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CONTABILIDAD FINANCIERA
TEMA 1 – LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
1. INTRODUCCIÓN.
La valoración es una de las fases más importantes en la elaboración de la información contable. El
empleo de un criterio de valoración o de otro alternativo, puede tener una influencia significativa en el
resultado de la empresa. Los criterios de valoración y algunas definiciones relacionadas para atribuir el
adecuado tratamiento contable a cada hecho o transacción están incluidos en el PGC de 2007,
concretamente en el Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC), y aparecen especificados según las
distintas transacciones que se realicen, en las Normas de Registro y Valoración (NRV).

2. EL PGC: ESTRUCTURA Y CONTENIDO.

La normativa contable de referencia es el PGC publicado en noviembre de 2007 y de aplicación
obligatoria en todas las empresas desde enero de 2008. Se estructura en 5 partes, siendo las 3 primeras
de aplicación obligatoria:
- El Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC): contiene todo el soporte conceptual y los
fundamentos necesarios para elaborar adecuadamente la información financiera. Por ejemplo, se
establecen los requisitos que debe cumplir la información financiera (relevancia y fiabilidad), las
definiciones de los elementos de los estados financieros y los principios contables que sirven de guía
para la elaboración de la información financiera. Recoge también los criterios de valoración.
- Las Normas de Registro y Valoración (NRV): es donde se concretan los criterios de valoración.
- Las Cuentas Anuales (CCAA).
- El Cuadro de cuentas.
- Las Definiciones y relaciones contables.

3. LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL.

Se sabe que la información de las cuentas anuales debe ser relevante y fiable para que sea útil en
la toma de decisiones económicas, estar libre de errores materiales y ser neutral. Para que la
información sea relevante se ha de adecuar convenientemente a las necesidades de los usuarios,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente. La aplicación de un solo criterio de valoración a todos los elementos de las
cuentas anuales no produciría una información útil por lo que es necesario una combinación de ellos.
La valoración se define como el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los
elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración
relativas a cada uno de ellos.

3.1. Coste histórico o coste.

a) Activo: el coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.
- Precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes más el valor
razonable de las demás contraprestaciones derivadas de la adquisición (transporte, puesta
en marcha, seguros de transporte, etc.), debiendo estar todas ellas directamente
relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta en marcha del activo.
- Coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otros
consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo y la
fracción que corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el
activo. Se aplica a los activos que son construidos por la empresa y a las existencias
transformadas.
b) Pasivo: el coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio
de incurrir en la deuda.
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3.2. Valor razonable.

Se aplica en la valoración de los instrumentos financieros:
a) Activos financieros que forman parte de una cartera de negociación (acciones de otras
empresas, títulos, etc.)
b) Pasivos financieros que forman parte de la cartera de negociación (acciones de nuestra empresa
vendidas a otras).
También se aplica el valor razonable a los elementos del inmovilizado material e inmaterial
procedentes de operaciones de permuta que tengan carácter comercial y a las aportaciones no
dinerarias. El MCC define el valor razonable como el importe por el que puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas. Se determinará sin deducir los costes de
transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. Las transacciones forzadas o como
consecuencia de una situación de liquidación involuntaria no tendrán carácter de valor razonable.
Para aquellos activos o pasivos para los que existan mercados activos, el valor razonable se
calculará por referencia a un valor fiable de mercado. Mercado activo es aquel en el que los bienes
o servicios intercambiados son homogéneos, pueden encontrarse en cualquier momento
compradores o vendedores para un determinado bien o servicio y los precios son conocidos por el
público, reflejando transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
Para aquellos elementos para los que no existe un mercado activo, el valor razonable se
obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Se valorarán según proceda
por su coste amortizado (cuando impliquen cobros o pagos) o por su precio de adquisición o coste
de producción, minorado por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder
(amortizaciones).
Los cambios que tengan lugar en el valor razonable al cierre del ejercicio se reconocerán de
forma general en la cuenta de PyG. Cuando se trate de cambios en el valor razonable de un activo
financiero disponible para la venta o de un instrumento de cobertura, los cambios de valor se
imputarán al patrimonio neto.

3.3. Valor neto realizable.

El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su venta
en el mercado una vez descontados los gastos de la venta, las materias primas y productos en curso
y los costes estimados para terminar su producción. Se aplica al cierre del ejercicio cuando la
empresa debe evaluar un posible deterioro de las existencias.

3.4. Valor actual.

Se aplica a activos y pasivos que implican un derecho u obligación de realizar cobros o pagos.
Antes que nada hay que saber que descontar o actualizar significa calcular el valor presente o actual
de un capital y consiste en quitarle los intereses mediante la fórmula Co = Cn / (1 + i)n donde Co ->
Capital inicial, Cn -> Capital final, i -> interés en base 10 (5% = 0,05) y n -> años.
Capitalizar es calcular el valor final o futuro de un capital y consiste en añadir los intereses
mediante la fórmula Cn = Co * (1 + i)n.
El PGC establece que:
- El valor actual de un activo es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a cobrar en el curso
normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
- El valor actual de un pasivo es el importe de los flujos de efectivo a entregar o a pagar en el
curso normal del negocio actualizados a un tipo de descuento adecuado.

3.5. Valor en uso.

Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados. Este criterio de valoración se
utiliza al cierre del ejercicio para determinar si los bienes del inmovilizado material, los intangibles
o las inversiones inmobiliarias han sufrido un deterioro de valor. Se calcula obteniendo el valor
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actual de los flujos de efectivo que se esperan según un determinado porcentaje de interés. Cuidado
con la amortización acumulada.

3.6. Coste amortizado.

El coste amortizado de un activo o pasivo financiero es el importe al que inicialmente fue
valorado:
- Menos los reembolsos de principal que se hubieran producido (costes iniciales, por ejemplo).
- Más o menos, según, la parte imputada en la cuenta de PyG mediante la utilización del método
del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento.
- Para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterior que
hubiera sido reconocida.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un
instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento, a partir de sus condiciones contractuales. Se calcula en Excel con la función TIR.
Ejemplo: una empresa obtiene un préstamo a 4 años por importe de 10.000 € al 5% anual,
costes iniciales de 200 €, costes finales de 185 €. Tipo de interés efectivo del 6%. Los intereses
nominales se pagan por anualidades vencidas y el principal del préstamo, junto con los gastos de
cancelación, se reembolsará al final de los 4 años.
La valoración inicial es de 10.000 – 200 = 9800. Los 10.685 de la columna 4 son los 10.000 a
devolver + 500 de intereses de ese año + 185 de costes finales.
Pasivo final o
Período Pasivo inicial Int. Deveng. Pagos Variación pasivo coste amortiz.
(1) (2) (3) = (2) x 6% (4) = 10000 x 5% (5) = (3) – (4) (6) = (2) + (5)
1 9800 588 500 88 9888
2 9888 593 500 93 9981
3 9981 599 500 99 10080
4 10080 605 10685 -10080 0

3.7. Valor contable o en libros.

Es el importe neto por el que un activo, o un pasivo, se encuentra registrado en balance una
vez deducida su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro registrada.

3.8. Valor residual.

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el
momento actual por su venta, una vez deducidos los costes de venta y teniendo en cuenta que el
activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su
vida útil.
La vida útil es el período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el
número de unidades de producción que espera obtener del mismo.
La vida económica es el período durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte
de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por
parte de uno o más usuarios (por ejemplo, una vez alcanzada la vida útil, que se destine una
fotocopiadora a otro departamento).
Sería el coste del activo menos la amortización acumulada y menos cualquier otro deterioro
registrado.
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TEMA 2 – INMOVILIZADO MATERIAL

1. INTRODUCCIÓN.
El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales de naturaleza tangible,
muebles e inmuebles, que sirven a la empresa de modo duradero y permiten que lleve a cabo su
actividad. Junto con el inmovilizado intangible constituyen las inversiones inmobiliarias y las inversiones
financieras l/p, la categoría del activo no corriente, activo fijo o inmovilizado del Balance y forman la
estructura económica permanente o estructura fija de la empresa. Permanecen en la empresa por lo
general, más de un ejercicio económico. Tienen un valor de uso para la empresa que los posee o
controla. La importancia que tienen dentro del conjunto del activo de la empresa dependerá de la
actividad que ésta realice, por ejemplo, en una empresa transformadora, sus instalaciones productivas
tienen mucha importancia. A lo largo de la vida del activo habrá que valorarlo y registrarlo de diferentes
formas.

2. VALORACIÓN INICIAL.
Hay que determinar el valor inicial o coste origen de la inversión que se realiza, utilizando el criterio
del coste: precio de adquisición o coste de producción (siempre sin impuestos recuperables, como el
IVA). Para determinar el precio de adquisición hay que sumar al importe facturado por el vendedor neto
de descuentos y rebajas, todos los gastos necesarios hasta que el activo esté en condiciones de funcionar
(es decir, todos los gastos que se generan antes de que el activo genere ingresos). Estos gastos que
hacen que el valor del activo aumente se llaman gastos capitalizables o activables, después se reconocen
como gastos en ejercicios sucesivos a través de la amortización correspondiente. Entre ellos están los
de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros
similares. Los gastos que no cumplan estas condiciones no pueden capitalizarse y deben registrarse
como gastos en el momento en que la empresa incurra en ellos.
Hay diferentes vías por las que un activo inmovilizado material se puede incorporar al patrimonio
de una empresa.

2.1. Adquisiciones con pago al contado.

El valor inicial o coste origen del activo será su precio de adquisición como se ha explicado
anteriormente: importe neto facturado + gastos necesarios hasta que el activo esté en condiciones
de funcionar.
a) Adquisición de activo y entrada en funcionamiento inmediata: se calcula como se ha dicho
anteriormente y se registraría en la cuenta Maquinaria.
b) Adquisición de activo y entrada en funcionamiento pasado un ejercicio: se calcula como se ha
dicho anteriormente y se registraría en la cuenta 233 Maquinaria en montaje. Cuando ya esté
lista para su uso se pasaría a 213 Maquinaria.
c) Adquisición de activo con gastos de desmantelamiento y retiro: si el activo llevara asociado un
gasto de desmantelamiento o retiro al finalizar su vida, tendrá que incluirse en el valor inicial
del activo, llevando su contrapartida a la cuenta 143 Provisión por desmantelamiento, retiro
o rehabilitación del inmovilizado.

2.2. Adquisiciones con pago aplazado.

Esto supone que el vendedor carga a la empresa unos intereses por el aplazamiento del pago
de la deuda. Estos intereses se incluirán en el valor inicial del activo siempre que se produzcan antes
de que el activo esté en condiciones de funcionar y dicho activo necesite un período de tiempo
superior a un año, desde la fecha de la compra, para que esté en condiciones de uso. En el momento
en el que el activo esté en funcionamiento, los intereses se registrarán como gastos financieros del
ejercicio. Estos intereses en un principio se recogen en la cuenta 662 Intereses de deudas, aunque
luego se compensan con la cuenta compensadora de gastos, ¿?? Incorporación al activo de gastos
financieros; como contrapartida se capitalizan estos gastos.
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Si no se cumplieran los dos requisitos anteriormente expuestos, los intereses se deben

reconocer como gastos financieros en el ejercicio que corresponda a su devengo.

2.3. Construcción o fabricación con medios propios.

Estos inmovilizados se valoran inicialmente por su coste de producción, calculándose como
coste de las materias primas + costes de otros materiales + costes directos (mano de obra) + costes
indirectos (puesta en funcionamiento, ubicación, transporte, electricidad, agua… de todo ello, la
parte que razonablemente se le pueda imputar). El coste de producción es una magnitud que debe
ser calculada por la empresa utilizando los sistemas de cálculo de costes para valorar su producción,
siendo aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.
Cuando llega el fin del ejercicio y el activo sigue en curso, se lleva a la cuenta 733 Trabajos
realizados para el IM en curso, que es una cuenta de ingresos que compensa los gastos en los que
se ha incurrido durante la fabricación. Dichos gastos ya se han contabilizado en su momento y se
llevarán a la cuenta de PyG al final del ejercicio, al igual que la cuenta de Ingresos Trabajos realizados
para el IM en curso que compensará estos gastos que se han capitalizado en el activo.

2.4. Adquisiciones conjuntas o por lotes.

A veces la empresa puede adquirir un lote de activos fijos por un importe único; en este caso
los activos se valoran según sus valores relativos de venta o valores de mercado. Se calcula cuál
sería su valor en el mercado, se le asigna un % de valor relativo sobre el importe total pagado y se
calcula el valor individual. Por ejemplo: se compra un lote por 120.000€; un terreno está dentro de
ese lote, su valor en el mercado sería de 40.000 €, y el importe total del lote según mercado sería
150.000 €. El valor relativo del terreno sería de (40.000/150.000) x 100 = 26,7%. El 26,7% de 120.000
es 32.000 €; ese sería el valor inicial del terreno.

2.5. Adquisiciones por permutas.

Una permuta es cuando se recibe un elemento de inmovilizado material a cambio de la entrega
de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios. El primer caso
sería permuta total y el segundo, permuta parcial.
Se diferencia también entre permuta comercial y permuta no comercial. Se considera permuta
comercial si se cumple:
a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado
recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado (es decir, que
los activos sean completamente distintos, por ejemplo: una nave por un tractor).
b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa
afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación.
c) Cualquiera de las diferencias surgidas por las causas a y b resulte significativa al compararla
con el valor razonable de los activos intercambiados.
d) En definitiva, que los bienes intercambiados sean completamente distintos.
La permuta no comercial es cuando no se cumplen las circunstancias anteriores, es decir,
cuando los bienes son similares (un edificio por otro, un terreno por otro, una maquinaria por otra).
Valoración del bien recibido en permutas no comerciales (bienes similares). Aplicando el principio de
prudencia implica que en esta operación no se pueden obtener beneficios pero sí pérdidas. Hay que
tomar el menor valor de los valores siguientes:
- Valor contable del bien entregado + dinero (en su caso).
- Valor razonable del bien recibido (si se dispone de él).

Valoración del bien recibido en permutas comerciales (bienes distintos). En esta operación puede
haber beneficios o pérdidas que se registrarán correspondientemente. El orden para valorar será:
1º) Valor razonable del bien recibido si se sabe y es válido.
2º) Valor razonable del bien entregado + dinero (en su caso), si la 1ª opción no se conoce.
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2.6. Adquisiciones por subvención o donación.

Son compras de IM realizadas con subvenciones de carácter no reintegrable y que se conceden
por terceros distintos de los socios o propietarios. Estas subvenciones que financian activos de larga
duración se denominan subvenciones de capital. El inmovilizado subvencionado se valora por su
valor razonable. La subvención recibida se registra en una cuenta de patrimonio neto, cuyo saldo se
irá trasladando a PyG según se vaya amortizando anualmente; en el caso de terrenos que no se
amortizan, el traslado se realizará cuando se venda el inmovilizado, haya una corrección valorativa
o se dé de baja.
En el registro de subvenciones y donaciones aparecen cuentas de Ingresos imputados al
patrimonio neto y de Gastos imputados al patrimonio neto que integran el neto de la empresa, sin
tener reflejo en la cuenta PyG. Dichas cuentas, de los grupos 9 y 8 respectivamente, figuran en el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).
Los pasos a seguir para un caso de este tipo son los siguientes:
1º. Se registra la recepción de la subvención con entrada en Bancos y se lleva a la cuenta 940
Ingresos de subvenciones oficiales de capital en la fecha correspondiente.
2º. Se registra la compra del IM contra la cuenta de Bancos en la fecha de compra.
3º. Al finalizar el ejercicio se incorpora la subvención al balance, llevando el total de la subvención
a la cuenta 940 al Debe contra la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital.
4º. Se amortiza normalmente la parte correspondiente del IM comprado.
5º. Ahora debemos imputar la subvención a los ingresos del ejercicio, llevando el mismo importe
de la amortización a la cuenta 840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital en el
Debe, contra la cuenta 746 Subvenciones, donaciones y legados d capital transferidos al
resultado del ejercicio (Ingresos). La cuenta 840 sirve para elaborar el Estado de cambios en
el patrimonio neto.
6º. Por último, se disminuye de la subvención el importe de la amortización, llevando dicho
importe a la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital en el Debe, contra la cuenta 840 en
el Haber.

3. VALORACIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO O EJERCICIO CONTABLE. LA AMORTIZACIÓN Y EL DETERIORO.

Los activos pierden valor por el paso del tiempo, por su uso o por la obsolescencia, es decir, la
aparición en el mercado de bienes tecnológicamente más avanzados en sustitución de los actuales. Esta
pérdida de valor se denomina depreciación y debe ser valorada al menos al cierre de cada ejercicio, y
registrada en el momento de su cálculo. El reflejo contable de esta depreciación se llama amortización
y se distribuye de forma sistemática el coste de un activo entre los períodos de tiempo durante los cuales
se estima que va a ser utilizado. Pero la pérdida de valor también puede ser ocasionada por la aparición
de circunstancias que hagan que disminuya la capacidad de prestar servicios del activo, lo que se llaman
pérdidas reversibles o provisionales y que ocasionan un deterioro de valor que también debe ser
registrado.

3.1. La amortización del período.

La amortización implica:
- Reconocer en el Balance la reducción sistemática del valor de los inmovilizados.
- Reconocer en PyG un gasto derivado del consumo del inmovilizado en el proceso productivo.
- Retener en la empresa los recursos necesarios para reponer el inmovilizado una vez que esté
totalmente amortizado.

3.1.1. Elementos que intervienen en el cálculo de la amortización.

a) Coste origen o Valor inicial (Vo): es el precio de adquisición del bien.
b) Valor residual o valor de desecho (Vr): es el valor que se estima recuperar cuando la
empresa se desprenda del bien.
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c) Valor amortizable, base amortizable o coste amortizable (Va): es el coste del bien que ha
de distribuirse durante varios períodos, calculándose como Va = Vo – Vr.
d) Valor contable: es el coste origen menos su amortización acumulada en un momento dado
y su deterioro de valor, si lo tuviera.
e) Vida útil estimada (n): es el período de duración del bien o las unidades de producción
totales que se estiman.
f) Gasto anual de amortización o cuota de amortización anual (Ca): es el gasto periódico de la
amortización y se lleva a PyG como gasto.
g) Amortización acumulada: es la cuantía total de la amortización en un ejercicio
determinado, que se ha ido incrementando con las dotaciones anuales realizadas (Pasivo).
h) Coeficiente anual de amortización o tasa de amortización (t): es el porcentaje anual de
amortización que se aplicará sobre el Va para calcular el Ca.

3.1.2. Métodos para calcular el Gasto anual de amortización (Ca).

Basándose en el Principio de uniformidad, el método que establezca la empresa para
amortizar un inmovilizado no puede variar a menos que cambien las circunstancias que
motivaron su elección.

Método de cuotas constantes (amortización lineal).

Consiste en asignar un importe igual de amortización cada período de uso del activo, dividiendo
el Valor amortizable entre los años de vida útil. Es el más frecuente. Ca = Va/n. Otra forma es
aplicando un porcentaje al valor amortizable, es decir Ca = (Va * t)/100.

Método de la suma de los números dígitos de los años (amortización decreciente).

Con este método los primeros años soportan un mayor gasto por amortización, porque se
supone que la capacidad de rendir servicios del activo decrece con el paso del tiempo. Se trata
de una amortización acelerada. Se calcula multiplicando el Valor amortizable por una fracción
donde el numerador es cada año de vida útil, empezando por el último, y el denominador la
suma de los dígitos de todos ellos (p. ej.: si n son 4 años, el primer año se multiplicaría por 4/10,
porque 10 es la suma de 1+2+3+4). El denominador también se puede calcular aplicando la
fórmula de la suma de los términos de una progresión aritmética: [(1 + n) / 2] * n.

Método de la tasa constante sobre el valor contable al inicio de cada ejercicio (amortización
decreciente).
Con este método los primeros años soportan un mayor gasto por amortización, es otro método
de amortización acelerada. Consiste en multiplicar el valor contable (cuidado con esto) del
inmovilizado por una tasa constante que se halla de la siguiente forma: t = 1 - n√Vr/Vo (raíz n de
Vr/Vo).

Método de las unidades producidas.

En este método se toma como referencia la productividad del activo y no el paso del tiempo.
Para calcularlo se halla el coste de Depreciación por unidad (Da), ya sea de horas utilizadas o
unidades producidas, dividiendo el Valor amortizable (Va) entre n. Da = Va / n. Al final de año
se multiplica este valor Da por el número de horas utilizadas o nº de unidades producidas y sale
como resultado la cuota de amortización anual. Ca = Da * nº horas.

3.1.3. Métodos para el registro de la amortización.

Método directo. Consiste en hacer el apunte cargando la cuota de amortización en su cuenta
de gastos en el Debe contra la cuenta del activo directamente, con lo que se pierde el valor
inicial o coste origen del mismo. De esta forma siempre el saldo de la cuenta del activo siempre
es su valor contable.
Método indirecto. Consiste en hacer el apunte cargando la cuota de amortización en su cuenta
de gastos en el Debe contra la cuenta de Amortización Acumulada del IM del activo que es una
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cuenta de Pasivo. De esta forma el saldo de la cuenta del activo conserva su valor inicial o coste
origen, y para calcular su valor contable hay que restarle el saldo de la cuenta AAIM
correspondiente.

3.1.4. Cambios en las estimaciones de la vida útil de los activos.

La vida útil de un inmovilizado es un dato que se estima a largo plazo, pero a lo largo de
ésta, puede cambiar porque se tenga una información adicional que no se tenía al principio,
porque se tenga una mayor experiencia o porque se conozcan nuevos hechos. Ante estas
circunstancias la empresa debe cambiar la estimación contable y el cálculo del gasto por
amortización, adaptándolo al cambio de la vida útil. Por ejemplo, si en principio una instalación
se le estimaba una vida útil de 10 años y cuando ya han pasado 6 años se ve que va a durar 12
en vez de 10, al final de ese ejercicio hay que cambiar la cuota de amortización. Si era lineal, se
calcula el valor contable entre los años que quedan y sale la nueva cuota.

3.2. El deterioro del valor.

Deterioro de valor son pérdidas de carácter reversible o provisional que pueden sufrir los
elementos de activo y que tienen que ser registradas al menos al cierre de cada ejercicio por el
Principio de prudencia. Se denominan reversibles o provisionales porque se registran antes de que
sean reales o efectivas, pudiendo suceder que las circunstancias que llevaron a su reconocimiento
varíen o desaparezcan, provocando que las pérdidas disminuyan o dejen de existir.
El importe recuperable de un activo es el mayor importe entre su valor razonable menos los
costes de venta y su valor en uso. Cuando el valor contable de un activo supere el importe
recuperable, se habrá producido una pérdida por deterioro del valor del activo y habrá que
registrarlo ya que ningún inmovilizado puede aparecer en el Balance valorado por encima d su
importe recuperable.
Estas correcciones se reconocen como gastos en la cuenta 691 Pérdidas por deterioro del
IM y tienen como contrapartida la cuenta 291 Deterioro de valor del IM, cuenta de pasivo. Si la
pérdida revierte hay que registrar un cargo en el Debe de la cuenta 291 Deterioro de valor del IM
contra la cuenta de ingresos 791 Reversión del deterioro del IM. El importe tendrá como límite la
diferencia entre el valor contable actual del inmovilizado y su valor contable si no se hubiera
producido el deterioro. Ejemplo: un EPI se compra en 20.000 €, se amortiza en 4 años (5.000 € por
año) y al final del primer año se comprueba que su valor contable son 15.000 pero su importe
recuperable son 14.000, por lo tanto hay que registrar una pérdida de 1.000 €. Al ejercicio siguiente
se calcula la nueva cuota de amortización que son 14.000 / 3 = 4.666,67 €, por lo que su valor
contable es ahora de 9.333,33 €. Se comprueba que su importe recuperable es de 12.000 € por lo
que ha revertido el deterioro. ¿Cuánto? Se tiene que calcular cuál sería su valor contable si no se
hubiera registrado el deterioro, es decir, 20.000 menos dos cuotas de amortización de 5.000 €, es
decir, 10.000 €. Hallamos la diferencia entre ese valor menos su valor contable actual (que tiene
registrado el deterioro) y comprobamos que la reversión del deterioro es de 666,67 € (10.000 –
9.333,33= 666,67). Ese es el valor que tenemos que revertir, con lo que el EPI volvería a tener un
valor contable de 10.000 €.
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TEMA 3 – INMOVILIZADO MATERIAL (II)

1. INTRODUCCIÓN.
En este capítulo se exponen los problemas contables relacionados con los desembolsos que se
producen con posterioridad a la fecha de la compra de los activos. Hay que discernir si los mismos
ocasionan un aumento de la utilidad del activo o solo sirven para recuperar la que inicialmente tenían.
También se exponen las cuestiones relacionadas con su valoración en el momento en que causan baja
en el patrimonio de la empresa.

2. DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS MATERIALES.

El uso continuado de los activos inmovilizados requiere que la empresa a veces tenga que realizar
desembolsos para ampliar su capacidad productiva, su eficiencia o simplemente para que recupere su
funcionalidad inicial. Algunos de estos desembolsos deben ser considerados como un mayor valor del
activo y otros como gastos. Los primeros irán a resultado durante varios períodos mediante la
amortización y los segundos, irán directamente a la cuenta PyG.
Se establecen dos categorías:
- Las reparaciones y conservación: son desembolsos que tienen por finalidad que el activo fijo
conserve su capacidad productiva o recupere la que tenía sin incrementarla. Se reconocerá como
un gasto y se incorporará íntegramente al resultado del ejercicio donde se incurra. Por ejemplo:
gastos de pintura, lubricación de máquinas, reemplazo de neumáticos, etc. Se contabilizan en la
cuenta 622 Reparaciones y conservación.
- Las renovaciones, ampliaciones y mejoras: son desembolsos que tienen por finalidad un aumento
de la capacidad, de la productividad o de la vida útil del bien, incrementando los beneficios
económicos futuros que se derivan del uso del activo145. Se incorporarán como mayor valor del
activo siempre que se tengan datos para dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan
sustituido. Si no se tienen estos datos, deberá considerarse como datos del ejercicio. El apunte
contable sería doble: se daría de baja el elemento sustituido, teniendo en cuenta su amortización
acumulada y las pérdidas, si las hubiera, y luego se daría el alta de la mejora o ampliación. Dichas
ampliaciones o mejoras deben amortizarse con el mismo criterio que el activo principal, y hay que
tener en cuenta si aumenta la vida útil del activo o no.

3. VALORACIÓN EN EL MOMENTO DE LA BAJA.

La baja de los activos implica contablemente la cancelación de la cuenta del activo y el
reconocimiento de un beneficio o pérdida por la diferencia entre el precio de venta (descontados los
gastos de la operación si los hubiera) y su valor neto contable. Antes de contabilizar la baja de un
inmovilizado amortizable, debemos amortizarlo por el período transcurrido desde el inicio del ejercicio,
o su puesta en funcionamiento, hasta la fecha de la baja.
Las pérdidas de carácter irreversible o definitivo producidas por incendios, inundaciones, robos,
etc., también ocasionan la baja del bien inmovilizado siniestrado. El importe de la baja será su valor neto
contable y se reconocerá la pérdida, que en estos casos se consideran excepcionales por estar fuera del
control de la empresa, y se llevan a la cuenta 678 Gastos excepcionales.

4. ESTUDIO PORMENORIZADO DE CIERTOS ACTIVOS FIJOS MATERIALES.

4.1. Solares sin edificar.
En la valoración de los solares adquiridos para edificar se deben incluir además todos los
gastos necesarios para hacer el terreno edificable, tales como gastos de acondicionamiento, derribo
de construcciones, de inspección y levantamiento de planos (estos últimos siempre que se efectúen
antes de su adquisición). Si en su momento se estableció una Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del inmovilizado con la estimación inicial del valor actual de los costes de
rehabilitación del solar, también se incluirán en el precio de adquisición. Aunque los terrenos no se
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amortizan, los costes que se incluyan en el valor inicial si deben amortizarse, consiguiéndose así
correlacionar los ingresos y los gastos.

4.2. Construcciones.
Su precio de adquisición o su coste de producción incluye todas aquellas instalaciones y
elementos que tengan carácter de permanencia, además de las tasas inherentes a la construcción y
los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Hay que tener en cuenta que el terreno
debe valorarse por separado (valor del suelo) al del edificio (valor del vuelo).

4.3. Utillaje.
El utillaje es el conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar de forma
autónoma o conjuntamente con la maquinaria, incluyendo moldes y plantillas. Los utensilios y
herramientas que formen parte de un activo principal, se amortizarán con el mismo criterio que
aquel. Los utensilios o herramientas que no formen parte de una máquina, se usen de forma
genérica y cuyo periodo de uso se estime inferior a un año, se registra como gasto del ejercicio.
Por la aplicación del principio de importancia relativa, si el período de uso es mayor a un año,
el utillaje y herramientas se registrarán como activo pero se controlarán como existencias. Es decir,
al final del año se realizará inventario y la diferencia se lleva a la cuenta 659 Otras pérdidas en
gestión corriente, trasladándose su saldo a la cuenta de PyG. Este procedimiento se conoce como
amortización por inventario. Los moldes por encargo utilizados para fabricaciones aisladas no se
consideran como inventariables, a menos que tengan valor neto realizable.

4.4. Repuestos o recambios.

Los repuestos o recambios son piezas destinadas a sustituir a otras semejantes. Se agrupan
en dos categorías:
- Genéricos: pueden aplicarse a varios activos y se tratan contablemente como existencias.
- Específicos: incrementan el valor de los activos principales a los que se aplican de forma
exclusiva, y se amortizan con el mismo criterio que el activo principal.

4.5. Costes relacionados con grandes reparaciones.

En algunos sectores de actividad es habitual que determinados activos fijos inmovilizados
(aeronaves o buques), tengan que someterse cada cierto tiempo a grandes reparaciones para poder
seguir prestando servicios en condiciones de seguridad. En estos casos, en el importe del activo
adquirido o construido ya se reconoce el valor de estas reparaciones, por lo que hay que descontarlo
al determinar el valor inicial del inmovilizado. Se contabilizan por separado aunque ambos son
inmovilizado debido a que se amortizan de forma distinta: mientras el inmovilizado principal va a
durar una serie de años, las reparaciones se amortizan según su periodificación, es decir, si un
inmovilizado dura 10 años pero necesita reparaciones cada 4, la amortización de las reparaciones se
hará por esos 4 años. Si el coste de la reparación no estuviera especificado en la adquisición o
construcción, se podrá usar el precio actual de mercado de una reparación similar.
Cuando llegue el momento de la reparación, ésta ya estará amortizada, se dará de baja ese
activo (la reparación) y se contabilizará el importe que se haya pagado por la reparación realmente,
quedando como un más valor del activo principal y teniendo que volver a amortizarse hasta la
próxima reparación.

5. INVERSIONES INMOBILIARIAS.
Las inversiones inmobiliarias son aquellas constituidas por inmuebles que son poseídos por la
empresa para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de ser usados para la producción o
suministros de bienes y servicios o para usos administrativos. Deben clasificarse en el balance dentro de
la rúbrica 22 Inversiones Inmobiliarias y los criterios para su valoración son los mismos que para el resto
de inmovilizados materiales.
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Puede ocurrir que durante el transcurso de vida de una empresa, los activos inmovilizados
cambien de uso, por ejemplo, que un edificio deje de ser utilizado para el proceso productivo y se alquile,
o viceversa. En ese caso la empresa debe contabilizar el cambio para que en el Balance aparezcan en la
categoría correspondiente.
Estos activos se incluyen en las cuentas 220 Inversiones en terrenos y bienes naturales y 221
Inversiones en construcciones.

6. BIENES ADQUIRIDOS EN RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

El contrato de arrendamiento financiero es cuando una parte (arrendatario) adquiere el derecho
de utilizar un bien mediante el pago de cuotas periódicas a la otra parte (arrendador). Normalmente son
contratos por un período de años inferior a la vida útil del bien. Se reconoce que un arrendamiento es
financiero cuando, de las condiciones económicas del acuerdo se deduzca que se transfieren todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato. Esto se presumirá siempre
que haya opción de compra y no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. Otros
arrendamientos financieros sin opción de compra deben cumplir otros requisitos como que se transfiera
la propiedad del activo, que su duración abarque la mayor parte de la vida económica del activo o que
el bien reúna unas características muy especiales que hagan que tan solo tenga utilidad para el
arrendatario.

6.1. Contabilidad del arrendatario.

El valor inicial por el que el arrendatario debe dar de alta en balance el activo tiene que ser el
menor entre:
- El valor razonable del activo.
- El valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, incluyendo la
opción de compra, valor residual (si lo hubiere) y el tipo de interés que figure en el contrato.
Si no figurara se determinará el tipo que se haya usado en operaciones similares (hay que hacer
el cálculo actualizando los pagos al día de alta del activo, es decir, con la fórmula C x [1/(1+i)]).
Los gastos iniciales inherentes a la operación se consideran como un mayor valor del activo. La
cuenta de contrapartida es 524 o 174 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p o l/p, y se
debe ir reclasificando la deuda (cuando se dé de alta se distinguirá entre lo que se pagará el primer
año y se llevará a c/p, dejando el resto en l/p) Los gastos financieros totales se distribuirán a lo largo
del plazo del arrendamiento y se llevarán a PyG. Al igual que el resto de activos, también se amortiza.
Los leasing se tratarán de la misma forma.
Ejemplo: arrendamiento de furgoneta durante 4 años, cuota anual de 5.000 €, opción de
compra final de 600 €, interés 6%, valor razonable 18.000 €. Primero se calcula el valor actual,
añadiendo a la última cuota, la opción de compra y da 17.801 €, con lo que se elige este valor para
dar de alta en balance, por ser menor que el valor razonable.

Período Pasivo inicial Int. Devengados Pagos Variación pasivo Pasivo final
(1) (2) (3) = (2) * 6% (4) (5) = (3) – (4) (6) = (2) + (5)
1 17.801 1.068 5.000 -3.932 13.869
2 13.869 832 5.000 -4.168 9.701
3 9.701 582 5.000 -4.418 5.283
4 5.283 317 5.600 -5.283 0
Se daría de alta el activo por 17.801 y su contrapartida sería 3.932 a Acreedores por
arrendamiento financiero a c/p y el resto a l/p. Al llegar el momento del pago se llevaría al Debe la
deuda de Acreedores, la parte correspondiente de Intereses y al Haber la cuota de 5.000 €.
6.2. Contabilidad del arrendador.
El arrendador debe dar de baja el activo por su valor contable, teniendo en cuenta su
amortización acumulada, y reconocerá un crédito concedido por el valor actual de los pagos
acordados incluyendo la opción de compra y valor residual si lo hubiere (actualización igual que
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antes). Estas cuentas serían 542 o 252 Créditos a c/p y l/p, al igual que en la contabilidad del
arrendatario, se tiene en cuenta lo que se paga el primer año y luego se reclasificando. Cuando
llegue el momento del cobro de la cuota, la diferencia correspondiente a los intereses se llevará a la
cuenta correspondiente que pasará a PyG.
En el caso de que la empresa arrendadora se dedique a fabricar o distribuir ese bien, el asiento
sería diferente, puesto que en el Debe iría a las cuentas ¿?? Clientes por arrendamiento financiero
a c/p o l/p y en el Haber 700 Venta de mercaderías.

7. INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN EL PGC.

 Cuentas:
 Inmovilizado material: subgrupo 21.
 Inversiones inmobiliarias: subgrupo 22.
 Inmovilizado material en curso: subgrupo 23.
 Amortización IM: 681.
 Amortización inversiones inmobiliarias: 682.
 AAIM: 281 (compensadora de activo).
 AA Inversiones Inmobiliarias: 282 (compensadora de activo).
 Pérdidas por deterioro del IM: 691.
 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias: 692.
 Deterioro del valor IM: 291 (compensadora de activo).
 Deterioro del valor de las inversiones inmobiliarias: 292 (compensadora de activo).
 Normas de registro y valoración:
 NRV 2ª: Inmovilizado material, consta de tres partes que se refieren a la valoración inicial de
los elementos (precio de adquisición, coste de producción, permutas), a su valoración
posterior, estableciendo los criterios para las amortizaciones y el deterioro de valor, y la
valoración en el momento de la baja.
 NRV 3ª: Normas particulares sobre el inmovilizado material regula los criterios de registro y
valoración que se han de aplicar a ciertos elementos del IM, como los solares sin edificar, las
construcciones, las instalaciones técnicas, los utensilios y herramientas, etc.
 NRV 4ª: Inversiones inmobiliarias.
 NRV 8ª: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, donde se tratan las
operaciones de leasing o arrendamientos financieros.
 NRV 22ª: Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
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TEMA 4 – INMOVILIZADO INTANGIBLE

1. INTRODUCCIÓN.
El inmovilizado inmaterial o intangible forma parte de la estructura permanente de la empresa,
son elementos de activo que no tienen sustancia física sino que están representados por derechos
incorporados a documentos legales o registros públicos como en el caso de marcas y patentes.
Constituyen el activo no corriente del balance junto con el IM, las inversiones inmobiliarias y las
inversiones financieras l/p. La función del intangible es la de ser utilizado por la empresa durante más
de un ejercicio económico para permitir a la misma llevar a cabo su actividad habitual, por lo que tienen
un valor de uso.
Su importancia hoy día en las empresas relacionadas con la comunicación, informática y nuevas
tecnologías es creciente. En muchos casos no se incorporan a los balances porque su naturaleza es
compleja y resulta difícil su identificación y valoración, además de no existir mercados organizados para
su compra y venta.

2. VALORACIÓN INICIAL, AMORTIZACIÓN Y DETERIORO.

Para que se reconozca un activo intangible debe ser identificable, es decir, cuando cumple alguno
de los siguientes requisitos.
1- Es separable, puede ser vendido, cedido, entregado para su explotación, etc. Individualmente
de otros activos o pasivos relacionados (ejemplo: una licencia de un programa de ordenador
que puede funcionar en otro ordenador diferente).
2- Surge de derechos legales o contractuales.
Si no cumple ninguno de los dos, los desembolsos ocasionados deben reconocerse como gastos
en el ejercicio correspondiente por el principio de prudencia. Hay que tener en cuenta:
 Los gastos de establecimiento de una empresa no se pueden reconocer como inmovilizado
intangible, ya sean de tipo jurídico o económico.
 Las marcas, cabeceras, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, formación del
personal, etc. que se hayan generado internamente tampoco pueden reconocerse como
inmovilizado intangible.
En cuanto a su valoración se trata igual que el IM, si se adquiere en el exterior se valora por su
precio o coste de adquisición y si se elabora en la propia empresa, por su coste de producción.

Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil por lo que deben amortizarse en el período
durante el cual se prevé que van a producir beneficios económicos y se comienza a hacerlo cuando ya
se encuentran en condiciones de funcionar. Algunos intangibles, como la propiedad industrial, tienen
una vida legal distinta a la vida económica. La vida legal sería el tiempo durante el cual la ley ampara a
esa empresa que lo posee del uso exclusivo de esa propiedad, mientras que la vida económica es el
número de años durante el cual ese activo está generando beneficios a la empresa. Lo normal es
establecer la amortización en función de la vida económica, ya que debe prevalecer el principio de
prudencia. El cálculo de la amortización puede ser cualquiera de los ya expuestos, aunque generalmente
se recurre a la función lineal sin valor residual estimado.

Ningún inmovilizado intangible debe figurar en el balance por un valor superior a su importe
recuperable, por lo que la empresa tiene la obligación de comprobar al menos anualmente, si se ha
producido alguna pérdida de valor en sus activos (siempre se calcula después de realizar la amortización
correspondiente al periodo). Existe deterioro de valor en un inmovilizado inmaterial cuando su valor
neto contable es superior a su importe recuperable, siendo éste el mayor entre su valor razonable
menos los costes de venta y su valor en uso. Una vez que se establezca el importe del deterioro se
realizará el asiento oportuno llevando al Debe la cuenta 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado
intangible y al Haber la cuenta 290 Deterioro de valor del Inmovilizado Intangible compensadora de
activo.
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2.1. Investigación y desarrollo.

Se entiende por investigación la indagación original y planificada que persigue descubrir
nuevos conocimiento y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.
Normalmente se consideran como gastos del ejercicio en el que se realicen, llevándose al final a PyG.
Se pueden llevar a cabo por la propia empresa, contabilizando cada gasto en su cuenta
correspondiente, o mediante la contratación a otra empresa, llevando los gastos a la cuenta Gastos
de investigación y desarrollo del ejercicio. Para activarlos como inmovilizado intangible deben
cumplir las siguientes condiciones:
a) Estar individualizados por proyectos y los costes claramente establecidos para poder ser
distribuido en el tiempo.
b) Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del
proyecto.
En caso de activarlos se haría un asiento indicando en el Debe la cuenta 200 Investigación con
el importe de la suma de todos los gastos que han tenido lugar, y en el Haber la cuenta de Ingresos
730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible, para compensar dichos gastos en PyG.
La amortización debe realizarse dentro de su vida útil pero en ningún caso puede superar los
5 años a contar desde su capitalización. Si en algún momento se encuentran dudas razonables sobre
el éxito técnico o la rentabilidad del proyecto, los importes registrados en el activo deberán
imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.

El desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación. Su

tratamiento es exactamente igual a los de investigación, es decir, se contabilizan como gastos y sólo
se podrán activar al cumplir las condiciones especificadas anteriormente. En caso de activarse se
registraría un asiento indicando en el Debe la cuenta 201 Desarrollo y en el Haber la cuenta 730.
La Ley de Sociedades de Capital (LSC) establece que no se pueden repartir beneficios hasta que
los gastos de investigación y desarrollo estén completamente amortizados, o se tengan reservas
disponibles al menos igual al importe pendiente de amortizar.
Todas estas condiciones se deben a que hay una gran incertidumbre en torno a la posibilidad
de que la empresa obtenga rendimientos económicos futuros de estas actividades de investigación
y desarrollo.
La amortización se realizará durante su vida útil, en principio estimada en 5 años desde su
capitalización, aunque si la empresa puede demostrar que es más tiempo, se puede ampliar el plazo.
Si en algún momento se encuentran dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad del
proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del
ejercicio.

2.2. Propiedad industrial.

La propiedad industrial se refiere a patentes, propiedad intelectual, etc., y recoge por un lado
el importe satisfecho por el derecho al uso o a la concesión del uso de dicha propiedad industrial. Por
otro lado, todos los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados fuesen positivos,
incluyendo también el coste de registro y de la formalización de la propiedad industrial. Se puede
decir que es una continuación de los gastos de desarrollo, que la empresa los ha capitalizado y quiere
proteger su uso en exclusiva. En este caso el asiento sería en el Debe la cuenta 203 Propiedad
industrial por el importe del Desarrollo más los gastos ocasionados en registro, notario, abogado,
etc. En el Haber se daría de baja la cuenta 201 Desarrollo y los gastos correspondientes de más, ya
sea por Caja o Bancos.
La amortización de la propiedad industrial se realizará por la vida económica del activo, y nunca
puede ser superior a 20 años, siendo ésta la vida legal.
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2.3. Fondo de comercio.

El fondo de comercio se refiere al valor de elementos que, no siendo reconocibles por
separado en las normas contables, tienen valor para la entidad, tales como la clientela, nombre o
razón social, localización, cuota de mercado y nivel de competencia, capital humano, etc. Sólo se
reconocerá como inmovilizado intangible cuando se haya adquirido pagando por ella debido a una
fusión, escisión o compra de empresas que no pertenezcan al mismo grupo. Para calcular el valor de
este fondo de comercio, hay que establecer primero el valor razonable de todo lo que se ha pagado;
la diferencia entre estas dos cifras será el valor del fondo de comercio. Éste representa los beneficios
económicos futuros esperados por encima de una tasa normal de retorno.
El fondo de comercio generado por la propia empresa no puede reconocerse; si existe en un
balance es porque se ha pagado por él. Para darlo de alta basta llevarlo a la cuenta 204 Fondo de
comercio.
La amortización del Fondo de comercio debe realizarse en un plazo no superior a los 10 años.

El deterioro de valor del Fondo de Comercio. Las unidades generadoras de efectivo (UGEs). Una
UGE es aquel conjunto de activos inmovilizados que ejerce una función diferencia en la empresa y
posee capacidad de generar flujos de efectivo independientes. Se recurre a ellas para calcular un
posible deterioro de valor, que en caso de tener que calcularlo de forma individual sería muy difícil.
En el caso de que detecte un deterioro de valor en una UGE donde hay un activo Fondo de Comercio,
se calcularía primero el deterioro (por ejemplo: 10.900-10.200=700 € deterioro); después se
calcularía el valor contable del Fondo de Comercio (por ejemplo: 400 €). Al ser mayor el deterioro
que el valor contable del Fondo de Comercio, los 400 € se darían de baja, es decir, se eliminaría dicho
activo; el resto del deterioro se repartiría proporcionalmente entre el resto de los activos que
conforman dicha UGE (en este caso habría que repartir 300 € entre la suma del valor contable del
resto de los activos según el porcentaje que cada activo represente dentro de la UGE).

2.4. Derechos de traspaso.

Los derechos de traspaso representan el importe satisfecho por los derechos de
arrendamientos de locales. Sólo hay que llevarlo a la cuenta 205 Derechos de traspaso.
La amortización se realizará por la duración del contrato de arrendamiento.

2.5. Aplicaciones informáticas.

Aquí se recogen los importes satisfechos por la propiedad o derecho al uso de los programas
informáticos, ya sean adquiridos a terceros como desarrollados por la propia empresa. También se
incluyen los gastos por el desarrollo de páginas web siempre que su uso esté previsto para varios
ejercicios. Sin embargo los gastos de mantenimiento de las aplicaciones informáticas deben
considerarse gastos del ejercicio en que se produzcan. Se llevan a la cuenta 206 Aplicaciones
Informáticas.
La amortización debe realizarse en un plazo no superior a los 5 años desde la fecha en que
estén en condiciones de funcionar.

2.6. Concesiones administrativas.

Son los gastos ocasionados para la obtención de derechos de investigación o de explotación
otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas. Se da de alta en la cuenta 202
Concesiones administrativas por el importe satisfecho.
Igual que en el caso de las patentes, el plazo de amortización de las concesiones
administrativas no pueden superar al plazo de la concesión en sí.

3. VALORACIÓN EN EL MOMENTO DE LA BAJA.

La baja de los elementos del inmovilizado inmaterial supone la cancelación de la cuenta del activo
correspondiente, junto con su amortización y reconociendo el beneficio o la pérdida ocasionado.
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4. INMOVILIZADO INTANGIBLE EN EL PGC.

Normas de registro y valoración.
 5ª NRV: Inmovilizado intangible. Consta d dos partes que se refieren al reconocimiento de estos
elementos en el activo de la empresa y a su valoración posterior, estableciendo los criterios para
las amortizaciones y el deterioro de valor.
 6ª NRV: Normas articulares sobre el inmovilizado intangible. Regula los criterios de registro y
valoración para determinados elementos del inmovilizado inmaterial.
 2ª NRV: Inmovilizado Material: regula el deterioro de valor de las UGEs a las que se les ha asignado
el fondo de comercio.

TEMA 5 – EXISTENCIAS