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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LAAUDITORIA DEESTADOS


FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

INTRODUCCION

ALCANCE
 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en
considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude que
son relevantes para el auditor:
Malversación de activos, y
Emisión de estados financieros fraudulentos.
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
 Requiere que el auditor evalúe el riesgo de fraude y determine respuestas sobre los
riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno corporativo.
 Toma como base las NIAS relacionadas como la 315 y 330.

CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE


 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)
 “Error” es una representación errónea no intencional en los estados financieros.
 “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas de la
administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, a
través del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.
 Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en los
estados financieros, para engañar a los usuarios de los Estados Financieros, y
malversación de los activos.
 La información financiera se puede manipular por:
Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
Omisión errónea o intencional de información relevante.
Desviación de los principios de contabilidad

RESPONSABILIDADES EN RELACIÓN LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL


FRAUDE
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir el
Fraude.
 La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los
miembros del gobierno corporativo y de la administración.
 Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
 Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la
información financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes
y regulaciones.
 Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
 Filosofía de autocontrol, creando una cultura de honestidad y comportamiento ético

Responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude


 Obtener una seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de importancia
material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en
términos de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR


Periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009

OBJETIVOS
 Identificar y valorar propiamente los riesgos de incorrección material debida a
fraude en los Estados Financieros

 Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a dichos riesgos


valorados, mediante el diseño e implementación de técnicas apropiadas.

 Responder oportunamente al fraude o indicios del mismo, identificados durante la


ejecución de la auditoría.

DEFINICIONES
 Fraude: Se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre
la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una ventaja
injusta e ilegal en la presentación de los Estados Financieros.

 Factores de riesgo de fraude: Hechos o actitudes que indiquen la existencia de


incentivos o elementos de presión para cometer fraudes, o bien, intentar realizarlo.

REQUERIMIENTOS

ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Es una actitud que incluye un estado de alerta a las condiciones que puedan indicar un
posible error debido a fraude o equivocación, efectuando para ello una evaluación crítica de
la evidencia de auditoría que logre identificar la autenticidad de documentos, alcance y
manipulación del fraude, grado de colusión, dimensión relativa de las cantidades
individuales manipuladas, rango jerárquico de personas implicadas y la pericia de los
mismos, entre otros aspectos.

DISCUSIÓN ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DEL ENCARGO


Se requiere que entre los miembros del equipo del encargo se reúnan y discutan cuestiones
importantes para la detección de fraude, compartiendo sus conocimientos y experiencias,
tales como:
 Modo de exposición de los Estados Financieros de la entidad ante los riesgos de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
 Partidas que pueden ser afectadas y forma que pudiera producirse el fraude.
 Aplicación de procedmientos de auditoria eficaces y eficientes para el control de
fraude.
 Modo de compartir los resultados
 Forma de tratar denuncias de fraude
 Factores internos y externos que afecten a la entidad y que pueda servir de
incentivos para participar en fraudes.
 Riesgo de elución de controles por parte de la dirección.

PROCEDIMIENTO DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES


RELACIONADAS.
Se aplicarán los procedimientos con el fin de obtener información para identificar los
riesgos de incorrección material debida a fraude o error, realizando acciones como:
 Indagaciones ante la dirección sobre la naturaleza, extensión y frecuencia de
valoraciones de riesgos.
 Proceso de la entidad para identificar y responder a los riesgos de fraude en la
entidad.
 Análisis de la comunicación por la dirección a los responsables del gobierno de la
entidad de las respuestas a los riesgos valorados.
 Indagaciones ante la dirección y ante de otras personas sobre el conocimiento de
algún fraude o indicios del mismo, y así mismo, sobre las prácticas empresariales.
 Verificación de la supervisión de los procesos de la dirección destinados a
identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad.
 Identificación de relaciones inusuales o inesperadas.
 Evaluación de factores de riesgo de fraude
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL DEBIDA A FRAUDE
En base a la NIA 325, el auditor debe evaluar e identificar el riesgo de incorrecciones e
indicios de fraude en los estados financieros y en las afirmaciones relativas a los diferentes
tipos de transacciones, saldos contables e información importantes a revelar, para ello será
importante analizar:
 El giro económico de la entidad, determinando el tipo y origen de transacciones
relacionadas a los ingresos que puedan ser susceptibles a sobrevaloraciones o
reconocimientos fuera de lo normal, relacionada a información financiera
fraudulenta.
 La naturaleza y extensión de los controles y actividades implementadas por la
entidad para prevención y detección del fraude, disminuyendo con ello los riesgos
valorados.

RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL


DEBIDA A FRAUDE
 El auditor determinará respuestas globales necesarias frente a los riesgos valorados,
asignando una supervisión firme y eficiente en su equipo de trabajo, analizando las
cualidades y capacidades de sus colaboradores; implementando actividades o
prácticas imprevisibles que puedan analizar a fondo los posibles riesgos.

 Diseñará y aplicará procedimientos adecuados que respondan a los riesgos


valorados en las afirmaciones anteriores, refiriéndose a la valoración de activos,
estimaciones relacionadas con adquisiciones, reestructuras o enajenaciones de
segmentos de negocios y otras obligaciones significativas devengadas.

 Aplicará procedimientos de auditoria en relación con los riesgos de elusión de


controles por parte de la dirección debido a la capacidad que posee de manipular los
registros contables y preparar estados financieros fraudulentos, por lo cual,
comprobará asientos contables, estimaciones, juicios formulados para la toma de
decisiones y transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios de
la entidad.

EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA


Se evaluarán la aplicación de procedimientos analíticos en una fecha cercana a la
finalización de la auditoria, para determinar la materialidad de las incorrecciones,
considerando la fiabilidad de las evidencias y/o circunstancias que indican la implicación
de empleados, dirección o terceros en una posible colusión.

IMPOSIBILIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL ENCARGO


El auditor en base a los resultados del avance de la auditoría y a la diversidad de
circunstancias que puedan surgir, considerará si es conveniente renunciar al encargo y si las
disposiciones reglamentarias y legales lo permiten, determinando si fuere necesario por
parte del auditor proporcionar un informe sobre tal decisión a la dirección y a los
responsables del gobierno de la entidad, teniendo un asesoramiento jurídico para tal
decisión.

MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor obtendrá por parte de la dirección, y cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de: (como lo establece la NIA 580)
 El reconocimiento en la responsabilidad de diseño, implementación y
mantenimiento de control interno.
 Revelación de los resultados de valoración de riesgos realizada por la dirección.
 Revelación de su conocimiento de fraude o indicios de éste que afecte a la entidad y
en el que estén implicados la dirección, colaboradores o personas externas.
 Revelación de su conocimiento de cualquier denuncia de fraude que afecte los
estados financieros de la entidad.

COMUNICACIONES A LA DIRECCIÓN Y A LOS RESPONSABLES DEL


GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Si se identifica un fraude o se obtiene información de la posible existencia del mismo, el
auditor deberá comunicarlo oportunamente al nivel adecuado de la información a fin de
informar a los principales responsables de la prevención y detección del fraude de las
cuestiones relevantes para sus responsabilidades.

Dependiendo de los involucrados, el auditor comunicará estas cuestiones con la dirección o


bien con los responsables del gobierno de la entidad, discutiendo con ellos la naturaleza, el
momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para
completar la auditoria.

COMUNICACIONES A LAS AUTORIDADES REGULADORAS Y DE


SUPERVISIÓN
Identificado un fraude y/o obtenidos indicios del mismo se determinará si es
responsabilidad del auditor informar tal ello ante un tercero ajeno a la entidad, tomando en
cuenta el principio de confidencialidad de la información en base a circunstancias de
responsabilidad legal del auditor.

DOCUMENTACIÓN
Dentro de las evidencias del auditor, se incluirá información relacionada con
 Decisiones significativas tomadas en relación con la probabilidad de incorrección
material en los estados financieros debida a fraude
 Riesgos identificados y valorados
 Respuestas del auditor referentes a los riesgos valorados de incorrección material
que exige la NIA 330
 Comunicaciones entabladas ante la dirección, responsables del gobierno o entidades
reguladoras sobre fraude

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