TEMA 2: LOS TRIBUTOS EN LA ACTIVIDAD COMERCIAL

Sistema tributario español conjunto de normas, medios e instrumentos con los que la
Administración Pública regula la gestión de los diferentes tributos de los que se compone y que
exige como medio de financiación para el gasto público.

Pueden ser estatales, autonómicos y locales; son de tres clases: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.

El tributo determinará la obligación del contribuyente al pago de una cantidad a la

administración Pública si se realiza un determinado hecho.

A. Impuestos

Tributos que se exigen sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

Directos se aplican sobre la renta de los particulares y sobre el beneficio de las empresas
IRPF, IS, impuesto sobre Patrimonio, impuesto sobre Renta de No Residentes, impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.

Indirectos aplicable en operaciones de producción y consumo sin tener en cuenta la situación

del contribuyente IVA, ITPAJD, impuestos Especiales, Impuesto sobre Primas de Seguros y
sobre el Juego.

B. Tasas

Se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio público

correspondiente. Así se recuperan los costes que genera la prestación del Servicio Público. Ej:
vado permanente, tasas examen de conducir… se obtiene utilidad de forma directa y particular.

Gravan la realización de alguno de los siguientes hechos imponibles:

– La utilización o aprovechamiento personal del dominio público, como la entrada a una

exposición pública.

– La prestación de servicios públicos, como la tasa que se paga por la recogida de basuras.

– La realización de actividades en régimen de derecho público por las que se beneficie de modo
particular el obligado tributario. Serían en este caso las tasas que se abonan cuando se paga una
matrícula para cursar estudios en una universidad pública.

C. Las contribuciones especiales

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor
de un bien del contribuyente, como consecuencia de la realización de obras públicas,
establecimiento o ampliación de servicios públicos. Por ejemplo, el pago exigido por la
pavimentación de una calzada o por la instalación del alumbrado público, alcantarillado o
desagüe de aguas residuales. Toda la colectividad va a beneficiarse, aunque el pago haya sido
de unos pocos.

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TRIBUTOS QUE AFECTAN A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL:

IMPUESTOS ESTATALES

A. IRPF

Tributo directo, personal y progresivo, que grava la renta obtenida en un año natural de una
persona física, de acuerdo con su naturaleza y circunstancias personales y familiares.

Las empresas están obligadas a retener a los trabajadores determinadas cantidades en concepto
de pago a cuenta del IRPF. La retención= sueldo íntegro se le aplica un porcentaje de retención
dependiendo de la situación de cada trabajador (estado civil, hijos…).

Impresos a presentar por retenciones a cuenta IRPF:

 Modelo 111 dentro de los 20 primeros días de abril, julio y octubre del año en curso
y en enero se declaran los ingresos a cuenta del trimestre natural interior y se ingresa al
Tesoro Público.
 Modelo 190 Del 1 al 31 de enero declaración anual de retenciones e ingresos a cuenta
del periodo anterior.

B. IS

Tributo de carácter directo y de naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas residentes en territorio español. Estarán sujetas al impuesto las rentas
cualesquiera que fuere su fuente u origen.

El IS toma como base la contabilidad y determinación del resultado contable (beneficio) de las
sociedades. Tipos impositivos:

 25% tipo general

 15% Entidades de nueva creación durante el primero y segundo periodo impositivo en
la base imponible sea positiva.
 30% entidades de crédito y entidades de explotación, almacenamiento… de
hidrocarburos.

Modelos de declaración:

 Modelo 200 Declaración anualHasta el 25 de julio de cada año para empresas cuyo
ejercicio económico coincida con el año natural.

 Modelo 202 Pago fraccionado Hasta los 20 primeros días de abril, octubre y
diciembre, para resultados positivos en la declaración del modelo 200.

C. IVA

Impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Soportado por el consumidor, y
las empresas pueden deducir el IVA que soportan, devolviendo a la Administración Pública el IVA
que repercuten.

 Modelo 303 Declaración trimestral resultado de la diferencia entre IVA

REPERCUTIDO y el IVA SOPORTADO. Obligatorio presentación telemática para SA y SL.
Se presenta dentro de los 20 primeros días naturales de abril, julio y octubre del año
natural. El cuarto trimestre se presentará del 1-30 de enero.

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  Modelo 390 Declaración-resumen anual operaciones realizadas a lo largo del año
natural relativas a la liquidación del IVA. Presentación del 1-30 de enero.

IMPUESTOS MUNICIPALES

D. IAE

Impuesto gestionado por los ayuntamientos que se aplica a prs físicas y jurídicas, grava
directamente a cualquier actividad profesional, empresarial o artística y que tenga una cifra neta
de negocio = o > a 1.000.000 €.

Exenciones prs físicas y sujetos pasivos que inicien actividad en territorio español durante los
2 primeros periodos impositivos.

Modelos:

 Modelo 840
 Altas: al inicio de la actividad y se presenta en un mes desde el inicio.
 Variaciones: un mes desde la fecha del hecho.
 Bajas: plazo de un mes desde el cese.

 Modelo 848 comunicación del importe neto de la cifra de negocio. Entre el 1 de enero
al 14 de febrero para el año anterior.

E. IBI

Impuesto directo de carácter real que grava el valor de los bienes inmuebles. Lo recaudan los
ayuntamientos.

Recae sobre todos los bienes inmuebles. La Base Imponible será el valor catastral y se devengará
el 1 de enero de cada año.

 Inmuebles urbanos 0,4% mínimo 1,10% máximo.

 Inmuebles rústicos 0,3% mínimo 0,9% máximo.

F. Impuesto sobre Vehículos de tracción mecánica (IVTM)

Grava la titularidad de los vehículos de tracción mecánica, aptos para circular por vías públicas.
La cuota variará en función de la potencia del vehículo. La gestión, liquidación y plazos de
recaudación las establece el ayuntamiento del domicilio del permiso de circulación.

OBLIGACIONES CON LA TESORERÍA GENERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL

A. cotizaciones a la Seguridad Social

Empresarios y trabajadores por cuenta ajena están obligados a cotizar. La de los trabajadores
tiene 2 partes: una a cargo de la empresa y otra a cargo del trabajador que se retiene de su
sueldo bruto.

Será nulo todo pacto por el que el trabajador asuma pagar total o parcialmente la cuota que
corresponde al empresario y viceversa.

La cotización comienza al inicio de la actividad y finaliza a la baja del trabajador. Las cuotas se
ingresan en el plazo del mes siguiente al de su devengo.

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Las bases y tipos de cotización varían según el régimen de cotización que se trate y serán los que
establezca cada año la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Documentos de cotización: se pueden presentar en cualquier entidad financiera o a través del

sistema RED.

TA6solicitud de inscripción en el sistema de Seguridad Social le darán a la empresa

un código cuenta cotización. El trámite lo deberá hacer antes de contratar trabajadores.
TA1 afiliación del trabajador antes de la contratación solo se hará la primera vez
que el trabajador sea contratado y lo hará éste.
Recibo de liquidaciónidentificación de la empresa y las cuotas a ingresar, tanto de la
empresa como del trabajador.
TC2 Datos identificativos de los trabajadores de la empresa por los que se cotiza.
TA2/S solicitud de alta, baja, variación del trabajador por cuenta ajena.

B. Seguridad Social. Sistema RED.

Servicio que ofrece la TGSS a empresas, agrupaciones y profesionales, cuya misión es permitir
el intercambio de información y documentos entre ambas entidades a través de internet.

Red Internet  Obligados todas las empresas, agrupaciones de empresas y demás sujetos
responsables del cumplimiento de la obligación de cotizar. Online a través de la página web de
la SS y por remesas mediante el envío de ficheros  las empresas necesitan el programa de
nóminas adaptados a lo requerido por TGSS  para acceder a la red necesitan 1. Solicitud del
certificado SILTRA: acreditar la identidad del solicitante de forma presenciar con en NIF en
oficinas de certificados digitales; 2. Solicitud de autorización: tras obtener SILTRA, presentará la
solicitud de autorización (formulario FR101) y una vez concedida se envía al autorizado las copias
de su resolución.

Red Directo  dirigido a empresas de menos de 15 trabajadores en el momento de la solicitud.

Orientado a PYME y permite conexión directa en tiempo real con la TGSS. Se puede trabajar
online o por Remesas  las empresas necesitan Certificado Digital  Acceso al sistema RED:
1.Solicitud del certificado SILTRA y 2. Solicitud de autorización.

OBLIGACIONES CON LA HACIENDA PÚBLICA

20/1 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores

Modelo 115 retención sobre alquileres
Retenciones del 4º trimestre del año anterior.
30/1 Modelo 303 declaración trimestral de IVA (4º trimestre año anterior)
Modelo 349 operaciones intracomunitarias (4º trimestre)
Modelo 390 declaración resumen anual IVA (resumen anual)
31/1 Modelo 180 resumen anual de arrendamientos
Resumen Modelo 190 resumen anual de retenciones a cuenta de los trabajadores
anual
20/4 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores
1er Modelo 115 retenciones sobre alquileres
trimestre Modelo 303 declaración trimestral de IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias
Modelo 202 pago fraccionado del Impuesto de Sociedades (1er pago a cuenta)

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 20/07 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores
2º Modelo 115 retenciones sobre alquileres
trimestre Modelo 303 declaración trimestral de IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias
25/07 Modelo 200 declaración anual impuesto sociedades
20/10 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores
3er Modelo 115 retenciones sobre alquileres
trimestre Modelo 303 declaración trimestral de IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias
Modelo 202 pago fraccionado del Impuesto de Sociedades (2º pago a cuenta)
20/12 Modelo 202 pago fraccionado del IS (3er pago)

OBLIGACIONES EMPRESARIOS INDIVIDUALES

20/01 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores

4º trim año Modelo 115 retenciones sobre alquileres
anterior Modelo 130 de estimación directa o
Modelo 131 de estimación objetiva
30/01 Modelo 303 declaración trimestral de IVA (4º trimestre año anterior)
Modelo 390 declaración resumen anual IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias
Modelo 180 resumen anual de arrendamientos
Modelo 190 resumen anual de retenciones a cuenta de los trabajadores
28/2 Modelo 347 resumen anual de operaciones con terceros
20/4 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores
1er Modelo 115 retenciones sobre alquileres
trimestre Modelo 130 de estimación directa o
Modelo 131 de estimación objetiva
Modelo 303 declaración trimestral de IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias
30/06 Modelo 100 IRPF
20/07 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores
2º Modelo 115 retenciones sobre alquileres
trimestre Modelo 130 de estimación directa o
Modelo 131 de estimación objetiva
Modelo 303 declaración trimestral de IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias
er
20/10 3 Modelo 111 retenciones a cuenta de los trabajadores
trimestre Modelo 115 retenciones sobre alquileres
Modelo 130 de estimación directa o
Modelo 131 de estimación objetiva
Modelo 303 declaración trimestral de IVA
Modelo 349 operaciones intracomunitarias

Modelo 115 Retenciones e ingresos a cuenta. Rentas o rendimientos procedentes del

arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

Modelo de liquidación en el que pymes y autónomos declaran las retenciones del IRPF que han
practicado a su alquileres a lo largo del trimestre. Tanto si es una oficina, un taller o cualquier
otro espacio alquilado es un modelo de obligada presentación y en el que hay que rendir cuentas

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a Hacienda por las retenciones que se han practicado cada mes por el pago de ese alquiler. En
el modelo 115 hay que especificar qué dinero se ha dejado de pagar al arrendador a cuenta del
IRPF, si es una persona física, o el Impuesto sobre Sociedades, si es una persona jurídica.

Modelo 130 IRPF. Empresarios y profesionales en Estimación Directa. Pago fraccionado.

Modelo de autoliquidación del pago fraccionado del IRPF. Deben presentarlo todas las personas
físicas que desarrollen actividades económicas mediante estimación directa normal o
simplificada. Dicho de otra forma, es el modelo que refleja la declaración trimestral de ingresos
y gastos por la cual los autónomos pagan anticipos del 20% (a cuenta de su declaración de la
renta), de la misma forma que a los trabajadores asalariados se les retiene en su nómina su
correspondiente retención del IRPF.

Modelo 131 IRPF. Empresarios y profesionales en Estimación Objetiva. Pago fraccionado.

Modelo que trimestralmente los autónomos que se encuentren en el régimen de estimación

objetiva (módulos) tienen la obligación de presentar ante la Agencia tributaria. Como en el 130,
el 131 se presenta cada trimestre y sirve para la presentación de los pagos fraccionados a
Hacienda del IRPF.

Modelo 180 Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas rentas o
rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos
Presentación con periodicidad ANUAL. Plazo de presentación: del 1 al 31.
Se presenta anualmente y recopila la información que se ha declarado trimestralmente en el
modelo 115, es decir, las retenciones practicadas a los alquileres de inmuebles urbanos en el
que se desarrollado una actividad empresarial (oficina, local comercial, taller, etc.)

Modelo 190 Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos
del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e
imputaciones de renta. Modelo por el que empresas y autónomos liquidan las retenciones
derivadas de las nóminas de sus trabajadores o las retenciones en facturas a otros
profesionales (111)
El modelo 303 representa la declaración trimestral del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
En realidad indica el pago fraccionado del IVA, por el que el profesional deberá pagar a Hacienda
trimestralmente la diferencia entre el IVA repercutido en tus facturas de ventas y el IVA
soportado en sus facturas de gastos.

El modelo 349 es una declaración informativa mediante la cual los autónomos y las empresas
detallan sus operaciones intracomunitarias, es decir, aquellas compraventas de bienes o
servicios realizadas a una empresa o profesional emplazado en otro estado miembro de la Unión
Europea. Solo deben presentarlo aquellos profesionales que se hayan dado de alta en el Registro
de Operaciones Intracomunitarias, dispongan de un CIF intracomunitario y por lo tanto, emitan
estas facturas sin IVA.

El modelo 390 es una declaración informativa de resumen anual de las operaciones relativas a
la liquidación del IVA. Se trata pues del equivalente anual del modelo 303 pero extendido, que
se presenta con el cierre contable de cada ejercicio.

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Modelo 347. Declaración anual de operaciones con terceras personas.
Es un modelo informativo, es decir, no supone el pago o devolución de importe alguno.

En este modelo se informa a la Agencia Tributaria Estatal de las operaciones con terceros en las
que se hayan superado los 3.005,06€ durante el ejercicio anterior. Es decir, se informa de
aquellos clientes, proveedores o acreedores a los que se les hayan comprado o vendido bienes
o servicios por valor superior a los 3.005,06€ durante todo el ejercicio anterior.

OBLIGACIONES CONTABLES:

 1/1 apertura de contabilidad año natural

Año anterior:

 30/3 elaborar libros y cuentas contables

 30/4 legalización de libros en el Registro Mercantil
 30/6aprobación de cuentas anuales (reparto de Bº, perdidas…)
 30/07 Deposito de cuentas anuales (en RM)
 31/12 cierre de contabilidad (año natural)