Modulo

MODULO DE
AUDITORIA
FORENSE
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI
CICLO: NOVENO”C”
DOCENTE: DRA VIVIANA PANCHI
21/01/2015
EDISON CANDELEJO
MYRIAN ESCOBAR
SAÚL FAZO
MAYRA HERRERA
KARINA IZA
GYNA LEMA
MYRIAN PILALUMBO
LILIBETH VILLALVA
PRESENTACIÓN
El presente módulo contiene información que permite el desarrollo

del estudiante, el mismo constituye un aporte de los estudiantes de la
Universidad Técnica De Cotopaxi Del Noveno “C” De La Carrera
De Contabilidad Y Auditoría. En el cual se presenta temas que
enlazan lo que es la Auditoria Forense y sus diferentes contenidos,
por cuanto permite el análisis e interpretación de manera profunda
cada tema, brindando un aporte para que este material sea una guía
de interpretación y análisis para los interesados en los diferentes
temas que contiene y de esta manera sea de fácil uso para aquellas
personas que manejen la auditoria forense o los estudiantes que
decidan entrelazarse con esta.
Introducción
El presente trabajo de investigación está relacionado con un Módulo de la Auditoría Forense

ya que es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teoría
contable, auditoría y métodos de investigación. Donde la auditoría forense constituye una
rama importante de la contabilidad investigativa, utilizada en la reconstrucción de hechos
financieros, de investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de
proyecciones financieras.
En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, hacen que la relación

con lo forense sea aún más estrecha, cuando se habla de la contaduría forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias que permitan la identificación de los actos fraudulentos, por lo
cual se define inicialmente la auditoría forense como una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas
y privadas.
En la función pública se encuentran algunos tipos de fraude como: conflictos de intereses,

nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones
fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración,
prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión y
lavado de dinero.
Debido a esto se ha buscado implementar herramientas de mejoramientos y estrategias para
que se fortalezca la parte financiera de las empresas, originando la responsabilidad social y
la honestidad a la hora de manejar recursos disponibles encaminados al beneficio y desarrollo
del entorno.
Por lo cual el trabajo de investigación pretende realizar un análisis de la auditoría forense

como herramienta de ayuda al contador público, para que este mejore la responsabilidad
social empresarial, trabajando en beneficio de la custodia de los recursos públicos, los cuales
son destinados para el progreso y la mejora de la calidad de vida de la comunidad. Del mismo
modo el trabajo ha sido desarrollado mediante una serie de investigaciones bibliográficas las
cuales han aportado las bases para la realización de un estudio descriptivo, enfocado en el
desarrollo de la Auditoría Forense. Mediante este estudio realizado se generarán una serie de
conclusiones y aportes sobre el tema investigado, todo en beneficio de nuestro desarrollo
intelectual y profesional.
JUSTIFICACIÓN
Realizar el manual de la Auditoría Forense con la dicha investigación es sumamente

importante obtener conocimiento básico así como también diferentes tipos de fraudes que
puedan existir en el ámbito laboral de un profesional, que la Auditoría Forense se encarga de
verificación, corrección de la información financiera y evalúa la gestión administrativa
dentro de las entidades Pública o Privadas.
Mediante esta investigación se da a conocer la Auditoría Forense, presentando un informe

acorde con la Normativa para mantener un control previo acerca de esta auditoría que puede
ser aplicada no solamente en el sector público, sino que también en sector privado. De esta
forma ambos sectores se pueden garantizar la confiabilidad de prevenir y sancionar los actos
de corrupción que no haya ningún tipo de perjuicio en el futuro.
La Auditoría Forense como sistema de control e investigación provee de las evidencias

necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del sector
gubernamental, de esta forma se controlará los múltiples fraudes cometidos en perjuicio del
desarrollo del país. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores son responsables de diseñar y
aplicar sistemas y procedimientos para la prevención y detección del fraude de esta manera
para asegurar una cultura y un ambiente que promuevan la honestidad y el comportamiento
ético de los profesionales.
También a todo esto el riesgo de fraude puede ser reducido a través de una combinación de
medidas de prevención o disuasión, que son mucho menos costosas que las requeridas para
la detección e investigación del fraude que a su vez la Auditoría Forense denominada como
rama de la auditoría orientada a participar en la investigación de ilícitos así para agilizar todas
las actividades económicas de las entidades públicas o privadas vinculando directamente
con la lucha contra la corrupción y con la labor que deben desarrollar las Entidades
Fiscalizadoras Superiores, con la finalidad de obtener conocimiento más amplio de lo
investigado sobre la Auditoría Forense.
OBJETIVOS
Objetivo general:
❖ Elaborar un manual de auditoría forense mediante la aplicación de todos los

instrumentos de estudio realizado en clase, para que sirva como un apoyo al
conocimiento del estudiante y a la fácil obtención de información en este campo de
la auditoría forense.
Objetivos específicos:
❖ Desarrollar un manual práctico y detallado de cada uno de los temas encaminados

a la auditoría forense y al aprendizaje del estudiante.
❖ Dar a conocer el módulo como una herramienta encaminada para evitar fraudes o
cualquier otra irregularidad que se puedan dar en una entidad.
❖ Permitir que este módulo sea de interés y contenga información clara y detallada y
de fácil comprensión.
ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE
Según Cano, Miguel, Lugo y Danilo manifiestan que “Con relación al origen de la auditoría
forense podremos comentar que el primer auditor forense fue probablemente el funcionario
del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador
desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es
posible que la auditoría forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera
ley conocida como el Código de Hammurabi, primer documento conocido por el hombre que
trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana
religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código
de Hammurabi es de Mesopotamia, aproximadamente 1780 A.C. y en sus fragmentos del 100
al 126 da a entender el concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación
contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias
y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador. La contabilidad existe
desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con
registros contables pertenecientes al antiguo Egipto y todas las grandes civilizaciones del
pasado, sin embargo, la auditoría forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y
pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hammurabi, allí se
expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el
recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez
el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de
Hammurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago
haciéndole pagar hasta seis veces el monto. (Auditoria Forense, Análisis de la auditoría forense
como herramienta para mejorar la responsabilidad social empresarial del contador público en las
empresas del estado, Antecedentes de la Auditoría Forense. Bogotá, Colombia: Edición 2005,
página 16)
El grupo investigativo manifiesta que “El origen de la auditoría forense se originó mediante
leyes por lo cual en el cual se basaban en las normas del comercio, esto se generó debido a
que no existía una contabilidad por partida doble, en los años de 1780 A.C. dan a conocer en
breves palabras que en el estudio de una auditoría forense se debe presentar documentación
donde se dé a conocer un fraude o mentira que se haya generado por el encargado de realizar
la contabilidad.
LOS ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA FORENSE
Según Ibídem manifiesta que “La contabilidad se ha implementado hace bastante tiempo
trabajando en beneficio de los comerciantes o las personas, para que estas puedan realizar de
manera clara todo tipo de operaciones o transacciones conocidas comúnmente como cuentas.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense,

ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocan en la
búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se
encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge
el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del
mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es
en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone
debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado
prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas
criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gánster permanecer
fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la justicia contra la
lucha de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal
como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Hasta el día que un contador en el
Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de
Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia
de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de
Al Capone.
La Fiscalía logró traer el lavado de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el
volumen de ventas supera la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el
volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo
probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y
auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo
desmantelar la organización. Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se
apresuró a decir he pagado correctamente mis impuestos, para evitar ser apresado por la
misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales
estaban preparados para combatir a los auditores forenses. Por alguna razón desconocida no
se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran
momento de la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo
en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron
los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense.
A pesar de que la auditoría no tuvo el impulso necesario desde ese momento, no se dejó de
trabajar con ella en el transcurso de las décadas posteriores. Lo cual genera grandes ayudas
para el desarrollo de las actividades investigativas por parte de auditores y contadores para
trabajar en contra del fraude y la corrupción en las empresas del Estado o empresas privadas.
Teniendo en cuenta esto, se conoció un boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en

el 2002 donde hacía referencia a lo siguiente:
El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la

contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de
las trayectorias de carrera más seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News
(red de televisión y radio, poseída por The Walt Disney Company en 1995) transmitió una
extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada La brigada del fraude, la
cual dramatizar este campo de rápido crecimiento. Ya casi se puede escuchar el tono, escribe
ABC, Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadáveres.
Para aquellas personas que consideramos esta nueva y excitante trayectoria como carrera
tenemos algunos hechos como lo son:
Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la auditoría
porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo, como la reciente corrupción de

colapsos corporativos y fallas de negocio que están impulsando a los negocios a contratar
contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.
La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud

Examiners) ha crecido de 5.500 miembros en 1992, a 25.000 en el año 2002.
Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense como
parte de sus programas. La mayoría de auditores forenses son CPAS que han aprendido
técnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en

contabilidad más 2 a 4 años de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente
requerida. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una
designación de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores
Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada
de contador forense.
El alcance de los pagos está desde US$30.000 a US$110.000 y más en las firmas de CPA,
firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos;
el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y
activos, hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga
mayor eficacia en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público
brinde seguridad necesaria; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse
y utilicen los sistemas financieros para estos fines.
La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses
expertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los
terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT,
el interés del mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplían el
número de delitos que cubren el tema de lavado de activos. Estamos frente a un campo nuevo
y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos
custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupción y el terrorismo.
Como dice Cano, es por esta razón que la auditoría forense es una auditoría especializada
porque no solamente prueba delitos sino que también participa en la investigación de la
corrupción administrativa, fiscal y pérdidas económicas que aumentan el deterioro del
patrimonio público, facilitando el actuar de la justicia. Para lo cual se apoya en la contabilidad
que es una ciencia que permite el registro de cuentas contables a fin de llevar un control de
los hechos económicos proporcionando la facilidad a su interpretación los cuales se ven
reflejados en los estados financieros, para la auditoría forense la contabilidad es una parte
fundamental en la recolección de evidencia, ya que es a través de estos registros que un
auditor forense puede evidenciar en cuentas como aquellas del activo, pasivo, ingresos y
gastos, si estas cuentas presentan, razonablemente los hechos económicos de la empresa o
entidad de acuerdo a sus movimientos para así de esta manera verificar que no se estén
cometiendo delitos financieros.
Por otro lado los Contadores y Auditores han entendido como su labor facilita el apoyo a las
investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas
legales. Para que un profesional como el contador público y auditor tradicional sea formado
como auditor forense debe tener conocimientos en aspectos de investigación legal y
formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias, ya que sus
habilidades en el manejo de evaluación de control interno y procedimientos de auditoría, lo
destacan como un profesional de alta idoneidad y competente en investigar, detectar y
prevenir delitos que atenten con el patrimonio de las organizaciones, siendo una herramienta
importante en la lucha contra la corrupción, cabe resaltar que es competencia exclusiva de la
justicia establecer si existe o no fraude, ya que la labor del auditor forense consiste en mostrar
los indicios de responsabilidad penales por medio de evidencia obtenida y presentadas ante
el juez, para que este determine y sentencie si hubo delito o no, dependiendo de todo lo
anterior se debe tener en cuenta los objetivos de esta rama, para el trabajo en conjunto.
(Auditoría Forense, Análisis de la auditoría forense como herramienta para mejorar la
responsabilidad social empresarial del contador público en las empresas del estado,
Antecedentes de la Auditoría Forense. Bogotá, Colombia: Edición 2005, página 21)
Los investigadores manifiestan que “El código de Hammurabi es el primer documento

donde se establecen leyes acerca de una Auditoría, lo cual ya existía hace más de 30 años
sino que no se le puso en práctica fue por el motivo de que no se tenía bien claro lo que se
encontraba establecido, ahora en la actualidad una Auditoría Forense es de primordial
importancia ya que ayuda a las entidades a detectar fraudes que cometen los empleados de
dichas entidades con el propósito de perjudicar a la entidad, pero para ello se requiere de un
arduo trabajo por parte del auditor forense para detectar el fraude cometido que puso haber
sido realizado hace varios años anteriores.
Según el Autor Badillo, J. manifiesta que “El término “forense” proviene del latín
“forensis” que significa “público y manifiesto” o “perteneciente al foro”; a su vez, “forensis”
se deriva de “forum”, que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado” o “lugar al
aire libre”. Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas
públicas, las transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza
principal. En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba
los juicios; por ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para
que se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las
siguientes disciplinas: medicina, psicología, grafología, biología, genética, auditoría y otras”.
(Auditoria Forense, Origen del Término “Forense” Página 5)
Los investigadores manifiestan que “El origen del término Forense proviene del latín
forensis que significa público o manifiesto.
El origen del término de “forense” hace referencia al fraude y error que se comete de manera
permanente en las entidades del sector público y privado por no realizar un control interno
eficiente que ayude a controlar este tipo de inconvenientes que se generan dentro de las
entidades. También existen disciplinas como son la medicina, genética, biología, grafología,
auditoría etc. donde se cometen con mayor frecuencia este tipo de negligencias laborales”
Según la Comisión Técnica Especial de Ética Pública, Probidad Administrativa y

Transparencia. Auditoría Forense, Herramienta de las EFS en la Lucha contra la
Corrupción, Conceptos y Lineamientos Generales manifiesta que “El concepto de
auditoría forense es poco conocido y genera múltiples preguntas, especialmente por el
término “forense”, que usualmente es vinculado con la medicina legal y que empleado como
sustantivo, equivale a médico forense. Sin embargo, en el presente caso ese término tiene una
acepción mucho más amplia, concerniente al foro y por extensión, a lo jurídico en general y
a los tribunales de justicia. Páginas 3,4)
La Auditoría Forense es una rama de la auditoría que se orienta a participar y coadyuvar en

la investigación de fraudes, es decir de actos conscientes y voluntarios con los cuales se
burlan o eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros
sujetos, como lo plantea Guillermo Cabanellas, mediante el uso de mecanismos dolosos para
obtener una ventaja o un beneficio ilícito. Páginas 3,4)
En la actualidad, la auditoría forense es reconocida internacionalmente como un conjunto de

técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción. Páginas 3,4)
La Auditoría Forense constituye, además, una herramienta que colabora con los abogados,
investigadores, fiscales y jueces en el esclarecimiento de posibles ilícitos o delitos, después
de que éstos han sido detectados, en un proceso reactivo, y fundamentalmente puede
utilizarse para prevenir actividades fraudulentas. Páginas 3,4)
La necesidad del conocimiento y desarrollo de la auditoría forense como una herramienta

especializada de la auditoría, no es otra que la de emprender de manera frontal, una lucha
para combatir y erradicar los actos de corrupción generalizados en los ámbitos público y
privado, que lesionan el interés de la colectividad. Páginas 3,4)
En la mentalidad del auditor en general y de manera especial del auditor forense, debe estar
presente que la entidad investigada y sus funcionarios, siempre se empeñaron en presentar la
información que ellos quieren que se examine, y por todos los medios tratarán de no mostrar
la información que pueda conducir a la detección e investigación del fraude. Por tanto, otro
de los retos más importantes que enfrenta el auditor forense, es buscar, indagar y analizar la
parte oscura, oculta o no perceptible de la información. Páginas 3,4)
Existen ciertas áreas críticas en las cuales pueden generarse fraudes, que deben ser
identificadas por el auditor forense, sobre la base de técnicas de auditoría y de investigación.
Tales áreas son, entre otras, las siguientes:
Contratación pública o administrativa:
➢ Licitaciones y concursos
➢ Evaluación y calificación de propuestas dentro de licitaciones y concursos
➢ Adjudicación de contratos
➢ Negociación de contratos
➢ Ejecución contractual
➢ Fiscalización de contratos administrativos de obra pública
Ejercicio de la función pública:
➢ Enriquecimiento ilícito.
Sistema financiero:
➢ Préstamos vinculados e irrecuperables

➢ Empresas vinculadas
➢ Lavado de dinero
Los investigadores manifiestan que “Auditoría Forense es considerada como una
herramienta la cual ayuda a las entidades pública o privadas detectar fraudes y errores que se
pudieron haber generado hace varios años anteriores es decir que se los pudieron haber
realizado de manera involuntaria.
Actualmente la auditoría forense es bien acogida ya que es de mucha ayuda para que no se
presenten irregularidades dentro de una entidad, para ello el auditor debe ser ético al
momento de realizar su trabajo y no divulgar la información a personas que no les
corresponde, también el auditor es quien se encarga de investigar el fraude cometido y debe
demostrar, evidenciar y documentar el acto ilícito que se generó dentro de la entidad.
DEFINICIONES DE AUDITORIA FORENSE SEGÚN OTROS

INVESTIGADORES
Según (Miguel Cay Danilo L.) «La auditoría forense es una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas
y privadas. Es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte
o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico»
Según (Jorge B.) «La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo
del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).»
Según (Pedro Miguel Lollett R.) «La Auditoria forense es el uso de técnicas de
investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-
procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y
opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en
los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede
jurisdiccional.»
Según (Pablo Fudim) «La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida

internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas para la prevención e
identificación de actos irregulares de fraude y corrupción.»
Los investigadores manifiestan que “Auditoría Forense es considerada como una

herramienta la cual ayuda a las entidades pública o privadas detectar fraudes y errores que se
pudieron haber generado hace varios años anteriores es decir que se los pudieron haber
realizado de manera involuntaria.
Actualmente la auditoría forense es bien acogida ya que es de mucha ayuda para que no se
presenten irregularidades dentro de una entidad, para ello el auditor debe ser ético al
momento de realizar su trabajo y no divulgar la información a personas que no les
corresponde, también el auditor es quien se encarga de investigar el fraude cometido y debe
demostrar, evidenciar y documentar el acto ilícito que se generó dentro de la entidad.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FORENSE Y LA AUDITORÍA

FINANCIERA
Según Gloria Z. (2012) manifiesta que Una auditoría forense y una auditoría financiera
tienen objetivos distintos. Cuando un cliente Solicita una auditoría forense, es
porque sospecha o tiene la seguridad que ha sido víctima de robo de activos o fraude, y
en una auditoría financiera el objetivo es determinar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdos a las normas de contabilidad (NIC/NIIF), y emitir una opinión de la
situación financiera de la empresa auditada. Extraído el día 20 de enero de 2016 de la Web:
http://www.mailxmail.com/diferencias-auditoria-tradicional-forense_h
Según Gloria Z. (2012) Un auditor financiero que conduce una auditoría de estados
financieros se encarga de realizar los procedimientos de auditoría para verificar la
razonabilidad de los estados financieros, pero no para determinar el fraude o robo de activos.
Aunque en muchos casos en una auditoría financiera, se puede encontrar indicios de robo o
fraude con las revisiones de las evidencias, siempre será preciso realizar una auditoría
forense, para determinar la magnitud de los hechos y los responsables, ya que si es necesario
un litigio judicial, la auditoría forense será la prueba ante la justicia. Extraído el día 20 de
enero de 2016 de la Web: http://www.mailxmail.com/diferencias-auditoria-tradicional-
forense_h
Auditoría Financiera Auditoría Forense
EN CUANTO A SU Se realiza sobre una base regular No es recurrente y sólo se lleva a cabo cuando
PERIODICIDAD de tiempo recurrente hay suficiente afirmación de la existencia de
fraude.
CON RELACIÓN AL Consiste en un examen general de Es conducida para resolver alegaciones

ALCANCE la información financiera, específicas.
La auditoría es ejecutada el objetivo del examen del fraude es determinar
generalmente con el propósito de si ha ocurrido o está ocurriendo un fraude u otro
RESPECTO AL OBJETIVO expresar una opinión sobre la delito económico, y relacionar o determinar
razonabilidad de los estados quiénes son los responsables
financieros y su información
relacionada.
el proceso de la auditoría no es La auditoría forense si es adversativa, toda vez

CORRESPONDIENTE A LA adversativa en su naturaleza, que el examen del fraude involucra esfuerzos
RELACIÓN para relacionar las responsabilidades del hecho.
RELATIVO A LA La auditoría utiliza técnicas de La auditoría forense usa técnicas de examen de

METODOLOGÍA auditoría principalmente fraudes, basadas en documentación, revisión de
empleadas en el examen de datos públicos y entrevistas.
información financiera.
CONCERNIENTE A LA requiere que los auditores emplean Requiere que los examinadores de fraude
PRESUNCIÓN un enfoque de auditoría con implementen un enfoque de pruebas para lograr
escepticismo profesional, la resolución de un fraude, tratando de establecer
suficiente evidencia para confirmar o descartar la
alegación de un fraude.
LO QUE BUSCA No busca fraude. Si busca hechos de fraude como, quién y cuánto.
EN QUE SE CENTRA En la recopilación de información En la combinación de conocimientos
suficiente para apoyar la multidisciplinarios y previene y detecta el fraude.
razonabilidad de los estados
financieros.
RESPONSABILIDAD La gerencia asume un cierto grado Cuestiona la autenticidad y exactitud.
de responsabilidad.
ESTÁ DE ACUERDO Está de acuerdo con normas de Se concentra más en la sustancia que en la forma.
auditoría generalmente aceptadas.
Fuente: cursos de Gloria Z.
Elaborado por: Los investigadores
Los investigadores manifiestan que “La diferencias entre ambas auditorías son claras,
en esta ocasión solo mencionamos algunas en general son más las diferencias que se pueden
encontrar en el proceso de cada una de estas auditorías, sin embargo pese a las diferencias
existentes entre la auditoría financiera y la auditoría forense, cabe hacer notar que ambas
buscan la eficacia, económica y eficiencia en el manejo de los recursos que posee una
empresa, a través de controles internos y externos sobre las operaciones transaccionales
financieras de la misma, esto con la finalidad de conservar o mejorar de manera directa al
situación patrimonial y financiera de la empresa y de manera indirecta la situación eco-social
de un país.”
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
✓ Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.

✓ Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
✓ Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos válidos que faciliten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales
el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
✓ Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
✓ Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios
corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes
del Estado que se encuentran a su cargo.
✓ En el caso de organizaciones gubernamentales, brindar soporte técnico (evidencias
sustentables) a los órganos del Ministerio Público Fiscal y de la Función Judicial,
para la investigación de delitos y su ulterior sanción, entre otros.
Los investigadores manifiestan que” el planteamiento de objetivos es importante ya

que estos permiten llegar a donde se desea y sobre todo se entiende como una perspicacia a
la que se tiende a seguir y cumplirla, por ello uno de los principales objetivos de la auditoría
forense es descubrir los fraudes que se dan dentro de la empresa y darlas a conocer para que
estos sean solucionados y no perjudiquen más a la empresa.”
DESTREZAS DE LA AUDITORÍA FORENSE
El auditor forense debe tener habilidad y destreza para el desarrollo de actividades en ámbitos
tales como:
➢ Identificación de problemas financieros.

➢ Conocimiento de técnicas de investigación.
➢ Conocimiento de la evidencia.
➢ Interpretación de información financiera.
➢ Reconocimiento de riesgos y evaluación de controles.
➢ Presentación y trámite de hallazgos.
Las destrezas, conocimiento y experiencia del auditor forense, evitarán que asuma riesgos
que puedan implicar verse involucrado en la comisión de delitos tales como:
a) Injurias calumniosas, arrestos ilegales, obtención indebida de pruebas, entre otras.
Producto del ejercicio profesional, el auditor forense adquiere destrezas como las siguientes:
➢ Agudeza, escepticismo, análisis crítico, integridad.

➢ Profundidad en el análisis, generación de dudas razonables y sospechas, búsqueda de
indicios.
➢ Visualización de riesgos.
➢ Observar las excepciones y explorar en la “parte oscura” de la información.
Los investigadores manifiestan que” un profesional debe tener algunas destrezas en
las diferentes áreas en las que se maneje es así que el auditor debe llegar a desarrollar algunas
destrezas para poder ser un auditor forense una y principal es ser perspicaz ya que este le
permitirá desde el principio darse cuenta las fallas que existen en la empresa, otra destreza
que es importante es la del análisis ya que como profesionales se está expuesto a todo tipo de
ambiente y más siendo auditor es por ello que debe analizar de una manera profunda el
ambiente el tipo de trabajo que se lleva y esa será una forma más para descubrir si existen
anormalidades en una empresa. ”
CAMPOS EN LOS QUE SE APLICA LA AUDITORÍA FORENSE
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, para el caso de
los profesionales con perfil de contadores públicos podemos destacar:
Apoyo procesal
(Miguel C. y René V) Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como

testigo experto. Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en
asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos
ventilados en un Tribunal, el testimonio del contador se restringe a aquella parte del trabajo
de contabilidad que hubiere sido realizada por él, o bajo su directa supervisión y en su
presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio
de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede
descalificarse como testigo competente.
Contaduría investigativa
(Miguel C. y René V) .En procesos en curso en la etapa previa, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su
cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso ÿ Investigaciones de crimen
corporativo Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación,
lavado de activos, etc. ÿ disputas comerciales En este campo, el auditor forense se puede
desempeñar como investigador, para recabar evidencia destinada a probar o aclarar algunos
hechos tales como:
❖ Reclamos por rompimiento de contratos

❖ Disputas por compra y venta de compañías
❖ Reclamos por determinación de utilidades
❖ Reclamos por rompimiento de garantías
❖ Disputas por contratos de construcción
❖ Disputas por propiedad intelectual
❖ Disputas por costos de proyectos Reclamaciones de seguros
❖ Reclamos por devolución de productos defectuosos
❖ Reclamos por destrucción de propiedades
❖ Reclamos por organizaciones y procesos complejos
❖ Verificación de supuestos reclamos ÿ Negligencia Profesional
❖ Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia
❖ Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho Ingeniería -
Evidencia de expertos en Normas de Auditoría y de Contabilidad
❖ Asesoría a demandantes y acusados ÿ Valoración
❖ El auditor forense puede determinar la valoración de:
❖ Marcas
❖ Propiedad intelectual
❖ Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de
Internet.
Peritajes
(Miguel C. y René V).La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia
en términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se
adelantan ante las autoridades tributarias.
Estos no son los únicos campos de acción de la auditoría forense, cada día se descubren
nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden desempeñarse, pero también
depende de la administración de las empresas determinar el costo / beneficio de realizar una
auditoría forense.
Contaduría investigativa
(Miguel C. y René V) .No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador
público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de
un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los investigadores manifiestan que ” la auditoría forense se da en varios campos y es

aplicada en los mismos, ningún tipo de empresa está exenta de tener un fraude, es por ello
que tanto las instituciones privadas y públicas están expuestas a este, se debe entender
también que no solo el auditor es la persona que trabaja en esta área, es un grupo en el cual
están incluidos, abogados, ing. en sistemas y todos los profesionales que sepan de áreas en el
que el auditor necesite de su apoyo. ”
ETAPAS DE LA AUDITORÍA FORENSE
1. Planificación de la auditoría forense.

De acuerdo con las normas de auditoría, la planificación de la auditoría forense debe
realizarse en forma adecuada y exhaustiva. La planificación de la auditoría comprende el
desarrollo de una estrategia global para su ejecución, al igual que el establecimiento de un
enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
investigación que deben aplicarse.
El inicio y planificación de una auditoría forense pueden derivar de una denuncia formal o
informal, así como de una auditoría financiera o de evaluaciones de control interno.
Grupo de investigación manifiesta que “la planificación de la auditoría forense es la

primera fase depende de la eficiencia y la efectividad para alcanzar los objetivos
En esta etapa el auditor forense toma conocimiento de los siguientes elementos

✓ Actividad de la entidad u organización, sus productos o servicios.
✓ Dimensión de la organización.
✓ Estructura administrativa.
✓ Estados financieros.
✓ Riesgos inherentes y de control.
✓ Políticas, procedimientos, presupuestos y planes.
✓ Ambiente ético de la organización.
El grupo de investigación manifiesta que: el auditor forense tiene un acercamiento que

estudia el proceso de control interno de la entidad o área sujeta a investigación, y evalúa el
ambiente de control, la valoración de riesgos, las actividades de control, información,
comunicación y monitoreo.
En base a los primeros resultados obtenidos, el auditor forense define acciones a seguir,
entre las que se destacan:
● Declaración de objetivos.
● Descripción de las suposiciones materiales.
● Descripción de los mecanismos de reporte.
● Descripción de la fase de recopilación de datos:
o Secuencia de las tareas y actividades.

o Funcionario responsable.
o Fechas estimadas de iniciación y conclusión.
2. Definición y reconocimiento del problema.
Según Barrera, J, manifiesta que: “Esta etapa es el inicio de la auditoría forense

propiamente dicha, en la cual los miembros del equipo de trabajo analizan si la entidad es
susceptible de una declaración falsa significativa en los estados financieros” (p. 35).
Los investigadores manifiestan que el problema de la auditoría forense radica en que los
mismos auditores deben estar preparados para analizar cada una de las entidades sin ser
susceptibles o no de una declaración falsa.
El análisis involucra a los miembros principales más experimentados del equipo de trabajo,
para que compartan sus opiniones sobre el mecanismo o modo que podría permitir que los
estados financieros sean susceptibles de declaraciones falsas significativas, ocasionadas por
fraudes.
Se lleva a cabo el análisis con una mente indagadora, dejando de lado cualquier apreciación
o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros del equipo de trabajo, respecto a la
honestidad e integridad de la gerencia y de los funcionarios. En este análisis se incluyen las
siguientes actividades:
● Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cómo y dónde
podrían los estados financieros de la entidad, ser susceptibles de declaraciones falsas
significativas ocasionadas por fraude; cómo podría encubrir y perpetuar la gerencia
informes financieros fraudulentos; y, de qué manera podría haber una apropiación
indebida de los activos de la entidad.
● Considerar las circunstancias que podrían dar indicios de manipulación de los
resultados, y de las prácticas que podría seguir la autoridad y otros funcionarios para
manipular la información, ocasionando informes fraudulentos.
● Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la entidad y
puedan crear un incentivo o una presión para que la gerencia u otros funcionarios
cometan fraudes.
● Considerar la participación de la gerencia en la supervisión de los empleados que
tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de apropiación indebida.
● Considerar cualquier cambio inusual inexplicado de conducta o estilo de vida de la
gerencia o de los empleados.
● Considerar los procedimientos de auditoría que se podrían elegir, para responder a la
susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas significativas en sus estados
financieros, por causa de fraudes.
● Tomar en cuenta cualquier acusación o denuncia de fraude que haya llamado la
atención al auditor.
(Barrera, J p. 35) concluye:

Tenemos también las siguientes identificaciones del problema
➢ Determinar dónde y cómo los Estados Financieros pueden ser susceptibles de

irregularidades.
➢ Determinar circunstancias de indicios de manipulación de datos.
➢ Valorar los factores internos y externos ya conocidos.
➢ Considerar la supervisión del manejo de valores.
➢ Determinar cualquier cambio inusual en la conducta de funcionarios y empleados.
➢ Tomar en cuenta las denuncias
Los investigadores manifiestan “que los Auditores Forenses deben analizar cada uno
de los Estados Financieros para detectar irregularidades, anomalías que se puedan presentar,
así mismo el cambio de actitudes o hechos que puedan tener los empleados de una entidad.”
Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a través de:
● Manipulación, falsificación o alteración de registros contables, o de los documentos

de respaldo a partir de los cuales se preparan los estados financieros.
● Una declaración falsa o una omisión intencional en los estados financieros, de eventos,
transacciones o de otra información importante.
● Una aplicación incorrecta e intencional de los principios de contabilidad respecto a los
montos, a la clasificación y a la forma de la presentación de la revelación.
La información fraudulenta podría presentarse utilizando prácticas como las
siguientes:
● Registrar asientos de diario ficticios, generalmente cerca del final de un período

contable, para manipular los resultados operativos o lograr otros objetivos.
● Ajustar indebidamente los supuestos y cambiar los criterios utilizados para calcular
los balances.
● Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento de eventos y transacciones ocurridos
durante el período de los estados financieros.
● Ocultar o no revelar hechos que podrían afectar a los montos registrados en los estados
financieros.
● Realizar transacciones complejas y estructuradas para falsear la situación financiera o
rendimiento financiero de la entidad.
● Alterar registros y términos relativos a transacciones considerables e inusuales.
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la destreza
del perpetrador, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de la confabulación,
el monto de los recursos manipulados y el nivel de poder o influencia de los involucrados.
El auditor podría identificar posibles oportunidades para que se perpetre el fraude, pero le
será difícil determinar si las declaraciones son falsas en las áreas de criterio.
EVALUACIÓN DE EVIDENCIAS E INTEGRACIÓN DE EXPEDIENTES
✓ SUFICIENTE: Evidencia completa para sustentar los hallazgos.

✓ COMPETENTE: Válida, confiable y consistente con los hechos.
✓ PERTINENTE: Tiene relación con el hallazgo y es relevante.
Evidencia Suficiente
Cartaya, C, manifiesta que: “Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La
evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de
auditoría se comprueben razonablemente los hechos revelados” (p. 40). Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se
podrán emplear métodos estadísticos con ese propósito.
Los investigadores manifiestan que la Evidencia Suficiente tiene que ser relevante, clara,
limpia para poder hacer el seguimiento en dichas cuentas en el caso de que detecten errores
y poder sustentar los hallazgos encontrados.
Evidencia Competente
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si existen razones para
dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar
esa situación en su informe. Como manifiesta CARTAYA, casto. “Los siguientes supuestos
constituyen algunos criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente: - La evidencia
que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio
organismo auditado. - La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. - Los documentos
originales son más confiables que sus copias. - La evidencia testimonial que se obtiene en
circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece más crédito que
aquella que se obtiene en circunstancias comprometedora (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
Evidencia Pertinente
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se utilice
para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y patente con ese
hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no podrá incluirse como
evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
3. Evaluación del riesgo forense.
El riesgo de la auditoría forense como en la auditoría en general, es la incertidumbre. El

riesgo consiste en que los estados financieros o el área que se está investigando, contengan
declaraciones falsas o irregularidades no detectadas, a pesar de que ya haya concluido la
auditoría.
Similar a la auditoría en general, en las etapas de la auditoría forense que se describen en esta
ponencia, los procesos de la auditoría están interrelacionados entre sí y mantienen una
secuencia lógica; por ello es que el riesgo de ilícitos también se mide y evalúa en las etapas
anteriores: planificación con indicios de fraude, y definición y reconocimiento del problema.
Cartaya, C, manifiesta que es necesario que evalúe, entre otros, los siguientes factores de
riesgo:
● Incentivos o presiones inusuales internos o externos.

● Oportunidades.
● Actitudes.
● Debilidades en el diseño e implementación del sistema de control interno.
● La historia de fraudes o errores significativos en la entidad.
● Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de los directivos y su personal.
● Transacciones inusuales.
● Problemas para obtener evidencia de auditoría.
● Precio y demanda de los productos o servicios.
A manera de ejemplo, enunciamos a continuación algunos de los factores de riesgos
señalados:
Incentivos o presiones inusuales internos o externos:
● Las condiciones operativas de la entidad amenazan la estabilidad o rendimiento

financiero.
● Existe presión para que la gerencia cumpla los requerimientos o expectativas de
terceros.
● Existe demasiada presión sobre la gerencia o sobre el personal operativo para alcanzar
los objetivos financieros establecidos por los responsables de la administración,
inclusive objetivos respecto a los incentivos de ventas o al rendimiento (aplicable a
empresas públicas que ejecutan actividades y operaciones comerciales o productivas,
o que prestan servicios públicos como son las empresas de telecomunicaciones y
energía eléctrica).
● Obligaciones financieras personales, podrían presionar a la gerencia o a los empleados
que tengan acceso a dinero en efectivo o a otros activos susceptibles de hurto.
● Relaciones adversas entre la entidad y los empleados que tienen acceso al dinero o a
otros activos susceptibles de hurto.
Oportunidades:
● Las características de determinados rubros o de las operaciones de la entidad, pueden

constituir una oportunidad para presentar informes financieros fraudulentos.
● La supervisión de la gerencia es ineficaz.
● Existe una estructura organizacional compleja o inestable.
● Los componentes de control interno son deficientes
● Controles insuficientes podrían aumentar la probabilidad de una apropiación indebida
de los activos.
Actitudes:
● Insuficiente comunicación y falta de control de parte de la gerencia, respecto al

cumplimiento de las normas éticas.
● Antecedentes conocidos relacionados con violación de leyes y reglamentos.
● La gerencia no corrige oportunamente las debilidades significativas de control interno.
● Restar importancia a la necesidad de supervisar o disminuir el riesgo de una
apropiación indebida de activos.
● Cambios de conducta o de estilos de vida que podrían indicar que ha ocurrido una
apropiación indebida de activos.
● Tolerancia a los hurtos menores.
En síntesis, los riesgos de la auditoría forense pueden resumirse en la siguiente estructura:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la
información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los
controles internos diseñados y aplicados por el ente.
Riesgo de control.- Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control
interno, incluyendo los que ejecuta la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o
detectar los errores o irregularidades significativos de manera oportuna.
Riesgo de detección.- Es el que existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos

procedimientos no son suficientes para descubrir errores, irregularidades significativas o
indicios de fraude.
4.- Elaboración y desarrollo del programa: procedimientos a aplicarse
Los programas de auditoría se realizará para cada componente identificado; son el resultado
de las evaluaciones realizadas, por tanto se espera que sean “a la medida”, es decir que
contengan procedimientos o tareas que al ser desarrollados a través de las técnicas de
auditoría, permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, que demuestre las
hipótesis planteadas en el programa de trabajo.
Las características de los programas de auditoría forense son las siguientes:

✓ Poseen un formato indeterminado.
✓ Disponen de pasos presentados como afirmaciones, no como preguntas, es decir se

plantean hipótesis.
✓ Son flexibles y permiten utilizar procedimientos alternativos de auditoría.
✓ Permiten la obtención y conservación de la evidencia.
✓ Son aprobados por los supervisores.
✓ Contribuyen a la elaboración del informe final de auditoría.
✓ Sirven para el control de la auditoría forense.
✓ Contienen procedimientos para alcanzar los objetivos de auditoría forense.
Los investigadores manifiestan que. Los programas de trabajo deben ser flexibles, de
modo que de acuerdo con las circunstancias y los resultados que se vayan obteniendo, se
pueda aplicar otros procedimientos alternativos, que posibiliten alcanzar los objetivos de la
auditoría forense.
LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE AUDITORÍA FORENSE
Extraído de sitio web tienen como objetivo comparar relaciones entre información financiera
y no financiera; consecuentemente, deben usarse tanto en la fase de planificación, como en
la de ejecución de la auditoría forense.
Para determinar la extensión o alcance de los procedimientos de auditoría, el auditor debe

considerar los siguientes factores:
o La significación del área examinada y su relación con el resto de la

organización.
o La disponibilidad y confiabilidad de la información financiera y no financiera.
o Hasta qué punto otros procedimientos de auditoría podrían respaldar las

conclusiones iniciales de la auditoría.
o La confiabilidad del sistema de control interno, que incluye el análisis de los

siguientes componentes:
▪ Ambiente de control.
▪ Evaluación de riesgos.
▪ Actividades de control.
▪ Información y comunicación.
▪ Monitoreo o supervisión.
4. Evaluación de evidencias.
(Extraído de sitio web) La evidencia de la auditoría forense requiere de las mismas

características y atributos de la auditoría en general, y adicionalmente se basa en indicios;
tiene como objetivo determinar si el fraude se ha producido y generalmente interroga quién,
qué, cómo, cuándo, dónde, cuánto y cómo se efectuó el fraude, y debe ser obtenida
legalmente.
Para obtener la evidencia se recolecta la información relevante de los temas a investigar, se

aplican los procedimientos de auditoría y se ejecutan los trabajos de campo, los cuales deben
estar debidamente planificados. El proceso de recolección, análisis, interpretación y
documentación de la información, debe ser supervisado por el auditor forense.
En contraste, si la evidencia involucra a la gerencia, aunque el monto en sí mismo no sea

significativo, podría indicar un problema más agudo, por ejemplo implicaciones sobre la
integridad de la gerencia. En esas circunstancias el auditor vuelve a ponderar los riesgos de
declaraciones falsas significativas ocasionadas por fraude y su impacto consecuente sobre la
naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditoría, para responder a tales
riesgos.
El auditor considera una vez más la fiabilidad de la evidencia obtenida anteriormente, ya que
podrían existir dudas sobre la cabalidad y veracidad de la información y sobre la autenticidad
de los registros y documentos contables; también considera la posibilidad de complicidades
con la gerencia, con los empleados o con terceros.
El grupo de investigación manifiesta “El Auditor Forense dedica buena parte del
trabajo a la obtención de las evidencias, lo que se logra a través de las técnicas de
investigación mencionadas en el capítulo IV de esta ponencia, titulado “Destrezas del Auditor
Forense”. Además que la obtención de las evidencias es una de las fases de mayor
importancia en la investigación, cuyo éxito o fracaso dependerá precisamente de las
evidencias alcanzadas, las que constituirán el soporte de las denuncias que se tramiten ante
las autoridades fiscales y judiciales.
5. Elaboración del informe de hallazgos de auditoria forense
Según el Autor Maldonado M. manifiesta que “La elaboración del informe de hallazgos
corresponde a la fase de comunicación de resultados; difiere sustancialmente al informe de
auditoría financiera, especialmente en las conclusiones, debido a que en el campo forense
revisten un carácter mucho más confidencial y sensible. Adicionalmente, en muchas
ocasiones el auditor forense no puede validar sus conclusiones con el auditado, porque es un
sospechoso y no es conveniente darlas a conocer, sino en determinada instancia del proceso
investigativo.
En tal sentido, es recomendable que en instancias tempranas de su tarea el auditor forense se

abstenga de entrevistarse con los sospechosos. Si ello fuere necesario, deberá planificar
cuidadosamente sus entrevistas para confrontar a los investigados con sus evidencias y
resultados, de modo que deberá ser muy cuidadoso en exponer lo que son los hechos
comprobados, y diferenciarlos de lo que son meras conjeturas o hipótesis de investigación”
(Auditoría Forense Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera Primera
Edición 2003 Pagina 21).
El grupo de investigación manifiesta que “Al mencionar sobre la elaboración del informe
de hallazgo es sumamente importante que ayuda a obtener un resultado pertinente sobre el
informe de auditoría financiera que por ende en la auditoria forense muestra mucho más
confidencial la información, de la misma el Auditor Forense deberá ser muy cuidadoso para
realizar una entrevista en caso de que exista sospechosos para realizar el respectivo
seguimiento obteniendo las evidencias respectiva”.
1.- Características del informe de auditoría forense.- Similar a la auditoría financiera, el

informe de auditoría forense debe tener los siguientes requisitos y cualidades.
a. Objetividad y perspectiva.- El informe de auditoría forense presentará sus
comentarios de manera veraz, objetiva, imparcial y clara e incluirá suficiente
información sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del
informe una perspectiva apropiada.
b. Concisión.- Los resultados del informe serán completos y a la vez concisos, pues
tienen mayor posibilidad de recibir mejor atención de los funcionarios responsables
de la entidad examinada.
c. Precisión.- En la presentación de sus hallazgos, el auditor debe adoptar una posición
equitativa e imparcial, puesto que un solo desacierto puede poner en tela de juicio su
total validez.
d. Respaldo adecuado.- Los resultados presentados en los informes, estarán
respaldados con suficiente evidencia competente y pertinente para demostrar lo
informado.
e. Claridad.- Para que se comunique con efectividad, los resultados del informe se
presentarán en forma clara y simple, como sea posible.
6.- Estructura del informe auditoria forense.- Por ser el informe de auditoría forense el
resultado de una investigación de hechos fraudulentos, cuyo trámite está dirigido a los
directivos del ente examinado, al ministerio público y a los jueces competentes, su estructura
dependerá de los hechos que se comuniquen; sin embargo, por experiencias obtenidas en
casos de determinación de indicios de responsabilidad penal, es recomendable que el informe
contenga los siguientes elementos básicos, sin perjuicio de que se incorporen otros:
1. Fecha.
2. Destinatarios.
3. Párrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentación del informe, orden
de trabajo o contrato, áreas investigadas o examinadas, período cubierto y normas de
auditoría aplicadas durante el trabajo.
4. Un capítulo referente a información introductoria, que incluya:
 Objetivos de la auditoría.
 Alcance de la auditoría, en el que se indique las áreas investigadas y el período
cubierto.
7 ELEMENTOS DEL INFORME DE AUDITORÍA FORENSE
En esto existe un capítulo relativo a los resultados de la auditoría, constituido por los
siguientes elementos de auditoría forenses que son los siguientes:
❖ Por cada hallazgo o hecho investigado se presentará un comentario, identificando a

los sujetos responsables o relacionados con los hechos, formulando una referencia a
las evidencias obtenidas.
❖ Los comentarios deben contener un título, que oriente su contenido. Se recomienda
presentarlo en sentido neutral o negativo.
❖ Por cada comentario se elaborará una conclusión, que debe ser concebida y redactada
relacionando la causa, el origen del hecho, con el efecto o el criterio (inobservancia
de disposiciones legales, reglamentos, normas) con el efecto.
❖ El auditor debe evitar emitir juicios de valor u opiniones tales como tipificar la posible
infracción cometida (defraudación, peculado, cohecho, fraude, entre otras), porque la
tipificación es competencia privativa de los órganos judiciales competentes.
LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA FORENSE
Técnicas de Auditoría.- El conocimiento y experiencias de los Auditores Forenses, a través

de técnicas de la auditoría, permiten el desarrollo de destrezas para definir indicadores de
fraudes.
Las técnicas de auditoría no son nuevas, han sido ampliamente divulgadas y aplicadas por
los contadores en el ejercicio de la auditoría financiera y tiene plena aplicación en la auditoría
forense.
En síntesis, las técnicas de auditoría son herramientas prácticas de investigación, estudio y
evaluación, que utiliza el auditor forense para obtener la evidencia que fundamente de manera
adecuada los resultados de su trabajo.
Se ejecutan por medio de procedimientos, que son el conjunto de instrucciones para la

investigación, que se aplican en forma sistemática y lógica para que se logren los resultados;
son tareas concretas que se dan al auditor para que obtenga la información y evidencia que
sustente la investigación.
Cartaya, C, técnicas de auditoría menciona las técnicas de investigación aplicables en

la auditoría forense tenemos las siguientes:
Verificación Ocular Verificación Documental
Observación Comprobación
Revisión Selectiva Documentación
Comparación Verificación Física
Rastreo Inspección
Verificación Verbal Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora
Entrevistas Equipos, Programas
Indagaciones Internet
Caso Práctico Ley de Benford

Verificación Escrita
Análisis
Conciliación
Confirmación
El grupo de investigación manifiesta que estas técnicas son muy utilizadas porque se
necesita de estas para poder corroborar la información que se ha obtenido a lo largo de la
investigación.
LAS EVIDENCIAS PUEDEN SER:
❖ Físicas
❖ Documentales
❖ Testimoniales
❖ Analíticas
Evidencias Físicas
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandos, fotografías,

gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el único tipo de evidencia, al menos dos
auditores deberían examinarlas.
Evidencia de Auditoría
Son hechos, pruebas, y documentos debidamente acreditados, suficientes, competente y

pertinente, que sustentan los hallazgos y resultados obtenidos por el auditor forense.
Evidencias Documentales
Consiste en información elaborada como: cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas

y documentos de la administración relacionada con su desempeño.
Evidencias Testimoniales
Se obtiene de otras personas en Forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones

o entrevistas.
FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE:
Respecto de las fases de la auditoría forense existen varios planteamientos; sin embargo, la
mayoría de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos
secundarios (forma) como la denominación de una fase, o presentan fases agrupadas en una
sola o por el contrario fases más desagregadas.
Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser

concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se requerirá
procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación, pueden haber casos
similares pero jamás idénticos.
A continuación se presenta un cuadro que detalla las fases de la auditoría forense:
FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE
En esta fase el auditor forense debe:
● Obtener un conocimiento general del caso investigado.

● Analizar todos los indicadores de fraude existentes.
● Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).
● Esta evaluación, de realizarse, permitirá:
a) Detectar debilidades de control que habrían permitido se cometa el fraude;
b) obtener indicadores de fraude (inicial o adicional); y,
c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir
futuros fraudes.
● Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la
investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es
FASE 1.
decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de
Planificación.
la auditoría forense (investigación).
● Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigación.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como
la planificación exagerada o la improvisación.
● En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase

anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
de la investigación.
● Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto
que en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y
cautela a medida que se obtienen resultados, mismos que podrían hacer necesaria la
modificación de los programas definidos inicialmente.
● El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos,
grafólogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales.
● De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo
de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.
● Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de
oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario.
FASE 2. Trabajo ● Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o
de Campo. destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión
de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito
financiero investigado.
● El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto
de las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
específicamente con la investigación que está realizando.
● Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con
prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente
financiero aduciendo daño moral o similar.
● La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor
FASE 3. forense estime pertinente.
Comunicación de ● Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
Resultados. estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en
la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se
filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances
obtenidos).
● Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la
investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en
el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
FASE 4.
Monitoreo del
caso
DELITOS
Según (Maldonado, 2003) Fraude: Estos actos no requieren necesariamente la aplicación

de amenaza de violencia o de fuerza física.
El fraude se previene con control, se descubre con supervisión, se investiga integrando un
equipo y se trata con acciones ejemplares.
✓ Fraude Corporativo: Calificado como el fraude que comete la organización para

ocasionar perjuicios a los usuarios de los estados financieros. Dentro de este tipo de
delito se encuentra implícita la figura de Fraude Fiscal como toda clase de acción u
omisión que conlleve a la violación de las normas tributarias.
✓ Fraude Fiscal: El fraude fiscal se caracteriza por implicar una ocultación de hechos
económicos, mediante actividades económicas total o parcialmente ocultas, o
mediante la presentación de los hechos económicos con un significado económico
distinto al real.
Según (Maldonado, 2003) Corrupción
El concepto de “corrupción” dentro del estándar, también involucra conductas corruptas de

la entidad, o de una persona que pretende actuar en nombre de la entidad, con el fin de
asegurar una ventaja directa o indirecta inapropiada para la entidad.
“El grupo de investigación manifiesta que: El fraude es un acto ilegal caracterizado

por engaño, ocultación o violación de la confianza, la corrupción Consiste en el mal uso de
un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno,
la extorsión, el tráfico de influencias, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del
gobierno para acelerar o demorar trámites o investigaciones, y el desfalco, entre otros.
FRAUDE
(Diccionario Black´s Law Dictionary) afirma que “El fraude es un término genérico que
abarca todos los medios diversos que el ingenio humano pueda crear y a los que recurre una
persona para aprovecharse de otra con sugerencias falsas u ocultación de la verdad; incluye
todo tipo de sorpresa, truco, treta y cualquier otra actitud mal intencionada con la cual
engaña a otro. Los elementos para una acción legal por fraude incluyen la representación
falsa de un hecho presente o pasado por parte del demandado, la medida entablada en
consecuencia por el demandante y el daño que genera dicha información falsa al
demandante”.
(El Instituto de Auditores Internos) afirma que “Fraude es todo acto ilegal caracterizado
por engaño, ocultación o abuso de confianza. Son actos que no dependen de amenazas, de
violencia ni de fuerza física. Los fraudes son cometidos por personas y organizaciones para
obtener dinero, bienes o servicios, para evitar el pago o la pérdida de servicios, o para obtener
una ventaja personal o comercial”.
El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) afirma que

“El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la
administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación
errónea de los estados financieros”.
Según el grupo de investigación “El fraude es típicamente un delito de engaño, y como
tal, deliberado, intencionado, y en eso radica la diferencia fundamental con el error, la
intención reflexionada del sujeto de inducir el engaño, para lograr un beneficio indebido
cometido y de esta manera serán establecidas medidas con consecuencia según lo establezca
la ley para estos casos de fraude que se puede presentar en las entidades.
Partes que conforman una investigación forense
(Según la página web) manifiesta que “Una investigación para la Contabilidad Forense
incluye la indagación de activos, situaciones de quiebra fraudulentas, análisis de
reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de intereses.
El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole

económico y financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoría, circunscrito
a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal.
Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un peritaje

contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a
conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y evaluación de
evidencias en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los
elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso
requiera.
Los elementos de Juicio son:
❖ Indagación.
❖ Observación.
❖ Inspección.
❖ Confirmación.
❖ Análisis y recalculó.
❖ Todas las técnicas de auditoría, son aplicables al peritaje contable.
LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS TÍPICOS DE AUDITORÍA FORENSE
SON:
Orientados a la detección de sustracción de activos:
❖ Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias.

❖ Entrevistas y confirmaciones con terceros.
❖ Evaluación de transacciones con las condiciones de mercado.
❖ Examen detallado de documentos.
Orientados a la detección de corrupción:
❖ Análisis de evolución patrimonial.

❖ Análisis de redes de contactos y transacciones. Además de utilizar técnicas verbales,
escritas, documentales, y de Inspección física.
``La auditoría es un elemento fundamental para el Sistema Financiero, determina si la
información contable registrada refleja adecuadamente las contingencias económicas que
ocurrieron durante un período contable, mediante la aplicación de principios de contabilidad
y auditoría generalmente aceptados, y estrecha el riesgo de fraude. Como tal, el auditor tiene
el deber fundamental de dar resoluciones éticas, en consecuencia, existe la exigencia
ineludible de la necesidad especial de una conducta ética que va más allá de satisfacer las
responsabilidades personales y los requerimientos del cliente. Como profesionales, los
auditores deben reconocer una responsabilidad ante el público, el cliente, sus colegas y ante
los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un
sacrificio personal. `` La información fue extraída de:
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-
contable/Documents/Nota%20de%20Clase%2013%20Auditoria%20Forense.pdf
Según el grupo de investigación manifiesta que ``Se debe saber que la auditoría forense está
establecida mediante el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurídico así como también procesales, y con habilidades en
finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los
tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para
resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional. ``
Elementos legales en el fraude:
Dentro de los elementos del fraude tenemos los siguientes:
❖ Las leyes penales civiles.

❖ Reglas y características de las evidencias.
❖ Derechos de parte acusada y acusador.
❖ Testigos.
INFORME DE COSO SOBRE INCIDENTES DE DELITOS:
● El directorio estaba compuesto generalmente por directores internos o “grises.

● Presiones de apremios o estrés financiero pueden haber tenido un incentivo para que
algunas entidades cometan fraude.
● La mayoría de los fraudes no estaban limitados a un sólo periodo sino que, al menos,
se superponen a lo largo de dos períodos fiscales
INFORME SOBRE COSO DE PREVENCIÓN:
● Los auditores necesitan cuestionar a la gerencia para asegurar que esté presente un
nivel básico de controles internos.
● Los auditores necesitan monitorear la situación de “entidad en marcha”,
especialmente con los nuevos clientes.
● Debido a que los fraudes a menudo se despliegan sobre muchos períodos contables,
el auditor necesita considerar un examen preliminar de los estados financieros
trimestrales así como los posibles beneficios de estrategias de auditoría continua.
● Los auditores necesitan considerar y someter a prueba los controles internos referidos
a las transacciones próximas a las fechas de cierre y a la valuación de activos.
● Deberían diseñar procedimientos de chequeos que reduzcan los riesgos de auditoría
a un nivel aceptable.
● Deberían ser de particularmente importancia los procedimientos que afectan
transacciones próximas a las fechas de cierre, los plazos de las transacciones y la
valuación de cuentas para el cierre de período.
● Las entidades con directorios y comités de auditoría débiles presentan un desafío para
el auditor. Juntas dominadas por personal interno u otros con fuertes relaciones con
la entidad o su gerencia.
ÁREAS DE CONOCIMIENTO EN INVESTIGACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE:
Criminología y Ética.
● Ética fundamental del Investigador de Fraudes.

● Administración n de la Justicia Criminal.
● Causas de la actividad criminal.
● Prevención del Fraude.
● Fuentes de Información del Crimen.
● La ética.
Transacciones Financieras:
● Transacciones Financieras Fraudulentas T

● Tipos de Fraudes
● Controles Internos para prevenir Fraudes:
Elementos Legales del Fraude:
● Leyes Penales Civiles.

● Reglas y características de las evidencias.
● Derechos de parte Acusada y Acusador.
● Testigos.
Examinación e identificación de Fraudes
● Entrevistas.
● Toma de Declaraciones.
● Rastreo, análisis y evaluación de datos.
● Reportes.
Los investigadores manifiestan: “No todas los delitos son detectados al momento
realizar una Auditoría Forense es por ende que las funciones de los ejecutivos sean más
escritos con los lineamientos con las actividades encomendadas a los empleados al momento
de realizar sus actividades dentro de la empresa. Además la auditoría forense no solo busca
indagar sobre las incidencias de los delitos sino también busca la prevención en base a las
leyes establecidas dentro de la Auditoría Forense. Es decir que la Auditoría forense es una
herramienta que posibilita la investigación de delitos y fraudes corporativos, que permite que
no haya fuga de capitales ni deterioro del patrimonio público o privado para el beneficio de
las empresas”.
AUDITORÍA FORENSE PREVENTIVA
Según Rizo M. (El ABC de la Auditoría Forense Capacitación en el Año 2012)

manifiesta que “La Auditoría Forense Preventiva está orientada a proporcionar evaluaciones
o asesoramiento a diferentes organizaciones de características públicas y privadas respecto
de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes acciones de
fraude.
1. Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

2. Programas y controles antifraude.
3. Esquemas de alerta temprana de irregularidades.
4. Sistemas de administración de denuncias.
Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones en
el presente para evitar fraudes en el futuro”.
El grupo de investigación manifiesta que “Esta Auditoría Forense Preventiva es aquella
que facilita a realizar ciertas evaluaciones y asesoramiento a las respectivas entidades
públicas y privadas mediante las capacitaciones pertinentes para prevenir el fraude de la
misma manera facilitar con el sistema de administración de denuncias para evitar los defectos
del fraude que pueda presentar en el futuro”.
AUDITORIA FORENSE DETECTIVA
Según Rizo M. (El ABC de la Auditoría Forense Capacitación en el Año 2012)

manifiesta que “Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda
investigación llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:
❖ Determinar la cuantía del fraude.

❖ Efectos directos e indirectos.
❖ Posible tipificación
❖ Presuntos autores
❖ Cómplices y encubridores
Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un trabajo de Auditoría
Forense detective son puestos a consideración de la justicia; quien se encargará de analizar,
juzgar y dictar la sentencia respectiva, sobre todo en aquellos casos en que la ley así lo
determine”.
El grupo de investigación manifiesta que “La Auditoría Forense Detective ayuda a

identificar los respectivos fraudes mediante una investigación realizada lo cual permite
destacar de acuerdo a la Ley así para determinar la cuantía del fraude”
PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
Es recomendable que un auditor forense cubra el siguiente perfil:
a. Formación académica elevada.
b. Experiencia en auditoría e investigación.
c. Iniciativa y creatividad.
d. Trabajo en equipo.
e. Observador.
f. Mente inquisitiva y abierta.
g. Juicio profesional maduro y audaz.
h. Independencia de criterio.
i. Lealtad.
j. Análisis de la información en forma exhaustiva.
k. Debe poseer un sentido común de los negocios.
l. Dominar los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos.
m. Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
n. Debe contar con conocimientos en temas contables, de auditoría, criminología, de
investigación y legales.
Propósito de la auditoría forense
Tiene como propósito proporcionar la evidencia suficiente de los hechos mediante la

aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, en un periodo determinado, para
demostrar la consumación de un delito en perjuicio del patrimonio de una entidad,
determinando el monto correspondiente de dicho delito, poniéndolo a disposición de la
autoridad.
CARACTERÍSTICAS y HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE
Las características y habilidades que debe de tener un auditor para poder labora en el campo
profesional son:
❖ Profesional con experiencia

❖ Imparcial
❖ Independiente al proceso, que no reviste el carácter de persona involucrada
❖ Competencia y Calidad Profesional
❖ Conocimiento de la Entidad
❖ Conocimientos sobre Tecnología de la Información
❖ Llevar una investigación en los tipos de fraudes y delitos posibles
❖ Aplicación de Técnicas de Auditoría innovadoras sobre prevención de hechos
delictivos
❖ Evaluación de controles y riesgos
❖ Análisis e interpretación de información financiera
❖ Aplicación de métodos cuantitativos y cualitativos
❖ Análisis de bases de datos
❖ Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora
❖ Presentación de Pruebas en procesos Penales
Características de auditoria forense
La auditoría forense, investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y
persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la cual pesa
una presunción de
Delito, por lo tanto:
✓ Se analiza la información en forma exhaustiva.

✓ Se piensa con creatividad.
✓ Debe poseer un sentido común de los negocios.
✓ Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene
excelente capacidad de comunicación.
✓ Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
✓ Es conocedora de temas contables, de auditoría, criminología, de investigación y
legales
DIFERENCIAS ENTRE EL AUDITOR FINANCIERO Y EL AUDITOR FORENSE
“El auditor forense se centra principalmente en excepciones, rarezas, irregularidades,
patrones y conductas; mientras que los auditores financieros se centran en errores y
omisiones. Ya que es más fácil capacitar a los auditores financieros que auditores forenses,
ya que en esta área es más difícil entrenar en la más básica habilidad de PENSAR como los
auditores forenses”. La información fue extraída de:
http://www.ssgt.com.mx/pdf/elcontapuntocom-auditoriaforense.pdf:20/01/2016:
2h30pm.
El grupo de investigación manifiesta que “El Auditor Financiero se rige especialmente a

los errores y omisiones que por ende es más fácil capacitar mientras que el Auditor Forense
se rige especialmente a las irregularidades y es difícil buscar las habilidades de pensar”.
LAVADO DE DINERO Y ACTIVO DE AUDITORÍA FORENSE:
(Realizado de sitio web) Según el autor Cano Miguel dice. “Es el mecanismo a través del
cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en
moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legítimos dentro del
sistema económico de un país.
(Realizado de sitio web). “Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades

ilegales como terrorismo, tráfico de drogas, secuestro, extorsión, evasión fiscal o de recursos
provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los
cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo
lavado, tipificando conductas delictivas contempladas por las leyes de los diferentes países”.
Extraído de sitio web. http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-
forense/auditoria-forense3.shtml
Lavado de dinero
(Dr. Ricardo Vaca Andrade). “Dar apariencia legal en un producto o servicio procedente
del narcotráfico drogas psicotrópicas. Legitimación o blanqueo de capitales: dar apariencia
legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico drogas psicotrópicas y los delitos
graves que considere la legislación. En algunos países se exceptúa la corrupción
administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo. Extraído del sitio
web.http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-forense/auditoria-
forense3.shtml. (pág. 19)
Lavado de activos
(Dr. Ricardo Vaca Andrade) “Dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotráfico drogas psicotrópicas y todos los delitos tipificados en el código penal de cada
país, incluidos la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo.
“El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducía sancionada por la leyes,
quizá, la actividad criminal más compleja, especializada, de difícil detección y
comprobación, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones
criminales”. Extraído por el sitio web.
http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-forense/auditoria-forense3.shtml
(pág. 20)
Según el grupo de estudiantes investigadores indica. “que lavado de dinero y activos es

una apariencia que lo muestra para mostrar en una producción de servicios así de esta manera
se obtiene de realizar su función administrativa, quizá con eso la actividad corroborada su
rentabilidad genere para una buena organización”.
ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS.
(Realizado de sitio web). Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores
han facilitado la utilización de mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más
compleja la identificación estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el
proceso de detección y comprobación de la operación de lavado.
A continuación describo 3 de las principales etapas:
● Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de

actividades ilícitas venta de productos o prestación de servicios ilícitos.
● Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de
la economía local o internacional.
● Estratificación, diversificación o transformación, es cuando el dinero o los bienes
introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructura en sucesivas
operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes
provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propósito de
disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente.
Extraído del sitio web. http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-
forense/auditoria-forense3.shtml
Según el grupo de estudiantes investigadores indica “la globalización de lavado de activos

en Ecuador realizados en el año 2002 en Superintendencia de Bancos del Ecuador, se
obtuvieron resultados negativos al no registrarse cifra alguna de casos de lavado de activos,
esto sería el encargado del manejo estadísticos de este tema, el cual tampoco cuenta con datos
confiables”.
NORMAS RELACIONADAS CON EL FRAUDE Y ERROR DE AUDITORÍA
FORENSE.
FRAUDES
(Realizado de sitio web). (2002). “El fraude es un fenómeno económico, social y

organizacional, como también económico que se puede ser aplicado a la contabilidad,
consiste en cualquier acto u omisión de un acto naturaleza dolosa y por tanto de mala
fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse, como mala conducta
criminal. El fraude contable es llamado por algunos auditores fraude administrativo y se
clasifica en dos grupos” (pág. 25).
(Realizado de sitio web). “Revelaciones financieras engañosas; en este sentido el fraude

administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o
revelaciones en los Estados Financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de los
mismos” (pág. 25).
Malversación de activos; conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las

organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras
externas, inequidades en el lugar de trabajo.
Las razones para cometer el fraude según el “triángulo del fraude” son:
1. Oportunidad, surge cuando los controles son débiles y cuando los individuos se
encuentran en una posición de confianza.
2. Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos.
3. Racionalización o pérdida de valores, como todos los demás lo hacen, porque yo no
lo hago.
Según el grupo de estudiantes investigadores indica. “en este contexto de la realidad hacer
una presentación oportuna ya que a opción de algunos aspectos en conjunto a una
organización confiable, es más este propósito se refiere a su obtener con empleados ya sea
por presiones financieras internos o como también externos”.
ERROR.
(Martínez J.). (2002). “Son acciones involuntarias que realiza una persona ya sea por
desconocimiento o mala aplicación de las leyes y procedimientos que rige a una entidad”. El
término error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:
● Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

contable.
● Omisión o mala interpretación de hechos.
● Mala aplicación de políticas contables
NORMA APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE.
(Martínez J.). (1997). “No existe un cuerpo definido de normas y principios de auditoría
forense. Para ello se debe apoyar en normas y principios de auditoría generalmente aceptadas,
tales como las normas de auditoría SAS N. 82 y N. 99, y la Ley Sabanes Oxley.
1. SAS N. 82 “Consideraciones sobre el fraude en una auditoría de estados financieros”
Esta norma entró en vigencia a partir de 1997. Al evaluar el fraude administrativo se deben
considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:
Ø Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control seis
factores.
Ø Condiciones de la industria cuatro factores, y,
Ø Características en la operación y de estabilidad financiera quince factores.
Esta norma señala que el fraude frecuentemente implica: una presión o incentivo para
cometerlo, y una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente están presentes estas dos
condiciones.
2. SAS N. 99 “Consideración del fraude en una intervención del estado financiero”.
Esta declaración reemplaza al SAS N. 82 y entró en vigencia en el año 2002.
3. En la ley Sabanes-Oxley
(Martínez J.). (2002). “Fue promulgada en julio de 2002. Establece un nuevo conjunto de
normas de independencia del auditor, severas sanciones civiles y penales para los
responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes” (pág. 69).
(Martínez J.). (2002). “Sus efectos más destacados se refieren a la conducción societaria y
a la adopción de cambios significativos en los controles internos. Se otorga mayores
facultades a los comités de auditoría, que deben estar conformados en su totalidad por
directores independientes, donde al menos uno debe ser experto financiero. Este comité es
responsable de supervisar todo el trabajo de los auditores externos” (pág. 69).
La ley impone nuevas responsabilidades a los directores ejecutivos y financieros por la

información presentada en los estados financieros de las empresas.
Norma Ecuatoriana de Auditoría NEA – 5 “Fraude y Error”
(Badillo J. Auditoría NEA 5 “Fraude y Error). “El objetivo de esta norma es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar el
fraude y error en una auditoría de estados financieros”. “El auditor debería considerar el
riesgo de exposiciones erróneas de carácter significativo en los estados financieros” (pág.
70).
Norma Internacional de Auditoría NIA 11 Sección 240 “Fraude y Error” señala lo siguiente:
(Badillo J. NIA 11 Sección 240 “Fraude y Error). “Basado en la evaluación del riesgo, el
auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que
son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude o error que son de
importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. Consecuentemente,
el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoría de que no ha ocurrido fraude y
error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el
efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error
está corregido” (pág. 71).
Declaración sobre Normas de Auditoría DNA - SAS 99 “La Consideración del Fraude en los
Estados Financieros.”.
Los lineamientos profesionales de la SAS 99 determinan que el auditor debe tener una actitud
proactiva en la ejecución de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas y controles
apropiados para administrar el riesgo del fraude.
Según el grupo de estudiantes investigadores manifiesta. “que en las normas de auditoría

en consideración a probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de
detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente
planeados para ocultar su existencia dentro de la auditoría forense.
DECLARACIÓN SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORÍA (DNA) QUE SE
APLICAN EN LA AUDITORÍA FORENSE
a) La Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-82 (AU 316) “La

Consideración sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros”: Entró en
vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y
reportar específicamente el fraude y realizar una valoración del mismo dentro de la
organización.
b) El fraude administrativo debe tomar en cuenta 25 factores de riesgo que se agrupan
en tres categorías:
○ Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control
seis factores.
○ Condiciones de la industria cuatro factores.
○ Características de operación y de estabilidad financiera quince factores.
c) Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) “La Consideración
del Fraude en una Intervención del Estado Financiero”: Esta declaración reemplaza al SAS
N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y
enmienda a los SAS N°1 «codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85
«Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002.
d) Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más
amplitud que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección más extensa
para detectar el fraude material y da lugar a un cambio significativo en el trabajo del
profesional.
Este SAS realza la importancia de instruir la desconfianza del profesional durante la labor
o ejecución de la auditoría. También, requiere que un equipo de auditoría:
● Analice en equipo cómo y dónde los estados financieros de la organización puedan
ser más susceptibles de fraude.
● Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración
errónea material debido al fraude y use la información para identificar dichos
riesgos.
● Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos
identificados para confirmar si son los apropiados.
● Responder a los resultados del gravamen.
(Badillo J. sección 240). “Las SAS describen los requisitos relacionados con la
documentación de la auditoría realizada por el profesional y provee la dirección con
respecto a las comunicaciones sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a
terceros. Usuarios”. (pág. 3)
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna 1210 y los
Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos, señalan:
● Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a
los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e
investigación del fraude: y,
● Que los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con
el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será detectado.
Según el grupo de estudiantes investigadores indica. “que aquellas personas con cuya
responsabilidad se muestra una declaración sobre las normas de auditoría generalmente
aceptadas es decir son generales para proporcionar directrices importantes, por los que los
auditores toman las entidades de ejecución de la auditoría realizada por el profesional”.
CÓDIGO PENAL.
ACTUACIÓN DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES
Las entidades fiscalizadoras superiores tendrán que adoptar nuevas estrategias para ser más
eficientes en el control de los recursos públicos.
La auditoría forense dentro de sus acciones de prevención y disuasión, probablemente no sea

la única herramienta para combatir y erradicar la corrupción, pero sí constituye, con toda
seguridad, una técnica que puede entregar un aporte muy valioso que permita a las entidades
fiscalizadoras superiores, luchar más efectivamente contra ese fenómeno, coordinadamente
con el ministerio público y los órganos judiciales. Es evidente la necesidad de que las
entidades fiscalizadoras superiores empecemos a realizar acciones efectivas para
reglamentar, normar e instrumentar la auditoría forense, como una técnica que permita evitar,
disuadir y combatir la corrupción. Para el efecto, nos permitimos formular las siguientes
recomendaciones:
Errores e irregularidades
(Según la página web) afirma que ``Los errores, se consideran que se producen sin
intención, las irregularidades se producen intencionalmente. Es más difícil prevenir o
detectar las irregularidades que los errores.
Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos
pueden
Clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución de la siguiente forma:
A. Desfalcos:
1.- Interceptación: efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al
contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado
(Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de
fondos fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones: Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se desvíe de su
destino correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.
TIPOS DE SOBORNOS
❖ Retornos
❖ Manipulación de Ofertas
LAVADO DE DINERO
Ocultamiento de la existencia, naturaleza, origen, titularidad, ubicación y disposición de
propiedad originada a partir de una actividad ilegal.
OBJETIVO
Realizar transacciones en moneda de curso legal (efectivo) ocultando su verdadero origen.
META
Transportación de grandes cantidades de dinero, conversión de billetes de baja denominación
a billetes de alta denominación y la conversión de efectivo en bienes que puedan ser
invertidos o gastados.
Dentro del código penal están algunos artículos los mismos que son los siguientes:
Artículo 216:
Quien induciendo a error a otra persona o manteniéndola en él, por medio de la simulación de
hechos falsos o por medio de la deformación o el ocultamiento de hechos verdaderos,
utilizándolos para obtener un beneficio patrimonial antijurídico para sí o para un tercero,
lesione el patrimonio ajeno, será sancionado en la siguiente forma:
1.- Con prisión de dos meses a tres años, si el monto de lo defraudado no excediere de diez
veces el salario base.
2.- Con prisión de seis meses a diez años, si el monto de lo defraudado excediere de diez
veces el salario base.
Las penas precedentes se elevarán en un tercio cuando los hechos señalados los realice quien
sea apoderado o administrador de una empresa que obtenga, total o parcialmente,
sus recursos del ahorro del público, o por quien, personalmente o por medio de una entidad
inscrita o no inscrita, de cualquier naturaleza, haya obtenido sus recursos, total o
parcialmente del ahorro del público. (Así reformado por el artículo 1º de la ley Nº 7337 de 5
de mayo de 1993.
Estafa informática:
Artículo 217.
Se impondrá prisión de tres a seis años a quien, en perjuicio de una persona física o jurídica,
manipule o influya en el ingreso, en el procesamiento o en el resultado de los datos de
un sistema automatizado de información, ya sea mediante el uso de datos falsos o
incompletos, el uso indebido de datos, programación, valiéndose de alguna operación
informática o artificio tecnológico, o bien, por cualquier otra acción que incida en el
procesamiento de los datos del sistema o que dé como resultado información falsa,
incompleta o fraudulenta, con la cual procure u obtenga un beneficio patrimonial o indebido
para sí o para otro.
Artículo 216.
según el monto de la defraudación, al que por cualquier razón, teniendo a su cargo el manejo,
la administración o el cuido de bienes ajenos, perjudicare a su titular alterando en
sus cuentas los precios o condiciones de los contratos,
suponiendo operaciones o gastos exagerando los que hubiere hecho, ocultando o
reteniendo valores o empleándolos abusiva o indebidamente.
Artículo 238.
Se impondrá prisión de dos a seis años e inhabilitación para el ejercicio del comercio, de tres
a diez años al comerciante declarado en quiebra que, en fraude de sus acreedores, hubiere
incurrido en algunos de los hechos siguientes:
1) Simular o suponer deudas, enajenaciones, gastos, pérdidas o créditos;
2) Sustraer u ocultar bienes que correspondieren a la masa o no justificar su salida o
su enajenación;
3) Conceder ventajas indebidas a cualquier acreedor; y
4) Haber sustraído, destruido o falsificado en todo o en parte los libros u
otros documentos contables, o los hubiere llevado de modo que se hiciere imposible la
reconstrucción del patrimonio o el movimiento de los negocios».
Quiebra culposa
Artículo 239.
Se impondrá prisión de seis meses a dos años, e inhabilitación para ejercer el comercio, de
uno a cinco años, al comerciante declarado en quiebra que haya determinado su propia
insolvencia y perjudicado a sus acreedores por sus gastos excesivos con relación al capital,
especulaciones ruinosas, juego, abandono de sus negocios o cualquier otro acto de
negligencia o imprudencia manifiesta.
Insolvencia fraudulenta.
Artículo 241.
Será reprimido con prisión de uno a cuatro años, el deudor no comerciante concursado
civilmente que, para defraudar a sus acreedores, hubiere cometido o cometiere alguno de los
actos referidos en el artículo 238.
Ofrecimiento fraudulento de efectos de crédito.
Artículo 246.
Ofrecimiento fraudulento de efectos de crédito Quien ofrezca al público bonos de
cualquier clase, acciones u obligaciones de sociedades mercantiles disimulando u ocultando
hechos o circunstancias verdaderas o afirmando o haciendo entrever hechos o circunstancias
falsas, será sancionado con pena de prisión de seis meses a dos años
Artículo 247.
El fundador, director, administrador, gerente, apoderado, síndico o fiscal de
una sociedad mercantil o cooperativa o de otro establecimiento comercial que, a sabiendas,
publique o autorice un balance, una cuenta de ganancias y pérdidas o las
correspondientes memorias, falsos o incompletos, será sancionado con la pena de prisión de
seis meses a dos años. La pena podrá ser aumentada hasta el doble, cuando se trate de una
entidad que realiza oferta pública de valores. La información fue extraída de:
(http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1658/9/UPS-ST000446.pdf)
El grupo de investigación manifiesta que `` código penal son leyes establecidas para
combatir rigurosamente el fraude financiero así como también las inapropiadas prácticas de
negocio en las cantidades, su cumplimiento es obligatorio, así también hace referencia a que
los errores no son intencionales y de esta manera mediante este código penal se podrá
controlar de mejor manera todas las anomalías existentes en las entidades.
La misma que tendrá un procedimiento establecido o normativa administrativa o legal.
Asimismo identificar a los responsables, y cuantificar el daño patrimonial y (eventual) un
perjuicio económico, para efectos de identificar el hecho irregular, sus causas y posibles
responsables, para que la administración de la entidad tome las medidas que correspondan, y
sirva como instrumento base en la investigación de algún tipo de fraude financiero, que puede
generar una denuncia en lo penal o un juicio civil.
Conclusiones
➢ El módulo de auditoria forense se lo ha elaborado con el afán de que ayude a obtener

conocimientos concretos acerca de la auditoria forense, a los estudiantes de la
Universidad Técnica de Cotopaxi, Carrera de Ing. Contabilidad y Auditoría,
Asignatura de Auditoria Forense, donde se detallan temas de relevancia como
conceptos, diferencia entre Auditoria Forense y Auditoría Financiera, Objetivos,
Etapas, Normas que relacionan entre fraude y error en Auditoria Forense etc.
➢ La auditoría forense se encarga de prevenir y detectar delitos que pueden estar
suscitándose dentro de la entidad ya sea pública o privada. Asimismo sirve para
establecer hechos ocurridos, lo que permite al juez que cuente con más elemento con
el fin de impartir justicia. Los fraudes ocurren de manera frecuente en las empresas
sobre todo en aquellas entidades que carecen de un control interno, también se da
cuando los empleados son multifuncionales esto quiere decir que cumplen con varias
actividades al mismo tiempo.
➢ En una Auditoria Forense existen casos considerados como leves y graves que se
cometen dentro de la entidad ya sean públicas o privadas para ello se puede considerar
leve a un error ya que por algún descuido de la persona encargada de realizar la
contabilidad realizo el informe sin la intención de provocar daños para la entidad,
mientras a lo que se le considera un caso grave es cuando cometen un fraude ya que
esto lo realizan con el propósito de ocasionar daños para la entidad, en este caso puede
se puede dar un faltante en caja, no registrar debidamente la contabilidad etc.
➢ El auditor forense debe elaborar un informe claro, concreto y preciso con el fin de no
generar confusiones ni malas entendidas, el auditor forense tiene que ser eficaz, para
tomar las mejores decisiones, dicha persona debe elaborar un informe completo, debe
ser transparente para que brinde la debida utilidad y confiabilidad.
➢ El código de ética del Contador Público Autorizado detalla que debe ser integro, debe
tener bien planteado su objetividad esto quiere decir a dónde quiere llegar como
auditor, debe ser independiente al momento de realizar su actividad encomendada.
RECOMENDACIONES
● Utilizar la Auditoría Forense como una herramienta, junto con los conocimientos
adquiridos en el transcurso de nuestra formación académica como profesionales de la
Carrera de Contabilidad y Auditoría, para trabajar en beneficio de la sociedad.
● Obtener evidencias suficientes, pertinentes, relevantes para poder hacer la Auditoría
la Forense y poder detectar errores y que los mismos sean sustentados con los
hallazgos siempre y cuando haya un equipo especializado en esta materia.
● Utilizar la auditoría forense para descubrir los actos ilícitos y evitar que los delitos
queden impunes, penalizar la corrupción y fortalecer la justicia para que las
organizaciones alcancen la eficiencia del control interno.
● Respaldar y brindar protección legal e institucional a los auditores forenses, en todas
las etapas de la auditoría forense, especialmente en el trámite de las denuncias ante
los órganos competentes del ministerio público y de la Función Judicial en caso de
detectar errores.
● Informar a las autoridades adecuadas, recomendar las investigaciones necesarias y,
hacer seguimiento para supervisar que se satisfaga sus responsabilidades. Los
auditores son responsables de apoyar a evitar el fraude, examinando y evaluando la
idoneidad y la efectividad del sistema de control interno.
Bibliografías
❖ Gloria Z. (2012). mailxmail [cursos en línea]. Consultado el día 20 de enero de 2016

de la Web: http://www.mailxmail.com/diferencias-auditoria-tradicional-forense_h
❖ María Tapia. (2013). Foro de Seguridad [Foros en línea]. Consultado el día 20 de
enero de 2016 de la Web: http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm
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❖ Miguel C. y René V. (2013). IAIRA [documento en línea]. Consultado el día 20 de

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Web: http://theiia.org/chapters/pubdocs/262/AuditoriaForence.pdf
❖ (Auditoría Forense Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera Primera
Edición 2003 Página 21)
❖ http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2009/segundo/p
df/a09v16n32.pdf
❖ http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-
contable/Documents/Nota%20de%20Clase%2013%20Auditoria%20Forense.pdf
❖ http://www.ssgt.com.mx/pdf/elcontapuntocom-auditoriaforense.pdf
❖ http://www.ssgt.com.mx/pdf/elcontapuntocom-auditoriaforense.pdf
❖ CARTAYA, casto, técnicas de auditoría (p. 39)
❖ CARTAYA, casto. Evidencia Suficiente, Competente y Pertinente (p. 40, 41)
❖ BARRERA, mejía, Identificación del Problema de la Auditoría Forense (p. 35)
❖ CARTAYA, casto. Factores de Riesgo (p.35, 36)

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MODULO DE

DOCENTE: DRA VIVIANA PANCHI

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Elaborado por: Los investigadores

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

✓ Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.

Los investigadores manifiestan que” el planteamiento de objetivos es importante ya

DESTREZAS DE LA AUDITORÍA FORENSE

➢ Identificación de problemas financieros.

a) Injurias calumniosas, arrestos ilegales, obtención indebida de pruebas, entre otras.

➢ Agudeza, escepticismo, análisis crítico, integridad.

CAMPOS EN LOS QUE SE APLICA LA AUDITORÍA FORENSE

(Miguel C. y René V) Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como

❖ Reclamos por rompimiento de contratos

Los investigadores manifiestan que ” la auditoría forense se da en varios campos y es

ETAPAS DE LA AUDITORÍA FORENSE

1. Planificación de la auditoría forense.

Grupo de investigación manifiesta que “la planificación de la auditoría forense es la

En esta etapa el auditor forense toma conocimiento de los siguientes elementos

✓ Riesgos inherentes y de control.

✓ Políticas, procedimientos, presupuestos y planes.

✓ Ambiente ético de la organización.

El grupo de investigación manifiesta que: el auditor forense tiene un acercamiento que

● Descripción de las suposiciones materiales.

● Descripción de los mecanismos de reporte.

● Descripción de la fase de recopilación de datos:

o Secuencia de las tareas y actividades.

2. Definición y reconocimiento del problema.

Según Barrera, J, manifiesta que: “Esta etapa es el inicio de la auditoría forense

(Barrera, J p. 35) concluye:

➢ Determinar dónde y cómo los Estados Financieros pueden ser susceptibles de

Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a través de:

● Manipulación, falsificación o alteración de registros contables, o de los documentos