RESUMEN TEORICO DE IMPUESTOS I

Evolución del pensamiento financiero

La historia de la tributación se halla recíprocamente vinculada con el desarrollo del pensamiento

financiero. Las distintas escuelas del pensamiento financiero de los principales pensadores son:

1. Cameralismo: (Siglo XVII y XVIII) Esta corriente comprende nociones de administración,

gobierno, de economía y política económica y de finanzas públicas. Examina los problemas
que atañen a la economía y las finanzas desde el ángulo del Estado como sujeto de las
actividades correspondientes. Esta es la primera expresión de la ciencia de las finanzas
públicas.

2. Fisiócratas (Siglo XVIII): los aportes más importantes al desarrollo del pensamiento son:
a. Limitación de las funciones estatales y eliminación de las trabas a las actividades
individuales.
b. El impuesto debe aplicarse únicamente sobre la renta de la tierra, es decir, sobre el
único acrecentamiento neto de la riqueza como resultado de la teoría del producto
neto, y en reemplazo a la gran cantidad de impuestos que caracterizaba el régimen
fiscal de la monarquía francesa.
c. La teoría de la amortización o capitalización del impuesto territorial, que reduce el
valor de la tierra gravada y permite al comprador de un terreno pagar un precio,
descontando la parte del mismo que produce la ganancia destinada al impuesto.
d. El descrédito de los impuestos indirectos a los consumos y la apología de la imposición
directa.
e. Teoría según la cual los gastos públicos deben limitarse al producido del impuesto.

3. Adam Smith: Su pensamiento financiero consiste, esencialmente, en dos temas:

1. El papel del Estado: Según Adam Smith el Estado no debe intervenir ni interferir en la
economía, debiendo limitarse a ciertos cometidos bien determinados:
▪ La defensa exterior.
▪ La seguridad y justicia interior.
▪ Los trabajos públicos y las públicas instituciones destinadas a la promoción del
comercio, la educación de la juventud y a la instrucción del hombre de
cualquier edad.
2. Los principios de la imposición: Según Smith los ingresos individuales derivan en
definitiva de tres fuentes diferentes:
a. Rentas.
b. Beneficios.
c. Salarios.
Por lo tanto, los impuestos deben ser pagados de una u otra de estas fuentes, o de las
tres, indistintamente.
Antes de analizar cada uno de los impuestos que gravan las distintas fuentes, Smith
considera útil formular cuatro principios que atañen a los impuestos en general:
I. Principio de las facultades o igualdad:
- Cada súbdito de cada Estado debe contribuir al sustento del gobierno en
proporción con sus capacidades respectivas; esto es, en proporción con la
renta que ellos gozan bajo la protección del Estado.
 - Este principio no se cumple en la realidad ya que plantea una igualdad
aritmética, mientras que se cumple la que refiere a la capacidad contributiva,
con un impuesto progresivo.
- Es el antecedente directo de los principios constitucionales de “Igualdad” y
“Proporcionalidad”.
II. Principio de la certeza: El impuesto que cada individuo está obligado a pagar
debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo, la manera y la cantidad del pago del
impuesto deben ser claros y simples para el contribuyente. Es el antecedente
del principio de legalidad del impuesto.
III. Principio de comodidad: Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y en
el modo en que con mayor probabilidad sea conveniente para el
contribuyente pagarlo.
IV. Principio de economicidad: Todo impuesto debe ser estructurado de manera
tal de quitar y mantener fuera de los bolsillos de la gente la menor cantidad
posible por encima de la suma que ingresa al tesoro estatal.

4. David Ricardo: La doctrina financiera se centra en la incidencia de los impuestos que

afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que recaen sobre productos brutos.
» Renta ricardiana y el impuesto sobre ella. Alcance. La renta de la tierra fue
concebida por Ricardo como una renta diferencial.
A través de esta teoría, el Estado asume como base del impuesto dicha renta,
siendo que el precio del mercado se determina por el costo del productor
marginal (aquel cuyo costo de producción es igual al precio de mercado), este
productor no tiene renta y por lo tanto no paga impuesto. En este caso, el tributo
no influye sobre el precio del mercado, y los productores intramarginales, que sí
tienen renta y pagan el impuesto, deberán soportar su carga, sin poder trasladarla
por vía de modificaciones en los precios, sobre los consumidores.
Por el contrario, el impuesto que asume como base de imposición el producto
bruto de la tierra, modifica el costo de producción del productor marginal y, por lo
tanto, el precio del mercado. El impuesto se traslada al consumidor vía aumento
de los precios del mercado.
» Comparación entre impuesto extraordinario y empréstito como instrumentos para
financiar un gasto extraordinario: Ricardo considera que, en ambos casos, los
recursos que el Estado retira de la economía son bienes presentes y no riqueza
futura. Además, es igual el desembolso de los contribuyentes de un impuesto
extraordinario de un millón de pesos o el pago a perpetuidad de un impuesto
anual de cincuenta mil pesos (siendo la tasa de interés del 5%) para cubrir el
servicio de una deuda de un millón de pesos contraída por el Estado en lugar del
impuesto extraordinario.
Este concepto marca el comienzo de una larga controversia para determinar las
ventajas o desventajas de la elección entre la financiación de gastos
extraordinarios con endeudamiento o por imposición, la incidencia de la deuda
sobre la generación presente o las generaciones futuras y la carga de la deuda
pública.

5. John Stuart Mill: Es un continuador del pensamiento económico de Adam Smith, pero
refuta la relación que hace Smith del principio de capacidad contributiva con el principio
del beneficio.
 Para Stuart Mill el principio de la igualdad de impuestos equivale a la igualdad de
sacrificio; refuta el principio del beneficio y lo reemplaza por el de la capacidad
contributiva que desemboca en los principios de igualdad, proporcionalidad y
minimización del sacrificio y en la imposición progresiva, mientras que el principio del
beneficio implica el impuesto regresivo.
Teoría del Beneficio: Las rentas del Estado son una porción que cada ciudadano da de sus
bienes para tener la seguridad de disfrutar del resto de sus rentas tranquilamente. El
tributo constituye la retribución o el precio de los servicios prestados por el Estado.
Críticas: El estado presta servicios incompatibles con esta teoría. Por ejemplo, gastos de
mantenimiento de hospitales. Los sectores de bajos ingresos no suelen aportar a ellos, y
pretender que lo hagan iría en contradicción con el principio de “solidaridad social”.
Por lo tanto, Mill propone la teoría de la capacidad contributiva o de la capacidad de pago.
Se considera el nivel de vida o bienestar económico de cada persona. Se la considera la
más equitativa.
El bienestar económico puede medirse por tres manifestaciones:
» Rentas.
» Patrimonio.
» Consumo.

La doble imposición del ahorro: Sostiene que un impuesto que grave con igual alícuota
toda la renta, tanto la parte de ella que se destina al consumo como aquella que se destina
al ahorro es discriminatorio en perjuicio de esta última, ya que el impuesto grava una
primera vez la renta ahorrada, y luego, periódicamente, los intereses que se obtienen de
su inversión. Ésta es una primera postulación que aboga por la exención del ahorro por
razones de estímulo a la formación de capitales y el desarrollo económico.

6. Bastiat & Senior: El Estado brinda servicios y a cambio de ellos percibe impuestos. Es
decir, estos economistas definen al fenómeno financiero como un fenómeno de cambio.
Visión optimista del Estado.
7. Jean Baptiste Say: El Estado recauda impuestos a la vez que presta servicios, pero al no
considerar a estos como bienes aunque inmateriales, termina por considerar la actividad
financiera como un fenómeno de consumo y no de creación y de cambio de riquezas.
Es una corriente pesimista con respecto al papel del Estado y su actividad financiera.

8. Francisco Ferrara:
A. Según Ferrara hay dos concepciones del impuesto:
-filosófica: El impuesto es la contraprestación de los servicios que el Estado presta a los
ciudadanos.
-histórica: El impuesto es una destrucción de riquezas por voluntad de los gobernantes.
B. Impuesto como sustitución de un consumo por otro: El impuesto no es ni un bien ni un
mal, si no que consiste en la sustracción de un valor y en la producción de otro, o en
definitiva, es un consumo impedido y otro que lo sustituye.
C. Teoría de la difusión del impuesto: Es la descripción del largo proceso de difusión al
que el impuesto está sujeto, antes de que sus efectos queden asentados.

9. La doctrina alemana. Adolfo Wagner: Se vincula con la doctrina cameralista. Es el primer

exponente que admite más allá del fin del impuesto de cubrir gastos como una
herramienta de redistribución del ingreso mediante el impuesto progresivo.
 10. Doctrina de Gustavo del Vecchio: Tres principios fundamentales:
-Gastos fijos o costos unitarios decrecientes
-Uniformidad
-Igualdad

11. Teoría Keynesiana: Atribuye al Estado el papel de reactivante de la economía mediante las
inversiones que suplen la insuficiencia de la inversión privada, considerando a la obra
pública como instrumento de la reactivación económica. Importancia de las inversiones
del Estado para la plena ocupación y el aumento del ingreso total del país.

12. Teoria Alvin Hansen: Las inversiones necesitan en los países industrializados de elevados
ingresos, factores dinámicos que provoquen alicientes adecuados. A falta de estos
factores, la inversión total del sector privado no logra absorber la totalidad de los ahorros,
con la consiguiente desocupación. Es tarea del estado, llenar la brecha mediante el gasto
público, financiándose con los recursos sacados de la economía que no restrinjan la
inversión del sector privado.

13. Teoria Sainz de Bujanda: Desarrolla la acepción subjetiva de la actividad financiera, sin
excluir por ello el desarrollo de los conceptos objetivos y los de índole funcional.

Finanzas públicas

El Estado dirige esta actividad hacia la provisión de los recursos necesarios para el logro de los
fines propios, que son los fines de los individuos constituidos en unidad y considerados en la serie
de generaciones. Tanto los intereses individuales como los colectivos se coordinan para la
obtención de los fines superiores, unitarios y duraderos del Estado, diferentes de los fines
efímeros y perecederos de los individuos que lo componen.

Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público, la cual convive con la
economía del mercado.

Podemos definir al Estado como una organización humana con determinados cometidos o
funciones que le asignan las fuerzas políticas en un determinado contexto espacio-temporal.

Las funciones publicas son los deberes o cargos que se identifican con el cometido o con la razón
de ser del Estado, si esas funciones no fuesen cumplidas el Estado desaparecería ya que justifican
su existencia.

Actividad Financiera del Estado

A diferencia de las otras actividades realizadas por el Estado, la actividad financiera no constituye
un fin en sí misma, sino que cumple una función instrumental porque su normal desenvolvimiento
es condición indispensable para el desarrollo de otras actividades.
La actividad financiera del Estado puede sintetizarse en las siguientes etapas para el desarrollo de
sus fines:

- La planificación, selección de los objetivos y presupuesto.

 - La obtención de recursos, originados en la explotación de los bienes del Estado, en la recaudación
tributaria o en la emisión de títulos públicos.
- La aplicación o inversión de ellos, es decir la realización del gasto público.
- La gestión y manejo de ellos.

El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera, y por lo tanto se hallan

sometidos a su autoridad, las personas y entidades nacionales y extranjeras que por diferentes
medios contribuyen a proporcionar ingresos al Estado. A su vez, dichas personas son las
destinatarias de los diferentes empleos que el Estado realiza de sus ingresos por medio de los
egresos o gastos públicos. Para la actividad financiera del Estado debe haber consenso, el cual
es plasmado en la CN, donde se emana su poder de imperio. Dicho poder de imperio no es
absoluto, sino que tiene limitaciones… principios constitucionales.
La actividad financiera está integrada por actividades relativas a la previsión de gastos e
ingresos futuros materializada en la ley de presupuesto. Para ello, a través de su poder de
imperio, el Estado obtiene ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestarias calculadas y por último la ejecución de los ingresos públicos a los destinos
prefijados, o sea, los gastos públicos. Por esta razón, el desempleo se equipararía a no obtener
el Estado los recursos suficientes de los ciudadanos y dejar sin cumplir sus funciones, por no
poder cubrir el costo de los bienes públicos que debería brindar.

La actividad financiera es la actividad económica del Estado en una doble orientación:

➔ La actividad interna de la economía del sector público. Se caracteriza por su contenido
fundamental sobre la producción de bienes y servicios públicos.
➔ La proyección de la actividad económica del Estado sobre el sistema económico del
mercado con el propósito y la intención de modificar el equilibrio de dicha economía y
alcanzar otro equilibrio más satisfactorio en términos de bienestar.

El Estado como sujeto activo de las finanzas públicas

El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera, entendiendo como Estado tanto
al Nacional, como Provincial y Municipal.

Necesidades Públicas

Las necesidades públicas son todas las que el Estado como organización humana siente como
consecuencia de su existencia y mantenimiento y de los fines que persigue. Son aquellas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado.

Clasificación:

⬧ Absolutas: Las necesidades públicas absolutas son aquellas que son esenciales, constantes
y vinculadas existencialmente al Estado y de satisfacción exclusiva por él. Estas son:
- Defensa exterior.
- Orden interno: Regulación de la conducta reciproca de los individuos agrupados.
- Administración de justicia: Allanamiento de las disputas y el castigo a quienes
violen las normas impuestas.
Estas necesidades cumplen las siguientes características:
✓ Son de ineludible satisfacción.
✓ Son de imposible satisfacción por los individuos aisladamente considerados.
 ✓ Son las que dan nacimiento al organismo superior llamado Estado y las que
justifican su nacimiento.
⬧ Relativas: Son las que atañen a la vida comunitaria y a los progresos emergentes de la
civilización (instrucción, salubridad, asistencia social, transporte, comunicación, etc.). Estas
son contingentes, mudables, y no vinculadas con la existencia misma del Estado.

Las leyes del mercado (oferta y demanda) por si mismas, no garantizan la satisfacción de las
necesidades absolutas. En cambio, las relativas pueden o no ser satisfechas por el Estado,
dependiendo de la concepción política que se tenga.

Bienes y servicios públicos

Se denominan bienes y servicios públicos la producción o el hacer producir bienes materiales e

inmateriales capaces de satisfacer necesidades públicas.
Para satisfacer necesidades públicas absolutas, el servicio público es esencial e inherente a la
soberanía. Estos son prestados por él de forma exclusiva e indelegable.
Los servicios públicos esenciales son inherentes a la soberanía del Estado, porque son prestados
por él en forma exclusiva e indelegable, haciendo uso para eso de su poder de imperio.
Los servicios públicos no esenciales tienden a satisfacer necesidades públicas vinculadas con el
progreso y bienestar social; no son inherentes a su soberanía.
Los servicios públicos pueden ser:

» Divisibles: Se satisface al mismo tiempo una necesidad pública y una necesidad individual
demandada por el usuario. Son aquellos que aun siendo útiles a toda la colectividad, se
conciben de tal forma que las actividades pueden ser determinadas y concretadas en
relación con los particulares a quienes el servicio atañe.
Estos satisfacen una demanda y se presentan por determinación del poder público
(instrucción primaria pública, vacunación, etc.)
» Indivisibles: Son aquellos cuya naturaleza es tal que favoreciendo a numerosos
componentes de la comunidad, existe la imposibilidad practica de efectuar su
particularización con respecto a personas determinadas (defensa exterior). Son los
servicios que el Estado presta persiguiendo sus propios fines, y no son susceptibles de
demanda individual. No se prestan según por las preferencias de los individuos, sino por la
decisión de los organismos del Estado.

Sean divisibles o indivisibles, no hay decisión personal de los individuos, si no que la decisión la
toman los sujetos que gobiernan la organización estatal. En el caso de los indivisibles, el bien o
servicio se prestará en igual forma y sin exclusión para todos los individuos que viven en una
sociedad.

Recursos Públicos

Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del Estado cualquiera sea su naturaleza
económica o jurídica. Es toda riqueza a favor del Estado y acreditada como tal, para que el Estado
pueda efectuar sus gastos.

Clasificación: según la procedencia,

 → Recursos Originarios: Aquellos recursos que las entidades públicas obtienen de fuentes
propias de riqueza, ya sea de un patrimonio fructífero o de una industria o de un
comercio. El Estado se solventa por si mismo.
→ Recursos Derivados: Aquellos que las entidades públicas se procuran mediante
contribuciones provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la
comunidad. El Estado los obtiene utilizando su poder de imperio. Es decir, mediante
tributos, deuda pública y sanciones patrimoniales.

Géneros de recursos: -----preg de parcial… que tipo de recursos conoces?-------

➢ Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio

➢ Recursos de empresas estatales
➢ Recursos gratuitos: Como las donaciones, legados, etc. de los particulares, ayudas
internacionales para reconstrucción de daños bélicos.
➢ Recursos tributarios: Capacidad contributiva: aptitud económica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
➢ Recursos por sanciones patrimoniales: multas. Procuran disuadir de la comisión de actos
ilícitos.
➢ Recursos monetarios: La emisión de moneda.
➢ Recursos del crédito público. Empréstitos.
➢ Jarach clasifica los recursos como,
a. Precios en la venta de bienes y servicios en el mercado.
b. Tributos.
c. Deuda pública.
d. Emisión de moneda y otras operaciones monetarias.
e. Otros recursos.

Destino de los recursos

A. Recursos públicos orientados a la gestión social

Uno de los fines más relevantes del Estado es lograr el bienestar, la estabilidad social y la
protección de los ciudadanos. Esto sólo lo puede lograr el Estado, a través de la redistribución de
la riqueza. En la gestión social, el Estado realiza aquellas actividades que podría no realizar el
sector privado porque el cálculo económico no le resulta viable. Por ello, el Estado asume la tarea
de intervenir subsidiariamente.

- Principio de subsidiaridad: El Estado interviene sin tener en cuenta el costo o tercerizando, por el
mecanismo de subsidio, pagando al prestador privado las diferencias entre el precio y las sumas
que el beneficiario paga. Esta gestión es desarrollada por las instituciones públicas, y sus ingresos
son los donativos y fundamentalmente el producido por los juegos de azar.

- Principio de solidaridad: Cuando asume esta obligación para todos aquellos que están
imposibilitados y la realiza en acontecimientos de carácter extraordinario o eventual vinculados
con la salud, la protección y la alimentación.

B. Recursos orientados a la gestión económica

El Estado interviene en la economía y hace su gestión económica donde tiene en mira el problema
de supletoriedad y el de la complementariedad en el mercado o el crecimiento y desarrollo.
- Supletoriedad o suplementación:

⬧ Dirigida a la infraestructura del país: como la construcción de represas, producción de la

energía o del agua de riego.
⬧ Suplementación: que se concreta mediante la asunción, por parte del Estado, de los costos
fijos o parte de ellos y dejando los demás costos propios de la producción a cargo de los
particulares.

- Complementariedad o complementación:

⬧ Abocándose a la intervención en ciertas áreas de la actividad económica. Se realiza la

gestión económica dentro de determinadas actividades, que dependerán de la concepción
política de los gobernantes.
⬧ El Estado complementa la actividad privada, para lo cual recurre a un estatuto jurídico
especial denominado empresa.

Coexisten dos sistemas económicos: el de mercado, regido por los precios y el de las finanzas
públicas, regidas por el proceso de ingresos-gastos. El Estado no se dedica a obtener una
rentabilidad como si lo hace una empresa privada. Para Jarach, el impuesto será un bien si el
consumo impedido representa una utilidad menor que el consumo producido en su reemplazo;
será un mal en caso contrario. Entonces podemos decir que la actividad financiera del Estado
implica: un consumo impedido y otro efectuado en su reemplazo; un consumo impedido y una
inversión efectuada; una inversión impedida y un consumo efectuado; una inversión impedida y
otra efectuada.

INGRESOS TRIBUTARIOS

Tributo: Son todas las prestaciones, comúnmente en dinero, exigidas en ejercicio del poder de
imperio, sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que demanda el cumplimiento de los del Estado.

» Prestaciones comúnmente en dinero: es una característica de nuestra economía monetaria

pero no es forzoso que así suceda. Otros códigos admiten la prestación en especie.
» Exigidas en ejercicio del poder de imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción,
que se manifiesta en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación
del tributo que le será exigido, el Estado lo ejerce en virtud de su poder de imperio.
» Sobre la base de la capacidad contributiva: aptitud económica de los integrantes de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos:
- Tienen disponibilidad de medios económicos para su pago.
- Los que cuenten con mayor capacidad contributiva, tendrán mayor participación
en las entradas del Estado.
» Es virtud de una ley: Significa someter el tributo al principio de legalidad. No hay tributo
sin ley. La norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la
obligación. Con ello se configura el hecho imponible o presupuesto que hace nacer la
obligación tributaria.
» y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado.

¿Qué debe contener toda ley tributaria?

 ▪ La atribución del crédito tributario a favor de un sujeto activo determinado.
▪ La determinación como sujeto pasivo (aspecto subjetivo) a aquel a quien se le atribuye el
acaecimiento del hecho imponible (contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena
(responsable).
▪ Los elementos necesarios para fijar el quántum (aspecto cuantitativo), es decir, la base
imponible y alícuota.
▪ Las exenciones neutralizadoras de los efectos de los hechos imponibles.
▪ La vigencia del tributo (aspecto temporal), es decir, la fecha a partir de la cual los hechos
imponibles hacen nacer la obligación y la duración que va a tener.
▪ El ámbito en el cual es de aplicación (aspecto espacial). Tres han sido los criterios
interpretativos de este tema:
- El de la ubicación territorial de la fuente productora.
- El del domicilio del beneficiario: no se refiere al lugar de residencia, sino aquel en
donde se haya localizado el “centro de intereses” para una persona física y de la
“dirección efectiva de la empresa” para personas jurídicas.
- El de la nacionalidad del beneficiario: prevalece la nacionalidad, sin tener en
cuenta el lugar de domicilio, el lugar donde se desarrollen las actividades o donde
se originan las rentas.

Clasificación de los tributos

Una clasificación propuesta es dividirlos en vinculados y no vinculados. En los tributos vinculados,

la obligación depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeño de una
actuación estatal que repercute en el obligado. Ej tasas y contribuciones especiales; En los tributos
no vinculados, el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actividad
estatal. Ej. Impuesto.

La clasificación principal consiste en dividir a los tributos en impuestos, tasas y contribuciones.

Impuesto

» La prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a él.

» Tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley,
como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado.
» El impuesto no es un contrato bilateral entre el Estado y los contribuyentes, es una
obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio, cuya recaudación debe destinarse a satisfacer necesidades públicas indivisibles.
» El impuesto tiene en cuenta, como nombramos anteriormente, la capacidad contributiva
de las personas, esto tiene que ver con la manifestación de riquezas de las mismas, ya
sean mediante la Renta (Ej. IIGG), el Patrimonio (Ej. Bs personales) y/o el Consumo (Ej.
IVA).

Clasificaciones de los impuestos

a. Internos o domésticos y externos o comercio exterior: impuestos internos son los que se
perciben dentro de los límites del país, e impuestos externos son los que se cobran con
motivo de la entrada o salida de bienes por las fronteras.
 b. Ordinarios o extraordinarios: En la actualidad se refiere al carácter de la permanencia o
transitoriedad/emergencia del impuesto.
c. Reales u objetivos y personales o subjetivos: son personales aquellos que tienen en cuenta
la especial situación del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el
concepto de su capacidad contributiva. Son reales los que consideran en forma exclusiva
la riqueza gravada con prescindencia de la situación personal del contribuyente, por
ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
d. Directos e Indirectos: (la mas importante para saber) En el caso de los impuestos directos
no se puede trasladar el impuesto, sino que recae sobre una determinada persona por lo
cual el sujeto percutido es el mismo que el incidido. Por ejemplo, el impuesto a las
ganancias, bienes provinciales. Tienden a ser progresivos, quien mas tiene mas paga.
Mientras que por su parte, el indirecto es aquel en el que si puede ser trasladado, por
ejemplo el IVA, IIBB. Clasificación imprecisa.
e. Instantáneos o de única vez: si el hecho imponible se produce durante un período
(ejemplo, ganancias) o en forma instantánea (ejemplo, sellos).
f. Fijos, graduales y proporcionales: son fijos aquellos impuestos que se establecen en una
suma invariable por cada hecho imponible. Son graduales aquellos que varían con la
graduación de la base imponible (es fijo en cada categoría). Son proporcionales aquellos
que tienen una alícuota fija, lo que varía es el monto que se toma para el cálculo.
g. Regresivos y progresivos: los impuestos progresivos se caracterizan por que a medida que
la base imponible del mismo aumenta también va aumentando la alícuota del impuesto y
con efecto regresivo es al revés, a medida que aumenta la base imponible disminuye la
tasa efectiva sobre el contribuyente incidido.
h. Globales o selectivos: son globales aquellos impuestos que gravan en forma general el
hecho imponible (ej. Impuestos generales de consumo, IVA). Por el contrario los selectivos
son aquellos que gravan solo ciertas o parcialmente, las manifestaciones de capacidad
contributiva taxativamente enumeradas en la ley (ej. Internos).

Nivel y Distribución de carga tributaria

La política económica sobre tributación está centrada en tres aspectos principales: eficiencia,
equidad y suficiencia. La función principal de un sistema tributario es transferir fondos del sector
privado al sector público, con el fin de financiar las actividades del Estado.

Para llevar a cabo dicha actividad, se debe mantener la eficiencia, siendo esta la extracción de
recursos de la sociedad convirtiéndose correctamente en beneficios; la equidad, por la cual la
sociedad solo acepta ser tasada si siente que todos están pagando su parte correspondiente y los
recursos son utilizados de acuerdo a los fines deseados; y la suficiencia que es fundamental ya que
un sistema tributario debe estar preparado para incrementar el monto de fondos para financiar
los gastos requeridos por la sociedad.

Efectos económicos de los impuestos:

a. Traslación: Es el fenómeno por el cual la persona obligada a tributar por estar

comprendida en el hecho imponible es el contribuyente de derecho. Pero sucede que
quien paga el impuesto no es en realidad quien soporta la carga, si no que esta recae en
un tercero, denominado contribuyente de hecho. La traslación puede producirse hacia
adelante, hacia atrás o de manera oblicua; simple o de varios grados; y aumentada.
 b. Percusión: Es el acto por el cual el tributo recae sobre el contribuyente de derecho, o sea,
sobre el contribuyente que por estar comprendido en el hecho imponible debe pagar el
impuesto.
c. Incidencia: Este fenómeno significa el peso específico que grava el contribuyente de hecho
o definitivo. Se puede producir por vía directa cuando el contribuyente de derecho es
incidido, y por vía indirecta cuando se verifica la traslación de ese contribuyente de
derecho hacia la persona incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo.
d. Difusión: Es la irradiación en todo el mercado de los efectos económicos del impuesto,
tanto en la demanda como en la oferta de mercaderías y también en los precios.
Reacciones de las difusiones:
- Contribuyente de hecho: como consecuencia de aumento de los precios, puede
reducir sus consumos, esto se traducirá en una disminución de la demanda, la cual
generará una baja en los precios y en las ganancias de los vendedores.
- Contribuyentes que reduzcan sus ahorros: esto producirá una escasez de dinero
que conducirá a un incremento de la tasa de interés. Este aumento del precio del
dinero incrementa los costos de producción, los precios tienden a subir y hay un
mayor sacrificio por parte de los contribuyentes.
- Inducción a aumentar la producción o perfeccionar sus métodos para alejar la
carga tributaria o soportarla mejor.

Tasas

Prestaciones pecuniarias establecidas por ley en la cual se obliga al contribuyente a pagar una
suma de dinero determinada por la prestación de un servicio concreto, efectivo e individualizado
en él que presta el estado. Es un tributo cuyo hecho generador esta integrado con una actividad
del Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente.
Tienen un fin específico, es decir, es un pago por una contraprestación que brinda el estado. Se
establece en función de la valuación fiscal. Ej. Tasa de Justicia, ABL.

Para Jarach existe tasa cuando el Estado presta servicios divisibles y por lo tanto, puede exigir a
quienes los utilizan o reciben individualmente, la paga que corresponde.

El sujeto es divisible, el propósito redistribuible. Actividad del estado materializada en la

prestación de un servicio individualizado en el obligado. Tributo vinculado.

Diferencia de la tasa, con la tarifa y el precio

El precio es un instituto del derecho privado, caracterizado por la voluntariedad, la

contractualidad, la consensualidad y la onerosidad. Precio es la paga que se efectúa producto de la
interacción de las fuerzas del mercado.

La tarifa responde a una regulación directa o indirecta por parte del Estado, ya que el mismo
puede delegar en el órgano administrador de la empresa la forma y oportunidad del valor
demandado a los privados, por la prestación del servicio. Es la paga pecuniaria por un bien o
servicio. Dicha paga no es precio sino que es la suma de dinero que el usuario entrega al prestador
por el bien que le provee por medio de la tarifa.

Cuando la intervención en el ámbito de la gestión económica se efectúa por vía de la

supletoriedad, estaremos ante tarifas. En cambio, cuando interviene en la economía con carácter
complementario, recurre al instituto del precio y lo implementa a través S.A. mixtas o de capital
estatal.

Contribuciones especiales

Tributo que la ley establece a sujetos que experimentan un incremento de su patrimonio en virtud
de un servicio que presta el estado. Ej. Subte
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o a las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.

Se diferencia del impuesto en el hecho de que, en la contribución especial, se requiere actividad

productora de beneficio; en el impuesto, la prestación no es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la tasa, sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca
ventaja, la cual es esencial en la contribución.

Elementos:
o La prestación personal. La obligación de pagar la contribución nace en el momento en que
finaliza la obra pública beneficiante.
o Beneficio derivado de la obra.
o Proporción razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribución exigida (doble
tasación, fijación de alícuotas proporcional al valor del inmueble, reparto del costo de la
obra entre quienes se consideran beneficiarios).

INGRESOS NO TRIBUTARIOS

Conformados por recursos originarios, empréstitos y emisión monetaria.

» Recursos públicos orientados a la gestión social, a través de los principios de subsidiaridad

y solidaridad.
» Ingresos de la gestión económica, se relacionan con los principios de supletoriedad,
dirigidos a la infraestructura del país, y a los de complementariedad, que comprenden las
áreas básicas de la economía.
» Ingresos de gestión financiera, se divide esta gestión en:
- Responsabilidad generacional: se refiere a la venta de los bienes acumulados por
las generaciones anteriores o bien al traslado de las deudas a las generaciones
futuras o al hecho de soportar mediante el tributo el costo actual o pasado, por
parte de la generación actual.
- Política bancaria: contempla el problema del dinero, del crédito y de los bancos;
con ellos va unido el tema de la emisión monetaria, la creación del dinero
secundario a través de los encajes bancarios, los diferenciales zonales y por rubro.

Gasto Público

Son gastos públicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir
sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas.

El gasto estatal presupone dos valoraciones previas:

✓ La selección de las necesidades de la colectividad que se consideran públicas (aspecto
variable, sujeto a la concepción sobre el papel del Estado).
 ✓ La comparación entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad
material de satisfacerlas.

La finalidad del gasto público, además de satisfacer las necesidades de la sociedad, tiene efectos
redistributivos, para mejorar el bienestar de la comunidad. Sólo el Estado lo puede hacer, un
privado no, debido a que su objetivo es obtener rentabilidad en su emprendimiento, no
redistribuirla.

Clasificación de los gastos públicos

→ Gastos para consumo: son todos aquellos que sirven para la producción de servicios del
Estado, tanto divisibles como indivisibles.
→ Gastos de transferencia: son gastos que se distribuyen a determinados beneficiarios del
dinero extraído de otros sujetos. Ej: los servicios de la deuda pública para el pago de los
intereses y amortización de la deuda, beneficios del sistema de la seguridad social.
→ Gastos de inversión: toda erogación estatal destinada a la adquisición o producción de
bienes instrumentales o de capital, que incrementan el activo fijo del Estado. Ej: obras de
urbanización, calles o caminos.

A su vez, los gastos pueden ser:

o Inherentes al estado: Ej. Seguridad interior, defensa exterior, administración pública (PE,
PL, PJ) etc.
o No inherentes al estado: Ej. Salud, seguridad social, obras públicas, educación, subsidios,
etc.

Derecho tributario

Los miembros del Estado confían la administración de una parte de sus ingresos al Gobierno, para
que con ellos consiga satisfacer objetivos comunitarios.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos regulados en
sus distintos aspectos.
Subdivisiones del Derecho tributario: El derecho tributario tiene por objeto regular el fenómeno
financiero producido a raíz del requerimiento legal, y su posterior obtención por parte del Estado,
reconociendo determinadas subdivisiones, cada una de las cuales tiene por objeto especifico
reglar un sector de esas relaciones de idéntica naturaleza.
» Derecho tributario constitucional. Conjunto de normas y principios constitucionales que delimitan
el poder fiscal del Estado.
» Derecho tributario sustantivo o material. Regula la obligación tributaria propiamente dicha, desde
su creación hasta su extinción.
» Derecho tributario administrativo o formal. Procura el cumplimiento del derecho tributario
sustantivo.
» Derecho tributario procesal. Contiene el conjunto de normas que regulan los procesos a través de
los cuales se dirimen las controversias tributarias.
» Derecho tributario penal. Contiene el conjunto de normas que describen las violaciones o
infracciones a las obligaciones que tienen su origen en las disposiciones del Derecho tributario
sustantivo y administrativo, y establecen las correspondientes sanciones.
 » Derecho tributario internacional. Rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de
las normas de carácter internacional que corresponda aplicar en casos de doble imposición,
coordinar métodos para evitar la evasión y formas de cooperación entre los países.

Doble, múltiple y nula tributación

La doble y múltiple tributación se da cuando el mismos sujeto pasivo, por el mismo hecho
generador y en similar periodo de tiempo, es gravado por dos (doble imposición) o más (múltiple
imposición) sujetos con poder tributario.

Mientras que la nula imposición se da cuando actúan las jurisdicciones fiscales de dos o más
países, y así se logra, en determinados casos, no gravar ciertas operaciones.

Entre las medidas tendientes a evitar este problema se destacan:

» La exencion de las rentas obtenidas en el exterior. Consiste en exonerar el pago de impuestos a la

renta o utilidades recibidas desde el exterior por el país donde reside el receptor de las mismas.
» Creditos y las deducciones por impuestos pagados en el exterior. Consiste en permitir la deducción
o acreditación de un tax credit de las sumas de impuestos pagados en países extranjeros contra la
cantidad de impuesto que debe tributarse al computar la totalidad de las rentas obtenidas.
» Tax deferral.
» Tax sparing.
» Descuentos por inversiones en el exterior. Consiste en deducir de los impuestos a la renta que se
deben pagar, un porcentaje del monto de las inversiones realizadas en países en vías de desarrollo.

Fuentes del derecho tributario. Son los medios generadores de normas jurídicas.
- La constitución.
- La ley.
- El decreto-ley.
- Reglamentos.
- Los tratados internacionales.
- Otras fuentes.

Inimponibles tributarios

1. Operativos
▪ Gastos: A los fines de la Ley del impuesto a las ganancias es todo sacrificio
económico, o disminución de riqueza experimentada por un sujeto a raíz de la
obtención de ganancias gravadas, o para poder obtenerla y también para
mantener la fuente. Incluye el costo de todo insumo material o inmaterial, las
pérdidas por casos fortuitos o de fuerza mayor derivados de los riesgos propios de
cada actividad, así como el deterioro físico o económico sufrido por los bienes
utilizados en la actividad o generados por ella, como los créditos.

▪ Deducciones: Son una compensación por la disminución del valor de los bienes.
Son expresas y se clasifican en:
- Los gastos propiamente dichos (abarca los insumos o consumos de riqueza
sufridos para obtener una ganancia bruta y no incluido al calcularlo). Estas
 deducciones pueden practicarlas todos los sujetos, a condición de
satisfacer los requisitos legales.
- Ciertas liberalidades calificadas como deducciones personales, cuyo
cómputo está reservado a las personas físicas y sucesiones indivisas,
cuando les corresponda.
- Otras liberalidades de alcance más general, en cuanto pueden ser
computada por todos los sujetos, como las donaciones.

▪ Dispensas tributarias: Se definen como todas las liberalidades tributarias de

cualquier origen y naturaleza, por las cuales determinados objetos, sujetos o
hechos imponibles no pagan tributo en forma permanente o transitoria.

2. Franquicias: Son los privilegios concedidos a los contribuyentes eximiéndolos de las

obligaciones generales tributarias. Comprende las desgravaciones, exenciones y las
exclusiones.

▪ Desgravaciones: Se definen como la autorización por la cual se suprime

totalmente o se libera parcialmente la obligación de pago de un tributo a un
contribuyente, como consecuencia de la realización de determinadas inversiones
que deben reunir todas los elementos esenciales de las obligaciones y demás, el
modo. Obedecen a propósitos de promoción económica y social.
Se clasifican en:
- Desgravaciones objetivas tangibles: Las que habitualmente las leyes
facultan para que se realicen en inversiones del género bienes de uso y
dentro de estos, las maquinarias y equipos que se incorporan a la
producción.
- Desgravaciones objetivas intangibles: Aquella que se refieren a la
localización geográfica, es decir, las regiones y zonas que se pretenden
desarrollar u ocupar geopolíticamente.
- Desgravaciones subjetivas tangibles: Las vinculadas con el área social y
comunitaria. En este aspecto, se relaciona con inversiones en la formación
y capacitación técnica del personal o inversiones en aspectos de
cooperación comunitaria.
- Desgravaciones subjetivas intangibles: Ej. las inversiones en seguros de
renta vitalicia destinados al personal, como medio de mejorar la situación
futura de la comunidad y destinar fondos para crear un mercado de
capitales a plazo.

▪ Exenciones: Es la liberación expresa de una determinada fuente, sujeto u

objeto, del pago del tributo por una disposición legal sin imponer condiciones
u obligaciones particulares.
Se dividen en:
- Exenciones subjetivas: Son aquella establecidas por ley en función de
la personalidad del beneficiario de la ganancia; puede adquirir alcance
absoluto (por referirse a todas las ganancias del sujeto) o relativo (por
referirse solamente a alguna de ellas).
 - Exenciones objetivas: Son las dispuestas por la ley mediante la cual, la
liberalidad incluye a los hechos económicos fijados en el objeto en
función real y no personal.

▪ Exclusiones: También se los denomina supuestos de no sujeción, esto es, las

ganancias ajenas a su campo de imposición, por no reunir los rasgos
determinantes del hecho imponible que configuran la condición de ganancias
gravables.
- Exclusión objetiva: Es la relacionada con la delimitación temporal de
las ganancias de capital originadas en meras tenencia de bienes.
- Exclusión subjetiva: Puede estar vinculada con la delimitación espacial
del hecho imponible, al establecer la norma, que solo se hallan
alcanzadas por el tributo de las rentas generadas en el territorio
nacional.

3. Incentivos económicos: Medidas de fomento a los contribuyentes, a fin de que ellos

logren un determinado comportamiento económico y obtengan una contraprestación en
términos de crecimiento y desarrollo.

▪ Diferimiento: Se otorga a los contribuyentes la facultad de retardar un pago de

tributo hasta una determinada fecha, esto se da como consecuencia del
desarrollo de una actividad específica bajo determinadas modalidades de
implementación. Ej devengado exigible, devengado estimado, devengado
diferido.

▪ Devoluciones: Son recuperos de los tributos que se pagaron a las personas

vinculadas con el comercio exterior, al importar cosas destinadas a formar
parte de bienes que posteriormente se han de exportar.
▪ Reintegros y reembolsos: El reintegro es que en virtud del cual se restituyen,
total o parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de
tributos interiores por la mercadería que se exportare para consumo a título
oneroso o bien, por los servicios que se hubieren prestados en relación a las
mercaderías mencionadas. Por ejemplo, cuando se exporta un producto, al
momento del despacho a plaza se puede pedir el reintegro del impuesto al
consumo ya que el producto sale libre de impuestos. Mientras que el
reembolso, es aquel en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributo por la previa
importación para consumo de toda o parte de la mercadería que se exportase
para consumo a título oneroso o bien, por los servicios prestados en relación.

▪ Reducción de Alícuota: Consiste en suavizar la pendiente de la curva del

gravamen expresado en términos matemáticos, a fin de morigerar los efectos
de la progresividad del gravamen, es decir, adecuar el gravamen a porcentajes
menores de manera tal que se logre disminuir el impuesto a pagar.

Estimulo financiero

Se consideran estímulos financieros a:

 - Compensación: Se produce cuando dos personas que actúan por derecho propio
reúnen la calidad de acreedor y deudor recíprocamente sin interesar las causas
jurídicas de la deuda.
- Transferencia: Es la cesión de creditos entre distintos sujetos, en la que el cedente es
el acreedor del organismo fiscal; como no tiene la posibilidad de compensar su
crédito, lo cede a un tercero para que este pueda utilizarlo.
- Créditos subsidiados: Son líneas de créditos establecidas a largos o medianos plazos
con tasas menores que las que habitualmente cobran las entidades financieras con el
fin de financiar la importación de determinados bienes o exportaciones de mercados
altamente competitivos.
- Recupero de créditos: Es el instrumento por el cual las empresas pueden lograr el
descuento de los créditos originados en exportaciones a tasas pasivas o subsidiadas,
para lo cual se establecen las condiciones generales para su aplicación.

Obligación tributaria

Es el vínculo o nexo jurídico que surge entre el Estado u otro ente (sujeto activo o acreedor) y los
contribuyentes o responsables (sujetos pasivos o deudores) en cuanto a estos últimos se les pueda
atribuir o hacerles responsables del hecho previsto en la ley (Hecho imponible) y en consecuencia,
exigir una prestación de tipo patrimonial (tributo).

» Reconoce como fuente única y exclusiva el precepto legal.

» Obligación de carácter personal que se establece entre el sujeto activo y el sujeto pasivo a quien
corresponde adjudicarle o hacerle responsable del hecho imponible previsto en la ley.

La obligación tributaria se perfecciona, se constituye o se efectiviza en el momento en que se

produce el hecho imponible.

El hecho generador o imponible se debe entender como aquel acto económico o negocio cuya
realización u omisión da nacimiento a la obligación tributaria, ya que la ley por sí sola no puede
indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales. Por tal razón, es que se sostiene
que al realizarse el hecho imponible este determina el sujeto pasivo y la prestación a que está
obligado.
Clasificación:

» Hechos imponibles instantáneos: Hechos que se producen, materializan o perfeccionan en solo un

determinado momento independientemente de otras circunstancias.

Hechos imponibles de ejercicio: Se generan mediante la reunión de un conjunto de hechos o

situaciones de hecho ocurridas en un determinado periodo de tiempo. Ej impuesto a las ganancias.

Elementos/Aspectos del hecho generador:

» Objetivo: consiste en la descripción del hecho concreto en la norma tributaria que el

contribuyente o sujeto pasivo de la obligación tributaria puede realizar materialmente. El
objeto es aquello que está gravado, teniendo en cuenta la capacidad contributiva de la
persona.
Dentro de la ley deben estar contenidos los inimponibles tributarios, que son aquellos que
no pagan por no estar alcanzados por el hecho imponible (excluidos) o por una exención.
Esta última puede ser objetiva (exime de pagar el impuesto a una determinada renta
 como puede ser los intereses del plazo fijo) o subjetiva (exime al sujeto como pueden ser
las iglesias).
» Subjetivo: referido a los sujetos que intervienen en la obligación tributaria una vez que se
ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la obligación tributaria, el hecho
imponible determina cuál va a ser el sujeto activo de dicha obligación y el sujeto pasivo de
la misma. El sujeto activo es el ente público acreedor del tributo, a quien la ley le ha
conferido dicha atribución. El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de responsable. Es aquel
obligado al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales.
Los sujetos encargados del hecho imponible pueden ser personas físicas, jurídicas o
sucesiones indivisas.
» Espacial: señala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que está
descripto en la misma.
» Temporal: es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza el hecho
generador, siendo esto importante ya que identifica el hecho por el cual nace la obligación
tributaria. La temporalidad es el tiempo y/o el periodo que se tiene en cuenta al momento
de efectuar la liquidación propiamente dicha.

Finalmente, la base imponible es aquella necesaria para determinar el quantum del impuesto.
Cada hecho imponible sentara una base sobre la cual se partirá para la liquidación del impuesto.
A dicha base imponible se le aplica, dependiendo de la capacidad contributiva, una determinada
alícuota, las mismas se encuentran detalladas en la escala del artículo 90, de esta surgirá el
impuesto determinado. Para la determinación del impuesto se deben considerar los “inimponibles
tributarios” que son los gastos deducibles, las deducciones y las deducciones personales.

La obligación tributaria es el impuesto a pagar que se determinará partiendo del impuesto

determinado al que se le restan las retenciones, anticipos y pagos a cuenta. Dentro de estos
últimos está el “tax credit” que corresponde a una medida unilateral para evitar la doble
imposición entre Estados. Por impuestos análogos pagados en otro país por igual período siempre
que caiga para una renta en Argentina se aplica.

Los impuestos se basan en la capacidad contributiva de las personas, esta se reconoce mediante
tres manifestaciones:
➢ Renta.
➢ Patrimonio.
➢ Consumo.

Esto se lleva a la realidad mediante la determinación del hecho imponible, este es el hecho que el
legislador establece que debe acontecer en la realidad para que se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria. Ej. IVA, se da con la compra y venta.
El hecho imponible siempre debe estar sustentado por la legalidad o por principios de la ley, por lo
que solo se pueden dar por ley la creación de los impuestos.

Institución presupuestaria

La actividad financiera del Estado y su política de gastos y recursos se explicita en el presupuesto.

Satisfacer de las necesidades públicas tiene un costo. Previamente deberán determinarse los
gastos públicos, para luego analizar con qué recursos serán satisfechos. Es decir, los ciudadanos no
deberían ceder sus ingresos más de lo necesario para cubrir los gastos a realizar previamente
determinados. En la medida que no se cubran los gastos necesarios para cubrir las necesidades de
bien común incrementa la presión tributaria.
Es la estimación de gastos y recursos por parte del estado. Se provisionan recursos futuros para un
periodo futuro. Esto se da porque existe una ley, en la cual también se detalla que dicho
presupuesto deberá presentar cada año antes de cierta fecha. Va firmado por el jefe de gabinete
del estado y el presidente de la nación. Según el artículo nº 75 de la CN, se establece la facultad
única y exclusiva del Poder Legislativo para fijar recursos y gastos de la Administración Pública
Nacional.

Marco conceptual

La actividad financiera del estado implica: la previsión de gastos e ingresos futuros; la obtención
de ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestarias calculadas; y
finalmente aplicar los ingresos a los destinos fijados, o sea, al gasto público. Estas se concretan en
un documento llamado presupuesto.

El presupuesto publico formalmente es una ley, la ley 24156.

Funciones del presupuesto publico

1. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del estado para el
cumplimiento de los cometidos que se han asumido.
2. Permitir el conocimiento y el control, de parte de la opinión pública y del poder legislativo,
de la actividad financiera del gobierno.
3. Evidenciar el cálculo económico de la actividad financiera del estado a través de cotejo de
gastos y de los recursos aprobados por el parlamento.
4. Coordinar el plan económico del sector público con el plan económico general.

Principios generales del plan presupuestario

Son un conjunto de reglas que deben respetarse durante la elaboración y ejecución del
presupuesto, pero surgen de la práctica y doctrina de las finanzas públicas.

❖ Publicidad: Es condición fundamental para el control de la acción del Estado. Implica que
tanto el presupuesto como la ejecución presupuestaria deben estar a disposición de la
opinión pública, empresarios y ciudadanos. Por un lado para controlar la ejecución y
posibles desvíos y por otro lado, para poder tomar decisiones.
❖ Claridad: Este principio está implícito en el anterior. La forma de exponer y exteriorizar el
presupuesto debe ser lo más clara y precisa posible para no dar lugar a la confusión.
❖ Exactitud: Exige que las previsiones sean lo más exactas posibles. El cálculo de los recursos
y gastos debe ser lo más precisa posible, sin subestimaciones ni sobreestimaciones.
❖ Integridad o universalidad: Este principio exige que el presupuesto contenga, por
separado, todos los gastos y recursos. Los mismos deben ser registrados en bruto, sin
adecuaciones ni compensaciones.
❖ Unidad: Expresa la exigencia de que todos los gastos y todos los recursos estén reunidos
en un solo presupuesto.
❖ Anticipación: El presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del
periodo para el cual va a regir.
El artículo 27 de la ley 24.156 establece que si al inicio del ejercicio financiero no se
encontrare aprobado el presupuesto general, regirá el del año inmediato anterior con
 algunos ajustes que disponga la ley. El poder ejecutivo podrá realizar las modificaciones
que considere necesarias. No se establecen límites claros a este último.
❖ Especificación o especialidad: Exige que los gastos deben ser contraídos, asignados, y
pagados dentro del periodo para el cual hayan sido votados.
❖ Anualidad: Exige la fijación, para el presupuesto, de un periodo anual que puede coincidir
o no con el año calendario.
❖ Equilibrio: El presupuesto ha de estar siempre equilibrado, en el sentido de que los gastos
efectuados siempre deben contar con la financiación por algún recurso, en última
instancia mediante alguna operación de endeudamiento, aunque fuera de corto plazo, o
de emisión monetaria, con cargo al estado, por el Banco Central. En caso de que los
recursos sean superiores a los gastos, también existe el equilibrio presupuestario, en
cuanto el superávit sea utilizado para el pago de deuda o se destine a la formación de
algún fondo especial o a incrementar fondos ya creados.

Presupuesto por programas

Es una forma de exteriorizar las tareas, actividades, metas físicas, montos involucrados. Permite
tener una mejor evaluación y control de la ejecución de las políticas públicas. Este debe
complementar y no reemplazar al presupuesto tradicional.

Sector publico Administracion nacional Administraciosn central

naciocional no
financiero Universidades nacionales Organización
descentralizada
Empresas y sociedades
Sector publicas Instituciones de
publibo seguridad social
Fondos fiduciarios

Otros

Sector publico Sistema bancario Empresas publicas

naciocional financieras
financiero Sistema financiero no
bancario Otras instituciones
publicas financieras

Alcance del presupuesto público

➢ Administración Central.
➢ Organismos descentralizados.
➢ Instituciones de la seguridad social.
➢ Fondos fiduciarios.
➢ Universidades nacionales.
➢ No incluye a las empresas publicas ni al sector publico nacional financiero.

Manipulación presupuestaria

Artículo 37 de la ley 24.156 vigente establecerá los alcances y mecanismos para efectuar las
modificaciones a la ley de presupuesto general, que resulten necesarias durante su ejecución.
Queda reservada al congreso nacional las decisiones que afecten el monto total del presupuesto y
el monto del endeudamiento previsto.

El jefe de gabinete puede disponer las reestructuraciones presupuestarias que considere

necesarias dentro del total aprobado por la ley de presupuesto, quedando comprendidas las
modificaciones que involucren gastos corrientes, gastos de capital, aplicaciones financieras y
distribución de finanzas.

En cuanto al incremento de las partidas que refieran gastos reservados y de inteligencia solo podrá
disponerse por el congreso nacional.

Concepto Redacción Redacción vigente CC

original
Monto total del Congreso Congreso Nacional. Congreso
presupuesto Nacional Uso indiscriminado Nacional
de DNU
Monto IDEM A IDEM A IDEM A
endeudamiento
Incremento de Congreso Jefe de gabinete Jefe de gabinete
gastos corrientes en Nacional
determinados
gastos de capital o
aplicación
financiera
Cambios de Congreso Jefe de gabinete Jefe de gabinete
distribución de Nacional
finalidades
Art. 15 de ley de Aplica el limite Exceptúa el Aplica el limite
responsabilidades cumplimiento
fiscales ídem
anterior

El artículo 15 de la ley 25.917, establece que el PE nacional, los PE provinciales y CABA solo podrán,
durante la ejecución presupuestaria, aprobar mayores gastos de otros poderes del estado, siempre
que tuvieren asegurado un financiamiento especialmente destinado a su atención. Asimismo, no
podrán aprobar modificaciones presupuestarias que impliquen incrementos en los gastos corrientes
en determinaciones presupuestarias que impliquen incrementos en los gastos corrientes en
detrimento de los gastos de capital o de las aplicaciones financieras.

Cambio de finalidad del presupuesto: Se pueden evitar créditos destinados a salud o desarrollo
social para cubrir subsidios al transporte.

Principios constitucionales de la tributación

Son los principios que están incorporados en nuestra Constitucion Nacional y que prescriben o
determinan el diseño del sistema tributario.
Tareas efectuadas para limitar el ejercicio del poder de imperio propio del Estado (potestad
tributaria), que se encuentran reguladas por la Constitucion

Según Jarach, son aquellos postulados que se asumen como limitaciones constitucionales u
orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la adopción de determinados impuestos y su
configuración.

Los principios constitucionales tributarios son elementos básicos del ordenamiento financiero y
tributario de cada país, que consideran los ejes sobre los que se asientan los distintos institutos
tributarios.

Potestad tributaria/ poder de imperio/ poder tributario: Esta es la facultad que tiene el Estado de
crear unilateralmente tributos cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria especial. Esta potestad tributaria solo puede ser ejercida mediante una ley. Para la
actividad financiera del Estado debe haber consenso, el cual es plasmado en la CN, donde se
emana su poder de imperio.

Los principios limitadores al poder de imperio más importantes son:

➢ Principio de libertad: La violación de la libertad por vía tributaria no existe dentro de la

jurisprudencia. Libertad corporal, intelectual, política, económica, de manifestación.
➢ Principio de legalidad: Se basa en el postulado de que no hay impuesto sin ley. Solo el
congreso puede establecerlo, es decir, el pueblo a través de sus representantes.
Solo existe retroactividad si el hecho imponible, incluida su dimensión temporal, ha tenido
integra realización antes de entrar en vigor la ley que lo convierte en imponible.
El principio de juridicidad, en cambio, contempla solo el cumplimiento de los aspectos
formales de la ley.
➢ Principio de igualdad: La Constitución Nacional dispone que todos los habitantes son
iguales ante la ley. Y también que la igualdad es la base del impuesto y las cargas públicas.
Se parte del precepto igualdad entre iguales y desigualdad entre desiguales.
Aplicar el principio no es tan sencillo o lineal como parece, por ello se han circunscrito a
dos aspectos: categorizaciones y progresividad. Debe existir razonabilidad en el
establecimiento de la categoría y que la categorización no sea arbitraria, injusta y hostil.
No se respeta el principio de igualdad cuando las diferencias están fundadas en
circunstancias que no tengan relación posible con los deberes de los ciudadanos como
contribuyentes.
➢ Principio de capacidad contributiva: Significa que deben contribuir más al sostenimiento
del Estado, para satisfacer las necesidades públicas, aquellos ciudadanos que poseen una
mayor capacidad contributiva o económica.
El principio de capacidad contributiva no aparece expresamente citado en nuestra carta
magna, pero si en la mayor parte de las constituciones provinciales. De todos modos,
surge por la relación de dos principios constitucionales, el de igualdad y el de
proporcionalidad.
Los impuestos, en su progresividad, deben evitar la confiscatoriedad, es decir, no deben
atentar contra el derecho de propiedad del ciudadano. Generalmente se consideran, en
nuestro país que un impuesto es merme en más de un 33% su capacidad contributiva es
confiscatorio. Se supone que el topo del 33% proviene de considerar que la tercera parte
de sus rentas son para vivir, otro tercio para ahorrar y otro para contribuir al
sostenimiento del gasto público.
 Lis impuestos pagados deben garantizar el derecho de propiedad, y proveer lo necesario y
suficiente para poseer un patrimonio que les garantice una vida digna.
Proporcionalidad + equidad + no confiscatoriedad = principio de capacidad contributiva:
Es un principio innominado, pero sí es constitucional porque es interpretación de la CSJN.

➢ Principio de proporcionalidad: Las contribuciones concretas de los habitantes de la nación

serán en proporción a su capacidad contributiva. Para las finanzas publicas, un impuesto
es proporcional cuando su alícuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.
➢ Principio de no confiscatoriedad: La constitución nacional asegura la inviolabilidad de la
propiedad privada, su libre uso y disposición y prohíbe la confiscación.
Se manifiesta a través de: Múltiples imposiciones, absorción sustancial de la renta,
absorción del capital, valorización social de los tributos, exigencia de capital mínimo/
capacidad potencial y absorción de ingresos totales. En síntesis, un impuesto es:
1. Confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial del capital o de la renta, es
decir cuando supere el 33% de la renta normal y debe tenerse en cuenta la
proporción de del impuesto con relación al rendimiento corriente de los capitales
al alcance común de las gentes dedicadas a la especie.
2. La superposición de impuestos sobre un mismo hecho imponible no es causal de
confiscatoriedad.
3. El poder judicial no puede fijar la tasa que puede cobrar el fisco, siendo esa faculta
exclusiva del poder legislativo.
4. La valoración social de la tierra en lugar de la valorización efectiva de la renta
agropecuaria no es causal de confiscatoriedad.
5. Las leyes fiscales no tienen solo un fin recaudatorio, sino que también extra
fiscales (obtención de la justicia social, combatir latifundios, combatir bienes
inexplotados, políticas económicas)
➢ Libre actividad o ejercer industria licita: Los problemas que lo afectan se resumen en:
razonabilidad con la productividad empresarial; función social; limitación de ciertas
actividades; y recaudación económica.
La corte suprema establece que los impuestos que pretendan restringir el ejercicio regular
de una profesión, actividad u oficio, deben basarse en la particular naturaleza de la misma
pero no prohibirla o limitarla en términos extraordinarios.
➢ Principio de generalidad: Derivado del principio de igualdad. Se establece que los tributos
se apliquen con generalidad, esto es, abarcando íntegramente las categorías de personas
o de bienes previstas en la ley y no a una parte de ellas. El gravamen debe establecerse de
tal forma, que cualquier persona cuya situación coincida con la señalada como hecho
generador del crédito fiscal, debe ser sujeto de impuesto. La csj ha dicho que la
generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave
una parte de la población en beneficio de otra. Las exenciones constituyen excepciones a
la regla de la generalidad, con el propósito de lograr una efectiva justicia fiscal o de
fomentar el desarrollo de regiones determinadas.
➢ Principio de irretroactividad: El principio de legalidad nos establece la necesidad de la
existencia de una ley previa para obligar al pago de un tributo.
Aplicar una norma legal con efecto retroactivo, es decir, anterior a la fecha de su entrada
en vigencia, es afectar el principio bajo análisis.
La corte establece que solo habrá retroactividad si el hecho imponible, incluida su
dimensión temporal, ha tenido integra realización antes de entrar en vigor la ley que lo
conveniente en imponible.
 ➢ Principio de certeza: Basado en los fundamentos de Smith, este principio propone que el
impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El
tiempo, la manera y la cantidad del pago deben, en todos ser claros y simples para el
contribuyente y cualquier otra persona. Este principio es el antecedente del concepto de
legalidad del impuesto y la exclusión de la discrecionalidad de la administración
recaudadora. Que cumpla todos los aspectos del hecho imponible y la capacidad
contributiva.

Principios no constitucionales/ económicos:

- Principio de eficiencia: Los impuestos que modifican los precios relativos de los bienes
son ineficientes en el sentido de que reducen la utilidad individual más de lo
necesarios para conseguir una determinada cantidad de ingresos tributarios. Debe ser
eficiente, a diferencia de la neutralidad clásica, no genera carga adicional ni tampoco
excedente de gravamen. Ese gasto excedente se llena con incremento de gravamen.
Ejemplo de gasto ineficiente: se pagan $ 1.000.- cuando se necesitan $ 500.- lo que
sobra, es decir $ 500.- son la carga excedente de gravamen.
- De neutralidad: Ningún impuesto debe afectar la relación oferta y demanda, no
debiendo el Estado afectar las decisiones de los particulares a través del sistema
tributario.

Potestades tributarias entre los diferentes niveles de gobierno -----preg de parcial---

Son las constituciones las que determinan la distribución de las potestades dentro del Estado.

Estado nacional: Potestades derivadas – restrictivas

▪ Potestad exclusiva y permanentemente: Derecho de importación y exportación.

▪ Potestad concurrente y permanente: Impuesto directo con excepción de los aduaneros.
▪ Potestad de concurrente y transitoria: Impuesto directo, siempre que se den las
circunstancia previstas en el artículo 75, inc. 2

Provincias: Potestades originarias – amplias

▪ Potestad exclusiva y permanente: Impuesto directos salvo la posible concurrencia con la

nación.
▪ Potestad concurrente y permanente: Impuestos indirectos.

Las potestades son originarias de las provincias, si bien las delegadas a la Nación son irrevocables.

La realidad demuestra que la delimitación constitucional no se cumple en la práctica, ya que los

gravámenes indirectos más importantes son legislados y recaudados por la nación y que la
legislación y recaudación de los impuestos directos “originalmente provinciales” han dejado de ser
transitorios o de emergencia.