que hubiere acaecido el hecho64;
b) el acaecimiento de cualquiera de las causales de exclusión producirá, sin necesidad de
intervención alguna por parte de la AFIP, la exclusión automática del régimen, por lo que los
contribuyentes deberán dar cumplimiento a sus obligaciones según los regímenes generales
61
Art. 21, RG (AFIP) 2746
62
Art. 20, Anexo L. 26565
63
Ver también art. 24, RG (AFIP) 2746
64
Art. 21, Anexo L. 26565 y art. 23, RG (AFIP) 2746

respectivos, debiendo comunicar en forma inmediata dicha circunstancia al citado
Organismo65;
c) quien quede excluido del Régimen Simplificado no podrá reingresar al mismo hasta después
de transcurridos 3 años calendario posterior al de exclusión 66
d) el impuesto integrado que se hubiere pagado desde el acaecimiento de la causal de exclusión
se tomará como pago a cuenta de los impuestos adeudados por el Régimen General,
debiéndose presentar una nota en la AFIP solicitando dicha imputación; si existe deuda por
el régimen del monotributo, primero deberá cancelarse ésta antes de solicitar el cambio de
imputación de los pagos efectuados.67
¿Desde cuándo opera la exclusión?

El artículo 21 del Anexo es concreto, al establecer que "el acaecimiento de cualquiera de
las causales indicadas en el artículo anterior producirá, sin necesidad de
intervención alguna por parte de la AFIP, la exclusión automática del presente
régimen DESDE LA CERO (0) HORA DEL DÍA EN EL QUE SE VERIFIQUE LA
MISMA, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha
circunstancia al citado Organismo, y solicitar el alta en los tributos del Régimen
General".
Complementa el artículo 23 de la resolución general (AFIP) 2746 que "el responsable deberá
comunicar dicha circunstancia" (la exclusión) "a este Organismo, dentro de los quince
días hábiles administrativos desde aquel en el que hubiere acaecido tal hecho", a
través de la página Web de la AFIP.
La exclusión opera desde las cero horas del día en el que se produjo la causal. O sea, PARA
ATRÁS y no PARA ADELANTE.
65
Art. 21, Anexo L. 26565
66
Art. 20, Anexo L. 26565 y art. 28, D. 1/2010
67
Art. 21, Anexo L. 26565; art. 29, D. 1/2010 y art. 25, RG (AFIP) 2746


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Módulo 3

Impuesto al Valor Agregado

- Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el país que lo aplica.

Respeta el siguiente esquema de liquidación:

Materia: Régimen Tributario -2-

Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicación:

Materia: Régimen Tributario -3-

La obligación tributaria existirá si se verifica de manera concomitante los aspectos objetivos,

2) Objeto del impuesto

3) Sujeto del Impuesto

El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la misma.

Materia: Régimen Tributario -4-

Concepto de venta. Obras, locaciones y Servicios Gravados

Materia: Régimen Tributario -5-

* Es importante recalcar que no se considerarán ventas las transferencias que se realicen

Obras, locaciones y servicios gravados

Materia: Régimen Tributario -6-

Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan

Están exentos para la ley del IVA:

Cosas muebles exentas

Materia: Régimen Tributario -7-

Locaciones y prestaciones de servicios exentas:

Materia: Régimen Tributario -8-

Servicios prestados por establecimientos privados

Servicios prestados a discapacitados, por establecimientos privados

− Servicios prestados por Instituciones religiosas relativas al culto o que tengan

Materia: Régimen Tributario -9-

Materia: Régimen Tributario - 10 -

Materia: Régimen Tributario - 11 -

Exenciones en razón de un destino determinado:

Materia: Régimen Tributario - 12 -

Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nación (Arts.1º y

A los fines de este impuesto, se asimila a venta de cosas muebles:

Materia: Régimen Tributario - 13 -

- El 21 se refiere a la “Generalización del IVA a los servicios”, gravando las restantes

Importación de cosas muebles [(Art.1º- c)]

Materia: Régimen Tributario - 14 -

Materia: Régimen Tributario - 15 -

Perfeccionamiento del hecho imponible

¿Cuándo se perfecciona el hecho?

Excepciones al perfeccionamiento del hecho imponible

Materia: Régimen Tributario - 16 -

En prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios [Art. 5º, inc. b)]

Señas o anticipos que congelan precios [Art. 5º, último párrafo)]

Perfeccionamiento del hecho

Con la entrega de los Bienes, acto equivalente

Servicios regulados por tasas o tarifas

Servicios tarifados en función de

Materia: Régimen Tributario - 17 -

Honorarios profesionales que NO estén

Servicios ejecutados en forma

Emisión de la póliza o, en su caso, la

Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Cuando se convengan y facturen

Al momento de su percepción: se consideran

Cuando se hubieran capitalizado para el

Al momento de la aceptación total o parcial

Al vencimiento del plazo fijado para el pago

Materia: Régimen Tributario - 18 -

¿Qué es la base imponible?

¿De dónde surge el importe de la base imponible?

Materia: Régimen Tributario - 19 -