CARTA SUNAT

¿Los intereses compensatorios en una venta al crédito,

forma parte del importe de la operación para efectos
del SPOT?
Rina Rimachi Castañeda(*)

Voces: Impuesto General a las Ventas – Valor de venta – Operación sujeta
a detracción
CARTA N° 041-2015-SUNAT/600000
Lima, 04 de agosto de 2015.
Señor
RICARDO MENENDEZ ANTON
Presidente
Sociedad Nacional de Juegos de Azar - SONAJA
Presente
Ref.: Carta de fecha 6.2.2015
(Expediente N.° 000-6E8150-2015-00165898-6 de fecha 9.3.2015)
De mi consideración:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de
la referencia, mediante el cual consulta si, en el caso de que por una
venta al crédito de bienes que no se encuentra sujeta a la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central (SPOT)
se pacte, a favor del vendedor, el pago de intereses compensatorios,
¿dichos intereses están o no sujetos al referido Sistema?
Al respecto, cabe indicar que en el Informe N.° 103-2007-SUNAT/
2B0000(1) se ha señalado, atendiendo a lo previsto en el primer párrafo del
artículo 14° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo(2) que, en la venta
de un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV, el valor de ven-
ta de dicha operación está constituido por todo aquello que se encuentra
obligado a pagar el adquiriente, incluyendo los intereses compensatorios.
Por otro lado, en el Informe N.° 040-2013-SUNAT/4B0000(1) se ha
afirmado que, a partir de la vigencia de la modificación introducida por el
Decreto Legislativo N.° 1110(3), a efectos de definir el importe de la opera-
ción sobre el cual se aplicará la detracción a que obliga el SPOT, la norma
efectúa una remisión al artículo 14° del TUO de la Ley del IGV, el cual inclu-
ye dentro de la base imponible de este impuesto, tratándose de la venta
de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción al valor de,
entre otros, los servicios complementarios a ellos que se realicen a favor
del comprador o usuario; lo que implica incorporar a estos últimos en el
tratamiento de los primeros bajo la consideración de una sola operación.
Teniendo en cuenta lo expuesto, y dado que la consulta planteada
está referida a una operación de venta al crédito de bienes no sujetos
al SPOT, debemos concluir que los intereses compensatorios pactados
por dicha venta tampoco están comprendidos dentro de los alcances
del Sistema por cuanto, al formar parte del valor de venta de tal opera-
ción, tienen el mismo tratamiento que le corresponde a esta.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de
mi especial estima.
Atentamente,
Original firmado por:
WALTER EDUARDO MORA INSÚA
Superintendente Nacional Adjunto Operativo (e)
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
NOTAS DE LA CARTA
(1) Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y
normas modificatorias. En adelante, TUO de la Ley del IGV.
Conforme a lo dispuesto en dicha norma, se entiende por valor de venta del bien,
retribución del servicio, valor de construcción o venta de bien inmueble, según sea el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción; entendiéndose que esa suma está integra-
da por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios
o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses de-
vengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.
(3) Que modifica, entre otros, el TUO del Decreto Legislativo N.° 940, referente al
SPOT, publicado el 20.6.2012.

Nuestros comentarios
La conclusión a la que arriba la Administración Tributaria en el tema
consultado, parte del análisis del término "monto de la operación" a que hace
alusión el inciso j.1) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/SUNAT, en donde se toma como base la definición de valor venta
según el artículo 14° de la Ley del IGV.
Así, el referido artículo 14°, considera como valor de venta en las
distintas operaciones que alcanza el IGV, a la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente(1), entendiéndose como tal al valor de
la retribución pactada contractualmente, así como también a otros
conceptos o cargos que se originan como consecuencia de la obli-
gación principal, que no necesariamente deben generarse conjun-
tamente con el servicio, sino también podrían efectuarse de manera
complementaria. Dentro de este supuesto se incluye además a los “in-
terés devengados por el precio no pagado” o intereses compensatorios
excluyendo así a los llamados intereses moratorios, los cuales tienen
como fin indemnizar la mora en el pago(2) y por su naturaleza no son
accesorios a la obligación principal.

revista de asesoría especializada Septiembre 2015 Nº 814, Primera Quincena A15

 A Informativo
Caballero Bustamante INFORMAtivo DERECHO TRIBUTARIO
La razón por la cual el legislador solo incorpora a los intereses
compensatorios dentro del concepto de valor venta, se sustenta en
principio a que dicha figura calza en la definición de “servicio” confor-
me lo estipula el artículo 3° de la Ley del IGV, pues constituye una con-
traprestación por el uso del dinero o de un bien(3). Sobre el particular,
es del caso diferenciar cuando el interés compensatorio corresponde a
una contraprestación de una operación independiente y cuando éste
forma parte de una operación de venta, servicios o contratos de cons-
trucción como un concepto accesorio. Esta diferencia fue expuesta en
el Informe N° 140-2009-SUNAT/2B0000, emitido por SUNAT en don-
de se señala lo siguiente:
(…)
"Así pues, si el pago del interés compensatorio corresponde en sí mismo
a la contraprestación de una operación independiente de cualquier otra,
como ocurre en el caso del mutuo dinerario, el mismo estará gravado con
el IGV por aplicación del inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV,
el cual al gravar la prestación de servicios comprende a los servicios de
crédito, siendo en dicho supuesto el interés compensatorio el valor de la
retribución por tal servicio".
“En cambio, en el caso que el interés compensatorio guarde relación con
la contraprestación de una operación gravada, sea la venta de un bien, la
prestación de un servicio o un contrato de construcción, constituyéndose
en un cargo adicional a tal contraprestación, dicho interés integrará el
valor de venta del bien, retribución por el servicio o valor de la construc-
ción, de acuerdo a lo previsto en el primer párrafo del artículo 14° del TUO
de la Ley del IGV”
Este último supuesto recogido en la opinión emitida por la SUNAT,
reafirma lo establecido en el artículo 14° de la Ley del IGV, cuya aplica-
ción se sustenta en la Teoría de la Unicidad, tantas veces recogida por
el Tribunal Fiscal, en donde se advierte que lo accesorio sigue a lo prin-
cipal, entendiendo por accesorio todo aquello que es inseparable de lo
principal y de importancia secundaria frente a éste. Así, encontramos
los siguientes pronunciamientos:
SUMILLAS DE INFORMES DE SUNAT
Informe 050-2015-SUNAT/5D0000
Amortización de una concesión de servicio público.
La amortización de una concesión de servicio público se compu-
tará a partir del mes en que ésta sea utilizada en la generación de
rentas gravadas de tercera categoría.
Informe N° 006-2015-SUNAT/5D0000
Acogimiento al Nuevo RUS .
Una persona natural o Empresa Individual de Responsabilidad Limi-
tada cuya actividad económica es la compra y venta de agregados (tales
como arena, piedra, hormigón y similares) puede acogerse al Nuevo Régi-
men Único Simplificado, en tanto cumpla con las condiciones establecidas
en la mencionada Ley; no siendo posible dicho acogimiento para el resto
de las personas jurídicas, en ningún caso.
046-2015-SUNAT/5D0000
Servicios de consultoría prestados en el país por la Corporación Fi-
nanciera Internacional.
Los ingresos que se generan por servicios de consultoría prestados en
el país por la Corporación Financiera Internacional, relacionados al costo
A16 Septiembre 2015 Nº 814, Primera Quincena revista de asesoría especializada
RTF N° 00002-5-2004 (02.01.2004)
"el fin común de dos prestaciones distintas, sirve para delimitar cuan-
do son autónomas y cuando se trata de una obligación principal u otra
accesoria; en este caso la ulterior actividad (accesoria) debe ser añadida para
poder alcanzar el objetivo perseguido con la primera obligación (principal)".
RTF N° 02753-1-2013 (19.02.2013)
“(...) el impuesto generado por el servicio de flete reparado por la Admi-
nistración no constituye un servicio independiente sino que en base a la teo-
ría de la unicidad prevista en el artículo 14º de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, está incluido en el valor del bien,(…) por lo que procede el reintegro
tributario por el integro del impuesto pagado".
Tomando en cuenta estos criterios, en el caso planteado, se advier-
te que la operación de venta de bienes al crédito constituye la obligación
principal , mientras que los intereses compensatorios derivados de su
financiamiento califican como una obligación accesoria a la primera en
aplicación de la aludida Teoría , recogida en el artículo 14° de la Ley.
Bajo este panorama, si la operación de venta efectuada, constituye la
obligación principal y el cobro de intereses compensatorios provenientes
de la misma, una prestación accesoria que se incorpora al valor de venta
de la primera; para efectos del SPOT dicha operación (vale decir, la venta
de bienes) no se encuentra sujeta al referido sistema al no encontrarse
dentro de las operaciones de venta previstas en el anexo II de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias, por ende
los intereses compensatorios tampoco estarían sujetos a dicho sistema.
NOTAS
(*) Abogada por la Universidad San Martín de Porres, egresada de la Maestría en
Tributacion y Fiscalidad Internacional por la Universidad San Marín de Porres,
gestor de orientación en la División de la Central de Consultas de la SUNAT.
(1) Criterio recogido en el Informe N°103-2007-SUNAT/2B0000
(2) Ello en atención a lo dispuesto en el artículo 1242° del Código Civil.
(3) Ello queda sentado en pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal, tales
como las Resoluciones N° 0002-5-2004 y 214-5-2000.
de cumplimiento de las empresas para el pago de sus obligaciones tribu-
tarias, a favor de una Entidad del Sector Público Nacional, no se encuen-
tran gravados con el Impuesto a la Renta.
Informe N°022-2015-SUNAT/5D0000
Empresa domiciliada en el Perú no puede emitir comprobantes de
pago a sucursal establecida fuera del país.
No corresponde que una empresa domiciliada en el Perú que pres-
ta servicios a clientes no domiciliados a través de una sucursal estable-
cida fuera del país, emita comprobantes de pago a dicha sucursal por
los recursos y servicios asignados a su favor para la prestación de los
servicios antes referidos.
Informe 099-2015-SUNAT/5D0000
Los intereses moratorios percibidos por sujetos perceptores de ren-
tas de cuarta categoría.
Los intereses legales moratorios abonados a los trabajadores inde-
pendientes (perceptores de rentas de cuarta categoría), con ocasión del
pago tardío de sus retribuciones económicas, no se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.