ADÓTANI ALAPOK ÁFA 2007. évi CXXVII.

törvény

Jellemzője: Termékre és szolgáltatásnyújtásra (fogyasztásra) vonatkozik, közvetett adó,

Adóalany: az a jogképes személy vagy szervezet, aki saját nevében gazdasági tevékenységet folytat Magyarországon.

Gazdasági tevékenység: bevétel elérése érdekében rendszeresen, illetve tartósan vagy üzletszerűen végzett tevékenység
(sajátos: a magánszemély sorozatos ingatlanértékesítése).

Sajátos adóalanyok: • csoportos adóalanyiság, • tulajdonközösség, • evások, • együttműködő közösség, • különös

elszámolási módot alkalmazók, választók.

Nem gazdasági tevékenység: A közhatalmi tevékenység: Például: a jogszabály-alkotási, az igazságszolgáltatási, az ügyészi, a

védelmi, a rendvédelmi, a külügyi és igazságügyi igazgatási, a közigazgatási jogalkalmazói, a hatósági ellenőrzési és pénzügyi
ellenőrzési, a törvényességi felügyeleti és ellenőrzési, az államháztartási, európai uniós és egyéb nemzetközi támogatás
elosztásáról való döntési tevékenység. Amit munkaviszony, munkaviszony jellegű jogviszony vagy olyan munkavégzésre
irányuló egyéb jogviszony keretében végeznek, amelyben a jogosult irányítása és felelőssége mellett a kötelezett alárendelt
helyzetben van a tevékenység végzése eredményének, díjazásának, valamint egyéb feltételeinek és körülményeinek
meghatározásában.

Adóköteles ügyletek: Az alábbi ügyletek után kell adót fizetni: • belföldi termékértékesítés; • belföldi szolgáltatásnyújtás;
• közösségen belüli termékbeszerzés; • közösségen belüli szolgáltatás-igénybevétel; • termékimport.

Teljesítés helye, ideje: Áfa fizetési kötelezettség akkor és ott valósul meg, amikor és ahol a teljesítés történik: - teljesítés
helye; - teljesítés ideje.
Termékértékesítés: Fogalma: Birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre
jogosítja. Termékértékesítésnek minősül (többek között): → az adóalany vállalkozásán belül végzett saját beruházása, ha
ennek eredményeként tárgyi eszközt állít elő; → bizományosi értékesítés; → termék bérbeadása határozott időre, a
tulajdonjog átszállásával (lízing); → az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva, azt saját vagy alkalmazottai
magánszükségletének kielégítésére használja, vagy vállalkozástól idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, vagy más
tulajdonába ingyenesen átengedi, feltéve, hogy a beszerzéshez adólevonási jog illette meg. → Kis értékű ajándék, áruminta.
→ Közcélú adomány. → Apport. → Adóalany jogutódlással szűnik meg.
Kis érték: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék
átengedéskor – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani.
Áruminta: a képviselt terméknek kisebb és jellemző része vagy mennyisége, amelyet kizárólag a képviselt termék
bemutatásának céljára adnak, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem is alkalmas.
Közcélú adományozás: közhasznú szervezetnek és egyháznak adott termék, nyújtott szolgáltatás, igazolás van róla.

Belföldi értékesítés: • Terméket küldeményként nem adják fel vagy nem fuvarozzák el: A termék az értékesítés
teljesítésekor belföldön található. • Terméket küldeményként feladják vagy elfuvarozzák: A termék küldeménykénti
feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor belföldön van.

Szolgáltatás nyújtás: Bármely olyan ügylet, amely nem termékértékesítés. Az alábbi ügyletek szintén szolgáltatás nyújtásnak
minősülnek (pl.): → vagyoni értékű jogok időleges vagy végleges átengedése; → terméket vállalkozásból időlegesen kivonva,
azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában vállalkozásától idegen célok elérésére
ingyenesen használja (feltéve, hogy a beszerzéshez adólevonási jog illette meg); → ingyenesen nyújtott szolgáltatás (feltéve,
hogy az adóalanyt a szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan adólevonási jog illette meg). Az alábbi ügyletek nem
minősülnek szolgáltatás nyújtásának: → faktoring, ha a követelést megvásárló pénzzel fizet; → közcélú adományozás.

Teljesítés helye szolgáltatásnyújtás esetén: Kérdés, hogy a szolgáltatásnyújtás adóalany (áfa-alany) vagy nem adóalany (pl.
magánszemély) részére történik. Főszabály: Adóalany részére: Teljesítés helye = ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági
céllal letelepedett. Nem adóalany részére: Teljesítés helye = ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett.
Gazdasági célú letelepedés = székhely vagy állandó telephely.

Teljesítés helye szolgáltatásnyújtás esetén sajátos szabályok: ◊ Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások: az
ingatlan fekvésének a helye. ◊ Személyszállítás: az útvonal. ◊ Nem adóalany részére nyújtott termékfuvarozás: az útvonal
(Közösségen belüli: indulási hely). ◊ Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sportszolgáltatások: ahol
a szolgáltatást ténylegesen teljesítik. ◊ Közlekedési eszköz bérbeadása: - rövid időtartam (vízi~: 90 nap, egyéb: 30 nap):
ahol a bérelt eszközt a bérbevevő részére ténylegesen birtokba adták; - hosszú időtartam: főszabály.

Adófizetési kötelezettség keletkezése: Teljesítés időpontja (fizetendő áfa felszámítása): - amikor az adóköteles ügyletet
teljesítik; - számlakibocsátás történik, függetlenül a teljesítéstől (csak az értékesítőre). Részletfizetés/határozott időtartamra
szóló elszámolás (pl. folyamatos teljesítés): az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy
elszámolás vonatkozik. Előleg: a kézhezvétel/jóváírás (az előleg az áfát tartalmazza). Saját rezsis beruházás: az üzembe
helyezés időpontja.

Adó alapja: Főszabály szerint a teljesítésért járó ellenérték, beleértve az árat közvetlenül befolyásoló támogatást is. (Bírói
gyakorlat szerint, ha a felek nem rendelkeznek az áfá-ról, akkor úgy kell tekinteni a megállapodást, hogy a kikötött árban az
áfa is benne van. Nem független felek között a szokásos piaci ár, ha: - az ellenérték aránytalanul magas a termék,
szolgáltatás szokásos piaci árához képest, és az eladót egyébként az adólevonási jog nem egészben illeti meg; - az ellenérték
aránytalanul alacsony a termék, szolgáltatás szokásos piaci árához képest, és a vevőt az adólevonási jog nem egészben illeti
meg. Ha az ellenérték pénzben nem kifejezett (pl. csere), akkor az ellenértékül szolgáló termék, szolgáltatás nettó forgalmi
értéke (szokásos piaci áron). Termékimport esetén a vámérték, feldolgozás esetén az ellenérték vagy hozzáadott érték,
növelve: • a vámok, adók, illetékek (kivéve magát az áfá-t) összegével; ha vámmentesség illeti a beszerzőt, akkor annak
összegével csökken az adóalap, • a végső közösségi rendeltetési helyig felmerülő járulékos költségekkel (pl. biztosítás,
szállítás, csomagolás). Csökkentve: az árengedmény, visszatérítés összegével. Speciális termékértékesítés esetén (pl.
gazdasági tevékenységből kivonás, ingyenes átadás, adólevonásra nem jogosító tevékenységre felhasználás,
személygépkocsi üzemanyag, saját beruházás) az adott vagy hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára vagy
előállítási költsége. Lízing esetén a tőkerész adóköteles, a kamathányad adómentes. Bizományosi értékesítés esetén: •
bizományos és a harmadik személy között eladási megbízásnál a bizományi jutalék az adóalap része, vételi megbízásnál nem
képezi részét; • megbízó és a bizományos között az előbbi tükörképe. Szolgáltatásnyújtásnál (saját nevében, de más javára
történik): • A közreműködési díj része az adóalapnak, ha a közreműködő a szolgáltatást nyújtó. • A közreműködési díj nem
része az adóalapnak, ha a közreműködő a szolgáltatást igénybe vevő. Ha az ügylet ellenértékét külföldi fizetőeszközben
határozták meg, az adóalap, adó kiszámításához az adófizetési kötelezettség keletkezésének napján érvényes hitelintézeti
devizaárfolyamot vagy MNB árfolyamot kell alkalmazni. - A NAV-hoz előzetesen be kell jelenteni, ha MNB árfolyamot
alkalmaznak, 2 évig nem lehet tőle eltérni. – EKB. Közösségi ügyletek esetében: a főszabály és az általános elvek szerint.
Adóalap részei még: • az adók (kivéve magát az áfá-t); • az egyéb kötelezettségek; • az árkiegészítések; • az árat
befolyásoló támogatások; • a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a
termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybe-vevőjére, így különösen: a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással,
fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek (akkor is, ha a járulékos díj és költség áthárítása külön
megállapodáson alapul ). Nem része az adóalapnak: • az árengedmény, áruvisszatartás címén elengedett összeg; • a
mennyiségi diszkont, üzletpolitikai (más számára is elérhető) engedmény; • a más nevében és javára beszedett pénzösszeg,
amelyet nyilvántartásban elszámolási kötelezettségként kezelnek (pl. bérfőzőnél a bérfőzési szeszadó); • a kártérítés; • a
kötbér, késedelmi kamat (feltétele, hogy dokumentálva legyen). Csökkenti adóalapot: • az árcsökkentés, engedmény címén
visszatérített összeg; • a visszavett göngyöleg betétdíja (teljesítés meghiúsulása miatt); • a visszatérített összeg. Utólag
csökkenti az adóalapot: A visszatérített ellenérték, ha • az ügylet érvénytelen; • hibás a teljesítés; • a teljesítés hiánya miatt
az előleget visszatérítik; • az ügylet meghiúsul és az eredeti állapotot helyreállítják; • a betétdíjak visszatérítése; • a
teljesítést követő árengedmény esetén. Feltétel: sztornó vagy helyesbítő számla kiállítása (tulajdonképpen a számla
érvénytelenítése vagy módosítása).

Adó mértéke: 5% (humán gyógyszerek, egyes (alapvetően vakok részére készített) gyógyászati segédeszközök, napilapok,
könyv, kotta, folyóirat, táv hő-szolgáltatás, előadóművész személyes közreműködésével nyújtott hangszeres élőzenei
szolgáltatás, emberi fogyasztásra alkalmas halak (de: szárított, sózott vagy sós lében tartósított, füstölt hal nem!), internet
szolgáltatás, házi sertés belsőség, étkezőhelyi vendéglátásban a helyben készített étel és nem alkoholos tartalmú ital,
Étkezőhelyi vendéglátásban az étel- és a helyben készített, nem alkoholtartalmú italforgalom, Braille-írógép, Braille-
nyomtató, Braille-kijelző vakoknak); 18% (tej és tejtermékek, gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült
termék, kereskedelmi szálláshely szolgáltatás, zenés, táncos rendezvények működésének biztonságosabbá tételéről
rendelet szerint meghatározott alkalmi szabadtéri rendezvényre történő, kizárólag belépést biztosító szolgáltatás); 27%
(minden más esetben – főszabály).

Alulról számított ÁFA; a termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő adó mértéke: 5%, 18%, 27%;
Felülről számított ÁFA; a termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt adótartalom aránya: 27 ÷ (100 + 27) = 21,26 %,
18 ÷ (100 + 18) = 15,25 %, 5 ÷ (100 + 5) = 4,76 %.

Adómentes teljesítés: Adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás: 1. Adómentesség, levonási joggal: • adóalanynak

történő közösségen belüli termékértékesítés; • adóalanynak történő közösségen belüli szolgáltatásnyújtás; • export. 2.
Adómentesség, levonási jog nélkül: • adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel
(2008 előtt: tárgyi adómentesség); • alanyi adómentesség.

Adószám: A 11 jegyű adószám szerkezeti felépítése a következő: 12345678-y-zz = Ahol: 12345678 az adózót egyértelműen
azonosító törzsszám. y az ún. áfakód. A főszabály szerint csak "2"-es, illetve "3"-as áfakódú adóalany (ez utóbbi az EVA
alanya) által kibocsátott számla tartalmazhat áthárított áfát. zz az adózó székhelye szerint illetékes területi adóhatóság
kódja az alábbiak szerint

Közösségen belüli termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás: Főszabály szerinti ügylet: „A” eladó Közösségen belül értékesít,
nyújt szolgáltatást: ez adómentes, ha • az eladó rendelkezik a vevő közösségi adószámával, és • az eladó hitelt érdemlően
igazolni tudja, hogy a termék elhagyja az eladó tagállam területét. „B” vevő önbevallással rendezi adókötelezettségét saját
tagállamában.

Közösségi adószám: A magyarországi közösségi adószám felépítése: HU12345678. Kötelező közösségi adószámot kérnie az
általános forgalmi adófizetésre kötelezett adóalanynak: • ha más tagállamban illetőséggel bíró, közösségi adószámmal
rendelkező adóalanynak vagy adófizetésre kötelezett jogi személynek Közösségen belüli termékértékesítést teljesít, illetve
ha terméket ilyen adózótól szerez be; • ha más tagállambeli adóalanynak szolgáltatást nyújt, illetve ha más tagállambeli
adóalanytól szolgáltatást vesz igénybe. Közösségi adószámot kell kérnie: • a kizárólag adólevonásra nem jogosító
tevékenységet folytató adóalanynak, • a kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató, különleges jogállású adóalanynak,
• az általános forgalmi adóalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személynek, • az alanyi adómentességet
választó adóalanynak, • az egyszerűsített vállalkozói adó alanyának: - ha a tárgyévben az általa az EK más tagállamában
beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke a 10 000 eurót meghaladja; azon közösségi beszerzést
megelőzően, amellyel ezt az értékhatárt meghaladja; - ha a tárgyévet megelőző évben az általa az EK más tagállamában
beszerzett termék adó nélkül számított összesített ellenértéke nem haladja meg a 10 000 eurót és a Közösségen belül
beszerzett termékek utáni általános forgalmi adó fizetési kötelezettségét a tárgyévben választása alapján belföldön kívánja
teljesíteni (ezt a tárgyévet megelőző adóév utolsó napjáig kell bejelentenie).

Adómentes teljesítés levonási jog nélkül: Nincs fizetendő áfa és nem is vonható le az áfa. Kizárólag a törvényben tételesen
felsorolt tevékenységek minősülnek adómentesnek: közérdekű tevékenységek (85.§); egyéb sajátos tevékenységek (86.§).

Közérdekű tevékenységek: - postai szolgáltatás; - humán egészségügyi-, szociális- ellátás (kivéve étkeztetés); - emberi
szövet, vér, anyatej értékesítése; - fogorvosi ellátás; - gyermek- és ifjúságvédelem; - bölcsődei, óvodai, diákotthoni és
kollégiumi ellátás – az étkeztetés kivételével, ha az ennek fejében járó ellenérték külön térítendő meg; - alapfokú-,
középfokú-, akkreditált felsőoktatási tevékenység; - sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás; -
népművészeti tevékenységek; - közszolgáltató rádiós és televíziós műsorszolgáltatás stb.

Egyéb sajátos tevékenységek: - biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás; - hitel-, pénzkölcsön szolgáltatás; - befektetési
szolgáltatás; - szerencsejáték-szolgáltatás; - postai bélyeg névértéken történő értékesítése; - ingatlan bérbeadása
(kivételekkel); - beépített ingatlan első értékesítése; - beépítetlen ingatlan értékesítése; - stb.

Adólevonási jog: Az adóalanyok a beszerzéseikre jutó áfát levonásba helyezhetik. ◊ Beszerzésre jutó áfa: gazdasági
tevékenységhez beszerzett terméken, igénybevett szolgáltatáson felmerülő, áthárított áfa. ◊ Általában: az adóalany
gazdasági tevékenységének (értékesítéseinek, szolgáltatás-nyújtásának) a bevételéhez kapcsolódóan felszámított fizetendő
áfából kerül levonásra. Adólevonási jog korlátozása: - Ideiglenesen: adószám felfüggesztése alatt. - Véglegesen: adószám
törlése. - Adószám felfüggesztésének gyakori okai.

Adólevonási jog személyi és tárgyi feltételei: ◊ Csak az adóalanyt illeti meg! Nyilvántartás az egyszeres vagy a kettős
könyvvitel szabályai szerint. ◊ Tételes költségelszámolás alkalmazása (pl. evá-s, átalányadós nem vonhat le áfá-t). ◊ Az
adóalany rendelkezzen nevére szóló, a levonható adót hitelesen igazoló dokumentummal: - számla; - egyszerűsített
adattartalmú számla; - egyéb, az adót igazoló okirat (pl. a vámhatóság által kivetett áfa befizetését igazoló okirat). A nyugta
nem jogosít levonásra.
Adólevonási jog korlátozása: (Beszerzett) termékek esetében: › Motorbenzin; › Egyéb üzemanyag szgk. üzemeltetéshez; ›
Szgk., 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motor, jacht; › Egyéb vízi közlekedési eszköz (sportolási, szórakozási célú); ›
Élelmiszer, iltal (kivéve védőital); › Lakóingatlan; › Lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges termék. (Igénybe vett)
szolgáltatások esetében: › Szgk. üzemeltetéshez, fenntartásához szükséges szolgáltatás (50%); › (Személy)taxi szolgáltatás
(SZJ 60.22.11); › Parkolási szolgáltatás; › Úthasználati szolgáltatás; › Vendéglátó-ipari szolgáltatás; › Szórakoztatási célú
szolgáltatás; › Lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges szolgáltatás. Korlátozott mértékű levonási jog: › Telecom
szolgáltatások (telefonSZJ 64.20.11 és 64.20.12), mobil (SZJ 64.20.13), internetprotokollt alkalmazó, beszédcélú adatátviteli
szolgáltatást (SZJ 64.20.16-ból) áfájának 30%-a nem levonható. Függetlenül szintén nem vonható le a személygépkocsi
üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka.
Adólevonási jog korlátozása alóli kivételek: - a termék továbbértékesítési célt szolgál; - a szolgáltatást közvetítő veszi
igénybe; - a terméket, szolgáltatást bérbe adják (szgk., 125 cm3 motor, jacht, vízi közlekedési eszköz); - szgk. beszerzése taxi
szolgáltatáshoz; - parkolás, úthasználat 3,5 t felett (de számla kell!).

Levonható adó megosztása: Adóköteles értékesítéshez kapcsolódó beszerzés áfá-ja levonható (kivéve a korlátozásokat!).
Adómentes teljesítés esetén a beszerzést terhelő áfa: levonható (pl. export, közösségi értékesítés), vagy nem levonható.

Levonható adó megosztásának módszerei: 1.Közvetlen allokáció (tételes elkülönítés, levonásra jogosító és levonásra nem
jogosító értékesítésekhez egyértelműen hozzárendelhető beszerzések); 2. Beszerzést terhelő adó arányosítása (ha
közvetlenül nem allokálható), Előző év adatai alapján, vagy tárgyévi adatok alapján.

A Levonási Hányados (LH) számítási képlete: LH: a levonási hányados, amelynek: → számlálójában az adólevonásra
jogosító termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékének – ideértve az ezekhez kapcsolódó előleget is – adó nélkül
számított, forintban megállapított és éves szinten összesített összege szerepel. → nevezőjében pedig egyrészt a
számlálóban szereplő összeg, másrészt az adólevonásra nem jogosító termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékének
– ideértve az ezekhez kapcsolódó előleget is – adó nélkül számított, forintban megállapított és éves szinten összesített
összege szerepel együttesen. A levonási hányadost felfelé kerekítve, két tizedes jegy pontossággal kell megállapítani, pl.
0,8345  84%. Fontos: a termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának árát közvetlenül nem befolyásoló támogatás
összegét kizárólag a nevező értékét növelő tételként kell figyelembe venni. LH=Adólevonásra jogosító értékesítések nettó
összege/ Összes értékesítés nettó összege!!!

A levonható áfa számítása: L: az arányosítással megosztandó előzetesen felszámított adóból a levonható rész összege. A: az
arányosítással megosztandó előzetesen felszámított adó éves szinten összesített összege. Arányosításba bevont
(beszerzések után felszámított) levonható áfa összege: L=A x LH!!!!

Az arányosítás szabályai (főszabály): ELŐZŐ ÉVI ADATOK ALAPJÁN: év végén (az adóévi utolsó bevallásban) korrigálni kell a
tényleges adatok alapján a levonási hányadot. TÁRGYÉVI ADATOK ALAPJÁN: göngyölítéses módszer segítségével (folyamatos
a korrekció).

További megosztási szabályok: → Adóalanyiságot eredményező és nem eredményező tevékenységhez (személyes célú
felhasználáshoz) történő beszerzések esetén a hasznosítást leginkább tükröző természetes mértékegység alapján kell a
megosztást elvégezni (m2, m3, kg stb.). → A tárgyi eszközökre jutó előzetesen felszámított adó megosztására különös
szabályok vonatkoznak.

Sajátos megosztási szabályok: Tárgyi eszközök esetén a használati idő alatt megváltozhat a levonási hányad.
 KORRIGÁLNI KELL!!! Az utólagos kiigazítást a levonható adó összegében akkor kell elvégezni, ha a megváltozott
körülmények alapján megállapított levonható adó összege és a korábban megállapított levonható adó összege közötti
eltérés eléri, vagy meghaladja a tízezer forintot.

Tárgyi eszközökre vonatkozó különös szabályok : Az utólagos áfa korrekcióra előírt figyelési periódus: • 5 év. • az
ingatlannak minősülő tárgyi eszközök vonatkozásában 20 év. A korrekciót évente utólag kell elvégezni. Módszere: a tárgyi
eszközre jutó előzetesen felszámított adót az eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától számított 12.
hónapokkal záruló egyéves periódusok alatti felhasználási arány alapján kell megosztani és korrigálni.

Adó megállapítása:  Önadózással (adóalany végzi),  Kivetéssel (NAV vámhatósági szakterület, új közlekedési eszköz
Közösségen belüli beszerzése esetén, importnál főszabály szerint);  Határozattal (NAV a nem adóalany adókötelezett
részére, pl. magánszemély sorozatos ingatlanértékesítése).
Bevallás: Éves bevallás: tárgyévet követő február 25-éig, Feltétele: a tárgyévet megelőző 2. év összesített adójának
összege előjeltől függetlenül nem érte el a 250 000 Ft-ot. Év közben nincs pénzügyileg rendezendő áfa kötelezettség!
(Közösségi adószám megállapítása esetén át kell térni a negyedéves bevallásra.). Havi bevallás: tárgyhót követő hónap 20-
áig Feltétele: a tárgyévet megelőző 2. év előjelhelyesen számított adója az 1 millió Ft-ot elérte (vagy időarányos összeg).
Negyedéves bevallás: tárgynegyedévet követő hónap 20-áig. Akik sem az éves, sem a havi bevallásba nem tartoznak bele.
A főszabály a negyedéves bevallás! A feltételek évközi változása esetén át kell térni a következő gyakoribb bevallási formára.
A NAV gyakorított bevallást/elszámolást engedélyezhet.

Az adó elszámolása: Az adóalanyok általában befizető pozícióban vannak, azaz a fizetendő adó nagyobb, mint a levonható
adó. Az adófizetés a bevallási határidővel azonos határidőben esedékes. Visszaigénylés: ha az adóalanynak „követelése” van
az adóhatósággal szemben. Az elévülési időn belül a soron következő adó-megállapítási időszakban beszámítható, illetve
meghatározott feltételek megléte esetén visszaigényelhető!

Adófizetési kötelezettség halasztása: Pénzforgalmi szemléletű könyvvezetők esetén!!! Főszabály szerinti adófizetési
kötelezettség halasztható addig az időpontig, ameddig részükre az ellenértéket megfizetik. Halasztás lejár: ha 45 napon
belül (ill. költségvetési szervek esetében a rájuk vonatkozó könyvvezetési szabályok szerint) nem fizették meg az
ellenértéket. Halasztás egyéb esetekben is lejár, pl. követelés engedményezése esetén, megszűnés esetén.

Visszaigénylés feltétele: Főszabály: Ha a visszaigényelhető összeg meghaladja: - havi bevallónál az 1 millió Ft-ot, -
negyedéves bevallónál a 250 ezer Ft-ot, - éves bevallónál az 50 ezer Ft-ot, és az adózó kéri a kiutalást. Ha nem igényelhető
vissza a különbözet, vagy az adózó nem kéri a kiutalást: a „túlfizetés” jövőbeni elszámolási időszakra továbbvihető, és majd
későbbi fizetendő adó összegéből levonható.

Kiutalás előtti ellenőrzés: A visszaigényelt áfa kiutalására nyitva álló határidő: - 75 nap, - ha az adózó a megfizetettségről
nyilatkozik, akkor a kiutalásra nyitva álló határidő 30 nap, 1 000 000 forintot meghaladó áfa esetében 45 nap. Ha a kiutalási
igény 30 %-ot meghaladóan jogosulatlan, akkor nem jár késedelmi kamat.

Számlázási követelmények: Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb: a teljesítésig, előleg fizetése esetén a fizetendő
adó megállapításáig, de legfeljebb a fenti időpontokat követő 15 napon belül köteles gondoskodni. Számlát kell kibocsátani:
- a belföldön, ellenérték fejében teljesített termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról; - az exportról, Közösségen belüli
értékesítésről; - előlegfizetésről. A számla kibocsátási kötelezettség alól mentesül : az áfa mentes értékesítés („tárgyi
mentes”); az értékesítésnél a vevő készpénzzel fizet vagy készpénz-helyettesítő eszközzel fizet, és nem kéri a számla
kibocsátását (de nyugta ilyenkor is kell!).

Gyűjtőszámla: Több ügylet, különböző teljesítési időpontokkal (adólevonási jog különböző időpontokban nyílik meg).
Időszakos elszámolású számla: Egy meghatározott teljesítési időpont: fizetési határidő. Számla kötelező adattartalma:
Kibocsátás kelte. - Számla sorszáma. - A termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának neve, címe, adószáma. - A
termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve, címe, adószáma. - Az értékesített termék, nyújtott szolgáltatás
megnevezése. - Teljesítés időpontja. - Az adó alapja (nettó). - Az alkalmazott adó mértéke. - Az áthárított adó. - Utalás
speciális esetre (pl. alanyi adómentes teljesítés). Nyugta kötelező adattartalma: - Kibocsátásának kelte. - Nyugta sorszáma.
- Nyugta kibocsátójának neve, címe, adószáma. - Termék, szolgáltatás bruttó ellenértéke.

Fordított áfa belföldi ügyletek esetén: Fogalma: a számla áfa felszámítása nélkül kerül kiállításra, az adót a termék
beszerzője, szolgáltatás igénybevevője állapítja és fizeti meg, a vevőnek levonási joga is keletkezik ugyanabban a
bevallásban, feltéve, hogy levonásra jogosult. Oka: A termékértékesítést végző, szolgáltatást nyújtó „nem biztos, hogy
megfizetné az áfát”, mert felszámolás alatt áll, feketegazdasági területen működik.

A fordított áfa alkalmazásának feltételei: Az ügylet teljesítésében érintett felek: mindegyike belföldön nyilvántartásba vett
adóalany legyen, valamint egyikének se legyen olyan, az Áfa törvényben szabályozott jogállása, amelynek alapján tőle adó
fizetése ne lenne követelhető. Alkalmazni kell a „tárgyi” adómentesség alá tartozónak, az evás adóalanynak stb. Nem
alkalmazható, ha bármelyikük alanyi adómentességet élvez, vagy mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyként
különleges jogállása van.

Fordított Áfa esetkörök:  építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan eladása, értékesítése;  az olyan építési-
szerelési és egyéb szerelési munka esetében, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására vagy egyéb
megváltoztatására – ideértve az ingatlan bontással történő megszüntetését is – irányul, feltéve, hogy az ingatlan
létrehozatala, bővítése, átalakítása vagy egyéb megváltoztatása építési hatósági engedély-köteles;  az előzőekben
említett termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz munkaerő kölcsönzése, kirendelése, illetőleg személyzet
rendelkezésre bocsátása esetében;  fém-, papír-, üveg-, műanyag-, gumi- stb. hulladék (Áfa törvény 6. sz. melléklete
szerint);  beépített ingatlan(rész), valamint az ehhez tartozó földrészlet értékesítése, ahol a használatba vételre jogosító
engedély és az értékesítés között legalább 2 év eltelt, és amennyiben a terméket értékesítő adóalany élt az
adókötelezettség választási jogával;  üvegházhatású gáz kibocsátására jogosító forgalomképes vagyoni értékű jog
(kibocsátási egység) átruházása esetében; az adós és hitelező viszonylatában olyan termék értékesítése esetében, amely
dologi biztosítékként lejárt követelés kielégítésének érvényesítésére irányul;  a vállalkozásban tárgyi eszközként használt
termék értékesítése, valamint egyéb, a teljesítésekor a szokásos piaci árat tekintve 100 000 forintnak megfelelő
pénzösszeget meghaladó termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében, ha a teljesítésre kötelezett adóalany felszámolási
vagy bármely más, fizetésképtelenségét jogerősen megállapító eljárás hatálya alatt áll;  gabonatermékek (kukorica, búza,
árpa, rozs, zab, triticale, napraforgó, repce, szója).

Alanyi adómentesség: Ha az adóalany összes nettó értékesítése nem haladja meg a 8 millió forintot, sem a megelőző
adóévben, sem a tárgyévben (várhatóan), alanyi adómentességet választhat. Az adóalanyra vonatkozik. Választhatja a
kezdő is. Bejelentéssel választható. Áfá-t nem számít fel, a tevékenység után nincs áfa-levonási jogosultság. Nincs
adóbevallási kötelezettség. A bevételi határ számításakor nem kell figyelembe venni a (kompenzációs feláras)
mezőgazdasági tevékenységből, a „tárgyi” mentes tevékenységből, a tárgyi eszközök, immateriális javak értékesítéséből
(stb.) származó bevételt. A bevételi értékhatárt időarányosan kell számítani a tevékenységét év közben kezdő vállalkozónál.
A mentesség értékhatárát (8 millió Ft, törtévre arányosítva) meghaladó értékesítésre már alkalmazni kell a „normál” áfa-
szabályokat! Attól az időponttól nyílik meg az adókötelezettség, amikor az adóalany túllépi a 8 millió Ft-ot (az
adókötelezettség a teljes számlára vonatkozik.) Az adózó ettől az időponttól adólevonási jogával is élhet. A „normál”
szabályokra való áttérést 15 napon belül be kell jelenteni az adóhatóságnak.

Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany: A szabályok alkalmazása az automatizmus, ha a következő feltételek

együttesen teljesülnek az adózóra: önálló vállalkozó; mikrovállalkozó (10 fő, 2 millió € nettó árbevétel), meghatározó
részben mezőgazdasági tevékenységet folytat; adóalany (kivéve kompenzációs felárat alkalmazó adózót) a vevő (egyes
esetekben a közösségi és harmadik országos vevő is). Adószámot kell kérnie: egyéni vállalkozó, őstermelő, családi
gazdálkodó, mezőgazdasági kistermelő. Választható az általános szabályok szerinti adózás is. Egyéb értékesítésekre
alkalmazni kell a számla-, nyugtaadás szabályait (is). Meghatározó részben mezőgazdasági a tevékenység, ha: a
mezőgazdasági tevékenységen kívüli tevékenységéből származó adót is tartalmazó – éves bevétel időarányosan nem haladja
meg az 6 millió forintot; a mezőgazdasági tevékenységen kívüli tevékenységéből származó – adót is tartalmazó – éves
bevétel időarányosan meghaladja ugyan az 6 millió forintot, azonban a mezőgazdasági tevékenységből származó –
kompenzációs felárat is tartalmazó – éves bevétel időarányosan több mint az egyéb tevékenységéből származó – adót is
tartalmazó – időarányos éves bevétel. Mezőgazdasági tevékenység a következő termékek termelése és feldolgozása saját
vállalkozásban: Növények, növényi termékek: Élő növény, dugvány, oltvány, zöldségpalánta. Zöldségfélék, gyümölcsök.
Gabonafélék. Burgonya. Szőlő, must és bor, borseprő, borkő, szőlőtörköly. Hazai termesztésű fűszernövények. Különféle
magvak, ipari és gyógynövények. Mákgubó. Takarmánynövények (kivéve az őrlemény és a pellet). Feldolgozott, tartósított
saját előállítású zöldség, gyümölcs, savanyúság, citrusfélék és dinnyefélék héja, paradicsomlé. Állatok, állati termékek, egyéb
termékek: Ló, szarvasmarha, sertés, juh, kecske, baromfi és más élő állat (a sportló, versenyló, kutya, macska, díszállat,
laboratóriumi és állatkerti állat kivételével). Édesvízi halak, halikra, rákok, puhatestű és más gerinctelen állatok. Nyers tej,
feldolgozott tej és tejtermékek. Friss tojás. Természetes méz. Egyéb állati eredetű termékek (nyers gyapjú, nyers szőrme,
szőr, sperma, propolisz, méhpempő, méhviasz, selyemhernyógubó stb.). Állati vagy növényi trágya. Erdei fák és cserjék
csemetéje, oltványa, magja. Mezőgazdasági szolgáltatások: Talajművelés, aratás, cséplés, préselés, szüretelés, betakarítás,
vetés és ültetés. Mezőgazdasági termékek tárolása, csomagolása és piacra történő előkészítése. Ló, szarvasmarha, sertés,
juh, kecske, baromfi és más élő állat (a sportló, versenyló, kutya, macska, díszállat, laboratóriumi és állatkerti állat
kivételével) gondozása, tenyésztése és hízlalása. Gyomirtás és mezőgazdasági kártevők irtása, növények és földek
permetezése. Fák nyesése és kivágása, valamint egyéb mező- és erdőgazdálkodási szolgáltatások. Mezőgazdasági
tevékenységet folytató adóalanyra vonatkozó különös szabályok: A mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany e
tevékenysége körében: adófizetésre nem kötelezett; előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult. Tevékenysége
alapján viszont termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén kompenzációs felár megtéríttetésére tarthat igényt.
Következmény: egyszerűbb adminisztráció, áfa bevallás alóli mentesülés, számla-, nyugtaadás alóli mentesülés (ha belföldi
adóalany a vevő). A kompenzációs felár: Kompenzációs felár alapja:  általános szabályok. Kompenzációs felár mértéke:
12%, növény, növényi termék, mezőgazdasági szolgáltatások esetében. 7%, állat, állati termék, egyéb termékek esetében.
Kompenzációs felár megtéríttetésének feltételei: A termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása belföldön és ellenérték
fejében történik. A vevő felvásárlási okiratot állít ki. A vevő a megfizetett kompenzációs felárat előzetesen felszámított áfa-
ként veheti figyelembe (azaz levonásba helyezheti, ha az erre vonatkozó feltételek teljesülnek nála). A kompenzációs felár
alapját az értékesített termék kompenzációs felár nélküli ellenértéke képezi, amit az értékesített termék mennyiségének és
a kompenzációs felárat nem tartalmazó egységárának szorzataként kell meghatározni. A felvásárló a megfizetett
kompenzációs felárat előzetesen felszámított adóként érvényesítheti. Kompenzációs felár=Felvásárlási ár x kompenzációs
% (12% vagy,7%).A kompenzációs felár alapját az értékesített termék kompenzációs felár nélküli ellenértéke képezi, amit az
értékesített termék mennyiségének és a kompenzációs felárat nem tartalmazó egységárának szorzataként kell
meghatározni. A felvásárló a megfizetett kompenzációs felárat előzetesen felszámított adóként érvényesítheti. Felvásárlási
okirat tartalma: kibocsátás kelte, sorszáma, a mezőgazdasági tevékenységet végző személy neve, címe, adószáma, az
értékesített termék neve, vámtarifa száma, mennyisége, a nyújtott szolgáltatás neve (esetleg mennyisége), a teljesítés
időpontja (ha a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem az okirat kibocsátásának napján teljesül), a kompenzációs felár
alapja, a kompenzációs felár nélküli egységár, továbbá az alkalmazott árengedmény (ha azt az egységár nem tartalmazza), a
kompenzációs felár mértéke, a kompenzációs felár, a mezőgazdasági tevékenységet végző és a tőle terméket beszerző,
szolgáltatást igénybevevő adóalany aláírása.

Utazásszervezésre vonatkozó különös szabályok: Utazásszervezési szolgáltatás: utasnak nyújtott turisztikai szolgáltatás,
amelynek teljesítéséhez saját nevében, de az utas javára megrendelten, más szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés (így
különösen: személyszállítás, szálláshely-szolgáltatás, ellátás és idegenvezetés) szükséges. Utazásszervező: az
utazásszervezési szolgáltatást nyújtó adóalany. Utas: az utazásszervezőnek tett nyilatkozata alapján az az ügyfél, aki a
szolgáltatást nem adóalanyi minőségében, vagy a saját nevében és javára veszi igénybe. Utazásszervezés ≠ utazásközvetítés
!!! Teljesítés helye  általános szabályok (utazásszervező gazdasági célú letelepedési helye). Adó alapja  utazásszervező
árrése: utas által fizetett összeg – igénybe vett termékek, szolgáltatások adóval növelt értéke (+ vagy 0, – nem
értelmezhető), egyedi nyilvántartáson alapuló módszer. Előzetesen felszámított adó  az utazásszervező adólevonási jogot
nem alapíthat. Adómentesség az utazásszervezői szolgáltatásra: az igénybe vett termék, szolgáltatás az EU-n kívül van 
100%; az igénybe vett termék, szolgáltatás részben az EU-n kívül van  arányosan. Önálló pozíciószámonkénti
nyilvántartáson alapuló módszer választható az egyedi nyilvántartáson alapuló módszer helyett a NAV-nak tett előzetes
bejelentés alapján (min. 2 év, automatikusan meghosszabbodik). Önálló pozíciószám: azonos helyszínre irányuló, azonos
tartalmú és színvonalukat tekintve azonos minőségű utazásszervezési szolgáltatások. Adó együttes alapja: utazásszervezési
szolgáltatások árrés-tömege önálló pozíciószámonként = utasok által együttesen fizetett összeg – igénybe vett termékek,
szolgáltatások adóval növelt együttes értéke (+ vagy 0, – nem értelmezhető). A törvény kötelezővé teszi az utazásszervezők
részére, hogy nyilatkoztassa ügyfelét arról, hogy a szolgáltatást utasként vagy nem utasként veszi igénybe. A nyilatkozat
elmulasztása 500 000 Ft mulasztási bírságot vonhat maga után. Az utazási csomag németországi eladója áfát nem számíthat
fel, mert a teljesítés helye az igénybe vevő adóalany székhelye. Az árrés adózás alá tartozóknál az input áfája nem vonható
le akkor sem, ha azt az adóalanyra áthárítják és akkor sem, ha azt önadózás útján magának kell megállapítani. Az
utazásszervező árrésének adóalapja = utastól beszedett nettó ellenérték – az utas javára megrendelt szolgáltatások
adóval számított ellenértéke.

Használtcikk kereskedelem: Használt ingóságok, műalkotások, gyűjtemény-darabok, régiségek viszonteladónak való

értékesítése esetén alkalmazandó szabályok: - az eladó nem adóalany, vagy adómentes az Áfá-ban („tárgyi” és alanyi), vagy
másik viszonteladó; - adóalap a viszonteladó árrése, árréstömege (+ vagy 0, – nem értelmezhető); - 50 000 Ft egyedi érték
felett egyedi nyilvántartással, egyébként ún. globális nyilvántartással; - a viszonteladó áfa levonására nem jogosult; - a
számlán áfa nem szerepelhet. Használt ingóságok, műalkotások, gyűjtemény-darabok, régiségek nyilvános árverése esetén
alkalmazandó szabályok: Az adó alapja: az árverés szervezőjének pénzbeli különbözete = + árverési vételár, kötelező jellegű
befizetések (pl. adók, illetékek), járulékos költségek (bizományosi díj, csomagolási, fuvarozási, biztosítási költség) –
megbízónak fizetendő összeg, vevőre áthárított és fizetendő adó összege. Az árverés szervezője: olyan számlát bocsáthat ki,
amely, az adó alapjának két összetevőjét elkülönítetten tartalmazza, áthárított adót és adómértéket nem tartalmaz, által
kibocsátott számla a vevőt előzetesen felszámított adó levonására nem jogosítja, köteles az ügyletekről tételes
nyilvántartást vezetni.

Befektetési arany: Mentes az adó alól a ~ értékesítése, Közösségen belüli beszerzése, valamint importja, ideértve: a
~at képviselő okiratokat (tanúsítványokat), amelyek kiutalt vagy ki nem utalt aranyra, illetőleg aranyalapon vezetett
számlán történő kereskedésre vonatkoznak; az aranyban nyújtott olyan kölcsönt és csereügyletet, amely a ~ra
tulajdoni vagy hitelezői jogot biztosít; a ~ra vonatkozó olyan tőzsdei vagy azon kívüli határidős ügylet, amely a ~ra
vonatkozó tulajdonjog elidegenítését, vagy az azon levő hitelezői jog átszállását eredményezi. Mentes az adó alól a
harmadik fél közvetítői tevékenysége is, ha a ~at értékesítő fél nevében és javára közvetít. A NAV-nak történő
bejelentéssel – legalább 5 évre – adókötelezettség választható. Nyilvántartás kell, számlázni kell.