UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
JORNADA NOCTURNA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
CÓDIGO 11196
SALON 205 EDIFICIO S-12
ONCEAVO SEMESTRE
FASE No.3

TRABAJO No. 01

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

Grupo No. 10

Carnet Nombre

201010619 Jonathan David Beteta Esquivel

201010786 Luis Emilio Lopez Villagran

201011985 Ilse Carolina Rogel Ovando

201214802 Edgar Josue Bac Juárez

201214808 Viviana Mishel Turcios Márquez

201214824 Joshua Jeff Aarón Rivera Torres

201215533 Meliza Gabriela Corado Rodríguez

201215711 Amilcar Arturo Avendaño Romero

Lic. Walter Augusto Cabrera Hernández M. Sc.

Lic. Luis Ramos

Guatemala, 15 de febrero de 2017

0
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 4

CAPITULO I ............................................................................................................ 5

1.1 Breve Reseña Histórica de la Contabilidad ................................................ 5

1.2 Definición de Contabilidad ............................................................................. 6

1.3 Principios de Contabilidad generalmente aceptados ..................................... 7

1.3.1. Entidad (nombre de la entidad o empresa) ............................................. 9

1.3.2. Negocio en Marcha (compras o ventas continuas) ................................. 9

1.3.3. Unidad Monetaria (la moneda del país en que se realizan las
operaciones) ..................................................................................................... 9

1.3.4. Conservatismo ........................................................................................ 9

1.3.5. Sustancia Antes Que Forma ................................................................. 10

1.3.6. Costo Histórico...................................................................................... 10

1.3.7. Realización ........................................................................................... 10

1.3.8. Período Contable .................................................................................. 10

1.3.9. Revelación Suficiente ........................................................................... 10

1.3.10. Importancia Relativa ........................................................................... 11

1.3.11. Consistencia o Uniformidad ................................................................ 11

1.4 La Ecuación Patrimonial .............................................................................. 11

1.5 Método de Partida Doble ............................................................................. 12

CAPITULO II ......................................................................................................... 17

2.1. Estados Financieros con Datos Incompletos .............................................. 17

2.2 Características ............................................................................................. 18

2.3 Importancia .................................................................................................. 18

1
 2.4 Fuentes de Información para elaborar Estados Financieros con Datos
Incompletos ........................................................................................................ 19

2.5 Métodos para determinar Resultado ........................................................ 19

2.6 Modelos conforme a integraciones de cuentas del Estado de Resultados

19

2.6.1. Modelo de Estado de Resultados ........................................................ 19

2.6.2. Esquema para determinar las Ventas ................................................... 20

2.6.3. Esquema para determinar Compras ..................................................... 21

2.6.4. Esquema para determinar Costo de Ventas ......................................... 22

2.6.5. Esquema para determinar Sueldos y Salarios ...................................... 23

2.6.6. Esquema para determinar Gastos Generales ....................................... 24

2.6.7. Esquema para determinar Depreciación Método Directo ..................... 24

2.6.8. Esquema para determinar Depreciación Método Indirecto ................... 25

2.6.9. Cuentas Incobrables ............................................................................. 25

2.6.10. Intereses Producto .............................................................................. 25

2.6.11. Ganancia en prima sobre obligaciones ............................................... 26

2.6.12. Perdida en inversiones ....................................................................... 26

2.6.13. Comisiones Gasto............................................................................... 27

2.6.14. ISR Gasto ........................................................................................... 27

2.7 Método de Débitos-Créditos o por variación de capitales. ....................... 27

2.7.1. Balance de comprobación .................................................................... 28

2.7.2. Cédula de Movimiento de Caja. ............................................................ 28

2.7.3. Cedula de determinación del resultado. ................................................ 28

CAPITULO III ........................................................................................................ 29

3.1. Determinación de los Rubros del Estado de Resultados ..................... 29

3.1.1. Ventas................................................................................................... 29

2
 3.1.2. Compras ............................................................................................... 32

3.1.3. Costo de Ventas ................................................................................... 33

3.1.4. Gastos: ................................................................................................. 34

3.1.5. Productos .............................................................................................. 35

3.1.6. Depreciación ......................................................................................... 36

3.1.7. Cuentas Incobrables ............................................................................ 37

3.1.8. Resultado del Período .......................................................................... 37

CAPITULO IV ........................................................................................................ 40

4.1. CASO PRÁCTICO No. 1 ................................................................................ 40

4.2. CASO PRÁCTICO No. 2 ................................................................................ 47

4.3. CASO PRÁCTICO No. 3 ................................................................................ 53

CONCLUSIÓNES.................................................................................................. 59

RECOMENDACIONES ......................................................................................... 59

EGRAFÍA............................................................................................................... 61

3
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación se denomina Elaboración de Estados

Financieros con Datos Incompletos y para ello se presenta en cuatro Capítulos de
la siguiente manera:

Capítulo I, una breve reseña histórica de la contabilidad, enumera las generalidades

de la misma, su estructura como los principios que la rigen. Al mismo tiempo
considera los principios que rigen en Guatemala para el desarrollo de la contabilidad
conforme a lo establecido en la legislación aplicable.

Capítulo II, hace referencia a los modelos propuestos para el desarrollo del ejercicio
de la contabilidad, donde se puede integrar la información financiera conforme a los
resultados como a las cuentas de balance. Demuestra de esquematización
conforme a los modelos de integración por cuenta.

Capítulo III, en el cual se hace referencia a ejemplos prácticos aplicables a los

esquemas de las cuentas por el método de las cuentas de resultado.

Capítulo IV, hace referencia a casos prácticos que ejemplifican la aplicación del los
métodos conforme a la integración de la información para la elaboración de los
estados financieros.

4
 CAPITULO I

1.1 Breve Reseña Histórica de la Contabilidad

La historia de la contabilidad, quiere decir el conjunto de principios básicos

correspondientes al pasado. Al inicio, la actividad económica fue el autoconsumo,
posteriormente se dio una complejidad de actividades y esto origino la división de
trabajo, en donde la domesticación y la cría de ganado, fueron la principal actividad.
Posteriormente, la agricultura, fue la actividad prioritaria, haciendo a un lado a la
domesticación y cría de ganado, lo que dio paso de una vida nómada, a una vida
sedentaria y se crea así poco a poco el concepto de la propiedad, primero sobre los
esclavos, después sobre los utensilios de trabajo y posteriormente sobre el uso y
explotación de la tierra.

Gracias a esto surge la necesidad de intercambiar productos con otros pueblos, a

lo que llamamos trueque, apareciendo así la unidad de medida de valor que al inicio
fueron los animales y posteriormente la moneda. La contabilidad comenzó su
desarrollo, debido a que estas civilizaciones que surgieron, tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para
poder ser conservados por la memoria.

Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su

cobro. En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad
más comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y
mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las
civilizaciones. Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto,
utilizaron sin embargo, registros contables. Con la aparición de estas civilizaciones
se fomentó el surgimiento de una intensa vida comercial, provocando la necesidad
de llevar estos registros de las operaciones realizadas, dando lugar a la aparición
de la contabilidad como respuesta natural a las crecientes necesidades de una
sociedad compleja.

5
1.2 Definición de Contabilidad

Se le llama contabilidad a la disciplina que analiza y proporciona información en

torno de las decisiones económicas de un proyecto o institución. Si se habla de la
contabilidad se habla tanto de una ciencia, dado que brinda conocimiento
verdadero, una técnica, en la medida en que trabaja con procedimientos y sistemas,
un sistema de información, dado que puede captar, procesar y ofrecer conclusiones
acerca de piezas de información, y una tecnología social, porque conjuga saberes
de la ciencia para resolver problemas concretos de la vida en sociedad.

Como producto final, la contabilidad establece el estado contable o financiero, que

resume la situación económico-financiera de una empresa para permitir la toma de
decisiones de accionistas, inversores, acreedores, propietarios y otros. En los
tiempos modernos, no se concibe la posibilidad de una estructura empresarial de
cualquier magnitud que no cuente con un adecuado manejo de los parámetros
contables. Este concepto involucra tanto a las denominadas pequeñas y medianas
empresas (conocidas con el acrónimo de PYMES) como a las grandes
multinacionales; esto obedece tanto a razones de índole financiera, de términos de
asegurar la adecuada rentabilidad, como en términos fiscales, debido a la presión
de los fiscos federales, provinciales y locales sobre cada estructura empresarial.

La historia de la contabilidad comenzó con la publicación en Italia de la obra 'Summa

de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proporcionalita' de Luca Pacioli, que se
dedicó a describir métodos contables de los comerciantes venecianos, usos
mercantiles, contratos y prácticas de intereses y cambio. Esta obra fue el
antecedente de lo que hoy se conoce como “debe y haber” en la jerga de la
contabilidad. Dado que las antiguas repúblicas y microestados italianos fueron los
grandes promotores del comercio en siglos previos, estas enseñanzas se adaptaron
y modificaron con el devenir del tiempo, sin poder su esencia original.

Existen distintos tipos de contabilidad, entre ellos la financiera, que acerca

información general y para todo público sobre el funcionamiento financiero de una
empresa, y la de costos o de gestión, que tiene un propósito informativo interno, de

6
analizar movimientos económicos hacia el interior de la institución para la toma de
decisiones.

En esta disciplina existen diversos criterios de medición, por ejemplo el costo

histórico, el costo corriente, el valor realizable y el valor actual. Estas variables son
hoy día los ejes de todo sistema contable fundamental de empresas y negocios
diversos.

Otros conceptos típicos de la contabilidad son el patrimonio neto contable, los

elementos de los estados financieros, las masas patrimoniales, los paquetes
contables, las cuentas, el convenio de cargo y abono, el saldo y los libros contables.

Vale hacer énfasis en que los modernos recursos en informática han dado un fuerte
vuelco al enfoque convencional de la contabilidad. Así, la tarea de los expertos en
esta disciplina se ha facilitado merced a las hojas de cálculo y a los registros de
patrimonio o stock, con mejor control de entradas y salidas y de los "debe y hacer"
a los que hacíamos mención en párrafos previos. Como contrapartida, la
contabilidad ha incrementado su campo de acción a raíz de estas novedades
técnicas, y, hoy por hoy, los contadores públicos y sus especialidades conexas
logran manejar casi por completo los departamentos de recursos humanos de
variadas empresas e instituciones. De este modo, sobresale que, más allá de los
indudables aspectos técnicos y matemáticos que la caracterizan, la contabilidad es,
al igual que la economía, una ciencia con importantes repercusiones sociales que
forman parte de esta forma modernizada de su quehacer diario.

1.3 Principios de Contabilidad generalmente aceptados

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son doctrinas o

instrucciones de contabilidad, que explican las actividades u operaciones de una
empresa, aplicado por las profesionales de la rama económico contable.

7
Son conceptos básicos que establecen, delimitan e identifican en la entidad
económica, las bases de cómputo de las operaciones y la presentación de la
información financiera por medio de los Estados Financieros.

Características de contabilidad
La función primordial de la contabilidad es la de acumular datos acerca de las
actividades financieras de una entidad, de manera que permita presentarlos en
forma de Estados financieros.

Para que exista un completo entendimiento de los Estados Financieros y confianza

en los mismos, deben ser preparados de acuerdo con las reglas o normas de
aceptación general.

La contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente

sensibles a los cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades
de los usuarios de información financiera.

Estas normas son conocidas como principios de contabilidad, siendo sus objetivos
los siguientes:

 Registrar los activos invertidos en la empresa por los miembros, socios,

accionistas y acreedores; registrar los pasivos conocidos para que,
conjuntamente con el patrimonio se pueda presentar la situación financiera
de la empresa.

 Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas.

 Presentar el resultado de las operaciones

 Preparar informes y Estados Financieros según el giro de la entidad.

8
En Guatemala de acuerdo con Normas Internacionales de contabilidad (NIC),
adoptadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores
(IGCPA) y que se utilizan en la preparación de Estados Financieros son los
siguientes:

1.3.1. Entidad (nombre de la entidad o empresa)

La información incluida en los Estados Financieros debe identificarse con un ente

económico con estructura y operaciones propias. Independiente de sus accionistas,
propietarios o miembros y en sus Estados Financieros sólo debe incluirse los
bienes, valores, derechos y obligaciones de dicho ente. (Artículo 14, del código de
comercio de Guatemala)

1.3.2. Negocio en Marcha (compras o ventas continuas)

Supone que una entidad tendrá operaciones en forma continua.(Artículos 336,337

y 365 del código de comercio de Guatemala)

1.3.3. Unidad Monetaria (la moneda del país en que se realizan las
operaciones)

Las operaciones y eventos económicos se reflejarán en la contabilidad expresados

en la moneda del país en que esté establecida la entidad. (Artículo 369 del código
de comercio de Guatemala)

1.3.4. Conservatismo

No deben anticiparse las ventas, ingresos y utilidad. (Artículo 35 del código de

comercio de Guatemala)

9
1.3.5. Sustancia Antes Que Forma

Las transacciones y eventos económicos deben contabilizarse y presentarse, de

acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo con su
forma.

1.3.6. Costo Histórico

Las operaciones y eventos económicos se deben contabilizar, según las cantidades

de efectivo que se desembolsen, su equivalente, o la estimación razonable que de
ellos se haga en el momento en que se consideren realizados contablemente.

1.3.7. Realización

Los ingresos se registran en el momento de ser devengados.

1.3.8. Período Contable

Las operaciones y eventos económicos, así como sus derivados, susceptibles de

ser cuantificados, deben identificarse con el período en que ocurran. Por lo tanto,
cualquier información contable debe indicar claramente el período correspondiente.
De acuerdo con este principio, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso
que originaron (normalmente un año)

1.3.9. Revelación Suficiente

La información contable presentada en los Estados Financieros debe contener, en

forma clara y comprensible, todos los aspectos necesarios que el usuario de dichos
Estados pueda interpretarlos adecuadamente. (Artículo 379 del código de comercio
de Guatemala)

10
1.3.10. Importancia Relativa

En la contabilización de transacciones y en la preparación de Estados Financieros

debe darse atención primordial a aquellos asuntos importantes susceptibles de ser
cuantificados en términos monetarios. El factor de importancia debe medirse en
relación con el resto de las transacciones, partidas o elementos de los Estados
Financieros.
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios.

1.3.11. Consistencia o Uniformidad

Los métodos, procedimientos y políticas contables deben aplicarse de manera

uniforme dentro de un mismo período contable y a través de los períodos para
asegurar la comparabilidad de los datos. Los cambios en la aplicación de prácticas
contables de un período a otro deberán divulgarse, así como el efecto de tales
cambios. Su divulgación hará posible efectuar comparaciones razonables de los
Estados Financieros.

1.4 La Ecuación Patrimonial

La condición o posición financiera de un negocio está representada por la relación

que existe entre los activos y los pasivos, más el capital.

Activo:

Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos

económicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones,
cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancías que se tienen para
la venta.

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Pasivo:

Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en él se incluyen las cantidades

que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancías y
servicios adquiridos al crédito, salarios y sueldos por pagar a los empleados,
impuestos, hipotecas, documentos por pagar.

Capital:

Cuando se habla de capital, se refiere a la participación que tiene el propietario del

negocio en sus activos.

El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe
coincidir; la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, más el capital.
Si se representa esa igualdad en una ecuación ésta sería:

ACTIVOS = PASIVOS+CAPITAL

A esta ecuación se le denomina ecuación contable, la cual representa el equilibrio

entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y propietarios por
otra.

1.5 Método de Partida Doble

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos
cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento
acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de
la Ecuación patrimonial

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La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho
de igual valor, pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta
dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada,
cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero
por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra
parte que me entrega un dinero.

Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble:

“Quien recibe debe a quien entrega”

“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”

Claro está que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por
ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la
caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios
elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al tiempo que otra
cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida
doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No puede haber un
movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se
afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.

La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un

código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito
y el valor positivo corresponde a un débito.

Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El

valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su débito y
en la otra cuenta en el crédito.

En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero, aun así, los débitos
y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se
restan los créditos de los débitos el resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si
los débitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo
que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí

13
la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo más patrimonio, o activo menos
pasivo es igual a patrimonio)

La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual se

basa en el aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del
sistema contable del ente económico.

Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:

Débitos Créditos

Aumento de activos Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos

Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio

Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:

 Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
 No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen
por si solos, debe proceder de algún lado)
 Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (En la base del equilibrio
de la ecuación patrimonial)
 Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una
cuenta, así como se crea se debe también eliminar de la misma forma).

La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero
fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra
Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita” hace referencia al
“Método Veneciano” de teneduría de libros que posteriormente pasa a llamarse
Método de la partida doble.

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El sistema de partida doble consiste en que toda transacción que se registra afecta
dos o más cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha cuenta
con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad por
partida doble basaron ese sistema en la ecuación contable: A = P + C. Y acordaron
registrar los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas de activo; y
para igualar débitos y créditos se deberían registrar los aumentos de los pasivos y
capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo y capital.

En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan débitos para ellas.
Las disminuciones, por su parte, deberán representar créditos o sea se deben
abonar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las
disminuciones se cargan.

En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las
cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada
tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios de ese
valor.

Ideas Fundamentales

Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son:

Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.

Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:

 La de la izquierda que se llama Debe.

 La de la derecha que se llama Haber.

Reglas Fundamentales

Cómo se Registran las partidas

 Los activos e incrementos de activo:

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 Se registran como partidas positivas (+) en el Debe de las cuentas y se
denominan débitos o adeudos.

 Los pasivos e incrementos de pasivo:

Se registran como partidas negativas (-) en el Haber de las cuentas y se
llaman créditos o abonos.

 Las disminuciones en activo:

Se registran como partidas negativas (-) en el Haber y se llaman créditos.

 Las disminuciones en pasivo:

Se registran como partidas positivas (+) en el Debe y se llaman débitos.

Relaciones Entre las Partidas

De la definición de activo y pasivo resulta que:

Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompañado de un cambio de signo

opuesto en otra cuenta, o sea, a todo débito le corresponde un crédito (no hay
deudor sin acreedor), es decir toda anotación en el debe de una cuenta debe ir
acompañada de una anotación en el haber de otra.

De lo anterior se puede establecer lo siguiente:

Un aumento en un activo (débito) se corresponde con:

 Un aumento igual en un pasivo (crédito) o bien

 Una disminución igual en otro activo (crédito).

Un aumento de un pasivo (crédito) se corresponde con:

 Un aumento igual en un activo (débito) o bien

 Una disminución igual en otro pasivo (débito).

16
Una disminución en un activo (crédito) se corresponde con:

 Una disminución igual en un pasivo (débito) o bien

 Un aumento igual en otro activo (débito).

Una disminución en un pasivo (débito) se corresponde con:

 Una disminución igual en un activo (crédito) o bien

 Un aumento igual en otro pasivo (crédito).

Igualdad de Sumas Deudoras y Acreedoras

Las sumas numéricas de los débitos y créditos (partidas deudoras y acreedoras) en

un sistema de partida doble deben ser iguales.

CAPITULO II

2.1. Estados Financieros con Datos Incompletos

La elaboración de estados financieros con datos incompletos, ha sido siempre un

problema para los contadores, los problemas surgen cuando no existe información.

Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos,

un dominio absoluto de la contabilidad, es decir saber el origen y el manejo de todas
las cuentas que los integran.

17
Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son: el Balance
General, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una
derivación de los dos anteriores, contando con cierta información adicional.

2.2 Características

En la práctica, elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos se da en:

 Negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad y

necesitan Estados al momento de presentar su declaración jurada del
Impuesto sobre la Renta.

 Negocios que si llevan contabilidad, pero por haber sufrido algún siniestro,
(terremoto, huracanes, tormentas), los registros se pierden y posteriormente
hay que integrarlos.

Es normal que en las empresas al llegar la época del cierre contable (de su periodo
fiscal) su administración quiera sus Estados Financieros bien depurados para que
todas las depuraciones queden registradas donde deben estar y no se vaya a omitir
algún ingreso afecto al impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar gastos.

Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, es como armar un

rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por pieza hasta
completarlo; en la contabilidad las piezas serían las cuentas y el rompecabezas los
Estados Financieros.

2.3 Importancia

Radica precisamente en la información financiera, la cual proporciona y presenta en

forma veraz y oportuna una fuente muy valiosa para la toma de decisiones
financieras y administrativas.

18
2.4 Fuentes de Información para elaborar Estados Financieros con Datos
Incompletos

 Ingresos y egresos
 Documentación, cuentas corrientes
 Estados financieros del periodo anterior
 Circularización y confirmación de saldos
 Inventarios físicos
 Valuaciones
 Estados financieros comparativos
 Arqueos físicos de efectivo
 Estado de cuenta bancarios
 Facturas de ventas y de compras
 Pólizas de seguro y chequeras
 Chequeras
 Información adicional proporcionada por el propietario

2.5 Métodos para determinar Resultado

 Método Analítico: Este método consiste en integrar las cuentas del Estado
de Resultados, con base en los saldos finales e iniciales del Balance General
, también se toma en cuenta los ingresos y egresos del periodo.

2.6 Modelos conforme a integraciones de cuentas del Estado de Resultados

2.6.1. Modelo de Estado de Resultados

Compañía Seminario, S.A.

19
 Estado de Resultados

por el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre 2012

Ventas X

(-) Dev. Y Rebajas sobre ventas X

Ventas Netas X

(-) Costo de lo vendido X

Margen bruto X

(+) Productos financieros X

(-) Gastos de operación

Sueldos y prestaciones X

Depreciaciones X

Gastos generales X X

Ganancia de operación X

(-) Gastos Financieros X

Ganancia antes del Impuesto X

2.6.2. Esquema para determinar las Ventas

20
 Ventas al contado X

S/F. de Caja y Bancos X

(+) Retiros del propietario X

(+) Pago a proveedores X

Sub-total X

(-) S/I. de caja y bancos X X

Ventas al Crédito

(+) S/F. Clientes o Cuentas por cobrar X

(+) Documentos por cobrar X

(+) Cobros de clientes X

(+) Cobros de Documentos por cobrar X

(+) Dev y Rebajas sobre ventas (*) X

Sub-total X

(-) S/I. de Clientes o Cuentas por Cobrar X

(-) S/I de Documentos por cobrar X X

Total Ventas X

2.6.3. Esquema para determinar Compras

Compras al contado X

Compras al crédito

21
(+) S/F. Proveedores X

(+) S/F. Documentos por pagar X

(+) Pagos a proveedores X

(+) pagos a documentos por pagar X

(+) Dev. Y rebajas sobre compras (*) X

Sub-total X

(-) S/I. Proveedores X

(-) S/I. documentos por pagar X X

Total Compras X

(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no están

contenidas, en el movimiento de caja y sean del periodo. Si se toma en
cuenta en la integración de compras y crédito no debe incluirse en el costo
de ventas.

2.6.4. Esquema para determinar Costo de Ventas

22
 Inventario inicial X

Compras Netas

(+) Compras totales X

(+) Gastos sobre compras X

(+) Fletes sobre compras X

(+) Impuesto aduanero X

Compras Brutas X

(-) Devoluciones cobre compras X X

Mercadería disponible X

(-) Inventario final X

Costo de ventas X

2.6.5. Esquema para determinar Sueldos y Salarios

Pagado en efectivo X

(+) S/F. sueldos por pagar X

(+) S/I. sueldos pagados anticipados X

Sub-total X

(-) S/I. sueldos por pagar X

(-) S/F. sueldos pagados anticipados X X

23
 Sueldos Gasto X

2.6.6. Esquema para determinar Gastos Generales

pagado en efectivo X

(+) S/F. gastos generales por pagar X

(+) S/I. gastos generales pagados anticipados X

sub-total X

(-) S/I. gastos generales por pagar X

(-) S/F. gastos generales pagados por anticipado X X

Gastos Generales X

2.6.7. Esquema para determinar Depreciación Método Directo

S/I Activos Fijos X

(+) Adquisiciones X

Sub-total X

(-) Ventas o retiro de uso de activo X

(-) S/F activos fijos X X

24
 Depreciación Gasto X

2.6.8. Esquema para determinar Depreciación Método Indirecto

S/F Deprec. Acumulada X

(+) Cargos por depreciación acumulada

correspondiente a activo retirado o en uso X

(-) S/I Depreciación acumulada X

Depreciación gasto X

2.6.9. Cuentas Incobrables

S/F Provisión cuentas incobrables X

(+) Cargos a cuentas incobrables X

(-) S/I Provisión cuentas incobrables X

Cuentas Incobrables Gasto X

2.6.10. Intereses Producto

Intereses cobrados X

25
(+) S/F intereses por cobrar X

(+) S/I Inter cobrados anticipados X

(-) S/I intereses por cobrar X

(-) S/F intereses cobrados por anticipados X

Intereses producto X

2.6.11. Ganancia en prima sobre obligaciones

S/I prima sobre obligaciones X

(-) S/F prima sobre obligaciones X

Ganancia en prima sobre obligaciones X

2.6.12. Perdida en inversiones

S/I inversiones X

(+) compra inversiones X

(-) S/F inversiones X

Costo de inversiones X

(-) venta de inversiones X

perdida sobre inversiones X

26
 2.6.13. Comisiones Gasto

S/F comisiones por pagar X

(+) Comisiones pagadas X

(-) S/I comisiones por pagar X

comisiones gasto X

2.6.14. ISR Gasto

S/F Impuesto por pagar X

(+) Pagado del periodo X

(-) S/I ISR por pagar X

ISR Gasto X

2.7 Método de Débitos-Créditos o por variación de capitales.

Consiste en reflejar las variaciones (aumento o disminuciones) que se registran en

las cuentas deudoras y acreedoras del Balance General de una persona individual
o empresa, en periodos o años comparativos.

El procedimiento para estructurar los estados financieros es el siguiente:

27
2.7.1. Balance de comprobación

 Las cuentas de activo que aumentan su saldo en comparación con el periodo

anterior constituyen un aumento de capital (DEBE).

 Las cuentas de activo que disminuyen su saldo en comparación con el

periodo anterior constituyen una disminución de capital (HABER).

 Las cuentas de pasivo que aumentan su saldo en comparación con el periodo

anterior constituyen una disminución de capital (HABER). Y las cuentas de
pasivo que disminuyen su saldo constituyen un aumento de capital (DEBE).

2.7.2. Cédula de Movimiento de Caja.

 Los ingresos se registran en el DEBE.

 Los egresos se registran en el HABER.

2.7.3. Cedula de determinación del resultado.

 Se utilizan las integraciones del Método Analítico, así como la variación del
inventario de mercadería del Balance de Comprobación para determinar la
ganancia o pérdida del ejercicio.

28
CAPITULO III

3.1. Determinación de los Rubros del Estado de Resultados

3.1.1. Ventas

Antes de anotar el esquema para determinar las ventas revisemos lo siguiente:

Las ventas pueden efectuarse:

 Al contado; para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas
y los ingresos a la caja.
 Al crédito; para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas
y el registro de los clientes.

A continuación analizaremos los conceptos con los cuales se carga y se abona la

cuenta de clientes.

29
 Clientes
Saldo Inicial Pagos o Abonos
Ventas al Rebajas
Crédito Devoluciones
Cuentas Incobrables
Saldo Final

Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre
ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes; así como la
provisión para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas
relacionadas:

Pda1__________________________XX_________________________________

Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX

Clientes Q XXX.XX

Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse
en cuenta para la determinación de las ventas.

Pda2__________________________XX_________________________________

Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX

Caja Q XXX.XX

Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en cuenta
para la determinación de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes.

30
Pda3 __________________________XX________________________________

Cuentas Incobrables Q XXX.XX

Clientes Q XXX.XX

Cuando se registran las cuentas incobrables por el método directo éstas

deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas.

Pda4__________________________XX_________________________________

Cuentas Incobrables Q XXX.XX

Provisión para Cuentas Incobrables Q

XXX.XX

Cuando las cuentas incobrables se registran por el método de provisión no

deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas ya que no
afectan la cuenta de clientes.

Revisemos ahora el esquema que nos servirá para determinar las ventas:

Ventas al Contado Q XXX.XX

Ventas al Crédito

Saldo final de Clientes Q XXX.XX

(+) Saldo final de Doctos. por Cobrar XXX.XX

31
 Sub-total Q XXX.XX

(+) Pagos de Clientes y Documentos XXX.XX

Rebajas y Dev. Sobre Ventas XXX.XX

Cuentas Incobrables XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Saldo inicial de Clientes XXX.XX

(-) Saldo inicial Doctos. por Cobrar XXX.XX Q XXX.XX

Total de Ventas Q XXX.XX

Recordemos que los saldos iniciales y finales se pueden obtener de estados

financieros comparativos o balances de saldos y que debemos tomar únicamente
los documentos por cobrar comerciales.

3.1.2. Compras

Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:

 Al Contado; para lo cual la fuente de información son las salidas de efectivo

en la caja o la cuenta de bancos.
 Al Crédito; para lo cual la fuente de información es la cuenta de Proveedores,
Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar por concepto de mercaderías.

Veamos ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta:

Cuentas por Pagar

Pagos o Abonos Saldo Inicial
Rebajas Compras al
Devoluciones Crédito
32

Saldo Final
A continuación revisemos el esquema que nos servirá para determinar las
compras.

Compras al Contado Q XXX.XX

Compras al Crédito

Saldo final de Cuentas por Pagar Q XXX.XX

(+) Saldo final de Doctos. por Pagar XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(+) Pagos a cuenta XXX.XX

Rebajas y Dev. Sobre Compras XXX.XX

Bonificaciones Sobre Compras XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Saldo inicial de Cuentas por Pagar XXX.XX

(-) Saldo inicial Doctos. por Pagar XXX.XX Q XXX.XX

Total de Compras Q XXX.XX

3.1.3. Costo de Ventas

Determinadas las compras, podemos ahora establecer el costo de ventas y el

formato es el siguiente:

33
 Inventario Inicial de Mercadería Q XXX.XX

(+) Compras Netas XXX.XX

Disponibilidad Q XXX.XX

(-) Inventario Final de Mercadería XXX.XX

Costo de Ventas Q XXX.XX

3.1.4. Gastos:

Para poder determinar los gastos que corresponden al período que estamos
trabajando debemos analizar lo siguiente, en el balance de saldos:

 Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el balance inicial)
son gastos del período que estamos revisando.
 Los gastos por pagar al inicio del período (en el balance inicial) son gastos
que corresponden al período anterior al que estamos revisando.
 Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el balance final)
son gastos que corresponden al período siguiente al que estamos revisando.
 Los gastos por pagar al final del período (en el balance final) son gastos del
período que estamos revisando.

Y ahora veamos el esquema que nos servirá para determinar los gastos:

Gastos Pagados en el año Q XXX.XX

(+) Gastos Anticipados saldo inicial XXX.XX

Gastos por Pagar saldo final XXX.XX XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Gastos Anticipados saldo final Q XXX.XX

34
 Gastos por Pagar saldo inicial XXX.XX XXX.XX

Total de Gastos Q XXX.XX

3.1.5. Productos

Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:

 Los productos cobrados anticipados al inicio del período (en el balance

inicial) son productos del período que estamos trabajando.
 Los productos por cobrar al inicio del período (en el balance inicial)
corresponden a productos del período anterior al que estamos trabajando.
 Los productos cobrados por anticipado al final del período (en el balance
final) corresponden a productos del período siguiente al que estamos
trabajando.
 Los productos por cobrar al final del período (en el balance final)
corresponden a productos del período que estamos trabajando.

A continuación el esquema que nos servirá para determinar los productos:

Productos cobrados en el año Q XXX.XX

(+) Productos Anticipados saldo inicial Q XXX.XX

Productos por Cobrar saldo final XXX.XX

XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Productos Anticipados saldo final Q XXX.XX

Productos por Cobrar saldo inicial XXX.XX XXX.XX

35
 Total de Productos Q XXX.XX

3.1.6. Depreciación

Para determinar la depreciación recordemos que ésta puede registrarse:

 Por el método directo; rebajando la depreciación de cada período directamente

de la cuenta de activos fijos. Y para esto, el formato que sirve para
determinar la depreciación del período es:

Activo Fijo saldo inicial Q XXX.XX

(+) Compras de Activo Fijo XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Venta de Activo Fijo XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Saldo final de Activo Fijo XXX.XX

Depreciación del período Q XXX.XX

 Por el método indirecto; registrando la depreciación de cada período en la

cuenta de depreciación acumulada. Para determinar la depreciación por este
método debemos considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la
depreciación acumulada de esa venta debió haberse rebajado de la cuenta.

El esquema para determinar la depreciación por ese método es:

36
 Depreciación Acumulada saldo final Q XXX.XX

(+) Rebaja por Venta de Activo Fijo XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Depreciación Acumulada saldo inicial XXX.XX

Depreciación del Período Q XXX.XX

3.1.7. Cuentas Incobrables

Para determinar las cuentas incobrables gasto, cuando se utiliza el método de

estimación, se utiliza el siguiente formato:

Estimación Cuentas Incobrables saldo final Q XXX.XX

(+) Cuentas Incobrables dadas de baja XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Estimación Cuentas Incobrables saldo inicial XXX.XX

Cuentas Incobrables Q XXX.XX

3.1.8. Resultado del Período

Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos podemos
determinar el resultado del período elaborando un estado de resultados, sin
embargo ese resultado puede determinarse a través de otras cuentas, sin elaborar
el estado de resultados; veamos como:

37
Por medio de Ganancias no Distribuidas

Veamos los conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta:

Ganancias no Distribuidas
Pago de dividendos Saldo inicial
Pérdida del Período Ganancia del período

Saldo final

De lo anterior podemos determinar el resultado del período con el siguiente

esquema:

Saldo final Ganancias no Distribuidas Q XXX.XX

(+) Pago de Dividendos XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas XXX.XX

Resultado del Período Q XXX.XX

 Por medio del Capital

38
Para poder determinar el resultado del período por medio del capital debemos tomar
en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y para esto nos servirán dos
esquemas que son:

Cuando hay Ganancia

Saldo final de Capital Q XXX.XX

(+) Retiros XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Aportaciones XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Saldo inicial de Capital XXX.XX

Resultado del Período Q XXX.XX

Cuando hay Pérdida

Saldo inicial de Capital Q XXX.XX

(+) Aportaciones XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

(-) Retiros XXX.XX

Sub-total Q XXX.XX

39
 (-) Saldo final de Capital XXX.XX

Resultado del Período Q XXX.XX

CAPITULO IV
4.1. CASO PRÁCTICO No. 1

A CONTINUACIÓN SE LE PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN, LA

CUAL LE SERVIRÁ DE BASE PARA DETERMINAR LOS CÁLCULOS QUE A
CONTINUACIÓN SE INDICARAN:

Activo 01-ene-98 31-dic-98

% Cobrados acumulados Q 60.00 Q 80.00
Cuentas por cobrar Q 6,000.00 Q 5,000.00
Inventario de mercaderías Q14,000.00 Q 15,000.00
Muebles y enseres Q 3,600.00 Q 5,650.00
Inventarios y suministros Q 400.00 Q 150.00
%Pagado diferido Q - Q 30.00
Total de Activo Q24,060.00 Q 25,910.00

Pasivo
Sueldos acumulados Q 100.00 Q 50.00
Documentos * pagar Q - Q 4,000.00
Cuentas * pagar Q 5,000.00 Q 6,500.00
Alquileres cobrados anticipados Q 100.00 Q 150.00
Total de Pasivo Q 5,200.00 Q 10,700.00

Capital Q18,860.00 Q 15,210.00

Total de Pasivo y Capital Q24,060.00 Q 25,910.00

40
El análisis de los registros de caja pone de manifiesto lo siguiente:

Saldo al 01/01/98 Q 4,000.00

Entradas:
Ventas al contado Q 9,200.00
Cuentas cobradas provenientes de ventas Q48,000.00
Ingresos por arrendamiento Q 1,550.00
Intereses sobre saldos de deprec. Bancarias Q 50.00
Productos de Venta de muebles Q 350.00
Productos de la negociación de pagares Q 600.00
Propias en el banco Q 9,250.00 Q 69,000.00

Disponibilidad Q 73,000.00

Salidas:
Cuentas pagadas provenientes de compras Q40,000.00
Pago de sueldos Q 4,200.00
Pago de Alquileres Q 4,400.00
Pago de suministros Q 200.00
Pago por compra de muebles y enseres Q 3,500.00
Pago de gastos varios Q 1,200.00
Pago al banco por documentos por pagar Q 6,000.00
Retiros personas Q 5,000.00 Q 64,500.00
Saldo al 31/12/89 Q 8,500.00

DATOS COMPLEMENTARIOS

Los datos suplementarios obtenidos mediante el examen de la documentación

del negocio incluyen los siguientes.

41
a. Se percibieron Q600.00 por concepto de descuentos sobre compras al pagar
facturas de los acreedores durante el año.

b. El producto de la venta de una partea de los muebles de la tienda al principio

del año fue de Q350.00 como aparece en las entradas de caja. Los muebles que
se vendieron tenían un costo origina de Q1,600.00 y se habrían depreciado
aproximadamente en un 50%.

c. El producto de la negociación de pagares propios en el bando durante el año

fue Q9250.00 como se indico en las entradas de caja, os principales de los
pagares sumaban Q10, 000.00 habiendo deducido el bando Q150.00 por
concepto de intereses.

CALCULOS A REALIZAR PARA DETERMINA ESTADOS FINANCIEROS

a. Computo de Ventas:
Ventas al contado Q 9,200.00
Ventas al crédito:
Cuentas x cobrar al 31-Dic-98 Q 5,000.00
Cobradas en el año Q48,000.00
(-) Cuentas x cobrar 01-Ene-98 Q 6,000.00 Q47,000.00
Total Ventas del Ejercicio Q56,200.00

b. Computo de Compras:
Compras al crédito
Saldo cuentas x pagar 31-Dic-98 Q 6,500.00
Cuentas pagadas en el año Q40,000.00 Q46,500.00
(+) Descuentos a proveedores Q 600.00
Q47,100.00

42
 (-) Saldo inicial cuentas x pagar 01-Ene-98 Q 5,000.00
Total compras del año Q42,100.00

c. Computo de gastos generales:

Sueldos:
Pagados por sueldos en el año Q 4,200.00
(+) sueldos acumulados al 31-Dic-98 Q 50.00 Q 4,250.00
(-) Saldos acumulados 01-Ene-98 Q 100.00
Saldos en el año Q 4,150.00

d. Alquileres:
Pagado en el año Q 4,400.00

e. Suministros consumidos (Determinar existencia)

Pago de suministros Q 200.00
(+) Inventario 01-Ene-98 Q 400.00 Q 600.00
(-) Inventario 31-Dic-98 Q 150.00
Suministros en el año Q 450.00

f. Depreciación:
Saldo Mobiliario al 01-Ene-98 Q 3,600.00
(+) Compras mobiliario Q 3,500.00
(-) Valor venta Q 800.00 Q 2,700.00
Q 6,300.00
(-) Saldo Mobiliario Enseres 31-Dic Q 5,650.00
Depreciación del año Q 650.00

g. Gastos Varios
Pagos durante el año Q 1,200.00
Total gastos generales Q10,850.00
(Sumatoria de los incisos c) al g))

43
h. Descuentos sobre compras Q 600.00

i. Intereses cobrados
Intereses cobrados en el ejercicio Q 50.00
(+) Intereses acumulados al 31-Dic-98 Q 80.00
Q 130.00

(-) Intereses cobrados acumulados 01-Ene-98 Q 60.00

Total intereses cobrados Q 70.00

j. Computo alquileres cobrados:

Alquileres cobrados en el ejercicio Q 1,550.00

(+) Alquileres cobrados x antic. Eje. 01-Ene-98 Q 100.00

Q 1,650.00
(-) Alquileres cobrados x antic .al 31-Dic-98 Q 150.00
Total alquileres cobrados en el año Q 1,500.00

k. Computo Intereses Pagados:

Cargos x intereses s/doc. negociados
Valor Nominal Q10,000.00
Producto de la negociación Q 9,850.00
Cargo de Intereses en el año Q 150.00
(-) Intereses diferidos al 31-Dic-98 Q 30.00
Intereses pagados del Ejer. Q 120.00

l. Computo de Pérdidas Extraordinarias:

Pérdida en Venta de muebles de la tienda
Costo, menos depreciación de los muebles
de la tienda vendida Q 800.00
Producto de la Venta Q 350.00

44
 Pérdida en venta de muebles de la tienda Q 450.00

EDUARDO AVILA
Estado de Resultados
Del 01-Ene-98 al 31-Dic-98

Ventas Q56,200.00
Costo de Ventas
Inventario Inicial Q14,000.00
Compras Q42,100.00
Mercadería Disponible Q56,100.00
( - ) Inventario Final Q15,000.00 Q41,100.00
UTILIDAD BRUTA Q15,100.00

( - ) Gastos Generales
Sueldos Q 4,150.00
Alquileres Q 4,400.00
Suministros Consumidos Q 450.00
Depreciación Mob y Enseres Q 650.00
Gastos Varios Q 1,200.00 Q10,850.00
Utilidad Neta en Operación Q 4,250.00

(+) Otros Ingresos

Desc. S /compras Q 600.00
Intereses Cobrados Q 70.00

45
Alquileres Cobrados Q 1,500.00 Q 2,170.00
Q 6,420.00
(-) Otros Gastos Q 120.00
(Intereses pagados)
UTILIDAD NETA Q 6,300.00
(-) Pérdida extraordinaria Venta de Mueble Q 450.00
GANANCIA O AUMENTO DE CAPITAL Q 5,850.00

ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL:

Dávila Cuenta Capital 31-Dic-98
Cuenta Capital Dávila 31-Dic-98 Q15,210.00
Efectivo al 31-Dic-98 Q 8,500.00 Q23,710.00
Dávila Cuenta Capital 1-Ene-98
Cuenta Capital Dávila 31-Ene-98 Q18,860.00
Efectivo al 31-Ene-98 Q 4,000.00 Q22,860.00
Aumento Neto de Capital Q 850.00
(+) Retiros Q 5,000.00
Ganancia Q 5,850.00

EDUARDO AVILA
Balance General
Del 01-Ene-98 al 31-Dic-98

Activo
Activo Circulante
Caja Q 8,500.00
Intereses cobrados acumulado Q 80.00
Cuentas por Cobrar Q 5,000.00
Mercaderías Q15,000.00 Q28,580.00

46
 Activo Fijo
Muebles y Enseres Q 5,650.00
Activo Diferido
Suministros Q 150.00
Intereses pagados diferidos Q 30.00 Q 180.00
SUMA DEL ACTIVO Q34,410.00
Pasivo
Pasivo Circulante
Sueldos acumulados Q 50.00
Efectos por pagar Q 4,000.00
Cuentas por Pagar Q 6,500.00 Q10,550.00
Abonos Diferidos
Alquileres cobrados por anticipado Q 150.00
SUMA DEL PASIVO Q10,700.00
Capital
Dávila Cuenta Capital Q23,710.00
SUMA DEL PASIVO + CAPITAL Q34,410.00

4.2. CASO PRÁCTICO No. 2

El día de hoy usted es contratado por la empresa Mi esfuerzo, S.A., para realizar
los estados financieros del año 2016, para lo cual únicamente le presenta la
siguiente información:

Al 31 de diciembre de 2015

ACTIVO PASIVO Y CAPITAL

Efectivo 5,168.00

Documentos por Cobrar Comerciales 10,200.00

47
Cuentas por Cobrar Clientes 44,200.00

Intereses por Cobrar 272.00

Inventario 47,600.00

Gastos Pagados por Adelantado 1,768.00

Mobiliario y Accesorios 21,760.00

130,968.00

Cuentas por Pagar 33,320.00

Gastos por Pagar 5,168.00

Karla Ponce Capital 35,020.00

Herbert Castillo Capital 16,660.00

Carlos Hernandez Capital 40,800.00

130,968.00

Algunos Saldos al 31/12/2016

Documentos por Cobrar Comerciales 13,600.00

Cuentas por Cobrar Clientes 52,020.00

Documentos por Pagar (No Comerciales) 17,000.00

Intereses por Cobrar 340.00

Cuentas por Pagar 82,280.00

Inventario 68,000.00

Gastos por Pagar 1,020.00

48
Gastos Pagados por Adelantado 2,040.00

Mobiliario y Accesorios 34,000.00

Movimientos de Efectivo durante el año

COBRADO PAGADO

Aportación de Ponce 5,440.00 Retiros Castillo 18,360.00

Ventas Mercaderías 30,260.00 Retiros Hernandez 8,500.00

Cobros y Ctas y Doctos 374,000.00 Pagos Ctas por Pagar 151,640.00

Intereses en doctos 544.00 Compra Mobiliario 14,960.00

Prestamo del Banco, pagare 1

sept 2015 al 9% anual 17,000.00 Gastos Operacionales 64,532.00

Seguros 42,500.00 Compras al Contado 73,100.00

Aportación de Castillo 3,910.00 Inversiones en bonos 102,000.00

Información Adicional

Se recibieron devoluciones de proveedores por valor de 10,200.00

Se dieron devoluciones a clientes por valor de 2,720.00

Se dieron de bajas cuentas incobrables por 170.00

Los socios deciden que al 31 de diciembre de 2015 se constituya una provisión para
cuentas dudosas, según porcentaje de ley.

RESOLUCIÓN

49
 1) Ventas
(+) Documentos por Cobrar Comerciales S/F 13,600.00
(+) Cuentas por Cobrar Clientes S/F 52,020.00
(+) Venta de Mercaderías 30,260.00
(+) Cobros 374,000.00
(+) Cuentas dadas de Baja 170.00
(+) Devoluciones y Rebajas Sobre Ventas 2,720.00
(-) Documentos por Cobrar Comerciales S/I -10,200.00
(-) Cuentas por Cobrar Clientes S/I -44,200.00
Total 418,370.00

2) Compras
(+) Compras al Contado 73,1 00.00
(+) Cuentas por Pagar S/F 82,280.00
(+) Pago de Cuentas por Pagar 151,640.00
(+) Devoluciones y Rebajas Sobre Compras 10,200.00
(-) Cuentas por Pagar S/I -33,320.00
Total 283,900.00

3) Costo de Ventas
(+) Inventario Inicial 47,600.00
(+) Compras 283,900.00
(-) Inventario Final -68,000.00
Total 263,500.00
(-) Devoluciones y Rebajas Sobre Compras 10,200.00
253,300.00

4) Intereses Producto
(+) Intereses por Cobrar S/F 340.00
(+) Intereses Cobrados 544.00
(-) Intereses por Cobrar S/I -272.00

50
 Total 612.00

5) Gastos
(+) Gastos por Pagar S/F 1,020.00
(+) Gastos Pagados por Adelantado S/I 1,768.00
(+) Gastos Operacionales 64,532.00
(-) Gastos por Pagar S/I -5,168.00
(-) Gastos Pagados por Adelantado S/F -2,040.00
Total 60,112.00
6) Mobiliario y Accesorios
(+) Saldo Final 34,000.00
(-) Compras -14,080.00
(-) Saldo Inicial -21,760.00
Depreciación Gasto -1,840.00

7) Intereses por Pagar 510.00

8) Seguros 40,000.00

Empresa Mi Esfuerzo, S.A.

Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015
(Expresado en Q)

Ventas 418,370.00
Dev. Y Rebaja Sobre Ventas -2,720.00
Ventas Netas 415,650.00
Costo de Ventas -253,300.00
Ganancia en Venta 162,350.00
Otros Productos Financieros 43,112.00
Intereses Producto 612.00

51
Seguros 42,500.00
Gastos de Operación -64,970.60
Gastos 60,112.00
Depreciación Gasto 1,840.00
Cuentas incobrables 2,138.60
Gastos Financieros -510.00
Intereses por Pagar 510.00
Ganancia del Ejercicio 139,981.40
Empresa Mi Esfuerzo, S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2015
(Expresado en Q)
ACTIVO
NO CORRIENTE 136,000.00
Inversión 102,000.00
Mobiliario y Accesorios 34,000.00
CORRIENTE 179,761.40
Bancos 45,730.00
Documentos por Cobrar Comerciales 13,600.00 63,651.40
Cuentas por Cobrar Clientes 52,020.00
Estimación Cuentas Incobrables -1,968.60
Intereses por Cobrar 340.00
Inventario 68,000.00
Gastos Pagados por Adelantado 2,040.00
SUMA EL ACTIVO 315,761.40

PASIVO Y CAPITAL
CAPITAL 214,951.40
Karla Ponce Capital 40,460.00
Herbert Castillo Capital 2,210.00
Carlos Hernandez Capital 32,300.00

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Resultado del Ejercicio 139,981.40
PASIVO
NO CORRIENTE 100,810.00
Documentos por Pagar (No Comerciales) 17,000.00
Cuentas por Pagar 82,280.00
Gastos por Pagar 1,020.00
Intereses por Pagar 510.00
SUMA EL PASIVO Y CAPITAL 315,761.40
4.3. CASO PRÁCTICO No. 3

Distribuidora TOYCONTENTO es un negocio dedicado a la venta de mercadería en general.

Su propietario Gumersindo Melgarejo, solicita sus servicios profesionales para que le
prepare sus estados financieros básicos por el período del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2010, el cual le servirá para acompañarlo a su declaración de ISR. Lo anterior se debe
a que el negocio sufrió un incendio en sus oficinas administrativas y varios documentos
importantes se destruyeron. De acuerdo a la información rescatada e indagaciones
efectuadas, usted cuenta con la siguiente información:

1. De conformidad con el registro de cheques, Ud. Pudo constatar que durante el período
fiscal 2010 el señor Melgarejo realizó las siguientes transacciones:

Depósitos Monetarios 735,480.00

(La cifra anterior incluye un depósito por Q. 2,600 efectuado por segunda

vez, por haber sido rechazado por firma incorrecta el cheque inicialmente

Depositado)

Cheques extendidos durante el período 671,920.00

Cheques de clientes rechazados por el 2,600.00

banco

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2. El balance General al 1 de enero de 2010, con que se dispone, reporta los siguientes
saldos:

Banco del Agricultor 56,000.00

Clientes 84,400.00

Estimación cuentas Malas 6,400.00

Mercaderías 130,400.00

Solares 50,000.00

Gastos varios pagados por anticipado 2,400.00

Mobiliario y equipo 32,000.00

Depreciación Acumulada 12,000.00

Cuentas por pagar 34,000.00

Prestamos por pagar 50,000.00

Gastos Varios Acumulados 3,200.00

Documentos por pagar 40,000.00

Capital 209,600.00

3. En lo referente a la cuentas por cobrar se dispone de los datos siguientes:

Cuentas dadas de baja en libros 6,480.00

Cuentas cobradas 344,640.00

Saldo de cuentas por cobrar al 31 diciembre 95,360.00

de 2010

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(de este saldo Q. 5,600 son incobrables)

4. Se dispone de la información siguiente de Cuentas por pagar:

Mercaderías compradas al crédito en el 462,320.00

período

Compras de mercaderías devueltas a cuentas por pagar de los

Vendedores. 11,280.00

Pago de Cuentas por Pagar con Cheques 443,680.00

Las siguientes erogaciones están incluidas entre los cheques emitidos durante el año

Documentos por pagar 24,000.00

Gastos varios 6,160.00

Mercaderías compradas al contado 16,640.00

Compra bonos del tesoro recompra 10,000.00

inmediata

Prestamos por pagar 10,000.00

Retiros efectuado por el señor Melgarejo 29,120.00

Impuestos varios 8,160.00

Suministros 4,960.00

Agua, luz y Teléfono 3,200.00

Renta 28,800.00

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Sueldos 87,200.00

5. El mobiliario y equipo del negocio ha de depreciarse a la tasa que establece la Ley del
ISR en vigor.

6. Las ventas de contado efectuadas del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010, se supone

que representan todo el dinero en efectivo recibido, exceptuando las cuentas por cobrar y
la venta de solares por Q.70,000.

7. Al 31 de diciembre de 2010, se tenían los siguientes saldos:

Gastos Acumulados Q. 2,320; Inventario de suministros Q. 1,880 e inventario de

mercaderías Q. 143,200.

Observaciones: Elaborar los Estados de Resultados, Balance General. Deje evidencia

analítica de la forma como obtuvo sus respuestas.

RESOLUCIÓN

56
57
58
 CONCLUSIONES

1. La elaboración de estados financieros con datos incompletos, resuelve la

necesidad de presentar la información financiera de una entidad, en un
período vigente o bien histórico en dado caso se haya extraviado la misma
por motivos ajenos a las actividades normales de sus operaciones.

2. El método de compilación del resultado, es uno de los más factibles en

función de la integración de la información para conocer el comportamiento
de las operaciones para el período especificado; debido a que el mismo
integra las transacciones conforme a la actividad de la entidad y permite
obtener un panorama en relación a la utilidad o la pérdida posible.

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3. El método de compilación por las cuentas de balance, conforme a las
integraciones de las cuentas del efectivo, permite un panorama conforme a
inversión y disponibilidad que permite la evaluación financiera, construyendo
a partir de los recursos disponibles como de los derechos por realizar.

RECOMENDACIONES

1. Para la aplicación correcta de los métodos de compilación de la información

que el CPA evalúe los documentos fuentes posibles y la veracidad que estos
puedan proporcionar para integrar los rubros de los estados financieros.

2. El CPA debe de procurar obtener la información en caso de pérdida a la

última fecha probable de compilación por medio de las copias de seguridad
que haya realizado la entidad; con base a ello podrá obtener la información
correspondiente para consolidar por períodos la información financiera
deseada.

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 EGRAFÍA

1. https://drive.google.com/file/d/0B8yJsl87gQhUUG9QTzVtbFlUam8/view
2. http://audiusac.blogspot.com/2012/03/material-de-estudio-648-
contabilidad.html
3. http://www.contausac.galeon.com/
4. https://www.gerencie.com/ecuacion-patrimonial.html
5. http://www.definicionabc.com/economia/contabilidad.php
6. http://www.contabilidadpuntual.net/principios-de-contabilidad-en-guatemala/
7. http://contabilidad-total.blogspot.com/2013/11/normas-de-contabilidad-
generalmente.html
8. http://www.monografias.com/trabajos98/historia-de-contabilidad/historia-de-
61
 contabilidad.shtml#ixzz4YkU8HsKQ
9. http://myslide.es/download/link/teoria-datos-incompletos

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