Sei sulla pagina 1di 2

El Aguinaldo: C�lculo del Impuesto a Retener

Por: C.P. Lilia Vicente Vargas


2004-11-29

Este art�culo fue elaborado con la finalidad de que nuestros lectores tomen en
cuenta que a m�s tardar el d�a 20 de diciembre de cada a�o, se reconoce para todos
los trabajadores (eventuales, confianza, planta�) una gratificaci�n anual o
aguinaldo, equivalente a quince d�as de salario, por lo menos, establecida de
acuerdo a la Ley Federal de Trabajo (LFT) art�culo 87 y en caso de los que no hayan
cumplido el a�o de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o
no en la fecha de liquidaci�n del aguinaldo, tendr�n derecho a que se les pague la
parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera
que fuere �ste.
Prestaci�n a solventar en la �poca decembrina que trae consigo importantes
erogaciones para los trabajadores con motivo de las posadas, navidad, a�o nuevo y
d�a de reyes, la cual surge como incentivo a los trabajadores por su colaboraci�n
en la operaci�n de la empresa a lo largo del a�o, el cual no puede ser reducido o
no efectuar su pago o reducir el importe del mismo.
Para el patr�n el pago del aguinaldo implica una serie de obligaciones fiscales
relativas a la determinaci�n y c�lculo del impuesto sobre la renta (ISR); entre
otras la de retenerlo y enterarlo por cuenta de sus trabajadores con sus pagos
provisionales (art�culos 106, 109, 110, 113, 114 y 115 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta �LISR�).
1. Base Gravable
Es por ello que revisaremos los procedimientos establecidos en la legislaci�n
laboral y fiscal, para determinar la base gravable correspondiente al tipo de
salario (fijo, variable y mixto), as� como la mec�nica de c�lculo de los d�as a
considerar, seg�n las ausencias del trabajador durante el a�o.
Salario Fijo:Se integra por el sueldo base m�s prestaciones �recu�rdese que la base
salarial del aguinaldo es por cuota diaria y sin alguna prestaci�n adicional�, por
lo cual, la base gravable se determinar� con base en el ingreso nominal mensual.
Salario Variable: El promedio de los salarios percibidos durante el a�o o tiempo
laborado, trat�ndose de trabajadores a destajo, vendedores y otros semejantes, que
durante el a�o perciban una retribuci�n desconocida previamente.
Salario Mixto: Se compone por un salario fijo y se complementa por un salario
variable, la suma de ambos, se considera base gravable.
Es importante que se considere que es posible que un trabajador se ausente de su
empleo por diversas circunstancias, pero no todas las ausencias se disminuyen de la
base en d�as de aguinaldo, solo en caso de que dichas ausencias suspendan la
relaci�n laboral, como es una incapacidad por enfermedad general, permiso sin goce
de sueldo, faltas no justificadas y la privaci�n de la libertad (si obra en defensa
de los intereses del patr�n no disminuye la base del aguinaldo, art�culo 42
fracci�n III de la LFT).
En el caso de los trabajadores del Estado.- Percibir�n como aguinaldo el importe de
40 d�as de salario sin deducci�n alguna, seg�n la Legislaci�n Federal del Trabajo
Burocr�tico, en este caso el pago se realiza en dos partes, en un per�odo
comprendido desde el 15 de Diciembre hasta el 15 de Enero del siguiente a�o.
2. Calculo del impuesto a retener
La gratificaci�n anual tiene una exenci�n de 30 d�as de salario m�nimo de acuerdo
al �rea geogr�fica a la que corresponda el trabajador, el excedente estar� gravado
para efectos de ISR, existen tres procedimientos para la determinaci�n de la
retenci�n:
Primera opci�n:
Al ingreso mensual ordinario se le adicionar� la gratificaci�n gravada, dando como
consecuencia la base gravable a la cual se le aplicar� las tablas y tarifas del
art�culo 113, 114 y 115 de la LISR, dando como resultado el ISR del total de
ingresos. Posteriormente se le calculara el ISR solo al ingreso mensual ordinario.
La diferencia entre el ISR de la totalidad de ingresos contra el ISR del ingreso
mensual ordinario, ser� el ISR correspondiente al aguinaldo o gratificaci�n anual.
Segunda opci�n:
La gratificaci�n anual correspondiente se dividir� entre 365 d�as y se multiplicar�
por 30.4, arrojando el aguinaldo mensual gravado, el cual se adicionara al ingreso
mensual ordinario, se le aplicar� las tablas y tarifas del art�culo 113, 114 y 115
de LISR, obteniendo el ISR de los ingresos mensuales, posteriormente calcular� el
ISR del ingreso mensual ordinario. La diferencia entre los impuestos se dividir�
entre el importe del aguinaldo gravado mensual, arrojando como resultado, la tasa
de ISR a aplicar al total del aguinaldo gravado, obteniendo as� el ISR
correspondiente al aguinaldo.
Tercera opci�n:
Calculo del impuesto anual, el cual se determinar� sumando todos los ingresos de
enero a diciembre incluyendo al aguinaldo, a los cuales se le excluir�n los
ingresos exentos de acuerdo al art�culo 109 de la LISR, dando como resultado la
base gravable a la cual se le aplicar� las tablas y tarifas del art�culo 177, 178 y
179 de la LISR, obteniendo el ISR de los ingresos del ejercicio, al resultado se le
restar� el impuesto retenido de los meses anteriores y el impuesto a retener en el
mes de diciembre y la cantidad que resulte ser� el impuesto a retener de la
gratificaci�n anual o en su caso el cr�dito al salario que se la entregar� si
resulta a favor.
Se recuerda que el aguinaldo es susceptible de aplicarle descuentos por adeudos
(pr�stamos) al patr�n, siempre que se consideren las salvedades existentes en la
legislaci�n laboral vigente respecto del salario.
Puede ocurrir el caso de trabajadores que presten servicios para dos o m�s
empleadores, en donde cada patr�n podr� aplicar el monto de la exenci�n al
aguinaldo en forma total y personal; no obstante, corresponder� al trabajador
realizar el ajuste correspondiente en la declaraci�n anual, que est� obligado a
presentar en donde s�lo podr� aplicarla una sola vez. Asimismo, cuando el
trabajador no haya prestado sus servicios por la totalidad del ejercicio, deber�
aplic�rsele el monto de la mencionada exenci�n en forma total y no proporcional a
dicho per�odo.

Las personas morales y f�sicas deber�n elegir la opci�n que les convenga para
realizar los c�lculos de la retenci�n de ISR por la gratificaci�n anual, con la
finalidad de encontrar el procedimiento id�neo para obtener el mayor beneficio para
el trabajador y no perjudicarlos por los ingresos percibidos. Una vez elegido el
procedimiento a seguir para el c�lculo de la retenci�n correspondiente a los
trabajadores, se deber� utilizar el mismo para todos.