2013

UNIVERSIDAD
POLITECNICA
SALESIANA
Valoración aduanera
Ejercicios de valoración aduanera 8

Edison David Cabascango Quilumba

297 – Comercio Exterior
26/06/2013
EJERCICIO Nº 1
Un almacén de calzado en el país de importación es distribuidor exclusivo de un exportador de
Miami; importa zapatillas para hombre marca Nike procedente de estados unidos, a un precio
FOB según factura de US 200/docena de pares.

Se presenta a despacho ante la aduna un pedido de 50 docenas de pares de zapatillas marca

Nike cuya fecha de exportación fue mayo 30 del año 2005.

Durante el desarrollo del estudio de valor se establece que el importador se encuentra en el

nivel de mayorista en el mercado nacional y además es sobrino del accionista principal de la
empresa exportadora, comprobándose que por este hecho, el precio se encuentra
sensiblemente rebajado.

Por antecedentes disponibles en la aduana de otras importaciones, se conoce la siguiente

información:

Valor
Precio
en
Nivel FOB US Fecha
País Vendedor Mercadería aduana Método
comercial por exportación
US por
docena
docena
Zapatillas
México Otro Usuario 300 350 Ene. 12/05 M1
marca pepito
Zapatilla marca
Taiwán Otro Minorista 250 320 Mar. 6/05 M2
Nike
Zapatillas
EE.UU Mismo Mayorista 290 340 Abr. 19/05 M1
marca reebook
Zapatillas
Panamá Otro Usuario 200 230 May. 1/05 M1
marca reebook
Zapatilla marca
EE.UU Otro Mayorista 260 300 Abr. 30/05 M3
Nike
Zapatilla marca
EE.UU Otro mayorista 265 305 Jun. 14/05 M4
Nike

Determinar el valor en aduana teniendo en cuenta la definición de momento aproximado que

tenga la legislación nacional, y que el valor por fletes y seguro reales de la mercadería que se
valora es de US 50,00

SOLUCIÓN.

Según ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII, se aplica:

Art. 3.1Literal a).- Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse
con arreglo a lo dispuesto en los artículos 1 y 2, el valor en aduana será el valor de transacción
de mercancías similares vendidas para la exportación al mismo país de importación y
exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado.

Según resolución 846 de la Decisión 571:Art. 2 Literal e) nos dice:

2
Momento Aproximado: es el período tan próximo al momento o fecha de la importación,
exportación o venta, como sea posible, durante el cual las prácticas comerciales y las
condiciones de mercado que afecten al precio permanecen idénticas.

DATOS

FOB: $ 200 c/ docena de pares

Fecha de Exportación: mayo 30 año 2005
Seguro y Flete: $ 50

País Vendedor Mercadería Nivel Precio FOB Valor en Fecha de

Comercial US Por Aduana US Exportación Método
docena Por docena
México Otro Zapatillas Usuario 300 350 ENERO M1
marca Pepito 12/05
Taiwán Otro Zapatillas Minorista 250 320 MARZO M2
marca Nike 6/05
E.E.U.U Mismo Zapatillas Mayorista 290 340 ABRIL M1
marca Reebok 19/05
Panamá Otro Zapatillas Usuario 200 230 MAYO M1
marca Reebok 1/05
E.E.U.U Otro Zapatillas Mayorista 260 300 ABRIL M3
marca Nike 30/05
E.E.U.U Otro Zapatillas Mayorista 265 305 JUNIO M4
marca Nike 14/05

Al utilizar el Método 3(Mercancías Similares) tendríamos:

VALOR EN ADUANA
FOB + Flete y Seguro = CIF
290 50 340 c/docena de pares

3
EJERCICIO Nº2
El 20 de abril de 2005 el fabricante Rossini en Italia ha vendido zapatos al almacén de calzado
Luigi en quito – ecuador, quien es mayorista, al precio de US 20.00 la docena de pares FOB
puerto de italiano.

Los zapatos se exportaron el 13 de septiembre de 2005 desde un puerto marítimo italiano.

Verificamos los documentos e información suministrada por almacene Luigi a solicitud de la

autoridad aduanera, se desprende que el propietario de la empresa “Almacenes Luigi”, es el
nieto del accionista principal de la empresa Rossini. La vinculación ha influido en el precio que
además tampoco se satisface por ningún valor criterio.

Resolución:

País Vendedor Mercadería Nivel Precio FOB Valor en Fecha de

Comercial US Por Aduana US Exportación Método
docena Por docena
Italia Caprini Zapatos Usuario 30 35 SEPT. M3
similares 12/05
Italia Caleri Zapatos Minorista 26 29 SEPT. M2
idénticos 7/05
Italia Baggio Zapatos Mayorista 29.50 34 SEPT. M3
similares 9/05

Según ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII, se aplica:

Art. 3.1Literal a).- Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse
con arreglo a lo dispuesto en los artículos 1 y 2, el valor en aduana será el valor de transacción
de mercancías similares vendidas para la exportación al mismo país de importación y
exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado.

FOB: $ 20,00 c/ docena de pares

Fecha de Exportación: 13 septiembre de 2005
Seguro y Flete: $ 5/docena de pares

Al utilizar el Método 3 (Mercancías Similares) tendríamos:

FOB + Flete y Seguro = CIF (VALOR EN ADUANA)

30 5 35 c/docena de pares

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EJERCICIO Nº3
Se realiza un envió de importación de 10000 rodamientos para ruedas de vehículos
automóviles a la fecha del 15 de Marzo. Se observa que en el momento de la importación las
mercancías están en consignación es decir no se puede deducir su precio comercial de
transacción.

La aduana estableció que no existen envíos de importación de mercancías idénticas ni

similares vendidas y además tampoco pudo deducir que se hayan efectuado en un plazo de 90
días ninguna transacción de importación con mercancías afines a las del caso.

El importado pide un lapso de tiempo para poder recabar información del caso y ver cual es la
correcta determinación del valor de las mercancías importadas afín de suministrar la
información que necesita para aplicar el método de valor deductivo y suministra la siguiente
información:

VENT FECHA CANTIDAD PRECIO U/M

1 6 DE MARZO 2500 100
2 8 DE MARZO 1000 110
3 10 DE MARZO 1000 110
4 12 DE MARZO 1200 120
5 18 DE MARZO 1200 91
6 22 DE MARZO 1500 110
7 30 DE MARZO 1100 100

Se verifica que todas las ventas se han realizado concesionarios independientes sin ninguna
relación con el importador excepto la de 18 de marzo realizada a una filial de importador.
Tras la inspección de los rodamientos que se realiza el importador antes de la reventa se
efectúan las siguientes deducciones: una comisión del 10% y los costos relativos al flete
interior incurridos para transportar las mercancías hasta los compradores locales, 10 u.m por
cada rodamiento por concepto de gastos de inspección y de un derecho del 15%. El saldo se
reembolsa al exportado/fabricante

Se confirma que la comisión habitual es el 10%, que lo derechos tienen una tasa del 20% y que
los costos relativos al flete interior son de 5 u.m por rodamiento.

Resolución:

¿COMO DEBE TRATARSE ESTE ENVIO A LOS EFECTOS DEL VALOR EN ADUANA DE
CONFORMIDAD CON LOS DISPUESTO EN EL ARTICULO 5?

Mediante el estudio del caso se puede resaltar varios puntos en general para poder aplicar el
artículo 5 que no es más que la aplicación del método deductivo para poder determinar el
precio de la importación.

Así observamos que en principio no se podía aplicar dicho método ya que contempla que se
debían haber efectuado importación de mercancías idénticas o similares a las tratadas al

5
menos en un lapso de 90 días al momento de la importación; caso que no se daba en primera
instancia ya que después de un estudio por parte del importador se llega a observar la tabla
que se presentó con anticipación en la cual se denota que si se produjeron importaciones en
ese periodo de tiempo de mercaderías similares.

Por otra parte el importador de igual manera demuestra que las importaciones que se
realizaron en ese periodo de tiempo no tienen ninguna relación con el mismo ni sus intereses
exceptuando una el día 18 de marzo realizada por una filial; a excepción de esta cumpliría por
lo establecido en el artículo 5 del método del valor deductivo.

Por consiguiente para este caso si sería factible que la facturación del precio de estas
mercaderías vayan en conformidad con lo establecido en el método de valor deductivo
establecido por la aduana y demás órganos competentes.

ANEXO:
Método de Valor Deductivo (Artículo 5)
Al aplicar este método, el valor en aduanas se determina basándose en el precio unitario al que
se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas, u otras idénticas o similares,
en el mismo estado en que son importadas, en el momento de la importación de las mercancías
objeto de valoración o en un momento aproximado, es decir que si no se venden las mercancías
importadas ni las idénticas o similares, se podrá considerar la fecha más próxima luego de la
importación de las mercancías que se valoran, la cual no debe ser mas allá de 90 días, siempre
que se realice a personas que no estén vinculadas con aquellas a las que compren dichas
mercancías, debiendo deducir los siguientes elementos:

 Utilidad de la venta o comisiones nacionales,

 Gastos de transporte y seguros
 Costos y gastos de transporte, carga, descarga y manipulación
 Derechos de aduana y otros gravámenes nacionales.

Para lo cual debe tenerse acceso a esta información, con datos objetivos y cuantificables, sin
entrar a hacer estimaciones, teniendo en cuenta que en la venta en el país de importación, el
comprador no haya suministrado, directa o indirectamente, gratuitamente o a precio reducido,
cualquier elemento que se hubiese utilizado en la producción de las mercancías importadas o
estuviese relacionado con la venta de estas para la exportación.

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EJERCICIO Nº4
(CASO TOMADO DEL CURSO DE LA OMA)

Se importa un producto químico intermedio y después se transforma en un producto final

mediante una operación que transforma el producto intermedio tanto física como
químicamente. El producto acabado se vende a un precio unitario de 30 um por grano.

Este precio comprende los siguientes costos y gastos:

Costo de la transformación ulterior 9 u.m
% Del precio de venta que constituye un beneficio 20%
Gasto de transporte y gastos generales 4 u.m
Derechos 10%

SOLUCION

Método 5 — Valor reconstruido

Definición: Costo de producción, beneficios y gastos generales

Con arreglo al valor reconstruido, que es el método más difícil y menos utilizado, el valor en
aduana se determina sobre la base del costo de producción de las mercancías objeto de
valoración más una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la reflejada
habitualmente en las ventas de mercancías de la misma especie o clase del país de exportación
al país de importación. El valor reconstruido es la suma de los siguientes elementos:

Costo de producción = valor de los materiales y de la fabricación

El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones efectuadas para

producir las mercancías importadas. El valor de los materiales incluirá, por ejemplo: materias
primas tales como madera, acero, plomo, arcilla, textiles, etc.; gastos en que se haya incurrido
para llevar las materias primas al lugar de producción; subconjuntos, como circuitos
integrados; y elementos prefabricados que finalmente hayan de armarse. Los gastos de
fabricación incluirán el costo de la mano de obra, los gastos de montaje cuando se trate de una
operación de montaje en vez de un proceso de fabricación, y gastos indirectos en concepto,
por ejemplo, de supervisión y mantenimiento de las fábricas, horas extraordinarias, etc. El
costo o valor se determinará sobre la base de la información relativa a la producción de las
mercancías objeto de valoración, proporcionada por el productor o en su nombre. De no estar
incluidos supra, se añadirán el costo de los embalajes y los gastos conexos, los servicios
auxiliares, los trabajos de ingeniería, los trabajos artísticos, etc. realizados en el país de
importación.

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EJERCICIO Nº5
Procedente de Estados Unidos se ha importado un lote de 150 DVDs marca JENSEN para ser
instalados en automóviles marca Honda. El valor de cada DVD es de US700.00 en condiciones
FCA Miami. Una vez nacionalizados y pagados los impuestos y derechos causados por la
importación establecido en un 10%, se requiere adicional al costo, para sí instalación, un valor
de US30.00 por concepto de una antena necesaria para cada DVD, además de un marco frontal
para su fijación por un valor de US10.00.

La exportación se hizo el 2 de marzo del 2006, procediendo a su envió por avión por un valor
de US10500.00 de flete aéreo por la totalidad del lote. Pese a que se ha comprobado que la
mercancía se aseguró por riesgos durante el transporte, el importador no ha suministrado el
documento que pruebe el valor realmente pagado por la prima de seguro; en su lugar ha
declarado un valor teórico de 5 por mil del valor de la factura comercial para determinar el
valor en aduana.

Verificada la información disponible tanto en la Aduana como la conocida por el importados,

se ha establecido que no hay otras importaciones de DVDs marca JENSEN, existen
importaciones de DVDs marca PANASONIC, SONY Y POINES por valores de US1000.00,
US1500.00 y US2000.00, respectivamente; sin embargo, los valores en aduana declarados no
han sido verificados ni aceptados por la Aduana con arreglo al Artículo 1 del Acuerdo sobre
Valoración.

Después de instalados los DVDs, el importador vende los automóviles por un valor unitario de
US40000.00 en el mercado nacional, obteniendo un beneficio del 30%.

Determinar el valor en aduana fundamentando técnica y legalmente la utilización o el descarte

del método de valoración aplicado.

SOLUCION

DETALLE VALOR
150 DVDS por $700.00 105000.00
Impuesto y derecho 10% 10500.00
Instalación $30.00 4500.00
Marco frontal $10.00 1500.00
Flete 10500.00
Seguro 555.00
TOTAL 132555.00
Utilidad 30% 39766.50
TOTAL 172321.50
Precio Unitario 1148.81

Método 3: Valor de transacción de mercancías similares

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Se toma el siguiente método por las siguientes características que se debe cumplir ya que no
fue aceptado por el primer método en aduana y no existen mercaderías idénticas se continua
con en este método.

El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a mercancías similares, que
han de responder a los siguientes criterios:

 Que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que se refiere a
su composición y características;
 Que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de valoración y
ser comercialmente intercambiables;
 Que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las mercancías
objeto de valoración. Para que pueda utilizarse este método, las mercancías deben
haberse vendido al mismo país de importación que las mercancías objeto de
valoración. Deben también haberse exportado en el mismo momento que las
mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado

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EJERCICIO Nº6
Una filial importa un instrumento de perforación proveniente de su casa matriz localizada en
otro país, con la finalidad de prestar servicios de explotación de hidrocarburos. Las mercancías
siguen siendo propiedad de la casa matriz después de la importación.

Las mercancías son muy especializadas y no existen otros importadores para mercancías
idénticas o similares. Los instrumentos de perforación son utilizados por el importador con el
compromiso de devolverlos a la casa matriz o de enviarlos a otra filial en otro país según
requerimientos.

Dada la vinculación que existe entre la casa matriz y la sucursal, se suministra a la autoridad
aduanera información relativa al costo de las piezas y los materiales utilizados en el proceso de
fabricación de la mercancía importada por un total de US$ 1 000,00.

La autoridad aduanera ha investigado el nivel medio de beneficios que pueden obtenerse de

este tipo de mercancías. Se consulta una base de datos electrónica que muestra los resultados
de un gran número de compañías en el país de exportación. La consulta permite establecer
que 10 de estas compañías manejaban el mismo sector de productos y, por lo tanto, se
considera que dichas compañías son en gran medida comparables con la compañía
exportadora.

Se calcula una medida a partir de los márgenes operativos de esas compañías.El importe por
concepto de gastos generales se ha calculado estableciendo la parte de los gastos incurridos
por la casa matriz que conciernen a la compañía importadora.

De este modo se ha podido calcular un porcentaje apropiado que deberá añadirse por
concepto de beneficios y gastos generales del 35%.El valor de los fletes y del seguro es de US$
500,00.

Determine el valor en aduana y precise el uso o descarte de cada método.

SOLUCION:
Los artículos 5º y 6º proporcionan dos bases para determinar el valor en aduana cuando éste
no pueda determinarse sobre la base del valor de transacción de las mercancías importadas o
de mercancías idénticas o similares importadas. En virtud del párrafo 1 del artículo 5º, el valor
en aduana se determina sobre la base del precio a que se venden las mercancías, en el mismo
estado en que son importadas, a un comprador no vinculado con el vendedor y en el país de
importación. Asimismo, el importador, si así lo solicita, tiene derecho a que las mercancías que
son objeto de transformación después de la importación se valoren con arreglo a lo dispuesto
en el artículo 5º. En virtud del artículo 6º, el valor en aduana se determina sobre la base del
valor reconstruido. Ambos métodos presentan dificultades y por esta causa el importador
tiene derecho, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 4º a elegir el orden de aplicación de los
dos métodos.

En este caso se aplicará el artículo 5 que nos dice:

10
1. a) Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares importadas, se venden en el
país de importación en el mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
determinado según el presente artículo se basará en el precio unitario a que se venda en esas
condiciones la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras mercancías
importadas que sean idénticas o similares a ellas, en el momento de la importación de las
mercancías objetos de valoración, o en un momento aproximado, a personas que no estén
vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancías, con las siguientes deducciones:

i) Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos
generales cargados habitualmente, en relación con las ventas en dicho país de mercancías
importadas de la misma especie o clase;

Beneficio del CIF = 1000 + 500 = 1500 * 35% = 525

Valor en Aduana = 1000 + 500 – 525 = 975

Precio Flete y seguro Beneficios

El método que debemos utilizar es el METODO DEDUCTIVO que nos dice que cuando el valor
en aduanas no pueda determinarse de acuerdo al tercer método el Valor en aduanas se
determinará utilizando el precio unitario vendido en el país de importación con las siguientes
deducciones:

 Comisiones y gastos generales cargadas

 Gastos habituales de transporte y seguros y gastos conexos en el país importador
 Derechos de Aduana y otros gravámenes nacionales por la importación o venta

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EJERCICIO Nº7
No ha sido posible determinar el valor en aduana de un envió de 5000 tostadoras eléctricas
importadas en su país mediante la aplicación de los artículos 1, 2, 3 o 5.

La siguiente información ha sido tomada de los libros de contabilidad del fabricante:

Materiales de un país distinto al del fabricante 7500 u.m

Materiales locales 5400 u.m
Gastos generales de la fabrica 800 u.m
Salarios relacionados con la fabrica 2000 u.m
.salarios del personal de supervisión de la fabrica 250 u.m
Embalaje exterior 300 u.m
Gastos de venta 500 u.m
Gastos administrativos 75 u.m
Gastos de la garantía (factura al importador como una
5000 u.m
condición de la venta)
Beneficios 13,5% del costo CIF
Gastos del flete en el país de exportación 84 u.m
Gastos del flete y costo del seguro en el extranjero 900 u.m

El comprador (importador) suministra gratuitamente al fabricante 5000 enchufes eléctricos. Su

valor (en aquel momento) se determino en 4800 u.m.

Por favor determine el valor en aduana del envió de tostadoras eléctricas mediante la
aplicación del articulo 6.

SOLUCION

Valor en aduana 16309 usd

Materiales de un país distinto al del fabricante: 7500 um

Materiales locales 5400 um
Gastos generales de la fábrica 800 um
Salarios del personal de supervisión de la fábrica 250 um
Embalaje exteriores 300 um
Gastos de venta 500 um
Gastos de garantía 75 um
(Facturados al importador como una condición de la venta) 500 um

Gastos de flete en el país de exportación 84 um

Gastos de flete y costo del seguro en el extranjero 900 um
CIF 16309
Beneficio (13,5% del costo CIF) 2201.715
PRECIO 18510.72

12
Método de última instancia

Definición

Determinación del valor en aduana sobre la base de “criterios razonables, compatibles con los
principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artículo VII del GATT de 1994,
sobre la base de los datos disponibles” Cuando el valor en aduana no pueda determinarse por
ninguno de los métodos citados anteriormente, podrá determinarse según criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del
artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación.
En la mayor medida posible, este método deberá basarse en los valores y métodos
determinados anteriormente, con una flexibilidad razonable en su aplicación.

Criterios de valoración que no han de aplicarse

Con arreglo al método de última instancia, el valor en aduana no deberá basarse en:

- el precio de venta de mercancías en el país de importación (es decir, el precio de venta de

mercancías fabricadas en el país de importación);

- un sistema que prevea la aceptación, a efectos de valoración en aduana, del más alto de dos
valores posibles (deberá utilizarse el más bajo);

- el precio de mercancías en el mercado interno del país de exportación (la valoración sobre
esta base sería contraria al principio enunciado en el preámbulo del Acuerdo de que “los
procedimientos de valoración no deben utilizarse para combatir el dumping”);

- un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado para
mercancías idénticas o similares (la valoración debe realizarse sobre la base de los datos
disponibles en el país de importación);

- el precio de mercancías vendidas para exportación a un tercer país (dos mercados de

exportación han de tratarse siempre como separados y el precio establecido para uno no debe
controlar el valor en aduana en el otro);

- valores en aduana mínimos (a menos que un país en desarrollo se haya acogido a la

excepción que permite la utilización de valores mínimos);

- valores arbitrarios o ficticios (esta prohibición se refiere a sistemas que no basen sus valores
en lo que en realidad ocurre en el mercado, reflejado en los precios, ventas y costos reales;
han de excluirse también los motivos de la importación o venta de las mercancías).

13
EJERCICIO Nº8
Se están importando 20,000 toneladas de trigo procedentes de Canadá a un precio de
$2,00/Ton. CFR Cartagena, desglosado en la factura comercial así:

Valor de la mercancía $1,50/u

Valor del Flete $0,50/u

Posteriormente se presenta ante la aduana para efectuar la nacionalización de la mercancía, un

documento de transporte en el cual figura un valor de $4,400 por fletes realmente pagados por
el vendedor, sin que se haya efectuado reembolso alguno al importador.

El importador no aseguró la mercancía. Se conoce que la tarifa usual que se paga por seguro
para esta mercancía y este trayecto es del 2% del valor de la mercancía.

Determinar el valor en aduana y explicar ¿qué pasa si no se conocen tarifas de seguros?

SOLUCION

DATOS:
Trigo
Cantidad 20000,00 Ton
Precio 2,00 Ton
Factura Comercial
Valor de la Mercancía 1,50 u FOB
Valor del Flete 0,50 u FLETE
Para la Nacionalización
Doc. Transporte 4400,00 fletes realmente pagados al vendedor
Seguro 0,02

Ad Valorem 0,00%
Fodinfa 0,5%
Derechos Específicos 1,00
IVA 12,00%

Gasto Seguro 132

Prima de Segura 1,00%
Cont. SB 3,50% 4,62
Cont. Cam. 0,50% 0,66
D.E. 1,00 1,00
138,28

14
Almacenaje 300,00
Transporte 450,00
Agente Aduana 318,00
ISD 5,00%

Desarrollo:

Flete 8800,00 Toneladas realmente se pagaron

1,50
CFR 13200,00
(+)seguro 264,00
(+)CIF 13464,00
(+)Ad valorem 0,00
(+)Fodinfa 67,32
(+)Derechos Específicos 1,00
(+)IVA 1623,8784
(+)Gasto Seguro 138,28
(+)Almacenaje 300,00
(+)Transporte 450,00
(+)Agente Aduana 318,00
(+)ISD 660
Valor en Aduana 15398,6

Respuesta

El valor en aduana de la mercancía es de $15398,6. En el caso de que no se conozca la tarifa de

seguros o el importador no asegure su mercancía como sucedió en este ejercicio, la Aduana se
encarga directamente de cobrar la tarifa usual que se paga por seguro para está mercancía
siendo el 2% del valor de la mercancía.

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