DERECHO ADUANERO

GENERALIDADES
La Dirección Nacional de Aduanas es un órgano del Estado de carácter autónomo, dependiente de la
máxima autoridad del Ministerio de Hacienda.
Organización. La Dirección Nacional de Aduanas propondrá la estructura organizacional que demande
la dinámica del comercio para el mejor desempeño de sus funciones y responsabilidades para su
aprobación por el Poder Ejecutivo.
Artículo 3°.- Ámbito espacial de aplicación
1. Se aplican en todo el territorio aduanero que abarca el límite terrestre, acuático y aéreo sometido a la
soberanía de la República del Paraguay.
2. Se entiende por enclave el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado en el convenio
internacional, al aplicación de la legislación aduanera nacional.
3.Se entenderá por territorio aduanero el ámbito espacial en el cual se aplica un mismo régimen
arancelario de carácter económico a las importaciAcion y exportacion
artículo 1°.- Función de la Aduana. Concepto. Es la Institución encargada de aplicar la legislación
aduanera, recaudar los tributos a la importación y a la exportación, fiscalizar el tráfico de mercaderías
por las fronteras y aeropuertos del país, zona primaria y en zona secundaria
ZONA PRIMARIA ÁMBITO DE ACTUACIÓN
Artículo Y SECUNDARIA.
11.- Zona primaria. Concepto
1. Zona primaria es el espacio fluvial o terrestre, ubicado en los puertos, aeropuertos y terminales
ferroviarias y de transporte automotor y otros puntos donde se efectúan las operaciones de embarque,
desembarque, transbordo, movilización, almacenamiento y despacho de mercaderías procedentes del
exterior o destinadas a él.
2. En la zona primaria, el servicio aduanero ejercerá la fiscalización y el control aduanero en forma
permanente y podrá en el ejercicio de sus atribuciones:
a) fiscalizar medios de transporte en caso de flagrante infracción o delito aduanero proceder
inmediatamente a solicitar a la autoridad competente la detención de la persona.
b) inspeccionar depósitos, establecimientos comerciales y otros locales allí situados.
c) en caso de existir indicios de infracción aduanera, retener y aprehender mercaderías.
Artículo 14.- Zona secundaria. Concepto
1. Zona secundaria es el ámbito del territorio aduanero no comprendido en la zona primaria.
2. En la retención o aprehensión de medios de transporte, en supuesta infracción aduanera realizada por
cualquier autoridad no aduanera, los mismos deberán ser puestos a disposición de la autoridad aduanera
de la jurisdicción en un plazo máximo de doce horas.
3. En esta zona, la Dirección Nacional de Aduanas establecerá el control aduanero.
PERSONAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD ADUANERA
Artículo 17.- Personas físicas y jurídicas. Las personas físicas y jurídicas comprendidas en este Título
son aquéllas que r
Artículo 40.- Otras personas físicas o jurídicas se hallan vinculadas a las actividades aduanera el agente
de carga, la empresa de remesa expresa, la empresa de correo y el proveedor de a bordo.
DERECHO DE PETICIÓN Y DE CONSULTA
Artículo 47.- Derecho de petición y de consulta ante la Dirección Nacional de Aduanas
1. Toda persona que tenga un interés legítimo podrá formular peticiones de conformidad a este Código y
sus normas reglamentarias.
2. El peticionante deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos e informaciones que
hacen a su consulta.
HECHO GENERADOR
Los hechos gravados por los impuestos de fronteras son la importación y la exportación de las
mercaderías y el tránsito a través del territorio nacional.
REGÍMENES ADUANERO
IMPORTACIÓN
Artículo 108.- Régimen aduanero es el tratamiento aduanero aplicable a las mercaderías objeto de
tráfico internacional, de conformidad a lo establecido en este Código y en las normas reglamentarias.
Artículo 109.- Inclusión en un régimen aduanero. Las mercaderías objeto de una declaración de llegada
deben ser sometidas a despacho aduanero para su inclusión en un régimen aduanero,
independientemente de su naturaleza, cantidad, origen y procedencia, de conformidad con lo establecido
en este Código y las normas reglamentarias.nculadas a operaciones aduaneras.
DESPACHO SIMPLIFICADO
Articulo242 – despacho simplificado. Concepto
1. Es el régimen aduanero que permite el libramiento de las mercaderías con facilidades formales y
procedimentales en razón de la calidad del declarante, de las características de las mercaderías o de las
circunstancias de la operación.
2. Los requisitos, modalidades y condiciones serán establecidos en las normas reglamentarias.
TRIBUTO ADUANERO
Artículo 249.- Se entiende por tributo aduanero el monto de los gravámenes establecidos con motivo de
la entrada y salida de mercaderías del territorio aduanero y comprende los impuestos, las tasas, sus
accesorios, las sanciones pecuniarias y los demás gravámenes de carácter fiscal, monetario cambiario de
cualquier otra naturaleza
Extincion del cridito aduanero
Artículo 276.- Forma de extinción. El crédito aduanero quedará extinguido por:
a) el pago. b) la prescripción. c) la compensación. d) la resolución sentencia judicial firme.
e) la pérdida o destrucción total de las mercaderías por causa fuerza mayor comprobada por la
autoridad aduaner
DE LAS FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS
Artículo 313.- Sanciones por faltas o infracciones aduaneras
1. Las sanciones por faltas o infracciones aduaneras pueden consistir en:
a) multas. b) medidas administrativas. c) pérdida o comiso de las mercaderías. d) pérdida o comiso
del medio de transporte.
2. Las sanciones referidas en el numeral precedente pueden ser aplicadas en forma independiente o
acumulativamente.
3. Serán acumulativas las sanciones correspondientes cuando un mismo hecho constituyera más de una
infracción.
4. Si los hechos fueran independientes, se impondrán las sanciones que correspondan a cada una de las
infracciones.
DE LAS FALTAS ADUANERAS
Artículo 320.- Se considera falta aduanera por acción u omisión de las normas legales aduaneras,
consideradas formales y que no configuren las infracciones de defraudación o contrabando.
TIPOS DE INFRACCIONES
DEFRAUDACIÓN
.- Artículo 331.Existe defraudación en toda operación que, por acción u omisión, realizada en forma
dolosa, con la colaboración de funcionarios o sin ella, viole expresas disposiciones legales de carácter
aduanero, y se traduzca o pudiera traducirse si pasase inadvertida, en un perjuicio a la renta fiscal,
siempre que el hecho no configure contrabando u otro hecho punible.
Artículo 333.- Sanciones. En los casos de defraudación además del cobro del tributo aduanero
diferencial, se impondrá al infractor y demás responsables una multa igual al monto del tributo aduanero
en que se habría perjudicado el fisco.
CONTRABANDO
Artículo 336.- Contrabando. Concepto. Constituye contrabando las acciones u omisiones, operaciones o
manejos, que tiendan a introducir al país o extraer de él, mercaderías o efectos de cualquier clase, en
violación de los requisitos esenciales exigidos por las leyes que regulan o prohíben su importación o
exportación.
El contrabando constituye, además de una infracción aduanera, un delito de acción penal pública. El
delito de contrabando será sancionado con una pena privativa de libertad de hasta cinco años o con
multa.
Artículo 339.- Delito de contrabando. En los casos de la comisión del delito de contrabando se
procederá al comiso de las mercaderías y vehículos que la conduzcan y éstos responden por el pago de
los importes de los tributos fiscales correspondientes, de las multas y costos del juicio. Las mercaderías
caídas en comiso y el vehículo por contrabando no podrán ser liberados antes de la conclusión del
sumario administrativo y el conductor del vehículo del transporte. Los responsables serán derivados a la
justicia ordinaria.
TENTATIVA DE CONTRABANDO
Artículo 342.- La tentativa de contrabando es el que cometer la infracción de contrabando, comienza su
ejecución pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad.
Artículo 343.- Sanción. Se aplicará la mitad de las sanciones que correspondan a la infracción de
contrabando.
CONTRABANDO DE MENOR CUANTÍA
Artículo 345.- El contrabando de menor cuantía, si el valor FOB de las mercaderías en infracción fuese
inferior a U$S 500 (quinientos dólares americanos), se aplicará el comiso de la misma quedando
exonerado el infractor de la responsabilidad pena
JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA
Artículo 348.- Si en la jurisdicción territorial se hubiesen cometido los hechos en supuesta
irregularidad, compete la instrucción de los sumarios por faltas o infracciones aduaneras o hechos
punibles, la Dirección Nacional de Aduanas resolverá la administración competente.
Artículo 349.- Juez competente para las faltas e infracciones aduaneras.La instrucción del sumario
estará a cargo del Administrador de Aduanas, quien podrá delegarlo a la oficina de sumario, o en su
defecto, proceder a la designación de un Juez Instructor, mediante sorteo de una lista preestablecida de
abog
PROCEDIMIENTO EN EL SUMARIO ADMINISTRATIVO
Artículo 351.-Instrucción de sumario
1. En presencia de cualquier denuncia fundada que pudiera configurar falta aduanera, el Administrador
de Aduanas competente instruirá de inmediato el sumario y adoptará la protección del interés fiscal.
2. Si la denuncia no fuere creíble, careciere de seriedad, la autoridad sumariante procederá a
desestimarla.
3. Las denuncias tendrán carácter reservado para personas extrañas al sumario.
DEL COBRO COMPULSIVO
Artículo 381.- Ejecución de sentencia. El cobro compulsivo del tributo aduanero, multas y accesorios
aplicados en las resoluciones dictadas, se hará en la jurisdicción civil por el procedimiento establecido
para la ejecución de sentencia.

UNIDAD III IMPUESTO A LOS INGRESOS

CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA O A LAS GANANCIAS:
 El Capital o riqueza que posee
 El gasto o consumo que realiza
 La riqueza de que disfruta.
CONCEPTUALIZACIÓN DE RENTA
Si tomamos en consideración lo dispuesto en la obra “Manual de impuesto a la Renta” del CIET, en una
visión global, se expresa que por renta puede entenderse:
Criterio de la Renta- Producto: el producto periódico de un capital corporal o incorporal o aun el trabajo
humano.
Criterio de Flujo de Riquezas: el total de los ingresos materiales que recibe el individuo, es decir el total
de enriquecimiento que percibe de afuera, cualquiera sea su origen y sean o no periódicos.
Criterio de Consumo más incremento de Patrimonio: el total de enriquecimiento del individuo ya se
hubiera traducido en satisfacciones (consumo o en ahorro a lo largo de un periodo).
METODOS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:
 El método Global o Sintético.
 El método cedular o analítico.
 Método mixto.
CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE RENTA:
Existen dos criterios para determinar la competencia fiscal:
Criterio Subjetivo: la atención se focaliza sobre algunas cualidades de las personas que realizan el acto o
hecho gravado:
 En personas físicas: Nacionalidad, domicilio o residencia
 En personas Jurídicas: el lugar de la constitución la dirección efectiva.
Criterio Objetivo o Territorialidad de la fuente: para este criterio el derecho a exigir el tributo se funda
en la pertenencia de la actividad o del bien gravado a la estructura económica de un país determinado.
FORMAS DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:
 Determinación del impuesto a la renta sobre base contable.
 Determinación del impuesto a la renta sobre base presunta.
DE LOS HECHOS GENERADORES EN GENERAL
Las de fuentes extranjeras
Las exoneradas del impuesto: Las provenientes de las actividades comprendidas en el impuesto a la
renta de las actividades agropecuarias (IMAGRO)
La renta del pequeño contribuyente (IRPC): las rentas de los servicios de carácter personal (IRP).
De los hechos Generadores del IRACIS en particular
DE LOS SUJETOS DEL IRACIS
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las
corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía
mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos que realicen actividades gravadas en el país. La casa matriz deberá tributar por las
rentas netas que aquéllas le paguen o acrediten.
La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente.
Criterio general de fuente paraguaya: El Articulo 5 de la Ley N 125 dispone: ‘‘Sin perjuicio de las
disposiciones especiales que se establecen, se consideraran de fuente paraguaya las rentas que provienen
de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la
república, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las
operaciones y del lugar de celebración de los contratos‘‘.
Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se configurara al cierre
del ejercicio fiscal el que coincidirá con el año civil.
Renta Bruta: Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente de las operaciones
comerciales, industriales o de servicios y del costo de las mismas.
Renta Neta: La renta neta puede ser definida como la ganancia efectiva obtenida por las personas
naturales o jurídicas.
Gastos Deducibles Principios de Causalidad: En forma genérica puede afirmarse que todas las
deducciones, están en principio regidas por el denominado PRINCIPIO DE CAUSALIDAD lo cual
implica que solo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la
renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.
Las Depreciaciones Su tratamiento tributario El Artículo 8 i) define: Las depreciaciones por desgaste,
obsolescencia y agotamiento, en términos y condiciones que establezca la reglamentación.
Conceptos no deducibles:
a. Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión del dueño, socio u
accionista, de la empresa pagada a personas que no sean contribuyentes del impuesto a la renta de
actividades comerciales, industriales y de servicios, por montos que excedan el promedio de las tasas
máximas pasivas del mercado bancario y financiero.
b. Sanciones por infracciones fiscales
c. Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva, con excepción de las
reservas matemáticas y similares establecidas por ley.
Activo fijo: Constituyen activos los bienes de uso tanto los aplicados a la actividad como los locados a
terceros, salvo los destinatarios a la venta.
Valuación de inventario: Las existencias de mercaderías se computaran al valor de costo de producción
o al costo de la adquisición o al costo en plaza, al día de cierre del ejercicio, a opción del contribuyente.
Rentas internacionales: deberán tributar dicho impuesto, independientemente, de las circunstancias
particulares de las legislaciones de sus respectivos países
Rentas Presuntas: La administración podrá establecer rentas netas sobre bases presuntas para aquellos
contribuyentes que carezcan de registros contables.
Exoneraciones Generales:
a) Las cooperativas legalmente reconocidas ya constituidas a la vigencia del presente impuesto no
comprendidas en el inciso c) (que habla de los contribuyentes del Tributo Único), por las rentas netas
que obtengan en los dos primeros ejercicios fiscales siguientes.
b) Las cooperativas legalmente reconocidas que se constituyan con posterioridad a la vigencia del
presente impuesto, por las rentas netas que obtengan en los cinco ejercicios fiscales siguientes.
c) Las cooperativas legalmente reconocidas constituidas con anterioridad a la vigencia del presente
Impuesto y con posterioridad a 1989, por las rentas netas que obtengan en los cinco primeros ejercicios
fiscales siguientes contados a partir de su constitución.
Reinversiones: Las rentas que se destinen a la instalación, ampliación o renovación de bienes del activo
directamente afectados a la obtención de productos industrializados, así como los destinados a cubrir los
costos de implantación de forestación y reforestación en el sector rural, abonaran el impuesto aplicando
una tasa del 10 % y no estará sujeto a la retención.
Exoneraciones especiales en el IRACIS
a- Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes
del ejercicio del culto, servicios, religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines
competentes.
b- Las de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria, artística, gremial, de
cultura física, y deportiva, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos legalmente
reconocidos y demás entidades educativas reconocidas por el MEC, siempre que no persigan fines de
lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados
o integrantes , las que deben tener como único destino los fines para las que fueron creadas
c- Los contribuyentes del Tributo Único
Tratamiento tributario de las entidades sin fines de lucro
Las exoneraciones se conceden atendiendo a la utilidad social de las instituciones civiles con fines de
interés público.
Exoneraciones a Entidades Educativas
Están exentas del IRACIS las Instituciones de Enseñanza Escolar, Básica, Media, Técnica, Terciaria y
Universitarias reconocidas por el MEC siempre que no persigan fines de lucro.
Tasas del Nuevo IRACIS
Tasa Proporcional: es aquella que mantiene una relación constante entre su monto y el valor de la
riqueza imponible.
Tasa Progresiva: es aquella en que la tasa va aumentando a medida que aumenta el valor de la riqueza
gravada.
La Ley de adecuación Fiscal establece tres tipos de tasas:
Tasa General, Tasa Especial por distribución de dividendos en el país, y Tasa Adicional por remesas por
dividendo al exterior.
Distribución Real o Presunta de la Ganancias
El nuevo esquema tributario se centra en la Distribución Real o Presunta de las Ganancias de la empresa
y el establecimiento de varias normas que tiene por objeto evitar la elusión fiscal, lo que significa buscar
un medio de pagar menos impuesto sin dejar de cumplir la ley. Por ejemplo en lugar de distribuir
utilidades, otorgar préstamos, retirar bienes en especie y otros.
De la Liquidación y Pago del IRACIS
El impuesto se liquidara por declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la
ADMINISTRACION la que queda facultada para establecer las oportunidades en que los contribuyentes
y responsables deberán presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente. Para ello se debe
determinar la RENTA NETA IMPONIBLE, sobre la cual se aplica la tasa del impuesto.
Documentación
El artículo 22 de la Ley 125/91 será de aplicación en materia de documentación, las disposiciones
legales y reglamentarias previstas para el IVA, sin perjuicio de las que establezca la administración para
el presente impuesto.
Anticipos a Cuenta
Facultase a la administración a exigir anticipos o retención con carácter de anticipo en el transcurso del
ejercicio en concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta que corresponda tributar al finalizar el
mismo, los que no podrán superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior.
UNIDAD IV IMPUESTOS A LOS INGRESOS ,IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO
CONTRIBUYENTE …IRPC…
Consideraciones Generales: El impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente se introduce en el
sistema tributario nacional en virtud a lo dispuesto en el artículo 5º de la Ley 2421/04, con lo cual
desaparece el impuesto denominado Tributo del Libro I de la Ley 125/91.
Hechos Generadores Contribuyentes: El impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente gravara los
ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales y de servicios que no
sean de carácter personal.
Tasa Impositiva Anticipo: La tasa impositiva es del 10% sobre la renta neta determinada, la que se
liquidara sobre el ejercicio fiscal anual coincidente con el año civil.
Registro: Ley previene que el registro de los contribuyentes y sus operaciones se realiza mediando la
obligación de llevar un libro de ventas y de compras que servirá de base para la liquidación de este
impuesto, así como también del impuesto al valor agregado (IVA). Este deberá contener los datos y
requisitos que establezca la reglamentación.
IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IMAGRO
Naturaleza: El impuesto a la renta de las actividades agropecuarias, ya estaba previsto por la Ley 125/91
de la Reforma Tributaria, con un sistema de determinación de la obligación tributaria y presentación de
la declaración jurada mucho más sencillo que el actual sistema que introduce la Ley 2421/04 y que,
consiguientemente, sustituye al anteriormente vigente.
Modalidades de la Determinación: el propósito del nuevo régimen es tratar de acercarse a la renta real,
en tanto que el anterior partía de un criterio básico de renta presunta. En este contexto, introduce el
concepto de que la determinación de la renta se realizara en función de la Superficie Agrologicamente
Útil de los Inmuebles (SAU), y a su explotación eficiente y racional, según los criterios que trae la ley.
De los Inmuebles Rurales Del Principio de Territorialidad:
Hecho Generador: en cuanto al nacimiento de la obligación tributaria, el hecho imponible se configura
al cierre del ejercicio fiscal que coincidiera con al año civil, o sea del 1 de enero al 31 de diciembre de
cada año.
Contribuyentes: a) las personas Físicas, b) las sociedades con o sin personería, c) las asociaciones y
corporaciones, d) las empresas públicas, entes autárquicos del Estado y sociedades de economía mixta;
e) las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales y agencias del
país.
De la Superficie Agrologicamente Útil (SAU) y su Relación con la Liquidación del IMAGRO:
Grandes Inmuebles: La Renta Bruta anual para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente
alcancen o tengan una superficie agrologicamente útil superior a 300 has. en la Región Occidental y
1500 has en la Región Occidental, con un aprovechamiento productivo y racional, será el ingreso total
que genera la actividad agropecuaria. La tasa impositiva para los grandes inmuebles será del 10% sobre
la renta neta determinada.
Medianos Inmuebles: La Renta Imponible; para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente,
alcancen o tengan una superficie agrologicamente útil inferior a 300 has. en la región Oriental y 1500
has. en la Región Occidental, se determinara en forma presunta, aplicando en todos los casos y sin
excepciones, el Valor Bruto de la Producción de la Superficie Agrologicamente Útil (SAU) que posea el
contribuyente en cualquier carácter, el que será determinado tomando el Coeficientede la Producción
nacional del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan es este artículo,
multiplicados por el precio promedio de dichos productos, en el año agrícola inmediatamente anterior,
conforme a una división en zonas.
La Tasa impositiva será del 2.5% sobre la renta imponible.
De la Verificación de la Utilización Racional del inmueble: a los efectos de esta Ley, se considera que
un inmueble rural no tiene un uso eficiente y racional, cuando en el mismo no se observa un
aprovechamiento productivo de por lo menos 30% de su superficie agrologicamente útil.
Del Sistema de Tributación.Del Régimen de Liquidación. Presentación de la DDJJ y pago. El ejercicio
fiscal coincidirá con el año civil. El impuesto se liquidara anualmente por declaración jurada, en la
forma y condiciones que establezca la Administración.
Del Régimen Legal de los Contratos Rurales: De Locación (Alquiler), De Aparcería (Distribución de
ganancias), De Sociedades (Los propietarios de inmuebles que trabajan en sociedad).