Cuaderno Catedra de Costos I

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA
“JOSE SIMEÓN CAÑAS”
PROPUESTA Y DESARROLLO DE UN CUADERNO DE CÁTEDRA

METODOLÓGICO PARA LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD DE
COSTOS I DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA DE LA
UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA DE EL SALVADOR
"JOSÉ SIMEÓN CAÑAS”
TRABAJO DE GRADUACIÓN PREPARADO PARA LA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓ MICAS Y EMPRESAR IALES
PARA OPTAR AL GRADO DE

LICENC IADO (A) EN CONTADUR IA PUBLICA
PRESENTADO POR:
BRIZUELA, ANDREA CAROLINA
MENDOZA LUNA, TATIANA GABRIELA
SIBRIAN VÁSQUEZ, MAURICIO ALFONSO
VELÁSQUEZ REALES, MARGARITA GERALDINA
SAN SALVADOR, OCTUBRE 2009

RECTOR
JOSE MARIA TOJEIRA PELAYO, S.J.
SECRETARIO GENERAL
RENE ALBERTO ZELAYA
DECNO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y
EMPRESARIALES
JOSÉ ANTONIO MEJÍA HERRERA
COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTADURIÍA PÚBLICA
ANDRYA MIRIAN GARAY RODRÍGUEZ
DIRECTORA DEL TRABAJO
ANDRYA MIRIAN GARAY RODRÍGUEZ
LECTORA
ANA DEL ZOCORRO VELÁSQUEZ RODRÍGUEZ

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ I
CAPITULO I GENERALIDADES .................................................................................... 1
1.1. CUADERNO DE CÁTEDRA .................................................................................. 2
1.1.1. Definición ........................................................................................................... 2
1.2. LA ENSEÑANZA ..................................................................................................... 3
1.2.1. Planificación del proceso de enseñanza ............................................................. 4
1.2.2. Elementos fundamentales del proceso de enseñanza ......................................... 6

1.2.3. Componentes del proceso de enseñanza ............................................................ 7
1.2.4. Metodología de enseñanza ............................................................................... 10
1.2.4.1. Método ...................................................................................................... 10
1.2.4.2. Principios de los métodos de enseñanza ................................................... 11
1.2.4.3. Principios metodológicos ......................................................................... 13
1.2.4.4. Métodos de enseñanza .............................................................................. 14
1.2.4.4.1. Métodos didácticos con mayor implicación del profesorado
universitario. ......................................................................................................... 15
1.2.4.4.2. La evaluación. ....................................................................................... 19
1.2.4.4.2.1 Directivas Didácticas…………………………………………………21
1.2.4.4.3. Métodos didácticos con mayor implicación del alumnado .................. 22
1.2.4.5. Modalidades de enseñanza ..................................................................... 27
1.2.4.5.1. Modalidades de enseñanza según su carácter presencial, no presencial o

de apoyo a la enseñanza presencial .......................................................................... 28
a) Método expositivo: ........................................................................................... 28
b) Estudio de casos: .............................................................................................. 29
c) Resolución de problemas: ................................................................................. 30
d) Aprendizaje basado en problemas: ................................................................... 31
e) Aprendizaje orientado a proyectos: .................................................................. 32
f) Aprendizaje cooperativo: .................................................................................. 33
1.2.4.6 . Técnicas de enseñanza ............................................................................... 34
2. CAPÍTULO II METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN .................................... 40
2.1 CONDICIÓN A INVESTIGAR ......................................................................................... 41
2.1.1 Enunciado del problema ................................................................................... 41

2.2 IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIÓN ................................................................................. 42
2.3 OBJETIVOS ................................................................................................................. 43
2.3.1 Objetivos Generales ......................................................................................... 43
2.3.1.1 Objetivo general del trabajo ..................................................................... 43
2.3.1.2 Objetivo general de la investigación ........................................................ 43
2.3.1.3 Objetivos específicos de la investigación ................................................. 43
2.3.2 Tipo de información ......................................................................................... 44
2.3.2.1 Datos primarios ........................................................................................ 44
2.3.2.2 Fuentes primarios ..................................................................................... 44
2.3.2.3 Datos secundarios ..................................................................................... 45
2.3.2.4 Fuentes Secundaria ................................................................................... 45
2.3.3 Método para recolección de información primaria ......................................... 45
2.3.4 Método para recolección de información secundaria ...................................... 45
2.3.4.1 Determinación del universo ...................................................................... 46
2.3.4.2 Primer universo: ....................................................................................... 46
2.3.4.3 Segundo Universo: ................................................................................... 49
2.4 RESULTADO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................... 50
࿿࿿࿿࿿࿿Ô
  ࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿Õ胈噅࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿࿿Ö197 Comparación del programa de contabilidad de costos I de la
Universidad
Centroamericana “José Simeón Cañas” con respecto a las demás universidades
acreditadas y la Universidad de El Salvador................................................................51
2.4.2 Resultado de entrevistas con catedráticos........................................................ 53
2.4.3 Resultado de entrevistas con los gerentes.........................................................56
2.4.4 Resultado de entrevistas con los contadores.....................................................58
3. CAPITULO III DESARROLLO DEL CUADERNO DE CATEDRA...................61
a) Programa de contabilidad de costos I.................................................................. 62

b) Estructura metodológica del cuaderno de cátedra...............................................68
3.1. UNIDAD I GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.........69
INTRODUCCIÓN................................................................................................................... 80
3.1.1 LA EMPRESA COMERCIAL Y LA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN...................................81
3.1.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.........................................................84
3.1.3 IMPORTANCIA DE LA TOMA DE DECISIONES EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS...............84
3.1.4 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS................................................................ 86
3.1.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS O GERENCIAL........................................87
0 DISTINCIONES BÁSICAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE
COSTOS.............................................................................................................................................................. 88
3.1.6.1 Contabilidad Financiera:..............................................................................88

3.1.6.2 Contabilidad de costos:.................................................................................89
3.1.7 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN.................................................................. 94
3.1.8 LA CADENA DE VALOR DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS............................................ 98
3.1.9 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS..............................................................................100
3.1.10 SISTEMAS DE COSTOS.........................................................................................107
3.1.10.1 Sistema por órdenes de trabajo o sistema de costos por órdenes de
producción.................................................................................................................. 107
Procedimiento......................................................................................................... 108
3.1.10.2 Sistema de costos por procesos...................................................................108
Procedimiento......................................................................................................... 109
3.1.11 TÉCNICAS DE COSTO.......................................................................................... 109
3.1.12 BASES PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS.................................................114
3.1.13 NUEVAS TÉCNICAS DE COSTEO............................................................................118
3.1.13.1 Costo ABC...................................................................................................118
3.1.13.1.1 Reseña Histórica 118
3.1.13.1.2 Definición……………………………………………………118
3.1.14 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS.............................................................119
3.1.14.1 Sistema periódico de acumulación de costos..............................................120
3.1.14.2 Sistema perpetuo de acumulación de costos...............................................123
3.1.15 CICLO FUNDAMENTAL DE MANUFACTURA Y VENTA DEL PRODUCTO.......................124
3.1.15.1 Flujos de costos y cuentas de costos de producción. ................................. 124
3.1.15.2 Contabilización. .......................................................................................... 126
3.1.15.3 Estado de costos de producción y de ventas. ............................................. 133
3.1.15.3.1 Contabilización del costo de las materias primas utilizadas en la

producción. .............................................................................................................
134
3.1.15.3.2 Contabilidad de artículos producidos y vendidos.
................................................................................................................
136
3.1.15.4.1 Estadosde operación para una empresa manufacturera.
................................................................................................................
139
3.1.16LEYES Y REGULACIONES APLICABLES A EMPRESAS INDUSTRIALES. ................. 143
3.2. UNIDAD II REGISTRO Y CONTROL DE MATERIALES
................................................................................................................................
144
a) Desarrollo de cátedra y Guía del docente.......................................................... 145
Desarrollo de Contenido ....................................................................................
b) 152
3.2.1. MATERIALES .......................................................................................................
152
Definición ...................................................................................................
3.2.1.1. 152
..................................................................
3.2.1.2. Clasificación de los materiales 153
3.2.2. CICLO FUNCIONAL DE LOS MATERIALES .............................................................. 159
Costos de adquisición .................................................................................
3.2.2.1. 160
Descuentos sobre compras .........................................................................
3.2.2.2. 163
Términos de compra ...............................................................................................
163
3.2.3 CONTROL DE LOS MATERIALES ............................................................................ 168
3.2.3.1 Métodos de valuación de inventarios. ........................................................ 168
3.2.3.2 Control de existencias de inventarios ......................................................... 177
......................................
3.2.3.2.1 Determinación del nivel óptimo de inventarios 181
3.2.3.3 Control físico del inventario ....................................................................... 184
3.2.3.3.1 Ajustes de Inventarios físicos contra registros contables ....................... 185
MODELOS E INFORMES .........................................................................................
3.2.4 187
3.2.5 PROBLEMAS ESPECIALES EN EL REGISTRO DE LOS MATERIALES ........................... 195
3.4. UNIDAD III REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA.........................203
a) Desarrollo de la cátedra y guía del docente.......................................................204

b. Desarrollo del contenido.....................................................................................210
3.3.1. DEFINICIONES....................................................................................................... 211
3.3.2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA.................................................................... 211
3.3.3. SALARIOS E INCENTIVOS SALARIALES..................................................................... 213
3.3.3.1 Sistema de retribución salarial en El Salvador...........................................213
3.3.3.2 Sistemas de incentivos de salarios..............................................................215
3.3.4. PRESTACIONES Y OBLIGACIONES LABORALES.......................................................... 217
3.3.4.1 Prestaciones laborales................................................................................217
3.3.5. ADMINISTRACIÓN DE LA MANO DE OBRA Y CONTROL DE COSTOS...............................229
3.3.5.1 Controles utilizados para la mano de obra.................................................229
3.3.6. REGISTROS DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA EN EL LIBRO DIARIO.......................... 236
3.3.7. REMUNERACIONES EN BASE A TASAS PREDEFINIDAS.................................................238
3.3.8. TIEMPO OCIOSO..................................................................................................... 241
3.7. UNIDAD IV COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN............................246
a) Desarrollo de la cátedra y guía del docente.......................................................247

b) Desarrollo de la unidad...................................................................................... 255
3.4.1 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.....................................................................255
3.4.1.1 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación...............................255
5888 COSTEO REAL, NORMAL Y ESTÁNDAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
257
3.4.3 NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTIMADO..........................................................................258
3.4.3.1 Capacidad ociosa y capacidad en exceso...................................................260
3.4.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS...................................................261
3.4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricación.......................................262
3.4.5 TASA PREDETERMINADA........................................................................................ 263
3.4.5.1 Tasas predeterminadas aplicadas a órdenes específicas............................ 268
23 Tasas separadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación
variables y fijos...........................................................................................................268
5888 Tasas de aplicación únicas a nivel de planta y tasas de aplicación
departamentales múltiples de los costos indirectos de fabricación............................269
3.4.5.4 Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricación indirectos......270
3.4.6 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS...................................................271
3.4.6.1 Costos indirectos de fabricación reales...................................................... 272
3.4.6.2 Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales..................272
3.4.7 REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN EL LIBRO DIARIO............272
23 ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SUBAPLICADOS O
SOBREAPLICADOS........................................................................................................................................ 274
5888 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN......................................................................... 274
5 RESUMEN DE LOS MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN................................................................................................................................................ 279
ĀЀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀĀĀĀ࿿̀̀Ѐ㄀⸀Ā⸀Ā‫܀؀‬㄀⸀㄀　⸀Ȁ⸀ĀЀĀĀĀĀĀĀЀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀĀĀĀĀĀĀĀĀ0 ASIGNACIÓN DE LOS

COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A
LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN................................................................................................ 282
3.10. UNIDAD V COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS...................................284
a) Desarrollo de cátedra y Guía del docente.......................................................... 285

b) Desarrollo de Contenido.....................................................................................299
3.5.1 CONCEPTO............................................................................................................ 299
3.5.1.1 Costos por Órdenes específicas.................................................................. 299
3.5.1.2 Características de los costos por órdenes especificas................................302
3.5.1.3 Ventajas del sistema por ordenes especificas..............................................302
3.5.1.4 Desventajas del sistema por órdenes específicas........................................303
3.5.1.5 Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por ordenes especificas ....
303
3.5.2 ANÁLISIS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN.................................................................306
3.5.3 CONTABILIZACIÓN DE LAS ÓRDENES TERMINADAS Y DEL COSTO DE VENTAS..............310
3.5.4 FLUJO DE ÓRDENES DE TRABAJO PARA MÁS DE UNA SOLA ORDEN DE TRABAJO ...313
3.5.5 UNIDADES DAÑADAS ...........................................................................................314
3.5.5.1 Deterioro normal. ....................................................................................... 314
3.5.5.2 Deterioro anormal ...................................................................................... 315
3.5.6 UNIDADES DEFECTUOSAS ....................................................................................316
0 LEYES Y REGULACIONES APLICABLES A INDUSTRIAS QUE UTILIZAN SISTEMA DE
COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS...................................................................................................... 317
3.5.8 COSTEO ABC........................................................................................................319

3.5.8.1 Concepto......................................................................................................319
3.5.8.2 Objetivo....................................................................................................... 320
3.5.8.3 Características............................................................................................ 320
3.5.8.4 Desglose del método ABC...........................................................................320
3.5.8.5 Ventajas del costeo ABC:............................................................................ 321
3.5.8.6 Desventajas:................................................................................................322
0 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECIFICAS.................................................................................................................................................. 323
4. CAPITULO IV MATERIAL DE APOYO.............................................................. 329
4.1 UNIDAD I: CONCEPTOS FUNDAMENTALES..................................................................330

0 Lectura complementaria 1: Reseña histórica del proceso de costeo y su
relación con el avance tecnológico y las técnicas de gestión.....................................330
4.1.2 Lectura complementaria 2: Toma de decisiones gerenciales..........................332
0 Lectura complementaria 3: Contabilidad de costos vrs. Contabilidad
gerencial......................................................................................................................334
4.1.4 Ejercicio 1: Elementos de costo de producción.............................................. 336
4.1.5 Ejercicio 2: Clasificación de los elementos de producción............................ 337
4.1.6 Ejercicio 3: Estado de costo de producción y de venta...................................338
4.2 UNIDAD II: REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES...............................................339
4.2.1 Guía de Ejercicio No.1....................................................................................339
4.2.2 Lectura Incoterms........................................................................................... 341
4.2.3 Valuación de los inventarios........................................................................... 349
4.2.4 Guía de Ejercicio No.2....................................................................................352
4.3 UNIDAD III: REGISTRO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRAS..........................................355
4.3.1 Base Legal.......................................................................................................355
4.3.2 Ley del sistema de ahorro para pensiones......................................................356
4.3.3. Ley del Impuesto Sobre La Renta....................................................................357
4.3.6 Tablas de retención de renta............................................................................367
4.3.7 Divisiones básicas del trabajo, utilización de Therbligs................................ 368
4.3.8 Ejercicio Grupal 1:......................................................................................... 380
4.3.9 Ejercicio 2:......................................................................................................381
4.3.10 Ejercicio 3:..................................................................................................382
4.3.11 Ejercicio 4:..................................................................................................382
4.4 UNIDAD IV: REGISTRO Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. . 383
4.4.1 Ejercicio 1....................................................................................................... 383
4.4.2 Ejercicio práctico 2.........................................................................................385
4.4.3 Ejercicio 3....................................................................................................... 386
4.5 UNIDAD V: COSTO POR ORDENES ESPECÍFICAS.........................................................388
4.5.1 Actividad Baterías record................................................................................388
4.5.2 Ejercicio Laboratorios López..........................................................................400
4.5.3 Ejercicio Fábrica de muebles..........................................................................402
4.5.4 Ejercicio servicio de telecomunicaciones....................................................... 404
4.5.5 Ejercicio fabricación de ropa..........................................................................406
4.5.6 Ejercicio ARCA, S.A. de C.V............................................................................408
4.5.7 Examen corto...................................................................................................410
4.6 DIAPOSITIVAS............................................................................................................414
4.6.1 Unidad I: Generalidades de la contabilidad de costos...................................414
4.6.2 Unidad II: Registro y control de los materiales..............................................435
4.6.3 Unidad III: Registro y control de la mano de obra.........................................448
4.6.4 Unidad IV: Registro y control costos indirectos de fabricación.....................467
4.6.5 Unidad V: Costos por órdenes especificas......................................................484
5. CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..................................498
5.1 CONCLUSIONES......................................................................................................... 499

5.2 RECOMENDACIONES.................................................................................................. 501
ANEXOS............................................................................................................................503
ANEXO 1: FORMATO DE ENTREVISTAS PARA CONTADORES, GERENTES Y CATEDRÁTICOS.

504
ANEXO 2: LISTADO DE LAS EMPRESAS AFILIADAS A LA ASI Y A LA ASIPLASTIC...............514
ANEXO 3: CUADRO COMPARATIVO DE PROGRAMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS DE LAS
UNIVERSIDADES ACREDITADAS POR EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y LA UNIVERSIDAD
NACIONAL DE EL SALVADOR - DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN PROGRAMAS DE LA
MATERIA CONTABILIDAD DE COSTOS I.............................................................................................533
ANEXO 4: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON CATEDRÁTICOS................................................542

ANEXO 5: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON GERENTES FINANCIEROS.................................. 565
ANEXO 6: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON CONTADORES................................................. 592
ANEXO 7: SISTEMA CONTABLE.......................................................................................... 630
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo, contiene la propuesta y desarrollo de un cuaderno de cátedra de la

materia de Contabilidad de Costos I para la Universidad Centroamericana José Simeón
Cañas, cuyo contenido está de acuerdo a las necesidades de las empresas industriales de El
Salvador.
Este cuaderno de cátedra sugiere una metodología de enseñanza que permita al catedrático
transmitir los contenidos de la materia de forma tal que pueda servir de herramienta para el
desempeño laboral.
El presente documento, se encuentra estructurado en cinco capítulos: En el primer capítulo

se presentan las generalidades de la metodología de enseñanza; estas son incluidas en el
desarrollo de los diferentes contenidos.
En el segundo capítulo se detalla la metodología de la investigación seguida para este

trabajo de graduación conteniendo puntos como: el planteamiento de la problemática,
justificación e importancia; los objetivos que se planean alcanzar y la propuesta del
programa de la materia de Contabilidad de Costos I de la Universidad Centroamericana José
Simeón Cañas.
En el capítulo tres se detallan las cinco unidades, en las que se divide el programa de la
Materia de Contabilidad de Costos I, junto con la metodología de enseñanza que se propone
desarrollar por los y las catedráticos(as) que puedan impartir esta materia. El capitulo
cuatro se compone del material propuesto a utilizar como guía al catedrático, material de
apoyo del alumno, y, desarrollo de ejercicio prácticos.
En el capitulo cinco se presenta las conclusiones y las recomendaciones a las que como
grupo se ha llegado después de haber realizado esta investigación.
i
CAPITULO I
GENERALIDADES
Capítulo I Generalidades
0 Cuaderno de cátedra
Los avances sociales han producido una reflexión a fondo sobre la educación y han
desarrollado criterios que se encaminan a mejorar los sistemas educativos. Todo el sistema
educativo ha sido transformado al desplazar el aprendizaje hacia el eje del proceso
educativo (actividad consciente y responsable del estudiante en su formación), dejando al
cuerpo docente el papel de facilitador.
El sistema educativo exige la incorporación de componentes nuevos a los procesos

educativos y los docentes deben manejar nuevos conceptos (competencias, créditos
académicos, evaluación sistematizada) y nuevos medios (computador e Internet, videocam),
así como nuevos recursos de la administración (vinculación contenidos-tiempo, diseño y
planeación).
Es en este punto en el que se pensó en elaborar un cuaderno de cátedra como un

instrumento de planeación, desarrollo e instrumentación de la actividad académica, tanto
institucional, como grupal y personal de los agentes educativos.
1.1.1. Definición
El cuaderno de cátedra es una herramienta de planeación del proceso de enseñanza

aprendizaje, que orienta, tanto al maestro como al estudiante en el desarrollo de las
actividades de la asignatura. Los cuadernos de cátedra racionalizan el trabajo académico en
el aula, porque en su diseño incluyen: los objetivos del curso, los contenidos específicos y
generales a desarrollar, las unidades temáticas divididas en subtemas, las competencias que
se desean desarrollar, los logros esperados y el tipo de evaluación que se requiere para que
los objetivos se cumplan.
Entre algunos de los aspectos primordiales que se deben considerar al momento de

desarrollar un cuaderno de cátedra son:
2
0 Planteamiento de los objetivos, enfocado a los temas de la asignatura y al perfil
profesional de la enseñanza a impartir.
1 Actualización y profundización de los conocimientos de la materia.
2 Generar investigación para su aplicación
3 Contribución al desarrollo de la misión, visión y perfil del estudiante
4 Considerar las capacidades cognitivas y expectativas laborales de los estudiantes.
5 Aplicar diversas metodologías y estrategias para los procesos de enseñanza -
aprendizaje.
6 Tener formación interdisciplinaria para contextualizar el conocimiento en los entornos
local, regional e internacional y en los espacios socio -económico, político o cultural.
En la educación universitaria los cuadernos de Cátedra constituyen un conjunto de

documentos que expresan los contenidos conceptuales, su organización y articulación, los
medios y los tiempos necesarios para desarrollar un contenido.
Es importante el desarrollo de forma adecuada del cuaderno de cátedra, pues estos son
utilizados como guías por el maestro en el desarrollo de las clases impartidas. Por lo tanto,
esta herramienta es esencial para ayudar en un campo universitario, de allí se puede aplicar
en las diferentes áreas y ramas, entre una de estas podemos mencionar “la contabilidad de
costos”.
El cuaderno de cátedra, pretende ayudar al aprendizaje de los alumnos, a través de la

enseñanza, por lo tanto es necesario conocer los diferentes aspectos de ésta y así poder
obtener las herramientas necesarias para maximizar el aprendizaje.
1
0 La enseñanza
1
Definición de enseñanza. http://definicion.de/ensenanza/
3
La enseñanza es la acción y efecto de enseñar (instruir, adoctrinar y amaestrar con reglas o
preceptos). Se trata del sistema y método de dar instrucción, formado por el conjunto de
conocimientos, principios e ideas que se enseñan a alguien.
Bajo esta concepción, el proceso de enseñanza es la transmisión de conocimientos del

docente hacia el estudiante, a través de diversos medios y técnicas.
Sin embargo, para las corrientes actuales como la cognitiva, el docente es un facilitador del
conocimiento, actúa como nexo entre éste y el estudiante por medio de un proceso de
interacción. Por lo tanto, el alumno se compromete con su aprendizaje y toma la iniciativa
en la búsqueda del saber.
La enseñanza como transmisión de conocimientos se basa en la percepción, principalmente

a través de la oratoria y la escritura. La exposición del docente, el apoyo en textos y las
técnicas de participación y debate entre los estudiantes son algunas de las formas en que se
concreta el proceso de enseñanza.
Con el avance científico, la enseñanza ha incorporado las nuevas tecnologías y hace uso de
otros canales para transmitir el conocimiento, como el video e Internet. La tecnología
también ha potenciado el aprendizaje a distancia y la interacción más allá del hecho de
compartir un mismo espacio físico.
1.2.1. Planificación del proceso de enseñanza
El profesor debe realizar una planificación general o estratégica, que implica un esquema
de trabajo realizado con anterioridad a la iniciación del curso, y que requiere una
programación del mismo.
Esta actividad de planificar, orientar y dirigir el conjunto del proceso de enseñanza-
aprendizaje es una responsabilidad del profesor. La planificación organiza las situaciones
de enseñanza-aprendizaje, produciendo los estímulos necesarios y propiciando la
4
motivación para que el aprendizaje se realice con el mínimo esfuerzo y la máxima eficacia.
Por otra parte, se requiere una programación más concreta que consiste en la preparación
del trabajo que va a desarrollar en cada sesión docente en particular. Tanto las clases
teóricas como las prácticas requieren de una planificación específica que determine las
distintas etapas a desarrollar, así como la ordenación y coordinación de las actividades.
La planificación se concreta en un documento escrito o plan, que implica la elaboración del

programa de la asignatura. Podemos definir el programa académico como: El conjunto de
especificaciones y estrategias que realiza el profesor o grupo de profesores (agrupados en
un Departamento o Área de Conocimiento) de cara al aprendizaje y mejora de actitudes de
los alumnos en el ámbito específico de una asignatura.
El proceso de planificación precisa un cuidadoso análisis y la toma en consideración de

unos principios para su aplicación eficaz. La planificación del proceso de enseñanza-
aprendizaje, debe poseer las siguientes características:
0 Flexibilidad. Todo plan debe ser posible de adaptar a las circunstancias y prever
alternativas.
1 Realista. Adecuado a las restricciones materiales, temporales, capacidades de los
estudiantes y a las condiciones concretas en las que se desarrolla la enseñanza.
2 Preciso. El plan ha de ser detallado, incluyendo indicaciones exactas sobre el modo
de proceder. Las líneas generales de actuación y los objetivos generales deben ser
precisados en una secuencia de acciones concretas.
La planificación docente consiste en un proceso sistemático de carácter secuencial,

desarrollado en las siguientes fases:
0 Análisis de la situación.
1 Establecimiento de objetivos.
2 Programación de la materia.
5
0 Elección de la metodología didáctica.
1 Selección de medios didácticos.
2 Desarrollo de la docencia.
3 Evaluación y control de resultados.
La realización de la planificación debe partir del estudio de la situación actual, el saber
¿dónde estamos?, para lo cual podemos analizar los conocimientos con los que los
diferentes estudiantes llegan al curso. Se hace preciso el conocimiento de las asignaturas
previas cursadas por estos, así como de sus programas, materias, conceptos y vocabulario
utilizado.
La planificación elaborada sirve para guiar el curso de la cátedra, consiguiéndose a través

de ésta desarrollar el proceso de enseñanza.
1.2.2. Elementos fundamentales del proceso de enseñanza 2
Se pueden analizar seis elementos fundamentales en el proceso enseñanza-aprendizaje: el

alumno, el profesor, los objetivos, la materia, las técnicas de enseñanza y el entorno social,
cultural y económico en el que se desarrolla.
Los alumnos y profesores constituyen los elementos personales del proceso, siendo un
aspecto crucial, el interés y la dedicación de los docentes y estudiantes en las actividades de
enseñanza-aprendizaje. Los objetivos sirven de guía en el proceso, y son formulados al
inicio de la programación docente. La materia, por su parte, constituye la sustancia, el
conocimiento que es necesario transmitir de profesor a alumno, y que debe ser asimilada
por éste. Constituyen las técnicas de enseñanza, los medios y métodos a través de los cuales
se realizará la labor docente. Por último, el entorno condiciona en gran medida el proceso.
Por tanto, la enseñanza y el aprendizaje son dos fenómenos correlativos y relacionados por
lo que se denomina la relación didáctica. Se distinguen tres etapas en la acción didáctica:
2
Curso de didáctica. http://www.aulafacil.com/Didactica/Temario.htm
6
0 Planteamiento: En esta etapa se formulan los objetivos educativos y los planes de
trabajo adaptados a los objetivos previstos. La formulación de un plan implica la
toma de decisiones anticipada y la reflexión con anterioridad a la puesta en práctica.
1 Ejecución: Posteriormente al planteamiento, el profesor pone en práctica los
recursos y métodos didácticos, desarrollándose el proceso de enseñanza.
2 Evaluación: Es la etapa en la que se verifican los resultados obtenidos con la

ejecución, materializándose en el proceso de evaluación.
Por tanto, el proceso de enseñanza-aprendizaje se desarrolla en varias etapas, y este

comprende un proceso de comunicación entre el docente que enseña, que transmite unos
conocimientos y a quien se enseña, el alumno.
1.2.3. Componentes del proceso de enseñanza
La comunicación es, por consiguiente, un componente básico del proceso de enseñanza-

aprendizaje, siendo vital el traspase de información para el logro del propósito educativo.
El proceso de comunicación educativa incluye:
0 El mensaje. Constituido por el contenido educativo, la materia o conjunto de

conocimientos que se pretende transmitir.
1 El emisor. El profesor actúa de fuente de información y de origen de la
comunicación.
2 El receptor. El alumno recibe la comunicación y decodifica el mensaje.
3 El medio. Las explicaciones son recibidas por vía auditiva o visual. Este aspecto es
de suma importancia, pues una adecuada compatibilización de explicaciones
verbales y ayudas visuales, es crucial para el correcto desarrollo de la
comunicación. La utilización de las diversas formas de ayudas visuales se debe
adaptar a la audiencia, y coordinar adecuadamente con la exposición oral.
7
La naturaleza del acto didáctico es esencialmente
comunicativa
El proceso de comunicación es un proceso interactivo en el que el alumno también emite

mensajes hacia el profesor. Es, por tanto, una comunicación bidireccional que debe
utilizarse por parte del docente como fuente de información para detectar fallos en su labor
docente, para subsanar carencias de información de los estudiantes y para confirmar la
consecución de los objetivos propuestos.
Este carácter bilateral de la comunicación es fundamental como sistema de adquisición de

información que permite controlar el proceso y realizar las correcciones oportunas en un
mecanismo repetido que nos acerca al objetivo. Un proceso de comunicación entre el
profesor y el alumno, debe cumplir una serie de requisitos:
0 Adecuación del emisor. El profesor ha de poseer unos conocimientos de la

disciplina que ha de impartir, así como ciertas habilidades y actitudes en relación a
la materia correspondiente.
8
0 Recepción de la información transmitida. El docente necesita realizar un esfuerzo
para adaptarse a las características y capacidades del receptor. La recepción también
depende de los conocimientos y capacidades previos del receptor y de la motivación
del mismo. Son igualmente significativas, las características físicas del mensaje para
su correcta audición o visión.
1 Descodificación del mensaje. Para que se capte adecuadamente el mensaje debe
realizarse en un lenguaje común. La utilización de una terminología conocida por el
alumno, es un factor significativo en la correcta decodificación del mensaje.
Uno de los aspectos importantes, que influyen en la comunicación del profesor con el
alumno, es la destreza que este pueda tener para lograr la atención de sus alumnos, para
esto existen diferentes herramientas de las cuales este pueda hacer uso las cuales se
detallan a continuación:
Destrezas técnicas de enseñanza
El inicio de cada período de clases es decisivo por ser este el momento en el cual se
establecen las bases para comprender el resto de la lección. Como consecuencia, la
organización eficaz del aula demanda que el profesor obtenga la atención de todos los
estudiantes antes de iniciar la clase.
A las técnicas empleadas por los maestros para obtener la atención de todos sus
alumnos se les denomina en forma colectiva inducción del interés (Henson, 1996).
Esta puede lograrse de diferentes maneras. Esta inducción puede lograrse a través del
buen uso de destrezas verbales entre las cuales se pueden mencionar: el control de la
voz – “los profesores tienden a dirigir la mayor parte de sus comentarios a sus mejores
alumnos y a dirigirse menos a los de menor rendimiento” , variación de métodos
instruccionales – “la variedad en las lecciones puede ayudar a reducir los problemas de
disciplina” , además pueden lograrse a través de destrezas no verbales entre las que se
pueden mencionar: tiempo dedicado a las tareas – “al mantener a los estudiantes
9
ocupados en la tarea, los profesores pueden disminuir la cantidad de problemas de
disciplina”, contacto visual.
Por ejemplo: Los profesores pueden empezar sus clases con narraciones interesantes
relacionadas con la lección. Otros profesores hacen demostraciones para capturar la
atención de sus alumnos.
Es importante mencionar que existen métodos para lograr que la enseñanza sea
transmitida de una forma adecuada, intentando conseguir el aprendizaje por parte de los
alumnos, por lo anterior existen principios metodológicos que deben ser tomados en
cuenta por el catedrático al momento de preparar e impartir la clase.
1.2.4. Metodología de enseñanza
0 Método
Durante el proceso de enseñanza se pueden utilizar diversos métodos, sin embargo ocurre
que muchas veces dichos métodos no son utilizados de una manera eficiente, ya sea, por
falta de conocimiento o de formación pedagógica, estos vacíos tratan de ser
complementados con la astucia y el empirismo del catedrático.
Partiendo de este punto es en donde se vuelve de vital importancia la investigación, el

estudio, el análisis y la puesta en práctica de las diferentes metodologías de tal manera que
se consiga un alto nivel educativo en los procesos de formación del profesional
universitario.
Método viene del latín methodus, que a su vez tiene su origen en el griego, en las palabras
(meta=meta) y (hodos=camino). Por lo anterior Método quiere decir camino para llegar a
3
un lugar determinado.
3
Técnicas y métodos de enseñanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html
10
Psicopedagógicamente método podría ser definido como la forma ordenada y sistematizada
4
de proceder en el momento de impartir una lección.
La palabra Técnica es la sustantivación del adjetivo técnico que tiene su origen en el griego
technicus, que significa conjunto de procesos de un arte o de una fabricación.
5
Simplificando técnica quiere decir cómo hacer algo.
En conclusión se puede decir que un método de enseñanza es el conjunto de técnicas,

principios, ideas y procedimientos que ordenados de una manera lógica y sistematizada
sirven para desarrollar conocimientos, actitudes o habilidades de manera eficaz dentro del
aprendizaje del profesional universitario apuntando hacia los objetivos establecidos.
La metodología de la enseñanza es una guía para el docente nunca es algo inmutable y debe
buscar ante todo crear la autoeducación y la superación intelectual de educando.
Los métodos y técnicas de la enseñanza, independiente de las teorías que los originen deben
sujetarse a algunos principios comunes.
0 Principios de los métodos de enseñanza

23 Principio de proximidad
Integrar la enseñanza lo más cerca posible en la vida cotidiana del educando.

24 Principio de dirección
Tornar claros y precisos los objetivos a alcanzar.
5888 MCyTE – Psicopedagogía. http://asincronos.blogspot.com/2008/11/sesin-16-el-mtodo-eli.html

5889 Técnicas y métodos de enseñanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html
11
23 Principio de marcha propia y continúa
Procura respetar las diferencias individuales, no exigiendo la misma realización de

todos los educandos.
24 Principio de ordenamiento
Con el establecimiento de un orden se busca facilitar la tarea de aprendizaje.

25 Principio de adecuación
Es necesario que las tareas y objetivos de la enseñanza sean acordes con las
necesidades del educando.
26 Principio de eficiencia
El ideal: mínimo esfuerzo máxima eficiencia en el aprendizaje.

27 Principio de realidad psicológica
Previene que no se debe perder de vista la edad evolutiva del estudiante, así como
tampoco sus diferencias individuales.
28 Principio de dificultad o esfuerzo
Es preciso tener el cuidado de no colocar al educando ante situaciones de las que no

tenga posibilidades de salir bien. Pues el fracaso continuado es peor veneno para la
criatura humana.
29 Principio de participación
El educando es parte activa y dinámica del proceso.
12
5888 Principio de espontaneidad
Cualquier proceso emprendido debe favorecer las manifestaciones naturales del

educando.
5889 Principio de transparencia
El conocimiento aprendido debe replicarse en otras situaciones de la vida diaria.

5890 Principio de evaluación
Con un proceso continuo de evaluación, el docente podrá identificar a tiempo

dificultades en el proceso de aprendizaje.
5891 Principio reflexión
Inducir al pensamiento reflexivo en los estudiantes como parte integral de actuar del
ser humano.
5892 Principio de responsabilidad
Encaminar todo el proceso de enseñanza de modo que el educando madure en

cuanto a comportamiento responsable.
6
0 Principios metodológicos
La eficacia en la motivación del alumnado y la transmisión de conocimientos, precisa de

ciertas técnicas y principios. Fernández Pérez M. (1990) [3] señala una serie de principios
metodológicos básicos de la enseñanza:
6
Curso de didáctica. http://www.aulafacil.com/Didactica/Temario.htm
13
5888 Principio de no sustitución. Hacer que el alumno haga, lo que domine, lo
que el alumno puede con toda facilidad hacer por sí mismo (por ejemplo, leer), es
anular su autoestima, su toma de conciencia de lo que es capaz, sus hábitos
psíquicos de independencia, de selección, de emprender actividades por sí mismo,
de tomar decisiones razonadamente por sí mismo, etc.
5889 Principio de actividad selectiva. En este segundo principio se trata de que

no se suplanten las actividades mentales superiores y más específicamente humanas
(razonar, comprender, aplicar, sintetizar, evaluar, crear críticamente, etc.), por otras
actividades cuyo proceso mental es de inferior jerarquía. El memorizar información
no debe constituir la única actividad de los alumnos.
5890 Principio de anticipación. El profesor no debe adaptarse al alumno para

dejarlo donde está, sino para provocar por anticipación que el alumno avance. Es
preciso conocer el nivel de los alumnos, sus conocimientos previos, para avanzar
partiendo de lo que dominan y ayudarles a llegar al objetivo de enseñanza fijado.
Una de los aspectos relevantes que deben ser tomados en cuenta para la enseñanza,
son los métodos a utilizar para su logro.
← Métodos de enseñanza
Elegir una forma de enseñar frente a otra no es casual ni aleatorio. Por el contrario esta
elección depende de diversos factores. Un aspecto que influye es la experiencia previa del
docente, experiencia en observar a enseñar a otros. Este proceso se denomina modelado,
porque se han tenido “modelos” de enseñanza en esa o en otra disciplina.
Otro aspecto que influye son las concepciones propias sobre lo que supone enseñar o
aprender. Por ejemplo, si un docente concibe que aprender supone escuchar conceptos
establecidos y que enseñar supone transmitirlos elegirá una metodología más expositiva
que otro docente que concibe que el alumnado tienen conocimientos previos (aunque
14
ingenuos) y que enseñar supone ayudar a que el alumnado descubra o se interrogue por
ellos.
Un tercer aspecto, relacionado con lo anterior suele existir una relación entre la
metodología que elige el profesor y sus objetivos de enseñanza.
Un cuarto aspecto tiene que ver con el alumnado (su edad, intereses, nivel de
conocimientos,..).
Finalmente depende del contenido, porque si es un contenido práctico o aplicado podremos

usar una metodología diferente que cuando impartimos un contenido teórico. Todos estos
aspectos pueden ser más o menos implícitos o automatizados por el docente, que escoge
una metodología sin que, necesariamente, tome conciencia de los factores que orientan su
elección.
Uno de los puntos clave de la enseñanza radica en las clases, las cuales son primordiales
para facilitar el aprendizaje de los alumnos, dar directrices y fomentar en los estudiantes
iniciativas de investigación, creación, indagación e interés.
1.2.4.4.1. Métodos didácticos con mayor implicación del profesorado universitario.
a) Clases magistrales
Se tiene asumido que las lecciones magistrales potencian sobre todo «aprendizajes
superficiales» y desarrollan una fuerte tendencia a la memorización. Pero, como cualquier
método, tiene sus ventajas y sus inconvenientes. Biggs, J. (2004) señala entre las primeras
poder hacer una presentación clara y sistemática de unos contenidos, que se van
actualizando constantemente, permite conectarlos con los conocimientos previos de los
alumnos y reforzar aquellos aspectos cuya comprensión les ofrezca problemas. Permite
mantener abiertas fórmulas de interacción que orienten al docente sobre el nivel de
comprensión con que los alumnos van siguiendo sus explicaciones y poder así ofrecer un
feedback inmediato cuando puedan surgir dificultades. Permite, también, hacer
15
combinaciones entre teoría y práctica y concluir cada una de las fases de la explicación con
momentos de síntesis global.
Para que todo eso sea posible se exige una gran cualidad comunicativa por parte del
profesor no sólo para saber «decir» bien los contenidos (con claridad y orden) sino para
saber «leer» la situación a través de diversos tipos de indicios (las caras, los gestos, las
preguntas de los alumnos) y reajustar la propia explicación en función de la marcha de la
clase.
Entre las desventajas encontramos que se basa en unas relaciones jerárquicas y en una
modalidad de intercambio básicamente unidireccional. De ahí el riesgo del directivismo y
la mayor imposición de los docentes que actúan sólo con el sistema magistral. Se va a
procurar maximizar las ventajas que ofrecen estos métodos:
Presentación clara y sistemática de unos contenidos que se pueden ir actualizando

constantemente.
Activación de los conocimientos previos de los alumnos
Reforzar aquellos aspectos cuya comprensión les ofrezca problemas.
Interacción profesor-alumno, que permite ver el nivel de comprensión con que los
alumnos van siguiendo las explicaciones y poder así ofrecer un feedback inmediato
cuando puedan surgir dificultades.
Combinar teoría y práctica, poniendo ejemplos.
Concluir cada una de las fases de la explicación con momentos de síntesis global.
Algunas de las competencias que puede desarrollar el alumno/a con las clases magistrales,
podrían ser:
Capacidad para comprender la complejidad de los procesos educativos en general y de
16
los procesos de enseñanza-aprendizaje en particular (fines y funciones de la educación y
del sistema educativo, teorías del desarrollo y del aprendizaje, el entorno cultural y
social y el ámbito institucional y organizativo de la escuela, el diseño y desarrollo del
currículum, el rol docente...)
Sólida formación científico-cultural y tecnológica.
Capacidad para organizar la enseñanza, en el marco de los paradigmas epistemológicos
de las áreas, utilizando de forma integrada los saberes disciplinares, transversales y
multidisciplinares adecuados al respectivo nivel educativo
Asumir la dimensión ética del maestro potenciando en el alumnado una actitud de
ciudadanía crítica y responsable
Capacidad para asumir la necesidad de desarrollo profesional continuo, mediante la
autoevaluación de la propia práctica.
Capacidad para promover la calidad de los contextos (aula y centro) en los que se
desarrolla el proceso educativo, de modo que se garantice el bienestar de los alumnos.
b) Trabajo Guiado
El profesor tutoriza o guía el trabajo de los alumnos a través de actividades y ejercicios en

los que ponen en práctica los contenidos tratados y las competencias. Estas prácticas se
archivan en el cuaderno de trabajo y son evaluadas.
Entre algunas de las ventajas del uso del trabajo guiado son las siguientes:
Capacidad para comprender la complejidad de los procesos educativos en general y de

los procesos de enseñanza-aprendizaje en particular (fines y funciones de la educación y
del sistema educativo, teorías del desarrollo y del aprendizaje, el entorno cultural y
social y el ámbito institucional y organizativo de la escuela, el diseño y desarrollo del
currículum, el rol docente...).
Sólida formación científico-cultural y tecnológica.
Capacidad para organizar la enseñanza, en el marco de los paradigmas epistemológicos
de las áreas, utilizando de forma integrada los saberes disciplinares, transversales y
17
multidisciplinares adecuados al respectivo nivel educativo.
Asumir la dimensión ética del maestro potenciando en el alumnado una actitud critica.
Capacidad para asumir la necesidad de desarrollo profesional continuo, mediante la
autoevaluación de la propia práctica.
Capacidad para promover la calidad de los contextos (aula y centro) en los que se
desarrolla el proceso educativo, de modo que se garantice el bienestar de los alumnos.
c) Tutorías
La tutoría es un encuentro más personalizado entre el alumno/a y el profesor/a. Puede

realizarse en grupos pequeños o individualmente. Tiene por objeto servir de complemento a
la clase magistral. En ésta, el experto da la información y los alumnos adoptan una postura
pasiva.
En la tutoría, los estudiantes hacen preguntas, muestran sus trabajos, cuentan sus opiniones,
hacen juicios críticos, se habla de la marcha de la clase, de la asimilación de los contenidos,
de la resolución de problemas prácticos y todo aquello que surja para que puedan aprender
óptimamente.(Biggs, 2004).
El papel del tutor consiste en plantear tareas ricas en contenido, hacer preguntas sagaces,
cuestionar las concepciones erróneas, adoptar las medidas adecuadas a los niveles de
comprensión, moderar las reuniones. Debe promover el aprendizaje activo, establecer una
buena atmósfera, plantear debates, fomentar la participación de los alumnos/as. Pone en
marcha estrategias para tranquilizar a los que intervienen en exceso, así como implicar a los
más tímidos o rezagados. Debe crear un centro de interés para el diálogo y exigir a los
estudiantes una preparación previa (Anderson, 1997).
Si se hace dentro del aula, supone una oportunidad para ver cómo otros trabajan, con la
discreta evaluación del profesor/a, cuáles son las mejores interpretaciones, de manera que
también se corrijan las concepciones equivocadas. Una mala tutoría es aquélla en la que los
estudiantes están inactivos. Esto puede deberse al tamaño del grupo, se recomienda que se
18
hagan con menos de doce alumnos/as, ya que a partir de este número el profesor acaba
impartiendo una clase magistral. (Biggs, 2004).
Morreau, citado por López y Oliveros (1999), se ha referido a la tutoría en la universidad

como una “pedagogía del acompañamiento”. El momento evolutivo del estudiantes
universitario y las características del mismo requieren que su acompañamiento sea lo
menos directivo e intervencionista posible, tendiente a facilitar su nivel de autonomía.
1.2.4.4.2. La evaluación.
El profesorado, las administraciones, los padres y los propios alumnos se refieren a la

evaluación como un instrumento para valorar el grado de consecución de cada alumno, en
relación con unos objetivos previstos en los diversos niveles escolares.
Evaluación = instrumento sancionador y calificador.

Sujeto de evaluación = el alumno
Objeto de la evaluación = los aprendizajes realizados
Las reformas educativas proponen formas de entender la evaluación que no se limitan a la

valoración de los resultados obtenidos por los alumnos.
El proceso seguido por los alumnos y el proceso personal de cada uno de ellos son
elementos de evaluación, por lo que hay diversas definiciones de evaluación que pueden
diferir bastante.
El objeto de evaluación puede ser:

← El proceso de aprendizaje
← Los resultados obtenidos
← La propia intervención del profesorado.
19
Biggs (2004) resume tareas de evaluación y los tipos de aprendizaje evaluados. De todos
ellos se escogerán los que más ventajas tengan para el tipo de aprendizaje propiciado, así
como para las condiciones administrativas, contextuales, ambientales y de número de
estudiantes actuales.
Modalidad de evaluación:
Examen de ensayo, Libro abierto (Memorístico, preguntas variadas, estructuración

rápida).
Trabajo, ensayo para casa (Como en el examen, pero menos memorístico, cobertura.
Mucha lectura, interrelacionar, organizar, aplicar, copiar.)
Evaluación del rendimiento: Prácticas Seminario, presentación Pósters (Aplicación,

destrezas profesionales).
Entrevistas (Destrezas necesarias en la vida real. Destrezas de comunicación.)
Episodios críticos (Concentrarse en lo relevante, aplicación. Responder

interactivamente)
Proyecto (Reflexión, aplicación, sentido de la relevancia. Aplicación, destrezas de

investigación.)
Diario reflexivo (Reflexión, aplicación, sentido de la relevancia.)
Estudio monográfico de casos, problemas (Reflexión, creatividad, resultados

imprevistos).
Portafolios (Reconocimiento, estrategia, comprensión, cobertura. Jerarquías de

comprensión.)
Una evaluación de calidad tendría que cumplir las siguientes funciones:
Diagnóstico: permite conocer las ideas de los estudiantes, los errores que cometen, las
principales dificultades en que se encuentran, los logros más importantes alcanzados.
Desde luego, los profesores también debemos auto diagnosticarnos.
20
Diálogo: escenario para reflexionar y compartir sobre la enseñanza y el aprendizaje, en
el cual intervengan los estudiantes, los profesores, las familias y otros sectores sociales
preocupados por la educación.
Comprensión: facilita la interpretación, argumentación y proposición de lo que sucede

en los procesos de enseñanza y aprendizaje. Esta es la principal característica de la
evaluación, su valor esencial.
Retroalimentación: facilita la reorientación de los procesos de enseñanza y aprendizaje.

No sólo en lo referente al trabajo académico de los estudiantes, sino también a la
planificación de la enseñanza, a los contextos de aprendizaje y al desempeño docente.
Aprendizaje: es un momento muy propicio para que profesores y estudiantes detecten si

las competencias y los conocimientos adquiridos, así como las pedagogías usadas son
adecuados, claros, pertinentes, significativos y relevantes.
7
← Directivas Didácticas.
Es el conjunto de recomendaciones que el profesor o docente debe tener en cuenta siempre

que trabaje con un grupo de alumnos.
Dentro de estas directivas didácticas están: tener en cuenta las ideas de los alumnos,
incentivar la expresión libre y los debates al interior del grupo, cultivar la confianza con los
alumnos dentro y fuera de la clase, manejo de los ritmos de clase y estar atento a la fatiga
de los alumnos, crear ambiente agradable en clase, ser puntuales con la clase, atender con
eficiencia las inquietudes estudiantiles, buscar la comunicación adecuada con los alumnos,
manejar con sabiduría tanto a los alumnos mediocres como a los llamados adelantados, etc.
Todas la anteriores directivas enmarcan en últimas el “deber ser” que debe reunir todo buen
docente.
7
21
1.2.4.4.3. Métodos didácticos con mayor implicación del alumnado
Algunos autores (por ejemplo Ramsden, 1992) insisten en la necesidad de diferenciar entre
la buena performance docente y la buena didáctica, entre docente popular y docente eficaz.
Siendo importantes en la docencia las cualidades comunicativas y relacionales (lo que
algunos han denominado la inteligencia social) no son desde luego el único aspecto a tomar
en consideración. E incluso pueden desvirtuar las valoraciones que los alumnos hacen de
sus profesores debido al efecto halo que esta dimensión proyecta sobre los otros aspectos de
la docencia.
Uno de los aspectos importantes en la metodología es el que se refiere a la implicación de

los estudiantes en las actividades desarrolladas (incluida la actividad de escuchar-copiar las
explicaciones).
En cuanto a las modalidades de interacción entre los alumnos (dimensión organizativa del
trabajo: gran grupo, pequeños grupos, trabajo individual, etc.) lo recomendable suele ser
diversificar y equilibrar el conjunto de opciones y hay que relacionarlo con el estilo de
interacción entre profesor y alumnos, valorado en términos de accesibilidad (frente a
distancia), cordialidad en el trato (frente a frialdad y trato formal). En general, se toma en
consideración las cualidades comunicativas del profesor y el clima relacional que es capaz
de generar en la clase.
Respecto al clima de la clase, según Brunet (1992) las dimensiones que ejercen una
influencia más clara sobre la satisfacción son: tipo de relaciones entre profesor/a y
alumnos/as, la cohesión del grupo, la implicación en las tareas y el apoyo por parte del
profesor/a.
La incorporación de nuevas tecnologías hace posible una mayor autonomía del estudiante,
por lo que se le exige que ya tenga esta formación.
Entre las metodologías utilizadas que logran impacto grande en el aprendizaje de los
alumnos son:
22
Trabajo en grupo
Esta metodología puede aplicarse como trabajo en seminarios, en pequeños grupos, en

pareja, trabajo en red , grupos de discusión, chat, etc. supone una estupenda oportunidad
para desarrollar valiosos aprendizajes que trascienden los contenidos disciplinares: la
solidaridad, la resolución negociada de conflictos, la capacidad de atender y respetar
distintos puntos de vista, la forma de integrar las aportaciones individuales en un producto
colectivo, la necesidad de responsabilizarse en las tareas asumidas, etc. Aunque se aprenda
individualmente, existe la necesidad de los demás. En ese sentido, el trabajo en grupo
implica una serie de fases o condiciones necesarias para que se desarrolle toda su
potencialidad formativa:
← Planificación, los participantes han de establecer las coordenadas básicas y los

compromisos que asumen en el trabajo en grupo.
← Trabajo individual o por subgrupos, salvo en el caso de grupos de simple discusión o
intercambio de experiencias, los miembros han de desarrollar algún trabajo que nutra
sus aportaciones al grupo (leer un libro, llevar a cabo una práctica, analizar algún
documento, etc.).
← Puesta en común es momento en el que los miembros del grupo intercambian sus
aportaciones (lo que han realizado-aprendido en la fase anterior) y debaten los distintos
puntos de vista.
En cuanto al tamaño óptimo de un grupo, no hay una respuesta definitiva, pues depende de
la naturaleza de la tarea del grupo y de la dinámica del mismo. El principio es que cada
miembro debe sentirse responsable y comprometido. El éxito de esta técnica, como el de
muchas estructuras grupales multipersonales, depende del tamaño de la clase y de que se
esté absolutamente seguro de que los estudiantes tengan claro lo que se les encarga. Es muy
aconsejable plantear la cuestión o el tema por escrito. Si lo permite la arquitectura de la
clase, los estudiantes pueden distribuirse en grupos de diez, más o menos, aunque puede
resultar poco práctico si las aulas están escalonadas, con asientos fijos, grupos de cuatro a
ocho estudiantes. Si son grupos más pequeños (de 4 a 8 alumnos/as) se trabaja mejor el
23
debate (Collier, 1983).
Las competencias como resultado del trabajo en grupo, que se podrían comenzar a aprender
se exponen a continuación:
Específicas Comunes:
Saber hacer
Respeto a las diferencias culturales y personales de los alumnos y demás miembros de la

comunidad educativa.
Capacidad para preparar, seleccionar o construir materiales didácticos y utilizarlos en los

marcos específicos de las distintas disciplinas.
Capacidad para utilizar a incorporar las nuevas tecnologías a la enseñanza
Capacidad para utilizar la evaluación como elemento regulador y promotor de la mejora

de la enseñanza, del aprendizaje y de la propia formación del maestro/a.
Saber estar
Capacidad de relación y de comunicación, así como de equilibrio emocional sobre

las variadas circunstancias de la actividad profesional.
Capacidad de trabajar en equipo con los compañeros como condición necesaria para
la mejora de su actividad profesional, compartiendo saberes y experiencias.
Capacidad para dinamizar normas de convivencia, resolución de problemas y toma

de decisiones.
Capacidad para colaborar con los distintos sectores de la comunidad educativa y del
entorno.
Saber ser
Asumir responsabilidades, relativizar frustraciones, toma de decisiones.
24
Actitud crítica y responsable.
Asumir formación continua a través de la autoevaluación.
Transversales o Instrumentales
Capacidad de análisis y síntesis.
Capacidad de organización y planificación.
Comunicación oral y escrita en la lengua materna.
Conocimientos de informática relativos al ámbito de estudio.

Capacidad de gestión de la información
Resolución de problemas
Toma de decisiones
Personales
Trabajo en equipo
Trabajo en un equipo de carácter interdisciplinar

Habilidades en las relaciones
Razonamiento crítico
Compromiso ético
Sistémicas
Adaptación a nuevas
Creatividad
Liderazgo
Iniciativa y espíritu emprendedor

Motivación por la calidad
25
Sensibilidad hacia temas medioambientales
 Trabajo autónomo
Frente a la lección magistral, en la que prevalece la explicación del profesor, el trabajo

autónomo de los estudiantes permite que cada uno de ellos vaya siguiendo su propio ritmo
y acomodando el aprendizaje a sus particulares circunstancias e intereses. Esta modalidad
de trabajo autónomo ha de estar siempre presente en los procesos de aprendizaje porque en
cualquier proceso de aprendizaje el punto final es su generalización.
Los aspectos que deberían desarrollarse en la formación para el aprendizaje autónomo, que
no es sino una acepción más restringida de la idea de «aprender a aprender”, serían:
Aprendizajes críticos y autorreflexivos,
Aprender habilidades que permitan manejarse autónomamente con los recursos

didácticos.
Centrarse en aprendizajes transferibles a ámbitos de la vida, y
Llevar a cabo el dominio requerido en el uso de las nuevas tecnologías y de

recursos no escolares.
Las guías de aprendizaje son un instrumento útil si incluyen indicaciones para facilitar este
trabajo. Seguir en el estudio de la disciplina: contenidos, sugerencias, dossier de materiales,
previsión de las principales dificultades que se pueden encontrar y fórmulas propicias para
resolverlas, sugerencia de actividades a realizar, sugerencia de cuestiones de autoevaluación
que puede utilizar el alumno, etc. Se asumiría mediante el trabajo en formatos semi-
presenciales en los que se combina la docencia presencial (en sesiones cuyo objetivo es
hacer una presentación general de la disciplina y de la metodología a emplear en el estudio,
supervisar la marcha del proceso o hacer una síntesis final de los puntos claves) con el
trabajo independiente de los alumnos. Las sesiones presenciales pueden irse salteando a lo
largo del proceso.
26
Las ventajas de este tipo de metodología son:
Permiten moverse con mayor flexibilidad en el estudio y
Combinar mejor las particulares condiciones personales o laborales con las

exigencias de una carrera universitaria.
Sus inconvenientes son también significativos. No cabe duda de que se trata de un sistema
más propicio para:
Estudiantes maduros (posgrados, doctorados, programas de formación continua)

que para aquellos que inician su formación. Sin un buen sistema de tutoría o una buena
guía que los oriente muchos estudiantes pueden quedar perdidos en el proceso. y al
faltarles ese juego de interacciones y retroalimentación de que dispone la enseñanza
presencial. Además,
Requiere de mayor esfuerzo que las clases presenciales sobre todo por parte del
profesorado: han de planificar todo el proceso, preparar el material, mantener una
supervisión atenta y estar disponibles para atender las demandas que los estudiantes les
planteen.
8
← Modalidades de enseñanza
Son los distintos escenarios donde tiene lugar las actividades a efectuar por el profesorado
y el alumnado a lo largo del curso.
8
Taller de guías de docentes ECTS en la enseñanza universitaria.
http://www.ulpgc.es/hege/almacen/download/45/45904/taller_elaboracion_guias_docentes_presentacion.pdf
27
← Modalidades de enseñanza según su carácter presencial, no presencial o de
apoyo a la enseñanza presencial
Las modalidades de enseñanza respecto a su carácter presencial, no presencial o

de apoyo a la enseñanza presencial se clasifican en:
a) Método expositivo:
Este método está centrado básicamente en la comunicación unidireccional del

profesor con el alumno. El profesor enseña, mostrando los contenidos a aprender,
exponiéndolos, para que el alumno los aprenda mediante la escucha atenta y la
toma de notas.
Las características de este método son: predominio de la actividad del profesor, el

proceso didáctico consiste en enseñar, predomina la finalidad informativa, la mayor
9
parte del saber consiste en transmitir temas y el alumno se limita a memorizarlos.
A continuación se detalla la técnica más representativa del método:
Clases
La instrucción mediante la impartición de clases consiste en la presentación oral

del material y es más apropiada cuando los estudiantes son relativamente
homogéneos (cuando sus antecedentes y habilidades son similares) (Rothstein,
1990). Si la longevidad fuera prueba de la eficacia, sin lugar a duda la
impartición de clases seria el método de enseñanza más importante utilizado a la
fecha, pues durante siglos ha sido un método de enseñanza popular.
La eficacia es punto fuerte de las clases. Al impartirlas, los maestros pueden

cubrir el material en un tiempo breve y muchas veces con una preparación
9
Utilizando las TIC en el aula.
http://www.telefonica.net/web2/formaciontic/metodos%20didacticos/estrategias_didacticas/metodo_exposit.html
28
apenas moderada. Esto significa que la clase puede ser una forma adecuada de
presentar los temas y resumir los conceptos principales. Además, es una buena
técnica para demostrar modelos y aclarar temas que pedirán confundir a los
estudiantes (Thompson, 1974). Otra ventaja de la impartición de clases es que
simplifica el manejo del aula, que se hace más complejo cuando los profesores
se alejan de la instrucción dirigida por el maestro (MsCaslin y Good, 1992).
Lamentablemente, las ventajas de la impartición de las clases dependen de que

su uso sea apropiado. Por la forma en que se presentan los datos, la información
contenida en la clase se olvida con mayor rapidez. Así mismo, los resultados
positivos dependen de que el maestro domine el contenido de la clase. Al
impartir las clases, los maestros se ven limitados por su interpretación y
comprensión del contenido. De igual importancia es que los estudiantes
escuchen con cuidado, lo cual requiere que posean buenas destrezas de
organización y planeación y estén motivados para aprender el material.
La impartición de clases también requiere que los alumnos tomen buenas notas,
habilidades de la carecen muchos estudiantes. En condiciones ideales, incluso
los estudiantes universitarios pueden captar apenas el 52% de las ideas más
importantes del profesor (Maddox y Hoale, 1975). Por otro lado, las clases
pueden provocar a los estudiantes más ansiedad que otros métodos. (Ellis y
Jones, 1974)
b) Estudio de casos:
Es una herramienta para el maestro que le otorga elementos que pueden hacer de su
trabajo un ámbito de reflexión, de análisis y discusión informada, encaminada a la
satisfacción de las necesidades individuales y sociales concretas de los educandos.
10
10
Estudio de casos. Metodo de enseñanza. Un enfoque cognitivo.
http://si.cudd.uach.mx:9081/archivos/dr_mendoza.ppt
29
Los alumnos participan activamente en el análisis de un conjunto de hechos que se
refieren a situaciones o problemas producidos en la realidad, a efecto de que
discutan las causas de los mismos, prevean sus consecuencias y propongan posibles
soluciones, con el fin de que apliquen a su vida personal las habilidades y los
11
conocimientos derivados de la reflexión y conclusiones del grupo.
Es un medio idóneo para superar algunas de las deficiencias de la enseñanza

convencional ya que permite hacer objetivas muchas situaciones, así como vincular
la teoría con la práctica, exige la participación activa, la toma de decisiones y el uso
de la imaginación por parte del grupo, estimula el interés de los alumnos y facilita la
interacción profesor-grupo y la aplicación de los conocimientos adquiridos.
El estudiante se introduce en una situación o problema ante el cual tendría que

comportarse como si lo estuviera enfrentando en la vida real, esta técnica se basa en
la simulación. El grupo estudia analítica y exhaustivamente un caso dado con todos
los detalles para extraer conclusiones ilustrativas. Cada alumno aporta una solución
diferente de acuerdo con sus conocimientos, experiencias y motivaciones, y lo más
relevante es que no hay una única solución, lo importante es el proceso.
c) Resolución de problemas:
La enseñanza a través de la resolución de problemas es actualmente el método más

invocado para poner en práctica el principio general de aprendizaje activo y de
inculturación. Lo que en el fondo se persigue con ella es transmitir en lo posible de
una manera sistemática los procesos de pensamiento eficaces en la resolución de
verdaderos problemas.
Deben de considerarse como importantes los siguientes

aspectos: 1. Que el alumno manipule los objetos del tema.
11
Alejandro Mendoza Núñez, Doctor en Pedagogía. ESTUDIO DE CASOS, Método de Enseñanza. Un enfoque cognitivo.
Escuela Normal Superior de México. http://si.cudd.uach.mx:9081/archivos/dr_mendoza.ppt
30
← Que active su propia capacidad mental
← Que ejercite su creatividad
← Que reflexione sobre su propio proceso de pensamiento a fin de mejorarlo
conscientemente
←Que, a ser posible, haga transferencias de estas actividades a otros aspectos de su
trabajo mental.
← Que adquiera confianza en sí mismo.
← Que se divierta con su propia actividad mental.
En todo el proceso el eje principal ha de ser la propia actividad dirigida por el

profesor, colocando al alumno en situación de participar, sin aniquilar el placer de ir
descubriendo por sí mismo lo que ya los grandes personajes de la historia han
logrado con tanto esfuerzo.
Las ventajas del procedimiento bien llevado son claras: actividad contra pasividad,
motivación contra aburrimiento, adquisición de procesos válidos contra rígidas
rutinas inmotivadas que se pierden en el olvido.
d) Aprendizaje basado en problemas:
También conocido como ABP. Es una estrategia de enseñanza-aprendizaje en la que

tanto la adquisición de conocimientos como el desarrollo de habilidades y actitudes
resultan importantes.
En el ABP un grupo pequeño de alumnos se reúne, con la facilitación de un tutor, a

analizar y resolver un problema seleccionado o diseñado especialmente para el
logro de ciertos objetivos de aprendizaje.
Durante el proceso de interacción de los alumnos para entender y resolver el

problema se logra, además del aprendizaje del conocimiento propio de la materia,
que puedan elaborar un diagnóstico de sus propias necesidades de aprendizaje, que
31
comprendan la importancia de trabajar colaborativamente, que desarrollen
habilidades de análisis y síntesis de información, además de comprometerse con su
12
proceso de aprendizaje.
e) Aprendizaje orientado a proyectos:
Creado por W.H. KILPATRICK en 1918 basado en el análisis del pensamiento

hecho por Jhon Dewey sobre el ensayo de una forma más efectiva de enseñar.
El aprendizaje orientado a proyectos es un enfoque educativo orientado al

aprendizaje en el que cobra especial relevancia el proceso investigador en torno a un
tópico propuesto por los alumnos, el profesor o conjuntamente por ambos, con la
finalidad de resolver problemas a partir de soluciones abiertas que permitan la
generación de nuevo conocimiento.
Este enfoque, conocido también como aprendizaje basado en proyectos, representa

una forma de trabajo autónoma, en la que los estudiantes construyen su propio
conocimiento y generan productos o servicios reales.
Bajo esta modalidad de trabajo, se da un cambio en el enfoque del proceso

educativo: los estudiantes trascienden de la memorización de hechos y datos a la
exploración de ideas.
Asimismo, el rol de profesor como expositor es considerado como una función

complementaria al proceso de aprendizaje y no como una función de carácter
13
fundamental.
12
LAS ESTRATEGIAS Y DIDACTICAS EN EL REDISEÑO. El Aprendizaje Basado en Problemas como técnica didáctica.
Dirección de Investigación y Desarrollo Educativo, Vicerrectoría Académica, Instituto Tecnológico y de Estudios
Superiores de Monterrey. http://www.ub.es/mercanti/abp.pdf
13
Aprendizaje orientado a proyectos (POL). Tecnológico de Monterrey. http://www.sistema.itesm.mx/va/dide/red/
32
Características:
← Solución de problemas por realización.

← Carácter general o global abarca conjunto de disciplinas.
← Restringido abarca una o dos disciplinas.
← Desenvuelve espíritu de iniciativa, responsabilidad, solidaridad y libertad.
← Cadena organizada de actividades para realizar algo.
De acuerdo a este método se reconocen varios tipos de proyectos:
 Constructivo: Realiza algo concreto.

 Estético: Disfruta del goce de algo: música, pintura.
 Problemático: Resuelve problemas intelectuales.
 Aprendizaje: Adquiere conocimientos y habilidades.
← Aprendizaje cooperativo:
Se basa en la interacción entre alumnos diversos, que en grupos de 4 a 6, cooperan

en el aprendizaje de distintas cuestiones de índole muy variada.
Este aprendizaje cuenta con la ayuda del profesor, que dirige este proceso
supervisándolo. Se trata, pues, de un concepto del aprendizaje no competitivo ni
individualista como lo es el método tradicional, sino un mecanismo colaborador que
pretende desarrollar hábitos de trabajo en equipo, la solidaridad entre compañeros, y
14
que los alumnos intervengan autónomamente en su proceso de aprendizaje.
Objetivos que se plantean a través del aprendizaje cooperativo:
← Potenciar las relaciones positivas en el aula estimulando al alumnado a aceptar

y ser capaces de trabajar con cualquier compañero de su clase.
14
Aprendizaje Cooperativo. Educa Madrid . http://www.educa.madrid.org/portal/c/portal/layout?p_l_id=13380.148
33
← Conseguir que los alumnos y las alumnas sean autónomos en su proceso de
aprendizaje enseñándoles a obtener la información necesaria, resolver las dudas
que se les planteen y consensuar en equipos el trabajo final, siempre con la
ayuda y supervisión del profesor.
← Atender a la diversidad de alumnado que en estos momentos accede al sistema
educativo con distintas necesidades.
← Reducir el fracaso escolar mediante una atención más individualizada y la
interacción positiva que se crea entre alumnos y alumnas de diversos niveles
académicos.
Para que cada uno de los métodos de enseñanza sean eficaces, se requiere de la utilización
de técnicas que ayuden a completar y fortalecer el proceso.
15
1.2.4.6 . Técnicas de enseñanza.
Hay muchas técnicas para hacer llegar nuestro conocimiento y lograr un aprendizaje
apropiado:
← Técnica expositiva
Consiste en la exposición oral, por parte del profesor; esta debe estimular la
participación del alumno en los trabajos de la clase, requiere una buena motivación
para atraer la atención de los educandos. Esta técnica favorece el desenvolvimiento
del autodominio, y el lenguaje.
← Técnica del dictado
Consiste en que el profesor hable pausadamente en tanto los alumnos van tomando
nota de lo que él dice. Esto constituye una marcada pérdida de tiempo, ya que
mientras el alumno escribe no puede reflexionar sobre lo que registra en sus notas
15
34
← Técnica biográfica
Consiste en exponer los hechos o problemas a través del relato de las vidas que
participan en ellos o que contribuyen para su estudio. Es más común en la historia,
filosofía y la literatura.
← Técnica exegética
Consiste en la lectura comentada de textos relacionados con el asunto en estudio,

requiere la consulta de obras de autores. Su finalidad consiste en acostumbrar a leer
las obras representativas de un autor, de un tema o una disciplina.
← Técnica cronológica
Esta técnica consiste en presentar o desenvolver los hechos en el orden y la secuencia

de su aparición en el tiempo.
Esta técnica puede ser progresiva o regresiva-progresiva, la cual es cuando los hechos
son abordados partiendo desde el pasado hasta llegar al presente. Regresiva cuando
esos mismos hechos parten desde el presente en sentido inverso hacia el pasado.
← Técnica de los círculos concéntricos
Consiste en examinar diversas veces toda la esfera de un asunto o una disciplina y, en

casa vez, ampliar y profundizar el estudio anterior.
← Técnica de las efemérides
Efemérides se refiere a hechos importantes, personalidades y fechas significativas.

Por tanto pequeños trabajos o investigaciones relativas a esas fechas pueden ayudar al
aprendizaje.
35
← Técnica del interrogatorio
Uno de los mejores instrumentos del campo didáctico como auxiliar en la acción de
educar, este permite conocer al alumno y resaltar sus aspectos positivos. Puede ser
empleado para: motivación de la clase, estimulo para la reflexión, recapitulación y
síntesis de lo aprendido.
← Técnica de la argumentación
Forma de interrogatorio destinada a comprobar lo que el alumno debería saber.

Requiere fundamentalmente de la participación del alumno.
← Técnica del diálogo
El gran objetivo del diálogo es el de orientar al alumno para que reflexione, piense y
se convenza que puede investigar valiéndose del razonamiento.
← Técnica catequística
Consiste en la organización del asunto o tema de la lección, en forma de preguntas y

las respectivas respuestas.
← Técnica de la discusión
Exige el máximo de participación de los alumnos en la elaboración de conceptos y en

la elaboración misma de la clase.
Consiste en la discusión de un tema, por parte de los alumnos, bajo la dirección del
profesor y requiere preparación anticipada.
← Técnica del debate

Puede versar sobre:
36
 Temas que hayan provocado divergencias durante el desarrollo de una clase
 Tópicos del programa
 Dudas surgidas y no aclaradas
 Temas de actualidad social.
← Técnica del seminario
El seminario es una técnica más amplia que la discusión o el debate, pudiéndose

incluir ambas en su desarrollo. El profesor expone lo fundamental del tema, los
estudiantes exponen los resultados de sus estudios, donde los llevan al debate, cuando
no se queda aclarado el profesor presta ayuda en el tema, al final son coordinadas las
conclusiones, con el auxilio del profesor.
← Técnica del estudio de casos
Consiste en la presentación de un caso o problema para que la clase sugiera o

presente soluciones. El profesor es orientador, y ya sea él o un alumno o una
autoridad presenta un caso, las opiniones pueden ser dadas individualmente, por los
alumnos. El tema es subdividido en subtemas que serán dados a grupos para
estudiarlos.
← Técnica de problemas
Se manifiesta a través de dos modalidades, muy diferentes en sus formas de

presentación pero que, no obstante, reciben el mismo nombre.
← Técnica de problemas: referente al estudio evolutivo de los problemas: Estudia
los problemas de las diversas disciplinas en el orden en que van surgiendo y
evolucionando.
← Técnicas de problemas: referente a la proposición de situaciones problemáticas:
Tiene por objeto desarrollar el razonamiento del alumno, a fin de prepararlo para
enfrentar situaciones problemáticas que la vida puede presentarle a cada instante.
37
← Técnica de la demostración
Es el procedimiento más deductivo y puede asociarse a cualquier otra técnica de

enseñanza cuando sea necesario comprobar afirmaciones no muy evidentes o ver
cómo funciona, en la práctica, lo que fue estudiado teóricamente.
← Técnica de la experiencia
La experiencia es un procedimiento eminentemente activo y que procura:
 repetir un fenómeno ya conocido

 Explicar un fenómeno que no es conocido
 Comprobar, con razones lo que va a suceder, partiendo de experiencias
 Conferir confianza para actuar en el terreno de la realidad de manera lógica
 Convencer acerca de la veracidad de la ley de causa y efecto
 Fortalecer la confianza en si mismo
 Formar la mentalidad científica
 Orientar para solucionar problemas
 Enriquecer el caudal de informaciones, que mejor contribuyan a interpretar la
realidad.
← Técnica del redescubrimiento
Técnica activa. Especial para cuando el alumno posee poca información sobre el
tema. Usada en mayor medida en áreas de las ciencias, pero en general se puede
trabajar en todas las materias. Implica el uso de tiempo extra y de áreas especiales de
experimentación (laboratorios).
← Técnica del estudio dirigido
Es una forma de uso en especial en las universidades, por la dedicación, esfuerzo y

compromiso requerido para llevar a cabo esta técnica. El profesor puede dar una
38
explicación inicial y el alumno sigue trabajando bajo la dirección del docente en
conocimientos o temas complementarios al estudio.

Técnica de la tarea dirigida
Es una labor que se puede hacer en la clase o fuera de ella con base en las
instrucciones escritas del profesor. Puede realizarse individualmente o en grupo.
Dentro de cada una de las técnicas anteriores, pueden aplicarse diferentes actividades que
ayudaran a la adecuada aplicación y desarrollo de las metodologías.
39
CAPÍTULO II
METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN
Capítulo II Metodología de Investigación
2.1 Condición a investigar
2.1.1 Enunciado del problema

En nuestro país, durante los últimos años las empresas salvadoreñas han diversificado,
mejorado, e incursionado en los diferentes sectores económicos, incrementando sus
necesidades y por lo tanto han aumentado los requerimientos de información y las
exigencias de nuevas técnicas de registro en la determinación de los costos, el contenido
debe de ser tratado para estudiantes de contaduría pública en la materia de contabilidad de
costos I y II.
Uno de los obstáculos para satisfacer estas exigencias es la poca investigación en el país
sobre la materia contabilidad de costos, así como la difusión de las mismas, causando la
falta de información actualizada, desarrollada y aplicada a las empresas en nuestro entorno;
esto genera la escasez de profesionales que estén desarrollándose en este ramo, así como, la
formación de los futuros profesionales bajo una metodología de enseñanza que contenga
información actual, que sea acorde a los cambios técnicos, legales y que estos a su vez
estén enfocados a sucesos reales que suplan las necesidades de las empresas en la realidad
salvadoreña.
En las distintas universidades de El Salvador, los catedráticos que imparten la materia de

contabilidad de costos no son profesionales que trabajan en el ramo a tiempo completo; y
muchas veces no están capacitados pedagógicamente para brindar sus conocimientos, ya
que han incursionado en la academia por vocación.
Por lo anterior, se ha considerado que es necesario proponer un Cuaderno de Cátedra para

la Materia Contabilidad de Costos I impartida a estudiantes de la Carrera de Contaduría
Pública de la Universidad Centroamericana “José Simeón Cañas”, que contribuya a la
actualización del contenido en un ambiente metodológico adecuado que sirva de guía de
enseñanza para el catedrático; y que a su vez genere una mejora en la cátedra que pueda
contribuir con los estudiantes cuando inician su proceso de aprendizaje en la asignatura de
contabilidad de costos I.
41
2.2 Importancia y justificación
Debido a la globalización, las industrias salvadoreñas requieren más información para
cumplir con los requerimientos técnicos, en lo referente a la valuación de sus costos de
producción, controles y que estos además sean útiles para la toma de decisiones.
Es aquí en donde el papel de la universidad juega un rol muy importante en la

especialización del estudiante, en ella recae la responsabilidad de la constante actualización
e innovación de los programas educativos, la aplicación de métodos de enseñanza o la
actualización de estos, para que los estudiantes de Contaduría Pública de la Universidad
Centroamericana “José Simeón Cañas” tengan un conocimiento integral de técnicas para la
determinación del costo de un producto desarrollado en la materia de Contabilidad de
Costos I.
Por lo anterior, es importante para la Universidad que el contenido del Cuaderno de Cátedra
de Contabilidad de Costos I actualizado, cumpla con las exigencias, que requieren las
empresas salvadoreñas, para capacitar profesionales con habilidades adecuadas para
desempeñar actividades relacionadas a costos y a su vez generar un agregado académico.
Este cuaderno además, es importante debido a que pretende apoyar a la metodología

desarrollada por el docente, así como al aprendizaje de los estudiantes.
A su vez se trata que el cuaderno de cátedra cumpla su fin de guiar al catedrático, en el

proceso de enseñanza, a través de una metodología que facilite la comprensión de los
contenidos de la materia a los estudiantes de contaduría pública, mediante una enseñanza
práctica que refleje situaciones actuales de las empresas salvadoreñas.
El cuaderno de cátedra por lo tanto es de vital importancia para reforzar la actualización y

metodología de enseñanza de los catedráticos en el aprendizaje de estudiantes,
permitiéndole a la Universidad contar con un cuaderno de consulta, que sea utilizado para
la mejora del desarrollo de la materia Contabilidad de Costos I.
42
2.3 Objetivos
2.3.1 Objetivos Generales
2.3.1.1 Objetivo general del trabajo
Proponer y desarrollar un cuaderno de cátedra metodológico para la asignatura de

contabilidad de costos I, impartida para la Carrera de Contaduría Pública en la Universidad
Centroamericana "“José Simeón Cañas”" de El Salvador.
2.3.1.2 Objetivo general de la investigación
Recolectar información para proponer y desarrollar un cuaderno de cátedra metodológico

para la asignatura de contabilidad de costos I, impartida para la Carrera de Contaduría
Pública en la Universidad Centroamericana “José Simeón Cañas” de El Salvador.
2.3.1.3 Objetivos específicos de la investigación
← Conocer los requerimientos técnicos y legales de la contabilidad de costos necesitado

por las empresas salvadoreñas
← Recopilar información de nuevos sistemas que puedan aplicarse a la contabilidad de
costos en El Salvador.
← Identificar las principales deficiencias de los profesionales al incorporarse en el
desarrollo de un trabajo laboral de contabilidad de costos.
← Analizar los programas de Contabilidad de Costos I, desarrollados por la Universidad
Nacional de El Salvador y las universidades acreditadas por el Ministerio de
Educación de El Salvador.
← Investigar temas que sirvan para mejorar el cuaderno de Contabilidad de Costos I,
según las necesidades del mercado laboral
6. Sugerir una metodología de enseñanza adecuada para impartir la materia de
Contabilidad de Costos I
43
← Desarrollar cada unidad del programa propuesta para la materia de contabilidad de
costos I dentro del cuaderno de cátedra.
2.3.2 Tipo de información
El tipo de información que se utilizó para el desarrollo del Cuaderno de Cátedra de la

materia de Contabilidad de Costos I es la siguiente:
← Datos primarios
Opiniones de Gerentes de empresas industriales referentes a las necesidades de

conocimiento técnico en materia de Contabilidad de Costos.
Opiniones de catedráticos que imparten la materia de contabilidad de costos,
acerca del programa de estudio actual y la metodología adecuada para la
enseñanza del mismo.
Opiniones de Contadores de empresas industriales referente a la contabilidad de
costos.
Temas del programa de la materia de Contabilidad de Costos I, de las
Universidades acreditadas por el Ministerio de Educación de El Salvador y la
Universidad de Nacional de El Salvador.
← Fuentes primarios
Gerentes de empresas industriales

Contadores que se desempeñen en el área de costos
Catedráticos de la materia contabilidad de costos de las Universidades
acreditadas por el Ministerio de Educación de El Salvador y la Universidad de
Nacional de El Salvador
Información sobre contabilidad de costos y metodologías de enseñanza
44
Programa de materia de Contabilidad de Costos I de las Universidades
acreditadas por el Ministerio de Educación de El Salvador y la Universidad de
Nacional de El Salvador
← Datos secundarios
Información relacionada con el programa de materia para contabilidad de costos

I
← Fuentes Secundaria
← Libros de contabilidad de costos

← Páginas Web de contabilidad de costos
← Trabajos de graduación, Tesis e investigaciones relacionadas con la materia
2.3.3 Método para recolección de información primaria
La recolección de la información se realizó a través de entrevistas semi-estructuradas

abiertas con preguntas pre elaboradas a los contadores del sector de la industria, a docentes
de la materia de contabilidad de costos y gerentes de las compañías a seleccionar (ver
anexo 1) y comparación de los programas de las universidades acreditadas por el Ministerio
de Educación y la Universidad Nacional de El Salvador. (Ver anexo 3)
2.3.4 Método para recolección de información secundaria
Esta recolección se realizo través de fuente bibliográfica de Contabilidad de Costos tanto

impresa como digital, la cual se recopiló y clasifico, seleccionando toda aquella
información relacionada con la materia de Contabilidad de Costos I.
45
2.3.4.1 Determinación del universo
ELEMENTO: Propuesta y desarrollo metodológico de un cuaderno de cátedra

metodológico para la asignatura de Contabilidad de Costos I que se imparte en la
Carrera de Contaduría Publica de la Universidad Centroamericana “José Simeón
Cañas” de El Salvador.
2.3.4.2 Primer universo:
Para cumplir con los objetivo planteados en esta investigación como el 1,2,3,5; se realizó
lo siguiente:
UNIDADES DE ANALISIS:
Opiniones acerca del desarrollo de Contabilidad de Costos I a nivel nacional
provenientes de: Gerentes y Contadores que laboren en el ramo de la
industria.
UNIDADES DE ENTREVISTA:
Contadores públicos que se desarrollen en empresas industriales del país,
Gerentes de empresas industriales.
AMBITO:
A nivel de San Salvador y La Libertad para el caso de Gerentes y
Contadores que laboren en empresas industriales.
PERFIL:
Empresas industriales de diversos ramos.
CIFRA:
Para determinar la cifra de empresas a investigar, se utilizó la técnica del
muestreo aleatorio estratificado.
46
En este tipo de muestreo se divide a la población en subgrupos o estratos que

16
tienen alguna característica común.
La selección de las empresas a investigar se realizó aleatoriamente dentro de

cada estrato. Dicha población es de 402 empresas industriales que pertenecen
a la Asociación Salvadoreña de Industriales y La Asociación Salvadoreña de
la Industria del Plástico (ver anexo 2), las cuales operan en distintos sectores
c
o
Sectores de la industria en El Salvador
m
oProductos de cemento. Confección Productos del petróleo
:Alimentos Calzado y accesorios de y sus derivados.
17 cuero y sintéticos Plásticos y fibras de
Bebidas
Tabaco Madera vidrio
Fibras Burdas Papel y Cartón Productos metálicos no
Hilados y Tejidos Productos químicos de naturales
Electricidad y Gas base Productos metálicos.
Químico Farmacéutico Maquinaria, Equipos y
Servicio suministros
Software
De las 402 empresas que componen la población, se escogieron 12 de ellas

para llevar a cabo la investigación, las cuales debían de poseer las siguientes
características:
Ser una de las más representativas del sector industrial al que

pertenezcan.
← C. Fuentelsaz Gallego; Formación continuada, Calculo del tamaño de la muestra. Matronas Profesión 2004; vol. 5, n.° 18; pagina 7.
http://www.isciii.es/htdocs/redes/investen/publicaciones/calculo_muestra.pdf
← Asociación Salvadoreña de Industriales; Sectores Industriales. http://industriaelsalvador.com/?cat=9
47
La selección de la representación se hizo por algunos de los siguientes
aspectos:
o Según su tamaño
o Según su giro
o Según experiencia de los gerentes en el área industrial

o Según la diversificación en la elaboración de sus productos
MUESTRA SELECCIONADA
Las empresas seleccionadas para las entrevistas con los gerentes y contadores fueron 12,
de los cuales accedieron a darnos una entrevista los siguientes:
Empresa Gerente Contador

1. Unilever, S.A. de C.V. X X
2. Conformt, S.A. de C.V. X
3. Simán Constructora, S.A. de
C.V. X X
4. Plastiglas, S.A. de C.V. X X

5. Textiles La Paz, Llc. X X
6. Coex, S.A. de C.V. X X
7. Grupo Saltex, S.A. de C.V. X
8. KPMG, S.A. X
9. Salvaplastic, S.A. de C.V. X
10. Nestlé, S.A. X
11. Navega Sucursal El Salvador,
Ltd de C.V. X
12. Bocadeli, S.A. de C.V. X

Total 7 10
48
2.3.4.3 Segundo Universo:
Para cumplir con el objetivo 4 y 6, de esta investigación se realizó lo siguiente:
UNIDADES DE ANALISIS:
Opiniones acerca del desarrollo de la asignatura de contabilidad de costos I
provenientes de: Catedráticos de las distintas universidades acreditadas en El
Salvador por el Ministerio de Educación y la Universidad de El Salvador.
UNIDADES DE ENTREVISTA:
Catedráticos que impartan la materia de contabilidad de costos I, en las
Universidades Acreditas por el Ministerio de Educación de El Salvador y
Universidad Nacional de El Salvador.
AMBITOS:
Zona Metropolitana (San Salvador) para el caso de las Universidades.
PERFIL:
Universidades Acreditas por el Ministerio de Educación de El Salvador y
Universidad Nacional de El Salvador.
CIFRA:
Para el caso de la determinación de la cifra de Catedráticos a entrevistar, son
uno por la Universidad de El Salvador y siete por las Universidades
Acreditadas por el Ministerio de Educación de El Salvador (entre las que
están: Universidad Don Bosco, Universidad Evangélica de El Salvador,
Universidad Alberto Masferrer, Universidad Centroamericana “José Simeón
49
Cañas”, Universidad Francisco Gavidia, Universidad Matías Delgado,
Universidad Tecnológica).
La cifra a investigar era de 8 universidades de un total de 7 universidades

acreditadas mas la Universidad de El Salvador, de cada una de ellas se
selecciono un catedrático
De la muestra seleccionada, únicamente se pudo entrevistar a cinco

catedráticos de las siguientes universidades.
← Universidad Alberto Masferrer.

← Universidad Centroamericana “José Simeón Cañas”.
← Universidad Francisco Gavidia.
← Universidad Matías Delgado.
← Universidad Tecnológica.
Los catedráticos de contabilidad de costos de la Universidad Don Bosco,

Universidad Evangélica y Universidad de El Salvador no fue posible realizar
las entrevistas programadas debido no se pudo contactar a la personas
solicitadas, a pesar de las gestiones realizadas para ello.
2.4 Resultado de la investigación
Para llevar a cabo esta investigación, se realizó un análisis de los programas de la materia
de costos I de las universidades acreditas por el Ministerio de Educación y la Universidad
Nacional de El Salvador para conocer cuáles son las diferencias que existen en su
contenido y se realizo una propuesta para la actualización del programa de Contabilidad de
costos I, para la carrera de Contaduría Pública de la Universidad Centroamericana “José
Simeón Cañas” de El Salvador.
50
Para el contenido propuesto se incluyeron las opiniones de los contadores y gerentes que
laboran en empresas industriales en el área de costos y catedráticos de diferentes
universidades que imparten la materia de contabilidad de costos, para actualizar el
programa de esta bajo los requerimientos y exigencias técnicas, legales y profesionales.
Así también, el desarrollo de un programa propuesto, acompañado de una metodología de

enseñanza que permita a los estudiantes asimilar el contenido de la materia de Contabilidad
de Costos I.
A continuación se presenta el resultado de la investigación realizada.
← Comparación del programa de contabilidad de costos I de la Universidad

Centroamericana “José Simeón Cañas” con respecto a las demás universidades
acreditadas y la Universidad de El Salvador.
En el anexo 3 se presenta la comparación del contenido del programa de Contabilidad de

Costos I de la UCA con respecto a las Universidades Acreditadas por el Ministerio de
Educación de El Salvador y la Universidad de El Salvador. Lo anterior con el propósito de
encontrar los temas del programa que se encuentran estandarizados en las Universidades y
aquellos que son contemplados en algunas pero no en todas, y tener un panorama de cómo
está la temática desarrollada.
Luego de verificar las similitudes y diferencias de los programas, se destacan los temas más
relevantes del resto de Universidades a comparación de la UCA, los cuales se detallan a
continuación:
Control interno aplicado a los sistemas de costos; este tema a pesar de tener apartado
especial dentro del detalle de los programas de las demás universidades, está contenido
en el desarrollo de cada uno de los temas de la UCA, el dedicar una parte que hace
referencia a la aplicación del control interno.
51
Otra de las diferencias más marcadas entre el programa de la UCA y las demás es el
hecho de que cada universidad tiene su propio espacio en el programa para el tema de
las NIC aplicables a la contabilidad de costos. Sin embargo la UCA a pesar que no tiene
un tema similar detallado en su programa, la aplicación de las NIC se encuentra inmerso
en todo su desarrollo.
De igual forma se pudo observar que la relación estratégica de los costos de la empresa
es un tema importante en las demás universidades pues es un proceso cíclico, continuo,
de formulación de estrategias, de comunicación de estas, desarrollo y utilización de
tácticas para implementarlas; el desarrollo y establecimiento de controles para
supervisar el éxito de las etapas anteriores.
Por lo que denota la importancia que tiene la información contable, ya que sirve para,
cada etapa de este ciclo. Durante el avance del programa de la UCA este tema es
desarrollado mediante breves casos en los cuales se coloca en una posición al alumno en
el cual debe decidir que es más conveniente a su empresa, a pesar de esto, se podría
contemplar la idea de un tema enfocado únicamente a la toma de decisiones para
reforzar la seguridad y pensamiento estratégico de los estudiantes.
El costo de productos conjuntos y subproductos también es un tema muy importante el

cual sirve en muchas industrias en la determinación de costos para el proceso
productivo que genera varios productos en forma simultánea, este es tema debe de
incluirse dentro del programa de Contabilidad de Costos II donde se toca el tema de
costos por procesos.
Existe otro tema lo bastante interesante que, solo se encuentra en el programa de la

Universidad de El Salvador, el cual trata sobre los enfoques modernos de los sistemas
de costos, se presume que en este tema se estudian los nuevos análisis que deben
52
hacerse con respecto a costos debido a la tendencia cambiante y agresiva en la cual se
están tornando los negocios o en su defecto en períodos actuales de recesión como se
encuentran la economía a nivel mundial.
Así mismo hay otro tema que solo se encuentra en la Universidad José Matías Delgado
que es el uso del computador en los costos, ya que, hoy en día es necesario realizar
aplicaciones informáticas sobre todo en Excel.
Los demás temas que se encuentran detallados en el programa de las demás

universidades acreditadas y la Universidad de El Salvador, son temas que a pesar de
estar en puntos separados se encuentran inmersos durante el desarrollo de los temas de
contabilidad de costos I de la UCA.
Las diferencias antes mencionadas son insumos para proponer una modificación al
programa de estudio actualmente vigente en la UCA para la materia de Contabilidad de
Costos I, con el propósito de enriquecer el contenido de estudios de la materia.
Se propone un programa condensado, que contenga los temas necesarios para un

aprendizaje integral de la materia. En consecuencia de lo antes mencionado, se propone una
actualización al programa vigente de la UCA, agregando temas que no estén contemplados,
la adaptación del conocimiento impartido en la asignatura a las necesidades de la empresa
salvadoreña, es una de las razones que sustentan la base de esta investigación de campo.
2.4.2 Resultado de entrevistas con catedráticos
En el anexo 4 se presentan las respuestas a las entrevistas realizadas a los catedráticos de

las Universidades Acreditadas por el Ministerio de Educación de El Salvador. A
continuación se presenta el análisis de los resultados de las entrevistas realizadas:
53
La experiencia de los encuestados al impartir cátedra de Contabilidad de Costos está entre
tres a veinticinco años y han impartido esta asignatura en las siguientes universidades:
Universidad Alberto Masferrer

Universidad de Nueva San Salvador
Universidad Tecnológica
Universidad Dr. José Matías Delgado
Universidad Centroamericana “José Simeón Cañas”
Universidad Francisco Gavidia.
Según los encuestados las principales deficiencias que tienen los estudiantes para dentro de
la cátedra de contabilidad de costos I, son las siguientes:
Deficiencia en la base contable adquirida en las materias prerrequisito (Contabilidad

Financiera), en puntos tales como:
1 Deficiencias en el manejo de presupuestos y centros de utilidades.
2 Deficiencias en el manejo de importaciones y control de materia prima
(desconocimiento de las aplicaciones)
3 Deficiencias en el manejo de costos indirectos de fabricación
Dentro de los temas que se consideran que deben incluirse en el programa de Contabilidad
de Costos I, es el Costo ABC, así mismo debería incluirse un Catalogo de cuentas pues es
una de las herramientas que la mayoría de los encuestados utiliza para impartir la materia.
Los encuestados utilizan las siguientes metodologías para impartir su clase:
Clases expositivas por parte del catedrático

Exposiciones por parte de los alumnos
Resolución de Casos
prácticos Cuestionarios
Trabajos grupales
54
Los resultados que han obtenido los catedráticos al utilizar las metodologías antes
mencionadas son que:
El alumno comprenda la materia de una manera práctica

Desarrollo pro activo por parte de los alumnos para que se preocupen sobre el material
de la asignatura.
Otra metodología que utilizan, los catedráticos es la investigación, la cual hace que los
estudiantes tengan más conocimiento sobre los procesos de transformación de las
compañías. Los alumnos se familiarizan con los costos, teniendo como resultado un mayor
entendimiento, y como valor adicional, el realizar este tipo de trabajo tiene un sentido
social.
Las actividades que realizan los encuestados para evaluar en la asignatura son los
siguientes:
Trabajos de investigación
Trabajos grupales
Exposiciones de trabajos y defensas
Casos prácticos
Cuestionarios
Guías de ejercicios
Los encuestados consideran que todas las clases impartidas involucran la mayoría de
aspectos en que los estudiantes se pueden enfrentar en su vida laboral. Así como también la
mayoría de los encuestados realizan sus clases magistrales con ayuda de diapositivas en
laptop y cañón.
55
Otra herramienta, que se utiliza por los catedráticos a la hora de impartir sus clases, es el
uso de hojas de cálculo y la explicación de ejercicios a través de ella, sin embargo, no se
enseñan a los alumnos como realizar sus propios diseños.
Según los encuestados los temas que se deben de agregar a la cátedra de contabilidad de
Costos I, son los siguientes:
Presupuesto flexible y estático

Costos basados en actividades (ABC)
Costos Mixtos; e
Historia de la contabilidad de costos
2.4.3 Resultado de entrevistas con los gerentes
En el anexo 5 se encuentran las entrevistas realizadas a los gerentes de las compañías

industriales. A continuación se presenta el análisis de los resultados obtenidos de las
entrevistas:
Los encuestados consideran que los contadores de costos tienen las siguientes deficiencias:
Los contadores que tiene mayor conocimiento son los que tienen la oportunidad de
trabajar en empresas multinacionales.
No existe un conocimiento amplio, hablando en términos generales de contabilidad de
costos, debido a que no se ha actualizado adecuadamente el material que se imparte en
esta materia por parte de las universidades.
No existe una capacidad de análisis por parte de los contadores sobre las cifras
contables, debido a las debilidades que tienen al momento de aprender contabilidad de
costos en la universidad.
No existe una estandarización en el mercado de la normativa técnica, si no que cada
compañía diseñan sus sistemas de costos de manera empírica en donde se obtiene un
hibrido.
56
No existe una divulgación por parte de los encargados de la carrera sobre
actualizaciones de costos y sobre conocimiento técnico de contabilidad costos.
Los cursos de contabilidad de costos son débiles en enseñanza debido a que existe muy
poco personal técnico en el país.
Los profesionales tiene pánico a la contabilidad de costos por considerarla compleja.
Los profesionales no saben manejar Excel para hacer presentación y análisis de la
información de costos.
Las principales innovaciones que han realizado los encuestados en sus compañías son las
siguientes:
Migración de sistema de costeo basado en Excel a sistema de costeo por proyecto, que
permite costear viviendas en el momento que se construyen, con datos actualizados por
unidades y proyectos
Inicio de implementación de sistema de costos ABC
Implementación de presupuestos por cada una de las órdenes por procesos, para
controlar los costos y gastos
Cambio de un sistema de costeo absorbente a un costeo
estándar Documentar los procesos de producción
Cambios en cadena de valor para los costos de producción
Así mismo, consideran los encuestados que las nuevas tendencias en los costos son las
siguientes:
Implementación de sistema ABC

Implementación de costeo Estándar
Además, las principales sugerencias de temas que se deben de incluir dentro de la cátedra
de Contabilidad de Costos I son las siguientes
57
Profundizar en la enseñanza de sistema de costos ABC, sistema estándar, análisis de
variaciones, manejo de Excel y manejos de bases de datos
Que las clases impartidas no sean teóricas y que sean más prácticas
Que las clases sean más analíticas, las cuales permitan la interpretación de los datos
Ampliar el número de horas de clases para Contabilidad de Costos
Fortalecimiento de los conceptos básicos de contabilidad de costos como lo son materia
prima, mano de obra, gasto de fabricación.
← Resultado de entrevistas con los contadores
En el anexo 6 se encuentran las entrevistas realizadas a los contadores de las compañías

industriales. A continuación se presenta el análisis de los resultados obtenidos de las
entrevistas:
El sistema que utilizan la mayoría de compañías encuestadas son los siguientes:
Costos por procesos

Costos por ordenes especificas
Costeo directo
Costeo por absorción
El método que utilizan la mayoría de empresas son las siguientes:
Costeo estándar
Costeo histórico
Costo ABC
Según los encuestados las leyes y regulaciones que debe manejar un contador de costos son
las siguientes:
Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y servicios
58
Ley de administradoras de fondos de
pensiones. Ley del registro sanitario.
Ley de Zona Francas y depósitos de perfeccionamiento de
activos Ley de Impuesto sobre la renta y su reglamento.
Ley del Instituto Salvadoreño del Seguro Social.
Ley de Medio Ambiente.
Leyes de aduana.
Código tributario
Código de comercio
Ley de Beneficios a exportadores de Café
Según los encuestados el perfil de los aspirantes a plazas en el departamento de

contabilidad de costos, son las siguientes:
Conocimientos de leyes tributarias y leyes mercantiles.

Sólido conocimiento de Normas Internacionales de Información Financiera.
Sólido conocimiento de los sistemas de costo.
Sólido conocimiento de Costeo Estándar.
Sólido conocimiento de Costeo ABC.
Que sea analista de costos.
Que tenga Base de ingles técnico para costos.
Según los encuestados las principales deficiencias que tienen los aspirantes a plazas en el
departamento de contabilidad son las siguientes:
Conocimientos en aspectos tributarios.

Conocimientos en aspectos aduaneros.
Desconocimiento de los sistemas de costo.
No ser analítico en los resultados de costos.
59
Las principales sugerencias que tienen los encuestados sobre temas, que se deben de
incluirse dentro de la cátedra de contabilidad de costos I, son las siguientes:
Se debe de incluir lo que corresponde a manejos de sistemas de información de costos

mediante computadoras
El cuaderno de cátedra debe de ser más dinámico y presentar ejercicios enfocados a la
realidad
Profundizar en los temas de distribución de Costos indirectos de fabricación
Incluir lo correspondiente al sistema ABC
Presentar casos que permita el desarrollar la capacidad de análisis
Incluir visitas a compañías para ver los procesos de producción
Ampliar el número de horas enseñanza de la contabilidad de costos
Profundización de cada uno de los sistemas de costo
60
CAPITULO III
DESARROLLO DEL CUADERNO

DE CATEDRA
Capítulo III Desarrollo del Cuaderno de Cátedra de Contabilidad de Costos I
Programa de contabilidad de costos
← Programa de contabilidad de costos I
Basado en los resultados obtenidos en la investigación realizada, a continuación se presenta

la propuesta de actualización, del programa de la Asignatura de Contabilidad de Costos I,
para la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad Centroamericana
“José Simeón Cañas” de El Salvador.
FICHA ACADEMICA
NOMBRE DE LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS I
A) Generalidades
No. De Orden: 11 Código: 020168 Duración del ciclo: 17 semanas
Pré-requisito: Ciclo Académico: III Duración de hora clase:
Contabilidad Financiera 50 minutos
II
Área: Contable U.V.: 4 No. Horas por ciclo: 85
Carácter: Obligatoria Horas teóricas semanales: 4 Horas prácticas semanales: 1
B) Descripción:
Estudio de la contabilidad desde los costos, los objetivos, el proceso contable, la

documentación y los registros necesarios hasta determinar el costo de fabricación,
analizando detalladamente sus tres elementos.
C) Objetivo general
Adquisición de los conocimientos necesarios para determinar los costos en una empresa,
específicamente en la utilización de las órdenes de fabricación.
D) Contenido de la asignatura
← Generalidades de la contabilidad de costos.

La empresa comercial y la empresa de transformación.
Importancia de la contabilidad de costos.
62
← Importancia de la toma de decisiones en la contabilidad de costos

← Definición de contabilidad de costos.
← Objetivos y funciones de la contabilidad de costos o gerencial.
← Distinciones básicas entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos.
Contabilidad Financiera.
← Contabilidad de costos.
← Elementos del costo de producción
← La cadena de valor en la contabilidad de costos.
← Clasificación de los costos
← La función en que se incurre
← Identificación
← En el periodo en que se llevan al estado de resultados
← Por su variabilidad y comportamiento.
← En su relación con la planeación, control y toma de decisiones.
3.2.2.2. Sistemas de costos.
← Sistema por órdenes de trabajo.
← Sistema de costos por procesos.
3.2.2.3. Técnicas de costo.
3.2.2.4. Bases para la determinación de los costos.
3.2.2.5. Nuevas técnicas de costo.
← Costo ABC
Sistemas de acumulación de costos
← Sistema periódico de acumulación de costos.
← Sistema perpetuo o acumulación de costos.
Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto
← Flujos de costos y cuentas de costos de producción.
← Contabilización.
← Libro mayor de fábrica.
← Estado de costos de producción y de ventas.
← Contabilización del costo de las materias primas
utilizadas en la producción.
← Contabilidad de artículos producidos y vendidos.
← Estado de costos de producción.
← Estados de resultados para una empresa
manufacturera.
Leyes y regulaciones aplicables la contabilidad de costos llevada por
empresas industriales
II.Registro y control de los materiales.

Materiales
1. Definición
2. Clasificación de los materiales
← Ciclo funcional de los materiales
63
3. Costos de adquisición
← Términos de compra
← Control de los materiales
4. Métodos de valuación
5. Control de existencias de inventarios
← Determinación del nivel óptimo de inventarios
6. Control físico del inventario
← Ajustes de inventarios físicos contra registros
contables
← Modelos e informes
← Problemas especiales en el registro de los materiales
III.Registro y control de la mano de obra.

1. Definiciones de mano de obra
2. Clasificación de la mano de obra
3. Salarios e incentivos salariales
← Sistema de retribución salarial
← Sistemas de incentivos de salarios
4. Prestaciones y obligaciones laborales.
← Prestaciones laborales.
← Obligaciones patronales.
4. Administración de la mano de obra y control de costos.
← Controles utilizados para la mano de obra
5. Calculo de Planilla
← Impuesto sobre la renta
← Registros de los costos de mano de obra en el libro diario
Remuneraciones en base a tasas predefinidas
Tiempo ocioso
IV. Registro y control de los costos indirectos.

← Costos indirectos de fabricación
1 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación
← Costeo real, normal y estándar de los costos indirectos de fabricación.
← Nivel de producción estimado.
3.2.3.2.1 Capacidad ociosa y capacidad en exceso.
← Costos indirectos de fabricación estimados.
Presupuestos de costos indirectos de fabricación
← Tasa predeterminada.
Tasas predeterminadas aplicadas a ordenes especificas
Tasas separadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación
variables y fijos
64
3.2.3.3.1 Tasas de aplicación únicas a nivel de planta y tasas de

aplicación departamentales múltiples de los costos indirectos de
fabricación.
3.2.3.3.2 Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricación
indirectos.
← Costos indirectos de fabricación aplicados.
1. Costos indirectos de fabricación reales.
2. Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales.
← Registro de los costos indirectos de fabricación en el libro diario.
1. Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o
sobreaplicados.
← Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicio
a los departamentos de producción.
3.2.4 Resumen de los métodos de distribución de costos indirectos de
fabricación.
3.2.5 Asignación de los costos reales de los departamentos de servicios a
los departamentos de producción.
IV. Costos por órdenes específicas

← Conceptos.
Ordenes específicas.
Características de los costos por órdenes específicas.
Ventajas del sistema por órdenes específicas.
Desventajas del sistema por órdenes específicas.
Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por órdenes
específicas.
← Análisis del proceso de producción.
← Contabilización de las órdenes terminadas y costos de venta.
← Flujo de órdenes de trabajo para más de una orden de trabajo.
← Unidades dañadas
← Deterioro normal.
← Deterioro anormal.
← Unidades defectuosas
← Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por
órdenes específicas
← Costeo ABC
← Concepto.
← Objetivo.
← Características.
← Desglose del método ABC.
← Ventajas del costeo ABC.
← Desventajas.
← Desarrollo de casos prácticos del sistema por órdenes especificas
65
E) Estratégia metodológica:
 80%
Clases magistrales
 5%
Laboratorios e investigación aplicada
 5%
Discusiones con Instructores
 5%
Trabajos ex aula
 5%
Controles de lectura evaluados
← Bibliografía
Polimeni, Fabozzi, Adelberg. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la

toma de decisiones gerenciales. 3a. edición. McGraw Hill. México, 2005.
Aldo Torres Salinas. Contabilidad de costos. 2a. edición. McGraw Hill

Interamericana, 2002.
Juan García Colín. Contabilidad de costos. 3a. edición. McGraw Hill

Interamericana, 2002.
Carratalá, Pazos, Bernasconi, García, Albano. Costos y Gestión con Microsoft Excel.
1a. edición. Omicron Editorial, 2005.
Neuner, Deakin. Contabilidad de costos: principios y práctica. México, Limusa 2005.
Horngren, Charles; Fosters, George. Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. 12a.

edición. Prentice Hall. México, 2007.
Jesse T Brafield y otros. Contabilidad de costos. 5a. edición. México, Thomson

México y Centroamérica.
Código de Trabajo de El Salvador. Vigente.
Normas Internacionales de Información Financiera, 2005.
Código Tributario de El Salvador. Vigente.
66
← Ley del impuesto sobre la renta y su reglamento. Vigente.

← Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles.
← Ley de formación profesional. Decreto Legislativo No. 554. Reformas: (1) D.L.
No.455, del 21 de septiembre de 195, publicado en el D.O. No. 189, Tomo 329, del
13 de octubre de 1995.
Sitios Web:
http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-de-costos.html,
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20cost
os.htm
http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml
http://www.eie.fceia.unr.edu.ar/ftp/Integracion%20profesional/03-
%20Organizaci%F3n/MANO%20DE%20OBRA.doc
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lii/montiel_1_s/capitulo3.pdf
http://www.gestiopolis.com/canales/gerencial/articulos/no%2010/tiemposymovimientos
.htm
http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4seis.html
http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r22478.DOC.
www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fo
ndo%20editorial.doc
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manual-
contabilidad-costos-ii2.shtml
http://www.emagister.com/cursos-gratis/frame.cfm?
id_centro=57953030052957564866666952674548&id_curso=404001
00071057525754655749554570&id_segmento=3&id_categ=402&id_busqueda=24730
61&url_frame=http://www.emagister.com/uploads_courses/Comunidad_Emagister_623
41_CASOS_CURSO_UPLA.pdf
67
← Estructura metodológica del cuaderno de cátedra
La cátedra se divide en cinco unidades que poseen una estructura divida en cuatro partes las
cuales se detallan a continuación:
a) Desarrollo de la cátedra y guía al docente
Esta parte contiene el desarrollo de los temas y los tópicos para que el docente conduzca de
manera efectiva y eficiente la enseñanza como son los objetivos, instrucciones técnicas de
pre-lectura, de énfasis en temas específicos y presentaciones a utilizar. Todo lo anterior con
la siguiente estructura por tema:
← Unidad: Indica que unidad se está desarrollando.

← Tema: Indica el tema a desarrollar.
← Tiempo: Indica el tiempo sugerido para impartir el tema.
← Objetivos: Son los que se pretenden alcanzar al finalizar el tema.
← Referencias técnicas: Indica lectura previa de capítulos y artículos
Material de entrega: Indica las guías de discusión e investigación a utilizar.
← Presentaciones: Indica el código de la presentación que debe usarse.
← Notas al docente: Sugerencias al docente.
← Material del catedrático: Indica el material que se sugiere utilizar
al catedrático.
10, Material del alumno: Indica el material que se sugiere entregar al alumno
68
UNIDAD I
GENERALIDADES DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
69
Unidad I – Generalidades de la contabilidad de costos
← Desarrollo de la cátedra y guía del docente
← Unidad: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

← Temas
← La empresa comercial y la empresa de transformación.
← Importancia de la contabilidad de costos.
3.2.6 Importancia de la toma de decisiones en la contabilidad de costos
3.2.7 Definición de contabilidad de costos.
3.2.8 Objetivos y funciones de la contabilidad de costos o gerencial.
3.2.9 Distinciones básicas entre la contabilidad financiera, contabilidad
de costos.
3.2.10 Elementos del costo de producción
3.2.11 La cadena de valor de la contabilidad de costos.
3.2.12 Clasificación de los costos
3.2.13 Sistemas de costos.
3.2.14 Técnicas de costeo.
3.2.15 Bases para la determinación de los costos.
3.2.16 Nuevas técnicas de costeo.
3.2.17 Sistemas de acumulación de costos.
3.2.18 Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto.
3.2.19 Leyes y regulaciones aplicables a empresas industriales.
← Tiempo: 10.5 Horas
← Objetivos específicos de la unidad:
Conocer e identificar las funciones que distinguen a una empresa de transformación de

una comercial.
Comprender la importancia de la contabilidad de costos, así como la importancia de los
aportes de esta, al logro de los objetivos de la empresa
70
Definir y comprender el concepto de contabilidad de costos

Determinar los fines que persigue la contabilidad de
costos. Estudiar los campos de aplicación de los costos
Comprender la naturaleza de la contabilidad de costos
Concentrar los costos por elementos y determinar la transformación de los mismos por
su incorporación a los procesos productivos.
Conocer, identificar y comprender las distintas fases de la cadena de valor de la
contabilidad de costos.
Clasificar los costos de acuerdo a su función, naturaleza, tiempo de cálculo y
comportamiento de manera tal que posean ciertas características que permitan la
generación de información capaz de ser analizada y presentada para su utilización en la
toma de decisiones.
Determinar el costo de distintas actividades de acuerdo al tipo de producción.
Que el alumno comprenda, determine y utilice un conjunto de procedimientos
específicos para la determinación de un costo.
Conocer, comprender e identificar las bases bajo las cuales se pueden determinar los
costos de un proceso productivo.
Conocer una nueva técnica de costeo.
Conocer, comprender, identificar y aplicar los sistemas de acumulación de costos bajo
los cuales se puede llevar una contabilidad de costos.
Conocer, determinar e identificar las distintas etapas del ciclo de manufactura y del
ciclo de venta de un producto.
Conocer las leyes aplicables a los diversos sectores productivos, según la investigación
realizada.
71
5. Referencias técnicas:
Página Web
http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-de-costos.html,
Autor www.Gestiónyadministración.com, Fecha de publicación desconocida,
Contabilidad de costos, Fecha consulta 24-Jun-09.
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20cost
os.htm, Autor Giovanny E. Gomez, Fecha de publicación: abril 2001, La Contabilidad
de Costos: Conceptos, importancia, clasificación y su relación con la empresa, fecha
consulta 27-Jul-09.
Libros
CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones

gerenciales, Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). (3a ed.),
Colombia: Martha Edna Suárez R.
Contabilidad de costos, Aldo Torres Salinas, 2ª edición, McGraw-Hill Interamericana
2002
Contabilidad de costos, Juan García Colín, 3ª edición, McGraw-Hill Interamericana
2008.
Contabilidad de costos, Horngren 2007, Prentice Hall.
6. Material de entrega:
Resumen de Presentación
Guía de Discusión
7. Presentaciones:
Presentación
72
8. Notas al docente:
Acciones Contenido Referencia
Exponga Exponga el objetivo de la unidad Ver Diapositiva P1.2

Generalidades de la contabilidad
de costos, brindado una breve
explicación del porque del objetivo
y su importancia.
Exponga Exponga la definición de empresa Ver Diapositiva P1.3

comercial y de transformación. Ver Diapositiva P1.4
Distinga y explique las funciones
que se ven envueltas en el proceso Ver Diapositiva P1.5
de una empresa comercial y una de Ver Diapositiva P1.6
transformación auxiliándose del
esquema que se proporciona. Ver Diapositiva P1.7
Identifique y distinga de igual
manera las funciones involucradas
en la empresa comercial y de
transformación en el estado de
resultados.
Resolver dudas al respecto.
Dejar a los alumnos tarea
individual de investigación en
casa, la definición, importancia,
objetivos y funciones de la
Exponga Escoger de manera aleatoria Ver Diapositiva P1.8

Explique aproximadamente a 3 alumnos de Ver Diapositiva P1.9
la clase y preguntar sobre lo
investigado con referente a la
73
importancia de la contabilidad de
costos.
Generar discusión.
Según lo mencionado por los
alumnos exponer y explicar la
importancia de la contabilidad de
costos, y así mismo su estrecha
relación con la ayuda a la toma de
decisiones.
Indague Escoger de manera aleatoria Ver diapositiva P1.10
Exponga aproximadamente a 3 alumnos de
la clase (diferentes a los que se
Explique escogieron anteriormente) y
preguntar sobre lo investigado con
referente a la definición de
Indagar con preguntas los

conocimientos previos de otros
alumnos con respecto a la
definición de contabilidad de
costos. Vale la pena recordarles a
los alumnos el concepto de
contabilidad general para partir
con esa base al concepto de
Genere discusión entre los
alumnos sobre el tema.
alumnos exponer y explicar la
74
definición de contabilidad de
costos.
Resolver las interrogantes al
respecto.
Indague, Escoger de manera aleatoria Ver diapositiva P1.11

Exponga, aproximadamente a 3 alumnos de
la clase (diferentes a los que se
Explique escogieron las últimas 2 ocasiones)
y preguntar sobre lo investigado
con referente a los objetivos y
funciones de la contabilidad de
costos.
Indagar con preguntas los
conocimientos previos de los
alumnos sobre los objetivos y
costos.
Generar discusión entre los
alumnos sobre los objetivos y
costos.
alumnos exponer y explicar el
tema en cuestión.
Verificar si los objetivos y
funciones fueron comprendidos
con un ejemplo sencillo.
respecto
75
Compare Compare la contabilidad financiera Ver Diapositiva P1.12

Explique y la contabilidad de costos según Ver Diapositiva P1.13
sus características de información
y explíquelas brevemente.
Indague Indagar mediante preguntas a los Ver presentación P1.14

Explique alumnos conocimientos previos Ver presentación P1.15
sobre los elementos del costo de
Desarrolle producción. Ver presentación P1.16
Exponer y explicar o corregir
según lo que los alumnos hayan
expresado, el tema de los
elementos del costo de producción.
Auxiliarse del esquema.
Desarrollar ejemplo sobre los
elementos de conversión.
Explique Indagar con los alumnos. Ver Diapositiva P1.17

Explique la cadena de valor de la
contabilidad de costos auxiliado
del esquema.
respecto.
Exponga Exponga y explique la Ver diapositiva P1.18

Explique clasificación de los costos.
Resolver dudas al respecto
Exponga Mencione, defina y explique los Ver diapositiva P1.19

Explique sistemas de costos.
Hacer énfasis en los tipos de
Indague empresas manufactureras en los
76
que se ocupa cada uno de ellos.

Indagar con los alumnos si lo
explicado ha sido comprendido,
preguntando el tipo de sistema de
costos que se utiliza en procesos de
manufactura sencillos.
Exponga Preguntar a los alumnos lo que se Ver presentación P1.20

Explique entiende por una técnica de costeo.
Generar discusión al respecto
Identifique tratando de llegar a una
Desarrolle conclusión.
En base a lo concluido exponer y
explicar las técnicas de costeo.
Desarrollar un ejemplo de
determinación de costos por ambas
técnicas para determinar y analizar
diferencias.
Exponga Exponga y explique las bases para Ver Presentación P1.21

Explique la determinación de los costos. Ver Presentación P1.22
Hacer énfasis en los momentos de
cálculo de cada uno de ellos.
Exponga Indagar con preguntas los Ver Presentación P1.23

Explique conocimientos previos sobre los
sistemas de acumulación de costos.
Identifique Generar discusión sobre el tema.
77
Desarrolle alumnos exponer y explicar los

sistemas de acumulación de costos.
Hacer énfasis en el manejo de los
inventarios de los dos sistemas.
Exponer ejemplos sobre los flujos
de funcionamiento de estos dos
sistemas para una mejor
comprensión.
Desarrollar ejemplos numéricos
utilizando los flujos de
funcionamiento.
Exponga Exponga el diagrama de flujo de Ver presentaciones desde

ampliamente costos de producción y de venta. P1.24 hasta P1.37
Explicar que es un estado de
producción y de ventas.
Apoyarse en esquema para
explicar la determinación del costo
de los materiales directamente
utilizados en la producción, del
costo de la producción terminada y
del costo de los artículos vendidos.
Plantear, desarrollar e interpretar el
ejercicio 2.
78
9. Material de apoyo.
Este es el material que se sugiere sirva de apoyo al catedrático y que además puede
servir de apoyo al alumno, para reforzar la cátedra de contabilidad de costos.
Dicho material se detalla a continuación:
← Lectura del desarrollo de la unidad I: Generalidades.

← Diapositivas de la Unidad I.
← Lecturas complementarias:
1. Reseña histórica del proceso de costeo y su relación con el avance tecnológico y
las técnicas de gestión.
← Toma de decisiones gerenciales.

← Contabilidad de costo vrs. Contabilidad gerencial.
Ejercicios:
Ejercicio 1: Elementos del costo de producción.
Ejercicio 2: Clasificación de los elementos de producción.
Ejercicio 3: Estado de costo de producción y venta.
79
b) Desarrollo del cuaderno de cátedra
Introducción
La contabilidad de costos es un sistema de información que sirve de apoyo a la gerencia en

la toma de decisiones relacionadas con la función de planeación, ejecución, control y
evaluación de las operaciones, esto es debido a que el costo es un factor controlable por la
empresa y una decisión equivocada podría llevar a gastos innecesarios y en el peor de los
casos muy costosos.
En El Salvador al igual que en el resto del mundo, se encuentra experimentando día a día
cambios en los ámbitos financiero, económico, político, social y ecológico, entre otros, que
afectan en gran medida a los individuos, y en consecuencia, a las empresas. Para enfrentar
estos cambios, las empresas deben considerar el tener un sistema de información confiable,
oportuna y relevante. Para lograrlo, entre las obligaciones del contador se encuentran las
tareas necesarias para brindar a la gerencia la información adecuada acerca de costos e
ingresos según sus necesidades.
Debido al papel importante que desarrolla el contador en todo el proceso productivo se

busca ofrecer una sugerencia de apoyo en la enseñanza de la contabilidad de costos I, con el
desarrollo de un cuaderno de cátedra para la misma, para que pueda contribuir a una buena
formación de futuros contadores que tendrán que lidiar con un sin fin de situaciones que se
dan en el día a día de estas empresas productivas.
Para dar comienzo al desarrollo del cuaderno de cátedra de contabilidad de costos I, es muy
importante en primera instancia hacer la distinción entre las funciones que se manejan en
una empresa comercial y las que se generan en una empresa de transformación, las cuales
se presentan a continuación.
80
← La empresa comercial y la empresa de transformación.
De acuerdo a las actividades que se realizan en una empresa, habitualmente las empresas se
dividen así:
La empresa comercial: Tiene como principal función económica actuar como

intermediario; es decir, comprar artículos elaborados para después revenderlos, básicamente
en las mismas condiciones en las que se compraron.
EMPRESA COMERCIAL
Factura del Erogaciones Gastos Gastos Gastos de

proveedor de compra de venta de admón. financ.
Costo total
Almacén
Función Compra Función de venta y administración
Figura 1.1. Juan García Colín/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3ª Edición /2008/ pagina 7.
La empresa de transformación: se dedica a la adquisición de materias primas para

transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un nuevo producto a los consumidores.
EMPRESA DE TRANSFORMACION
Factura del Erogaciones Mano Cargos Gastos Gastos Gastos de

proveedor de compra De obra Indirectos de venta de admón. financ.
Almacén de Almacén de Costo total
materias primas productos terminados

Función Compra Función Producción Función de venta y administración
Figura 1.1. Juan García Colín/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3ª Edición /2008/ pagina 7.
81
La empresa comercial y la empresa de transformación poseen características muy marcadas

gracias a las diferentes actividades que cada una de estas realiza. Sin embargo es importante
diferenciarlas debido a que el presente cuaderno de cátedra se enfoca en la empresa de
transformación y con el fin de entender el funcionamiento operativo de la contabilidad de
costos, esta unidad se basara en un proceso sencillo que se lleva a cabo en cualquier
empresa de tipo productivo.
Según las figuras anteriores se puede distinguir una función adicional que se lleva a cabo en
la empresa de transformación que en la empresa comercial. Dichas funciones se detallan a
continuación:
Función compra: Esta función la constituye principalmente la compra de materia prima,

cuyo costo se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores más todos
aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales
como fletes, gastos aduanales, impuesto de importación, seguros, entre otros. Esta función
termina en el momento en que la materia prima llega al almacén y se encuentra en
condiciones de utilizarse en el proceso de producción.
Función producción: Esta segunda fase es la actividad adicional a las que ya posee la
empresa comercial, es decir, la función de producción o conocida también por manufactura,
comprende el conjunto de erogaciones relacionada con la guarda, custodia y conservación
de los materiales en el almacén; la transformación de estos en productos elaborados
mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones
fabriles. Esta función concluye en el momento en que los artículos elaborados se
encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.
Función de venta y administración: En esta última fase se comprende la suma de

erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados, su
publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los
gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastos
por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su
desenvolvimiento.
82
A continuación se muestra el estado de resultados de una empresa comercial y de una

empresa de transformación o manufacturera identificadas con sus respectivas funciones.
EMPRESA COMERCIAL
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero de 20XX
(Cifras expresadas en dólares de los Estados Unidos de América)
Ventas $ 75,000.00 Función

de venta
menos: Costo de ventas $ 38,550.00

Inventario Inicial $ 20,875.00 Función
+ Compras $ 35,000.00 de
= Mercadería disponible para la venta $ 55,875.00 compra
- Inventario Final $ 17,325.00
Igual: Utilidad Bruta $ 36,450.00
MPRESA DE TRANSFORMACION
Del 1 al 31 de enero de 20XX
(Cifras expresadas en dólares de los Estados Unidos de América)
Ventas $75,000.00
Función
de venta
menos: Costo de ventas $42,000.00
Inventario Inicial de Materias primas $17,500.00
+ Costo de materias primas recibida $28,000.00
Función
= Materias primas en disponibilidad $45,500.00 de
compra
- Inventario final de materias primas $17,500.00
= Costo de materias primas utilizadas $28,000.00
+ Mano de obra $10,500.00
+ Cargos indirectos $11,900.00 Función

= Costo de la producción procesada $50,400.00 de
+ Inventario final de producción en proceso $11,900.00 producció
= Producción en proceso en disponibilidad $62,300.00
- Inventario final de producción en proceso $16,800.00
= Costo de la producción terminada $45,500.00

+ Inventario inicial de artículos terminados $21,000.00
= Artículos terminadas en disponibilidad $66,500.00
- Inventario final de artículos terminados $24,500.00
igual: Utilidad Bruta $33,000.00

83
← Importancia de la contabilidad de costos.
La mayoría de las empresas exigen una técnica eficaz para el control de sus operaciones y
una buena determinación de sus costos, lo que conlleva a un aumento de eficiencia y a la
minimización de los costos en todo el proceso productivo. Si lo anterior es así el control
conducirá a la optimización de las utilidades.
La contabilidad de costos es importante puesto que ayuda a determinar cuánto cuesta

elaborar un producto mediante el control de las cantidades de materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación utilizados en el proceso productivo para cada artículo,
además ayuda a determinar cuánto cuesta el producto en unidades monetarias para
posteriormente determinar un precio de venta.
La obtención de información fiel y oportuna que puede obtenerse del funcionamiento y

desarrollo de los trabajos de una empresa industrial, la proporcionan los informes de costos
adecuadamente preparados, los cuales deben de suministrar información para realizar tomas
de decisiones cuyo objetivo siempre será el mejor aprovechamiento de sus bienes y
recursos.
.
Lectura complementaria 1
Para conocer una reseña histórica de la contabilidad de costos se puede consultar

en el capítulo IV el tema 4.1.1.1
← Importancia de la toma de decisiones en la contabilidad de costos
“La contabilidad de costos posee una gran relevancia en todas las empresas ya que forma
18
parte importante durante la planificación estratégica de los negocios a concretar.”
La toma de decisiones, bien sea a corto o a largo plazo, puede definirse en términos simples
como el proceso de selección entre una o más vías de acción.
18
Gestión y administración (Fecha desconocida) Contabilidad de costos (web en línea) disponible desde internet en
(http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-de-costos.html ) (con acceso el 24-Jun-09)
84
En la mayor parte de las corporaciones es la gerencia a la que se le delega la

responsabilidad de tomar todas las decisiones económicas importantes, las cuales generaran
eventualmente ganancias o pérdidas para la compañía. Dicha toma de decisiones
comprende un proceso de etapas de solución de problemas; estas etapas deben de ejecutarse
de manera consecutiva si la gerencia espera obtener éxitos que se deriven del proceso de la
toma de decisiones.
En este proceso de toma de decisiones gerenciales, el contador juega un papel decisivo.

Aunque no realiza ni implementa la decisión final, que es tomada por la gerencia, el
contador es responsable de suministrar la información necesaria en cada una de las etapas
del proceso para la solución de problemas.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan

constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la
empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la
organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital
importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la
actualidad la "La contabilidad de costos" juegue un papel muy importante ante las
19
necesidades de información de los diferentes usuarios.
Costos incurridos en la transformación de productos

Abasteci Transfor Comercializació
Materias -miento -mación Ventas

Primas
Precio de
adquisició
Centros
de apoyo
Figura 1.3. Juan García Colín/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3ª Edición /2008 (editado)
19
LA CONTABILIDAD DE COSTOS: Conceptos, importancia, clasificación y su relación con la empresa.(editado). Giovanny E. Gómez.
Fecha consulta. 24/06/09 http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20costos.htm
85
Para conocer a detalle los pasos para la toma de decisiones gerenciales se

puede consultar el capítulo IV, tema 4.1.1.2
← Definición de contabilidad de costos.
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera

relacionada con una entidad económica. Así la contabilidad se refiere a la medición, al
registro y a la presentación de este tipo de información a varios grupos de usuarios. La
gerencia requiere información financiera para planear y controlar las actividades de un
negocio, al igual que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en
las operaciones de la entidad.
“Simplemente es imposible que un comerciante sea próspero en los negocios sin un

conocimiento de la contabilidad, lo mismo que un marinero conduzca un barco a cualquier
20
parte del globo sin saber de navegación.”
La aseveración anterior surgió cuando las operaciones de las diversas empresas aún eran
sencillas. A medida que aumentan las necesidades de los usuarios, también evolucionan los
conceptos de contabilidad que satisfacen las exigencias de un ambiente comercial
cambiante. La revolución industrial introdujo el proceso de producción de múltiples etapas,
y fue necesario determinar los costos de cualquier producto en cada fase y medir el
desempeño de los trabajadores y gerentes en todas las etapas.
A finales del siglo XIX surgió el desarrollo de grandes firmas de comercialización que
tenían líneas múltiples de productos de consumo y estas necesitaban un procedimiento para
medir su eficiencia interna.
Las medidas desarrolladas para evaluar el desempeño de los gerentes y de los trabajadores
también se utilizaron como base para las bonificaciones y la compensación por incentivos.
20
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para
la toma de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R. / Capitulo 1, pág. 2.
86
El sistema contable que suministra la información para medir los costos de un producto, el
rendimiento y el control de las operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de
contabilidad gerencial.
← Objetivos de la contabilidad de costos o gerencial.
El objetivo básico de la contabilidad de costos o gerencial es el generar información para

uso interno de los gerentes en la ayuda de la planeación, el control y la toma de decisiones.
Los objetivos y funciones de la contabilidad de costos son:
← Suministrar información requerida para las operaciones de planeación, evaluación,

control, salvaguardar los activos de la organización y comunicarse con las partes
interesadas y ajenas a la empresa.
← Participar y facilitar la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y
ayudar a coordinar los efectos en toda organización.
← Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de
comercialización.
← Permitir la valuación de inventarios.
← Controlar la eficiencia de las operaciones.
Para lograr lo anterior los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades:
planeación, evaluación, control y aseguramiento de la contabilización de recursos y de la
presentación de informes para uso externo.
Las actividades necesarias para desempeñar las responsabilidades del contador son:
elaboración e interpretación de informes, administración de recursos, desarrollo de sistemas
de información, implementación tecnológica, verificación y administración de
implementación tecnológica.
87
Los procesos operacionales necesarios para realizar dichas actividades son: identificación,
21
medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación.
← Distinciones básicas entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos.
Las dos principales áreas de la contabilidad que tienen las empresas industriales son la
contabilidad financiera y la contabilidad de costos. Las cuales a continuación se definirán
por separado para luego determinar sus diferencias.
← Contabilidad Financiera:
Según Horngren (2007), la contabilidad financiera se centra en la presentación de informes

a terceros tales como inversionistas, entidades gubernamentales, bancos y proveedores.
Mide y registra las transacciones del negocio y proporciona estados financieros según la
22
base contable de la compañía.
Según Ralph S. Polimeni (2005), la contabilidad financiera se ocupa principalmente de los

estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras
23
personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la firma.
Con las definiciones anteriores y ampliando un poco se puede decir que:
La contabilidad financiera es la que recolecta, clasifica, registra e informa de las

operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica y de ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan.
21
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Objetivos de la contabilidad
gerencial (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R. (editado)
← Horngren (2007). Contabilidad de costos. El papel del contador en la organización (pág. 2), Prentice Hall. (editado)
← Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R.
88
Todo lo anterior en base a principios que den como resultado que la información que se
refleja en los Estados financieros sujetos al análisis e interpretación, sea proporcionada de
manera sistemática, estructurada y en forma oportuna y confiable para los diferentes
usuarios.
En base a lo anterior se puede concluir que sus características son:
Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la

empresa.
Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y
cronológica.
Informar oportunamente de los hechos desarrollados.
Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las
operaciones financieras de un negocio.
3.1.6.2 Contabilidad de costos:
Según Horngren (2007), la contabilidad de costos proporciona información para dirigir

la contabilidad administrativa y la financiera, esta mide, analiza y presenta información
financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en
una organización. La contabilidad de costos moderna adopta la perspectiva de que la
recopilación de información de costos es una función de las decisiones administrativas
que se toman.
Según Ralph S. Polimeni (2005), el sistema contable que suministra la información

para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de las operaciones se
denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidad gerencial.
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y

del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en las etapas de
planeación, control y la toma de decisiones.
89
En el transcurso de los años ochenta se observaron tres desarrollos orientados a mejorar

la posición competitiva de las industrias manufactureras de los EE.UU. con respecto al
resto del mundo. Primero, se dio mayor énfasis a la calidad de los productos. En este
caso “calidad” significa el grado hasta el cual el producto cumple sus especificaciones.
El segundo desarrollo importante es la introducción de los procesos de producción de

manufactura para disminuir el tiempo que se asocia a la terminación de un producto, lo
que podría conllevar a una reducción en el nivel de inventarios. Esta es la filosofía
implícita en la estrategia de manufactura conocida como justo a tiempo.
Finalmente, con la creciente introducción de procesos de manufactura integrados a los

sistemas controlados por computadoras, el equipo aumenta el costo de manufactura de
un producto. 24
Dado que una compañía manufacturera adquiere materias primas para transformarlas
en productos terminados, al final de un período las mismas mostraran diferentes etapas
de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. Por lo
tanto, las compañías manufactureras manejan tres tipos de inventarios:
Etapas del inventario en el proceso productivo
Antes Durante Después

Inventario Inventario Inventario
de materias de de
primas producción producción
en proceso terminada
Figura 1.7. Aldo Torres Salinas / Contabilidad de costos – Análisis para la toma de decisiones / 2ª edición
2002 / pág. 20.
24
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la
toma de decisions gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R.
90
Inventario de materias primas: está compuesto por el costo de adquisición de los diferentes
artículos que no han sido utilizados en la producción y que aun están disponibles para
ocuparse durante el período. Esta cuenta aumenta por las compras de materiales y
disminuye por las requisiciones de materiales a los departamentos productivos. En este tipo
de inventario se incluyen todos los gastos adicionales llevados a cabo para colocarlos en el
lugar donde serán procesados, entre otros, fletes, gastos aduanales, impuestos de
importación, seguros y acarreos.
Inventarios de productos en proceso: este tipo de inventario representa el costo de los

artículos que aun no han sido terminados al final del período. Comprende los materiales
directos, la mano de obra directa aplicada a la producción, así como los costos indirectos
reales o asignados mediante el uso de tasas predeterminadas. Las cantidades antes
mencionadas se aplican en función al avance del proceso productivo de los productos en el
momento de hacer el corte de cierre de ejercicio. Esta cuenta aumenta por el inicio de
unidades en el proceso con la consecuente adición de los elementos del costo y disminuye
debido a desperdicios en la producción, así como por la terminación de unidades.
Inventario de productos terminados: Este inventario acumula el costo de los artículos que
han sido terminados durante el presente periodo o en períodos anteriores del proceso
productivo de la empresa. También puede estar compuesto por los artículos comprados para
su reventa. El inventario de productos terminados está formado por el costo de los artículos
terminados al final o al comienzo de un periodo e incluye todos los productos terminados
25
en el negocio que aun no han sido vendidos.
En base a todo lo anterior se puede concluir que las características de la contabilidad de

costos son:
Analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
25
Juan García Colín, Contabilidad de costos, 3ª edición, McGraw-Hill Interamericana 2008.(pág. 21 y 22)
91
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.

Sólo registra operaciones internas.
Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y
cargas fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la
mercadería vendida y el de las existencias.
Su idea implícita es la minimización de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los
costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que
puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a través de
la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación.
Ahora bien, con frecuencia se utilizan los términos de contabilidad costos o gerencial de
manera indistinta, pero esto es debido a que la diferencia entre ellas no está definida
claramente.
Utilizamos la administración de costos para describir los enfoques y las actividades que los
gerentes desarrollan en relación con las decisiones de control y planeación a corto y largo
plazo que agregan valor para los clientes y disminuyen los costos de los productos y
servicios.
Mientras que contabilidad de costos es definida como una técnica o método para determinar
los costos de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades.
Sin embargo estos dos conceptos interactúan entre sí en la rutina cotidiana de una empresa
manufacturera.
Para conocer a detalle la relación de la contabilidad de costos y la contabilidad

gerencial se puede consultar el capítulo IV, tema 4.1.1.3
92
Habiendo definido todo lo anterior se procede a determinar las diferencias:
Concepto Contabilidad de costos Contabilidad financiera

Comunica la posición financiera de la
Propósito de la Ayudar a los gerentes a tomar decisiones para organización a los inversionistas, bancos,
información cumplir con las metas de la organización. organismos reguladores y otros interesados
externos.
Usuarios Los gerentes y usuarios externos como los

Gerentes de la organización.
principales inversionistas, bancos, organismos reguladores y
proveedores.
Orientada hacia el futuro usando datos Orientada hacia el pasado, ya que se basa en datos
históricos, estimados y análisis de los
Enfoque y énfasis históricos (informes del desempeño del 2009
resultados. (presupuesto para el 2010
preparados en el 2010)
preparado en el 2009)
Las mediciones e informes internos no tienen

Reglas para que seguir las Normas de contabilidad Los estados financieros se deben preparar de
medir y presentar generalmente aceptadas en El Salvador, estos acuerdo con las Normas Internacionales de
la información se basan en el análisis costos-beneficio, en las Información financiera aceptadas en El Salvador.
necesidades particulares de la empresa.
Período de tiempo Varía el periodo de información presentado

desde un mes hasta 20 años, con informes Informes financieros anuales y trimestrales de
y tipos de
financieros y no financieros sobre productos, acuerdo con la normativa contable
informes
departamentos, territorios y estrategias.
Presenta información sobre acontecimientos

económicos primordialmente, pero también
Implicaciones de Diseñada para influir en la conducta de los incluye en el comportamiento porque la
conducta gerentes y otros empleados. compensación de los gerentes con frecuencia se
basa en la información presentada en los
resultados financieros.
Se controlan 3 tipos de inventario según el

avance de producción.
Se controla un único inventario de productos
Inventarios - Inventario de materia prima terminados, y se emplea para conocer la
- Inventario de producción en proceso mercancía disponible para la venta.
- Inventario de productos terminados.
93
← Elementos del costo de producción
Costos de
Material directo Mano de obra Costos indirectos
Costos primos Costos de conversión
Figura 1.6. Aldo Torres Salinas, Contabilidad de costos, 2ª edición, McGraw-Hill Interamericana 2002 (pág. 8 editado)
Fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes o servicios.

Dichos insumos son denominados elementos del costo de producción, porque se incorporan
al valor de los productos fabricados.
Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para
determinar el costo de producir un artículo, se detallan a continuación:
a) Material directo (MD).
Son aquellos suministros que sirven de base para la transformación de los productos con la
ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación en el proceso productivo.
Características.
← Se pueden identificar y cuantificar fácilmente con el producto.

← Su valor es significativo.
← Su uso es relevante dentro del producto.
94
Ejemplo 1: Material directo.
1- ¿Cuál es el material utilizado en la elaboración de una puerta de metal? R/ metal

2- ¿Cuál es el material utilizado en una pelota de BKB? R/ goma y cuero
3- ¿Cuál es el material utilizado en una mesa de madera? R/ madera
Como puede observarse los materiales con los que se elaboraron tanto la puerta, la pelota y
la mesa, cumplen con las tres características anteriores, puesto que se han podido
identificar fácilmente, es posible cuantificarlos, su valor es significativo y su uso es
relevante para la producción del producto final.
b) Mano de Obra Directa (MOD).
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un

producto. El costo de ella es el precio que se paga por emplear los recursos humanos, es
decir, este precio está constituido por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales
que devengan los trabajadores que tienen que ver en la fabricación del producto. Siendo
este precio el que representa el costo de la mano de obra de fabricación.
Características.
← Directamente relacionado con la fabricación de un producto.

← Puede ser manual o empleando máquina.
← Su valor es significativo.
← Su uso es relevante dentro del producto.
Ejemplo 2: Mano de obra directa.
El tiempo que dedica la costurera en la elaboración de una camisa.

El tiempo que utiliza un panadero en la elaboración del pan.
El tiempo que el mecánico invierte en la reparación de un vehículo.
95
La suma del material directo y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los
medios industriales como costo primo, también llamado costo directo, ya que son los costos
directamente identificables con el producto.
Costo primo = MD +
c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF).
Estos costos son los que se requieren para poder producir y están relacionados con la
función de producción, se excluyen los gastos de venta, generales y administrativos porque
estos son costos no relacionados con la manufactura.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) llamados también costos generales de

fabricación o carga fabril pueden ser:
Materiales indirectos: Son aquellos que no se pueden identificar y valorizar fácilmente en

una unidad de producto terminado. Por ejemplo en las fábricas de muebles: el pegamento y
la lija. En otros casos estos podrían ser los combustibles, lubricantes, aceites, materiales de
aseo, elementos de mantenimiento y reparación; todos estos relacionados con producción.
Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales, aportes patronales,
y todo aquel pago que se realiza al personal que no transforma directamente el producto
tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento, entre otros, todos
ellos, personal que labora en la fábrica.
Costos generales de fábrica: Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la

mano de obra indirecta, pero que de igual forma están relacionados a la producción tales
como: los servicios públicos, el agua, la energía eléctrica, el servicio telefónico; el
arrendamiento, las depreciaciones, provisiones, amortizaciones de activos de la planta de
producción como por ejemplo software utilizado en maquinarias necesarias para el proceso
96
productivo, seguros, fletes, alquileres, etc. Es decir, todos aquellos relacionados con la
elaboración o transformación de productos.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, es conocida con el nombre de costos de conversión o transformación, o sea, los
necesarios para transformar los materiales en productos finales.
Costo de conversión = MOD + CIF
Ejemplo 3: Costo primo, costo de conversión, costo de fabricación y CIF.
Con la información detallada a continuación:
Concepto Importe
Mano de obra directa $ 160,000.00
Mano de obra indirecta $ 40,000.00
Materiales directos $ 135,000.00
Materiales indirectos $ 140,000.00
Otros gastos de fabricación. $ 40,000.00
Se pide calcular: Costo de conversión, costo primo, costo de fabricación y costos

indirectos de fabricación.
Solución:
← Costo de conversión:
MOD + CIF = $ 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 380,000.00

← Costo primo:
MD + MOD = $ 135,000.00 + $ 160,000.00 = $ 295,000.00
97
← Costo de fabricación:
MD + MOD + CIF = $ 135,000.00 + 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 515,000.00

← Costos indirectos de fabricación:
MD Indirecta + MO Indirecta + Otros gastos de fabricación
$ 140,000.00 + $ 40,000.00 + $ 40,000.00 = $ 220,000.00
← La cadena de valor de la contabilidad de costos.
CADENA DE VALOR DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Estrategia / Administración
Proveedor Investigación Diseño del Producción Marketing Distribución Servicio al
Cliente
y desarrollo prod./serv. o ventas Cliente
Contabilidad de costos
Figura 1.4. Juan García Colín/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3ª Edición /2008 (editado)
98
La cadena de valor es el conjunto de procesos que convierten los insumos en productos y

servicios para los clientes de la empresa. Es decir, la cadena de valor se refiere a la
secuencia de funciones de negocios en las que se añade utilidad a los productos o servicios
de la empresa hasta que llega a manos del cliente.
En la figura 1.4 se pueden identificar seis funciones de negocios, las cuales se describen a
continuación:
← Investigación y desarrollo: esta función se refiere a la creación y experimentación de

ideas relacionadas con nuevos productos, servicios o procesos.
← Diseño de productos, servicios o procesos: en esta función se elabora la planeación e
ingeniería detalladas de los productos, servicios o procesos.
← Producción: aquí entran en juego las dos primeras funciones del proceso productivo
(compra y producción) con la adquisición, coordinación y ensamble de recursos para
fabricar un producto o entregar un servicio.
← Marketing: aquí entra juego la última fase del proceso productivo con la promoción y
venta de productos o servicios a clientes existentes o potenciales.
← Distribución: esta función se refiere a la entrega de productos o servicios a los
clientes.
← Servicio al cliente: este es el ofrecimiento de apoyo al cliente posterior a la venta, el
cual sirve como retroalimentación a la empresa sobre la calidad del producto o servicio
suministrado.
Los administradores pueden usar la cadena de valor para determinar qué actividades crean
valor para los clientes tal como se refleja en los precios de los productos o servicios y, por
lo tanto, en los ingresos obtenidos. Al reducir o eliminar aquellas actividades que no añaden
nada a la cadena de valor, las empresas se pueden volver más eficientes y efectivas.
En la figura 1.4 se presenta el orden usual de las distintas actividades de la cadena de valor.
Sin embargo, no debe interpretarse que los gerentes tienen que proceder en forma
secuencial a través de ella cuando planean y administran sus actividades.
99
Las compañías ganan si dos o más funciones de negocios individuales de la cadena de valor
trabajan en forma simultánea como equipo, esto es debido a que los gerentes
administrativos rastrean los costos en que se incurrió en cada etapa de la cadena de valor, su
objetivo es reducir los cotos y mejorar la eficiencia, así mismo esta información de costos
también ayuda a los gerentes a equilibrar la relación costo-beneficio. Por ejemplo,
decisiones como el alquiler de un local vrs la compra de un local, la compra de productos a
proveedores vrs la fabricación de estos mismos productos en la empresa, la idea de
mantener empleado a personal vrs la utilización de un outsourcing.
Hoy en día la competencia entre las empresas es el hecho de tener una cadena de valor
efectiva a competir cuál de ellas tiene mayores ventas en un determinado período.
26
← Clasificación de los costos
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé; por lo tanto existen
un gran número de clasificaciones:
a) La función en que se incurre

← Costos de producción (costos).
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en
productos elaborados. Son tres elementos los que integran los costos de producción:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
← Costo de venta (gastos)

Son los que se incurren en el área que se encarga de comercializar los productos
terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento
de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.
26
Juan García Colín, Contabilidad de costos, 3ª edición, McGraw-Hill Interamericana 2008.(pág. 12 y 13)
100
← Costos de administración (gastos)

Son los que se originan en el área administrativa; o sea, los relacionados con la
dirección y manejo de las operaciones gerenciales de la empresa. Por ejemplo:
sueldos y prestaciones del área administrativa, papelería, entre otros.
← Costos financieros (gastos)

Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita
para su desenvolvimiento. Por ejemplo: comisiones, intereses, entre otros.
38 Su identificación:
← Costos directos
Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o áreas específicas.
← Costos indirectos
Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o áreas específicas.
3.3.4. En el período en que se llevan al estado de resultados

← Costos del producto o costos inventariables (costos)
Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción. Estos
costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y
artículos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general.
Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos
vendidos.
101
← Costos del período o costos no inventariables (gastos)

Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los
productos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administración: se
llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
Por su variabilidad y comportamiento.

← Costo Variable Unitario.
Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la

unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de
producto terminado, así como la unidad de mano de obra directa, la unidad de
envases y embalajes, la unidad de comisión por ventas, etc.
Costo Variable Unitario (CVU) = MD + MOD + CIF x 1
← Costo Variable Total.

Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de
productos fabricados o servicios vendidos en un período determinado; sea éste
mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La fórmula del costo variable total es
la siguiente:
Costo Variable Total = CVU x Cantidad de productos
Para el análisis de los costos variables, se parte de los costos unitarios para llegar a
los costos totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos
fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios.
102
← Costo Fijo Unitario.

Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios
brindados.
Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad
← Costo Fijo Total.

Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
Costo fijo total = CF1 + CF2 + CF3 + … CFN
← Costo Total.
Es la suma del Costo Variable más el Costo Fijo. Se puede expresar en Valores
Unitarios o en Valores Totales.
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total
← Costos semifijos, semivariables o mixtos.

Son aquellos costos que tienen las características de ser fijos y variables, a lo largo
de varios rangos relevantes en operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos
semivariables y costos escalonados.
Costo semivariable: la parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mínimo hacía determinado articulo o servicio
disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el
servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefónicos
constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o
hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada
llamada telefónica realizada.
103
Costo escalonado: la parte fija de los costos escalonados cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se
adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el
salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores entonces serian necesarios dos supervisores si, por ejemplo se
emplearan 15 trabajadores. Si se contratan 27 entonces se necesitaran 3
supervisores y así sucesivamente.
En su relación con la planeación, control y toma de decisiones.

← Costos estándares y costos presupuestados.
Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso
de producción en condiciones normales. El costo estándar usualmente se relaciona
con el costo unitario del producto; mientras que el costo presupuestado muestra una
actividad presupuestada relacionada mas con el costo total que con el costo unitario.
La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el
desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de
variaciones.
← Costos controlables y no controlables.

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados
por los gerentes de unidad en determinado período. Los costos no controlables son
aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad
gerencial.
← Costos fijos comprometidos y fijos discrecionales.

Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una
estructura organizacional básica. Es un fenómeno a largo plazo que por lo general
no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad
de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
104
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos
de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitación de los
ejecutivos, etc. Es un fenómeno de termino a corto plazo, que por lo general, puede
ajustarse de manera descendente, que así permite que la organización opera a
cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta lo costos fijos
autorizados.
← Costos relevantes y costos irrelevantes.

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son
costos pasados que ahora son irrevocables como la depreciación de la maquinaria.
Cuando se les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben
considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos
tributarios sobre su disposición.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser

relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una
situación determinaran cuales costos son relevantes y cuales irrelevantes.
← Costos diferenciales
Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción
sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a
otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra,
se denomina costo decremental.
105
Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de
cada opción en las utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y
los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial,
por ejemplo, entienda la producción más allá del rango relevante, se incrementarían
los costos variables al igual que los fijos totales. En ese caso, el diferencial en los
costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto con el
diferencial en los costos variables.
← Costos de oportunidad
Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los
registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósitos de
toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
← Costos de cierre de planta.

Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción. En un negocio
estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las
operaciones o continuar operando durante la “temporada muerta”. En período a
corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que
puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y
contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de planta que
deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta con arrendamiento,
indemnización por despido a los empleados, costos de almacenamiento, seguro y
salarios del personal de seguridad.
106
3.1.10 Sistemas de costos.
La primera pregunta que debe satisfacerse al implantar un sistema de información de

costos, es ¿De qué manera se busca producir? Esto dependerá del producto a fabricar.
Según las características de producción se puede utilizar el sistema de costos por órdenes
de producción y sistema de costos por procesos.
3.1.10.1 Sistema por órdenes de trabajo o sistema de costos por órdenes de

producción.
Este sistema es el más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de

productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es “hecho a
la medida” según el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el
costo estimado.
Un ejemplo de empresas que trabajan bajo este sistema son:
Simán Constructora ya que se dedica a construcciones de obras de ingeniería civil, en

donde es el cliente casi el 100% de las ocasiones es el que proporciona los planos con las
especificaciones de lo que quiere que se construya;
KPMG por otro lado se dedica a prestar servicios de auditoría, los servicios pueden variar
según los requerimientos de cada uno de sus clientes;
Además se puede incluir a dentro de las empresas que poseen un sistema por órdenes a
Salvaplastic debido a que se dedican a la elaboración de productos plásticos que no solo
son para la venta del público en general sino que también lo hacen según requerimientos de
cliente, como por ejemplo empresas farmacéuticas en la elaboración de envases según esta
lo establezca.
107
Procedimiento.
En este sistema de costeo, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación de un producto se acumulan de acuerdo con la identificación de cada orden. Se
establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden y se
cargan con el costo incurrido en la producción de la (s) unidad (es) específicamente.
El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado entre el
número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso, una vez
terminada y previa a su transferencia al inventario de artículos terminados. Las hojas de
costos por órdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes
hasta que los productos se terminan y transfieren a artículos terminados.
Luego la hoja de costos por órdenes de trabajo se extrae del libro mayor auxiliar de trabajo
en proceso, posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominación de trabajos
terminados. Los gastos administrativos y de ventas no se consideran parte del costo de
producción de la orden de trabajo y se muestran por separado en las hojas de costos por
orden de trabajo y en el estado de resultados.
3.1.10.2 Sistema de costos por procesos.
Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de

productos masivos o procesamiento continuo. El sistema de costos por procesos es
adecuado cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes, como en una
refinería de petróleo o en una fábrica de acero.
Unos ejemplos de empresas que trabajen con sistema de costos por procesos son:
← Unilever dedicada a la producción de alimentos e implementos para el hogar;
← Comfort que se dedica a la elaboración de concentrado para animales;
108

Plastigas dedicada a la elaboración de botellas, entre otros.
Procedimiento.
En un sistema de costo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto se
acumulan según los departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de
costos es una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan lo
correspondientes procesos de fabricación.
Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada

departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las
unidades que pasan por estas. El costo unitario se calcula para un departamento (en vez de
hacerlo para un trabajo) dividiendo el costo total acumulado en la cuenta de inventario de
trabajo en proceso de ese departamento por la cantidad de sus unidades procesadas y antes
de su transferencia a un departamento subsecuente.
El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos
los departamentos. Un informe de costos de producción, por departamentos, se utiliza para
resumir los costos de producción. Los gastos por concepto de ventas y los administrativos
no se consideran parte del costo unitario de fabricación del producto y se muestran por
separado en el estado de resultados (lo mismo que en el costeo por órdenes de trabajo).
27
3.1.11 Técnicas de costo.
Los costos de producción pueden determinarse considerando todas aquellas erogaciones

fabriles directas e indirectas, sin importar que tengan características fijas o variables en
relación con el volumen de producción; o bien, considerando solamente aquellas
erogaciones de fabricación que varíen con relación a los volúmenes de producción. Por lo
tanto, se clasifican en costeo absorbente o total y costeo directo o variable.
27
Introducción a la teoría de costos. http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.html
109
← Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del
producto. La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre
el producto y los costos del período, es decir, los costos que son de fabricación y los
que no lo son.
← Costeo directo: Los costos de fabricación se asignan de forma unitaria conforme a

la proporción de los niveles de producción. Por lo que a medida aumenta la
producción, la proporción asignada en concepto de costo fijo disminuye por cada
unidad producida. Es decir, únicamente los costos de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables se incluyen en
el inventario.
La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza
el método de costeo directo, los costos variables deben deducirse de las ventas,
puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se
produjeran los artículos.
Ejemplo:
La empresa TLALOC, S.A. de C.V., está interesada en comparar sus utilidades netas en base a la técnica de
costeo por absorción y costeo directo. A continuación se presentan los datos brindados por la empresa.
Concepto Importes año 2008
Producción estándar (unidades) 30,000
Producción real (unidades) 30,000
Ventas (unidades) 25,000
Precio de venta por unidad $ 15.00
Costos variables de manufactura por unidad
Materiales directos $ 1.50
Mano de obra directa $ 2.50
Costos indirectos de fabricación variables. $ 2.00
Costo total variable unitario de fabricación. $ 6.00
Costos indirectos de fabricación fijos $120,000.00
Gastos administrativos y de venta (todos fijos) $ 50,000.00
110
Se pide elaborar estado de resultados bajo el sistema analítico.
COSTEO POR ABSORCION

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Ventas (25,000 X $ 15.00) $ 375,000.00
Costo de los artículos vendidos $ 250,000.00
Costos corrientes de manufactura (30,000 x $ 10.00) $ 300,000.00
Menos inventario final (5,000 x $ 10.00) $ 50,000.00
Utilidad Bruta $ 125,000.00
Gastos administrativos y de venta $ 50,000.00
Utilidad de operación $ 75,000.00
← Según lo anterior se puede ver que multiplicando las ventas en unidades por su precio
de venta se obtienen el equivalente de las ventas en unidades monetarias.
(Ventas)(Precio de venta) = (25,000 unidades)($ 15.00 ) = $ 375,000.00
Luego hay que restarle el costo de los artículos vendidos pero para poder determinarlo,
primero se debe calcular los costos corrientes de manufactura y el inventario final de
producción terminada.
← El costo corriente de manufactura equivale a las unidades producidas por el costo

unitario de producción.
Costo corriente de manufactura = (Producción real)(Costo total unitario)
Costo Total Unitario = CIF Fijo unitario (CIF fijos/ prod. Real) + Costo Total
Variable Unitario
Costo Total Unitario = ($120,000.00 / 30,000) + $ 6.00 = $ 10.00
Costo Corriente de manufactura = (30,000)($ 10.00) = $ 300,000.00
111
← El inventario final de producción terminada es igual a las unidades reales producidas

menos las unidades vendidas por el costo total unitario.
I.F. de P.T. = (Producción real – Unidades vendidas)(Costo unitario de fabricación)
I.F. de P.T. = (30,000 – 25,000) ($ 10.00) = $ 50,000.00
← Habiendo determinado el costo corriente de manufactura y el inventario final de

producción terminada se puede retomar el cálculo del costo de venta.
Costo de ventas = Costo corrientes de manufactura – Inventario Final de P.T.
Costo de ventas = $ 300,000.00 - $ 50,000.00 = $ 250,000.00
← Luego la utilidad bruta surge de restarle a las ventas el costo de los artículos vendidos.
Utilidad Bruta = Ventas – Costo de los artículos vendidos.
Utilidad Bruta = $ 375,000.00 - $ 250,000.00 = $ 125,000.00
← Por último para calcular la utilidad neta a la utilidad bruta debe de restársele los gastos
administrativos y de venta.
Utilidad Neta = Utilidad Bruta – Gastos administrativos y de venta.

Utilidad Neta = $ 125,000.00 - $ 50,000.00 = $ 75,000.00
COSTEO DIRECTO
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Ventas (25,000 X $ 15.00) $ 375,000.00

Costo de los artículos vendidos $ 150,000.00
Costos variables de manufactura (30,000 x $ 6.00) $ 180,000.00
Menos inventario final (5,000 x $ 6.00) $ 30,000.00
Utilidad Bruta $ 225,000.00
Menos costos indirectos de fabricación fijos $ 120,000.00
Menos gastos administrativos y de venta $ 50,000.00
Utilidad de operación $ 55,000.00
112
En la técnica de costeo directo las ventas se calculan de igual forma.
(Ventas)(Precio de venta) = (25,000 unidades)($ 15.00 ) = $ 375,000.00
Luego de igual forma que por la técnica por absorción hay que restarle a las ventas el
costo de los artículos vendidos pero para poder determinarlo, primero se debe calcular
los costos corrientes de manufactura y el inventario final de producción terminada.
El costo corriente de manufactura equivale a las unidades producidas por el costo unitario
de producción.
Costo corriente de manufactura = (Producción real)(Costo total variable unitario)

Costo Corriente de manufactura = (30,000)($ 6.00) = $ 180,000.00
El inventario final de producción terminada es igual a las unidades reales producidas

menos las unidades vendidas por el costo total unitario.
I.F. de P.T. = (Producción real – Unidades vendidas)(Costo unitario de fabricación)

I.F. de P.T. = (30,000 – 25,000) ($ 6.00) = $ 30,000.00
Habiendo determinado el costo corriente de manufactura y el inventario final de

producción terminada se puede retomar el cálculo del costo de venta.
Costo de ventas = Costo corrientes de manufactura – Inventario Final de P.T.

Costo de ventas = $ 180,000.00 - $ 30,000.00 = $ 150,000.00
Luego la utilidad bruta surge de restarle a las ventas el costo de los artículos vendidos.
Utilidad Bruta = Ventas – Costo de los artículos vendidos.

Utilidad Bruta = $ 375,000.00 - $ 150,000.00 = $ 225,000.00
113
Por último para calcular la utilidad neta, a la utilidad bruta debe de restársele los costos
indirectos de fabricación fijos y los gastos administrativos y de venta.
Utilidad Neta = Utilidad Bruta – CIF Fijos - Gastos administrativos y de venta.

Utilidad Neta = $ 225,000.00 - $ 120,000.00 - $ 50,000.00 = $ 55,000.00
Análisis.
Como se mencionaba anteriormente la cantidad y presentación de las utilidades varía

bajo los dos métodos. Esto es debido a que bajo la técnica del costo absorbente todos
los costos de fabricación se incluyen en el producto, es decir, costos variables que tiene
que ver directamente con el volumen de producción como los costos fijos que son
repartidos proporcionalmente entre las cantidades producidas.
En cambio si se utiliza el método de costeo directo, solo se incluyen en el costo del

producto los costos que varían directamente con el nivel de producción como los son el
material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
variables. Al hacer esto los costos indirectos de fabricación fijos son tomados como
costos del período e impactan directamente en el total de la utilidad haciendo que esta
disminuya en una proporción menor que en el costeo por absorción que impactan solo
en las unidades vendidas.
3.1.12 Bases para la determinación de los costos.
Después de haber escogido el sistema de costos bajo el cual se producirá, se debe definir la
base bajo la cual se determinaran los costos unitarios de dichos productos.
o Costeo histórico o resultante: Son aquellos que se determinan con posterioridad a la

conclusión del período de costos, es decir, primero se consume y luego se determina
114
el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes
específicas como en los costos por procesos.
La ventaja de los costos históricos consiste en que acumula los costos de producción
incurridos; es decir, costos comprobables, en base a documentación de respaldo
como créditos fiscales, facturas entre otros los cuales establece el código tributario
en su sección quinta “Emisión de documentos”, así como las planillas, informes de
producción, entre otros.
La desventaja de los costos históricos radica en que los costos unitarios de los
artículos elaborados se conocen varios días después de la fecha en que haya
concluido la elaboración, lo que implica que la información sobre los costos no
llega en forma oportuna a la dirección de la empresa para la toma de decisiones.
Total / Cantidad = Costo Unitario
o Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados,

es decir, se determina el costo unitario antes de comenzar la producción. Dentro de
estos costos predeterminados se pueden identificar 2 sistemas:
Costos estimados:
Son costos predeterminados que son calculados de forma empírica, es decir,

basados en la experiencia que las empresas tienen de períodos anteriores,
tomando en cuenta las condiciones económicas y operativas presentes y futuras.
Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un producto o la operación
de un proceso durante cierto período de costos. Sobre todo se aplica cuando se
trabaja por órdenes. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta.
115
Costo estándar:
Son costos predeterminados que procuran ser medidos bajo una base científica es
decir, toma como referencia ciertas condiciones de eficiencia, factores
económicos y otros factores internos y externos que afectan a la empresa. Se
determina lo que debe costar un producto o la operación de un proceso durante
un período. Se aplica en caso de trabajos por procesos.
Tanto para los costos estimados, y para los costos estándar se hace el análisis de
variaciones. Estas últimas se consideran ineficientes y se ajustan con los
resultados del ejercicio.
Cuadro comparativo entre costos Históricos y Predeterminados.
Costos
Concepto Históricos Predeterminados

Estimados Estándar
1. Momento en que se Después del periodo de Con anterioridad al periodo Con anterioridad al periodo de
determinan. costos. de costos. costos.
2. Lo que indica el costo Lo que realmente costo el Lo que puede costar el Lo que debe costar el artículo.
articulo artículo.
Acumulación de costos Experiencias adquiridas, Investigación, estudios,

3. Base del cálculo condiciones actuales y científicos, condiciones,
incurridos.
futuras. actuales y futuras.
4. Ventajas Costos resultantes Costos oportunos, Costos oportunos.

(comprobables)
5. Desventajas Costos no oportunos Costos un tanto inciertos Costos un tanto inciertos.
116
Figura 1.5. Aspectos que se deben considerar para diseñar, desarrollar e implantar un sistema de información de costos.
Características Método Determinación Evaluación Toma de
de producción de costeo de costos y control decisiones
Ordenes de producción Costeo absorbente

Producción lotificada,
interrumpida, uno o Considera como elementos del
costo de producción la materia Costos predeterminados
varios productos.
prima directa, la mano de obra
Productos variados.
directa y los cargos indirectos, Se conocen con
Condiciones de sin importar que dichos
producción flexibles anterioridad al periodo de
elementos tengan costos o durante el
características fijas o variables transcurso del mismo.
en relación con el volumen de
producción.
Los costos de operación se
llevan al estado de resultados Variaciones
en el período en que se
incurren. ¿Cuándo?
¿Cuánto? ACCION ¿Dónde?
¿Por qué?
Procesos Costeo directo
Producción continua, Considera como elementos del

ininterrumpida, en costo de producción solo los
grandes volúmenes de costos variables de mat. Prima, Costos históricos
productos. mano de obra y cargos
Productos uniformes indirectos. El costo total Se conocen con
Condiciones de variable incluye los costos posterioridad a la
producción rígidas variables de producción y los conclusión del periodo de
costos variables de operación. costos.
Todos los costos fijos, tanto de
producción como de
operación, se contabilizan
como gastos del periodo, que
afectan los resultados del
periodo en que se incurren.
PROCESO DE MEJORA CONTINUA
117
Nuevas técnicas de costeo.
Costo ABC
3.1.13.1.1 Reseña Histórica
El costo por actividades surge a mediados de la década de los 80, siendo sus promotores
Cooper Robin y Kaplan Robert, que determinaron que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de
las materias primas.
Desde el punto de vista del costo tradicional, las técnicas de costeo por absorción y directo
asignan los costos indirectos utilizando generalmente como base los productos producidos,
a diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son asignables no en los
productos, sino a las actividades que se realizan para producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las
empresas y permite la visión de ellas por actividad.
3.1.13.1.2 Definición.
El costeo ABC significa costo basado en actividades cuyas siglas en ingles son Activity
Based Costing, este modelo se basa en la agrupación de los centros de costos que forman
una cadena de valor de los productos y servicios del giro de la compañía.
El ABC es un modelo de costeo que identifica los centros de costos de una organización.
Asigna costos a los productos y a los servicios (factores generadores de costos), basados en
el número de acontecimientos o transacciones que ocurren durante todo el proceso de
abastecimiento de un producto o servicio. Consecuentemente, la gestión basada en
actividades puede apoyar a los gerentes para descubrir como el valor del accionista puede
ser maximizado y como el desempeño de la empresa puede ser mejorado”
118
28
3.1.14 Sistemas de acumulación de costos
Habiendo definido el sistema de costeo y la base a utilizar, debe de decidirse el sistema de

acumulación de costos bajo el cual se contabilizaran todas las operaciones a realizar en el
proceso productivo.
Existe un desconocimiento general sobre el volumen de documentos de trabajo que

procesan en una empresa manufacturera. Compañías manufactureras de tamaño mediano y
pequeño pueden manejar miles de requisiciones, órdenes de compra, informes de recepción,
facturas de vendedores, comprobantes, cheques, salidas de inventario y documentos
comerciales similares cada mes, y esto todavía aumenta de proporción, cuando se está
hablando de las grandes empresas. Por lo tanto se requieren de sistemas de acumulación de
costos para controlar el volumen de los documentos de trabajo.
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos mediante un

conjunto de procedimientos o sistemas.
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias económicas de sus decisiones.
Algunas de esas decisiones son:
Tipos de productos a ser producidos
La ampliación o reducción de departamentos
Fijación de precios de venta; y
Diversificación de líneas de productos.
28
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la
toma de decisions gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R.
119
Los costos se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos provee solo información limitada de los

costos del producto durante un período y requiere ajustes trimestrales o al final del año para
determinar los costos de los productos terminados.
En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan
simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios físicos periódicos se
toman para ajustar la cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos
terminados, ya que estos solo pueden determinarse después de realizar los inventarios
físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas manufactureras
emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la acumulación de datos

de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información
continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del
costos de los artículos fabricados y de los costos de los artículos vendidos. Dicho sistema
de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y
grandes compañías manufactureras.
3.1.14.1 Sistema periódico de acumulación de costos.
El primer paso para comprender un sistema periódico de acumulación de costos es entender

el flujo de costos a medida que los productos pasan a través de las diversas etapas de
producción.
120
SISTEMA PERIODICO DE ACUMULACION DE COSTOS

Inventario inicial de materiales
(+) Compras netas
(=) Materiales disponibles para la producción
(-) Inventario final de materiales
(=) COSTO DE LOS MATERIALES UTILIZADOS
COSTO DE LA COSTOS DE LOS

MANO DE OBRA MATERIALES
Indirecta Costo de mano de obra indirecta Indirecto
Directa Costo de los materiales indirectos Directo
Otros Costos Indirectos
MANO DE OBRA CONTROL DE COSTOS MATERIALES
DIRECTA INDIRECTOS DE FABRICACION DIRECTOS
COSTOS DE LOS ARTÍCULOS EMPLEADOS EN PRODUCCIÓN
(+) Inventario inicial de trabajo en proceso

Costo de producción en proceso durante el período (-)
Inventario final de producción en proceso
Costo de producción
(+) Inventario inicial de productos terminados
productos terminados disponibles para la venta (-)
Inventario final de artículos terminados
Costo de venta
(+) Gastos de venta, generales y administrativos.
(=) Costos totales
En la figura anterior se presenta el flujo de costos de una compañía manufacturera bajo un

sistema periódico de acumulación de costos. El costo de los artículos utilizados en la
producción (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación)
mas el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del período es igual al costo
de los bienes en proceso durante el periodo.
Con el fin de determinar el costo de los artículos producidos, el costo del inventario final de
trabajo en proceso se resta del costo de los artículos en proceso durante el periodo. El costo
de los bienes terminados mas el inventario inicial de artículos terminados es igual al costo
de los artículos disponibles para venta. Cuando el inventario final de los productos
121
terminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos vendidos y al

sumarle los gastos en concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos da
como resultado los costos totales del período.
Ejemplo 1
Supóngase la siguiente información para un período y elabore el cálculo de los costos

totales mediante el esquema de flujo de costos:
Costo de la mano de obra: $ 35,000.00 de los cuales el 48% es

indirecta. Costo de los materiales: $ 80,000.00 de los cuales el 25% es
indirecta. Energía y agua: $ 19,000.00
Inventario inicial de producción en proceso: $ 2,000.00
Inventario final de producción en proceso: $ 8,000.00
Inventario inicial de productos terminados: $ 15,000.00
Inventario final de productos terminados: $ 20,000.00
Gastos de venta, generales y administrativos: $ 10,000.00
FLUJO DE COSTOS
SISTEMA PERIODICO DE ACUMULACION DE COSTOS
Inventario inicial de materiales $ 50,000.00
(+) Compras netas $ 45,000.00
(=) Materiales disponibles para la producción $ 95,000.00
(-) Inventario final de materiales $ 15,000.00
COSTO DE LOS MATERIALES UTILIZADOS EN LA PRODUCCION $ 80,000.00

COSTOS DE LA
MANDO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTOS DE LOS

OBRA MATERIALES
$ 35,000.00 Costo de mano de obra indirecta $ 16,800.00 $ 80,000.00
Costo de los materiales indirectos $ 20,000.00
Energía y agua $ 19,000.00
$ 55,800.00
122
MANO DE OBRA CONTROL DE COSTOS MATERIALES

DIRECTA INDIRECTOS DE FABRICACION DIRECTOS
$ 18,200.00 $55,800.00 $ 60,000.00
COSTOS DE LOS ARTÍCULOS EMPLEADOS EN PRODUCCIÓN $ 134,000.00

(+) Inventario inicial de trabajo en proceso $ 2,000.00
(=) Costo de los artículos en proceso durante el período $ 136,000.00

(-) Inventario final de trabajo en proceso $ 8,000.00
(=) Costo de los artículos producidos $ 128,000.00
(+) Costo inicial de los artículos terminados $ 15,000.00
(=) Costo de los artículos disponibles para la venta $ 143,000.00
(-) Inventario final de artículos terminados $ 20,000.00
(=) Costo de los artículos vendidos $ 123,000.00
(+) Gastos de venta, generales y administrativos. $ 10,000.00
(=) Costos totales $ 133,000.00
3.1.14.2 Sistema perpetuo de acumulación de costos.
Un sistema de perpetuo de acumulación de costos está diseñado para suministrar

información relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de
planeación y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema
periódico de acumulación de costos, es la acumulación de los costos totales y el cálculo de
los costos unitarios. A continuación se presenta el flujo de costos bajo el sistema perpetuo.
FLUJO DE COSTOS
SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACION DE COSTOS
Antes Durante Después

Inventario Inventario Inventario
de materias de de
primas producción producción
en proceso terminada
Materia Mano de Costos

Prima obra Indirectos
de
Directa Directa Fabricación
123
Como se logra ver en el grafico anterior, en un sistema perpetuo de acumulación de costos,

el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación debe fluir a través del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario
de artículos terminados.
Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos
terminados durante el periodo son igual al costo de los artículos producidos.
El inventario final del trabajo en proceso es el balance de la producción no terminada al

final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artículos vendidos
se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de los costos de los
productos vendidos.
El inventario final de artículos terminados es el balance de la producción no vendida al

final del periodo.
Los gastos totales son iguales al costo de los artículos vendidos más los gastos por concepto
de ventas, gastos generales y gastos administrativos.
Obsérvese que en un sistema perpetuo de acumulación de costo la información relacionada

con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos
terminados, el costos de los artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos,
está continuamente disponible, en vez de encontrarse solo al final del periodo, como en el
caso de un sistema periódico de acumulación de costos.
3.1.15 Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto
Flujos de costos y cuentas de costos de producción.
El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de producción puede dividirse en tres fases principales:
124
Compra y almacenamiento de materias primas.

Proceso de fabricación de las materias primas en artículos terminados.
Almacenamiento de artículos terminados, aunque en muchas empresas el control de los
artículos terminados está bajo la jurisdicción del departamento de ventas, y por lo
tanto técnicamente no debe considerárselos como parte del ciclo de producción.
En la contabilidad de costos por el sistema de inventario perpetuo, como se había mostrado

con anterioridad se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: Inventario de
materias primas, Inventario de producción en proceso e inventario de producción
terminada.
Los cargos a la cuenta de producción en proceso consisten en los tres elementos de costos
de fabricación: materias primas directas empleadas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Los costos de las materias primas directas empleadas y la mano
de obra directa que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta inventario
de producción en proceso. En cambio, los costos indirectos de fabricación se acumulan
primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricación real y una
estimación de estos se aplica a la cuenta Inventario de producción proceso.
Fases Tipo de costo Detalle

Almacenamiento de Costo de materiales que Costo de materiales, inspección,
materias primas ingresan recepción y almacenamiento.
Procesamiento de Costo de materiales Costo de materiales empleados,

mano de obra directa y costos
materias primas empleados
Almacenamiento de Costo de artículos Costo de artículos terminados,

artículos terminados producidos listos para su venta a los clientes.
Venta Costo de artículos Clientes

vendidos
125
3.1.15.2 Contabilización.
En una empresa industrial se debe de observar y mantener un conjunto de procedimientos,

técnicas y registros contables. Para llevar a cabo esta contabilización se tomara en cuenta
un sistema de acumulación de costos perpetuo, por lo tanto se aplicaran las cuentas:
almacén de materias primas, producción en proceso y almacén de artículos terminados.
Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier
momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos. En
consecuencia, no es necesario cerrar la bodega para determinar los inventarios finales
puesto que existe una cuenta que controla las existencias (los diferentes inventarios).
Para fines de control es aconsejable una actividad rutinaria, con el fin de comparar los
inventarios físicos con los registros para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra
explicación a las discrepancias cuando existan, como por ejemplo evaporación, robo, entre
otros.
Con base en el tratamiento contable de las cuentas de costos en la función de producción,

las cuentas que reportan saldos finales en un periodo de costos son: la cuenta de almacén de
materias primas y la cuenta de producción en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se
cancela y por lo tanto carecen de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos. En la
función de distribución, la cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos
terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados, se
cancelan al finalizar el periodo contra la cuenta de pérdidas y ganancias. La cuenta que
reporta saldos finales es decir, un inventario, nos proveen información para elaborar el
estado de costos de producción y de ventas.
126
Ejemplo.
La compañía industrial TLALOC, S.A. DE C.V., al principio del ejercicio del 1 de enero de
2009, presenta los siguientes saldos.
Código Conceptos Importe

10-40-0 Cuentas corrientes en instituciones financieras $ 42,000.00
12-10-0 Cuentas por cobrar Clientes $ 35,000.00
24-10-0 Inventario de materias primas $ 17,500.00
21-10-0 Inventario de Productos terminados $ 21,000.00
30-30-0 Maquinaria y equipo de fabricación $ 35,000.00
39-10-0 Depreciación Acum. Maq. Y eq. De fab. $ 7,000.00
42-10-0 Proveedores $ 28,000.00
50-10-0 Capital social $ 107,000.00
53-11-0 Utilidad acumulada $ 8,500.00
Durante el año se efectuaron las siguientes operaciones:
Se compraron materias primas al crédito por un total de $ 28,000.00

El departamento de producción requirió $ 32,900.00 de materia prima, de los cuales $
28,000.00 son materia prima directa y $ 4,900.00 materia prima indirecta.
El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendió a la cantidad de $ 12,600.00,
de los cuales $ 10,500.00 eran mano de obra directa y $ 2,100.00 de mano de obra
indirecta.
Se efectuaron diversas erogaciones de carácter indirecto: renta $ 700.00, teléfono $ 400.00,
agua $ 300.00
La maquinaria de fábrica se deprecio en un 10% anual.
Se obtuvieron artículos terminados con un importe de $ 50,400.00
Las ventas totales del año fueron de $ 120,000.00, cuyo costo ascendió a la cantidad de
$71,400.00
El cobro a clientes fue de $ 100,000.00
127
El pago a proveedores en el año fue de $ 35,000.00

Los gastos por capacitaciones fueron de $ 12,400.00
Los gastos por energía eléctrica por de $ 20,200.00
Se pide:
Elabore los asientos contables, haciendo uso del catálogo de cuentas. (Ver Anexo 7)
Mayorice.
Solución:
Para realizar las partidas de diario utilice el catálogo de cuentas y el manual de aplicación
de estas.
1. Partidas de diario.
Pda. 1
Código Cuenta Debe Haber
24-00-0 MATERIAS PRIMAS
24-10-0 Materias primas $ 24,778.76
12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
12-13-0 IVA Crédito Fiscal $ 3,221.24
42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS
42-10-0 Proveedores $ 28,000.00
v/ Por la compra $ 28,000.00 $ 28,000.00
Pda. 2

23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO
23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso $ 28,000.00
25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
REALES
25-20-0 Materia prima indirecta en producción en proceso $ 4,900.00
24-10-0 Materias Primas $ 32,900.00
v/ Req. De mat. Del depto de produccion $ 32,900.00 $ 32,900.00
128
Pda. 3
23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $ 10,500.00
REALES
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso. $ 2,100.00
10-00-0 CAJAS Y BANCOS
v/ Pago de mano de obra del periodo $ 12,600.00 $ 12,600.00
Pda. 4

25-30-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
REALES
25-30-0 Otros costos indirectos de fabricación $ 1,400.00
v/ Por costo de agua, teléfono y renta $ 1,200.00 $ 1,200.00
Pda. 5

39-00-0 DEPRECIACION Y AMORTIZACION
39-10-0 Depreciación acumulada $ 3,500.00
v/ Depreciación del 10% de la maq. De fabrica $ 3,500.00 $ 3,500.00
Pda. 6

23-10-0 Productos en proceso de manufactura $ 27,300.00
23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $ 10,500.00
REALES
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso $ 2,100.00
25-20-0 Materia prima indirecta en producción en proceso $ 4,900.00
v/ Cargo de los CIF aplicados en el proceso
productivo.
129
Pda. 7
21-00-0 PRODUCTOS TERMINADOS
21-10-0 Productos terminados $ 50,400.00
23-10-0 Productos en proceso de manufactura $ 50,400.00
v/ Por la producción terminada $ 50,400.00 $ 50,400.00
Pda. 8

12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
TERCEROS
12-10-0 Cuentas por cobrar cuentas clientes $ 120,000.00
40-00-0 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES DE SALUD POR PAGAR.
40-11-0 IVA debito fiscal $ 13,805.31
70-00-0 VENTAS
70-11-0 Mercaderías manufacturadas $ 106,194.69
v/ por las ventas del año $ 120,000.00 $ 120,000.00
Pda. 9

69-00-0 COSTO DE VENTAS
69-11-0 Mercaderías manufacturadas $ 71,400.00
21-10-0 Productos terminados $ 71,400.00
v/ Por el costo de los productos vendidos $ 71,400.00 $ 71,400.00
Pda. 10

12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
TERCEROS
12-10-0 Cuentas por cobrar cuentas clientes $ 100,000.00
v/ Por el pago de los clientes $ 100,000.00 $ 100,000.00
Pda. 11
Cuenta Debe Haber

42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS
42-10-0 Proveedores $ 35,000.00
v/ Por el pago a proveedores $ 35,000.00 $ 35,000.00
130
Pda. 12
62-00-0 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
62-40-0 Capacitaciones $ 12,400.00
63-00-0 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
63-61-0 Energía Eléctrica $ 20,200.00
v/ por los gastos de admón. y vtas. $ 32,600.00 $ 32,600.00
Mayorización.

Partida Código Cuenta Debe Haber Saldo
Cuentas corrientes en instituciones
SI 10-40-0 financieras $ 42,100.00 $ 42,100.00
pda 3. 10-40-0 Cuentas corrientes en instituciones financieras $ 12,600.00 $ 29,500.00
$
pda 10. 10-40-0 Cuentas corrientes en instituciones financieras 100,000.00 $ 28,100.00
12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

SI 12-10-0 Cuentas por cobrar cuentas clientes $ 35,000.00 $ 35,000.00
pda 1. 12-13-0 IVA Crédito Fiscal $ 3,221.24 $ 38,221.24
pda 8. 12-10-0 Cuentas por cobrar cuentas clientes $120,000.00 $158,221.24
pda 10. 12-10-0 Cuentas por cobrar cuentas clientes $100,000.00 $ 58,221.24

SI 21-10-0 Productos terminados $ 21,000.00 $ 21,000.00
pda 7. 21-10-0 Productos terminados $ 50,400.00 $ 71,400.00
pda 9. 21-10-0 Productos terminados $ 71,400.00 $ -
131

pda 2. 23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso $ 28,000.00 $ 28,000.00
pda 3. 23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $ 10,500.00 $ 38,500.00
pda 6. 23-10-0 Productos en proceso de manufactura $ 27,300.00 $ 65,800.00
pda 6. 23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $ 10,500.00 $ 55,300.00
pda 6. 23-10-0 Materia prima directa en producción en proceso $ 4,900.00 $ 50,400.00
pda 7. 23-10-0 Productos en proceso de manufactura $ 50,400.00 $ -

24-10-0 Materias primas $ 17,500.00 $ 17,500.00
pda 1. 24-10-0 Materias primas $ 24,778.76 $ 42,278.76
pda 2. 24-10-0 Materias primas $ 32,900.00 $ 9,378.76
25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REALES

Materia prima indirecta en producción en
pda 2. 25-20-0 proceso $ 4,900.00 $ 4,900.00
Mano de obra indirecta en producción en
pda 3. 25-10-0 proceso. $ 2,100.00 $ 7,000.00
pda 4. 25-30-0 Otros costos indirectos de fabricación $ 1,400.00 $ 8,400.00
pda 5. 25-30-0 Otros costos indirectos de fabricación $ 3,500.00 $ 11,900.00
Mano de obra indirecta en producción en
pda 6. 25-10-0 proceso $ 2,100.00 $ 9,800.00
Materia prima indirecta en producción en
pda 6. 25-20-0 proceso $ 4,900.00 $ 4,900.00
pda 6. 25-30-0 Otros costos indirectos de fabricación $ 4,900.00 $ -

SI 39-10-0 Depreciación acumulada $ 7,000.00 $ 7,000.00
pda 5. 39-10-0 Depreciación acumulada $ 3,500.00 $ 10,500.00
40-00-0 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR.

pda 8. 40-11-0 IVA debito fiscal $ 13,805.31 $ 13,805.31
132
42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

SI 42-10-0 Proveedores $ 28,000.00 $ 28,000.00
pda 1. 42-10-0 Proveedores $ 28,000.00 $ 56,000.00
pda 11. 42-10-0 Proveedores $ 35,000.00 $ 21,000.00
62-00-0 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

pda 12. 62-40-0 Capacitaciones $ 12,400.00 $ 12,400.00
63-00-0 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

pda 12. 63-61-0 Energía Eléctrica $ 20,200.00 $ 20,200.00

pda 9. 69-11-0 Mercaderías manufacturadas $ 71,400.00 $ 71,400.00
70-00-0 VENTAS

pda 8. 70-11-0 Mercaderías manufacturadas $106,194.69 $ 106,194.69
3.1.15.3 Estado de costos de producción y de ventas.
El estado de costos de producción y ventas es un documento financiero que muestra

detalladamente el costo de la producción terminada y el costo de los artículos vendidos de
una empresa dedicada a la producción, durante un periodo de costos.
Lo que debe de contener un estado de costos de producción y de ventas es lo siguiente:
Encabezado.
Nombre de la compañía.
Mención de ser un estado de costos de producción y ventas.
Periodo que comprende.
133
Unidad monetaria.
Cuerpo del documento.
Costo del material directo empleado en la producción.

Costo del producto terminado.
Costo de los artículos vendidos.
Firmas.
Contabilización del costo de las materias primas utilizadas en la producción.
En el momento en que se reciben los materiales se prepara una guía de recepción, que
indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la guía de recepción se
envía al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor.
Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago
correspondiente. La factura del proveedor también sirve de base para registrar el costo de
los materiales recibidos en la cuenta de almacén de materiales.
Después que se han recibido e inspeccionado las materias primas, éstas se envían a los
almacenes o depósitos. En muchas compañías, el jefe de almacén puede estar encargado
también de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la
cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacén o materiales y suministros en
lugar de materias primas.
Además del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como
fletes, recepción, inspección y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de
materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los materiales, se tropieza con
algunas dificultades.
134
A medida que se necesitan las materias primas para producción, el almacén la entrega sobre
la base de un formulario de requisición de materiales. La requisición de materiales es la
base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para
cargarlos a la cuenta productos en proceso. Desde el punto de vista del control, este
documento también releva al jefe del almacén su responsabilidad respecto de estos
materiales.
En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacén o en

algún otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades
disponibles al comienzo del período, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al
final del período.
A continuación se muestra la manera de determinar el costos de las materias primas

empleadas en la producción bajo el sistema periódico de acumulación de costos.
Costo de las materias primas empleadas en la producción
Inventario inicial de materias primas

mas: Costo de materias primas recibidas
igual: Materias primas en disponibilidad
menos: Inventario final de materias primas
igual: Total de materias primas utilizadas
menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas
igual: Costo de materias primas directas utilizadas
Fuente: Juan García Colín, Contabilidad de costos, 3ª ed., página 57. (Editado)
Los registros de inventario en el sistema de acumulación de costos perpetuo proporcionan

al departamento de compras la información necesaria que le permite colocar los pedidos en
tal forma que pueden minimizar la inversión de inventario y evitar la pérdida de los
descuentos potenciales por cantidad y también evitar el embotellamiento de la producción
por falta de material. También contiene la información necesaria para planear y programar
la producción.
135
3.1.15.3.2 Contabilidad de artículos producidos y vendidos.
En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la

naturaleza de las actividades de fabricación: sistemas de costos por procesos o sistemas de
costos por órdenes de producción,
Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales
empleados a la cuenta “trabajo en proceso” (control) y a las hojas de costos de los
departamentos subsidiarios o de las órdenes de trabajo.
La cantidad total de mano de obra directa y su distribución entre los diferentes

departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de
tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el número de horas trabajadas por cada
obrero. El número de horas transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como
resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta)
para cada empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo
trabajado por cada obrero en el transcurso del día.
Un análisis de distribución de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar

el total de los costos indirectos de fabricación a los diferentes departamentos y para
establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes
trabajos realizados.
Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fábrica y de trabajo en proceso por cada
departamento o elemento de costo.
La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricación del libro mayor general, casi
siempre está respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de cada tipo de
gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso también está respaldada por hojas de
costos de órdenes de trabajo o de costos por departamentos. Cuando se ha terminado un
trabajo, se suma y se cierra la hoja de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos
136
de trabajo se descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artículos

terminados, lo que corresponde al costo del trabajo terminado.
A continuación se muestra el cálculo del costo de la producción terminada bajo el sistema

periódico de acumulación de costos.
Costo de la producción terminada
Costo de materias primas directas utilizadas

mas: Mano de obra directa utilizada
Total mano de obra
Menos mano de obra indirecta
igual: Costo primo
más: Cargos indirectos
Materia prima indirecta
Mano de obra directa
Diversas erogaciones fabriles
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones fabriles
igual: Costo de la producción procesada
más: Inventario inicial de producción en proceso
igual: Producción en proceso en disponibilidad
menos: Inventario final de producción en proceso
igual: Costo de la producción terminada
A medida que los artículos terminados se venden y entregan a los clientes, la

responsabilidad por estos artículos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo de
fabricación para establecer el precio de venta) se transfiere de la función almacenaje de
artículos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobranzas. Las facturas de
ventas y los comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta transferencia
de responsabilidad y también proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y
las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque también
constituyen la documentación necesaria para acreditar el costo de fabricación de los
137
artículos vendidos de la cuenta de artículos terminados y que sea cargada a la cuenta de

costo de artículos vendidos.
Costo de las artículos vendidos

más:
Costo de la producción terminada

igual: Inventario inicial de artículos terminados
menos: Artículos terminadas en disponibilidad
igual: Inventario final de artículos terminados
Costo de los artículos vendidos
Estado de costos de producción.
Para su determinación se confecciona un estado de costos de fabricación, que resume los

consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:
Costos del período.

Costos de los productos terminados.
Costos de los productos vendidos.
En los estados de costos para empresas comerciales o industriales con materia prima en
existencias se utiliza la fórmula:
Costo de ventas = Inventario inicial + compras – Inventario final
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la

producción vendida y terminada.
En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la producción en

proceso.
138
3.1.15.4.1 Estados de operación para una empresa manufacturera.
El flujo de los costos de producción da lugar al estado de resultado donde incluye el costo
de ventas y de costo de artículos producidos.
Este estado puede prepararse aún cuando la empresa no cuente con una contabilidad de
costos. En un sistema periódico esto puede lograrse haciendo un inventario físico de los tres
inventarios mencionados con anterioridad.
Ejemplo 2
Con los datos que se proporcionan a continuación se pide elaborar:
a) Estado de costos de producción.

b) Estado de costo de lo vendido; y
c) Estado de Resultado.
Concepto Importe
Compras de materia prima $ 500,000.00
Devoluciones sobre ventas $ 5,500.00
Devoluciones sobre compras $ 3,000.00
Gastos de administración $ 100,000.00
Gastos de compra de materiales $ 6,000.00
Gastos de ventas $ 135,000.00
Gastos financieros $ 5,000.00
Inventario final de materiales $ 20,000.00
Inventario final de producción en proceso $ 100,000.00
Inventario final de productos terminados $ 600,000.00
Inventario inicial de producción en proceso $ 250,000.00
Inventario inicial de productos terminados $ 425,000.00
Inventario inicial de materiales y suministros $ 50,000.00
mano de obra indirecta utilizada $ 40,000.00
Materiales indirectos utilizados $ 35,000.00
Otros costos indirectos de fabricación $ 55,000.00
Planilla de sueldos y salarios $ 200,000.00
Rebajas sobre ventas $ 15,000.00
Ventas $ 2,500,000.00
139
Solución
TLALOC, S.A. DE C.V.

Costos de los materiales directos utilizados en la producción
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009

$
(+) Compra de materia prima 500,000.00
$
(+) Gasto de compra de materiales 6,000.00
(=) Compras $
Totales 506,000.00
$
(-) Devoluciones y rebajas sobre compras 3,000.00
+ Compras Netas $ 503,000.00
= Materiales disponibles para la producción $ 553,000.00
- Inventario final de materiales $ 20,000.00
= Materiales utilizados en la producción $ 533,000.00
- Materiales indirectos utilizados $ 35,000.00
= Materiales directos utilizados $ 498,000.00
Mano de obra Costos indirectos de fabricación

Planilla de sueldo $ 200,000.00 Materiales indirectos $ 50,000.00
(-) Mano de obra indirecta $ 40,000.00 (+) Mano de obra indirecta $ 40,000.00
(=) Mano de obra directa $ 160,000.00 (+) Otros $ 55,000.00
(=) Costos indirectos de fabricación $ 145,000.00

Estado de costo de producción

+ Mano de obra directa $ 160,000.00
+ Costos indirectos de fabricación $ 145,000.00
= Costos incurridos en el periodo $ 803,000.00
+ Inventario inicial de producción en proceso $ 250,000.00
140
= Costos de producción en proceso durante el periodo $ 1,053,000.00

- Inventario final de producción en proceso $ 100,000.00
= Costo de producción $ 953,000.00
Estado de costo de ventas
Costo de producción $ 953,000.00
+ Inventario inicial de productos terminados $ 425,000.00
= Productos terminados disponibles para la venta $ 1,378,000.00
Inventario final de productos
- terminados $ 600,000.00
= Costo de ventas $ 778,000.00
Ventas brutas $ 2,500,000.00
Devoluciones y rebajas sobre

- ventas $ 5,500.00
= Ventas netas $ 2,494,500.00
- Costo de ventas $ 778,000.00
= Utilidad Bruta $ 1,716,500.00
- Gastos de operación $ 235,000.00
(+) Gastos de administración $ 100,000.00
(+) Gastos de venta $ 135,000.00
$
- Gastos financieros 5,000.00
= Utilidad de operación $ 1,476,500.00
$
+ Otros ingresos -
$
- Otros gastos -
= Ut. Antes de Impuestos y R.L. $ 1,476,500.00
- Reserva Legal (7%) $ 103,355.00
= Utilidad antes de impuestos $ 1,373,145.00
- Impuesto sobre la renta (25%) $ 343,286.25
= Utilidad Neta $ 1,029,858.75
141
Figura 1.7. Diagrama de flujo de costos de producción y ventas.

P
Se
Fuente: Juan
García Colín /
Contabilidad
de costos / 3ª
Edición /
2008 / pág. 56
1
3.1.16 Leyes y regulaciones aplicables a empresas industriales.
Según la investigación realizada en lo que respecta a entrevistas con contadores públicos

de las empresas objeto de estudio, se les pregunto cuál o cuáles son las regulaciones
legales bajo las cuales se rigen para sus operaciones diarias en El Salvador. Según sus
respuestas son las leyes que se mencionan a continuación y que posteriormente serán
desarrolladas en las siguientes unidades en donde apliquen cada una de ellas.
Códigos Leyes
Código de comercio Ley del impuesto a la transferencia de
Código de trabajo bienes muebles y servicios.
Código tributario y su reglamento Ley de administradoras de fondos de
pensiones
Ley del registro sanitario.
Ley de zonas francas y depósitos de
perfeccionamientos de activos.
Ley del impuesto sobre la renta
Ley del Instituto Salvadoreño del Seguro
Social.
Ley del medio ambiente.
Leyes de aduanas.
Leyes de incentivos para exportadores de
café.
Entre otras
143
UNIDAD II
REGISTRO Y CONTROL DE
MATERIALES
Capítulo III Desarrollo del cuaderno de cátedra de contabilidad de costos I
Unidad II – Registro y control de materiales
a) Desarrollo de cátedra y Guía del docente
Unidad II: Registro y control de los materiales

Temas:
Materiales
Definición
Clasificación de los materiales
Ciclo funcional de los materiales
Costos de adquisición
Términos de compra
Control de los materiales
Métodos de valuación
Control de existencias de inventarios
Determinación del nivel óptimo de inventarios
Control físico del inventario
Ajustes de inventarios físicos contra registros contables
Modelos e informes
Problemas especiales en el registro de los materiales
Tiempo: 12 horas
Objetivos de la unidad:
Generales:
Identificar que es materia prima y distinguir cada una de sus clasificaciones
Conocer el ciclo funcional de la materia prima, especialmente el registro y control
Específicos:
Que los alumnos comprendan el concepto de materia prima.
Identificar la diferencia entre las diversas formas de clasificación de materia prima
Identificar los costos relacionados con la adquisición de materia prima
145
Identificar y aplicar las formas de control y valuación de inventarios

Conocer como se realizan los ajustes de inventarios físicos contra los registros
contables.
Conocer la importancia de la presentación de información sobre la materia prima
Conocer los modelos de informes que se presentan con información de materia
prima
Conocer los principales problemas en el registro de los materiales
Desarrollar la contabilización de los problemas en el registro de los materiales
Referencias técnicas:
Contabilidad de costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales (3a ed.), capitulo 3: Costeo y control de materiales y mano de obra /
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). Colombia: Martha
Edna Suárez R.
Contabilidad de costos / Juan García Colín, (2007), 3ª edición., McGraw-Hill
Interamericana
Costos y Gestión con Microsoft Excel / Juan Martín Carratalá, Alejandro A. Pazos,
Jorgelina E. Bernasconi, Matías S. García Fronti, Horacio O. Albano; (2005), 1ª
edición, Argentina: Omicron Editorial.
Norma Internacional de Contabilidad 2, Existencias. Edición 2005.
Código tributario, Decreto 230 del 01/01/2001, Decreto de Reforma 1648 de fecha
17/03/2005.
2.6. Material de entrega:

Resumen de presentación
2.7. Presentaciones:
Diapositivas de la 2.1 a la 2.24
146
2.8. Notas al docente:
Mencione Los objetivos generales que se Véase: Diapositiva P 2.1

pretenden alcanzar con la unidad
Indique Los conceptos de materia prima Véase: Diapositiva P 2.2.

Hacer referencia del autor citado
para cada definición
Refiera a la lectura del capítulo 3 del
libro Contabilidad de Costos, autor:
Ralph Polimeni.
Muestre Se utilizaran 5 minutos de la clase Véase: Diapositiva P 2.3 /

para mostrar a los alumnos un video Video: Así se hace la goma
Promover la participación de borrar
preguntando ¿qué materiales se
identificaron en el proceso
productivo visto?
Las características de los materiales Véase: Diapositiva P 2.3

directos.
Genere una definición a través de los
conceptos vertidos en la
presentación
Discutir Elaboración de ejemplo Véase: Diapositiva P 2.4

Motivar a la clase para que sirva de
ayuda en la solución del ejemplo.
Promover La elaboración de ejercicios para Guía de trabajo 1, ejercicios

comprender mejor el concepto de la 1 y 2, material 4.2.1.
clasificación de los materiales
147
(materiales directos)
Explicar Características de los materiales Véase: Diapositiva P 2.5
indirectos
Genere una definición a través de los
conceptos vertidos en la
presentación
Discutir Elaboración de ejemplo Véase: Diapositiva P 2.6

Motivar a la clase para que sirva de
ayuda en la solución del ejemplo.
Promover La elaboración de ejercicios para Guía de trabajo 1, ejercicios

comprender mejor el concepto de la 1 y 2, material 4.2.1.
clasificación de los materiales
(materiales directos)
Discutir Elaboración de ejemplo de materiales Véase: Diapositiva P 2.7

directos e indirectos
Promover la participación de los
alumnos en la solución.
Discutir Elaboración de ejemplo de materiales Véase: Diapositiva P 2.8

directos e indirectos
Promover la participación de los
alumnos en la solución.
Impartir Entregar ejercicio ex aula, para Guía de trabajo I, actividad

elaboración grupal, con el fin de ex - aula, material 4.2.1.
asegurar los conceptos
Explique Indicar que se desarrollara el ciclo Véase: Diapositiva P 2.8

funcional de los materiales
Remitir al estudiante a leer la NIC 2,
148
específicamente el costo de
adquisición
Explicar Mostrar al alumno los principales Véase: Diapositiva P 2.10

términos de compra que se
relacionan con el proceso de
compra. (FOB)
Fomentar La investigación de todos los Material 4.2.2.

incoterms relacionados con el
proceso de compra.
Explicar Mostrar al alumno los principales

términos de compra que se Véase: Diapositiva P 2.11
relacionan con el proceso de

compra. (CIF)
Promover Remitir a los estudiantes a la lectura Véase: Diapositiva P 2.12

del código tributario donde hace
mención de los métodos de
valuación.
Referir a los alumnos a la lectura de
la NIC 2, acerca de los métodos de
valuación aceptados
Explicar Hacer énfasis en la definición del Véase: Diapositiva P 2.13

método de valuación por costo
promedio
Realizar ejercicios para una adecuada
comprensión
Explicar Hacer énfasis en la definición del Véase: Diapositiva P 2.14

método de valuación por PEPS
149
Realizar ejemplos para una adecuada

comprensión
Dirigir Indicar a los alumnos, la opción de Véase: Guía de trabajo 2,

elaborar ejercicios que afirmen los ejercicio 1, 2. Material 4.2.4
conocimientos del tema
Explicar Dar a conocer los métodos de control Véase: Diapositiva P 2.15

de existencia de inventarios.
Hacer énfasis en las principales
diferencias entre estas.
Explicar Enfatizar el punto de reorden Véase: Diapositiva P 2.16
Explicar Enfatizar la cantidad optima del Véase: Diapositiva P 2.17

pedido.
Mencionar Deberá mencionar los diferentes Véase: Diapositiva P 2.18

métodos de elaborar un control de
inventario.
Presentar Mostrar a la clase el modelo de Véase: Diapositiva P 2.19

requisición de compra, y a su vez
indicarles la función de este.
Presentar Mostrar a la clase el modelo de orden Véase: Diapositiva P 2.20

de compra, y a su vez indicarles la
función de este.
Presentar Mostrar a la clase el modelo de aviso Véase: Diapositiva P 2.21

de recepción, y a su vez indicarles la
función de este.

salida de materiales, y a su vez
150

informe de desperdicios, y a su vez
Explicar Los problemas especiales que Véase: Diapositiva P 2.24

acontecen en el registro de los
materiales.
Explicar cada una de estas

Ejemplificar los problemas
especiales
Material del catedrático
Desarrollo de la Unidad II: Control y registro de

materiales Diapositivas de la Unidad II
Guía de ejercicios 1 y su solución
Guía de ejercicios 2 y su solución
Material del alumno

Guía de ejercicios 1
Lectura sobre Incoterms
Guía de ejercicios 2
Lectura sobre los métodos de valuación de los inventarios o formulas del costo
151
b) Desarrollo de Contenido
Materiales
Definición
Según Ralph Polimeni, “los materiales o suministros son los elementos básicos que se
transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los
29
costos indirectos de fabricación en el proceso de producción.”
Según el autor García Colín, “materia prima se define como los materiales que serán
sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su cambio físico y/o
30
químico, antes de que puedan venderse como productos terminados”.
Otra definición de materia prima “es el costo constituido por el conjunto de insumos
que se incorporan al proceso productivo para la obtención del producto terminado,
31
formen o no, parte de dicha unidad”.
A continuación se presenta un ejemplo para comprender mejor el concepto de materia

prima:
Ejemplo 1:
¿Qué materiales son necesarios para la elaboración de una almohada de

algodón?
Entre los materiales a utilizar se encuentran:
Algodón, hilo, tela, zipper.
29
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma
de decisions gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R.
2
Juan Garcia Colin, (2007), CONTABILIDAD DE COSTOS (3ª edición.), McGraw-Hill Interamericana
31
Juan Martín Carratalá, Alejandro A. Pazos, Jorgelina E. Bernasconi, Matías S. García Fronti, Horacio O. Albano; (2005), COSTOS Y
GESTION CON MICROSOFT EXCEL (1ª edición), Argentina: Omicron Editorial.
152
Dichos materiales pueden ser transformados a través de un proceso productivo,

con el cual se obtendrá el producto terminado.
Ejemplo 2:
Alguna vez te has preguntado, ¿Cuáles son los materiales utilizados en la

elaboración de un lápiz?
Pues los materiales que se utilizan para la elaboración de la tiza del lápiz son el
carbón y la arcilla, su exterior es elaborado de madera, esta puede diferenciar
según la marca del artículo.
Los materiales anteriores al pasar por un proceso productivo, dan como

resultado el producto terminado.
Clasificación de los materiales
Los costos de los materiales son clasificados según su identificación dentro del
producto según los que se encuentran directamente relacionados con el producto y
aquellos que su relación no es fácilmente identificable.
En vista de lo anterior, los materiales se clasifican de la siguiente manera:
Materiales directos: Estos son aquellos en los que se puede identificar la cantidad
necesaria a utilizar para la producción de un artículo determinado, a su vez pueden ser
asociados fácilmente al producto y representan un monto importante de este. Un
ejemplo de material directo es la tela utilizada en la confección de una prenda de vestir,
es fácil identificar su relación con el producto terminado.
Materiales indirectos: estos son los materiales o suministros involucrados en la

producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos; por ejemplo: el
hilo empleado para la confección de una determinada prenda (es decir costos necesarios
pero relativamente insignificantes).
153
Para comprender mejor la clasificación de los materiales directos e indirectos, se

desarrollan a continuación los siguientes ejemplos:
Ejemplo 3:
Taco al pastor
Ingredientes:
Tortillas * lomo o pierna de cerdo * Vinagre * chile * Tomate *

Cebolla * Ajo * Jugo de piña * Sal * Cilantro * Limón * salsa
picante.
¿Cuáles de los ingredientes anteriores se clasifican como materiales directos e
indirectos dentro la producción de los tacos al pastor?
Solución
Materiales directos:
Tortillas y Lomo o pierna de cerdo
Materiales indirectos:
Vinagre, chile, tomate, cebolla, ajo, jugo de piña, sal, cilantro, limón y salsa picante.
Justificación:
Para el caso de los materiales directos se identifican la tortilla y el lomo o pierna de

cerdo, ambos son identificables con el producto, el monto es significativo y a su vez
puede medirse la cantidad exacta a utilizar por unidad de taco elaborado, por ejemplo:
para el caso de un taco utilizamos una tortilla, además se puede medir la cantidad de
carne a colocar por taco, ya sea por libra, por onza, o cualquier otra medida adecuada.
154
Los materiales indirectos se pueden identificar fácilmente en el ejercicio, ya que estos

además que el costo de los mismos no es significativo en la elaboración del producto,
no puede medirse la cantidad exacta que se utilizara en la elaboración de cada taco; sin
embargo, se calcula que para elaborar un cierto volumen, por ejemplo en la producción
de 500 tacos se utilizara una libra de sal.
Ejemplo 4:
Elaboración de una patineta
Materiales:
* Tabla * ejes * pintura * ruedas * rodamiento * fibra de vidrio

* Lija * stickers * tornillos
De los materiales relacionados con la elaboración de una patineta, clasificar los directos
e indirectos y justificar su respuesta.
Solución:
Tabla, ejes, ruedas, rodamiento, lija, tornillos
Materiales indirectos:
Pintura, fibra de vidrio y calcomanías.
Justificación:
Los materiales directos identificados anteriormente, tienen las características, de ser

cuantificables en la proporción equivalente al producto unitario elaborado, a su vez,
estos son identificables directamente con la elaboración del producto. Es importante
155
mencionar que los tornillos han sido clasificados como material directo ya que el costo
de estos pueden conocerse por unidad y se sabe la cantidad de tornillos a utilizar por
patineta.
En el caso de los materiales indirectos se puede mencionar que los identificados para
este caso no son indispensables en la elaboración del bien, eso significa que puede
elaborarse una patineta con o sin calcomanías, con o sin fibra de vidrio, con o sin
pintura, pero el bien se produce, ahora para el caso de la pintura es difícil determinar la
cantidad exacta a utilizar en cada patineta por lo que resulta más fácil su identificación.
Sin embargo, para el caso de las calcomanías y la fibra de vidrio, si bien puede
calcularse la cantidad a utilizar en cada una, no forman parte integral del producto, a
menos que el diseño predeterminado de la patineta así lo requiriera, en tal caso se
podría determinar como material directo.
Material
Para realizar ejercicios de identificación de materiales directos e indirectos,

ver capítulo IV, material 4.2.1
Ejemplo 5:
El 07 de octubre de 2008, la empresa Tlaloc, S.A. de C.V., recibió un pedido de 100

mesas con base de plywood con formica decorada, correspondiente a la orden de
producción No. 125, a nombre de Muebles Molina, S.A. de C.V.
Para dicha orden de producción, se emplean los siguientes materiales:
400 Vara de plywood 3” $ 3.15 c/uno

800 tubos cuadrados de 1/8 $ 2.00 c/uno
10 galones de pegamento $ 2.00 c/uno
156
6 cajas de clavos de 1” $ 1.25 c/uno

800 tacones cuadrados $ 0.35 c/uno
100 pliegos de formica $12.00 c/uno
6 cajas de hilo (10 rollos por c/uno) $ 0.85 c/uno
2 cajas de clavo de ½” $ 0.70 c/uno
Se le pide
Determine el costo unitario y total de materiales directos e indirectos de la orden y

realice la partida correspondiente.
Solución:
Se identifica cuales de los materiales relacionados con la orden, corresponden a

materiales directos e indirectos.
Se multiplican los valores unitarios de los materiales por la cantidad requerida.
Al realizar lo anterior se obtiene el valor total del costo de los materiales directos e
indirectos a utilizar, tal como se detalla a continuación:
MATERIALES DIRECTOS MONTO

400 vara de plywood de 3" $ 1,260.00
100 pliegos de formica $ 1,200.00
800 tubos cuadrados 1/8 $ 1,600.00
800 tacones cuadrados $ 280.00
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS $ 4,340.00
Cada uno de los materiales anteriores tienen la similitud que pueden ser cuantificables, su
valor individual puede ser identificado fácilmente, y distribuirse en cada uno de los
157
productos terminados, por lo anterior estos cumplen con las características para
considerarse como materiales directos.
MATERIALES INDIRECTOS MONTO

Hilo $ 5.10
Pegamento $ 20.00
Clavos de 1" $ 7.50
Clavos de 1/2" $ 1.40
COSTO DE MATERIALES INDIRECTOS $ 34.00
Los materiales indirectos, tal como se ha mencionado, no pueden ser fácilmente atribuibles
con exactitud a la unidad del producto terminado, su costo es relativamente bajo comparado
con el resto de materiales utilizados en la producción.
Por lo anterior, al sumar el costo total de los materiales directos e indirectos, se puede
determinar, que el costo de la elaboración de 100 unidades, asciende a $4,374.00, lo cual al
dividir el monto total entre el número de unidades se encuentra que el costo por unidad es
de $43.74. Se puede obtener además el costo de materiales directos e indirectos por unidad
realizada.
TOTAL DE LOS COSTOS POR 100 UNIDADES $ 4,374.00

Costo de la mesa por unidad: $ 43.74
Materiales directos relacionados $ 4,340.00
Materiales indirectos relacionados $ 34.00
Posteriormente, se contabiliza con un cargo a la cuenta productos en proceso de

manufactura con las respetivas subcuentas que identifican el material directo e indirecto
despachado a bodega, abonando la cuenta materia prima para productos manufacturados,
disminuyendo así la cantidad de materia disponible en bodega para su uso.
158
Cuenta Descripción Debe Haber

23-10-1 Materia prima directa de producción en proceso $ 4,340.00
23-20-0 Costos indirectos de fabricación reales $ 34.00
24-10-0 Materias primas para productos manufacturados $ 4,374.00
Registro del costo de los materiales directos e indirectos a utilizar en
el proceso de producción de la orden No.125
3.2.2. Ciclo funcional de los materiales
FUENTE: ELABORACION PROPIA
El ciclo funcional de los materiales, representa el proceso que la empresa utiliza desde
la adquisición de un producto hasta su utilización y nuevo pedido.
Compra es la transacción por la cual una persona o institución, el

comprador, adquiere bienes o servicios a cambio de dinero.
Una compra puede realizarse tanto a nivel nacional como

internacional, según el lugar en cual se compre, así aplicaran ciertos
factores que influyen en el costo del bien.
Antes de efectuar la compra, los productos son requeridos por el área de producción,
quienes realizan su requisición al departamento de compras, quienes son los encargados
de cotizar y hacer las compra de las mercaderías.
159
A continuación se presenta el modelo de una requisición de compra:
Dentro de este proceso de compra existe un factor elemental al cual se valuarán los
productos adquiridos, el cual es el costo de adquisición
Costos de adquisición
“El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
160
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar
32
el costo de adquisición.”
Entre los costos relacionados desde la compra de los materiales hasta su aplicación al
proceso productivo, se encuentran:
Costo de comisión, agente de compras
Este costo se encuentra directamente relacionado con la contratación de terceros para

llevar un adecuado control de la importación del producto, así como para realizar todos
los trámites aduanales necesarios, este costo se genera desde la solicitud del producto
hasta que este se encuentra en bodega, según contrato o acuerdo previamente pactado.
Costo de flete (terrestre, acuático y aéreo)
La palabra flete representa el Precio pagado por el transporte de mercancías o por el

fletamento de una embarcación.
Cuando las mercancías se envían libre a bordo en el punto de embarque, el comprador

toma a su cargo los gastos desde embarque hasta el lugar donde se reciben las
mercancías, bajo estas condiciones los fletes deben ser tomados en cuenta al determinar
el costo de los materiales recibidos.
Si la mercancía a la cual se aplica los gastos de embarque son diferentes, la distribución

de los gastos de embarque debe realizarse según las características de cada uno. Si
dichos costos tienen poca importancia o el costo de la distribución de los fletes a
productos individuales excede de los beneficios que se obtendrían de la distribución, es
aceptable cargar el flete a los gastos indirectos de fabricación y no realizar la
distribución.
Costo de seguro de transporte
4
Instituto Mexicano de Contadores, Norma Internacional de Contabilidad 2, Existencias. Edición 2005.
161
Este representa el valor por la salvaguarda del transporte que conduce la materia prima
desde su lugar de origen hacia el destino de la misma.
Costo de almacenaje
En muchas ocasiones la entrega de la materia prima no se hace en un solo día, o puede

darse el caso que las bodegas de la empresa no sean lo suficientemente adecuadas para
mantener el material, por lo cual, resulta necesario y factible incurrir a costos por
almacenamiento de la materia prima, en lugares idóneos para su mantenimiento.
Costo de valuos
En ocasiones resulta necesaria la valuación acerca del bien o el material a comprar, con
el fin de conocer su calidad, el valor del mismo, y cualquier inconveniente que el
mismo pudiera presentar.
Costo de empaque, costo de cargas y descargas
Este costo representa como su nombre lo menciona el costo del empaque de los
materiales, cuando estos son despachados en algunas ocasiones por la naturaleza del
material se vuelve necesaria tomar las medidas adecuadas e incurrir a costo de
empaque, en cuanto al costo de cargas y descargas como su nombre lo menciona es el
costo de montar la mercadería en la embarcación y también de recibirla y llevarla a la
empresa solicitante.
Costo de vigilancia, etc., y todos los que se relacionan con la adquisición.
Existen materiales que por naturaleza, se vuelven necesaria la contratación de agentes

de seguridad con el fin de tener resguardados adecuadamente los mismo, en el proceso
de envío a bodega.
Cabe mencionar que pueden existir más costos relacionados con la adquisición del
producto; sin embargo con los anteriores se pueden encontrar algunos costos que
pueden cargar los materiales.
162
Además de los costos relacionados en el costo de adquisición se pueden aplicar

descuentos a la compra de los mismos, afectando así su valor.
Descuentos sobre compras
Se refiere a los descuentos por pronto pago concedidos en las compras de materiales
directos y de suministros que se utilicen en la fabricación.
Para manejar los descuentos por pronto pago existen dos métodos:
El descuento sobre compras representa una disminución del precio de compra de cada
artículo específico de la factura o una contrapartida a la cuenta de compras
(Contabilidad Generalmente Aceptados). Dado lo anterior el costo de los materiales
recibidos es el precio según factura menos el descuento concedido.
Se registra la compra al precio de factura y cualquier descuento que resulte se registra

como una reducción de la cuenta de compras al finalizar el periodo contable.
Términos de compra
Entre algunos de los términos de compra – venta internacional, incluidos en la
valorización del costo de adquisición se encuentran:
FOB (Free on Board) - El vendedor tiene la obligación de cargar la mercancía a bordo

del buque en el puerto de embarque especificado en el contrato de venta. El comprador
selecciona el buque y paga el flete marítimo. La transferencia de riesgos y gastos se
produce cuando la mercancía rebasa la borda del buque. El vendedor se encarga de los
trámites para la exportación.
163
CIF (Cost, Insurance and Fleight) - El vendedor paga gastos de transporte y otros
gastos necesarios para que la mercadería llegue al puerto acordado, ha de contratar y
pagar la prima del seguro marítimo de cobertura de la pérdida durante el transporte. El
riesgo de pérdida o daño de la mercadería durante el transporte es asumido por el
vendedor.
164
Material
Para conocer todos los Incoterms que pueden relacionarse con la importación
y exportación de un producto ver capítulo IV, material 4.2.2
Si el costo del bien y la calidad del producto ofrecido satisfacen los requerimientos del
departamento de compras y luego del de producción, se emite una orden de compra, con
el fin de autorizar al proveedor la entrega de los artículos y la presentación de la factura.
A continuación se presenta el modelo de una orden de compra:
165
Ejemplo 5:
Piense por un momento, que decide buscar una laptop Sony Vaio vía internet, el mejor
precio lo ha encontrado en una tienda de computadoras en Estados Unidos, decide por
lo tanto adquirirla, su valor según la página web es de $849.99 el vendedor pone de
manifiesto que para incorporar los gastos de flete, seguro y transporte el valor de la
computadora aumentara en 20% con respecto al valor neto; está a disposición del
cliente los términos bajo los cuales se ejecutara la compra y la compra se produce bajo
términos CIF.
Los cargos para el cliente en caso sean cancelados por este serán de: valor del flete
$110.00, seguro $ 60.00 y transporte $35 ¿Cuánto será el valor que cancelara por el
bien? Justifique su respuesta.
Solución:
Bajo los términos CIF, el vendedor adquiere la responsabilidad de pago del flete, seguro
y transporte, por lo tanto, el valor a cancelar sería el siguiente:
$ 849.99 x 20% =$ 170.00

$ 849.99 + $ 170.00
Valor a cancelar= $1,019.99
Ahora, se evaluara ¿Qué resulta más conveniente para el comprador?¿Realizar la venta bajo
términos CIF o FOB?
Por lo anterior, se encontrara el valor a cancelar bajo los términos FOB:
Valor del producto : $ 849.99

Flete : $ 110.00
Seguro : $ 60.00
166
Transporte : $ 35.00
Monto a cancelar : $ 1,054.99
Luego de encontrar ambos valores, se conoce que esta compra resulta más conveniente
realizarla bajo los términos CIF.
El término más conveniente al momento de la compra, dependerá de la negociación

realizada.
Luego de la orden de compra, los materiales son

recibidos en bodega, donde estos son revisados
para corroborar que cumplan con los estándares
de calidad y se apeguen a las características
requeridas, a su ingreso son acompañados de un
formulario de entrada a bodega, para el control del ingreso.
A continuación, se presenta el formato de dicho formulario:
167
Es necesario que al momento de ser almacenados exista un adecuado

control de todas las entradas y salidas del inventario de materiales.
Control de los materiales
3.2.3.1 Métodos de valuación de inventarios.

Es importante considerar que el método de valuación a utilizar afectará el costo del
producto terminado y los valores de los inventarios del trabajo en proceso y de
productos terminados, estos afectarán la utilidad sobre las ventas los impuestos sobre la
renta de la compañía.
Los métodos de valuación a utilizar según la NIC 2, son: métodos de primera entrada
primera salida (FIFO o PEPS) y costo promedio ponderado. El método seleccionado por
la entidad será utilizado para todas las existencias que tengan una naturaleza o usos
similares.
Según la normativa salvadoreña, especialmente el Código Tributario de El Salvador, los

métodos de valuación a utilizar, siempre que técnicamente fueren apropiados al negocio
del cual se traten, son: Costo según última compra, costo promedio por aligación directa
y costo promedio, primeras entradas, primeras salida. Por lo anterior, la empresa deberá
seleccionar un método de valuación, el cual será utilizado para el periodo presente y
venidero.
Material
Para conocer los métodos de valuación de inventario a detalle pueden

consultar el capítulo IV, material 4.2.3
168
A continuación se explican los métodos de valuación permitidos por la NIC 2:
Costo promedio
Este método es el indicado cuando un inventario se compone de muchos materiales

pequeños y homogéneos, es lógico suponer que los materiales utilizados y en
existencias probablemente sean una mezcla de todos los materiales disponibles para
uso. Existen dos métodos para calcular el costo promedio: Promedio simple y Promedio
ponderado.
El costo promedio simple consiste en la elaboración de una suma de los diversos precios
de compra, dicha suma se divide por la cantidad total de compra, con el fin de
determinar el costo promedio por unidad.
El costo promedio ponderado consiste en multiplicar primero cada precio de compra por la
cantidad de unidad compradas. La suma del resultado se divide luego por la cantidad total
de unidades disponible a utilizar.
Ejemplo 6:
La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., tiene en existencias 600 unidades a un valor unitario
de $ 40.00 cada una, sin IVA.
El 3 de julio, 2009 - Se compran 100 unidades de materiales a un valor cada una de

$ 48.17 más IVA, en términos FOB. El flete de envío es por $157.30, el seguro por
transporte es de $370.00 y el flete pagado desde aduana hasta bodegas es de $97.50,
lo anterior fue cancelado con cheque.
El día 4 de julio, 2009 - Fueron solicitadas 75 unidades de materiales por parte de

producción.
El día 5 de julio, 2009 – Bodega devolvió 30 unidades defectuosas al proveedor; y

además devolvió 5 unidades a bodega por sobreestimación en la cantidad requerida
del producto.
169
Se pide:
Elaborar las partidas de diario correspondientes.
Conociendo que la empresa usa el método promedio ponderado, elaborar la tarjeta

de inventario respectiva bajo el método costo promedio
Solución:
Aplicando el concepto de costo de adquisición antes mencionado, se deben de

considerar como parte del costo todos las erogaciones realizadas para colocar el bien
en las bodegas de la compañía, por lo que se debe de elaborar el costo de retaceo, tal
como se detalla a continuación:
Tlaloc, S.A. de .CV.

Retaceo 245
Fecha 05/05/2009
Costo Valor Valor Costo Costo

Código Inventario Unidades Unitario FOB Flete Seguro CIF Transporte total unitario
12442 Resina color negra 100 48.17 4,817.00 $ 157.30 $370.00 5,344.30 $ 97.50 5,441.80 54.418
$ 157.30 $370.00 5,344.30 $ 97.50 5,441.80
Basados en la información anterior, se procede a elaborar las partidas contables, registrando

el costo de la materia prima, flete, seguro, transporte interno e IVA cancelado.
La cuenta que se debe de cargar es la cuenta de inventario de materia prima debido a que se
está adquiriendo un nuevo activo que rendirá beneficios futuros cuando sea utilizado y se
debe de abonar la cuenta de efectivo debido a que la compañía desembolsado el pago de los
materiales y el gastos envío.
170

12-00-0 CUENTAS POR COBRAR
12-13-0 IVA crédito fiscal $ 707.43
10-00-0 CAJA Y BANCOS
10-41-0 Cuentas corrientes operativas $ 6,149.23
Valor de costo de adquisición de materia prima adquirida, incluye
pago transporte, fletes y seguro.
Para el requerimiento de los materiales, primero se debe conocer a que valor se debe
registrar la salida de los materiales, esta información se encuentra contenida dentro
del Tarjeta de inventario de materiales (kardex), en el cual se detalla el ingreso y
salida de las unidades de los materiales y sus costos. El costo de los materiales es al
costo promedio, por lo que cada entrada y salida se ajusta tal como se detalla a
continuación:
Fecha Concepto Unidades Valores Costo

Entrada Salida Saldo Debe Haber Saldo Costo promedio historico
Existencias 600 600 $ 24,000.00 $ 24,000.00 $ 40.00 $ 40.00
03/07/2009 Compra 100 700 $ 5,441.80 $ 29,441.80 $ 42.05971429 $ 48.17
04/07/2009 Salida 75 625 $ 3,154.48 $ 26,287.32 $ 42.059712
Para el registro contable es necesario cargar la cuenta de producción en proceso debido

a que se considera como parte del costo de transformación del producto el valor de los
materiales utilizados y abonar la cuenta de bodega de materia prima debido a que ha
salido ese material de la bodega, por lo que la partida es la siguiente:
171

Registro del traslado de materiales de bodega a planta de producción
Para la devolución, debemos de registrar la salida al precio de la compra y ajustar el

nuevo costo promedio dentro del kárdex de la compañía de la siguiente manera:
Fecha Concepto Unidades Valores Costo

Entrada Salida Saldo Debe Haber Saldo Costo promedio histórico
Existencias 600 600 $ 24,000.00 $ 24,000.00 $ 40.00 $ 40.00
03/07/2009 Compra 100 700 $ 5,441.80 $ 29,441.80 $ 42.05971429 $ 48.17
04/07/2009 Salida 75 625 $ 3,154.48 $ 26,287.32 $ 42.059712
04/07/2009 Salida 30 595 $ 1,261.79 $ 25,025.53 $ 42.05971429
04/07/2009 Entrada 5 600 $ 210.30 $ 24,815.23 $ 41.35871667 $ 42.06
Por lo tanto la partida contable, debe de registrarse el efectivo en contra el proveedor y

debe de abonarse el valor de la bodega de materiales debido a que el material ha salido de
la bodega, la partida contable es la siguiente:

10-30-0 Efectivo en tránsito $1,200.00
24-10-0 Materias primas para productos manufacturados $1,200.00
Devolución de materia prima al proveedor, por artículos
defectuosos.
Para el registro de la devolución de los materiales, es necesario cargar la cuenta de

bodega de materiales, debido a que está ingresando los activos a la bodega y se debe
172
de abonar producción en proceso debido a ese material no será utilizado dentro de la

elaboración del producto.

24-10-0 Materias primas para productos manufacturados $ 210.30
23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso $ 210.30
Registro de devolución de materiales a bodega por sobreestimación.
Primeras en entrar, primeros en salir (PEPS)
Este método es especialmente indicado cuando se trata de artículos perecederos. El

método PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que los primeros
artículos comprados son los que primero se despachan. Mediante este método, el
inventario final estaría compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por
tanto, reflejarían exactamente los costos actuales.
Ejemplo 7:
1. La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., compra materiales para la elaboración de prendas

de vestir, para lo cual se realizan las siguientes transacciones:
04/07/2009 Compra 700 yardas de tela a $456.50 IVA incluido al crédito, bajo las
33
condiciones 2/10, N/30
05/07/2009 Se requieren para producción 150 yardas.
06/07/2009 Compra 50 yardas a $30.89 IVA incluido por medio de cheque
07/07/2009 Compra 75 yardas a $64.41 IVA incluido en efectivo
33
Significa que se realizara un descuento del 2% en la compra, si el pago se realiza dentro de los 10
días posteriores o pagar todo el importe si el pago se realiza dentro de 30 días.
173
08/07/2009 Se realizo el pago de los materiales comprados en fecha 04/07/2009, por

medio de cheque
09/07/2009 Se requieren para producción 110 unidades
Se pide:
Elaborar las partidas de compra, y de salida de inventario

Elaborar tarjeta de control de inventarios en base a PEPS
Solución
1. Para realizar el registro contable de la compra de las 700 yardas, debemos cargar la
bodega de materiales debido a que se está adquiriendo un activo, el cual generará
beneficios futuros cuando se utilice dentro del proceso productivo y se debe de registrar
un pasivo en la cuenta de proveedores debido a que es una obligación por pagar en un
futuro, por lo que la compañía tendrá que desprenderse de un activo al momento de
cancelarlo. Por lo tanto, la partida contable es la siguiente:

42-10-0 Proveedores $ 456.50
Registro de compra de 700 yardas de tela.
Una vez se ha registrado contablemente, se debe actualizar la tarjeta de inventario (el

kardex) y como una política de la compañía el método utilizado es PEPS, por lo que se
debe tener presente lo siguiente: Este método es especialmente indicado cuando se trata de
artículos perecederos. El método PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que
los primeros artículos comprados son los que primero se despachan. Mediante este método,
el inventario final estaría compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por
174
tanto, reflejarían exactamente los costos actuales. Por lo tanto el registro en nuestra tarjeta
de kárdex es el siguiente:
Unidades Valores
Fecha Concepto Entrada Salida Saldo Costo histórico Debe Haber Saldo
4/7/2009 Compra 700 700 $0.577117572 $403.98 $403.98
5/7/2009 Salida 150 550 $86.56 $317.42
6/7/2009 Compra 50 600 $0.5468 $27.34 $344.76
7/7/2009 Compra 75 675 $0.76 $57.00 $401.76
9/7/2009 Salida 110 565 $63.48 $338.28
EXISTENCIAS
440 $0.577117572
50 $0.5468
75 $0.76
2. Para la solicitud de materiales es necesario cargar la cuenta de producción en proceso

debido a que se considera como parte del costo de transformación del producto el valor de
los materiales utilizado y abonar la cuenta de bodega de materia prima debido a que ha
salido ese material de la bodega, por lo que la partida es la siguiente:

175
3. Para la compra del mercadería se debe cargar la cuenta de bodega de materia prima
debido a que se está adquiriendo un nuevo activo que rendirá beneficios futuros cuando sea
utilizado y se debe de abonar la cuenta de efectivo debido a que se está desembolsado el
pago de los materiales

10-41-0 Cuentas corrientes operativas $ 30.89
Registro de compra de 50 yardas de tela

10-41-0 Cuentas corrientes operativas $ 64.41
Registro de compra de 50 yardas de tela
El registro del pago la cuenta por pagar de la compañía se debe de considerar la condición
de pago de 2/10, N/30 que genera un descuento de $9.13 debió al pronto pago, por lo
que es un ingreso de la compañía el cual debe de abonarse en la cuenta de rebajas y
bonificaciones. Así mismo debe de cargarse la cuenta por pagar para cancelar el valor
adeudado al proveedor por $456.50 y registrar un abono del efectivo de la compañía
debido a que se está haciendo un desprendimiento de un activo, por lo que la partida
contable es la siguiente:
176

42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS $ 456.50
42-10-0 Proveedores
77-00-0 INGRESOS FINANCIEROS $ 8.08
77-50-0 Descuentos obtenidos por pronto pago
12-00-0 CUENTAS POR COBRAR $ 1.05
12-13-0 IVA crédito fiscal
10-00-0 CAJA Y BANCOS $ 447.37
10-41-0 Cuentas corrientes operativas
Registro de cancelación de compra de materia prima efectuada en
fecha 04/07/2009
Para el requerimiento es necesario cargar la cuenta de producción en proceso debido a

que es parte del costo de transformación del producto el valor de los materiales
utilizados y abonar la cuenta de bodega de materia prima debido a que ha salido el
material de la bodega, por lo que la partida es la siguiente:

Material
Pueden consultar más ejercicios elaborados bajo el método de valuación

Promedio y PEPS ver capítulo IV, material 4.2.4
3.2.3.2 Control de existencias de inventarios

Para lograr un buen funcionamiento del proceso de producción es de gran importancia
que una compañía cuente con un buen sistema de control de inventario de materiales,
este control debe realizarse como mínimo una vez al año. El logro de un buen control
mantiene los costos a un nivel mínimo y la producción de planta en un plan de trabajo
constante e interrumpido.
177
Dentro de los procedimientos de control interno comúnmente utilizados por las

compañías son:
El inventario cíclico:
Este método se conoce, por ser una revisión de los materiales que se mantienen
disponibles en un ciclo para ser utilizados.
Un inventario cíclico es un método de control de inventario en el que los inventarios se

cuentan a intervalos regulares durante el ejercicio. Los ciclos dependen del indicador de
inventario cíclico establecido en los materiales. El inventario cíclico permite contar con
más frecuencia los artículos de alta rotación que los artículos obsoletos, es decir, que los
artículos esenciales tienen ciclos de revisión más cortos que los artículos menos
importantes.
Entre algunas de las técnicas utilizadas para el control de artículos pequeños es el

método 30-60-90; el cual consiste en hacer una estimación de la existencia de
inventario para 90 días, pero cuando el inventario disminuye a una existencia que se
consumirá en 60 días se debe de realizar una orden de compra equivalente a 30 días de
existencias. Los números de días en esta técnica pueden ser ajustados, según el número
de días que se espere mantener existencias o en la cantidad que se solicita pedidos
durante periodos fluctuantes.
Método mínimo – máximo:

Se basa en el supuesto que los inventarios de materiales tienen niveles mínimos y
máximos de existencias. Cuando se determina la cantidad mínima y máxima especifica,
la cantidad mínima representa el punto del pedido.
178
Por lo anterior, cuando el inventario se encuentra en la cantidad mínima, es un

indicador para realizar una orden de materia prima para colocar las existencias a su
nivel máximo.
Las cantidades mínimas, se miden bajo el supuesto que esta es la cantidad que protegerá
la producción contra agotamientos de inventarios, y con los cuales podrá hacerse frente
a la producción.
Método de doble compartimiento:
Este método consiste en colocar y dividir los materiales en dos compartimientos o

depósitos, en uno se encuentra la cantidad de artículos que se utilizará en el periodo
equivalente al tiempo mientras se recibe y sitúa el siguiente pedido. En un segundo
contenedor se encuentran suficientes existencias como para cubrir los materiales
utilizados entre el periodo de solicitud del pedido y la entrega, más las unidades
adicionales de las existencias de seguridad.
Al agotarse los materiales de un primer contenedor se hace un pedido. Los artículos en

el segundo, son utilizados hasta que se reciban los materiales del pedido, este se coloca
tan pronto como sea necesario usar los artículos del segundo compartimiento.
Este método se utiliza cuando los materiales utilizados son económicos y/o esenciales.
Una de las ventajas de este método es su simpleza en el uso.
Sistema de pedido automático:

Es aquel en el cual los pedidos se hacen “automáticamente” a través de sistemas
informáticos, tan pronto como el nivel de inventario alcanza una cantidad
predeterminada del punto de pedido.
179
Este sistema es particularmente conveniente cuando una empresa emplea el uso de un

sistema informático; ya que a través de este se mantienen los registros del inventario de
las compras y requisiciones de materiales específicos.
El sistema informático alerta de manera automática cuando el producto ha llegado al

punto mínimo establecido por la administración de existencia. La compañía con el
conocimiento de la existencia mínima de inventario se procede a realizar proceso de
compra.
Con el uso de un sistema informático se pueden realizar las siguientes actividades:
Recalcular periódicamente la inversión óptima en inventario
Conocer con exactitud la cantidad de inventario a requerir
Impresión de formas como: órdenes de compra, entre otros.
Plan ABC:
El plan ABC es una forma sistemática de agrupar los materiales en clasificaciones

separadas y determinar el grado de control que cada grupo merece. Este método se
utiliza cuando la compañía tiene gran cantidad de artículos, cada uno con un valor
diferente.
La forma de calcular el costo de los materiales que se empleará en un determinado

periodo es la siguiente:
Costo unitario de cada artículo X Uso total de artículos estimado para el periodo
Los costos de los materiales se tabulan por artículo, los cuales se enumeran en orden
descendente, el más alto al principio y el más bajo al final. Luego se calculan dos
porcentajes: primero el del costo de cada artículo con relación al costo total (costo total
de cada artículo / costo total de todos los artículos) y el de unidades de cada artículo con
180
respecto al total de unidades (número total de unidades de cada artículo / número total
de unidades para todos los artículos).
Punto de reorden
El saber cuándo colocar una orden (o montar la producción) también es parte esencial
de una política de manejo de inventarios.
El punto de reorden es el nivel de cantidad de inventario que se tiene a la mano y que

origina una nueva orden de compra
A fin de evitar los costos de agotamiento de existencias y minimizar los costos de

manejo, una orden debe colocarse para que llegue exactamente cuando se está
utilizando el último artículo en inventario.
Calcular el punto de reorden es muy simple cuando se conocen con certeza la demanda
y el tiempo de entrega de la orden de compra, este puede calcularse a partir de la
siguiente fórmula:
Determinación del nivel óptimo de inventarios
Para administrar los inventarios es necesario determinar la cantidad a ordenar, un

método utilizado para la administración es la cantidad económica a ordenar (CEO) el
cual es un modelo de decisión que, bajo una serie de suposiciones, calcula la cantidad
optima del inventario a ordenar. La versión más simple del modelo CEO supone que
solamente existen costos de ordenar y mantener inventarios; también da por sentado
que:
Se pide la misma cantidad en cada punto de reorden.
181
La demanda, los costos de ordenar y los costos por mantener se conocen con
certeza. El tiempo de entrega de la orden de compra – el tiempo transcurrido entre
una orden y su entrega – también se conoce con exactitud.
El costo de adquisición por unidad no es afectado por la cantidad ordenada. Esta
suposición hace irrelevantes a los costos de ordenar para determinar la CEO, porque
el costo de adquisición de todas las unidades obtenidas será el mismo, sin importar
el tamaño de la orden solicitada.
No ocurren inexistencias. Los costos por inexistencias son tan grande que los
administradores mantienen inventarios adecuados para prevenirlas.
Al decidir el tamaño de una orden de compra, los administradores consideran los
costos de calidad sólo al grado en que estos afecten los costos de ordenar y
mantener inventarios.
Dadas estas suposiciones, el análisis de la CEO ignora los costos de adquisición, por
inexistencias y de calidad. La CEO es la cantidad de órdenes que minimiza los costos
relevantes de ordenar y mantener (es decir, los costos de ordenar y de mantener
inventarios afectados por la cantidad de inventario que se ordena
Costos de ordenar relevantes (+)

Costos relevantes de mantener inventario
(=) Costos Totales Relevantes
La fórmula del CEO es la siguiente:
CEO= √2DCO
CM
182
En donde:
D=Demanda en unidades por un periodo especifico
CO= Costo relevante por ordenar cada compra
CM= Costo relevante por mantener inventarios de una unidad en existencia por el
periodo utilizado por D.
La formula indica que la CEO aumenta con una demanda mas alta y/o con costos de
ordenar más altos y disminuye con costos por mantener inventarios mas altos.
Ejemplo 8:
La compañía Lee tiene una planta en Singapur que fabrica, reproductores de MP3. Uno
de sus componentes es el chip XT. La demanda esperada es de 5,200.00 de estos chips
en marzo del 2006. Lee calcula que el costo de ordenar por cada compra será de $250.
El costo por mantenimiento mensual de una unidad de XT en existencia es de $5.00.
Se requiere:
1. Calcular la CEO para el chip XT
CEO =
CEO= 721 Chips
183
3.2.3.3 Control físico del inventario
34
Según el código tributario en el artículo 142, está obligado a llevar registro de control
de inventarios todos los sujetos pasivos que obtengan ingresos gravables de la
manufactura o elaboración, transformación, ganadería, producción, extracción,
adquisición o enajenación de materias primas, mercaderías, productos o frutos
naturales, o cualesquiera otros bienes
Para el reconocimiento adecuado de los materiales utilizados en la producción, es

conveniente un inventario perpetuo. Este tipo de inventarios permite a la administración
preparar Estados Financieros sin demoras y gastos de tomar un inventario físico. Es
recomendable la comprobación contra inventario físico para eliminar los errores que
puedan ocurrir. La comprobación mediante inventarios físicos puede ser continua o
periódica.
Según el artículo 142 del Código Tributario “Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos
gravables de la manufactura o elaboración, transformación, ganadería, producción,
extracción, adquisición o enajenación de materias primas, mercaderías, productos o
frutos naturales, o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, de los cuales
mantengan normalmente existencias al final del ejercicio, éste obligado a practicar
inventario físico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.”
A continuación se detallan cada uno de los métodos que pueden ser utilizados por las
compañías para el control de los inventarios físicos:
Método continuo o cíclico:
El conteo se distribuye a lo largo del año fiscal siguiendo el modelo de la facturación

cíclica, esto significa que cada tarjeta de inventario se verifica mediante el conteo físico
por lo menos una vez al año, hasta tres o cuatro ocasiones al año aproximadamente. La
actividad del conteo se realiza tomando una parte de inventario cada día, cada semana,
34
Decreto 230 del 01/01/2001, Decreto de Reforma 1648 de fecha 17/03/2005.
184
mes, periodo o año, previo a la realización de un plan sistemático para la realización del
mismo.
Mediante la utilización de este método es posible descubrir errores con rapidez y

eliminar las posibles causas, de esa forma no se mantienen dichos errores en los libros
hasta el momento en que se realice el conteo anual.
Método Periódico:
Por medio de este método se verifica la totalidad del inventario en libros en una fecha
determinada, esto se logra a través de un conteo real de los materiales disponibles, por
lo general este inventario físico se realiza al término del periodo fiscal.
Ajustes de Inventarios físicos contra registros contables
Para los ajustes de los inventarios físicos con respecto a lo contabilizado en libros se
debe tomar en cuenta lo siguiente:
Si existen diferencias entre las cantidades entre el conteo físico y las existencias según
libros, las diferencias obtenidas deben de ajustarse contra el inventario físico.
Dichas diferencias pueden originarse por roturas, daños, evaporaciones y errores de
anotación;
La administración debe investigar la naturaleza de los faltantes para descubrir fallas en

el control interno de inventarios. Las pérdidas de inventarios que no se identifican
dentro del proceso de manufacturación, se deben de considerar como parte de las
pérdidas del ejercicio
se produce por diferencias en cantidades entre el costeo físico y los registros de

inventarios según libros.
185
b) Se produce una pérdida de inventario cuando se realiza valuación

inventario según de mercado comparado con el valor de mercado y se
registra al valor más bajo. (idea pendiente).
La compañía con el objetivo de tener un buen control interno en los inventarios debe
de considerar lo siguiente:
Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa.
No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no están de acuerdo con
las especificaciones.
Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo con el
vendedor, en el caso de materiales dañados o en cantidades distintas a las
solicitadas.
Debe controlarse que los materiales recibidos se encuentren a los precios acordados.
Debe haber un control físico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias.
186
Modelos e informes
Acciones Modelos Informes
Orden de compra Proveedor –– Planeamiento

Compra (define las condiciones de la Producción – Almacén de Materias
compra) Primas – Compras – Contaduría.
Aviso de recepción;
Recepción controlde cantidad yCompras – Almacén – Planeamiento
verificación contra orden deProducción – Contaduría - Finanzas
compra original
Inspección de Informe de calidad Compras – Almacén – Planeamiento

calidad Producción – Contaduría - Finanzas
Almacenaje Inventario permanente Almacenes –Planeamiento –

Producción
Utilización Requerimiento de materiales Producción – Almacenes – Control de

costos – Planeamiento.
Reabastecimiento Pedido de Compra Compras – Planeamiento de la
producción
Modelos e informes
Las formas son necesarias para fijar responsabilidades, brindar información confiable
acerca de los costos, y en particular para el control interno de los inventarios de los
materiales. Las formas utilizadas en el control de la entrega de los materiales son las
siguientes:
Compra de materiales
La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras. La función
principal de este departamento es hacer pedidos de materias primas y suministros
necesarios para la producción.
187
Comúnmente el Gerente del Departamento de compras es responsable de garantizar que

los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía, que
se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo.
Para el proceso de compra se utilizan generalmente los siguientes tres formatos: una
requisición de compra, una orden de compra y un informe de recepción.
Requisición de compra:
Es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de

compras acerca de una necesidad de materiales o suministros
Aunque una requisición de compra generalmente esta impresa según las

especificaciones de la compañía, la mayor parte de los formatos incluye:
numero de la requisición
nombre del departamento o persona que hace la solicitud
cantidad de artículos solicitados, identificación del numero de catalogo
descripción del articulo
precio unitario
precio total
costos de embarque, de manejo, de seguro y costos
relacionados costo total de toda la requisición
fecha del pedido
fecha de entrega requerida y firma autorizada.
188
Se utiliza un mínimo de tres copias: El original de la requisición por lo general es para

el departamento de compras, la copia para el empleado de la bodega que solicito la
orden de compra (para realizar un seguimiento de los pedidos situados) y una tercera se
remite al departamento de contabilidad para su referencia (para ser utilizada como
respaldo)
Orden de compra:
Al estar la requisición de compra correctamente elaborada, el departamento de compras

emitirá una orden de compra.
Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados

artículos a un precio convenido anticipadamente. La solicitud también especifica los
términos de pago y de entrega.
La orden de compra es la autorización al proveedor para entregar los artículos y

presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben
acompañarse de las órdenes de compra, las cuales se enumeran en serie con el fin de
suministrar control sobre su uso.
189
Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra:
nombre impreso y dirección de la compañía que hace el

pedido numero de orden de compra
nombre y dirección del proveedor
fecha del pedido
fecha de entrega requerida
términos de entrega y de pago
cantidad de artículos solicitados
numero de catalogo
descripción
precio unitario y total
costo de envío, de manejo de seguro y relacionados
costo total de toda la orden y firma autorizada.
190
Se utiliza un mínimo de cuatro copias: El formulario original se envía al proveedor, las

copias van usualmente al departamento de contabilidad, al departamento de recepción y
otra copia para el departamento de compras.
Para la recepción de los materiales se utilizan los siguientes formularios:
Aviso de recepción:
Al despacharse los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y

cuenta los materiales, cabe mencionar que la cantidad solicitada no aparece en la copia
de la orden de compra con el fin que los artículos entregados sean contados.
En este proceso se revisan los artículos para tener la seguridad de que no estén dañados
y que estos cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de
empaque. Posteriormente el departamento encargado de recibir los materiales emite un
informe de recepción.
El informe de recepción contiene lo siguiente:
nombre del proveedor

numero de orden de compra
fecha en que se recibe el
pedido cantidad recibida
descripción de los artículos
diferencias en la orden de compra (o mención de artículos dañados)
firma autorizada.
Se utiliza por lo general cinco copias: el original es guardado por el departamento de

recepción, las copias se envían al departamento de compras (para indicar que el pedido
fue recibido), al departamento de cuentas por pagar (para confrontar con la orden de
compra y la factura del proveedor), al departamento de contabilidad (para registrarla en
191
el libro diario e ingresar la compra y el pasivo relacionado), y al empleado de bodega

que inició la requisición de compra (para dar aviso de que los artículos han llegado).
Además se adjunta una copia a los materiales que van a bodega.
Los siguientes formularios son utilizados para el respectivo control de estos, y

generalmente son usados en la etapa de almacenamiento.
Salida de materiales
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento,

protección y salida de todos los materiales, bajo su custodia. La salida debe ser
autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el
gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de
requisición de materiales indica el número de la orden o el departamento que solicita
los artículos, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los
artículos despachados.
192
Entre los informes que regularmente se preparan y sirven para la toma de

decisiones referente a los materiales son los siguientes:
Informes de devolución de materiales
Forma para acreditar a una orden de trabajo o a un departamento apropiado los materiales
no utilizados.
Este informe sirve para controlar el envío de materiales de un departamento a otro, en

concepto de devolución, ya sea por deficiencia en la calidad, por equivocación en la
requisición de materiales, o por cualquier otra situación imprevista.
La información que este comprende es:
Nombre del departamento que hace la devolución
Nombre del departamento al que se devuelve
193
Fecha
Cantidad de materiales
Descripción de materiales
Informes de desperdicios
Documento en el cual se lleva un control de los desperdicios recibidos, este informe es

un “informe de control”
Este informe generalmente se presenta de la siguiente manera:
Informes del material dañado
El informe de material dañado, sirve para controlar el material que sale de bodega por
no encontrarse en un estado idóneo para su utilización.
A continuación se presenta un modelo de dicho informe:
194
Problemas especiales en el registro de los materiales
Existen ciertos factores que pueden afectar el costo de los materiales recibidos, entre
estos se encuentran: fletes, cargos por manejo de materiales, contabilidad de los
envases, descuentos sobre compras, entre otros.
A continuación se detallan los problemas comunes que se encuentran en la

contabilización de los materiales:
Desperdicio o merma
Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor contable o

económico (ej.: evaporación en los procesos químicos). Están considerados dentro del
costo normal.
195
Ejemplos de desperdicios o mermas:
Unilever: los desperdicios que se generan son de material de empaque, corrugado, esto
ya va presupuestado dentro del costo estándar.
Plastiglas: Se genera desperdicio de resina, tienen un aproximado de desperdicio de un

1% a 2% del material utilizado
Envases
Al contabilizar los envases se debe tomar en cuenta dos fases:
a) En la compra de materiales:
Si existe devolución se debe tener el cuidado de separar de los costos de materiales el

depósito que se exige por los envases, ejemplos de estos: los envases que contienen
ácido.
Si no existe devolución el costo debe ser unido al costo de materiales y se determina un

precio promedio por unidad.
b) Envases especiales
Se debe basar según el principio de aceptación general, el cual es cuando un envase es

necesario para la venta del producto, el envase es parte del costo de fabricación. Cuando
el envase es utilizado sobre todo para el embarque de las mercancías, se le considera
como gasto de embarque y venta.
196
Ejemplo 9:
Industrias Tlaloc se dedica a la elaboración y venta de jugos en botella con las siguientes
presentaciones: jugos de 1/2 litro, 1 litro, en cajas, en bolsas, en galones. La compañía
está terminando la producción de jugos de 1/2 litro lote número 25 que consta de 500
botellas de jugo de naranja de 1/2 litro. por lo que realiza el requerimiento a bodega de
envases por 5,000 según requerimiento numero 23, el costo de los envase según el
kardex es de $0.75
Se le pide
Registrar el requerimiento de los envases solicitados.
Solución
Para registrar el requerimiento se debe de considerar que los envases no son materia
prima directa debido a que no son parte del proceso de producción.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
25-00-0 REALES
25-20-0 Materia prima indirecta en producción en proceso $3,750.00
26-00-0 ENVASES Y EMBALAJES

26-10-´0 Envases $ 3,750.00
V/ registro de requerimiento de envases
Material de desecho
Materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reintegrarse a la
producción para el mismo propósito, pero que pueden utilizarse para un propósito o proceso
197
de producción diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material

de desecho, como virutas, limaduras y aserrín es similar a un subproducto que resulta de la
fabricación de un producto principal en un proceso de manufactura conjunto y que tiene un
valor de venta menor en comparación con el producto principal.
Ejercicio:
En la empresa Tlaloc, S.A. de C.V., se llevan a cabo las siguientes transacciones:
El 03/05/2009 Se compraron 1,000 unidades de materiales, por $ 25,000 IVA

incluido, bajo las condiciones 2/10, N/30.
El 04/05/2009Se elaboró requisición de 230 unidades de materiales a bodega
El 10/05/2009 Se compraron 500 unidades de materiales, por 11,000 IVA incluido,
al contado.
El 12/05/2009 Se compraron 125 unidades de materiales, por 1.829.35 sin IVA bajo
las condiciones 2/10, N/30
medio de cheque
El 16/05/2009Se elaboró requisición de 800 unidades de materiales a bodega
medio de cheque
Los materiales de desecho se registran a un valor esperado de venta de $450.00
Los materiales desechados se venden en 400, neto al contado
Nota: Al inicio se tenía un inventario de materiales de 270 a un valor de $24.00 cada

una
198
Se pide:
Elaborar las partidas de diario, sabiendo que la empresa usa el método PEPS.
Solución
1. Se debe de tener presente lo siguiente: Este método es especialmente indicado

cuando se trata de artículos perecederos. El método PEPS de costeo de inventario se
basa en la premisa de que los primeros artículos comprados son los que primero se
despachan. Mediante este método, el inventario final estaría compuesto de los
materiales recibidos al final, y los precios, por tanto, reflejarían exactamente los costos
actuales. Por lo tanto el registro de todos los movimientos del inventario son los
siguientes:
Unidades Valores
Fecha Concepto Entrada Salida Saldo Costo histórico Debe Haber Saldo
3/5/2009 Existencias 270 270 $24.00 $6,480.00 $6,480.00
3/5/2009 Compra 1000 1270 $22.123893810 $22,123.89 $28,603.89
4/5/2009 Salida 230 1040 $5,520.00 $23,083.89
10/5/2009 Compra 500 1540 $19.469026550 $9,734.51 $32,818.40
12/5/2009 Compra 125 1665 $14.6348 $1,829.35 $34,647.75
16/05/2009 Salida 800 865 $17,774.16 $16,873.59
EXISTENCIAS
0 $24.000000000
240 22.123893810
500 $19.469026550
125 $14.6348
2. Para la compra de los materiales de la compañía debe de registrase como un cargo en

la cuenta de bodega de materiales, debido a que es la adquisición de un activo en el cual
se obtendrán beneficios futuros y un aumento en la cuenta por pagar a proveedores
debido a que es una obligación por parte de la compañía.
199

12-13-0 IVA crédito fiscal $ 2,876.11
42-10-0 Proveedores $25,000.00
Registro de compra de 1,000 unidades de materiales
Para el registro del requerimiento de materiales, es necesario cargar la cuenta de

producción en proceso debido a que se esta adicionando el valor de la materia prima
al costo de transformación del producto y abonar la cuenta de bodega de materiales
debido a que se está dando salida al material utilizado.

23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso $5,520.00
4. Para la compra de los materiales de la compañía se debe de registrar un cargo en la

cuenta de bodega de materiales, debido a que es la adquisición de un activo en el
cual se obtendrán beneficios futuros y un aumento en la cuenta por pagar a
proveedores debido a que es una obligación por parte de la compañía.

12-13-0 IVA crédito fiscal $ 1,265.49
42-10-0 Proveedores $11,000.00
Registro de compra de 125 unidades de materiales
200

42-10-0 Proveedores $2,067.17
Registro de compra de 125 unidades de materiales
Para el pago a los proveedores, es necesario cargar la cuenta por pagar a proveedores
debido a que es una cancelación de una deuda y se debe de abonar la cuenta de
efectivo debido a que se hace una erogación para cancelar la deuda con los
proveedores, por lo la partida contable es la siguiente:

42-10-0 Proveedores $25,000.00
10-41-0 Cuentas corrientes operativas $25,000.00
Registro de cancelación de compra de materia prima efectuada en
fecha 03/05/2009
6. El registro del requerimiento de materiales a producción es el siguiente:

El registro del pago la cuenta por pagar de la compañía se debe de considerar la

condición de pago de 2/10, N/30 generando un descuento de $41.34 que es un
201
ingreso de la compañía el cual debe de abonarse en la cuenta de rebajas y

bonificaciones. Así mismo debe de cargarse la cuenta por pagar para cancelar el
valor adeudado al proveedor por $2,067.17 y registrar un abono del efectivo de la
compañía debido a que se está haciendo un desprendimiento de un activo, por lo
que la partida contable es la siguiente:

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
42-00-0 TERCEROS
42-10-0 Proveedores $ 2,067.17
77-00-0 INGRESOS FINANCIEROS $ 36.58
12-00-0 CUENTAS POR COBRAR $ 4.76
10-41-0 Cuentas corrientes operativas $ 2,025.83
Registro de cancelación de compra de materia prima
efectuada en fecha 12/05/2009
202
UNIDAD III
REGISTRO Y CONTROL
DE MANO DE OBRA.
Unidad 3– Registro y control de mano de obra
Desarrollo de la cátedra y guía del docente
3. Unidad III: REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA
Unidad: REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA
Temas:
Definiciones de mano de obra
Clasificación de la mano de obra
Salarios e incentivos salariales.
Sistema de retribución salarial en El Salvador
Sistemas de incentivos de salarios.
3. 4 Prestaciones y obligaciones laborales.
3.4.1 Prestaciones laborales.
Administración de la mano de obra y control de costos
3.5.1 Controles utilizados para la mano de obra
Registro de los costos de mano de obra en el libro diario
Tiempo ocioso
Tiempo: 12 Horas
Objetivos específicos de la unidad:
Que los alumnos comprendan el concepto de mano de obra.
Que sepan diferenciar entre mano de obra directa e indirecta
Conocer los sistemas de retribución de nuestro país e incentivos salariales.
204
Conocer las prestaciones y obligaciones laborales y su correspondiente

contabilización.
Conocer los controles de mano de obra y su utilidad
Que el estudiante sea capaz de desarrollar la contabilización del costo mano de obra.
Que conozcan sobre estudios y movimientos.
3.1.5. Referencias técnicas:
Ralph S. Polimeni y cía. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y

aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pág. 84, Tercera edición,
Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA
John J. W. Neuner y cía., Año: 2005, Contabilidad de costos: principios y prácticaa.

Pág. 204 Edición: Tomo 1, México, Editorial Limusa.
Ley de formación profesional, Decreto Legislativo Nº: 554, Reformas: (1) D.L.
Nº 455, del 21 de septiembre de 1995, publicado en el D.O. Nº 189, Tomo 329,
del 13 de octubre de 1995.
Ley del impuesto sobre la renta, Decreto legislativo Nº: 134, Reformas: (17)
Decreto Legislativo No. 504 de fecha 07 de diciembre de 2007, publicado en el
Diario Oficial No. 238, Tomo 377 de fecha 20 de diciembre de 2007.
Código de trabajo, Decreto legislativo Nº: 15 Reformas: (12) D.L. Nº 611, del
16 de febrero del 2005, publicado en el D.O. Nº 55, Tomo 366, del 18 de marzo
del 2005.
Páginas Web
Marina Ivnisky, fecha publicación desconocida, introducción a la teoría de los

costos, http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml, fecha
consulta: Lunes 15 de junio de 2009.
205
Autor desconocido, Fecha publicación: martes, 23 de diciembre de 2003,

http://www.eie.fceia.unr.edu.ar/ftp/Integracion%20profesional/03-
%20Organizaci%F3n/MANO%20DE%20OBRA.doc, Fecha de consulta: Lunes
15 junio de 2009, Mano de obra
Estudio del trabajo. Autor desconocido. Fecha de consulta : 5/ septiembre/2009

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lii/montiel_l_s/capitulo3.pdf
El estudio de tiempos y movimientos. Autor: Carlos López . Fecha de consulta:

5/septiembre/2009http://www.gestiopolis.com/canales/gerencial/articulos/no%2
010/tiemposymovimientos.htm
Estudio de micromovimientos. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/

septiembre/2009
3.1.6. Material de entrega:
Resumen de presentación
3.1.7. Presentaciones:
Presentación.
Notas al docente:

pretenden alcanzar con la unidad
Indique El conceptos de mano de obra Véase: Diapositiva P 3.2.

Refiera a la lectura del capítulo 3
del libro Contabilidad de Costos,
autor: Ralph Polimeni
206
Discutir Las características de la mano de Véase: Diapositiva P 3.3

obra directa e indirecta. Véase: Diapositiva P 3.4
Genere una definición a través de Véase: Diapositiva P 3.5
los conceptos vertidos en la Véase: Diapositiva P 3.6
presentación
Véase: Diapositiva P 3.7
Explicar Concepto de salarios e Véase: Diapositiva P 3.9

incentivos. Véase: Diapositiva P 3.10
Las características que debería Véase: Diapositiva P 3.11
tener un sistema de retribución Véase: Diapositiva P 3.12
salarial.
Los diferentes sistemas de
retribución salarial según
Código de trabajo.
Explicar Concepto de incentivo Véase: Diapositiva P 3.13

Diferentes sistemas de Véase: Diapositiva P 3.14
incentivos, de los cuales algunos
se utilizan en El Salvador.
Explicar Concepto de prestación laboral. Véase: Diapositiva P 3.15

Las diferentes prestaciones Ver material 4.3.4
laborales en nuestro país. Véase: Diapositiva P 3.15
Concepto de obligación laboral Véase: Diapositiva P 3.16 y
INSAFORP 3.19
Ver material 4.3.9
Explicar Prestación laboral: ISSS Véase: Diapositiva P 3.17

Referir a la lectura Código de
207
trabajo Material 4.3.1

Ejemplo y su contabilización
Explicar Prestación laboral: AFP Ver diapositiva P 3.18

Referir a la lectura Código de Material 4.3.2
trabajo
Explicar Prestación laboral: Vacaciones Ver diapositiva P 3.20

Referir a la lectura Código de Material 4.3.4
trabajo
Explicar Prestación laboral: Días de asueto Ver diapositiva P 3.21

o festivos. Material 4.3.4
Referir a la lectura Código de
trabajo
Explicar Prestación laboral: Remuneración Ver diapositiva P 3.24-

por trabajo en tiempo extra. Ver diapositiva P 3.25
Referir a la lectura Código de Ver diapositiva P 3.26
trabajo Ver diapositiva P 3.27
Realizar ejemplo por cada Ver diapositiva P 3.28
diferente caso y su
Material 4.3.4
contabilización.
Promover Remitir a los estudiantes a la

lectura del código de trabajo
sobre las jornadas laborales,
derechos y obligaciones.
208
Promover La elaboración de ejercicios Guía de trabajo ex aula 1, ver

grupal para comprender mejor el material 4.3.1 Ejercicio 1
cálculo de obligaciones y
beneficios laborales.
Explicar Administración de costos y los Véase: Diapositiva P 3.29-

diferentes controles de mano de 3.34
obra.
El por que la importancia de un
buen control de mano de obra.
Impartir Entregar ejercicio para trabajar Guía de trabajo I, actividad

dentro del aula individual, en el individual, material 4.3.2.
cual se detalle el tiempo
laborado en una tarjeta de
tiempo.
Explique Calculo de planilla, incluyendo

Impuesto sobre la renta
Ejemplo de cálculo de impuesto
sobre la renta y contabilización
del pago de planilla.
Explicar Estudio de tiempos y Véase: Diapositiva P 3.35

movimientos y su importancia.
Fomentar La investigación de “Divisiones Ver Material 4.3.7.

básicas del trabajo de Therbligs.
Explicar Tiempo ocioso y sus diferentes

tratamientos contables. Véase: Diapositiva P 3.36-
209
3.38
Dirigir Indicar a los alumnos, la opción Véase: Guía de trabajo,

de elaborar ejercicios que Material 4.3.3
afirmen los conocimientos del Material 4.3.4
tema
3.1.9. Material del catedrático
Solución ejercicios 1
3.1.10. Material del alumno
Base legal
Lectura complementaria: “Divisiones básicas del trabajo, utilización de
Therbligs”
Ejercicio 1
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Ejercicio 4
Desarrollo del contenido
210
Definiciones
Las actividades laborales se clasifican de acuerdo a su función en la organización:
Producción
Ventas
Administración general.
La mano de obra utilizada en la producción se asigna a los productos confeccionados,

mientras que la mano de obra no relacionada a la producción es registrada como parte de
los resultados del ejercicio.
Mano de obra es el esfuerzo físico e intelectual necesario para convertir las materias primas
en productos terminados.
3.3.2. Clasificación de la mano de obra
De acuerdo a la relación con los productos elaborados la mano de obra se divide en:
Mano de obra directa: Es la mano de obra de producción que está directamente

relacionada con la fabricación de los artículos. Se carga directamente a los productos en
proceso. La mano de obra directa se considera parte de un costo primo y un costo de
conversión de un producto o lote de estos.
Según Polimeni, mano de obra directa es la que se involucra de manera directa en la

producción de un artículo terminado, que fácilmente puede asociarse al producto y que
representa un costo de mano de obra importante en la producción de dicho artículo. Los
trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto, ya sea
manualmente o empleando maquinas. Algunos ejemplos de mano de obra directa son
211
los trabajadores de una línea de ensamblaje en una fábrica automotriz o los operarios de
35
una máquina de tejer en una fábrica de sacos.
Ejemplos adicionales de operaciones de mano de obra directa en una organización

industrial serian los trabajadores de la línea de montaje, moldeadores, lijadores y
36
acabadores.
El costo de la mano de obra es el importe o precio que se paga por emplear recursos
humanos involucrados directamente en la fabricación de mercancías o servicios.
Mano de obra indirecta: Es la mano de obra que no participa directamente en la

transformación de la materia prima y se convierte en parte de la carga fabril o costos
Mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un

producto; además, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra
indirecta con relación a la producción. Entre los trabajadores cuyos servicios están
indirectamente relacionados con la producción se incluyen los diseñadores de
productos, los supervisores de trabajo, personal de oficina, encargados del
mantenimiento, inspectores del control de calidad del producto. La mano de obra
37
indirecta hace parte del costo indirecto de fabricación.
Los costos de mano de obra indirecta se acumulan como elementos del costo indirecto
de fabricación.
Ralph S. Polimeni y cia. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales, Pag. 84, Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
John J. W. Neuner y cia, Año: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pág. 204 Edición: Tomo 1, México,
Editorial Limusa.
IDEM
212
Las actividades del proceso productivo se pueden dividir en diferentes departamentos, los
cuales se clasifican por centros de costos para la utilización de la materia prima, mano de
obra y carga fabril. De acuerdo a lo anterior un ejemplo de la clasificación por centro de
costos para la mano de obra es el siguiente: Mano de obra del departamento de mezclado,
Mano de obra del departamento de cosido, Mano de obra del departamento de compras, etc.
Los costos de mano de obra se conforman sobre la base de las remuneraciones pagadas a
los empleados, los cuales pueden ser en calculadas en base al número de horas, días o
piezas trabajadas. Además el costo de mano de obra está compuesto por el pago de
prestaciones tales como vacaciones, días festivos, aporte patronal de AFP, aporte patronal al
Seguro Social y costos de beneficios extraordinarios.
3.3.3. Salarios e incentivos salariales.
El salario es la compensación o el pago que recibe un empleado periódicamente de parte

del patrono por la realización del trabajo para el que fue contratado.
Sin embargo, algunas empresas y fábricas de nuestro país, con el objetivo de incrementar
la eficiencia productiva, tanto en cantidades como calidad de los productos, implementan
sistemas de incentivos salariales.
Los incentivos salariales son cantidades contingentes para los empleados, que están sujetas
al logro de metas específicas. Buscan promover una mayor producción y un uso eficiente
de los recursos.
3.3.3.1 Sistema de retribución salarial en El Salvador

Según Código de trabajo en su Art. 119, salario es la retribución de dinero que el patrono
está obligado a pagar al trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato
de trabajo.
213
Se considera como parte del salario, todo lo que recibe el trabajador en dinero y que
implica una retribución de servicios, cualquiera que sea la denominación que se adopte,
como los sobresueldos, y bonificaciones habituales; remuneración del trabajo
extraordinario, remuneración del trabajo en días de descanso semanal o de asueto,
participación de utilidades.(Ver anexo 4.2.3.4 Art. 119 Material del alumno)
El Código11 de trabajo especifica que no constituyen un salario las sumas que

ocasionalmente recibe el trabajador del patrono, como bonificaciones y gratificaciones
ocasionales y lo recibe en dinero, no para su beneficio, ni para subvenir a sus necesidades,
ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempeñar sus funciones, como gastos de
representación, medios de transporte, elementos de su trabajo, ni tampoco las prestaciones
sociales.
Un sistema de retribución salarial, es el método de cálculo de las remuneraciones de cada

uno de los empleados de la compañía.
Algunos aspectos importantes que deben tomarse en cuenta al momento de establecer un

sistema de remuneración son los siguientes
Debe compensar el esfuerzo, capacidad y responsabilidad del

empleado. Debe estimular la productividad, incentivar al empleado.
Potenciar un trabajo de calidad.
Debe permitir un control eficaz de los costos y simplificar su registro contable.
Según el artículo 126 del Código de Trabajo de El Salvador, existen seis formas principales
de remuneración, como se detallan a continuación: (Ver anexo 4.2.3.4 Art. 126 Material del
alumno)
Por unidad de tiempo: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la

planta, independientemente del volumen de producción logrado. Generalmente se
aplica a personal de oficina.
214
Por unidad de obra: Se toma como base de la remuneración la cantidad y calidad

de obra de las unidades producidas, independientemente del tiempo invertido para
realizarlo. Una desventaja es que puede motivar a los trabajadores a producir más
pero con menor calidad. Este sistema de remuneración muestra con mayor facilidad
los trabajadores más eficientes.
Sistema mixto: Se paga de acuerdo a las unidades producidas o trabajo realizado
durante la jornada de trabajo.
Por tarea: El trabajador recibe la remuneración hasta haber realizado una
cantidad de trabajo determinada en un tiempo convenido.
Por comisión: El trabajador recibe un porcentaje o cantidad convenida por cada
una de las operaciones que realiza.
A destajo, por ajuste o precio alzado: El salario se pacta en forma global sin
considerarse el tiempo, ni horarios o jornadas.
3.3.3.2 Sistemas de incentivos de salarios.
Un incentivo es una cantidad de dinero contingente y condicionado que recibe el personal

de una fábrica o empresa, cuando se ha cumplido eficazmente un trabajo y se sobrepasan
las metas o condiciones predefinidas con el patrono.
Algunos incentivos salariales son utilizados en El Salvador, con el propósito de promover

mayores niveles de producción y calidad, las compañías implementan sistemas de
remuneración como los planes o sistemas de incentivos de salarios, en el cual se remunera
a los trabajadores en base a los niveles de producción realizada.
A continuación se detalla cada uno de los tipos de remuneraciones según el sistema de

incentivos
Remuneración a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora

para producir un número estándar de unidades o piezas de producción. Si
produce en exceso del número estándar de piezas, gana una cantidad adicional
215
por pieza, calculada según la tasa del salario por hora dividida entre el número
estándar de piezas por hora. Este sistema beneficia a los nuevos empleados pues
les garantiza un salario mínimo mientras aprenden su nuevo trabajo. Al igual
que se benefician los empleados mas experimentados, ya que se les da la
oportunidad de obtener una mayor remuneración a medida que son más
eficientes.
Taylor: La tasa de bonificación se aplica a la cantidad total de piezas
38
producidas tan pronto se alcanza el estándar.
Gantt: La tarifa de bonificación se aplica a la cantidad total de piezas
producidas por encima del estándar de unidades.
Halsey: el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga
una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva
ahorrado al compararse su tiempo estándar de producción.
Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del
salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que esté en concordancia con
una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el
tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el
tiempo estándar.
Bedeaux: La producción se mide en punto, que es la medida que corresponde a
un minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo por hora
garantizado, una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción
39
estándar.
Ralph S. Polimeni y cia. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales, Pág. 92, Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
Marina Ivnisky, fecha publicación desconocida, introducción a la teoría de los costos ,

http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml, fecha consulta: Lunes 15 de junio de 2009.
216
Prestaciones y obligaciones laborales.
Existen prestaciones o beneficios laborales que son políticas internas de la empresa, pero
también las hay de carácter obligatorio. Hay leyes especificas que buscan regular y
armonizar la relación laboral entre patronos y trabajadores, en donde se establecen sus
derechos, obligaciones. En El Salvador, una de las leyes que cumple esta función de
intermediario entre patrono- trabajador es el código de trabajo. En esta ley se establecen los
derechos y obligaciones para ambas partes, de lo cual se deriva lo que se conocen como:
Prestaciones y obligaciones laborales. (Ver anexo 4.1.3.4 Art. 2 Material del alumno)
3.3.4.1 Prestaciones laborales.

Una prestación, son los pagos en efectivo adicionales al sueldo que recibe el personal. Hay
prestaciones de ley que son de carácter obligatorio, estas garantizan los privilegios mínimos
a los que un empleado debería tener derecho. Los incentivos al igual que los costos por
prestaciones o beneficios sociales legales y de la empresa se cargan a los costos indirectos
de fabricación y constituyen un costo de mano de obra indirecta.
Entre las prestaciones de ley en El Salvador se tienen:
Aporte ISSS (Instituto Salvadoreño del Seguro Social)
Es un aporte con el propósito de brindar protección al trabajador en el ámbito régimen

general de salud y riesgos profesionales, el porcentaje de aporte del patrono es de 7.5%
por cada sueldo mensual hasta un máximo de $685.71, según lo establecido en Art.29
inciso tercero de Ley del Instituto Salvadoreño del Seguro Social.
El porcentaje de aporte para el trabajador 3.00%, según lo establecido en Art.29 Ley del
Instituto Salvadoreño del Seguro Social.
Frecuentemente las prestaciones sociales se incluyen dentro de los costos indirectos de

fabricación o se cargan como gastos de venta y administrativos, según corresponda. (Ver
anexo 4.1.3.1 Art. 29 Material)
217
Aporte AFP (Administradoras de Fondo de pensiones)
Es un aporte al Fondo de Pensiones de los empleados según Ley del ahorro para
pensiones Art. 16. El aporte laboral es el 6.25% por cada sueldo hasta un máximo
mensual de $5,354.52.
El porcentaje del aporte patronal para AFP, según Ley del ahorro para pensiones Art. 16,
es del 6.75% por cada sueldo máximo mensual de $5354.52.
Al igual que el descuento de seguro social, es una parte del costo de la mano de obra de
fabricación indirecta, por tanto se incluye dentro de los costos indirectos de fabricación
o como gasto de venta o administrativo, según corresponda. (Ver anexo 4.2.3.2 Material
del alumno)
INSAFORP
El gasto de INSAFORP, es una contribución que realizan las compañías que tienen más
de 10 empleados al Instituto Salvadoreño de Formación Profesional, según lo
establecido en Ley de Formación Profesional Art. 26 literal C). INSAFORP es una
Institución gubernamental encargada de la capacitación y desarrollo de profesionales.
(Ver anexo 4.1.3.5 Art. 26 Material).
Vacaciones:
Todo empleado después de laborar 1 año de laborar en la empresa, tiene derecho a una
prestación laboral en concepto de vacaciones. En El Salvador, según la ley la duración
de estas equivale a quince días de vacación, los cuales serán remunerados con una
prestación equivalente al salario ordinario correspondiente a dicho lapso más un 30%
del mismo según lo establecido en el artículo 177 del Código de Trabajo. (Ver anexo
4.2.3.4 Art. 177 Material)
El pago de las vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso cuando el empleado

esta en vacaciones, el empleado contribuye a la producción solo cuando esta en el
trabajo. Por tanto, se incluye al inventario de trabajo en proceso solamente el costo de
218
las semanas realmente trabajadas. El pago de las vacaciones debe devengarse en ese
mismo periodo de mano de obra productiva y cargarse al control de costos indirectos de
fabricación.
Ejemplo:
Un empleado gana $400 mensuales y tiene derecho a 2 semanas de vacaciones pagadas.

Para el registro de las vacaciones se hace una provisión mensual. Por lo que se carga
Productos en proceso- Costos indirectos de fabricación reales con $21.67 ($200 x
1.30)/12 meses, abonamos la cuenta Remuneraciones y participaciones por pagar.

25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso $21.67
41-00-0 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
41-10-5 Vacaciones por pagar $21.67
Registro provisión mensual de vacaciones anuales.
Días festivos (Asuetos):
Según Código de Trabajo de El Salvador Art.190, se consideran únicamente 9 días

como asuetos (01 de enero, jueves, viernes y sábado de semana de santa, 01 de mayo,
15 de septiembre, 06 agosto, 02 noviembre, 25 de diciembre) (Ver anexo 4.1.3.4 Art.
190 Material)
Según el Art. 192 del Código de trabajo, si el empleado trabaja los días de asueto, las
horas trabajadas serán igual al salario ordinario más un recargo del ciento por ciento de
este (Ver anexo 4.3.4 Art.192 Material). Al momento de registrar el pago de los días de
asueto, la compañía reconoce como parte de resultados de ejercicio el monto pagado
cuando el empleado no ha trabajado ese día. Si el empleado trabajo ese día, el salario
pagado se incorpora como parte del costo directo del producto.
219
Ejemplo:
Se recibe la orden No. 25 el 13 de septiembre, el cual es necesario terminarla para el 16

de septiembre, por lo cual suponga un empleado que gana $5.00 por hora y trabaja el
día 15 de septiembre. Los valores a registrar serán $40.00 ($5.00x 8 horas)
correspondiente a la mano de obra directa y $40.00 de costos indirectos de fabricación
(el 100% de recargo por trabajo en día festivo)

23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO.
23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $40.00
41-10-0 Remuneraciones por pagar $80.00
Registro remuneración trabajo en día festivo ORDEN No. 25
Remuneración por horas nocturnas
El costo por bonificación por horas nocturnas y día de descanso debe incluirse dentro de
los costos indirectos de fabricación, y no incluirlo dentro de órdenes en proceso. El
recargo por horas nocturnas trabajadas es del veinticinco por ciento sobre el salario
establecido en hora diurna según lo establecido en el Art. 168 Código de trabajo. (Ver
anexo 4.3.4 Art.168 Material del alumno)
Día de descanso
El trabajador tiene derecho a un día de descanso semanal que deberá ser remunerado.
Si un trabajador labora en día de descanso, la remuneración es del cincuenta por ciento

adicional por las horas trabajadas. Para horas extraordinarias en día de descanso, se
220
toma como base el salario extraordinario que le corresponde según lo establecido en el

Código de Trabajo articulo 175 (Ver anexo 4.1.3.4 Art. 175)
Las bonificaciones y el día de descanso deben de reconocerse como parte de los costos
indirectos de fabricación. Las bonificaciones que no son generadas por trabajos
específicos, se deben distribuir entre todos los trabajos producidos en el periodo.
Ejemplo:
Suponga que un empleado gana $6.00 por hora para jornada diurna y $7.50 por hora de
jornada nocturna. Realizar el asiento para este empleado que trabajó 10 horas de
jornada nocturna durante la semana. Se distribuye el valor correspondiente a mano de
obra directa de la jornada $60 ($6.00x 10 horas), el resto se carga a la cuenta de costos
indirectos de fabricación con $15 ($1.50x 10 horas).

Registro remuneración jornada nocturna.
Remuneración por tiempo extra:
Según Código de Trabajo, las horas extra en jornada ordinaria se remuneran con un
recargo del ciento por ciento del salario, según Art. 169 Código de trabajo. (Ver anexo
4.1.3.4 Art.169 Material del alumno)
Para una mejor comprensión del tema, se presenta cuadro resumen de los porcentajes de
recargo para jornada normal, descanso, asueto:
221
Porcentaje de salarios por Recargo por horas

horas trabajadas extraordinarias
Diurna Nocturna Diurna Nocturna
Normal 100% 125% 200% 250%
Descanso 150% 187.5% 300% 375%
Asueto 200% 250% 400% 500%
Los ingresos regulares están formados por el total de horas trabajadas, incluyendo el
tiempo extra. La bonificación por sobre tiempo son la horas extras multiplicadas por la
tarifa de bonificación, generalmente esta equivale a la tarifa regular más una
bonificación que equivale a la mitad.
Según Polimeni hay tres tratamientos contables fundamentales, que causan el tiempo
extra:
Tratamiento 1. El tiempo extra es generado por programación al azar de trabajos, en

los cuales no pueden asignarse a un trabajo en específico debido a que se realizaron
varias actividades en tiempo extra. Esto se considera como una bonificación por horas
extras y debe de incluirse en el control de costos.
Ejemplo:
Suponga un empleado que trabajo 44 horas durante la semana a una tarifa de $4.00 por
hora, además, el día miércoles trabajo 2 horas extras diurnas. El valor a cargar será $184
($4.00 x 46 horas) correspondiente con la mano de obra directa y $8.00 ($4.00x 100%x
2 horas) se cargaran a los costos indirectos de fabricación.

Registro planilla por pagar.
222
Tratamiento 2. Cuando una orden específica generan el tiempo extra, la bonificación

por tiempo extra se debe de incluir en la hoja de costos de la orden específica que se
trabajo.
Ejemplo:
Se tiene la ORDEN No. 10 que debe se entregada al cliente el día 2 de septiembre,

por lo cual, se requiere que Pedro trabaje 10 horas extras totales, de las cuales 6 son
horas extras diurnas y 4 son horas extras nocturnas, sabiendo que gana $7 por hora
ordinaria y que además tiene acumuladas 35 horas de trabajo en esta orden. El valor
a cargar será $399.00 [($14.00 x 6 horas) + [($7x 250%x 4 horas) + ($7.00x 35
horas)]. Se carga todo el costo a la mano de obra directa, pues el tiempo fue
requerido por una orden especifica.

Registro planilla por pagar ORDEN No. 10
Tratamiento 3. Cuando el tiempo extra se genera por negligencia o mano de obra

ineficiente, la bonificación por tiempo extra se considera como parte de los resultados
del ejercicio.
Ejemplo:
El empleado Ricardo Guerra es nuevo en la empresa y su cantidad de piezas producidas

se encuentran por debajo del estándar de unidades de producción por hora. Debido a
esto, para terminar la ORDEN No. 35 ha tenido que trabajar 8 horas extras diurnas.
Ricardo gana $4.50 por hora ordinaria, realizar el asiento correspondiente. El valor a
223
cargar será $36.00 ($4.50x 8 horas) correspondiente a mano de obra directa y $36.00
que se cargan una cuenta de perdida (el 100% de recargo de la hora extra por mano de
obra ineficiente).

65-00-0 Otros gastos de gestión
65-93-0 Perdida de bonificación por tiempo extra. $36.00
Registro bonificación por tiempo extra ORDEN NO. 35
Calculo de Planilla
La principal función del departamento de planillas es el cálculo de la planilla total, que

incluye el salario devengado por lo empleados y los montos a retener en concepto de
prestaciones sociales (retención de seguro social, AFP, impuesto sobre la renta). El
departamento de planilla distribuye la nómina por departamentos, controla las
remuneraciones de los empleados, tasa salarial.
El departamento de planilla utiliza las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo para
calcular las remuneraciones devengadas por los empleados y también son utilizadas por
el departamento de contabilidad para realizar las distribución de los costos por
departamento y por cada orden de producción. El costo total de la nomina debe ser igual
a la suma de los costos de mano de obra asignados a las ordenes de trabajo individuales,
departamentos o productos.
Según lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta en el articulo numero 2, los

salarios por los trabajados son renta obtenidas durante un ejercicio, por lo que la
compañía se encuentra sujeto pasivo de retención de impuesto sobre la renta a
224
empleados permanentes, según lo establecido en el articulo número 155 del Código

Tributario. La compañía al momento de cancelar los salarios de los empleados debe de
calcular el monto de impuesto sobre la renta a retener en base a lo establecido en Tablas
de Retención de Renta Articulo 1(Ver anexo 4.1.3.6 Material del alumno) . Como parte
de la renta obtenida por lo empleados se considera los pagos realizados en especie u
efectivo en concepto de salarios, sueldos, honorarios, comisiones, etc.
Las retenciones de renta a los empleados se calculan en base a la tabla de Retención, las
cuales se pueden ser según el pago de remuneraciones mensuales, quincenales y
semanales y se aplican las tablas de retención de renta.
Ejemplo:
Considere un empleado que gana $ 500.00 mensuales, de los cuales $200.00

corresponden a mano de obra indirecta. Determinar el impuesto sobre la renta al
empleado y el asiento correspondiente para registrar el impuesto, retenciones y el pago
de la planilla.
Retenciones:
ISSS
$500.00 (3%)= $15.00
AFP
500 (6.25%)= $31.25
ISR (Impuesto sobre la renta)
Salario – AFP= Base imponible.
500-31.25= $468.75
[($468.75-$316.67) 10%] + $4.77= $19.98
225
En esta partida se carga la cuenta Productos en proceso- Productos en proceso de

manufactura con el total de la mano de obra directa de la planilla con $300.00 y la mano
de obra indirecta se carga a la cuenta Costos indirectos de producción reales con
$200.00
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO. $300.00
23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso
25-00-0 REALES $200.00
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso
10-41-0 Cuentas Corrientes operativas $433.77
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40-00-0 PENSIONES DE SALUD POR PAGAR $66.23
40-17-0 Impuesto a la renta $19.98
40-30-1 ISSS $15.00
40-30-2 AFP $31.25
Registro de pago de planilla e impuestos al empleado
Ejercicio 1: Considere que la empresa TLALOC S.A de C.V paga los siguientes
salarios mensuales para su departamento de producción:
Salario
Empleado Puesto mensual
Rodrigo Luna Contador general $600
Juan José Mejía Auditor interno $700
Tito Ramos Operario $200
Carlos Mendoza Operario $225
Karla Delcid Cortadora $190
Luis Andrade Asistente de auditoria $350
Patrick Cisneros Auxiliar contable $300
Determinar el total a pagar, después de realizar las deducciones que apliquen a cada
empleado para la primera quincena del mes y aporte patronal.
Realizar las partidas de contabilización correspondientes al pago de la planilla.
Información Complementaria
226
Para calcular el Impuesto sobre la renta, véase tablas de retención de renta
Base de cálculo para descuento laboral y aporte patronal ISSS, AFP e INSAFORP.
A continuación un cuadro resumen de los porcentajes de aportación patronal y aporte

laboral, según la legislación vigente al mes de Agosto de 2009:
APORTE Patrono Trabajador Límite mensual
Riesgos Comunes (ISSS) 7.50% 3.00% $685.71

INSAFORP 1.00% $685.71
AFP CONFIA 6.75% 6.25% $5,354.52
AFP CRECER 6.75% 6.20% $5,354.52
Salario Sueldo Deducciones Total Total a

Empleado Puesto Mensual quincenal ISSS AFP ISR Descuentos Pagar
Rodrigo Contador
Luna general $600.00 $300.00 $9.00 $18.75 $19.08 $46.83 $253.17
Juan José Aud. $10.2
Mejía Interno $700.00 $350.00 9 $21.88 $23.77 $55.94 $294.06
Tito
Ramos Operario $200.00 $100.00 $3.00 $6.25 $0.00 $9.25 $90.75
Carlos
Mendoza Operario $225.00 $112.50 $3.38 $7.03 $0.00 $10.41 $102.09
Karla
Delcid Cortadora $190.00 $95.00 $2.85 $5.94 $0.00 $8.79 $86.21
Luis Asist. De
Andrade Auditor $350.00 $175.00 $5.25 $10.94 $2.96 $19.15 $155.85
Patrick Aux.
Cisneros Contable $300.00 $150.00 $4.50 $9.38 $0.00 $13.88 $136.12
$38.2
Totales $1,282.50 7 $80.17 $45.81 $1,118.25
227
En la partida se cargará la cuenta de gastos de personal, directores y gerentes con el

valor de los sueldos y salarios por pagar para los empleados de oficinas administrativas,
sin embargo, el salario de los operarios que están directamente relacionados con la
producción se carga a la cuenta Productos en proceso- Mano de obra directa de
producción en proceso.

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
62-00-0 GERENTES
62-11-0 Sueldos y salarios. $975.00
40-00-0 PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
40-17-0 Impuesto sobre la renta $45.81
40-30-1 ISSS $38.27
40-30-2 AFP $80.17
10-41-0 Cuentas corrientes operativas $1118.25
Registro pago de planilla.
Realizar la partida para el registro del aporte patronal. Para el cálculo de AFP considerar
que los empleados están afiliados con AFP CONFIA y que la fabrica cuenta con 30
empleados.
ISSS= $1282.50 x 7.5%= $96.19
AFP= $1282.50 x 6.75 % = $86.57
INSAFORP= $1282.50 x 1%= $12.83

40-00-0 PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
40-30-7 ISSS- Aporte patronal $96.16
40-30-8 AFP- Aporte patronal $86.57

40-30-9 INSAFORP- Aporte patronal $12.83
Registro aporte patronal.
228
3.3.5. Administración de la mano de obra y control de costos.
La administración de mano de obra implica la planeación, control, seguimiento y manejo de

los costos a incurrir en cada uno de los procesos productivos. Eso incluye el número de
trabajadores, cantidad de tiempo a emplear en cada uno de los procesos, remuneraciones,
etc.
Por lo que la compañía para ser eficiente en cada uno de los procesos productivos de
diseñar e implementar los controles adecuados para el debido manejo de la mano de obra.
El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente:
Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los

operarios a los trabajos.
Un programa adecuado de remuneraciones y beneficios sociales para los trabajadores.
Programa de protección y condiciones higiénicas
Diseño e implementación de procesos de manufactura eficientes
Controles adecuados en las remuneraciones, según las condiciones establecidas en los
40
contratos de trabajo.
3.3.5.1 Controles utilizados para la mano de obra
En la actualidad, existen controles para mano de obra que se utilizan son: relojes
electrónicos, lectores de tarjetas de códigos de barras, registradores electrónicos de
tiempo, lectores biométricos, etc. Dentro de los controles básicos que tienen las
compañías para registrar los costos de mano de obra son los siguientes:
40
Autor desconocido, Fecha publicación: martes, 23 de diciembre de 2003, Mano de Obra,
http://www.eie.fceia.unr.edu.ar/ftp/Integracion%20profesional/03-%20Organizaci%F3n/MANO%20DE
%20OBRA.doc, Fecha de consulta: Lunes 15 junio de 2009. (editado)
229
Tarjeta de tiempo es un registro de la asistencia de los empleados, revela el número de

horas regulares y horas extras trabajadas. Es utilizada por el trabajador varias veces al
día: al llegar, al salir a almorzar, tomar descanso, al final de su jornada laboral. Este
procedimiento provee el registro total de horas trabajadas por cada empleado, por lo
cual es una fuente confiable para el cálculo y registro de la nomina. A continuación
presenta un formato de una tarjeta de tiempo:
Boleta de tiempo indica la forma en que el empleado utiliza su tiempo entre los
distintos trabajos, productos o mano de obra indirecta. Las boletas de trabajo incluyen el
número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del
empleado (insertada por el departamento de nomina).
Las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse
el tiempo y el costo departamental de mano de obra directa a los productos fabricados.
Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de
procesos por ordenes especificas. La boleta de trabajo se balancea con la tarjeta de
tiempo (reloj).
A continuación el formato general de una boleta de trabajo:
230
HOJA DE TIEMPOS DE TRABAJO N° 94
Nombre del jefe del equipo
Reloj 0P7M
Operaciones :
Orden
Fecha y hora de acabado:
Fecha y hora de inicio:
Hora Tasa Costos del trabajo
La sumatoria de las boletas de mano de obra para las diferentes órdenes de trabajo (como se
muestra en las boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y de las
horas trabajadas para el periodo (como se muestra en las tarjetas de tiempo).
El siguiente ejercicio se presenta la información en tarjetas de tiempo, a partir de las

instrucciones realizar los cálculos necesarios.
Ejercicio 2:
En la última semana de julio, las tarjetas individuales de los obreros José Perdomo y Pedro
Castro, muestran lo siguiente:
231
O. de P. 1 O. de P. 2 O. de P. 3 Tiempo ocioso Total horas

José
Horas ordinarias 10 12 15 7 44
H. Extras diurnas --- 1 3 30 minutos 4
H Extras nocturnas 4 ------ 5 20 minutos 9
Pedro
H extras diurnas 2 --- 3 --- 5
H extras nocturnas --- 2 --- 2
Con la información anterior se pide, haga el cálculo a pagar a cada uno de los operarios, las
retenciones legales, la distribución del pago, el registro correspondiente al pago de la
planilla, sabiendo que José devenga un salario diario de $24 y Pedro $ 18.
José Perdomo
Se detalla el total y el costo correspondiente de las horas extras realizadas en el mes, tanto
horas extras diurnas como horas extras nocturnas, así como el tiempo ocioso.
Total horas Salario T. ocioso Costo

JORNADA
NORMAL 44 H $132.00 7H $21.00
HED 4H $24.00 30 Min
HEN 9H $67.50 20 Min
TOTAL $223.50
Se determina el valor de las horas de jornada normal y horas extras diurnas/ nocturnas.
232
Remuneración: Calculo
H. Normal $3.00 $24.00/8
H. Extra Diurna $6.00 $3.00x 200%
H. Normal nocturna $3.75 $3.00x 125%
H. Extra Nocturna $7.50 $3.00x 250%
Se realiza la distribución del costo de mano de obra directa e indirecta de las horas extras,
así como de la jornada ordinaria de trabajo, en la cual se incluye el costo del tiempo ocioso
cuando es apropiado. Se obtiene el salario a pagar.
SALARIO MOD MOI

JORNADA
NORMAL $132.00 $111.00 $21.00
HED $24.00 $12.00 $12.00
HEN $67.50 $27.00 $40.50
TOTAL $223.50 $150.00 $73.50
Se calculan las retenciones correspondientes.
RETENCIONES
ISSS $6.71
AFP $13.97
ISR $18.81
TOTAL $39.49
Se carga la cuenta PRODUCTOS EN PROCESO- Mano de obra directa de producción en

proceso con el total del costo de la mano de obra directa y la cuenta Costos indirectos de
fabricación reales carga con el total del costo de mano de obra indirecta.
233
CUENTA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

25-00-0 REALES $73.50
10-00-0 CAJA Y BANCOS $184.01
40-30-1 ISSS $6.71
40-30-2 AFP $13.97
Pedro Castro
Se detalla el total y el costo correspondiente de las horas extras realizadas en el mes, tanto
horas extras diurnas como horas extras nocturnas, así como el tiempo ocioso.
Total horas Salario T. ocioso Costo

JORNADA
NORMAL 44 H $99.00 4H $9.00
HED 5H $22.50
HEN 2H $11.25
TOTAL $132.75
Se determina el valor de las horas de jornada normal y horas extras diurnas/ nocturnas.
Remuneración Calculo
H. Normal $2.25 $18.00/8
H. Extra Diurna $4.50 $2.25x200%
H. Normal nocturna $2.81 $2.25x125%
Se realiza la distribución del costo de mano de obra directa e indirecta de las horas extras,
así como de la jornada ordinaria de trabajo, en la cual se incluye el costo del tiempo ocioso
cuando es apropiado. Se obtiene el salario a pagar.
234
SALARIO MOD MOI

JORNADA
NORMAL $99.00 $90.00 $9.00
HED $22.50 $11.25 $11.25
HEN $11.25 $4.50 $6.75
TOTAL $132.75 $105.75 $27.00
RETENCIONES
ISSS $3.98
AFP $8.30
ISR $7.92
TOTAL $20.20
Se carga la cuenta PRODUCTOS EN PROCESO- Mano de obra directa de producción en

proceso, con el total del costo de la mano de obra directa y la cuenta Costos indirectos de
fabricación reales se carga con el total del costo de mano de obra indirecta.

23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO. $105,75
25-00-0 REALES $27,00
10-00-0 CAJA Y BANCOS $112,55
10-41-0 Cuentas Corrientes operativas
40-00-0 PENSIONES DE SALUD POR PAGAR $20,20
40-17-0 Impuesto a la renta $7,92
40-30-1 ISSS $3,98
40-30-2 AFP $8,30
235
Registros de los costos de mano de obra en el libro diario.
Las planillas pueden prepararse semanal, quincenal o mensualmente. Los sueldos

devengados por los empleados se determinan multiplicando las horas indicadas en las
tarjetas de tiempos por la tasa por hora, más bonificaciones y tiempo extra. Los asientos de
diario se elaboran en base a las planillas de salarios. A continuación el asiento básico de los
costos de mano de obra:
Asiento de diario para el registro de Planilla

23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso xxx
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso xxx
41-10-0 Remuneraciones por pagar xxx
Registro de planilla por pagar
Ejemplo:
Considere un empleado que ganó $600.00 durante el mes de septiembre, de los cuales se
acumularon $100.00 de mano de obra indirecta, pues corresponden a una bonificación por
horas extras.
Realizar las retenciones y elaborar el asiento diario para el registro de la planilla: Se carga
la mano de obra directa en la cuenta Productos en proceso- Productos en proceso de
manufactura con $500.00 y la parte indirecta se carga con $100.00 en la cuenta Productos
en proceso- Costos indirectos de fabricación acumulados y se abona la cuenta de pasivo
Remuneraciones y participaciones por pagar con $600.00
236

25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES $100.00
Registro planilla por pagar
El pago neto que recibe cada trabajador es inferior al valor bruto devengado debido a los
aportes laborales al seguro social, retenciones de impuesto sobre la renta, AFP, etc.
Asiento para el registro de las deducciones al empleado y el pago de la planilla:

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE
40-00-0 SALUD POR PAGAR
40-30-1 ISSS xxx
40-30-2 AFP xxx
40-17-0 ISR xxx
10-00-0 CAJA Y BANCOS xxx
Registro deducciones al empleado y pago de planilla.
Ejemplo:
Realizar el asiento para el registro de las deducciones al empleado y el pago de la

planilla: Se carga la cuenta de pasivo Remuneraciones y participaciones por pagar
con $600.00 y se abona la cuenta de Caja y bancos, al igual que se abonan cada una
de las retenciones en la cuenta Tributos y aportes al sistema de pensiones por pagar.
237

10-00-0 CAJA Y BANCOS $506.34
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE $93.66
40-00-0 SALUD POR PAGAR
40-30-1 ISSS $18.00
40-30-2 AFP $37.50
Registro deducciones al empleado y pago de planilla.
Cuando a los empleados se les calculan las remuneraciones en base a tasas predefinidas, la
compañía utiliza Estudios de tiempos y movimientos, lo cuales son estudios realizados
por expertos sobre los tiempos y movimientos de los procesos productivos, con el fin de
aplicar tarifas según los niveles de producción por cada uno de los empleados.
El estudio de tiempo y movimientos es una herramienta para la medición del tiempo

requerido para la ejecución de trabajos. Permite establecer un estándar de tiempo
permisible para realizar una tarea determinada, tomando la debida consideración a factores
como la fatiga, demoras personales, retrasos inevitables, etc.
Se realiza un análisis de tiempos con los siguientes objetivos:

Facilitar el trabajo
Reducir costos.
Aumentar productividad
Estos objetivos son alcanzados mediante la simplificación y diseño de métodos eficientes

de trabajo que permitan minimizar el tiempo requerido para la ejecución de los trabajos, lo
cual reduce los costos. Con el estudio de tiempos y movimientos se mejoran los procesos
238
por lo que es posible obtener productos más confiables, de mayor calidad y reducir los
desperdicios. Se busca obtener una mayor producción con los recursos limitados y así
lograr una reducción en el costo por unidad de producción.
El estudio de tiempos y movimientos elimina o reduce los movimientos ineficientes y

acelera los eficientes. Se realiza un análisis cuidadoso de los diversos movimientos que
efectúa el cuerpo al ejecutar el trabajo.
El estudio de tiempos y movimientos se puede realizar mediante dos técnicas principales:
Método continuo: El cronometro una vez que se arranca permanece funcionando

durante todo el estudio, haciendo las lecturas progresivamente y se detiene hasta
41
que el estudio haya concluido.
Método de regresos a cero: El cronometro se lee a la terminación de cada elemento

y luego se regreso a cero de inmediato. Al iniciarse el siguiente elemento él
cronometro parte de cero. El tiempo transcurrido se lee directamente en el
cronometro al finalizar este elemento y se regresa a cero otra vez, y asi
42
sucesivamente durante todo el estudio.
El estudio de movimientos se realiza mediante dos aplicaciones industriales principales:
Estudio visual de los movimientos: Este estudio comprende la observación

cuidadosa de la operación y la elaboración de un diagrama de proceso del operario,
para luego analizar el diagrama considerando leyes de la economía de los
movimientos. Este estudio se aplica más, frecuentemente debido a su mayor
simplicidad y menor costo.
Estudio de los micro-movimientos: Es el estudio detallado de movimientos

empleando técnicas de video-grabación o de cinematografía. El costo de un estudio
de micro-movimientos mayor que el del estudio visual de movimientos, por tanto,
Estudio del trabajo. Autor desconocido. Fecha de consulta : 5/ septiembre /2009

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lii/montiel_l_s/capitulo3.pdf
El estudio de tiempos y movimientos . Autor: Carlos López . Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009
http://www.gestiopolis.com/canales/gerencial/articulos/no%2010/tiemposymovimientos.htm
239
solo resulta costeable cuando se trata de un trabajo o de una clase de actividad de

43
volumen elevado.
En el estudio de tiempos y movimientos tiene mayor importancia el concepto de la

división básica de los movimientos (Therblig), por tanto, es necesario que el analista
sea capaz de identificar cada therblig o división básica conforme se va ejecutando, pues
el objeto de este método es descubrir todas las posibilidades de mejorar su ejecución.
Material del alumno
Para conocer sobre la “División básicas del trabajo, utilización de Therbligs”

puede consultar el material 4.3.7
Los movimientos se dividen de la siguiente manera:
Eficientes y efectivos:
De naturaleza física o muscular: alcanzar, mover, soltar y precolocar en posición
De naturaleza objetiva o concreta: usar, ensamblar y desensamblar
Ineficientes o Inefectivos
Mentales o Semi-mentales: buscar, seleccionar, colocar en posición, inspeccionar y

planear
44
Retardos o dilaciones: retraso evitable, retraso inevitable, descansar y sostener
Estudio de micromovimientos. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/ 2009

Divisiones básicas del trabajo, utilización de therbligs. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009
http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4dos.html
240
3.3.8. Tiempo ocioso

El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les
paga por su tiempo. Si el ocio es normal para el proceso de producción e inevitable, este
puede cargarse al control de costos indirectos de fabricación.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES –
25-00-0 Tiempo ocioso
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso xxx
Registro de planilla por pagar.
Ejemplo:
Adriana Posada trabajo 35 horas durante la semana en la ORDEN 03 con un sueldo de

$8.00 por hora, sin embargo, estuvo esperando materiales para la producción, esto generó
tiempo ocioso de 2 horas durante la semana. Debido a que el tiempo ocioso es normal para
el proceso productivo e inevitable este se carga a la cuenta Productos en proceso - Costos
indirectos de fabricación acumulados con $16.00 correspondientes.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES –
25-00-0 Tiempo ocioso
Si el tiempo de ocio se debe a negligencia o ineficiencia, este puede cargarse a una cuenta
de pérdida.
241

62-93-0 PERDIDA POR TIEMPO OCIOSO xxx
Registro de planilla
Ejemplo:
Adriana Posada trabajo 35 horas durante la semana en la ORDEN 03 con un sueldo de

$8.00 por hora, sin embargo, la máquina de producción fue ineficiente, tuvo 5 horas ociosa
durante la semana. En esta partida el tiempo ocioso se carga a una cuenta de perdida dado
que fue causado por ineficiencias en el proceso productivo.

62-93-0 PERDIDA POR TIEMPO OCIOSO $40.00
A continuación un ejercicio en el cual se tiene tiempo ocioso en la tarjeta de tiempo.
Ejercicio 3:
Se presenta la tarjeta de reloj y la de control correspondiente a la última semana del mes,

del empleado Rodrigo Luna, quien tiene acumulado un total de $350, de los cuales $200 es
de mano de obra directa y el resto de mano de obra indirecta. El horario normal es de 8am a
12 pm y de 2 pm a 6pm de lunes a viernes y sábado cumpliendo sus horas legales. El
salario es de $24 diarios.
242
Tarjeta de reloj Tarjeta de control

Dia Mañana Tarde Entrada Salida Entrada Salida
Falla de
Lunes 8 a 12 2 a 7:30 8:30 11:45 2:00 7:15 maquinaria
Martes 8 a 12 2 a 7:00 8:00 12:00 2:00 7:00
Espero
Miércoles 6 a 12 2 a 8:00 6:00 12:00 2:00 7:30 materiales
Jueves 8 a 12 2 a 6:00 8:00 12:00 2:00 6:00
Viernes 8a1 4 a 10:00 8:00 12:50 4:00 10:00 Fue al ISSS
Corte de
Sábado 8 a 12 8:00 11:40 energía
Horario
8 am – 12 pm
2 pm - 6 pm
Se determina el valor de las horas de jornada normal y horas extras.
Remuneración Calculo
H. Normal $3.00 $24.00/8
H. Extra Diurna $6.00 $3.00x 200%
H. Normal Nocturna $3.75 $3.00x 125%
Se detalla el total de horas extras realizadas en el mes tanto horas extras diurnas como horas
extras nocturnas.
Horas Total Costo

Extras L M M J V S horas
HED 1 1 3 0 2 0 7 $42.00
HEN 0.50m. 0 1 0 3 0 4.50 $33.75
Se calcula el total del tiempo ocioso que formara parte de la mano de obra indirecta y se
cargara a los costos indirectos de fabricación.
Tiempo Ocioso
Lunes 30 Min.
15 Min.
Sábado 20 Min.
Sábado y Domingo 12H.
Viernes 2H
Totales 15 H. 5 Min. = $45.25
243
El tiempo ocioso en HED Y HEN se incluye en el costo de mano de obra indirecta.
HED Tiempo ocioso

Viernes 10 Min. = $0.50
[10/60 (3)]
HEN Tiempo ocioso
Lunes 15Min. [15/60 ($3)]= $0.75

Miércoles 30Min [30/60 ($3)]= $1.50
Se realiza la distribución del costo de mano de obra directa e indirecta de las horas extras.
En el valor de una hora extra, ya sea diurna o nocturna, está formado por:
Hora extra= Costo salario básico por hora + recargo obligatorio legal.
Todo recargo obligatorio legal se incluye al costo de mano de obra indirecta, al igual que el
costo del tiempo ocioso se incluye en mano de obra indirecta.
HORAS
EXTRAS Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total
HED - MOD $3.00 $3.00 $9.00 $5.50 $20.50
HED - MOI $3.00 $3.00 $9.00 $6.50 $21.50
HEN - MOD $0.75 $1.50 $9.00 $11.25
HEN - MOI $3.00 $6.00 $13.50 $22.50
Se determina el salario por pagar.
SALARIO MOD MOI

JORNADA NORMAL $168.00 $122.75 $45.25
HED $42.00 $20.50 $21.50
HEN $33,75 $11.25 $22.50
TOTAL $243.75 $154.50 $89.25
Salario
MOD $200.00
(+) MOI $150.00
(+) $243.75
(=) $593.75
244
RETENCIONES
ISSS $17.81
AFP $37.11
ISR $37.58
TOTAL $92.50
Se carga la cuenta Productos en proceso- Mano de obra directa de producción en proceso

con el total del costo de la mano de obra directa y la cuenta Costos indirectos de fabricación
reales se carga con el total del costo de mano de obra indirecta.

25-00-0 REALES
10-00-0 CAJA Y BANCOS $501.25
10-41-0 Cuentas Corrientes operativas
40-30-1 ISSS $17.81
40-30-2 AFP $37.11
Registro de pago de planilla.
Material
Para consultar ejercicio sobre mano de obra y la respectiva distribución de

mano de obra directa e indirecta puede consultar el material 4.3.4
245
Unidad 4 – Costos Indirectos de Fabricación
UNIDAD IV
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
246
Unidad IV – Costos indirectos de fabricación
a) Desarrollo de la cátedra y guía del docente

UNIDAD: REGISTRO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
Temas
4.1 Costos indirectos de fabricación
4.1.2 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación
Costeo real, normal y estándar de los costos indirectos de fabricación.
Nivel de producción estimado.
4.3.1 Capacidad ociosa y capacidad en exceso.
4.4 Costos indirectos de fabricación estimados.
4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricación
4.5 Tasa predeterminada.
Tasas predeterminadas aplicadas a órdenes específicas
Tasas separadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables y

fijos
Tasas de aplicación únicas a nivel de planta y tasas de aplicación departamentales

múltiples de los costos indirectos de fabricación.
Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricación indirectos.
Costos indirectos de fabricación aplicados.
4.6.1 Costos indirectos de fabricación reales.
4.6.2 Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales.
Registro de los costos indirectos de fabricación en el libro diario.
247
4.7.1 Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados.
4.8 Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicio a los

departamentos de producción.
Resumen de los métodos de distribución de costos indirectos de fabricación.
Asignación de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos

de producción.
Tiempo: 12 horas
Objetivos específicos de la unidad:
Que los alumnos conozcan y comprendan el concepto de costo indirecto de

fabricación.
Que conozcan la clasificación de los costos indirectos de fabricación.
Dado el comportamiento de los costos sepan clasificarlos
Conocer diferentes sistemas de costeo.
Conocer sobre los costos indirectos de fabricación estimados.
Que conozcan y sepan calcular tasas predeterminadas de aplicación de costos

indirectos de fabricación, aplicando diferentes bases.
Conozcan sobre tasas separadas de aplicación de costos indirectos de fabricación

para los costos fijos y variables. Así como también, tasas de aplicación a nivel de
planta y departamentos; cambios intermedios de las tasas de aplicación de costos
248
Conocer la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y costos

reales, su correspondiente contabilización y análisis de las variaciones.
Conocer los métodos para la asignación de los costos indirectos de fabricación de

los departamentos de servicios a los de producción. Así como la asignación de los
costos reales.
Referencias técnicas:
Ralph S. Polimeni y cia. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y

aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pág. 84, Tercera edición,
Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA
John J. W. Neuner y cia, Año: 2005, Contabilidad de costos: principios y

practica. Pág. 204 Edición: Tomo 1, México, Editorial Limusa.
Contabilidad de costos, Horngren 2007, Prentice Hall.
Paginas web:
Ana Isabel. Fecha publicación: Martes, 22 de febrero de 2007, Costeo real

versus costeo normal de costos indirectos de fabricacion.
http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r22478.DOC. Fecha
de consulta: Viernes 7 agosto de 2009
Materias de entrega:
Resumen de presentación.
Presentaciones:
Presentación.
249
2.8 Notas al docente:

pretenden alcanzar con la
unidad
Explique El concepto de costos Véase: Diapositiva P 4.3

indirectos de fabricación
Mencione, ¿Por que son
importantes los costos
indirectos de fabricación?
Mencionar Ejemplos de costos indirectos Véase: Diapositiva P 4.4

de fabricación.
Motivar a la clase para
determinar la razón por la que
el ejemplo visto se clasifica
como una costo indirecto de
fabricación
Mencionar La clasificación de los costos Véase: Diapositiva P 4.5

indirectos de fabricación por Véase: Diapositiva P 4.6
su naturaleza y su
comportamiento. Véase: Diapositiva P 4.8
Motivar a la clase a discutir la Véase: Diapositiva P 4.9
razón por la cual los ejemplos
se clasifican en esas Véase: Diapositiva P 4.10
definiciones. Véase: Diapositiva P 4.11
250
Mencionar Concepto de costeo real, Véase: Diapositiva P 4.12

normal y estándar.
Discutir Diferencia entre los sistemas de Véase: Diapositiva P 4.12

costeo real, normal y estándar
Explicar Enfatizar que los costos Véase: Diapositiva P 4.12

indirectos de fabricación son
estimaciones y que por tanto
hay tasas para la aplicación de
CIF.
Mencionar Los factores que determinan Véase: Diapositiva P 4.13

una tasa de aplicación de
presentación CIF.
Explicar Primer factor de una tasa que Véase: Diapositiva P 4.14

determinan una tasa de Véase: Diapositiva P 4.15
aplicación de CIF: Nivel

estimado de producción.
Explicar Segundo factor de una tasa de Véase: Diapositiva P 4.16

aplicación de CIF: Costos Véase: Diapositiva P 4.17
indirectos de fabricación Véase: Diapositiva P 4.18

estimados.
Que para obtener los CIF
estimados son de utilidad los
presupuestos.
Los 2 tipos de presupuestos y
mencionar sus diferencias
251
Explicar Al obtener los factores Véase: Diapositiva P 4.19

anteriores (nivel de Véase: Diapositiva P 4.20
producción y CIF estimados
podemos obtener la tasa de Véase: Diapositiva P 4.21
aplicación de CIF Véase: Diapositiva P 4.22
Explicar cada una de las tasas

con la diferentes formulas de Véase: Diapositiva P 4.23
insumos (unidades de Véase: Diapositiva P 4.24
producción, Costos de mano

de obra directa, etc.) Véase: Diapositiva P 4.25
Discutir Elaboración de ejemplo Véase: Todas las anteriores

aplicación de cada una de las diapositiva
tasas.
Promover La elaboración de ejercicio Ver material 4.1.4.2

individual ex aula para
reforzar conocimiento
Explicar Tasas para órdenes específicas, Véase: Diapositiva P 4.26

tasas separadas de aplicación
de CIF para CIF variables y
fijos.
Discutir Ejemplo de tasas de aplicación Material 4.1.4.1

separadas para CIF fijos y
variables.
Explicar Costos indirectos de Véase: Diapositiva P 4.27

fabricación aplicados, reales, Véase: Diapositiva P 4.28
252
su respectiva contabilización.
Explicar Las variaciones que se puedan

dar entre los costos aplicados Véase: Diapositiva P 4.29
y los reales.
Discutir sobre ¿Por qué se
pueden generar estas
variaciones?
Explicar Diferentes métodos de Véase: Diapositiva P 4.30

aplicación de los costos
presupuestados de
departamentos de servicios a
Promover Remitir a los estudiantes a

lectura de Capitulo 10 de
Neuner: Contabilización de los
costos de gastos indirectos de
fabricación actuales.
Remitir a estudiantes a lectura
de Capitulo 4 de Polimeni:
Costeo y control de los costos
Explicar Ejemplo de distribución de Véase: Diapositiva P 4.31

costos utilizando método Véase: Diapositiva P 4.32
directo. Véase: Diapositiva P 4.33
253

Ver material 4.1.4.3
Promover Solución de ejercicio ex aula Ver material 4.1.4.3
Material del alumno:
Guía de ejercicios 1.
Guía ejercicios 2
Guía ejercicio 3
254
b) Desarrollo de la unidad
Costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación son aquellos costos que no tienen relación directa con
las unidades de actividad especificas o de producción, aun cuando contribuyen a la
consecución de los objetivos de la empresa, no pueden ser asignados de forma directa.
Los Costos Indirectos de fabricación mejor conocidos como CIF son todos aquellos costos
necesarios para un adecuado manejo de la producción, pero de ninguna manera son
identificables directamente con el producto que se está fabricando. Por la razón antes
mencionada, los costos indirectos de fabricación son los costos que se acumulan de
materiales y mano de obra indirectos, así como los incurridos en la producción. Por otra
parte, los costos indirectos generales son los costos asignables al resto de las áreas
funcionales de la empresa como: administración, finanzas, etc. La inclusión o no de estos
costos en el cálculo del costo del producto depende del sistema de costos utilizado.
Los siguientes son algunos ejemplos de los Costos Indirectos de Fabricación:
Mano de obra y materiales indirectos

Aire acondicionado, energía para la fabrica
Arrendamiento del edificio de fabrica
Depreciación del edificio y equipo de fabrica
Mantenimiento del edificio y equipo de fabrica
Supervisión, control de calidad, suministros.
3.4.1.1 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación.

Los costos indirectos de fabricación según su naturaleza se clasifican de la siguiente
manera:
Materiales indirectos: Son aquellos materiales que no se pueden identificar y valorizar

fácilmente en una unidad de producto terminado. Si se tomara como ejemplo una fábrica de
255
muebles, algunos de los materiales indirectos utilizados serian los pegantes, lijas, clavos,
etc. Otros ejemplos de materiales indirectos son: accesorios de la actividad productiva,
materiales directos de bajo costo, combustibles, herramientas no duraderas, que tienen una
vida efectiva corta y que se consumen en operaciones comunes como aceites lubricantes,
detergentes, tornillos, accesorios, engranajes, pinturas, pegamentos, barnices, etc.
Mano de obra indirecta: Como se menciona en la unidad 3 del presente trabajo, la mano
de obra indirecta es la parte de los costos de mano de obra que no puede relacionarse o
identificarse directamente con unidades especificas de producción y está formada por
salarios, prestaciones, impuestos, horas extras de personal directo e indirecto, seguro social,
entre otros pagos que se hacen a los trabajadores que no realizan labores propias de
producción como labores de supervisión general, inspección, técnicos, ingeniería, etc.
Otros costos: Son aquellos costos que no están directamente relacionados a la producción
pero son importantes y necesarios, algunos de los otros costos que se pueden mencionar son
los servicios públicos como agua, energía eléctrica, servicio telefónico, arrendamiento,
depreciaciones, provisiones, amortización de activos de la planta, etc.
Con base en su comportamiento con respecto a la producción los costos indirectos de

fabricación se dividen de la siguiente manera:
Costos indirectos de fabricación variables: El total de los costos indirectos de

fabricación variables cambian en proporción directa a los niveles de producción, dentro
del rango relevante. Es decir que a medida el volumen de unidades producidas sea
mayor, el total de los costos indirectos de fabricación variables también aumentara de
forma proporcional al aumento del nivel de producción. El costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanece constante ante cambios en los volúmenes de
producción. Ejemplos de costos indirectos de fabricación variables son los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta.
256
Costos indirectos de fabricación fijos: El total de costos indirectos de fabricación fijos

permanecen constante dentro del rango relevante, independientemente de los volúmenes
o niveles de producción. Ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos son el
arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación, etc.
Costos indirectos de fabricación mixtos: Los costos indirectos de fabricación mixtos

poseen características fijas y variables. Estos pueden ser de 2 tipos: costos indirectos de
fabricación semi-variables y escalonados.
Ejemplo de costo indirecto de fabricación semi-variable es el servicio telefónico de la

fábrica. Por otra parte entre los ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos
escalonados se encuentran los salarios de supervisores e inspectores de la fábrica.
Costeo real, normal y estándar de los costos indirectos de fabricación.
En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran cuando se incurre en
ellos. Esta técnica es usada principalmente para el registro de los materiales directos y
mano de obra directa, dado que son fácilmente asociables a órdenes de trabajo específicas o
departamentos. El método de costo real hace el seguimiento de los costos directos mediante
el uso de tasas de costos directos reales multiplicadas por la cantidad real y asigna los
costos indirectos con base en las tasas de costos indirectos reales multiplicados por la
cantidad real.
En el caso de los costos indirectos de fabricación, no es posible asociarlos de forma fácil a

una orden o departamento especifico; por lo cual, se utiliza el costeo normal. El método de
costeo normal hace el seguimiento de los costos directos mediante el uso de las tasas de
costos directos reales, multiplicada por la cantidad real y asigna los costos indirectos con
base en las tasas de costos indirectos presupuestados multiplicados por la cantidad real.
257
Los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente a través de un periodo,

es por esto que deben utilizarse estimaciones y generar la tasa para aplicar los costos
indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo. Por lo tanto, en el costeo normal, los
costos se acumulan a medida que se incurre en ellos, pero para los costos indirectos de
fabricación se aplican con base en los insumos reales (horas-unidades) multiplicados por
una tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada.
Bajo el costeo estándar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades
estándares o predeterminadas. Los costos estándares representan los costos planeados de un
producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción.
Los factores que determinan la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
son: el nivel estimado de producción (denominador) y los costos indirectos de fabricación
estimados (numerador).
Nivel de producción estimado.
Cuando se calcula la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un

periodo, el nivel de producción estimado (denominador de la tasa predeterminada) se
vuelve de vital importancia, pues los costos indirectos de fabricación totales son una
combinación de costos variables, fijos y mixtos. El nivel estimado de producción no puede
exceder, en el corto plazo, la capacidad productiva de la empresa. Esta capacidad
productiva depende de factores tales como: tamaño de la empresa, condición de la
infraestructura de la fábrica y del equipo, fuerza laboral entrenada, materias primas, etc.
Generalmente se toman en cuenta las proyecciones de venta del producto, pues la gerencia
fija la capacidad productiva en base a la demanda proyectada del producto.
El principal obstáculo radica en que la demanda proyectada del producto, generalmente es

desconocida o fluctuante. Por tanto, se presenta un problema al momento de estimar el
número de unidades que se va a producir en el período, sujeto a las restricciones de los
258
recursos productivos existentes durante el próximo período. Si la gerencia decidiera utilizar

una capacidad productiva pequeña, esto puede ser antieconómico; el costo adicional de la
capacidad productiva ociosa debe ser absorbida por las unidades producidas, lo cual
generara un incremento en el costo unitario.
Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos futuros, que depende de la

capacidad productiva de la fábrica, se puede hacer uso de niveles de capacidad
productiva. A continuación se detallan las diferentes clasificaciones:
Capacidad productiva teórica o ideal: es el rendimiento máximo que un departamento o

fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos de ventas o interrupciones
en la producción debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las máquinas por
reparaciones o mantenimiento, días festivos, etc. En este nivel de capacidad se asume que
la planta funciona las 24 horas del día, 7 días de la semana y 52 semanas al año, sin tener en
cuenta interrupciones que impiden alcanzar la más alta producción física posible, es decir el
45
100% de la capacidad de la planta.
Capacidad productiva práctica o realista: Es la máxima producción alcanzable, tomando

en cuenta posibles interrupciones previsibles o inevitables en la producción; no se considera
la falta de pedidos de ventas. Es la máxima capacidad esperada cuando la planta opera a un
nivel de eficiencia planeado.
La capacidad teórica y práctica solo tienen en cuenta la capacidad física de la fábrica. Si

una empresa pudiese vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad podrían
utilizarse para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Sin
embargo, esto raramente sucede porque la mayoría de empresas producen solo lo que
esperan vender, por consiguiente las proyecciones de ventas son un factor vital en el
45
Ralph S. Polimeni y cia. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
Pág. 125, Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA .
259
proceso de planeación y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de

producción.
Capacidad productiva normal o de largo plazo: Se basa en la capacidad práctica,

ajustada por la demanda del producto a largo plazo por parte de los clientes. Se genera un
promedio ponderado, lo cual disminuye el impacto de variaciones estaciónales. La
capacidad normal puede ser igual o menor que la capacidad productiva practica.
La capacidad productiva normal es utilizada cuando las empresas determinan el costo de

los productos basándose en un costo promedio, tomándose en cuenta factores como
interrupciones en la producción y fluctuaciones en la demanda. La capacidad productiva
normal elimina la posibilidad de manipulación del costo unitario del producto al variar los
niveles de producción.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo: Se basa en la producción estimada

para el periodo siguiente. La capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor
que la capacidad productiva normal. En el largo plazo, la capacidad productiva esperada
46
total debe ser igual a la capacidad productiva normal total.
La capacidad productiva esperada debería utilizarse solo cuando es difícil determinar la

capacidad productiva normal. Dado que la capacidad productiva esperada se basa en la
producción del siguiente periodo, los costos indirectos de fabricación fijos no absorbidos
por la producción deben mantenerse al mínimo.
Capacidad ociosa y capacidad en exceso.
Capacidad ociosa es aquella capacidad instalada de producción de una empresa que no se

utiliza.
46
Ralph S. Polimeni y cia. Año edicion 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
Pag. 125, Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA .
260
Es necesaria la contabilización de los costos de la capacidad productiva no utilizada, pues

es imposible que una empresa utilice toda su capacidad productiva disponible. El costo de
la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad en exceso y el costo de
la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad en exceso debe tratarse como un costo del periodo y cargarse en
una cuenta de pérdidas. La gerencia debe hacer todo lo posible por adecuar las
instalaciones, a lo que se espera vender en el largo plazo.
El costo de la capacidad ociosa es un costo del producto. Por ejemplo, debido a variaciones
estaciónales, no se utiliza la capacidad productiva que se posee; esto es un costo inevitable.
3.4.4 Costos indirectos de fabricación estimados.
Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar
algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de
fabricación, el numerador de la tasa predeterminada. Por lo general, se prepara un
presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente.
Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo
indirecto de fabricación variable. Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes
fijos y variables. Los costos fijos totales no varían a medida que los niveles de producción
cambian dentro del rango relevante; por tanto el nivel de producción no es un factor en la
determinación de los costos fijos totales.
Los costos variables totales varían en proporción directa a los cambios en el nivel de
producción; por tanto, el nivel de producción constituye un factor en la determinación del
costo variable total. El total de los costos indirectos de fabricación variables estimados es
igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de
producción estimado. En consecuencia, el nivel de producción para el periodo siguiente
261
debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos
47
Una vez determinado el nivel de producción estimado, es necesario calcular el segundo

componente para determinar la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación,
siendo estos los costos indirectos de fabricación estimados (numerador). Para esto se
prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el siguiente
periodo.
3.4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos pueden presupuestarse de acuerdo a dos técnicas:
Presupuesto estático: Son los presupuestos diseñados para un nivel fijo de actividad
o un solo objetivo de ventas. No permiten realizar ajustes antes las variaciones con
los resultados reales.
Presupuesto flexible: Es el presupuesto diseñado desde cualquier nivel de actividad,
proporcionando una base dinámica que se iguala de forma automática a los cambios
de una actividad, por ello es una base o punto de referencia útil.
El presupuesto flexible se basa en los mismos supuestos y formatos del presupuesto

estático, pero combinándolos con los cambios que implican las variaciones del nivel de
venta o actividades.
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a las discrepancias (variaciones)
entre los resultados reales y los presupuestados. Los presupuestos flexibles son dinámicos y
adaptativos.
A continuación se presenta el siguiente ejemplo de presupuesto estático de costos indirectos
de fabricación para
47
262
INDUSTRIAS TLALOC S.A de C.V: PRESUPUESTO ESTATICO DE COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION
Unidades estimadas de producción para capacidad normal $250,000.00
Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal (2 horas de mano
de obra directa por unidad) $500,000.00
Costos indirectos de fabricación variables
Materiales indirectos( $0.50/ unidad x 250,0000 unidades) $125,000.00
Mano de obra indirecta ($5.00/ horas x 15000 horas de mano de obra indirecta) $75,000.00
Combustible para el equipo( $30.00/ horas maquina x 15000 horas maquina) $450,000.00
Total de costos indirectos de fabricación variables $650,000.00

Costos indirectos de fabricación fijos
Alquiler de fábrica $300,000.00
Depreciación de equipo de fabrica $50,000.00
Total de costos indirectos de fabricación fijos $350,000.00
Total de costos indirectos de fabricación $1,000,000.00
Fuente: Ralph S. Polimeni y cia. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la
toma de decisiones gerenciales.
3.4.5 Tasa predeterminada.
Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación, se puede
calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación.
Las características de una base adecuada para el cálculo de las tasas predeterminadas de
costos indirectos de fabricación son:
Facilidad de cálculo.
Eficacia: Su aplicación debe reportar un bajo costo a la empresa.
Relación directa con el factor tiempo involucrado en los costos indirectos
Reportar mayor ventaja al realizar su cálculo sobre una base departamental, para
que sea más fácil determinar la causa de las variaciones.
Representar los costos estimados de los costos indirectos aplicables a cada unidad.
El cálculo de la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación se

puede obtener mediante la siguiente fórmula:
263
Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación estimados
Base estimada en la actividad
CIF aplicados = Tasa predeterminada x Base determinada real
Debido a las variaciones en las condiciones de producción de las empresas o fábricas,

existen diferentes métodos para aplicar los costos indirectos de fabricación los cuales son:
Unidades de producción
Costo de los materiales directos.
Costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas maquina
Base del costo primo
Unidades de producción estimadas
Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de aplicación de los CIF

Unidades de producción estimadas por unidad de producción
Ejemplo:
Si se determinan costos indirectos de fabricación estimados valorados en $1, 000,000.00 y

una capacidad productiva normal de 250,000 unidades.
264
Se pide: Calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación utilizando el

método de las unidades de producción.
$1, 000,000.00/ 250,0000 unidades= $4.00 por unidad de producción.
Esta base es apropiada cuando la compañía o departamento fabrica un solo producto, dado
que aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida.
Costo de los materiales directos

Esta base es útil cuando los materiales directos son una parte considerable del costo total,
por lo tanto los costos indirectos de fabricación estarán directamente relacionados a estos.
Costos indirectos de fabricación estimados x 100 = Porcentaje del costo de

Costo de los materiales directos estimados los materiales directos
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricación estimados valorados en $1,

000,000 y un costo de materiales directos estimado de $500,000.
($1, 000,000/ $500,000)x 100%= 200% del costos de los materiales directos.
No es conveniente utilizar esta tasa cuando se fabrica más de un producto, pues cada uno de
estos requiere de cantidades y tipos de materiales diversos. Es decir que debe utilizarse
cuando se produce un solo artículo o productos homogéneos.
Costo de mano de obra directa:
Esta base nos servirá cuando la mano de obra directa esté directamente relacionada con los
costos indirectos de fabricación.
265
Costos indirectos de fabricación estimados x 100 = Porcentaje del costo de
Costo de la mano de obra estimada la mano de obra directa

000,000 y un costo de mano de obra directa estimados son $2,000,000 (500,000 horas de
mano de obra directa a $4.00 por hora)
(1, 000,000/ $2, 000,000) x 100= 50% del costo de la mano de obra directa.
Si el costo indirecto de fabricación y el costo de mano de obra directa están directamente

relacionados pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos no
es adecuado utilizar esta tasa.
Horas de mano de obra directa:

Esta tasa es apropiada cuando existe una relación directa entre el costo de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación, pero las tasas salariales por hora fluctúan de
manera considerable.
Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de aplicación de los CIF por

Horas de mano de obra directa estimado .hora de mano de obra directa

000,000 y se estiman 500,000 horas de mano de obra directa.
266
$1,000,000/ 500,000 horas de mano de obra directa= $2.00 por hora de mano de
obra directa
No es apropiado utilizar esta tasa, cuando los costos indirectos de fabricación no estén
relacionados con la mano de obra.
Horas maquina:
Es una tasa útil en compañías automatizadas y gran parte de sus costos indirectos de
fabricación están formados por la depreciación y costos relacionados con el equipo.
Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de aplicación de los CIF por

Horas –maquinas estimadas hora de mano de obra indirecta
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricación estimados valorados en

$1,000,000 y las horas maquina estimadas son 15,000.
$1,000,000/ 15,000 horas- maquina= $66.7 por hora maquina.
La desventaja de esta tasa es el costo y tiempo implicado para obtener el total de horas
maquina por unidad.
Base del costo primo:

Esta base combina la totalidad de los costos de materiales directos y costos de mano de
obra directa para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
CIF estimados = Tasa de aplicación de los CIF
Costo primo de producción estimado por el costo primo
267
Esta base tiene la ventaja que combina los materiales y el costo de mano de obra para la
aplicación de los costos indirectos. Sin embargo, esta base exige tener el cálculo del costo
primo antes de realizar la aplicación
Tasas predeterminadas aplicadas a órdenes específicas.
Para que un sistema de costeo por órdenes de trabajo funcione de manera adecuada es
necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados.
Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número
de la orden de trabajo específica; los costos indirectos de fabricación por lo general se
aplican a órdenes de trabajo individuales con base en una tasa de aplicación predeterminada
de costos indirectos de fabricación. 48
3.4.5.2 Tasas separadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación

variables y fijos.
Algunas compañías aplican los costos indirectos de fabricación utilizando tasas separadas
de aplicación para los costos indirectos de fabricación fijos y variables, debido a que se
comportan de forma opuesta a medida que cambia la producción. La separación de la tasa
de aplicación para costos indirectos de fabricación fijos y variables es útil para propósitos
de control, mediante el análisis de los CIF aplicados y los CIF reales.
Ejemplo:
Suponga los datos siguientes:
Costos indirectos de fabricación variables= $650,000
Costos indirectos de fabricación fijos= $350,000
48
Ralph S. Polimeni y cía. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
268
Costos indirectos de fabricación= $1,000,000
Horas de mano de obra directa (MOD)= 500,000
Calcular las tasas de aplicación de costos indirectos variables y fijos.
Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables
$650,000/500,000 hora de MOD= $1.30 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos
$350,000/ 500,000 horas de MOD= $0.70 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
$1,000,000/ 500,000 horas de MOD= $2.00 por hora de mano de obra directa
3.4.5.3 Tasas de aplicación únicas a nivel de planta y tasas de aplicación

departamentales múltiples de los costos indirectos de fabricación.
Cuando se elabora un solo producto o cuando los productos en proceso pasan por la misma
serie de departamentos y se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación. En caso
contrario es preferible emplear tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación
múltiples para obtener un costeo más exacto de los productos, pues se les cargan diferentes
valores de costos indirectos de fabricación. Según Neuner, hay diferentes enfoques tal
como se presentan a continuación:
Cuota departamental versus una sola cuota predeterminada: Bajo este enfoque se
analizan los costos indirectos de fabricación por departamento y se calculan tasas
separadas para cada departamento, en lugar de tener una sola tasa para toda la
planta. Se aplican a los departamentos productivos.
269
Cuotas especiales para los costos de manejos de materiales: En las fábricas en que los
materiales se utilizan solo en algunos departamentos es útil esta cuota, pues los
costos deben ser aplicados a los departamentos que utilizan los materiales de
acuerdo a una cuota predeterminada.
Costos indirectos generales y de administración de una organización con varias

plantas: Estos costos deben ser absorbidos por el costo de fabricación de las
diversas plantas fabriles, esto puede lograrse mejor mediante cuotas por separado.
Cuotas por separado para los costos indirectos de fabricación, fijos y variables:
Muchas compañías aplican los costos indirectos de fabricación por separado para
los elementos fijos y variables. Dado que ambos elementos no se comportan de
igual manera con respecto a los cambios en la producción, esta separación ayuda a
49
establecer un control sobre los costos indirectos de fabricación.
Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricación indirectos.
Las tasas de costos indirectos de fabricación calculados al inicio del periodo contable,
puede no estar de acuerdo a las condiciones actuales. Esto puede causar que al final del
periodo los costos indirectos de fabricación excesivos o subestimados. Se pueden emplear
dos métodos:
Retroactivo: Consiste en calcular una cuota corregida y se utiliza para el trabajo

terminado. Si la cuota original era muy alta se hace asiento de corrección para ajustar
los costos. Se distribuye el importe del ajuste entre el trabajo en proceso, productos
terminados y costo de venta de acuerdo al importe proporcional de los costos indirectos
50
incorrectos aplicados a cada una de las cuentas.
John J. W. Neuner y cía., Año: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pág. 246 Edición: Tomo 1, México, Editorial Limusa.
270
Progresivo: La nueva cuota se aplica a toda la producción durante el resto del periodo,
el producto terminado se mantiene en las cuentas al costo que se registró inicialmente.
Costos indirectos de fabricación aplicados.
Después de determinar la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación, deben

asignarse a la producción los costos indirectos de fabricación estimados, según una base
progresiva a medida que los artículos se fabrican, es decir, mediante el producto de la tasa
predeterminada y la base determinada real.
Ejemplo:
Suponga una tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación de $2.00 por mano de
obra directa, utilizando como base las horas de mano de obra directa, y que se trabajaron
51
100,000 horas de mano de obra directas reales.
100,000 H. de MOD x $2.00 por H. de MOD= $200,000
Por tanto, $200,000 de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sido aplicados
a la producción durante el período con relación a las horas de mano de obra directa reales.
Cualquier diferencia que se dé entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los
reales se conoce como variación, como se estudiará posteriormente.
51
271
Costos indirectos de fabricación reales.
Se incurre en costos indirectos de fabricación reales diariamente y como una medida de

control se registra en los libros mayores, generales y auxiliares. Estos costos se agrupan en
cuentas relacionadas, así como también se describen detalladamente de los diversos gastos
incurridos por los departamentos.
Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales.
Como se mencionaba anteriormente, se incurre en costos indirectos de fabricación reales

diariamente, es por esto que los cargos a estos costos provienen de facturas, comprobantes
de pago, acumulaciones, asientos de ajuste al final del año como la cuenta de depreciación.
Generalmente cada departamento utiliza hojas de costos departamentales, que constituyen

un libro auxiliar de cuenta de control de costos indirectos de fabricación en los que se
llevan registros detallados del valor total de los costos indirectos de fabricación por cada
departamento. Periódicamente se hace una reconciliación entre los libros de control y
auxiliares.
Registro de los costos indirectos de fabricación en el libro diario.
En un sistema de costeo por órdenes o un sistema de costeo por proceso los asientos del
libro diario son similares. Sin embargo, en un sistema de costeo por ordenes de trabajo los
costos indirectos de fabricación (CIF) se acumulan por ordenes de trabajo, en cambio en un
sistema de costeo por procesos estos se acumulan por departamentos.
Los CIF reales se cargan a una cuenta de control de CIF a medida que se incurre en estos.
Los CIF se aplican a una cuenta de inventario en proceso mediante la tasa predeterminada
de aplicación de CIF. El abono de este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de
fabricación aplicados. Se utilizan cuentas separadas para los CIF reales y los CIF aplicados,
esto se hace con el propósito obtener datos exactos sobre los saldos de cada una de estas
cuentas por separado.
272
A continuación se muestran ejemplos generales de los asientos correspondientes a lo

anteriormente expuesto:
Partida para aplicación de los CIF a la producción (utilizando como base las horas de
mano de obra directa):

25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES xxxx
PRODUCTOS EN PROCESO- Costos indirectos de fabricación
23-00-0 estimados xxxx
Aplicación de los costos indirectos de fabricación a la producción.
2) Registro de los CIF reales.

23-20-0 Costos indirectos de fabricación reales xxxx
42-00-0 Cuentas por pagar comerciales- terceros xxxx
Registro de los costos indirectos de fabricación reales.
Al final del periodo, el saldo crédito total de la cuenta de CIF aplicados se cierra contra el
saldo debito total de la cuenta control de CIF. La diferencia entre los dos saldos de estas
52
cuentas se registra como CIF subaplicados (saldo debito) o sobreaplicados (saldo crédito) .
A continuación, un ejemplo de la partida correspondiente:

PRODUCTOS EN PROCESO- Costos indirectos de fabricación
23-00-0 estimados xxxx
69-00-0 COSTO DE VENTAS xxxx
25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES xxxx
Registro de subaplicación entre cif aplicados y reales.
52
Pág. 134, Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
273
Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados.
Una variación es la diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales y es necesario
analizar el origen de estas variaciones. Las diferencias se dividen de la siguiente manera:
Variación del precio: Esta variación surge cuando la empresa gasta más o menos de lo que
a presupuestado. Algunos ejemplos que pueden causar una variación de este tipo es un
aumento en el precio de los materiales indirectos, lo que resultaría en un aumento de los
CIF variables; un aumento en el precio de alquiler de la fábrica, esto resultaría en un
incremento de los CIF fijos.
Variación de la eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o menos eficientes de lo
planeado. Por ejemplo, si los empleados toman más tiempo del planeado en realizar la
producción, esto implica que el equipo debe funcionar más tiempo del esperado, lo cual
aumenta el consumo de combustible, otros costos relacionados con el equipo, etc. Esto
incrementa el total de los costos indirectos de fabricación.
Variación del volumen de producción: Esta diferencia surge cuando el nivel de

producción utilizado para el cálculo de la tasa predeterminada de aplicación de CIF es
diferente al nivel de producción real alcanzado.
Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicio a los

Como se mencionaba anteriormente, cuando en una fábrica se produce más de un producto,

los CIF se asignan a los departamentos o centros de costos para asociarlos con las órdenes
de trabajo o departamentos específicos, para esto es necesario el cálculo de múltiples tasas
para la aplicación de los CIF. Pero primero debe asignarse a los departamentos de
producción el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios.
Los departamentos de servicio son aquellos que prestan asistencia indirecta pero
indispensable para el proceso productivo, sirven de apoyo y suministra beneficios a los
274
departamentos de producción y/o departamentos de servicios. Estos departamentos nunca

asumen costos primos, solamente costos indirectos de fabricación Ej. Departamento de
mantenimiento de maquinaria y edificios, departamento de seguridad, departamento de
compras, ingeniería, prestaciones al personal, control de calidad, etc. Mientras que un
departamento productivo (departamento de línea) está formado por la mano de obra que
con ayuda de la maquinaria operan sobre el producto durante todas las etapas de conversión
hasta obtener el producto terminado. Ej. Departamento de corte, ensamblado, etc.
Cuando se acumulan costos en los departamentos de servicio, estos deben ser redistribuidos
a los departamentos productivos. Cuando los departamentos de producción se benefician de
manera directa de los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados de
estos deben asignarse a los departamentos de producción y luego realizar el cálculo de la
tasa de aplicación de los CIF para los departamentos de producción. Los presupuestos para
ambos departamentos deben prepararse antes de realizar el proceso de asignación de CIF.
Por ejemplo, el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de
ventilador que solo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces
el costos presupuestado de las correas de ventilador que se espera reemplazar durante el
53
periodo siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje .
En caso que la asignación del total de los costos presupuestados fijos o variables de un
departamento de servicios que no puede asociarse de manera directa con un departamento
específico se hace utilizando una base que tenga alguna relación entre los servicios
prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los cargos por depreciación de edificios no
pueden ser asignados en forma directa a los departamentos productivos individuales por
que todos los departamentos comparten el mismo edificio. Por consiguiente, los costos por
depreciación serán cargados en forma proporcional de acuerdo con una base razonable y
54
lógica, como el número de pies o metros que ocupa cada departamento.
Ralph S. Polimeni y cia. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pág. 138,
Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
John J. W. Neuner y cia, Año: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pág. 288 Edición: Tomo 1, México, Editorial Limusa.
275
Según Neuner, algunas de las bases que se utilizan con mayor frecuencia son:
Tipo de costo. Base para la asignación.
Ocupación de edificios, incluyendo

mantenimiento y luz. Metros ocupados.
Medición del uso o número de horas-
Energía eléctrica maquina

Beneficios a empleados, impuestos sobre
planillas, horas extras, beneficios de Cargos directos o importantes de mano de

pensiones obra
Manejo de materiales. Utilización de materias primas.
Valor de la maquinaria en los
Depreciación de maquinaria. departamentos o cargos directos

Horas-maquina, numero de maquinas en el
departamento sobre la base de trabajos

Reparación de maquinaria. específicos
Importe de la mano de obra directa; horas
de mano de obra directa o número de

Toma de tiempo y personal. empleados
Una vez se ha determinado la base de asignación, se debe seleccionar el método para

prorratear el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
producción. Entre los métodos que comúnmente se utilizan para este propósito son:
Método directo.
Método escalonado.
Método algebraico.
Método directo.
Este método asigna directamente el total de costos presupuestados de los departamentos de

servicios a los departamentos de producción, sin tomar en cuenta cualquier servicio
prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. Sin
276
embargo, si un departamento de servicios emplea los servicios de otro igual, esta utilización
reciproca no se toma en cuenta. Es decir, si los departamentos productivos hacen uso en
forma variada de los distintos departamentos de servicios, este método directo puede
55
conducir a distribuciones dudosas.
Método escalonado:
Este método toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios
a otro, es decir que los costos en los centros de servicios se distribuyen a la producción y a
otros centros de servicios. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos
de servicios se realiza mediante la siguiente serie de pasos:
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la

mayor cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee servicios a la
siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego.
Paso 1. Es decir, una vez que los costos del primer centro de servicios han sido
distribuidos a todos los otros departamentos, habrá aumentos en los costos totales de los
demás departamentos de servicios. Cuando se hagan las distribuciones de estos
departamentos, el costo total que se va a distribuir debe incluir los costos directos del
56
departamento y los costos recibidos de otros departamentos de servicio . Una vez
asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros
departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningún costo adicional
presupuestado, es decir, no se permiten distribuciones hacia adelante y hacia atrás. Por
277
tanto, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1 no

57
recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento.
Esta secuencia continua hasta que todos los costos presupuestados del departamento de
servicios se hayan asignado a los departamentos de producción.
Bajo este método no es posible la asignación reciproca, dado que la cuenta de cada
departamento de servicios se cierra una vez que se asignan sus costos y no pueden
asignarse costos adicionales a estos.
Método algebraico o método reciproco:
Considera los servicios recíprocos entre los departamentos de servicios. El costo de cada
departamento de servicios se expresa en términos de los costos directos en ese centro de
servicios más la parte de los servicios de otros centros que utilice el departamento. Los
saldos de los centros de servicios son mayores que los costos directos de los centros de
servicio, dado que los totales de estos representan la suma de los costos de los servicios
directos mas los costos asignados de otros centros de servicios. Una vez que se han
obtenidos los totales mediante el empleo de las ecuaciones, se distribuyen los totales de
cada centro de servicios a los departamentos productivos de acuerdo con la proporción de
58
cada base de asignación que utilice el departamento productivo especifico.
El método que se utilizara para distribuir los costos de servicios a los departamentos de
producción se escoge a partir de las necesidades de la administración. El método algebraico
tiene la ventaja de que incorpora los servicios recíprocos. Sin embargo, el método directo
posee sencillez matemática y facilidad de aplicación.
Ralph S. Polimeni y cía. Año edición 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pág. 140,
Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
278
3.4.10 Resumen de los métodos de distribución de costos indirectos de fabricación.
Para una mejor comprensión de los métodos para acumular y distribuir los costos indirectos
59
de fabricación presentados anteriormente se resumen como sigue:
Determinar costos departamentales.

Preparar una relación de los costos indirectos de fabricación presupuestados
para la fábrica y para departamentos individuales.
Decidir las bases que se utilizaran para distribuir los diversos costos a los
departamentos. Siempre que sea posible, los costos deben ser cargados en
forma directa. De lo contrario, se debe emplear una base lógica de
asignación.
Redistribuirlos costos acumulados en los departamentos de servicios a los
departamentos productivos utilizando tanto el método directos, el
escalonado o el reciproco.
Estimar el nivel de producción para el próximo período que será empleado como
el denominador al calcular las tasas departamentales.
Calcular las cuotas predeterminadas dividiendo los costos indirectos totales del
departamento (calculadas en paso 3) entre el nivel de producción estimado
(paso 4).
Cargar los costos indirectos a los productos.
Para cada unidad de actividad definida para cada departamento de producción,

como en el paso a4, se carga el importe del paso 5 a las unidades de
producción en el departamento.
2. Al terminarse las unidades en un departamento en particular, se debe
acreditar la cuenta departamental de trabajo en proceso por los costos
59
279
indirectos de fabricación acumulados cargados a las unidades terminadas y se

debe cargar a productos terminados.
Se debe registrar los costos indirectos de fabricación en que se ha incurrido en
realidad durante el periodo mediante el empleo de la cuenta control de los
costos indirectos de fabricación y las correspondientes cuentas auxiliares.
Al terminar el periodo, deben compararse los costos indirectos departamentales
reales en que se ha incurrido con los CIF aplicados a la producción,
analizando cualquier diferencia.
Ejemplo:
Industria TLALOC S.A de C.V, se dedica a la elaboración de calzado. La compañía

presenta la siguiente información con respecto al área de producción:
Departamentos de producción Costos estimado Horas maquina

Corte $80,000.00 15,600
Armado $100,000.00 18,000
Empaque $65,000.00 17,600
Departamentos de servicios
Administración general la planta $10,000.00
Mantenimiento $15,000.00
Los departamentos reciben servicios en base a las siguientes consideraciones:
Departamento Metros cuadrados Horas mano de

Estimados obra estimadas
Corte 1,200 2200
Armado 1,800 2,400
280
Empaque 1400 2,000

Mantenimiento 300 1,000
Admón. Gral. de planta 200 800
Se pide:
Distribuir el costo de los departamentos de servicio hacia los departamentos de

producción utilizando el método directo.
Determine la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para los

Costo Horas Metros Horas de MO
Departamento de produccion estimado Maquina estimados estimadas

Corte 80,000 15,600 1,200 2,200
Armado 100,000 18,000 1,800 2,400
Empaque 65,000 17,600 1,400 2,000
Total 4,400 6,600
Departamento de servicios
Admon. General de planta 10,000 300 1,000

Mantenimiento 15,000 200 800
Distribución de los departamentos de servicio hacia los departamentos de producción.
Admón. Gral.
de la planta Mantenimiento Corte Armado Empaque
Costos estimados 10,000 15,000 80,000 100,000 65,000
Admon. Gral. de la
planta -10,000 3,333.33 3,636.36 3,030.31
Mantenimiento -15,000 4,090.91 6,136.36 4772.73
Total 0 0 87,424.24 109,772.72 72,803.04
Calculo de la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para los departamentos

de producción.
281
Corte= 87,424.24/15,600=5.60
Armado= 109,772.72/18,000=6.10
Empaque= 72,803.04/17600=4.14
Asignación de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos

de producción
Los métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los
de producción al comienzo del periodo son necesarios para la determinación de las tasas
predeterminadas de aplicación de los CIF de los departamentos de producción. Los costos
de los departamentos de servicios deben contabilizarse como CIF, pues los departamentos
de producción se benefician de estos.
Durante el periodo contable, los CIF reales se debitan a una cuenta de control de CIF, de
igual manera a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una
cuenta de control de costos de los departamentos de servicios. Al final del periodo, dada la
existencia de los departamentos de servicios, no es posible comparar de manera directa la
cuenta de control de CIF aplicados y la cuenta de control de CIF para determinar si los CIF
están subaplicados o sobreaplicados, dado que el saldo debito de la cuenta de control de
CIF al final del periodo solo comprende los CIF reales de los departamentos de producción.
La comparación entre la cuenta de CIF aplicados y de control de CIF no puede hacerse

hasta que la cuenta de control de CIF se ajuste al final del periodo para incluir los costos
reales de los departamentos de servicio. Por tanto, es necesario asignar los costos reales de
los departamentos de servicios a los departamentos de producción al final del periodo, ya
sea por el método directo, escalonado o algebraico. Se realiza un asiento en el libro diario
para transferir los costos reales fuera de las cuentas de control de costos del departamento
de servicios y llevarlos a las cuentas de control de CIF. Después de este asiento del libro
diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del libro mayor general,
282
pueden compararse los CIF aplicados y el control de los CIF, calcularse los CIF
60
subaplicados o sobreaplicados y realizar el asiento en el libro diario al final del periodo.
60
Pág. 144, Tercera edición, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
283
UNIDAD V
COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS.
Unidad V – Costos por órdenes específicas
Desarrollo de cátedra y Guía del docente
Unidad: COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Temas
Conceptos
Ordenes específicas
3.5.1.2Características de los costos por órdenes especificas
Ventajas del sistema por órdenes específicas
Desventajas del sistema por órdenes específicas
Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por órdenes
específicas
Análisis del proceso de producción
Contabilización de las órdenes terminadas y costos de venta
Flujo de órdenes de trabajo para más de una orden de trabajo
Unidades dañadas
Deterioro normal
Deterioro anormal
Unidades defectuosas
Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por
órdenes específicas
Costeo ABC
Concepto
Objetivo
Características
Desglose del método ABC
Ventajas del costeo ABC:
Desventajas:
Desarrollo de casos prácticos del sistema por órdenes especificas
5.1.3.Tiempo: 10 Horas
5.1.4.Objetivos:
285
Que el alumno comprenda e identifique los conceptos básicos de los costos por órdenes
especificas
Que el alumno conozca e identifique las principales características de los costos por
ordenes especificas
Que el alumno identifique qué tipo de empresas es aplicable el sistema de costos por
ordenes especificas
Que el alumno comprenda el ciclo de producción de costos por ordenes especificas
Que el alumno aprenda a contabilizar los costos directos e indirectos en un sistema de
costos por ordenes especificas
Que el alumno comprenda la distribución de los costos en un sistema de costos por
ordenes especificas cuando existe más de una orden de producción
Que el alumno pueda desarrollar caso de estudio del sistema de costos por ordenes
especificas
Que el alumno conozca el tratamiento adecuado en la contabilización de las unidades
dañadas
Que el alumno conozca el tratamiento adecuado en la contabilización de las unidades
defectuosas
Que el alumno asegure el aprendizaje de los costos por ordenes especificas
5. Referencias técnicas:
Página Web
www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fo
ndo%20editorial.doc ,Autor desconocido, fecha de publicación: desconocida, sistemas
por ordenes especificas, fecha de consulta 16/06/2009
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manual-
contabilidad-costos-ii2.shtml, Domingo Hernández Celis , fecha de publicación: 04-
12-2008, Manual de costos II, Fecha de consulta: 16-0
http://www.emagister.com/cursos-gratis/frame.cfm?
id_centro=57953030052957564866666952674548&id_curso=404001
00071057525754655749554570&id_segmento=3&id_categ=402&id_busqueda=24730
286
61&url_frame=http://www.emagister.com/uploads_courses/Comunidad_Emagister_623
41_CASOS_CURSO_UPLA.pdf; contabilidad de Costos por Ordenes especificas
Libros
Contabilidad de costos, Jesse T Brafield y otros, 5° edición, México: Tomson México
y Centroamérica
Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales, capitulo 5: Costos por ordenes especificas / Rhalphs, Polimeni y
otros (2005). (3a ed.) Colombia: Marta Edna Suárez R-
Contabilidad de costos: principios y practica., John J. W. Neuner y cía., Año: 2005,
capitulo 2, México, Editorial Limusa.
6. Material de entrega:
Resumen de Presentación
Guía de Discusión
Laboratorio
7. Presentaciones:
Presentación
8. Notas al docente:

Exponga Introducción al contenido de la Ver Diapositiva P5.1
unidad a fin que el estudiante Ver Diapositiva P5.2
identifique con el contenido, así
como el objetivo de unidad
Explique cada uno de los temas que
287

e abarcaran dentro del tema , así
como la importancia de los costos
por ordenes especificas
Exponga Desarrollo de caso de ordenes por Ver Diapositiva P5.3

especificas
Genere discusión con los alumnos
sobre el tipo de costos que le aplican
al caso de estudio
En términos generales, explique
como esta compuesto el costo de
producción del caso planteado
Explique Consulte a los alumnos su Ver material del catedrático

Ampliamente entendimiento sobre los costos por Conceptos
ordenes especificas Ver diapositiva P5.4
Ejemplifique basado en el caso
anterior, sobre otro proceso de
producción mediante ordenes
especificas
Explique , en que consisten los costo
por ordenes especificas
Explique, el concepto de costos por
ordenes especificas según diferentes
autores
Explique Consulte a los estudiantes cuales son Ver material del catedrático
ampliamente las características que tienen los Características de los costos
288

costos por ordenes especificas por ordenes especificas
Pregunte a los alumnos ¿Por qué Ver diapositiva P5.5
piensas que son esas características?
Explique y ejemplifique con el caso Ver diapositiva P5.6
de P5.4 las características de los
costos por ordenes especificas
Explique Con el ejemplo en la diapositiva Ver material del catedrático

P5.4, explique cuales son las Ventajas de las ordenes
ventajas de los costos por órdenes especificas
específicas Ver diapositiva P5.7
Pregunte a los alumnos ¿Cuáles
serian las otras ventajas que tiene los
costos por órdenes especificas?
Explique Con el ejemplo en la diapositiva Ver material del catedrático

P5.4, explique cuales son las Desventajas de las ordenes
desventajas de los costos por especificas
órdenes específicas Ver diapositiva P5.8
Pregunte a los alumnos ¿Cuáles
serian las otras las desventajas que
tiene los costos por órdenes
especificas?
Explique Genere discusión con los alumnos Ver material del catedráticos
sobre los tipos de empresas a las que Tipos de empresas a las que
se les puede aplicar los costos por le aplican los costos por
289

ordenes especificas ordenes especificas
Haga énfasis, a las características de Ver diapositiva P5.9
las de la contabilidad por ordenes
especificas y ejemplifique con
empresas a los que le aplican los
costo por ordenes especificas
Explique Comparta con los alumnos el Ver material del catedráticos

ejemplo de tipo de empresas a las Tipos de empresas a las que
que le aplican el costo por órdenes le aplican los costos por
específicas Custom System. ordenes especificas
Genere discusión con los alumnos
sobre el caso, pregunte su opinión de
este caso.
Haga énfasis a los alumnos que no
solo los costos por ordenes
especificas le aplican a los alumnos
Presente Presente el video de la elaboración Ver Presentación P5.10

de las cajas de cartón
Realice una discusión con los
alumnos sobre el proceso de
elaboración de las cajas de cartón
Haga énfasis que el proceso de
elaboración es por órdenes
específicas debido a que se elaboran
diferentes tipos de cajas
290

dependiendo del cliente.
Exponga Presenta los estudiantes, la hoja de Ver material del catedráticos
por proceso por costo por ordenes Análisis del proceso de
especificas producción
Haga énfasis en la acumulación de Ver Presentación P5.11
los costos de mano de obra directa,
materia prima y la estimación de los
costos indirectos de fabricación por
ordenes especificas
Mencione como se realiza el ajuste
de al final del proceso de los costos
Haga que los estudiantes propongan
ejemplos de procesos productivo por
ordenes especificas
Exponga Presentar la hoja orden de trabajo Ver material del catedráticos

Explicar cada uno de sus Análisis del proceso de
componentes
producción
Ejemplificar la elaboración de una
hoja de orden de trabajo. Ver presentación P5.12
Exponga Entregue a los alumnos la hoja de el Ver material del catedrático

ampliamente caso de ejemplo fabricación de Ejemplo de fabrica de
muebles , contenido en el cuaderno muebles
de cátedra en el numeral 5.9.1 Ver presentación P5.13
Solucione con los alumnos el caso
expuesto y pregunte a los alumnos
como se debe de contabilizar la
compra de materiales
291

Recuerde a los alumnos lo aprendido
en la unidad de 2 Registro y control
de materiales
Exponga Recuerde a los alumnos lo aprendido Ver material del catedrático

ampliamente en la unidad de 2 Registro y control Ejemplo de fabrica de
de materiales muebles
Mencione porque se debe de Ver presentación P5.14
contabilizar directamente los
materiales directos a producción en
proceso
Recuerde a los alumnos en que
consiste los establecido en la NIC 2
sobre costos de transformación
Exponga Consulte a los alumnos como se Ver material del catedrático

ampliamente debe de contabilizar la mano de obra Ejemplo de fabrica de
directa y la mano de obra indirecta muebles
Recuerde a lo a los alumnos lo Ver presentación P5.15
aprendido en la unidad 3 registro y
control de mano de obra
Recuerde a los alumnos en que
consiste los establecido en la NIC 2
sobre costos de transformación
Explique el registro contable de la
mano de obra directa e indirecta
Exponga Consulte a los alumnos lo aprendido Ver material del catedrático

ampliamente en la unidad IV Registro y control de Ejemplo de fabrica de
costo indirectos de fabricación, muebles
Consulte a los alumnos como se
292

debe de realizar el registro contable Ver presentación P5.16
de los costos indirectos de
fabricación
Recuerde a los alumnos el sistema
de costos basado en estimaciones
contables
Explique como se calcula el registro
contable de la estimación de costos
Exponga Explique a los alumnos que los Ver material del catedrático
ampliamente costos indirectos de fabricación Ejemplo de fabrica de
reales únicamente se conocen hasta muebles
que se termina la orden de trabajo Ver presentación P5.17
Explique la partida contable de
costos indirectos de fabricación
reales
Exponga Recuerde a los alumnos la Ver material del catedrático

ampliamente utilización de hoja de orden de Ejemplo de fabrica de
trabajo muebles
Recuerde a los alumnos las partidas Ver presentación P5.18
vistas anteriormente y explique
como se determina el costo de
producción de la orden de trabajo
Exponga Explique que a los alumnos que basados Ver material del catedrático
ampliamente en la orden de trabajo, se determina el Ejemplo de fabrica de
valor bajo el cual se traslada el costo del muebles
producto Ver presentación P5.19
293

Exponga Recuerde a los alumnos que el Ver material del catedrático
ampliamente método de costos por ordenes Ejemplo de fabrica de
especificas existen dos tipos de muebles
costos indirectos de fabricación, los Ver presentación P5.20
costos estimados y los reales
Recuerde que al momento de hacer
la propuesta de venta, los costos
indirectos de fabricación son
desconocidos por lo que se hace una
estimación por lo que al momento de
conocerlo se debe de hacer el ajuste
de la estimación y lo real y
determinar la sub o sobre valuación
de los costos esperados de la
producción
Exponga Realice una retroalimentación del Ver material del catedrático

ampliamente proceso de ordenes de trabajo Ejemplo de fabrica de
Haga énfasis que en las empresas se muebles
dan mas de una orden de trabajo a la Ver presentación P5.21
vez, por lo que el flujo de
información de la hoja de orden de
trabajo y lo único que se distribuye
son los costos de indirectos de
fabricación reales
Haga pregunta a los alumnos sobre
como se realiza el proceso de
producción en el sistema de ordenes
especificas y aclare dudas que tenga
294

los alumnos
Exponga Mencione a los alumnos que dentro Ver material del catedrático
de un proceso producto puede existir Unidades dañadas
unidades dañadas, las cuales son Ver presentación P5.22
causadas por un deterioro normal y
anormal
Explique el concepto de unidades
dañadas por un deterioro normal
dentro de proceso productivo
Explique a los alumnos el ejemplo
de unidades dañadas por un
deterioro normal y pregunte ala
contabilización de este caso.
Explique como debe de contabilizar
el deterioro normal de las unidades
dañadas
Exponga Exponga a los alumnos el caso de las Ver material del catedrático
unidades dañadas por un deterioro Unidades dañadas
anormal y explique su Ver presentación P5.23
contabilización
Exponga Exponga el concepto de unidades Ver material del catedrático

defectuosas y explique a los Unidades defectuosas
alumnos el concepto de los costos Ver presentación P5.24
hundidos, por el reprocesamiento de
los productos
Explique como debe de
contabilizarse las unidades
defectuosas
295

Exponga Exponga las leyes y regulaciones Ver material del catedrático
que son aplicables a las compañías Leyes y regulaciones
industriales.
aplicables a compañías
Solicite a los alumnos que realicen
industriales
una investigación sobre el caso de
record (ver 4.5.1) y entreguen Ver presentación P5.25
documento escrito del la
investigación realiza
Verifique Corrobore que los alumnos

comprenda el riesgo en leyes y
regulaciones que existe en las
empresas industriales
Comente con los alumnos sobre el
caso investigado
Realice anaá lisis con los
estudiantes sobre lo siguiente:

Que factores que afectan este
caso
Cuales son los riesgos que no
se mitigaron
Comente con los alumnos
como se puedo haber evitado
la complicacioá n ambiental
Explique Explique a los alumnos en que Ver material del catedrático

consiste costeo ABC, Costeo ABC
Haga énfasis en las características
296

del costeo ABC Ver presentación P5.26
Realice preguntas a los alumnos
sobre el costeo ABC
Entregue Entrega a los alumnos los casos para Ver material del alumno
resolver para que practiquen
4.5.2 Ejercicio Laboratorios
López
4.5.3 Ejercicio Fábrica de
muebles
4.5.4 Ejercicio servicio de
telecomunicaciones
4.5.5 Ejercicio
fabricación de ropa
4.5.6 Ejercicio ARCA, S.A.

de C.V
Evalué Realice evaluación de los conocimientos 4.5.7 Ver material del

adquiridos en la unidad alumno Examen corto
5.1.9. Material del catedrático
El Material que se sugiere al catedrático utilice para reforzar la cátedra de contabilidad

de costos es el siguiente:
Caso Baterías Record
297
Ejercicio Laboratorios López

Ejercicio Fábrica de muebles
Ejercicio servicio de telecomunicaciones
Ejercicio fabricación de ropa
Ejercicio ARCA, S.A. de
C.V Examen corto
298
b) Desarrollo de Contenido
3.5.1 Concepto
Tal como se establece en la unidad 1, los sistemas de costos se dividen en: sistema de
costos históricos o reales y sistema de costos predeterminados o estándar.
Cabe mencionar que en un sistema de costos histórico, los costos de producción se registran
a medida en que se incurren, esto aplica para los casos de materia prima y mano de obra
directa; los costos indirectos de fabricación se distribuyen mediante una tasa estimada del
costo unitario por cada uno de los productos, la diferencia entre lo real y lo presupuestado
es ajustado al final del periodo.
Dentro del sistema de costos histórico se encuentra el sistema de costos por órdenes
específicas.
3.5.1.1 Costos por Órdenes específicas
“El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como
sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es
un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en
algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos
que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de
productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo,
fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo,
299
algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden
61
extender por varios meses.”
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren
en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción
consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los
clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es masivo
o repetitivo.
Los costos por órdenes específicas es un sistema apropiado para cuando los productos que
se elaboran tienen diferentes características específicas, los costos de este sistema se
acumulan individualmente por cada orden de trabajo.
Las órdenes de trabajo son todos aquellos pedidos que son solicitados por los clientes con
diferentes características. Este tipo de pedidos puede ser ejemplificado de la siguiente
manera: El cliente “x” solicita una cantidad de sillas con ciertas características por él
elegidas y otro cliente pide las mismas cantidades de sillas con otras especificaciones
(color, tamaño, asientos). Por cada orden de sillas se tendrá un costo asociado diferente, y
este variará por la cantidad de material, mano de obra utilizada y recursos utilizados.
“El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos relacionados al

costo de producir cada unidad de fabricación. Al obtener estos datos la gerencia y
personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa para cumplir con las metas
organizacionales, puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos
62
al decidir las acciones que proporcionarían rendimientos óptimos para la empresa.”
Para utilizar un sistema de costos es necesario poder segregar cada uno de los costos de las
órdenes específicas. Cada costo de elaboración de los productos debe de ser asignado a un
61
Autor desconocido, fecha de publicación: desconocida, sistemas por ordenes especificas,
www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fondo%20editorial.doc fecha de consulta
16/06/2009
62 Domingo Hernandez Celis , fecha de publicación: 04-12-2008, Manual de costos II,

http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manual-contabilidad-costos-ii2.shtml , Fecha de consulta: 16-
09-2009
300
artículo específico, agregando los costos correspondientes a mano de obra, materiales

directos, costos indirectos de fabricación y los gastos de venta y administrativos.
La asignación de los costos se basa en la aplicación de un porcentaje del costo de

manufactura, este se especifica en la hoja de costos (forma utilizada en un sistema de
órdenes, al igual que la orden de producción) para determinar el valor total.
En este sistema es necesario que - los costos de producción de los materiales directos,
mano de obra directa y los costos indirectos se acumulen de forma separada por cada
contrato. Los costos reales de materiales directos y mano de obra directa se cambian con
el importe de los costos indirectos, el cual se calcula con un tasa predeterminada de costos
indirectos multiplicadas por alguna tasa de los costos reales (como las horas de mano
obra directa, el costo de cantidad de materiales usados o el numero de los requisitos de
63
materiales).-
El sistema de costos por órdenes específicas permite a la administración controlar y evaluar

el uso de sus recursos de producción, con el objetivo de ser eficientes en la utilización de
los mismos y diseñar procesos los cuales permitan mejorar los procedimientos para la
elaboración de los productos.
El costo unitario de los productos de una orden específica se determina dividiendo el costo
total por orden de producción entre el número de unidades.
Para la utilización del sistema de costos por órdenes específicas deben de existir las
siguientes condiciones:
Centralización contable de la empresa.

Clasificación de los costos de cada centro por función, naturaleza, variabilidad y formas
de asignación a las Órdenes.
Habilitación de las Órdenes de Producción y Hoja de Costos correspondientes.
63
Jesse T Brafield y otros , Contabilidad de costos, 5° edición, México: Thompson México y Centroamérica
301
3.5.1.2 Características de los costos por órdenes especificas
Las características de los costos por órdenes específicas son las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un

pedido, un contrato, una unidad de producción. El documento control son las hojas de
orden de producción, en donde se describe el proceso que ha tenido cada uno de los
producto manufacturados
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son
distintos, permitiendo reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo para
cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Su utilización es apropiada cuando la producción consiste en trabajos o procesos

especiales, más que cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de

producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
El control administrativo de un sistema de costos por ordenes especificas es más costoso

que en un sistema de costos por o proceso
El registro básico a utilizar es la hoja de costos por orden
3.5.1.3 Ventajas del sistema por ordenes especificas
Las ventajas de tener un sistema de costos por órdenes específicas se detalla a continuación:
Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.

Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
302
Se puede diferenciar que órdenes han dejado utilidad y cuáles perdida.

Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.
3.5.1.4 Desventajas del sistema por órdenes específicas
Las desventajas de tener un sistema de costos por órdenes específicas se detalla a

continuación:
Su costo de operación es muy alto.

Se requiere mayor tiempo para obtener el calculo de los costos
Existen dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
3.5.1.5 Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por ordenes especificas
Existen diferentes giros de industrias que utilizan un sistema de costo por órdenes
específicos, entre los cuales podemos mencionar:
Textiles.
Refinerías de azúcar (Ingenios).
Producción de petróleo.
Industrias químicas.
Industrias mineras extractivas.
Generación de gas y energía eléctrica.
Entre las compañías encuestadas que utilizan el sistema de costo por ordenes especificas
son KPMG, S.A. de C.V., Salvaplastic, S.A. de C.V.; Siman Constructora, S.A. de C.V.
Es importante mencionar que una contabilidad de costos por órdenes específicas no es

exclusiva para empresas industriales, pues esta puede ser aplicada a todo tipo de industrias
entre las cuales se encuentran las compañías de servicios.
303
Entre los ejemplos de compañías de servicios que utilizan la contabilidad de costos bajo la
técnica de órdenes específica en el registro de sus operaciones, se encuentran: talleres de
reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios
médicos, firmas de auditoría, entre otras.
Este sistema varía para cada una de las industrias, las diferencias se muestran
específicamente en:
1.- Cantidad de productos producidos
2.- Extensión del ciclo de producción.
3.- Número de unidades o departamentos involucrados.
4.- Número de departamentos en los cuales tienen que ser añadidos materiales
5.- Si los materiales añadidos aumentan el número de unidades que están siendo producidos
o solamente alteran las unidades en producción
6.- El importe de las mermas y desperdicios.
64
7.- Si al final del período hay o no algunos productos en proceso de fabricación"
Ejemplo 1
Caso de estudio
A continuación, el catedrático compartirá con los alumnos un ejemplo de costos por

órdenes específicas, el cual no pretende desarrollar una discusión, sino mostrar la
incidencia que la utilización de este sistema de costos sobre las estrategias para la eficiencia
en la obtención de utilidades.
64 Neuner y otros (2005) Contabilidad de Costos, principios y practica, Edición desconocida, México, Limusa Noriega
Editores
304
Objetivo: Que los alumnos comprendan la utilidad e importancia de la utilización de

contabilidad de costos, específicamente el sistema de órdenes específicas, para la toma de
decisiones de los empresarios en base a resultados.
“Custom Systems es una empresa de ingeniería especializada en estructuras de concreto. La

empresa tiene un conjunto diverso de clientes y equipo de trabajo. Josh Bradley es el
fundador y presidente de la compañía. El señor Bradley deseaba saber quienes son los
clientes más rentables y quiénes son los menos rentables. Para determinar esa información
requirió un informe de las utilidades por órdenes específicas expresadas tanto en base de
dólares absolutos como en base porcentual.
El señor Bradley descubrió que la empresa no mantiene un registro de costos que

identifique los costos incurridos de mantener a cada cliente asociado a la compañía. Los
costos se habían acumulado solo por tipo (viaje, representación y así sucesivamente).
El gerente de venta, estaba seguro que las utilidades más cuantiosas provenían de las
cuentas más grandes de la compañía. Un cuidadoso análisis de los costos de órdenes
descubrió que las cuentas más grandes aportaban el mayor ingreso para la empresa, pero al
medirse en porcentajes y en dólares absolutos, proporcionaban la aportación más pequeña a
las utilidades. Hasta que el presidente requirió esta información, nadie había obtenido el
total de los costos de reclutar a cada cliente, de los viajes, de representación y de otra índole
asociados con el mantenimiento de cada cliente.
Una empresa que tenga un número elevado de trabajos que varíen en tamaño, tiempo o
esfuerzo puede no ser saber cuáles de ellos son los responsables de los costos
desproporcionadamente grandes. El costeo por órdenes específicas puede ayudar a
determinar qué trabajos son verdaderamente rentables y puede ayudar a los administradores
a controlar mejor sus costos.
Como resultado del análisis de costos, el señor Bradley cambio la estrategia de

comercialización de la compañía. La empresa empezó a concentrar sus esfuerzos en
clientes más pequeños que se localizaban más cerca de sus oficinas centrales. Estos
305
esfuerzos ocasionaron que las utilidades aumentaran en forma sustancial, porque en el caso
de los viajes y representación se incurría en menos costos significativamente. Se implantó
un sistema de costeo por órdenes para dar seguimiento a los costos por periodo y a los
costos totales asociados con cada cliente. Se eliminaron las cuentas improductivas y los
administradores de costos sintieron más responsabilidad por la supervisión y el control de
65
los costos relacionados con sus cuentas en particular.”
3.5.2 Análisis del proceso de producción
El flujo de trabajo que tiene el proceso de producción del sistema por órdenes específicas es
el siguiente:
Figura 5.1
Fuente: http://usuarios.lycos.es/trellischile/sistemas/modulo2.pdf fecha de consulta: 16--07-2009)
65
Jesse T Brafield y otros , Contabilidad de costos, 5° edición, México: Tomson México y Centroamérica
306
En un sistema de costos por órdenes especificas, existe una orden de producción por cada
uno de los pedidos de los clientes y una hoja individual por cada hoja de costos.
Según se detalla en el flujo anterior, para ese caso existen cuatro órdenes de trabajo del
mismo producto con diferentes especificaciones. Cada una de las órdenes de trabajo
acumula individualmente los costos de materiales directos, costos de mano de obra directa
y los costos de fabricación.
La acumulación de los costos totales de producción esta compuesto por la sumatoria de

todas las órdenes de producción.
El proceso de producción inicia desde que se obtiene la orden de trabajo de los clientes y
este continua con la elaboración de la orden de producción (realizada por el departamento
de producción)
La orden de producción es un documento que se utiliza para llevar un registro del historial,
así como de las especificaciones del producto a fabricar, este debe contener como mínimo
lo siguiente:
Producto a fabricar
Cliente solicitante
Fecha de entrega
Tiempo esperado de producción
Personal asignado o grupo asignado para la producción
Equipo y maquinara asignada para la producción
Numero de orden de trabajo
Numero de orden producción
A continuación se presenta un ejemplo de orden de trabajo:
Figura 5.2
307
Orden de trabajo
Fuente: Elaboración propia
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo,
existen datos esenciales que deben incluirse para suministrar la información requerida por
la gerencia. Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas, y el precio de
venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de
trabajo o de producción.
308
“Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es
necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se
requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación
de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales,
separadas para cada trabajo con el fin de identificar los materiales directos; boletas de
Trabajo, para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de
trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos, identificadas con cada orden
de producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la
cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso
66
productivo)”
Una orden de producción puede hacer referencia a alguna de las siguientes etapas, según el
autor Jesse T Brafield y otros:
“Comprometidas pero no empezadas, las cuales son las órdenes en trabajo las cuales se
encuentra en etapa de planificación por parte del departamento de producción pero no
han sido iniciadas.
En proceso, Son todas aquellas ordenes de trabajo que todavía les hace falta terminar el
proceso de conversión en producto terminado.
Terminadas, son todos aquellos productos que han terminado el proceso de conversión y
67
son los productos ya disponibles para la venta a los clientes de la compañía.”
Al tener una orden de producción es necesario abrir una Hoja de Costos por cada una, en
ella se registran los montos de materia prima en proceso, mano de obra en proceso y gastos
de producción en proceso; la sumatoria de todos estos elementos da como resultado el saldo
de producción en proceso.
66
Autor desconocido, fecha de publicación: desconocida, sistemas por ordenes especificas,
www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fondo%20editorial.doc fecha de consulta
16/06/2009
67
Jesse T Brafield y otros , Contabilidad de costos, 5° edición, México: Thompson México y Centroamérica
309
Los elementos que debe de contener una hoja de costos debe de ser la siguiente:
Fecha
Numero de orden de producción
Mano de obra directa utilizados
Materiales directos utilizados
Numero de horas maquinas
Cuando se termina el proceso de elaboración de los productos y se anotan todos los costos
en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de
las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los
totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción. Para obtener
el costo unitario se divide este costo total por el número de unidades fabricadas.
3.5.3 Contabilización de las órdenes terminadas y del costo de ventas
Cuando ya se han finalizado las ordenes, los costos acumulados que corresponden a una
misma orden son traspasadas a la cuenta “productos terminados”. Para registrar dicho
traspaso, se necesita realizar el asiento contable que presentamos a continuación:

21-10-0 Productos manufacturados XXXX
23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso XXXX
23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso XXXX
23-10-3 Costos indirectos de fabricación estimados XXXX
V registro de de traslado de orden de producción numero 22 de producción proceso a
productos terminados
Tal como se detalla en la partida anterior, el valor de la producción terminada es debitada

con el valor razonable de la producción terminada que entra en bodega y se abona la cuenta
de producción en proceso se considera el valor de mano de obra utilizada, materiales
utilizados y gastos de fabricación utilizados en los artículos terminados.
310
Ejemplo 2
Industrias Tlaloc recibe la orden de producción numero 55 el día 25 de abril de 2009, para
la elaboración de 5 muebles, para lo cual utilizo lo siguiente: Materiales directos $500;
mano de obra directa utilizada en la fabricación $300; costos indirectos de fabricación
estimados utilizados para la producción $200.
Se le pide:
Contabilizar el traslado del producto en proceso a productos terminados:

21-10-0 Productos manufacturados $1,000.00
23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso $500.00
23-10-3 Costos indirectos de fabricación estimados $200.00
V registro de de traslado de orden de producción número 55 del día l de abril de 2009
Tal como se detalla en ejemplo anterior el valor de los productos terminados es de $700
debido a que la administración había incurrido en costos por el proceso productivo de
Materiales directos $500; mano de obra directa utilizada en la fabricación $300; costos
indirectos de fabricación estimados utilizados para la producción $200.
Cuando se realiza la venta de dicha orden, se debe hacer de forma simultánea con el asiento
contable de la venta, el registro de la distribución de costo de ventas, dichos asientos son
los siguientes:

10-10-0 Caja XXXX
TRIBUTOS Y APORTES POR
40-00-0 PAGAR
40-11-0 IVA débito fiscal XXXX
70-00-0 VENTAS
70-11-0 Mercaderías manufacturadas XXXX
Registro de venta de mercadería lo orden de producción numero 55
311

69-11-0 Mercaderías manufacturadas XXXX
21-10-0 Productos manufacturados XXXX
Registro del costo de ventas correspondiente a la venta de mercadería de orden
de producción numero 55
Ejemplo 3
Suponga que la compañía vende la orden de venta número 55 a un precio de venta de

$1,200 más IVA al contado, por lo que emite el comprobante de crédito fiscal numero 134
de fecha 10 de mayo de 2009
Se le pide
Registrar la partida de venta de la orden de venta numero 55
Registrar el costo de venta de los productos vendidos
asientos son los siguientes:

10-10-0 Caja 1,356.00
TRIBUTOS Y APORTES POR
40-00-0 PAGAR
40-11-0 IVA debito fiscal 156.00
70-00-0 VENTAS
70-11-0 Mercaderías manufacturadas 1,200.00
Registro de venta de mercadería orden de producción numero 55

69-11-0 Mercaderías manufacturadas 700.00
21-10-0 Productos manufacturados 700.00
Registro del costo de ventas correspondiente a la venta de mercadería de
orden de producción numero 55
312
Tal como se detalla en la partida anterior, se debida la cuenta de caja debita debido a que es
el importe recibido por la venta realizada, se acredita el valor del IVA debito recibido
debido a que es una obligación por pagar al estado y se abona los ingreso de la compañía.
Una vez reconocida la venta es necesario dar de baja en el inventario de la compañía por lo
que se debita de costos y se acredita la bodega de producto terminado
3.5.4 Flujo de órdenes de trabajo para más de una sola orden de trabajo
A continuación se presenta de flujo de trabajo y distribución de los costos para más de una
orden de trabajo.
Fuente: Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones

gerenciales, capitulo 5: Costos por ordenes especificas / Rhalphs, Polimeni y otros (2005).
(3a ed.) Colombia: Marta Edna Suárez
R-Tal como se ve en el cuadro anterior, cuando existen más de dos órdenes de trabajo los
costos directos (materiales y mano de obra), son aplicados directamente a cada uno de los
313
costos de las ordenes de trabajo y para los costos indirectos de fabricación, se realiza
distribución de los costos indirectos de fabricación a cada una de las órdenes de trabajo.
3.5.5 Unidades dañadas
Durante el proceso de transformación de la materia prima a productos en proceso puede

existir unidades dañadas, las cuales son unidades que no cumplen con el estándar de calidad
de la producción, unidades defectuosas que son unidades que no cumplen con el estándar
de producción y pueden ser reprocesadas, y deshechos de producción los cuales son los
desperdicios de materiales surgidos de la elaboración de los materiales.
Durante el periodo de transformación de las unidades dañadas pueden existir unidades

dañadas que pueden surgir del deterioro normal y deterioro anormal.
3.5.5.1 Deterioro normal.
El deterioro normal es cuando existen unidades dañadas, las cuales existen a pesar de los
controles de calidad durante el proceso de producción, por lo que el costo de las unidades
dañadas es disminuido del valor de inventario en proceso. En el deterioro normal existen
dos métodos de registro los cuales se detallan a continuación:
Asignada a todos las ordenes de trabajo. Se realiza una estimación del valor de las
unidades dañadas y se incluye el valor de los costos indirectos de fabricación. Sin
embargo para efectos del sistema de producción por ordenes especificas no es aplicable,
debido a que no se debe de adicionar costo de venta
Asignadas a la orden específicas. Cuando aparecen unidades dañadas se aplican

directamente a los costos de producción de esas órdenes en específicas.
Ejemplo 4
Suponga que se termina la producción de 200 camisas, pero 10 de las camisas se encuentra
dañadas, el costo de la mano de obra invertida en las 10 camisas es de $20; materiales
314
directos $25 y la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación es de 50% de la

mano de obra. Por lo tanto el valor a registrar es de $55 ($20+$25+$20x50%)

22-00-0 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
22-10-0 Unidades Dañadas $55.00
23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso $25.00
23-10-3 Costos indirectos de fabricación estimados $10.00
Registro de unidades dañadas
3.5.5.2 Deterioro anormal
El deterioro anormal es el exceso de producto dañado, el cual no se considera normal en el

proceso de producción y es resultado de operaciones ineficientes. El valor residual es
considerado un ingresado al inventario de unidades dañadas del inventario y la diferencia se
registra contra pérdida por deterioro anormal.
Ejemplo 5
Suponga que se termina la producción de 200 camisas, pero 10 de las camisas se encuentra
dañadas por un deterioro anormal. La compañía basados en su experiencia consideran que
el valor razonable para venderse en el mercado es el 50% del costo de producción, el costo
de la mano de obra invertida en las 10 camisas es de $20; materiales directos $25 y la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación es de 50% . Por lo tanto el valor a
registrar es de $27.50 ($20+$25+$20x50%)x50%
315

22-10-0 Unidades Dañadas $27.50
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
66-00-0 FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66-11-0 Mercaderías $27.50
23-10-0 Productos en proceso de manufactura $55.00
3.5.6 Unidades defectuosas
Las unidades defectuosas, son aquellas unidades que fueron dañadas durante el proceso
productivo, pero, pueden ser re-manufacturadas y se colocan en condiciones para ser
vendidas. Existen dos métodos de contabilización de las unidades defectuosas
Asignadas a todas las ordenes de trabajo. Estima cuánto costará el reprocesamiento de

mano de obra y materia prima y se incluye una tasa de aplicación de de los costos
indirectos de fabricación. Este método no es aplicable para las órdenes específicas
debido a que no se debe de mezclar las órdenes de producción.
Asignación de todas las órdenes de trabajo específicas. Los costos del reprocesamiento
deben de incluirse dentro de la orden de producción.
Ejemplo 6
Suponga que se termina la producción de 200 camisas, pero 10 de las camisas fueron
reprocesadas, el costo del reprocesamiento mano de obra $20; materiales directos $25 y la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación es de 50% . Por lo tanto el valor a
registrar es de $55 ($20+$25+$20x50%)
316

23-10-0 Productos en proceso de manufactura $55.00
24-10-0 Materias primas para productos manufacturados $25.00
10-41-0 Cuentas corrientes operativas $20.00
23-20-0 Gastos indirectos de producción Acumulados $10.00
Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por órdenes
específicas
Tal como se detallo en los capítulos anteriores, el cumplimiento de las leyes y regulaciones
es de suma importancia para operar dentro del país. Las principales leyes y regulaciones
que tiene que cumplir las industrias que utilizan procesos productivos son las siguientes:
Ley de impuesto sobre la Renta
Dentro de los procesos de producción las industrias deben de cumplir con la Ley de
Impuesto sobre la renta, debido a que el artículo 28 establece que son deducibles todos los
costos asociados a las actividades productivas.
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
La ley de IVA es importante dentro de lo proceso de producción, debido a que existe

autoconsumos de materiales, es decir que de los productos que elabora son consumidos por
la misma compañía, esto constituye hecho generador según el artículo 16 y 11 de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
Ejemplo de este tipo de industrias que usan este tipo de figuras son las siguientes:
Industrias que fabrican Papel
Imprentas
Industrias que fabrican cartón
317
Ley de Medio Ambiente
Dentro de los procesos de producción, existen desechos. Un desecho Material o energía

resultante de la ineficiencia de los procesos y actividades, que no tienen uso directo y es
descartado permanentemente. Ante esto el Ministerio de medio ambiente se encarga de
velar que estos desperdicios no contaminen el medio ambiente y que la compañía cumpla
con todos los requerimientos establecidos en esta ley.
El ejemplo de las industrias que se encuentran vigiladas:
Industrias productoras de textiles
Industrias productoras de baterías
Industrias productoras de alimentos
Industrias productoras de fármacos
Industrias que tratan desechos
Hospitales
Ley de Riesgo Avenamiento
Esta ley regula la producción del procesamiento y tratamiento de las aguas utilizadas dentro
de proceso de producción. El ministerio de Agricultura y Ganadería de El Salvador es el
ente encargado de autorizar el permiso a las industrias que utilizan tratan aguas dentro del
proceso productivo, según el artículo 12 de esta Ley.
Entre las industrias que utilizan este tipo de permisos, son las siguientes:
Industrias camaroneras
Industrias textiles
Industrias de alimentos
318
Ley de sanidad animal y vegetal
En esta ley se establece las disposiciones fundamentales para la protección sanitaria de los
vegetales y animales, en donde se establece lo relacionado a controles cuarentenario de
vegetales y animales, sus productos y subproductos, así como de registro de los insumos
con fines comerciales para uso agropecuario y control de su calidad; El registro y
fiscalización de los establecimientos que produzcan, distribuyan, expendan, importen o
exporten insumos para uso agropecuario.
Con el fin de ampliar el análisis de las legislación aplicables a las compañías

industriales se le sugiere dejar a los alumnos la investigación del caso de Baterías
record que se encuentra en capítulo 4 numeral 4.5.1
3.5.8 Costeo ABC
3.5.8.1 Concepto
El costeo ABC significa costo basado en actividades cuyas siglas en ingles son Activity
Based Costing, este modelo se basa en la agrupación de los centros de costos forman una
cadena de valor de los productos y servicios del giro de la compañía. Se enfoca
principalmente en la manera en la cual la administración relaciona los costos y el consumo
de los costos de los productos, así como la generación de dichos costos para obtener el
máximo beneficio a través de la minimización de los factores que no provean valor.
El costeo por actividad, como también se le conoce al costeo ABC “es una alternativa a la
manera tradicional de contabilidad. Tradicionalmente se asume que los clientes de alto
volumen de compras son provechosos. Un cliente leal es también provechoso. Y que las
utilidades seguirán a un cliente satisfecho, Los estudios sobre rentabilidad del cliente han
revelado que las ideas antedichas no son necesariamente verdades. El ABC es un modelo de
costeo que identifica los centros de costos o nodos de actividad de una organización.
319
Asigna costos a los productos y a los servicios (factores generadores de costos), basados en
el número de acontecimientos o transacciones que ocurren durante todo el proceso de
abastecimiento de un producto o servicio. Consecuentemente, la gestión basada en
actividades puede apoyar a los gerentes para descubrir como el valor del accionista puede
68
ser maximizado y como el desempeño de la empresa puede ser mejorado”
3.5.8.2 Objetivo
Este sistema nos permite conocer el flujo actividades que se realizan en la compañía que
están consumiendo los recursos y que se están imputando a los costos durante los procesos.
3.5.8.3 Características
Es integral: debido a que se puede obtener información de medidas financieras y no

financieras para realizar una administración optima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de actividades y evaluarlas de forma separada, valorando su
incorporación al proceso permitiendo tener una visión de forma conjunta.
Permite a la administración tener herramientas de valoración de las imputaciones a costos
realizadas.
3.5.8.4 Desglose del método ABC
Por función: son actividades interrelacionadas en forma secuencial y simultanea con el fin
de obtener las diferentes fases de costos que se acumulan en el proceso de producción y
el valor que estos agregan.
Por procesos: se definen como la organización total de maquinaria, instalaciones, mano de
obra, energía y los procedimientos para conseguir el producto final. Los
68
http://www.12manage.com/methods_abc_es.html
320
procesos y las actividades deben ser medibles y homogéneos para obtener una mayor
eficiencia.
3.5.8.5 Ventajas del costeo ABC:
Identifica los canales, productos y clientes más provechosos y menos provechosos

para la compañía.
Determina los contribuidores del desempeño financiero
Determina los detractores del desempeño financiero
Predice los costos, beneficios y requerimientos de recursos relacionados a los
cambios en los volúmenes de producción, costes de insumos y estructura de
organización
Identifica rápidamente y fácilmente los motivos de un pobre desempeño
financiero Sigue la trayectoria de los costos en los procesos y actividades
Proporciona información importante de costos para estimular
mejorías Proporciona un mejor plan de mercadeo
Realza el poder de negociación con el cliente
Ofrece un mejor posicionamiento de productos en los mercados activos
Con este tipo de costeo es posible analizar el costo de forma individualizada por cliente,
deduciendo el costo del producto unitario y es posible calcular la utilidad por cliente.
Este método se utiliza de forma individual del costeo del cliente y de los costos del
producto, esto permite la identificación de la rentabilidad por cliente y el posicionamiento
de los productos y servicios de igual forma.
La implementación del costeo ABC puede hacer que los empleados comprendan los costos
varios implicados. Esto permite realizar un análisis del costo e identificar las actividades
que dan o no valor al proceso.
321
Finalmente, basado en lo anterior, las mejorías se pueden implementar y monitorear los

beneficios obtenidos.
3.5.8.6 Desventajas:
Malcolm Smith plantea las siguientes limitaciones:

Un sistema ABC es todavía un sistema de costos históricos. En algunas
circunstancias, su beneficio es dudoso, principalmente si hay aspectos de costos
futuros que sean de mayor importancia.
Con un sistema ABC se corre el peligro de incrementar las imputaciones arbitrarias,
si no se definen criterios de decisión respecto a la combinación y asignación de
estructuras comunes a las distintas actividades.
A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas
deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de
costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la
contabilidad del sistema completo.
En algunas circunstancias se le da poca o ninguna importancia a los inductores de
costos relacionados con los asuntos que afecten el diseño del producto y la
disposición de la planta. En su lugar se pone mayor importancia en la generación de
costos. También se suele dejar de lado algunas actividades sobre las que no se
dispone de datos o que no son fiables, tales como las de marketing y distribución.
Según Gutiérrez Ponce (1993) las limitaciones más importantes son:

Existe un gran ignorancia sobre los resultados económicos y organizativos tras la
adopción de sistema de costos ABC
La selección de los delatores de costos puede ser un proceso complicado.
322
Según Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestión de Costes" (1997) nos
dice que los principales problemas que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC
se muestran a continuación:
Una vez se han determinado los costos indirectos tales como los de administración,
comercialización y dirección son de difícil imputación a las actividades de los
procesos.
Se podría descartar lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.
Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema
de cálculo de costos.
Sáez Torrecilla Ángel (1994):

Su implementación suele ser costosa, ya que toda la implantación de actividades
y generadores de costos requiere una mayor información que otros sistemas.
Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.
Capasso, Granda y Smolie (1994) exponen las siguientes limitaciones:

Abandona el análisis de costos por áreas de
responsabilidad. Se basa en información histórica.
Carece del respaldo que otorga la partida doble.
No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad
3.5.9 Desarrollo de casos prácticos del sistema de costos por órdenes especificas
Ejemplo 7
Fabricación de muebles
La compañía Industrias Tlaloc realiza la siguiente compra de materiales para fabricar sus
productos:
323
Monto
Cantidad Producto Precio total
20 Laminas de Madera 500 10,000.00

100 Galones de tintura 5 500.00
15 Cajas de pegamento 20 300.00
5 Cajas de clavo 40 200.00
Total 11,000.00
El departamento de producción solicito los siguientes materiales y comenzó a trabajar

en la orden trabajo
Monto Tipo de
Cantidad Material Precio total material
5 Laminas de Madera 500 2,500.00 Directo

10 Galones de tintura 5 50.00 Indirecto
1 Cajas de pegamento 20 20.00 Indirecto
1 Cajas de clavo 40 40.00 Indirecto
Total 2,610.00
Costo de mano de obra de la mano de obra de la segunda semana del mes es la siguiente
Orden Precio Tipo de mano de obra

Orden 73 300.00 Directa
Orden 85 3,500.00 Directa
Gastos de MO 1,000.00 Indirecta
Total 4,800.00
Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en otros

costos indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y mano de obra
indirecta) por un total de $2,000 para la semana del 7 de julio. Los costos indirectos de
fabricación reales no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se
y utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se

aplico una tasa del 75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85
324
Terminación de la orden de trabajo 85 se termino el 7 de julio y se transfirió a bodega

central.
Se le pide:
Realizar los registros contables correspondientes utilizando el catalogo de cuenta en que

se encuentra en el anexo 7
Realice un análisis de qué leyes son aplicables
Resolución de ejercicio
Para la compra de la materia prima se debe de cargar la cuenta de bodega de materiales

con el valor la compra y abonar el valor de la cuenta por pagar debido a que es una
obligación por pagar para la compañía

12-13-0 IVA crédito fiscal $1,430.00
42-10-0 Proveedores $12,430.00
V/ registro de compras de materiales
Para el requerimiento de los materiales a la producción, es necesario cargar la cuenta de

producción en proceso y se debe de abonar la cuenta de bodega de materiales

25-20-0 Materia prima indirecta en producción en proceso $110.00
Valor registro de requerimiento de materiales a la producción en procesos
Para el registro de la planilla se debe de cargar el mantenimiento. total de la planilla a

producción en proceso debido a que se encuentra directamente relacionado con cada
325
una de las ordenes de producción y abonar planilla por pagar, por lo que la planilla
queda de la siguiente manera:

23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $3,800
25-10-0 Mano de obra indirecta en producción en proceso $1,000
41-10-0 Remuneraciones por pagar $4,800
Registro de mano de obra directa e indirecta
El registro de los costos indirectos de fabricación reales deben de registrarse

directamente en los costos por procesos y abonarse los gastos acumulados por pagar y la
depreciación acumulada

23-20-3 Otros costos indirectos de fabricación $2,000
39-00-0 DEPRECIACION, AMORTIZACION ACUMULADOS
39-13-1 Edificaciones $510
42-10-0 Proveedores $1,490
Registro de mano de obra directa e indirecta
Para el registro de los gastos indirectos de fabricaron es necesario cargar la producción

en procesos contra la cuenta de gastos acumulados de producción para reflejar el costo
estimado de la producción

23-10-3 Costos indirectos de fabricación estimados $2,625.00
25-30-0 Otros costos indirectos de fabricación $2,625.00
Registro de gastos indirectos de fabricación orden numero 85
326
Para realizar el cálculo del valor de la orden de producción número 85 es necesario

obtener la hoja de producción para saber cuánto es el valor a registrar
El valor a registra es de $8,625, por lo que es necesario cargar el valor de artículos

terminado contra producción en procesos

21-10-0 Productos manufacturados $8,625.00
23-10-2 Mano de obra directa en producción en proceso $3,500.00
23-10-3 Costos indirectos de fabricación estimados $2,625.00
Traslado de producción terminada bodega
327
Con el fin de ampliar el conocimiento de los estudiantes se puede ampliar se

encuentran ejercicios en el capítulo 4 en los numerales 4.5.2 a 4.5.6
328
CAPITULO IV
MATERIAL DE APOYO
Capítulo IV – Material de apoyo
4.1 Unidad I: Conceptos Fundamentales.
4.1.1 Lectura complementaria 1: Reseña histórica del proceso de costeo y su relación

69
con el avance tecnológico y las técnicas de gestión
Calcular costos era una necesidad de las empresas industriales para cerrar balances y
obtener los resultados. Su cálculo se hacía anualmente sumando los costos del ejercicio y
repartiéndolos sobre la producción realizada en el mismo. Como la mayoría de las empresas
eran monoproductoras, el cálculo era muy sen cillo; no existía demasiado interés en
conocer la estructura por naturaleza de los costos unitarios, y se ponía énfasis en las
expresiones monetarias, ignorando los componentes físicos.
Posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en polipro ductoras y advierten

la conveniencia de tener balances mensuales y de "seguir" contablemente el proceso interno
de la producción a través de una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro del sistema
contable general. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes y por
absorción. Los sistemas de registro son manuales, y en los más avanzados, de registro
directo.
En una etapa ulterior la ingeniería industrial acude a los standard físicos; estudios de
tiempos y métodos; determinación de niveles de actividad por sector y para toda la
empresa; control de "scrapps" y reprocesos, etc. Los standards físicos son monetizados por
los contadores. Los procedimientos utilizados son los propios de los sistemas de costos
standard y por absorción, enfatizándose en el control de costos por áreas de
responsabilidad.
69
Los Sistemas de costos y la contabilidad de gestión; pasado, presente y futuro. Antonio Lavolpe. II. Reseña histórica del proceso de
costeo y su relación con el avance tecnológico y las técnicas de gestión. (pág. 4).
eco.unne.edu.ar/contabilidad/costos/VIIIcongreso/156.doc . Fecha de consulta 08/08/09.
330
Irrumpe el costeo directo (costeo variable) como una verdadera bomba, y se ridiculiza el
costeo por absorción y los presupuestos rígidos. La contribución marginal es el gran
hallazgo del costeo variable, sin dejar de continuar enfatizando el control de costos por
áreas de responsabilidad. El registro directo se usa prácticamente en todas las empresas y
algunas, de avanzada, comienzan a controlar sus stocks con fichas perforadas de
computación.
La bomba produce su reacción en las "filas contrarias". El costeo por absorción se

moderniza: los costos se clasifican por variabilidad y la utilización de las técnicas del
"análisis marginal" ya no es exclusividad del costeo variable. Comienzan a ser usados en el
sector contable sistemas de procesamiento electrónico de datos, como alternativa al registro
directo.
Contemporáneamente con la aparición de los costos standard y de los costos para toma de
decisiones, se producen innovaciones en la propia contabilidad general (segregación de
intereses implícitos; utilización de los valores corrientes; discusión sobre la incorporación
del interés del capital propio; contabilidad a moneda de cierre; tratamiento de los costos
financieros; etc.)
Los sistemas de procesamiento electrónico de datos tienen una utilización cada vez más
intensiva en todos los sectores de la empresa: sistemas (softs) de compras, de
remuneraciones; de ventas; de almacenes, etc. que se interrelacionan entre sí en forma
armónica siendo "la contabilización" sólo uno -y generalmente el menos relevante- de los
productos que se obtiene con ellos. Por supuesto que uno de los soft -diseñados o
enlatados- es el de "sistema de costos"
.
Las empresas comienzan a trabajar con presupuestos, tanto económicos como financieros.
La mejor forma de un control económico del presupuesto consiste en
331
una amplia departamentalización, y el sumun el "presupuesto base cero", en que se revisa la
razón de ser de cada sector y de los recursos que necesita. El avance de la informática
potencia su uso en el sector productivo, tanto en la ayuda a la operación como en su control
y registro.
Se popularizan técnicas nuevas de gestión: planeamiento estratégico, "just -in-time";
calidad total, etc. que requieren información inmediata y precisa, que puede salir de cada
sector, o bien del sector contable encargado de recopilar, registrar y brindar información. O
sea: información en tiempo real, o "a posteriori", una vez recopilada y registrada.
Lectura complementaria 2: Toma de decisiones gerenciales.
Según Ralph S. Polimeni, existen seis etapas en el proceso de toma de decisiones:
Detección e identificación del problema.

El contador gerencial debe diseñar y luego poner en funcionamiento un sistema de
información y control que sea capaz de detectar e identificar problemas. Informes
de análisis de variaciones por unidad estándar, análisis de inventario de lento
movimiento y SKU (Stock Keeping Unit o en español Sistema de identificación de
unidades de venta en el comercio), son tres ejemplos de los reportes generados en
un sistema de información y control. Un sistema ideal de información y control
supervisará en forma minuciosa el ambiente tanto interno como externo de la
compañía y alertará al contador gerencial ante la existencia de un problema lo más
pronto posible.
Búsqueda de un modelo existente aplicable a un problema o el desarrollo de un nuevo

modelo.
En esta etapa el contador que se ha familiarizado con las características del
problema debe determinar si un modelo existente podría ser el apropiado. De no ser
así, él debe desarrollar y probar un nuevo modelo. Este debe adaptarse a la
332
naturaleza específica del problema e infortunadamente puede no ser reutilizable en
el futuro.
Definición general de alternativas a la luz de un problema y un modelo escogido. En la

etapa tres, el contador debe buscar y luego hacer una lista de todas las alternativas
viables. Cada una debe de ser finalmente “integrada” al modelo escogido y
sometida a prueba para ver su favorabilidad. Por tanto, la ausencia de una sola
opción podría llevar fácilmente a una toma de decisiones inferior a lo ideal.
Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el

problema y análisis de aquellos datos relativos a las alternativas.
En esta cuarta etapa el contador enfrenta probablemente su tarea más importante. La
calidad de la información obtenida del proceso de toma de decisiones está en
función de la calidad de información entregada (es decir, datos relevantes) dentro
del modelo. La inclusión de un concepto irrelevante o la omisión de uno relevante
pueden llevar a una decisión errónea y en otros casos a incurrir en altos gastos
innecesarios.
Selección e implementación de una solución óptima que sea consistente con las metas
de la gerencia.
El contador prepara un informe donde la información de las cuatro etapas anteriores
se reúne y se resume para la gerencia. En este reporte se intenta facilitar la selección
de la gerencia y la implementación de una solución óptima. Debe seleccionarse un
formato de manera que pueda comunicar a la gerencia de forma comprensiva los
datos cualitativos y cuantitativos relevantes (etapa 4) para cada una de las
alternativas (etapa 3) del modelo escogido (etapa2) para resolver el problema
detectado (etapa1) si el reporte no es comprensible, el proceso de solución de
problemas será un fracaso y el contador gerencial será el responsable.
Evaluación después de la decisión.
333
La evaluación se efectúa mediante una retroalimentación la cual suministrará a la
gerencia un medio para determinar si el curso de acción escogido para la solución
del problema es efectivo.
En esta etapa, el contador gerencial debe proveer un proceso de valuación posterior
a la decisión. Tres elementos de información son necesarios en este tipo de
evaluación:
En primer lugar, antes de poner en práctica la decisión debe desarrollarse un
conjunto de estándares para poder comparar el desempeño real.
Luego, los datos sobre el desempeño real deben estar disponibles sobre una base
periódica de manera que pueda hacerse una comparación progresiva con los
estándares.
Y por último, suponiendo que no se alcancen las metas de la gerencia, una revisión
o terminación puede ser conveniente si los beneficios proyectados de hacerlo así
70
superan sus costos proyectados.
Lectura complementaria 3: Contabilidad de costos vrs. Contabilidad gerencial.
El término “contabilidad gerencial” se utiliza en su sentido más amplio, ya que abarca el

proceso de:
Identificación: Es el reconocimiento y la evaluación de las transacciones comerciales y otros

hechos económicos para una correcta aplicación contable.
Medición: Es la cuantificación de las transacciones comerciales u otros hechos económicos de

la entidad, esto incluye las estimaciones que haya decidido la administración para reflejar
los importes reales de dichas transacciones.
70
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma
de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R.
334
Acumulación: Es el enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificación apropiado
de las transacciones comerciales y otros hechos económicos.
Análisis: Es la determinación de las razones financieras de la entidad.
Preparación e interpretación: Es la coordinación de la contabilización y/o la planeación de
datos presentados en forma lógica, de manera que satisfagan una necesidad de
información, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones de estos datos.
Comunicación: Es la presentación de la información a los diferentes usuarios internos y

externos.
71
La gerencia ocupa la contabilidad gerencial para:
Planear: su objetivo es lograr una comprensión en las transacciones comerciales esperadas y

otros hechos económicos y su impacto en la organización.
Evaluar: Verifica las implicaciones de los hechos económicos pasados y/o futuros.
Controlar: Garantiza la integridad de la información financiera relacionada con las actividades

de una organización.
Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de información de acuerdo a las

responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del
desempeño gerencial.
La administración de costos no se practica en forma aislada, sino que constituye una parte
integral de las estrategias de administración generales. Algunos ejemplos son los programas
que aumentan la satisfacción del cliente y la calidad, programas de investigación y
desarrollo para promover nuevos productos.
71
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Suárez R.
335
Ejercicio 1: Elementos de costo de producción
La empresa TLALOC, S.A. DE C.V. se dedica a la producción de radios portátiles. La

siguiente información de costos está disponible para el periodo que terminó el 31 de
diciembre de 2008.
Materiales empleados en la producción: $ 100,000 de los cuales $ 20,000 fueron para

materiales indirectos.
Costos de mano de obra de fábrica en el periodo por $ 60,000 de los cuales $ 25,000
fueron para mano de obra indirecta.
Costos Indirectos de fabricación por servicios generales de $ 40,000.
Gastos de venta y administrativos de $ 30,000.00 cada uno.
Se pide:
Costos Primos, Costos de Conversión, Costos de fabricación y costos indirectos de

fabricación.
336
4.1.5 Ejercicio 2: Clasificación de los elementos de producción.
Clasificar los siguientes conceptos en materiales directos (MD), Mano de obra directa
(MOD) o Costos Indirectos de Fabricación (CIF).
Concepto Clasificación
Vehículo de reparto
Azúcar en la pastelería
Pago seguridad privada para la fabrica
Pago del carpintero en la carpintería
Alquiler del local en donde está la fabrica.
Madera utilizada en la carpintería
Hierro utilizado en la fábrica de estructuras
Sueldo del gerente de producción.
Sueldo del operador de la máquina de

embotelladora del producto.
Energía eléctrica
Luz
Agua
Pollo en la elaboración de panes con pollo
Empaque del producto
Combustibles y lubricantes
Harina en la panadería
Café, azúcar y vasos para oficina
337
4.1.6 Ejercicio 3: Estado de costo de producción y de venta.
Con los datos que se proporcionan a continuación se pide elaborar:
a) Estado de costos de producción.

b) Estado de costo de lo vendido; y
c) Estado de Resultado.
Concepto Importe
Gastos de ventas $ 112,961.00
Inventario final de materia prima $ 17,133.00
Inventario inicial de materia prima $ 14,625.11
Ventas $ 550,000.00
338
4.2 Unidad II: Registro y control de los materiales.
Guía de Ejercicio No.1
UNIDAD No. 2: REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES
GUIA DE EJERCICIOS No.1
A continuación se presentan una serie de ejercicios, para el desarrollo y reforzamiento

de la clase:
Ejercicio 1:
La fábrica Deditos, S.A. de C.V., se dedica a la elaboración de zapatos tenis, para lo

cual hace uso de los siguientes materiales: agujas, hilos, piel sintética, laca y suela.
De los materiales anteriores, se pide: Identificar los materiales directos e indirectos y

justificar su respuesta.
Ejercicio 2:
La empresa Casa y hogar, S.A. de C.V., se dedica a la elaboración de diversos artículos

para el hogar, en donde para la elaboración de una escoba utilizan los siguientes
materiales: Espiga, Palillo, Hilo, Alambre Galvanizado.
De los materiales anteriores, se pide: Identificar los materiales directos e indirectos y

justificar su respuesta.
339
ACTIVIDAD EXAULA
Se realizaran grupos de 3 o 4 estudiantes, cada grupo investigará los materiales

utilizados en el proceso productivo de un sofá y deberá identificar cuales son materiales
directos o indirectos.
Ejemplo a desarrollar en clase:
El 07 de octubre de 2008, la empresa Tlaloc, S.A. de C.V., recibió un pedido de 100

mesas con base de plywood con formica decorada, correspondiente a la orden de
producción No. 125, a nombre de Muebles Molina, S.A. de C.V.
Para dicha orden de producción, se emplean los siguientes materiales:
400 Vara de plywood 3” $ 3.15 c/uno

800 tubos cuadrados 1/8 $ 2.00 c/uno
10 galones de pegamento $ 2.00 c/uno
6 cajas de clavos de 1” $ 1.25 c/uno
800 tacones cuadrados $ 0.35 c/uno
100 pliegos de formica $ 12.00 c/uno
6 cajas de hilo (10 rollos por c/uno) $ 0.85 c/uno
2 cajas de clavo de ½” $ 0.70 c/uno
Se le pide
340
Determine el costo unitario y total de materiales directos e indirectos de la orden y
realice la partida correspondiente.
Lectura Incoterms
INCOTERMS
- FAS (Free Alongside Ship)- La entrega de la mercancía se realiza cuando es colocada
por el vendedor al costado del buque en el puerto de embarque convenido. Son por
cuenta del comprador todos los costes y riesgos de pérdida o daño de la mercancía
desde ese momento. Este incoterm exige al vendedor despachar la mercancía en aduana
para la exportación.
- FOB (Free on Board) - El vendedor tiene la obligación de cargar la mercancía a bordo

del buque en el puerto de embarque especificado en el contrato de venta. El comprador
selecciona el buque y paga el flete marítimo. La transferencia de riesgos y gastos se
produce cuando la mercancía rebasa la borda del buque. El vendedor se encarga de los
trámites para la exportación.
341
- CFR (Cost and Freight) - El vendedor paga los gastos de transporte y otros necesarios
para que la mercancía llegue al puerto convenido, si bien el riesgo de pérdida o daño de
la mercancía se transmite de vendedor a comprador una vez haya sido entregada esta a
bordo del buque en el puerto de embarque y haya traspasado la borda del mismo.
También exige que el vendedor despache la mercancía de exportación. El seguro es a

cargo del comprador.
342
- CIF (Cost, Insurance and Freight) - El vendedor tiene las mismas obligaciones que
bajo CFR, si bien, además, ha de contratar y pagar la prima del seguro marítimo de
cobertura de la pérdida o daño de la mercancía durante el transporte, ocupándose
además, del despacho de la mercancía en aduana para la exportación.
- DES (Delivered ex Ship) - La mercancía es puesta por el vendedor a disposición del

comprador a bordo del búque, en el puerto de destino convenido, sin llegar a
despacharla en aduana para la importación. El vendedor asume los costes y riesgos de
transportar la mercancía hasta el puerto de destino, pero no de la descarga. Solo se usa
cuando el transporte es por mar.
343
- DEQ (Delivered ex Quay) - El vendedor cumple su obligación de entrega cuando pone
la mercancía a disposición del comprador sobre el muelle y una vez descargada, en el
puerto de destino convenido. En este término es el comprador el obligado a realizar el
despacho aduanero de la mercancía para la importación. Solo es usado en transporte
marítimo.
- DAF (Delivered at Frontier) - El vendedor cumple su obligación, cuando, una vez

despachada la mercancía en la aduana para la exportación la entrega en el punto y lugar
convenidos de la frontera, antes de rebasar la aduana fronteriza del país colindante y sin
344
responsabilidad de descargarla. Es de vital importancia que sea definido con precisión
el "término" frontera.
EXW (Ex Works) - El vendedor se obliga a poner a disposición del comprador en su

establecimiento o lugar convenido (p.e. fábrica, taller, almacén, etc.), sin despacharla
para la exportación ni efectuar la carga en el vehículo receptor, concluyendo sus
obligaciones.
345
- FCA (Free Carrier) - El vendedor entrega la mercancía y la despacha para la
exportación al transportista nombrado por el comprador en el lugar convenido. El lugar
de entrega elegido determina las obligaciones de carga y descarga de la mercancía en
ese lugar: si la entrega tiene lugar en los locales de vendedor, éste es responsable de la
carga; si la entrega ocurre en cualquier otro lugar, el vendedor no el responsable de la
descarga.
- CPT (Carriage Paid to) - El vendedor contrata y paga el flete de transporte de la

mercancía hasta el lugar de destino convenido. El riesgo de pérdida o daño se transfiere
del vendedor al comprador cuando la mercancía ha sido entregada a la custodia del
primer transportista designado por el vendedor, caso de existir varios. El despacho en
aduana de exportación lo realiza el vendedor.
346
- CIP (Carriage and Insurance Paid to) - Este término obliga al vendedor de igual forma
que el CPT y además debe contratar el seguro y pagar la prima correspondiente, para
cubrir la pérdida o daño de la mercancía durante el transporte, si bien, solo está
obligado a contratar un seguro con cobertura mínima.
-DDU (Delivered Duty Unpaid) - El vendedor entrega la mercancía al comprador en el

lugar convenido del país del comprador, no despachada para la aduana de importación y
no descargada de los medios de transporte, a su llegada a dicho lugar. El término DDU
puede utilizarse en cualquier medio de transporte. El vendedor debe asumir todos los
gastos y riesgos relacionados con llevar la mercancía hasta el lugar convenido. El
347
comprador ha de pagar cualesquiera gastos adicionales y soportar los riesgos en caso de
no poder despachar la mercancía en aduana para su importación a su debido tiempo.
- DDP (Delivered Duty Paid) - En este término el vendedor realiza la entrega de la

mercancía al comprador, despachada para la importación y no descargada de los medios
de transporte a su llegada al lugar convenido del país de la importación.
El vendedor asume todos los gastos y riesgos, incluidos derechos, impuestos y otras
cargas por llevar la mercancía hasta aquel lugar, una vez despachada en aduana para la
importación.
348
Valuación de los inventarios
Entre los factores a considerar al elegir la forma de valuación de inventarios adecuada

para la empresa se encuentran:
El principal indicador del método de valuación de inventario a seleccionar es aquel que

sea estipulado por regulaciones normativas o legales en vigencia.
Debe ser aquel que se emplee en la mayoría de empresas que comparta igualdad en el
giro, esto con el fin de obtener cifras comparables.
La frecuencia en las fluctuaciones de los precios y en la compra de materiales
El impacto del impuesto sobre la renta
El valor relativo del costo del material en relación con el costo total de los productos
fabricados.
Las cantidades de materiales que se compran de una sola vez
Como afectan los impuestos sobre la renta a los diferentes métodos de valuación
La tendencia de los precios y de las tasas de los impuestos sobre la renta durante un
largo periodo de tiempo
La posibilidad de utilizar diferentes métodos para diversas clases de artículos de

inventarios
10. La relación de los precios de venta con los costos que corresponden a esos precios.
La administración tiene que determinar cual sistema utilizara; entre los métodos mas
empleados se encuentran:
349
Identificación especifica
El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula

multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad
usada o todavía disponible; por consiguiente, la selección de un sistema de inventario
perpetuo o periódico no afectara el método de medición.
Costo promedio
Promedio simple
En el método de inventario periódico, todos los costos de diferentes compras se suman

en conjunto al final de cada periodo. Esta suma se divide por el numero total de
compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para determinar el costo
promedio simple por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, este
calculo debe efectuarse después de cada compra; esta técnica usualmente se conoce
como “promedio móvil simple”. En consecuencia, muchos promedios pueden utilizarse
en un periodo.
Promedio ponderado
Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado debe volver

a calcularse después de cada compra en lugar de hacerlo al final del periodo como en el
sistema de inventario periódico. El costo promedio ponderado se calcula después de
cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el número total
de unidades disponibles. En el sistema de inventario perpetuo esta técnica usualmente
se conoce como “costo promedio móvil ponderado”
Peps: Puesto que el costo de los materiales se calcula a partir de los primeros materiales
comprados, y el inventario final de materiales comprende las compras más recientes,
estas dos cantidades serán idénticas en los sistemas de inventario periódico y perpetuo.
350
Valuación de inventarios obsoletos
Para tomar en cuenta el factor obsolescencia es necesario utilizar ciertos

procedimientos:
Los inventarios de partes de repuesto deben ser llevados sobre una base comparativa,
año tras año, para determinar los artículos de lento movimiento y las causas de ello;
Se deben comparar los artículos utilizados en la producción actual con los que no
pueden ser usados, lo que indica que son obsoletos
Cuando los diseños o modelos cambian con regularidad, el valor de las partes de
repuesto relacionada con la producción más antigua debe ser rebajado de acuerdo
con un programa de obsolescencia. El programa de antigüedad se puede fijar en el
momento de la fabricación o la compra. El ajuste en el valor debe ser tomado en
cuenta en el periodo en que se establece que son obsoletas y debe ser establecidos y
reconocidos en los estados.
351
Guía de Ejercicio No.2
UNIDAD No. 2: REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES
GUIA DE EJERCICIOS No.2
Ejercicio 1:
La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., compra materiales para la elaboración de zapatos tenis,
para lo cual se realizan las siguientes transacciones:
El 3 de julio, 2009 - Se compran 100 unidades de materiales por 25,220 total sin
IVA, en términos FOB. El fletes de envío es por $157.30 y el seguro por transporte
es de $370.00 y el flete pagado desde aduana hasta bodegas es de $97.50., lo
anterior fue cancelado con cheque.
El día 4 de julio, 2009 - Fueron solicitadas 75 unidades de materiales por parte de

producción.
El día 5 de julio, 2009 – Bodega devolvió 30 unidades defectuosas al proveedor al

coto histórico; y además devolvió 5 unidades a bodega por sobreestimación en la
cantidad requerida del producto.
Se pide:
Elaborar las partidas de diario correspondientes.
Conociendo que la empresa usa el método promedio ponderado y que al inicio tenia un
inventario de materiales de 600 unidades a $ 40.00 cada una, elaborar la tarjeta de
inventario respectiva bajo el método costo promedio
352
Ejercicio 2
1. La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., compra materiales para la elaboración de prendas

de vestir, para lo cual se realizan las siguientes transacciones:
04/07/2009 Compra 700 yardas de tela a $456.50 IVA incluido al crédito, bajo las
72
condiciones 2/10, N/30
05/07/2009 Se requieren para producción 150 yardas.
06/07/2009 Compra 50 yardas a $30.89 IVA incluido por medio de cheque
07/07/2009 Compra 75 yardas a $64.41 IVA incluido en efectivo

medio de cheque
09/07/2009 Se requieren para producción 110 unidades
Se pide:
Elaborar las partidas de compra, y de salida de inventario

Elaborar tarjeta de control de inventarios en base a PEPS
Ejercicio 3
Industrias Tlaloc, se dedica a la elaboración de Arte Publicitarios, y durante al mes de

mayo realizo las siguientes operaciones:
1/04/2008 Se tienen existencias de 25 pliegos de papel folcote $9.35 y un bote de

barniz $36.00
72
Significa que se realizara un descuento del 2% en la compra, si el pago se realiza dentro de los 10
días posteriores o pagar todo el importe si el pago se realiza dentro de 30 días.
353
02/04/2008 La empresa La cooperativa El Triunfo solicitó a la Empresa, el diseño y
edición de la memoria de labores en full color, papel folcote barnizado, se le asigno
la orden 780 para la realización de dicho trabajo.
13/04/2008 Compra 150 pliegos de papel folcote a un valor neto de $7.50 c/u, 15
botes de barniz por valor neto de $35.0 c/u, y 20 cartuchos de tinta de color a razón
de $22.00 c/u (neto).
20/04/2008 La producción solicito 100 pliegos de papel folcote, 15 cartuchos de

tinta y 30 unidades de barniz para la elaboración de la orden.
24/04/2008 Se compran 200 pliegos de papel folcote por valor de $6.50 c/u y 20
botes barniz por valor neto de $38
25/04/2008 La producción solicito 100 pliegos de papel folcote, 3 cartuchos de tinta

y 30 botes de barniz para elaboración de la orden
Se le pide
Elaborar partidas, sabiendo que la empresa para el registro de los materiales utiliza
el método PEPS.
354
4.3 Unidad III: Registro y control de la mano de obras.
Base Legal.
Para propósitos didácticos, se han tomado extractos puntuales de determinadas leyes, con el
fin de sustentar el desarrollo del cuaderno de cátedra.
Ley del Instituto Salvadoreño del Seguro Social
Art. 29.- Las cuotas que aportarán los patronos, los trabajadores y el Estado, destinadas a
financiar el costo de las prestaciones y de la administración, se determinarán con base a la
remuneración afecta al Seguro Social.
Para la cobertura de los seguros de invalidez, vejez y muerte, el régimen financiero será el
denominado de primas escalonadas. Las cuotas iniciales a pagar son del tres punto
cincuenta por ciento (3.50%) distribuidos así: patronos, el dos por ciento (2%);
trabajadores, el uno por ciento (1%); y el Estado, el medio del uno por ciento (0.50%).
Para la cobertura del régimen general de salud y riesgos profesionales, el patrono aportará
el siete punto cincuenta por ciento (7.50%) y el trabajador el tres por ciento (3%), de la
referida remuneración. El Estado deberá aportar una cuota fija anual no menor de cinco
millones de colones que será ajustada de acuerdo con los estudios actuariales, cada cinco
años, y extraordinarios, cuando sea necesario para el mantenimiento del equilibrio
financiero del régimen.
Para la cobertura del régimen especial de salud a que se refiere el Art. 99 de esta Ley, el
patrono aportará el seis punto sesenta y ocho por ciento (6.68%) y el trabajador el dos
punto sesenta y siete por ciento (2.67%), de la remuneración antes mencionada.
355
Los pensionados por el Instituto, que indiquen los reglamentos, aportarán al régimen de
salud el seis por ciento (6%) de su pensión, excluidas las prestaciones Accesorias para tener
derecho a recibir prestaciones médicas, hospitalarias, farmacéuticas y auxilio de sepelio, en
igualdad de condiciones que los asegurados activos.
En caso de seguro voluntario autorizado por los reglamentos, el asegurado pagará en su

totalidad las aportaciones que correspondieren al trabajador y al patrono; en los mismos
porcentajes establecidos para el régimen obligatorio de que se trate. (4),(6),(7),(8).
Ley del sistema de ahorro para pensiones
Art. 16.- Los empleadores y trabajadores contribuirán al pago de las cotizaciones dentro
del Sistema en la proporciones establecidas en esta Ley.
La tasa de cotización será de un máximo del trece por ciento del ingreso base de cotización
respectiva.
Esta cotización se distribuirá de la siguiente forma:
Diez punto tres por ciento (10.3%) del ingreso base de cotización, se determinará a la
cuenta individual de ahorro para pensiones del afiliado. De ese total, 6.25% del
ingreso base de cotización será aportado por el trabajador y 4.05% por el empleador;
y (8)
Un máximo del dos punto siete por ciento (2.7%) del ingreso base de cotización, se
destinará al contrato del seguro de invalidez y sobrevivencia que se establece en esta
Ley y el pago de la Institución Administradora por la administración de las cuentas
individuales de ahorro para pensiones. Este porcentaje será de cargo del empleador.
356
SALARIO MAXIMO COTIZABLE a partir del 01 de enero de 2008 es de USD
$5,354.52, de conformidad a la Ley de Salarios vigente a partir de esa fecha y al artículo 14
de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
4.3.3. Ley del Impuesto Sobre La Renta
Hecho Generador.
Art. 1.- La obtención de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo de
imposición de que se trate, genera la obligación de pago del impuesto establecido en esta
ley.
Renta Obtenida.
Art. 2.- Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidos o
devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de
cualquier clase de fuente, tales como:
4.3.4 Código de trabajo.
Art. 2.- Las disposiciones de este Código regulan:(1)
Las relaciones de trabajo entre los patronos y trabajadores privados; y (1)
Las relaciones de trabajo entre el Estado, los Municipios, las Instituciones Oficiales
Autónomas y Semiautónomas y sus trabajadores. (1)
No se aplica este Código cuando la relación que une al Estado, Municipios e Instituciones
Oficiales Autónomas o Semiautónomas con sus servidores, fuere de carácter público y
tuviere su origen en un acto administrativo como el nombramiento de un empleo que
aparezca específicamente determinado en la Ley de Salarios con cargo al Fondo General y
357
Fondos Especiales de dichas instituciones o en los presupuestos municipales; o que la
relación emane de un contrato para la prestación de servicios profesionales o técnicos.(1)
Para los efectos del presente Código, el Instituto Salvadoreño del Seguro Social se
considera como Institución Oficial Autónoma. (1)
Los trabajadores de las Instituciones Oficiales Autónomas tienen el derecho de asociarse

libremente para la defensa de sus respectivos intereses, formando asociaciones
profesionales o sindicatos y de celebrar contratos colectivos, de conformidad a las
disposiciones de este Código.(1)(7)
El vocablo genérico "trabajador" comprende los de empleado y obrero.(1)
Jornada de trabajo y semana laboral.
Art. 89.-La iniciación, duración y terminación de la jornada ordinaria de trabajo podrá

variar según la índole de las labores, necesidades o urgencias del trabajo, la época del año o
cualesquiera otra causa justa; pero en ningún caso podrá exceder de ocho horas diarias ni la
semana laboral de cuarenta y cuatro. Todo trabajo realizado en exceso de la jornada
ordinaria o de la semana laboral, será considerado trabajo extraordinario y deberá ser
remunerado con el salario ordinario más el ciento por ciento de dicho salario.
En las explotaciones en que por costumbre se labore con jornada o semana laboral de
duración inferior a la establecida en este artículo, los trabajadores conservarán inalterables
sus derechos.
Horas diurnas y nocturnas.
Art. 161.- Las horas de trabajo son diurnas y nocturnas.
Las diurnas están comprendidas entre las seis horas y las diecinueve horas de un mismo
día; y las nocturnas, entre las diecinueve horas de un día y las seis horas del día siguiente.
358
La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno, salvo las excepciones legales, no excederá
de ocho horas diarias, ni la nocturna de siete. La jornada de trabajo que comprenda más de
cuatro horas nocturnas, será considerada nocturna para el efecto de su duración.
La semana laboral diurna no excederá de cuarenta y cuatro horas ni la nocturna de treinta y

nueve.
Jornada laboral de tareas peligrosas o insalubres.
Art. 162.- En tareas peligrosas o insalubres, la jornada no excederá de siete horas diarias, ni
de treinta y nueve horas semanales, si fuere diurna: ni de seis horas diarias, ni de treinta y
seis horas semanales, si fuere nocturna.
En los casos de este artículo, la jornada de trabajo que comprenda más de tres y media
horas nocturnas, será considerada nocturna, para los efectos de su duración.
Se consideran tareas peligrosas o insalubres las labores comprendidas en los Artículos 106
y 108. En caso de duda sobre si una tarea es peligrosa o insalubre, se estará a la calificación
que de la misma haga la Dirección General de Previsión Social.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero de este Artículo, los patronos de empresas en

que se realizan tareas conceptuadas como peligrosas o insalubres, podrán solicitar al
Ministerio de Trabajo y Previsión Social autorización para trabajar de conformidad con las
normas establecidas en el Artículo anterior, la que se otorgará previo dictamen de la
Dirección General de Previsión Social, en que conste que dichas empresas emplean
sistemas y equipos de seguridad e higiene apropiados a sus actividades y que los riesgos
profesionales con responsabilidad patronal no han sido frecuentes. La autorización referida
se revocará, si variaren en cualquier tiempo los extremos indicados. (5)
Día de descanso.
Art. 171.- Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso remunerado por cada semana
laboral.
359
El trabajador que no complete su semana laboral sin causa justificada de su parte, no tendrá
derecho a la remuneración establecida en el inciso anterior.
Salario.
Art. 119.-Salario es la retribución en dinero que el patrono está obligado a pagar al

trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo.
Considérese integrante del salario, todo lo que recibe el trabajador en dinero y que implique
retribución de servicios, cualquiera que sea la forma o denominación que se adopte, como
los sobresueldos y bonificaciones habituales; remuneración del trabajo extraordinario,
remuneración del trabajo en días de descanso semanal o de asueto, participación de
utilidades.
No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el
trabajador del patrono, como las bonificaciones y gratificaciones ocasionales y lo que
recibe en dinero, no para su beneficio, ni para subvenir a sus necesidades, ni para
enriquecer su patrimonio, sino para desempeñar a cabalidad sus funciones, como los gastos
de representación, medios de transporte, elementos de trabajo u otros semejantes, ni
tampoco las prestaciones sociales de que trata este Código.
Art. 126.-Las principales formas de estipulación de salarios son:
Por unidad de tiempo: cuando el salario se paga ajustándolo a unidades de tiempo, sin
consideración especial al resultado del trabajo;
Por unidad de obra: cuando sólo se toma en cuenta la cantidad y calidad de obra o
trabajo realizado, pagándose por piezas producidas o medidas o conjuntos
determinados, independientemente del tiempo invertido;
Por sistema mixto: cuando se paga de acuerdo con las unidades producidas o trabajo
realizado durante la jornada de trabajo;
360
ch) Por tarea: cuando el trabajador se obliga a realizar una determinada cantidad de obra
o trabajo en la jornada u otro período de tiempo convenido, entendiéndose cumplida
dicha jornada o período de tiempo, en cuanto se haya concluido el trabajo fijado en
la tarea;
Por comisión: cuando el trabajador recibe un porcentaje o cantidad convenida por cada
una de las operaciones que realiza. Si la comisión resultante fuere inferior al salario
mínimo establecido, se pagará este último. La Comisión se devengará desde el
momento en que se hubiere perfeccionado la operación respectiva; pero si la
operación diese origen a varios pagos en distintas fechas, podrán convenirse
comisiones por determinado número de pagos en cuyos casos las comisiones se
devengarán desde el momento en que tales pagos fuesen efectuados. De la
liquidación a que se refiere la regla 3ª del Art. 130, el patrono deberá entregar al
trabajador una copia firmada. El incumplimiento de esta obligación dará lugar, en
caso de conflicto, a que se tengan por ciertas cuantías reclamadas por el trabajador
en su demanda.
A destajo, por ajuste o precio alzado: cuando se pacta el salario en forma global, habida
cuenta de la obra que ha de realizarse, sin consideración especial al tiempo que se
emplee para ejecutarla y sin que las labores se sometan a jornadas u horarios.
Art. 142.- En los casos en que el salario básico tenga que calcularse en relación con
unidades de tiempo, se observarán las siguientes reglas:
A) Salario básico por día:
1) El producto que resulte de multiplicar el salario convenido por hora, por el número de
horas acordadas para la duración de la jornada ordinaria de trabajo;
2) La cantidad que resulte de dividir la suma estipulada por semana, quincena, mes u otra
unidad de tiempo, entre el número total de días contenidos en el período de que se trate;
361
En los casos de estipulación del salario por sistema mixto, se dividirá la cantidad total
devengada en tiempo ordinario en los seis días anteriores a la fecha en que se haga la
entrega o recuento respectivo, entre el número total de horas ordinarias trabajadas, y el
promedio obtenido se multiplicará por el número de horas de que consta la jornada diaria;
En los casos de estipulación del salario por unidad de obra o por tarea, la cantidad que
resulte de dividirse el total devengado en los seis días anteriores a la fecha en que se haga la
entrega o recuento respectivo, entre el número de días trabajados en ese lapso;
Si el salario hubiere sido pactado a destajo, por ajuste o precio alzado, el salario básico por
día será el que resulte de dividir la cantidad devengada por el trabajador, entre el número de
días que empleó en ejecutar la obra;
En los casos de trabajadores a domicilio, el salario básico por día se calculará dividiendo la
cantidad pagada en la última entrega, entre los días que se consideran como trabajados,
según lo dispuesto en el Art. 72 inciso último; y
Si el salario hubiere sido estipulado por comisión, o por cualquiera otra forma distinta de
las anteriores, el básico por día será el que resulte de dividir el total de los salarios
ordinarios devengados por el trabajador en los seis meses anteriores a la fecha de la última
liquidación que preceda al cálculo, entre el número de días laborables comprendidos en
dichos seis meses.
En los casos de los números 3 y 4 de este apartado, y tratándose de trabajos que por su
propia naturaleza, aunque permanentes, se presten en forma discontinua, como el de carga y
descarga de barcos, si del cálculo efectuado resultare un salario mayor de treinta colones,
sólo se reconocerá como salario básico dicha suma.
B) Salario básico por hora:
1) El salario convenido por día, dividido entre el número de horas de que conste la jornada
ordinaria de trabajo;
362
El cociente que resulte de la aplicación del número dos del apartado A) de este artículo,
dividido entre el número de horas de que conste la jornada ordinaria de trabajo;
Cuando el salario haya sido estipulado por sistema mixto, el salario básico por hora será la
cantidad que resulte de dividir lo que el trabajador haya devengado en su jornada ordinaria,
entre el número de horas de que ésta consta; y
En el caso del número 6 del Apartado A), el salario básico por hora se calculará dividiendo
la cantidad que resulte de la aplicación de dicho numeral entre ocho.
El salario básico que conforme a las reglas anteriores, sirva para pagar la remuneración de
horas excedentes a la jornada ordinaria diaria, será también el que se tomará en cuenta para
remunerar las horas extras que se trabajen excediendo a la semana laboral.
Remuneración salario en horas nocturnas.
Art. 168.- Las labores que se ejecuten en horas nocturnas se pagarán, por lo menos, con un
veinticinco por ciento de recargo sobre el salario establecido para igual trabajo en horas
diurnas.
Remuneración horas extras jornada ordinaria.
Art. 169.- Todo trabajo verificado en exceso de la jornada ordinaria, será remunerado con
un recargo consistente en el ciento por ciento del salario básico por hora, hasta el límite
legal.
Los trabajos que por fuerza mayor, como en caso de incendio, terremoto y otros semejantes,
tuvieren que realizarse excediendo a la jornada ordinaria, se remunerarán solamente con
salario básico.
363
Trabajo en día de descanso.
Art. 175.- Los trabajadores que de común acuerdo con sus patronos trabajen en el día que
legal o contractualmente se les haya señalado para su descanso semanal, tendrán derecho al
salario básico correspondiente a ese día, más una remuneración del cincuenta por ciento
como mínimo, por las horas que trabajen y a un día de descanso compensatorio
remunerado.
Si trabajan en horas extraordinarias, el cálculo para el pago de los recargos respectivos se

hará tomando como base el salario extraordinario que les corresponde por la jornada de ese
día, según lo dispuesto en el inciso anterior.
Art. 176.- El día de descanso compensatorio, será remunerado con salario básico y deberá
concederse en la misma semana laboral o en la siguiente.
El día de descanso compensatorio se computará como de trabajo efectivo para los efectos
de completar la semana laboral en que quedare comprendido.
Vacación anual remunerada.
Art. 177.- Después de un año de trabajo continuo en la misma empresa o establecimiento o

bajo la dependencia de un mismo patrono, los trabajadores tendrán derecho a un período de
vacaciones cuya duración será de quince días, los cuales serán remunerados con una
prestación equivalente al salario ordinario correspondiente a dicho lapso más un 30% del
mismo.
Asueto.
Art. 190.- Se establecen como días de asueto remunerado los siguientes:
a) Primero de enero;
364
Jueves, viernes y sábado de la Semana Santa;
Primero de mayo;
ch) seis de agosto;
Quince de septiembre;
Dos de noviembre; y
Veinticinco de diciembre.
Además se establecen el tres y cinco de agosto en la ciudad de San Salvador; y en el resto

de la República, el día principal de la festividad más importante del lugar, según la
costumbre. (9)
Remuneración por trabajo en día de asueto.
Art. 192.- Los trabajadores que de común acuerdo con su patrono trabajen en día de asueto,
devengarán un salario extraordinario integrado por el salario ordinario más un recargo del
ciento por ciento de éste.
Si trabajan en horas extraordinarias, el cálculo para el pago de los recargos respectivos se

hará en base al salario extraordinario establecido en el inciso anterior.
Art. 194.- Si coincidiere un día de asueto con el día de descanso semanal, el trabajador
tendrá derecho únicamente a su salario básico; pero si trabajare en dicho día, tendrá
derecho a la remuneración especial que establece el Art. 192 y al correspondiente descanso
compensatorio remunerado.
365
Aguinaldo.
Art. 197.- Los patronos estarán obligados al pago completo de la prima en concepto de
aguinaldo, cuando el trabajador tuviere un año o más de estar a su servicio.
Los trabajadores que al día doce de diciembre no tuvieren un año de servir a un mismo
patrono, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional al tiempo laborado de la
cantidad que les habría correspondido si hubieren completado un año de servicios a la fecha
indicada.
Art. 198.- La cantidad mínima que deberá pagarse al trabajador como prima en concepto de
aguinaldo será:
1º) Para quien tuviere un año o más y menos de tres años de servicio, la prestación
equivalente al salario de diez días;
2º) Para quien tuviere tres años o más y menos de diez años de servicio, la prestación
equivalente al salario de quince días;
3º) Para quien tuviere diez o más años de servicio, una prestación equivalente al salario de
dieciocho días.
Indemnización
Art. 58.-Cuando un trabajador contratado por tiempo indefinido, fuere despedido de sus
labores sin causa justificada, tendrá derecho a que el patrono le indemnice con una cantidad
equivalente al salario básico de treinta días por cada año de servicio y proporcionalmente
por fracciones de año. En ningún caso la indemnización será menor del equivalente al
salario básico de quince días.
Para los efectos del cálculo de la indemnización a que se refiere el inciso anterior, ningún
salario podrá ser superior a cuatro veces el salario mínimo diario legal vigente.
366
4.3.5 Ley de Formación Profesional
Art. 26.- El patrimonio del INSAFORP estará constituido por:
c.- Cotizaciones obligatorias hasta el 1%, pagadas por los patronos del sector privado y
por las Instituciones Oficiales Autónomas, que empleen diez o más trabajadores,
calculadas sobre el monto total de las planillas mensuales de sueldos y salarios;
excepto los patronos del sector agropecuario que cotizarán hasta 1/4 del 1% sobre las
planillas de salarios de trabajadores permanentes. Dicho aporte queda legalmente
establecido de conformidad a esta Ley. Los patronos del sector agropecuario no
cotizarán sobre las planillas de salarios de trabajadores temporales.
Tablas de retención de renta
A continuación se detallan la base cálculo de las retenciones de renta según las tablas de
retención de Impuesto sobre la Renta:
Retenciones mensuales
Desde Hasta El impuesto a retener será de:

$0,01 $316,67 SIN RETENCION
$316,68 $469,05 $4,77 mas el 10% sobre el exceso de $316,67
En
$1904,70 adelante $228,57 mas el 30% sobre el exceso de $1904,69
Retenciones quincenales

En
367
Retenciones semanales

En
Divisiones básicas del trabajo, utilización de Therbligs.
La División de Investigación y Desarrollo de Administración de la Sociedad para el

Progreso de la Administración (Society for the Advancement of Management) en su
"Glosario de Términos Empleados en Métodos, Estudios de Tiempos e Incentivos en
Salarios", presenta definiciones de los diversos therbligs. Estas definiciones se incluyen, en
parte, en el resumen siguiente:
1.- BUSCAR. Es el elemento básico en la operación de localizar un objeto. Es la parte del

ciclo durante la cual los ojos o las manos tratan de encontrar un objeto. Comienza en el
instante en que los ojos se dirigen o mueven en un intento de localizar un objeto, y termina
en el instante en que se fijan en el objeto encontrado.
Buscar es un therblig que el análisis debe tratar dé eliminar siempre. Las estaciones de
trabajo bien planeadas permitan que el trabajo se lleve a cabo continuamente, de manera
que no es preciso que el operario realice este elemento. Proporcionar el sitio exacto para
cada herramienta y cada pieza es el modo práctico de eliminar el elemento de busca en una
estación de trabajo.
Un empleado nuevo, o uno no familiarizado con el trabajo, tiene que efectuar operaciones
de busca periódicamente, hasta desarrollar suficiente habilidad y acierto.
El analista de movimientos experto se planteará las siguientes preguntas, tratando de

reducir o eliminar el tiempo de buscar:
368
¿Están perfectamente identificados todos los artículos? Tal vez podrían utilizarse
rótulos o colores.
¿Es posible emplear recipientes transparentes?
¿Una mejor distribución en la estación de trabajo podría eliminar las búsquedas?
¿Se emplea el alumbrado correcto?
¿Puede disponerse previamente la colocación de las herramientas y las piezas?
2.- SELECCIONAR. Este es el therblig que se efectúa cuando el operario tiene que escoger
una pieza de entre dos o mas semejantes este therblig sigue generalmente al de buscar y es
difícil determinar exactamente un mediante el método detallado de los micromovimientos
cuando termina la busca y empieza la selección a veces la selección puede existir sin la
búsqueda sobre todo cuando se trata de un ensamblaje selectivo en ese caso suele ir
presidida de la inspección de la selección puede clasificarse también entre los therblig
indeficientes y debe ser eliminada del ciclo de trabajo por una mejor distribución en la
estación de trabajo y un mejor control de las piezas.
Para eliminar este therblig el analista debe preguntarse:
¿Son intercambiables las piezas más comunes?
¿Pueden estandarizarse las herramientas?
¿Se guardan las piezas y los materiales en la misma caja?
¿Sería posible emplear un estante o una bandeja (o charola) para facilitar la colocación de
las partes?
3.-TOMAR (O ASIR). Este es el movimiento elemental que hace la mano al cerrar los
dedos rodeando una pieza o parte para asirla en una operación. El "tomar" es un therblig
eficiente y, por lo general, no puede ser eliminado, aunque en muchos casos se puede
mejorar. Comienza cuando los dedos de una o de ambas manos empiezan a cerrarse
alrededor de un objeto para tener control de él, y termina en el instante en que se logra
369
dicho control. El "tomar" casi siempre va precedido de "alcanzar" y seguido de "mover".
Estudios detallados han demostrado que existen varias formas de asir, algunas de las cuales
requieren tres veces más tiempo que otras. Debe tratarse de reducir al mínimo el número de
operaciones de asimiento durante el ciclo de trabajo, y las piezas a tomar o coger deben
estar dispuestas de manera que pueda emplearse el tiempo más simple de asir. Esto se logra
haciendo que el objeto asuma por si solo una localización fija, y quede en posición tal que
no haya interferencia alguna con la mesa de trabajo, la caja o los alrededores.
Las siguientes son preguntas de comprobación que podrían ayudar a mejorar los therbligs
"tomar" efectuados durante un ciclo:
¿Sería aconsejable que el operario tomara más de un objeto o pieza cada vez?
¿Podría emplearse un asir de contacto en vez de uno de levantar? En otras palabras,
podrían acercarse los objetos resbalando: en lugar de tener que ser tomados o
acarreados?
¿Sería factible simplificar la operación de asir piezas pequeñas poniendo una pestaña a
su caja?
¿Podrían acercarse a la colocación herramientas o piezas para hacer más fácil su
aislamiento?
¿Podrían aprovecharse en el trabajo dispositivos de vació o magnéticos, dedales de
goma o algún otro aditamento?
¿Sería posible utilizar un transportador?
¿Se ha diseñado la plantilla de manera que la pieza pueda ser tomada con facilidad al
quitarla?
¿Sería factible que un operario pre colocará una herramienta o la pieza en trabajo de
modo que facilite al siguiente operario la operación de asir?
¿Podrían disponerse previamente las herramientas en un soporte oscilante?
¿Puede ser cubierta la superficie del banco de trabajo con una capa de material
esponjoso, de manera que los dedos puedan tener mayor facilidad para tomar cosas
pequeñas?
370
4.- ALCANZAR. El therblig "alcanzar" corresponde al movimiento de una mano vacía, sin
resistencia, hacia un objeto o retirándola de él. La división básica "alcanzar" se denominaba
"transporte en vacío" en la lista original de Gilbreth. Sin embargo, la mayor parte de los
especialistas en métodos aceptan, en la actualidad, el término más breve. "Alcanzar"
principia en el instante en que la mano se mueve hacia un objeto o sitio, y finaliza en
cuanto se detiene el movimiento al llegar al objeto o al sitio. Este elemento va precedido
casi siempre del de "soltar" y seguido del de "tomar". Es natural que el tiempo requerido
para alcanzar dependa de la distancia recorrida por la mano. Dicho tiempo depende
también, en cierto grado, del tipo de alcance. Como tomar, alcanzar puede clasificarse
como un therblig objetivo y, generalmente, no puede ser eliminado del ciclo de trabajo. Sin
embargo, si puede ser reducido acortando las distancias requeridas para alcanzar y dando
ubicación fija a los objetos. Teniendo presente este principio fundamental pueden obtenerse
estaciones de trabajo en las que sea mínimo el tiempo de alcanzar.
5.- MOVER. Es la división básica que corresponde al movimiento de la mano con carga.
Esta última puede ser en forma de presión. "Mover" se denominó en un principio
"transporte con carga". Este therblig comienza en cuanto la mano con carga se mueve hacia
un sitio o ubicación general, y termina en el instante en que el movimiento se detiene al
llegar a su destino. Mover está precedido casi siempre de asir y seguido de soltar o de
colocar en posición.
El tiempo requerido para mover depende de la distancia, del peso que se mueve y del tipo
de movimiento. Mover es un therblig objetivo y es difícil eliminarlo del ciclo de trabajo.
Con todo, puede reducirse su tiempo de ejecución acortando las distancias, aligerando la
carga o mejorando el tipo de movimiento por medio de canaletas de gravedad o de
transportadores en el punto terminal del movimiento, de manera que no sea necesario llevar
materialmente el objeto que debe trasladarse a un sitio especifico. La experiencia ha
comprobado que las operaciones de mover o trasladar a una localización general se
efectúan más rápidamente que las de mover a un sitio exacto.
371
Tanto el therblig "mover" como el "alcanzar" pueden mejorarse preguntando y
respondiendo a las siguientes preguntas:
¿Podría eliminarse alguno de estos therbligs?

¿Podrían acortarse convenientemente las distancias?
¿Se están empleando los mejores medios como transportadores pinzas, tenazas, etc.?
¿Se emplean las partes apropiadas del cuerpo como los dedos, la muñeca, el antebrazo,
el hombro?
¿Sería posible utilizar canaletas de gravedad?
¿Podrían efectuarse los transportes por equipo mecanizado y aparatos de pedal?
¿Se podría reducir el tiempo efectuando el transpone de los elementos en mayores
cantidades?
¿Se incrementa el tiempo debido a la naturaleza del material que se transporta, o por
tener que colocarlo en determinada posición?
¿Pueden eliminarse los cambios bruscos de dirección?
6.- SOSTENER. Esta es la división básica que tiene lugar cuando una de las dos manos
soporta o ejerce control sobre un objeto, mientras la otra mano ejecuta trabajo útil.
"Sostener" es un therblig ineficiente y puede eliminarse, por lo general, del ciclo de trabajo,
diseñando una plantilla o dispositivo de sujeción que sostenga la pieza que se trabaja en vez
de tener que emplear la mano. Además, difícilmente es la mano un dispositivo eficiente
para sostener, por lo que el analista de métodos debe estar siempre alerta para evitar que el
"sostener" sea parte de una asignación de trabajo.
El sostener comienza en el instante en que una mano ejerce control sobre el objeto, y
termina en el momento en que la otra completa su trabajo sobre el mismo. Un ejemplo
típico de sostener ocurrirá cuando la mano izquierda sostiene un perno o un espárrago
mientras la otra pone o enrosca una tuerca. Durante el montaje de perno y tuerca, la mano
izquierda estará utilizando el therblig "sostener".
372
Este elemento casi siempre puede eliminarse respondiendo a estas preguntas:
¿Puede usarse una plantilla mecánica, o bien una prensa o abrazadera, un pasador, un
gancho, una cremallera, un sujetador o el vacío?
¿Podría emplearse la fricción?
¿Sería factible usar un dispositivo magnético?
¿Podrían utilizarse dispositivos de sujeción gemelos?
7.- SOLTAR. Este elemento es la división básica que ocurre cuando el operario abandona el
control del objeto. "Soltar" es el therblig que se ejecuta en el más breve tiempo, y es muy
poco lo que puede hacerse para alterar el tiempo en que se realiza este therblig objetivo.
El "soltar" comienza en el momento en que los dedos empiezan a separarse de la pieza

sostenida, y termina en el instante en que todos los dedos quedan libres de ella. Este
therblig va casi siempre precedido por mover o colocar en posición y seguido por alcanzar.
Para mejorar o eliminar el tiempo de soltar el analista debe planearse las siguientes
preguntas:
¿Puede el soltar llevarse a cabo en tránsito?

¿Se podría usar un expulsor mecánico?
¿Son adecuadas y de buen tamaño las cajas que deben alojar la pieza después de
soltarla?
Al terminar el therblig "soltar", ¿quedan las manos en la posición más ventajosa para el
siguiente therblig?
¿Podrían soltarse varias piezas al mismo tiempo?
8.- COLOCAR EN POSICIÓN. Es el elemento de trabajo que consiste en situar o colocar

un objeto de modo que quede orientado propiamente en un sitio específico.
El therblig "colocar en posición" tiene efecto como duda o vacilación mientras la mano, o
las manos, tratan de disponer la pieza de modo que el siguiente trabajo puede ejecutarse con
373
más facilidad, de hecho, colocar en posición puede ser la combinación de varios
movimientos muy rápidos. El situar una pieza en un dado o matriz seria un ejemplo típico
de colocar en posición. Por lo general, este therblig va precedido de mover y seguido por
soltar; principia en cuanto la mano, o las manos, que controlan el objeto comienzan a
manipular, voltear, girar o deslizar la pieza para orientarla hacia el sitio correcto, y finaliza
tan pronto la mano empiece a alejarse del objeto.
El colocar en posición generalmente puede ser eliminado o mejorado contestando éstas y

otras preguntas de verificación:
¿Podrían usarse medios tales como una guía, un embudo, una boquilla, topes, un
soporte oscilante, un pasador de localización, un rebaje, una chaveta o cuña, señales
o marcas piloto, o biseles?
¿Sería posible cambiar las tolerancias?
¿Convendría o se podría granetear o avellanar un agujero?
¿Sería factible usar una plantilla?
¿Están agudizando las rebabas el problema de colocar en posición?
¿Podría hacerse que la pieza u objeto situado señale o sirva de marca piloto?
9.- PRECOLOCAR EN POSICIÓN. Este es un elemento de trabajo que consiste en colocar

un objeto en un sitio predeterminado, de manera que pueda tomarse y ser llevado a la
posición en que ha de ser sostenido cuando se necesite.
La pre colocación en posición ocurre frecuentemente junto con otros therbligs, uno de los
cuales suele ser mover. Es la división básica que dispone una pieza de manera que quede en
posición conveniente a su llegada. Es difícil medir el tiempo necesario para este elemento,
ya que es un therblig que difícilmente puede ser aislado. La pre colocación se efectúa al
alinear un destornillador mientras se mueve hasta el tornillo que se va a accionar.
Las siguientes preguntas ayudarán al analista a estudiar el therblig de pre colocar en

posición:
374
¿Puede utilizarse en la estación de trabajo un dispositivo para sostener las herramientas
en la posición conveniente y con sus manijas hacia arriba?
¿Podrían quedar suspendidas las herramientas?
¿Es posible utilizar una guía?
¿Es posible emplear alimentación por cartuchos o magazines?
¿Podría utilizarse un dispositivo para apilar las piezas?
¿Sería factible usar un dispositivo giratorio?
10.- INSPECCIONAR. Este therblig es un elemento incluido en la operación para asegurar

una calidad aceptable mediante una verificación regular realizada por el trabajador que
efectúa la operación.
Se lleva a cabo una inspección cuando el fin principal es comparar un objeto dado con un
patrón o estándar. Generalmente no es difícil distinguir cuando se tiene ese elemento de
trabajo, ya que la mirada se fija en el objeto y se nota una dilación entre movimientos
mientras la mente decide entre aceptar o rechazar la pieza en cuestión. El tiempo necesario
para la inspección depende primariamente de la rigurosidad de la comparación con el
estándar, y de lo que la pieza en cuestión se aparte del mismo. Si un operario tuviera que
sacar todas las canicas azules que hubiese en una caja, perdería muy poco tiempo en decidir
lo que tendría que hacer con una canica roja. Sin embargo, si se hubiera hallado una canica
púrpura habría una vacilación más larga en decidirse a aceptarla o rechazarla.
El analista podría mejorar el tiempo de este therblig "inspeccionar" como resultado de la

consideración de las siguientes preguntas:
¿Podría eliminarse la inspección o combinarla con otra operación o therblig?

¿Se podrían emplear calibres (o calibradores) o pruebas del tipo múltiple?
¿Se reduciría el tiempo de inspección por medio de un mejor alumbrado?
¿Los objetos que se inspeccionan están a la distancia conveniente de los ojos del
operario?
¿Facilitaría la inspección un esquiagrama?
375
¿Tendría aplicación una foto celda u "ojo eléctrico"?
¿Justificaría el volumen de la producción una inspección electrónica automática?
¿Facilitaría una lupa la inspección de las piezas pequeñas?
¿Está siendo empleado el mejor método de inspección? ¿Se ha pensado en utilizar luz
polarizada, pruebas acústicas, pruebas de funcionamiento o comportamiento,
calibradores de plantillas, etc.?
11.- ENSAMBLAR. El elemento "ensamblar" es la división básica que ocurre cuando se

reúnen dos piezas embonantes. Es otro therblig objetivo y puede ser más fácil mejorarlo
que eliminarlo. El ensamblar suele ir precedido de colocar en posición o mover, y
generalmente va seguido de soltar. Comienza en el instante en que las dos piezas a unir se
ponen en contacto, y termina al completarse la unión.
12.- DESENSAMBLAR. Este elemento es precisamente lo contrario de ensamblar. Ocurre

cuando se separan piezas embonantes unidas. Esta división básica generalmente va
precedida de asir y suele estar seguida por mover o soltar. El desensamble es de naturaleza
objetiva y las posibilidades de mejoramiento son más probables que la eliminación del
therblig. El desensamble comienza en el momento en que una o ambas manos tienen
control del objeto después de cogerlo, y termina una vez que finaliza el desensamble, que
generalmente lo evidencia el inicio de mover o soltar.
13.- USAR. Este therblig es completamente objetivo y tiene lugar cuando una o las dos
manos controlan un objeto, durante la parte del ciclo en que se ejecuta trabajo productivo.
Cuando las dos manos sostienen una pieza fundida contra una rueda de esmeril, "usar" será
el therblig que indique la acción de ambas manos. Después de que un destornillador ha sido
colocado en la ranura de la cabeza de un tornillo, el elemento "usar" comenzará en el
instante en o que el tornillo comience a moverse en su alojamiento. La duración de este
therblig depende de la operación, así como de la destreza del operario. El usar se detecta
fácilmente, ya que este therblig hace progresar la operación hacia su objetivo final.
376
En el estudio de los tres therbligs objetivos: ensamblar, desensamblar y usar, deben
considerarse las siguientes cuestiones:
¿Podría emplearse una plantilla o un dispositivo de sujeción?

¿La actividad o clase de trabajo justificaría el uso de equipo automatizado?
¿Sería práctico efectuar el ensamblaje en varias unidades al mismo tiempo?
¿Sería posible usar una herramienta más eficiente?
¿Sería factible emplear topes?
¿Se opera la herramienta con las alimentaciones y a las velocidades de mayor
eficiencia?
¿Debería usarse una herramienta mecanizada o eléctrica?
14.- DEMORA (O RETRASO) INEVITABLE. La dilación inevitable es una interrupción

que el operario no puede evitar en la continuidad del trabajo. Corresponde al tiempo muerto
en el ciclo de trabajo experimentado por una o ambas manos, según la naturaleza del
proceso. Por ejemplo, cuando un operario aplica un taladro con su mano derecha a una
pieza colocada en una plantilla, para la mano izquierda se presentaría un retraso inevitable.
Puesto que el operario no puede controlar las demoras inevitables, su eliminación del ciclo
requiere que el proceso se cambie en alguna forma.
l5.- DEMORA (O RETRASO) EVITABLE. Todo tiempo muerto que ocurre durante el
ciclo de trabajo y del que sólo el operario es responsable, intencional o no
intencionalmente, se clasifica bajo el nombre de demora o retraso evitable. De este modo, si
un operario sufriese un acceso de tos durante el ciclo de trabajo, esta suspensión se clasifica
como evitable porque normalmente no aparecería en el ciclo. La mayor parte de los
posibles retrasos evitables pueden ser eliminados por el operario sin cambiar el proceso o el
método de hacer el trabajo.
16.- PLANEAR. El therblig "planear" es el proceso mental que ocurre cuando el operario
se detiene para determinar la acción a seguir. Planear puede aparecer en cualquier etapa del
ciclo y suele descubrirse fácilmente en forma de una vacilación o duda, después de haber
377
localizado todos los componentes. Este therblig es característico de la actuación de los
operarios noveles y generalmente se elimina del ciclo mediante el entrenamiento adecuado
de este personal.
17.- DESCANSAR (O HACER ALTO EN EL TRABAJO). Esta clase de retraso aparece

rara vez en un ciclo de trabajo, pero suele aparecer periódicamente como necesidad que
experimenta el operario de reponerse de la fatiga. La duración del descanso para sobrellevar
la fatiga variará, como es natural, según la clase de trabajo y según las características del
operario que lo ejecuta.
Para reducir el número de veces que se presenta el therblig "descansar" el analista debe
considerar:
¿Se emplea la mejor clasificación del orden de uso de los músculos?

¿Son satisfactorias las condiciones de temperatura, humedad, ventilación, ruido, luz y
otras?
¿Tienen la altura conveniente los bancos de trabajo?
¿Es posible que el operario se siente y esté de pie alternativamente mientras trabaja?
¿Dispone el operario de una silla cómoda, con la altura adecuada?
¿Se emplean medios mecánicos para manejar cargas pesadas?
¿Conoce el operario sus necesidades, en promedio, de calorías por día? El número
aproximado de calorías que se requiere para actividades sedentarias es de 2 400;
para trabajo manual ligero 2 700; para labores de tipo medio, 3 000; para trabajo
manual pesado, 3 600.
Resumen de los therbligs
Las diecisiete divisiones básicas pueden clasificarse en therbligs eficientes (o efectivos) y

en ineficientes (o inefectivos). Los primeros son aquellos que contribuyen directamente al
avance o desarrollo del trabajo. Estos therbligs con frecuencia pueden reducirse, pero es
378
difícil eliminarlos por completo. Los therbligs de la segunda categoría no hacen avanzar el
trabajo y deben ser eliminados aplicando los principios del análisis de la operación y del
estudio de movimientos.
Una clasificación adicional divide a los elementos de trabajo en físicos, semimentales o

mentales, objetivos y de retraso. Idealmente, un centro de trabajo debe contener sólo
therbligs físicos y objetivos.
A. Eficientes o efectivos.
1. Divisiones básicas de naturaleza física o muscular.
Alcanzar
73
Mover
Tomar
Soltar
Pre colocar en posición
2. Divisiones básicas de naturaleza objetiva o concreta.
Usar
Ensamblar
Desensamblar
B. Ineficientes o inefectivos.
1. Elementos mentales o semi mentales.
73
Divisiones basicas del trabajo, utilizacion de therbligs. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009
http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4dos.html
379
Buscar
Seleccionar
Colocar en posición
Inspeccionar
Planear
2. Demoras o dilaciones.
Retraso inevitable
Retraso evitable
Descansar (para contrarrestar la fatiga)
Sostener
Ejercicio Grupal 1:
Considere que la empresa TLALOC S.A de C.V paga los siguientes salarios mensuales para
su departamento de producción:
Salario
Empleado Puesto mensual
Rodrigo Luna Contador general $600
Juan José Mejía Auditor interno $700
Tito Ramos Operario $200
Carlos Mendoza Operario $225
Karla Delcid Cortadora $190
Luis Andrade Asistente de auditoria $350
Patrick Cisneros Auxiliar contable $300
Determinar el total a pagar, después de realizar las deducciones que apliquen a cada
empleado para la primera quincena del mes y aporte patronal.
380
Realizar las partidas de contabilización correspondientes al pago de la planilla.
Información Complementaria
Para calcular el Impuesto sobre la renta, véase tablas de retención de renta
Base de cálculo para descuento laboral y aporte patronal ISSS, AFP e INSAFORP.
A continuación un cuadro resumen de los porcentajes de aportación patronal y aporte

laboral, según la legislación vigente al mes de Agosto de 2009:
APORTE Patrono Trabajador Límite mensual
Riesgos Comunes (ISSS) 7.50% 3.00% $685.71

INSAFORP 1.00% $685.71
AFP CONFIA 6.75% 6.25% $5,354.52
AFP CRECER 6.75% 6.20% $5,354.52
Ejercicio 2:
En la última semana de julio, las tarjetas individuales de los obreros José Perdomo y Pedro
Castro, muestran lo siguiente:
José O. de P. 1 O. de P. 2 O. de P. 3 Tiempo ocioso Total horas
H. Extras diurnas --- 1 3 30 minutos 4
H Extras nocturnas 4 ------ 5 20 minutos 9
Pedro
H extras diurnas 2 --- 3 --- 5
H extras nocturnas --- 2 --- 2
381
Con la información anterior se pide, haga el cálculo a pagar a cada uno de los operarios, las
retenciones legales, la distribución del pago, el registro correspondiente al pago de la
planilla, sabiendo que José devenga un salario diario de $24 y Pedro $ 18.
Ejercicio 3:
Se presenta la tarjeta de reloj y la de control correspondiente a la última semana del mes, del empleado
Rodrigo Luna, quien tiene acumulado un total de $350, de los cuales $200 es de mano de obra directa y el
resto de mano de obra indirecta. El horario normal es de 8am a 12 pm y de 2 pm a 6pm de lunes a viernes y
sábado cumpliendo sus horas legales. El salario es de $24 diarios.
Tarjeta de reloj Tarjeta de control
Dia Mañana Tarde Entrada Salida Entrada Salida
Falla de
Lunes 8 a 12 2 a 7:30 8:30 11:45 2:00 7:15 maquinaria
Martes 8 a 12 2 a 7:00 8:00 12:00 2:00 7:00
Espero
Miércoles 6 a 12 2 a 8:00 6:00 12:00 2:00 7:30 materiales
Jueves 8 a 12 2 a 6:00 8:00 12:00 2:00 6:00
Viernes 8a1 4 a 10:00 8:00 12:50 4:00 10:00 Fue al ISSS
Corte de
Sábado 8 a 12 8:00 11:40 energía
Ejercicio 4:
Los obreros R. López y M. Tovar, laboran en la compañía, Impresora Cuscatlán, S.A. de
lunes a viernes, con un horario de trabajo de 7 a.m. a 12 p.m. - 2 p.m. a 5 p.m. y sábados de
8 a.m. a 12 p.m. López devenga un salario diario de $16 y Tovar de $20. Al examinar las
tarjetas de reloj y las de control de las operaciones, correspondientes a la semana del 25 al
3l de mayo se encontró lo siguiente:
R. López
Trabajó toda la semana, excepto el jueves que se vio obligado a suspender labores a las
2.30 p.m. debido a un corte de energía eléctrica, y el viernes trabajó hasta las l0 p.m, pero
en la tarjeta de control dice que estuvo en la planta hasta las 9.40.
382
M. Tovar
El martes por la tarde estuvo esperando materiales de 2. a 2.30 pm. , el jueves fue al ISSS,
por lo que marcó en la tarjeta del reloj, a las 10.30 a.m., ese mismo día se quedó trabajando
hasta las 8.p.m.
4.4 Unidad IV: Registro y control de los costos indirectos de fabricación.
Ejercicio 1
TLALOC S.A. de C.V
Presupuesto de Gastos indirectos de fabricación del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x9
Variables Trimestre I Trimestres II Trimestre III Trimestre IV
Materiales indirectos $3,255.00 $3,675.00 $4,095.00 $11,025.00
Mano de obra directa $11,625.00 $13,125.00 $14,625.00 $39,375.00
Mantenimiento de maquinarias $1,627.50 $1,837.50 $2,047.50 $5,512.50
Servicios generales $930.00 $1,050.00 $1,170.00 $3,150.00
Total de gastos variables $17,437.50 $19,687.50 $21,937.50 $59,062.50
Fijos
Sueldos de los supervisores $7,000.00 $7,000.00 $7,000.00 $21,000.00
Depreciación de la maquinaria $1,900.00 $1,900.00 $1,900.00 $5,700.00
Impuestos de municipales de la fabrica $100.00 $100.00 $100.00 $300.00
Mantenimiento de la fabrica $270.00 $270.00 $270.00 $810.00
Alquiler de la fabrica $12,000.00 $12,000.00 $12,000.00 $36,000.00
Total gastos fijos $21,270.00 $21,270.00 $21,270.00 $63,810.00
Total gastos indirectos de fabricación $38,707.50 $40,957.50 $43,207.50 $122,872.50
383
Información adicional (Información trimestral)
Unidades producidas 15,750 unidades
Costo de materiales directos $555,030.00
Costo de Mano de obra directa $118,125.00
Horas hombre 47, 250 horas
Suponga que la empresa TLALOC S.A. de C.V se dedica únicamente a la producción de

tamales, y se necesita determinar el valor de los CIF en la orden No. 501. Determinar los
CIF según la tasa que parezca más conveniente para la empresa TLALOC S.A. de C.V.
Justifique.
Sabiendo que:
Las unidades producidas para esa orden serán 2,000
El costo de materiales asciende a $80,000.00
El costo de mano de obra asciende $18,000.00
La horas hombre aplicadas es de 6,500 horas
Determine cual seria el costo indirecto de fabricación con las diferentes tasas
Calculo: Total GIF/ Unidades producidas
$38,707.50 / 15750 unidades= $2.46 por unidad de producción.
Tasa de aplicación de CIF I II III IV
Unidades producidas $2.46 Por 2.6 Por $2.74 Por $7.8 Por
(Total CIF estimados/Un. Prod. Est) U.Prod. U.Prod. U.Prod. U.Prod.

[(Total CIF estimados/Costo MD Est.)]x100 6,97% 7,34% 7,78% 22,14%
Costo de mano de obra directa

[(Total CIF estimados/Costo MOD Est.)]x100 32,77% 34,67% 36,58% 104,02%
384
Horas de mano de obra directa $0.82 por $0.87 por $0.91 por $2.6 por
(Total CIF estimados/H MOD Est.) HMOD HMOD HMOD HMOD
Tasa de aplicación de CIF I II III IV
Unidades producidas $2.46 Por 2.6 Por $2.74 Por $7.8 Por
(Total CIF estimados/Un. Prod. Est) U.Prod. U.Prod. U.Prod. U.Prod.
CIF aplicados
(Tasa predeterminada * base determinada real) $4,920 $5,200 $5,480 $15,600
Costos indirectos de fabricación aplicados= Tasa predeterminada (base determinada real)
CIF aplicados= $2.46 (2,000 unidades)= $4,920
La base mediante las unidades de producción estimadas es apropiada para TLALOC S.A.
de C.V, pues la empresa se dedica a la fabricación de un solo producto. Es por esto que los
costos indirectos de fabricación se aplican uniformemente entre cada una de las unidades
producidas.
Ejercicio práctico 2
Suponga los datos siguientes:
Costos indirectos de fabricación variables= $650,000
Costos indirectos de fabricación fijos= $350,000
Costos indirectos de fabricación= $1,000,000
Horas de mano de obra directa (MOD)= 500,000
Calcular las tasas de aplicación de costos indirectos variables y fijos.
385
Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables
$650,000/500,000 hora de MOD= $1.30 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos
$350,000/ 500,000 horas de MOD= $0.70 por hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
$1,000,000/ 500,000 horas de MOD= $2.00 por hora de mano de obra directa
Ejercicio 3
Industria TLALOC S.A de C.V, se dedica a la elaboración de calzado. La compañía

presenta la siguiente información con respecto al área de producción:
Departamentos de producción Costos estimado Horas maquina

Corte $80,000.00 15,600
Armado $100,000.00 18,000
Empaque $65,000.00 17,600
Departamentos de servicios
Administración general la planta $10,000.00
Mantenimiento $15,000.00
386
Departamento Metros cuadrados Horas mano de
Estimados obra estimadas
Corte 1,200 2200
Armado 1,800 2,400
Empaque 1400 2,000
Mantenimiento 300 1,000
Admón. Gral. de planta 200 800
Se pide:
Distribuir el costo de los departamentos de servicio hacia los departamentos de

producción utilizando el método directo.
Determine la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para los

Costo Horas Metros Horas de MO

Departamento de producción estimado Maquina estimados estimadas
Corte 80,000 15,600 1,200 2,200

Armado 100,000 18,000 1,800 2,400
Empaque 65,000 17,600 1,400 2,000
Total 4,400 6,600
Departamento de servicios
Admon. General de planta 10,000 300 1,000
Mantenimiento 15,000 200 800
387
Distribución de los departamentos de servicio hacia los departamentos de producción.
Admón. Gral.
de la planta Mantenimiento Corte Armado Empaque
Costos estimados 10,000 15,000 80,000 100,000 65,000

Admon. Gral de la
planta -10,000 3,333.33 3,636.36 3,030.31

Mantenimiento -15,000 4,090.91 6,136.36 4772.73
Total 0 0 87,424.24 109,772.72 72,803.04
Calculo de la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para los departamentos

de producción.
Corte= 87,424.24/15,600=5.60
Armado= 109,772.72/18,000=6.10
Empaque= 72,803.04/17600=4.14
UNIDAD V: Costo por ordenes específicas
4.5.1 Actividad Baterías record
Solicite a los estudiantes que realicen investigación sobre el caso Baterías Record y que
presente resumen sobre dicho caso
Realice análisis con los estudiantes sobre lo siguiente:
Qué factores afectan este caso
Cuáles son los riesgos que no se mitigaron
Comente con los alumnos como se puedo haber evitado la complicación ambiental
388
Solución
Batiendo récords con la irresponsabilidad empresarial y gubernamental
El caso de la empresa Baterías de El Salvador, S.A. de C.V., que durante años ha

envenenado con plomo a miles de personas, pone en entredicho hoy la tan publicitada
estrategia de “responsabilidad empresarial”. Seguramente existen empresarios con la buena
voluntad de preocuparse por “sus” trabajadores y por el planeta. Lo que no debemos
permitir es que los trabajadores, las comunidades y el planeta dependan de la buena
voluntad de los empresarios. Corresponde al Estado, a los gobiernos, la responsabilidad de
garantizar el bienestar de la población.
Según las evaluaciones de impacto del CAFTA-DR, las empresas salvadoreñas que gozan
de los beneficios de este tratado de libre comercio son pocas. Baterías Record, legalmente
constituida como Baterías de El Salvador, S.A. de C.V., la única empresa salvadoreña que
fabrica baterías de autos, es una de ellas. Exporta un 85% de su producción al exterior y
gozaba de la eliminación de aranceles aún antes de la firma del TLC con Estados Unidos.
Esto le ha permitido a sus dueños, la familia Lacayo, y a sus asociados en esta empresa,
ingresos por más de 60 millones de dólares al año.
El 9 de marzo de 2005, miembros del Comité Ambiental de Sitio del Niño, en el municipio
de San Juan Opico, departamento de La Libertad, denunciaron a la Procuraduría de
Derechos Humanos (PDDH) que unas 7,250 personas que habitaban en seis comunidades
de la zona estaban siendo afectadas por la contaminación que generaba la fábrica de
Baterías de El Salvador, S.A. de C.V, conocida como Baterías Record.
Los materiales que utiliza esta empresa para la elaboración de las baterías, entre ellos
plomo y ácido, son altamente tóxicos y muy nocivos para la salud humana. El hallazgo de
grados de saturación de un 300% de plomo en las aguas residuales de la empresa,
confirmado en el informe del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales, fue una
de las principales quejas que las comunidades aledañas a la fábrica -Nuevo Sitio, Joya de
389
Cerén, Nueva Candelaria, Santa Fe, Prado II, Vía París y Vía Mónaco- presentaron a la
institución gubernamental.
El plomo es un veneno que afecta gravemente la calidad de vida de las personas, su salud
física y mental y el medio ambiente. Según la “Guía de Atención Clínica a Pacientes con
Intoxicación por Plomo” del Ministerio de Salud de El Salvador, las fundiciones de plomo,
la fabricación y desarmado de baterías para carros y la industria de la cerámica constituyen
la principal fuente de intoxicación laboral en el país. El plomo en el aire puede depositarse
en el suelo y el agua, desde donde llega al ser humano por vía de la cadena alimenticia y del
agua bebida. La Organización Mundial de la Salud señala que una exposición continua al
plomo, incluso a niveles relativamente bajos, puede tener efectos graves: anemia, posible
desarrollo de leucemia, malestares y lesiones del sistema nervioso. Los niños son
especialmente vulnerables a los efectos neurotoxológicos del plomo. Como consecuencia
de una exposición a niveles relativamente bajos, pueden tener puntajes inferiores en
pruebas de cociente intelectual, presentar discapacidades en el aprendizaje y manifestar
comportamientos agresivos. “En determinadas circunstancias se observan casos de
envenenamiento agudo en niños expuestos crónicamente, cuyos niveles de plomo en sangre
son tan altos que menoscaban las funciones normales. Esos niños sufren jaquecas fuertes,
náuseas y vómitos, dolores abdominales, letargo o hasta entran en coma. Los casos graves
pueden desarrollar una encefalitis amenazadora que puede ser mortal o tener secuelas
neurológicas irreversibles. Pero son más frecuentes los niveles bajos de exposición al
plomo, cuyos efectos pueden ser signos y síntomas inespecíficos que no se someten a un
diagnóstico”, dice la OMS.
La norma mundialmente aceptada para menores de edad es de 10 microgramos por decilitro

de sangre. “Aceptada” significa que con esa cantidad se puede vivir, pero con los estragos
que este metal puede causar en el cuerpo humano. Según la OMS, la cantidad de plomo en
la sangre debería ser cero en el caso de niños y niñas. Ángela Ester Gómez Carrillo,
actualmente de 11 años, fue diagnosticada con 11.76mg/dl en 2005. Dos años después, una
prueba de su sangre registró la presencia de 52.46 mg/dl. Antes de ser tratada con quelantes
-el medicamento indicado para contrarrestar los efectos del plomo- Ángela registró
390
72mg/dl. René Gómez, su papá, cuenta que no se enteró del último diagnóstico hasta que
llevó a su hija al Hospital de San Rafael referida por la Unidad de Salud de su localidad.
“El doctor nos dijo que si habíamos llegado preparados porque iban a hospitalizar a mi hija
y al otro niño. A todo esto no sabíamos qué pasaba”, relató el papá, sin tener aún idea de lo
que esa medida significaba.
Los agricultores y ganaderos de la zona comenzaron a preocuparse cuando sus vacas

comenzaron a sufrir abortos repetidamente -sin índices de enfermedad; y sus cultivos
aparecían, inexplicablemente, con síntomas de envenenamiento por plagas.
En 2007, un estudio realizado por el Ministerio de Salud en 358 pobladores del cantón Sitio
del Niño, arrojó que 92 personas tenían plomo en la sangre. Según muchos, estos datos son
muy conservadores. El Movimiento sin Plomo y organizaciones humanitarias consideran
que 500 niños han resultado envenenados con plomo y que, por eso, demandarán por
“negligencia” al Estado salvadoreño ante la Comisión Interamericana de Derechos
Humanos (CIDH) si no logran resolver la situación con las instancias nacionales.
No es la primera vez que la empresa Baterías de El Salvador S.A. de C.V. aparece en alto
relieve en los periódicos nacionales. En diciembre de 2000, “La Prensa Gráfica” publicó un
reportaje dominical donde dieron a conocer el caso de corrupción o “conflicto de intereses”
del entonces Ministro de Economía, y presidente de la junta directiva de Baterías Record,
Miguel Lacayo. El Ministro, quien sería firmante del CAFTA-DR unos años después,
utilizó una figura “de urgencia”, “la salvaguarda”, para beneficiar a su empresa mientras
formaba parte del gabinete del Presidente Francisco Flores. Según el Tratado General de
Integración Económica, el COMIECO (Consejo de Ministros de la Integración Económica)
toma las decisiones que rigen los aranceles comunes sobre productos que provienen de
fuera de la región centroamericana. Sin embargo, la Cláusula de Salvaguarda del Convenio
del Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, establece que frente a una situación
de emergencia nacional, el Ministro de Economía y el Ministro de Hacienda de cualquier
país pueden reducir o eliminar los aranceles a un producto extra regional.
391
En cinco ocasiones distintas, Baterías Record fue beneficiaria de esta cláusula. Una bajo el
mandato del Ministro Eduardo Zablah, una semana antes de entregar el cargo a Lacayo, que
ya laboraba en el Ministerio de Economía. Y cuatro veces bajo el mandato del presidente de
la junta directiva y ex-director ejecutivo de la empresa. Según una investigación de la
revista “Enfoques” de “La Prensa Gráfica”, en ese momento la salvaguarda fue aplicada a
la importación de cuatro clases de materias primas destinadas a la fabricación de baterías de
automóviles -bobinas, láminas de metal y otras-. Los distintos decretos ministeriales
ahorraron a Baterías Record 145 mil colones en el pago de aduanas y más de 300 mil en el
pago del impuesto IVA, cantidades que la empresa debía haber abonado al Presupuesto
Nacional.
A mediados de 1999, el Diario Oficial daba a conocer que el desabastecimiento de insumos

para baterías de automóviles constituía una “emergencia nacional”. Aunque nunca se
conocieron los argumentos que sustentaban esta declaratoria, no hubo ninguna voz en el
gobierno de Francisco Flores que la cuestionara. En un año en el que hubo una crisis
nacional relacionada con la importación de gas propano y petróleo -productos que afectan
directa e indirectamente la cotidianidad de la mayoría de hogares- era difícil creer que la
producción de baterías de automóviles podría poner en jaque al pueblo salvadoreño
causando una “emergencia”.
Las declaraciones posteriores de Álvaro Corpiño, el gerente de mercadeo de ventas de

Baterías de El Salvador, S.A. de C.V., dieron a entender todo lo contrario. “En ningún
momento hemos estado desabastecidos, ni siquiera en los tiempos de guerra, porque
siempre hubo una política bastante sana de inventarios… La empresa jamás ha caído en una
crisis de producción o de abastecimientos, debido a insumos o materias primas, gracias a
Dios”, dijo Corpiño.
En una entrevista con el entonces Ministro Lacayo, éste justificó así que no hubo ningún
conflicto de intereses: “Mire, la política arancelaria en Centroamérica y en nuestro país va
orientada al desarrollo económico y existen aproximadamente seis mil códigos
arancelarios. Algunos impactan a una, dos, tres, cinco empresas. Nuestra economía no es
392
muy grande... En una economía pequeña es normal que códigos arancelarios impacten a
una o tres empresas... Usted tiene que hacer un análisis completo de la economía y decir
cuántos casos ha habido que impacten a una, dos o tres empresas y va a encontrar cientos
de casos. Porque nuestra economía es pequeña”. De esta forma, Lacayo, Máster en
Administración de Empresas, graduado en las universidades más prestigiosas de los
Estados Unidos, explicó las razones por las que él hubiera fallado a favor de su propia
empresa, la única fabricante de baterías de automóviles presente en los listados de la
Asociación de la Industria Salvadoreña (ASI).
El record del dueño
En mayo de 2005, con el país bajo el mandato de Elías Antonio Saca y el Ministerio de
Economía bajo Yolanda de Gaviria, José Eduardo Cáceres, jefe de la Sección de Probidad
de la Corte Suprema, solicitó al Banco Agrícola y al Banco Salvadoreño una lista de
informes sobre las cuentas de varios ex-funcionarios, cuyas declaraciones patrimoniales le
ameritaron “comentarios”. En esa lista, Miguel Lacayo acompañaba a otras figuras de
renombre: el ex-Presidente Francisco Flores, su esposa Lourdes de Flores, el ex-secretario
técnico de la presidencia, Juan José Daboub y María Eugenia Brizuela de Ávila, ex-
canciller y en ese momento, recién electa presidenta del Banco Salvadoreño.
En lugar de enviar los informes que les pedían, los dos bancos, respaldados por el Banco
Cuscatlán, enviaron una carta al presidente del Órgano Judicial, Agustín García Calderón,
objetando la facultad de la Sección de Probidad para pedirles informes. Calderón y nueve
magistrados más dieron sus votos para aprobar la solicitud de las instituciones financieras y
desautorizar a la Sección de Probidad por pedir informes a esas personas.
A pesar de la falta de cooperación del capital financiero, se supo que en el caso del ex-
ministro Lacayo, la Sección de Probidad registró un incremento patrimonial de 3 millones,
766 mil 398 dólares durante sus cinco años como titular del Ministerio de Economía.
Lacayo se justificó argumentando la venta de acciones que le fueron donadas por su padre.
En este caso, el jefe de la Sección de Probidad acota: “La Sección no está en posibilidades
393
de investigar, ya que todas las transacciones se hicieron en el exterior”.
Vale mencionar que en 2005, Miguel Lacayo entregó su cargo como Presidente de Baterías
de El Salvador, S.A. de C.V. y vendió sus acciones. Parece que varios familiares suyos
fueron los nuevos compradores y ostentan cinco de los diez cargos en la junta directiva
actual. En ese año, el ex-Ministro fundó Farmacias Económicas, donde actualmente funge
como presidente. Carlos Mejía, representante del Movimiento Sin Plomo afirma:
“Envenenó a la gente con la Record y ahora seguramente Farmacias Económicas va a traer
los quelantes para venderlos al Ministerio de Salud”.
A partir de 2002, las comunidades de la zona -a veces de forma mancomunada y a veces

independientemente- denunciaron la contaminación ambiental y las afectaciones a la salud
de adultos y niños a un sin fin de instancias. En el período de 2002-2005 los pobladores de
la zona acudieron a distintas instancias de la Policía Nacional Civil, la Fiscalía, el
Ministerio de Salud, el Ministerio de Educación, la Alcaldía Municipal de San Juan Opico,
el Ministerio de Trabajo, el Instituto de Seguro Social Salvadoreño y la Corte de Cuentas.
Eran más los silencios que las respuestas, pero en 2005, como fruto de tan distintas
presiones, incluyendo una denuncia hecha ese año por el Comité Ambiental del Sitio del
Niño a la Procuraduría de los Derechos Humanos, el gobierno conformó un equipo
multidisciplinario e invitó al CDC (Centro de Control de Enfermedades) de Atlanta a
realizar pruebas en la zona. El CDC-Atlanta hizo pruebas de sangre en el 100% de los 370
trabajadores de la planta y tomó muestras en la población infantil de las comunidades
cercanas. Apareció que un 10% de los trabajadores tenía el nivel máximo de
envenenamiento de plomo (nivel IV), 14% de ellos tenía el nivel III (un poco menor), 42%
tenía el nivel II (presencia de envenenamiento) y solo 35% tenía el nivel I, que representa el
nivel “aceptable” de presencia de plomo en la sangre.
Estas pruebas hubieran sido suficientes para presentar una demanda al Ministerio de
Trabajo si los trabajadores de la fábrica o la población de la zona hubieran tenido
conocimiento oportuno de ellas, pero fue hasta hace poco que tuvieron acceso al informe
realizado por el CDC-Atlanta. Es innegable que, a pesar de ese secretismo, la realización de
394
las primeras pruebas de sangre fue un logro de este período. Se dio a conocer también la
existencia de tres niños contaminados en la comunidad y esto venía a confirmar una alarma
que ya había sido advertida por algunas comunidades que enfrentaban padecimientos
inexplicables en niños y jóvenes.
Otro logro fue el hecho que, después de diez años de funcionamiento en la zona, la empresa
finalmente puso un rótulo que decía “Baterías Record” para que constara públicamente su
presencia en esa localidad. Cuando Baterías Record se trasladó a Sitio del Niño, venía
prácticamente huyendo de la comunidad 22 de Abril en Soyapango, donde estuvo ubicada.
Los pobladores de esa comunidad, con una trayectoria organizativa sólida, realizaron una
campaña de protestas contra la contaminación, que resultó efectiva. Por eso, la empresa
intentó reubicarse en otro sitio, pero de la manera más silenciosa, para no alertar a los
nuevos vecinos.
A pesar de la falta de acceso a los resultados del CDC-Atlanta, los trabajadores sintieron en
carne propia los daños a su estado de salud. En 2006, se formó dentro de la fábrica el
Sindicato de Trabajadores de Empresa Baterías de El Salvador (SITRAEBES), en respuesta
a una serie de demandas relacionadas a “derechos laborales y a un problema de salud
debido a fallas en los programas de seguridad industrial.” Casi en paralelo a la afiliación de
los trabajadores al sindicato, la empresa inició una campaña de intimidación y
ofrecimientos económicos a sus dirigentes. A pesar de las protestas, gestiones y denuncias
internacionales de violaciones a la libertad sindical, más pudo el poderío de los propietarios
y el sindicato se desintegró en menos de un año.
Aproximadamente seis meses después, once comunidades de la zona se organizaron en el

Movimiento Sin Plomo. De esta forma lograron fortalecer todas las anteriores iniciativas.
Realizaron movilizaciones de calle, un cierre de seis horas de la fábrica, denuncias a través
de medios de comunicación y gestiones con distintas instancias nacionales e
internacionales. “Para nosotros, sólo conseguir acceso a la información, a documentos
sobre los alcances de la contaminación, como el informe del CDC-Atlanta, del Ministerio
de Medio Ambiente y Recursos Naturales, y del Instituto de Seguro Social Salvadoreño,
395
fue una lucha. Saben que la información es poder y tuvimos que presionar mucho para
conseguir la información, que estaba en las manos del gobierno”, explica el representante
del Movimiento Sin Plomo.
De forma sorpresiva, el lunes 24 de septiembre de 2007 llegaron autoridades del Ministerio

de Salud, acompañadas por el Procurador para la Defensa de los Derechos Humanos y
agentes de la Policía Nacional Civil, a cerrar la fábrica. La justificación del cierre total fue
la carencia de los permisos de funcionamiento desde 2005. El Viceministro de Salud
argumentó que el cierre se estaba haciendo efectivo hasta dos años después “porque estaba
en proceso”. Durante el período en que se desarrolló ese “proceso” el nivel de plomo en los
niños se cuadruplicó en muchos casos.
El cierre fue sorpresivo y mostró un cambio, aparentemente radical, de la posición de los

funcionarios de gobierno. El Ministerio de Medio Ambiente había dado un plazo bastante
considerable para que la empresa cumpliera con 18 recomendaciones técnicas. Hasta ese
momento, tanto el Ministro de Salud como la de Educación y el de Medio Ambiente habían
expresado que si los pobladores se sentían vulnerables en sus hogares y escuelas, debían
cambiar a sus hijos de centro escolar y trasladarse a otra parte para vivir.
Los tratos preferenciales del gobierno para la fábrica fueron cotidianos hasta ese momento.
Según el representante del Movimiento Sin Plomo, el proceder histórico de las distintas
instancias de gobierno es avisar a los encargados de la fábrica cuestionada antes de realizar
visitas de inspección. Este caso no fue la excepción. De hecho, todas las pruebas que
aparecen en el informe del Ministerio de Medio Ambiente fueron realizadas y entregadas al
gobierno por la administración de la fábrica, lo que permite considerar que los resultados
son sospechosos y los análisis de la contaminación, conservadores.
Cuando el Ministerio de Salud realizó 85 pruebas de sangre de la población infantil en el

primer trimestre de 2007, se sacaron dos muestras de sangre por cada niño. Una quedó en el
Ministerio de Salud y otra fue entregada a la empresa, sin pedir permiso ni informar a sus
396
padres. Esto permitía a Baterías Record la posibilidad de manipular las pruebas y
tergiversar los resultados.
Días después del cierre, con el caso en las portadas de todos los periódicos nacionales, el
Ex-fiscal General, Félix Safie, declaró que no podía actuar aún porque no tenía pruebas
sobre el envenenamiento de la población. Esto, a pesar de que el Procurador para la
Defensa de los Derechos Humanos, Oscar Luna, lo instó a iniciar acciones penales contra la
empresa. Por eso, los miembros del Movimiento Sin Plomo hablan de una relación de
“compadre hablado” entre los propietarios de Baterías de El Salvador S.A. de C.V. y el
gobierno.
Según Carlos Mejía, el cierre, aunque sorpresivo, se entiende dentro de la lógica

gubernamental. La presión ejercida por las comunidades fue efectiva. La imagen de la
empresa, y la de las instancias gubernamentales que colaboraban con ella, quedaron
bastante desprestigiadas por la mala prensa que recibieron.
Además, el cierre hay que contextualizarlo dentro de otras acciones gubernamentales. El

día posterior al cierre, el Presidente Saca daba su discurso sobre cambio climático y medio
ambiente en la Asamblea General de las Naciones Unidas en Nueva York. No era posible
expresar su gran preocupación por la ecología en la ONU sin tomar en su país alguna
acción simbólica. Finalmente, al parecer de los abogados que llevan el proceso jurídico, el
cierre no fue hecho adecuadamente. Lleva la firma del Viceministro de Salud y no la del
Ministro, por lo cual temen que puede ser revertido.
Responsabilidad social
El caso de Baterías Record viene a cuestionar la proclamada y publicitada estrategia de

RSE (Responsabilidad Social de la Empresa). Esa estrategia, ya inaugurada en el Norte, se
puso de moda en América Latina en los años 80 y 90 con la implementación del modelo
neoliberal.
397
El neoliberalismo pregonaba “menos Estado y más mercado” y la estrategia de RSE
justificaba el traslado de la responsabilidad pública al mercado en las restricciones
administrativas y en la corrupción de las empresas públicas, ya en vías de desaparecer.
Desde el principio, la RSE tuvo oponentes en el seno del neoliberalismo. El propio Milton
Friedman, premio Nobel de Economía, comentó que “la responsabilidad social de las
empresas es incrementar sus ganancias”. Sin embargo, los proponentes de la estrategia
argumentaron que es posible conciliar los intereses de la empresa con valores y demandas
sociales, basadas en la voluntad política de los empresarios, sin que sean necesarios ningún
control ni regulación del Estado. Contradiciendo a Friedman, argumentaron que cuidar a la
comunidad y cuidar a sus trabajadores es una buena inversión empresarial.
De hecho, aunque sea para lavar su imagen, las empresas que se han organizado para hacer
“business” con la RSE han sido remuneradas generosamente por las instituciones
financieras internacionales. “Empresa”, una alianza americana de ONG empresariales es un
ejemplo por excelencia. Según “El Mercurio” de Chile -un periódico de renombre
conservador-, “Empresa” fue formada en 2001 en Miami y ha recibido un millón de dólares
del BID y unos adicionales 400 mil dólares de otros donantes para desarrollar un proyecto
piloto cuyo objetivo es difundir la estrategia de RSE. Participan en este proyecto cuatro de
sus miembros: Acción Empresarial de Chile, Perú 2001, Instituto Ethos de Brasil y
FUNDEMAS de El Salvador.
En la Feria de Conocimientos que FUNDEMAS (Fundación Salvadoreña para la Acción

Social) impulsó en 2006, coordinada con otras instancias nacionales e internacionales, el
empresario y ex -Vicepresidente de la República, Carlos Quintanilla Schmidt, intervino
para defender la estrategia de RSE frente a otros empresarios salvadoreños.
Resulta interesante saber que, según el Censo Nacional de Registro, Quintanilla Schmidt
fungió como apoderado legal de Baterías de El Salvador, S.A. de C.V. mientras esta
empresa envenenaba el suelo, el aire, el manto acuífero y a miles de niñas, niños y adultos.
Si esto es un ejemplo de la “responsabilidad social de la empresa”, tendríamos que
398
preguntarnos cuáles serían los parámetros de la irresponsabilidad empresarial.
El gerente de mercadeo de Baterías Record, convertido en vocero de la empresa desde que

comenzó “la problemática”, expresa que el hecho de que Baterías de El Salvador S.A. de C.
V. no cuente con los permisos de funcionamiento correspondientes no merece un cierre:
“La contaminación no ha sido comprobada y la falta de permisos conlleva una sanción
leve”. La empresa ya ha apelado el cierre al Ministerio de Salud. Sin expresar un apoyo
contundente a la cuestionada empresa, Federico Colorado, Presidente del principal gremio
empresarial salvadoreño, ANEP, comentó que con el cierre, “la señal que envía el gobierno
al sector privado es de confusión”.
Esperanza Vacía
El caso de Baterías Record abona el argumento de que la famosa Responsabilidad Social de

la empresa es una esperanza vacía. Con lamentables precedentes, como la impunidad a
favor de la empresa Monsanto y el famoso caso del hallazgo de una bodega de toxafeno en
San Miguel, faltan aún agudos conflictos sociales en casos similares al de Baterías Record.
Los de Nejapa Power, el proyecto de relleno sanitario en el Cantón Cutumay Camones y la
instalación de proyectos transnacionales de industrias extractivas.
Seguramente existen empresarios con la buena voluntad de preocuparse por “sus”

trabajadores, por la comunidad y por el planeta. Lo que no es justo es que las trabajadoras y
los trabajadores, las comunidades y el planeta dependan de la buena voluntad de la empresa
privada.
La responsabilidad de garantizar el bienestar de la población es del Estado. Es el Estado,

con la legislación adecuada y una voluntad política básica, y no la empresa privada, quien
tiene el deber, y quien debe tener el poder, de garantizar el bienestar de la población frente
399
a las iniciativas económicas de un sector muy limitado de la burguesía nacional e
74
internacional.
4.5.2 Ejercicio Laboratorios López
La Industrias Tlaloc se dedica a la fabricación de botellas de plástico para medicinas. El día

05-05-2009 Laboratorios López realizó requerimiento a la compañía ABC de 200,000
botellas para la medicina zorritone el cual está amparado en la orden de trabajo número 25,
que debe de ser finalizada el día 11-05-2009.
Además el 05-05.2009 la compañía Tlaloc obtiene orden de trabajo #26 para la fabricación
de 500,000 botellas para Suckrol Vigor del laboratorio Vigosa, la cual tiene que ser
completada para el 11-05-2009.
La compañía Tlaloc ha recibido el día 05-05-2009 de su proveedor internacional la compra

de 100 sacos de 1,000 kg de resina de color negro y 20 sacos de 1,000 kg de resina color
blanca, el costo de adquisición la resina negra es de $2 y el costo de adquisición la resina
blanca es de $2.5 por kilogramo, los cuales se encuentra amparados con factura 3500 de
fecha 04-05-2009, el flete de transporte de es de $10,500 según factura número 551; el DAI
pagado por la resina es de $10,000 e IVA $35,165 según de la póliza 4-8109 . El servicio de
trámites aduanales se contrato a Marlon Pacheco cuyo costo es de es de $500.00 según
factura número 008 de fecha 05-05-2009
El día 04-05-2009 existían 10,000 kg de resina de color negra a un costo total de $24,300 y
75,000 kg de resina blanca a un costo total de $210,00
Para la elaboración de los productos utiliza la siguiente mano de obra durante la semana del
04-05-2009 al 11-05-2009:
74
Batiendo récords con la irresponsabilidad empresarial y gubernamental; Elaine Freedman ; noviembre de
2007, http://www.envio.org.ni/articulo/3680 fecha de consulta05-10-2009
400
Nombre Horas $ hora Orden Tipo de mano
hombre
Oscar Ortiz 250 $3.00 25 Directa
Antonio Saca 300 $2.50 26 Directa
Napoleón Duarte 100 $4.00 25 Directa
Ciro Cruz 400 $3.00 26 Directa
Daniel Ortega 350 $4.50 25-26 Indirecta
El departamento de producción realizado a bodega el siguiente requerimiento
Resina blanca 30,000 kg
Resina negra 60,000 kg
La tasa de aplicación para los gastos de fabricación es de $6.35 por horas hombre-
trabajadas.
Se pide lo siguiente:
Determine el costo de adquisición de la resina comprada a los proveedores internacionales

Determine el costo total de la resina incluyendo la nueva compra
Determine el costo de la materia prima utilizada
Calcule la planilla de salarios de la semana del 04-05-2009 al 07-05-2009
Calcule los gastos de fabricación estimados
Calcule los gastos indirectos de fabricación de la mano de obra indirecta
Determine el costo unitario de cada uno de los productos
Suponga que la compañía tiene la política de establecer los precios de venta con un 20% de
ganancia sobre los costos de venta. Si los precios producidos por la compañía es de
$0.70 por unidad para la orden 25 y $0.20 por unidad para la orden numero 26. Diga si
los precios establecidos por la administración son los correctos y si no proponga cual
debe de ser el precio de venta de los productos.
401
Suponga que dentro del procesamiento de la orden numero 25 la mitad de los materiales
utilizados y la mano de obra utilizada fue a causa de unidades defectuosas que fueron
reprocesadas. Diga como impacta este reprocesamiento en el costo de venta de los
productos
Suponga que la compañía espera tener una utilidad antes de impuestos en un 5% sobre las
ventas realizadas, adicionalmente suponga que vende a los precios sugeridos los
productos en base a la política de ganancia bruta de un 20% y que la compañía durante
el año tuvo un gasto de operación de $35,000. Verifique si la política de ganancia de la
compañía de un 20% sobre la venta, es la adecuada para cumplir con la meta esperada
del periodo. Si no cumple, realice sugerencias que puedan ayudar a cumplir con la meta
esperada.
4.5.3 Ejercicio Fábrica de muebles
Industrias Tlaloc es una compañía que se dedica a la fabricación de muebles para Oficina,
los cuales se elaboran de acuerdo a las especificaciones de cada uno de los clientes. El
estado financiero de la compañía al 30 de mayo de 2009:
Cuenta Monto
Banco 60,000
Inventario de materiales 30,000
Materiales prima directa 2,500 varas de cedro a $10 c/u
Materiales indirectos (barniz, claves, tachuela) por $5,000
Inventario de articulas terminados 18,000
Mobiliario y equipo de oficina 24,00
Nave industrial 28,800
Depreciación Acumulada 2,880
Equipo de transporte 18,000
Cuentas por pagar 42,000
Capital Social 108,000
Utilidades retenidas ?
Durante el mes de mayo se efectuaron las siguientes operaciones:
El 1 de mayo se compro materiales al crédito con comprobante de crédito fiscal número

25 por una cantidad de $8,000 más IVA, además se pago flete por un valor de $1000
402
más IVA. En detalle se compraron 500 varas de cedro y el resto de los materiales
comprados fueron materiales indirectos.
El 15 de mayo se determino que los consumos de materiales asciende a $25,000 los
materiales directos consumidos se presenta así:
Orden de producción 51 500 varas de cedro
Nota La empresa utiliza el método de valuación de inventarios PEPS
El cancelo efectivo de empleados por un monto de $21,000 de la siguiente manera:

Gastos de administración $4,000
Gastos de venta $5,000
Producción $12,00
El análisis del trabajo refleja la siguiente aplicación de costos: mano de obra indirecta
$2,000 y mano de obra directa $10,000. registrados de la siguiente manera:
Orden de producción 51 $2,000
Calcular la depreciación mensual del activo fijo con la siguiente información

Mobiliario y equipo de oficina 50%
Planta de producción 5%
Equipo de transporte 20%
El 30 de junio se determino que el importe de diversas erogaciones fabriles (renta de

local de fabrica, teléfono, etc.) canceladas en el mes ascendió a $1,800 más IVA
Se liquidaron las cuentas por pagar por valor de $12,000
La aplicación de costos indirectos de fabrica se hará de acuerdo con la siguiente bases y
tasa de aplicación
403
CONCEPTO BASE DE APLICACIÓN TASA
materia prima directa 25%
Materia prima indirecta
Mano de obra directa 20%
Mano de obra indirecta
costo primo 5%
Otros gastos de fabricación
El 30 de junio se termino las siguientes ordenes de producción los siguientes
volúmenes:
Orden de producción 51 150 unidades
Orden de producción 52 125 unidades
Durante el mes se vendió el inventario inicial de artículos terminados así como la orden
de producción 51 y 52 a precio de $80,000 más IVA, mitad al crédito y mitad al
contado.
Se pide
Registre mediante partidas las operaciones correspondientes

Elabora una cedula que refleje la aplicación de carga fabril a las diferentes ordenes de
producción con su registro contable respectivo
Determine existe diferentes entre los CIF aplicados y los reales y realice los ajustes
correspondientes.
4.5.4 Ejercicio servicio de telecomunicaciones
Tlaloc, S.A. de C.V. se dedica a la venta del servicio de Internet corporativo, para lo cual
posee una red propia de fibra óptica (anillos) los cuales se encuentra entrelazados por nodos
(puntos de unión de los anillos) para dar servicios de capacidad de ancho de banda para
cada uno de los clientes.
404
La compañía firma contratos con los clientes por 18 meses. Todos los equipos utilizados
son instalados al cliente y a los nodos en calidad de préstamos.
Una vez se firma el contrato se debe de instalar la ultima milla de cable destinado a cada
cliente, equipo de telecomunicaciones adicional que se coloca en el nodo y los equipos
destinados para brindar el servicio al cliente.
Cuando la compañía hace una instalación de todos los equipos y cables, la mano de obra
utilizada para brindar el servicio es adicionada al costo de los servicios de instalación, por
lo regular se utilizan alrededor de 3 personas para la instalación de los servicios de
telecomunicaciones. Cada uno de los servicios de telecomunicaciones se encuentra bajo una
orden de trabajo los cuales especifican el servicio que se brindara a cada uno de los
clientes.
El día 03 de junio de 2008, la compañía recibió la orden de trabajo 356 del cliente Comcel
para hacer la instalación de servicio de Internet con 3G de capacidad, ubicado en
Soyapango, pero no se contaba con anillo cercano para la instalación, por lo que se decidió
instalar anillo en Soyapango (por ser un lugar estratégico), compuesto de fibra óptica de 12
km; el costo del metro de fibra es de $4, el valor del metro más accesorios es de $2,000 se
utilizaron 1,200 horas de trabajo de instalación entre los tres trabajadores a un costo de $1
por cada hora y se instaló equipo en nodo para que funcione el anillo por un monto de
$28,000.
El equipo instalado en el cliente para el servicio tiene un valor de $2,000 y el equipo

instalado en el nodo para el servicio tiene un costo de $500; como ultima milla de fibra
óptica (tramo del anillo hacia el cliente) se instalaron 200 metros de cable a un costo de $4,
a este se le adhieren $100 más en accesorios; se utilizaron 50 horas de trabajo por persona a
un costo de $1.
Se sabe que el anillo y nodo tiene la capacidad de brindar un servicio a 1,000 clientes y
tiene una vida útil estimada de 15 años. Los equipos y las instalaciones utilizadas por los
405
clientes tienen una vida económica estimada de 5 años. El valor total de contrato es de
$10,000, para lo cual se pagan en 18 cuotas mensuales en efectivo.
Se pide
Determine el costo de la instalación del nodo y el anillo de Soyapango
Determine el costo del servicio brindado al cliente Comcel
Determine la utilidad bruta del costo del servicio mensual.
Elabore las partidas de asiento contable
4.5.5 Ejercicio fabricación de ropa

Industrias Tlaloc, S.A. de C.V. ha generado 3 órdenes de producción que se identifican con
los números 001, 002 y 003 para la elaboración de ropa.
Operaciones
Se compran 4,300 metros de popelina a $ 5.00 c/m con comprobante de crédito fiscal
numero 23 al proveedor ABC, S.A. de C.V.
Se compra 1600 mts. de Pimalina a $ 4.00 c/m. con comprobante de crédito fiscal numero
50 proveedor XYZ, S.A. de C.V
Se compras 2,000 Docenas de botones por un monto total $ 3,000 y 300 cajas de hilo (de 20
unidades) a $ 3.00 c/u. al proveedor ABC, S. de C.V. con crédito fiscal 85
Se compran 25 galones de aceite Petrolube a $ 22.00 cada uno y 60 agujas de máquina de
coser a $ 1 cada una
Se inicia la producción de la OP N° 001 por 500 camisas, modelo ejecutivo.
Se retira del almacén 750 metros de popelina para la OP N° 001, según vale de consumo N°
108, solicitado por el centro de costos I (Corte)
Se inician las OP N° 002, 003, por 400 camisas modelo gerente y 100 camisas modelo
Junior, Respectivamente.
406
Se retira del almacén 600 mts. de pimalina para la OP N° 002, según vale de consumo N°
115 solicitado por el Centro de Costos I
Se retira del Almacén 25 cajas de hilo para la OP N° 001, según vale de consumo N° 118,
solicitado por el Centro de Costos II (Confección).
Se retira del almacén 20 cajas de hilo para la OP N° 002, según vale de consumo N° 120,
solicitado por el Centro de Costos II.
Se retira del almacén 250 docenas de botones y 5 cajas de hilo para la OP N° 001, según
vale de consumo N° 123.
Se compran 4,000 cajas de cartón a $ 2.00 cada una y 4,000 bolsas plásticas $ 1.00 cada
una.
Se retira del almacén 150 metros de popelina para la OP N° 003, según vale de consumo N°
124, solicitado por el Centro de Costos I.
Se retira del almacén 500 cajas de cartón y 500 bolsas plásticas para la OP N° 001 según
vale de consumo N° 125, solicitado por el Centro de Costos II.
Se paga la planilla de salarios y de acuerdo con el lugar donde se encuentra laborando cada
uno de los servidores, la distribución del costo es como sigue:
Orden de producción N001 $2,500
Orden de producción N002 $1,000
Orden de producción N003 $1000
No identificables $3,000
Se cancela el transporte del personal de planta, la suma de $ 1,700.00

La tasa de aplicación de la carga fabril de es el 50% del valor de la materia prima directa
utilizada
Se termina la OP N° 001 y se entrega al almacén 500 camisas en buenas condiciones, las
camisas
La OP N° 002 al final del periodo ha terminado el proceso II queda lista para el proceso III.
La OP N° 003, al final del periodo, ha terminado el proceso I y queda lista para pasar al
proceso II.
407
Se pide:
Determinar los Costos de las OP N° 001, 002 y 003
Determinar la carga fabril por cada orden de producción
Comparar la carga fabril estimada con la carga fabril real
Realizar los Respectivos Asientos Contables.
4.5.6 Ejercicio ARCA, S.A. de C.V.
ARCA S.A. de CV recibió dos pedido por parte de sus clientes el 18 de junio:
ORDEN NO. Especificaciones de productos

20 Reiso hizo un pedido de 100 moldes para pintura serigrafía para el 30 de Junio
de 2007
21 Safie hizo un pedido de 50 moldes con marco para pintura en serigrafía para el
día 1 de julio
Ambas órdenes de trabajo serán diseñadas en el departamento de Corte, Armado y Pintura.

La compañía utiliza el sistema de costos por órdenes específicas. Se realizan las siguientes
transacciones.
1. Se solicitan los siguientes materiales:

FECHA CANTIDAD DESCRIPCION VALOR
Departamento de Corte
Orden de trabajo 20 18-Jun 125 Varillas Hierro 1/8 $437.50
Orden de trabajo 21 18-Jun 300 Varillas Hierro 2/8 $1,200.00
Total $1,637.50
Departamento de Armado
Y pintura 25-Jun 7 galones Pintura anti corrosiva $98.00
Los costos incurridos en la mano de obra según las boletas de trabajo y el resumen de
nómina fueron los siguientes.
408
Semana Orden Tipo MO Corte Armando Total
18 -06 20 Directa $200.00 $350.00 $550.00
18 -06 21 Directa $450.00 $100.00 $550.00
24-05 20 Directa $0.00 $75.00 $75.00
24-05 21 Directa $0.00 $50.00 $50.00
24-05 21 Indirecta $0.00 $37.50 $37.50
Total $650.00 $612.50 $1,262.50
Los costos indirectos de fabricación estimados, su base de aplicación es el 60% de cada

mano de obra directa
Los costos indirectos de fabricación reales para la orden 20 fueron $ 315.00 y para la
orden 21 fueron $ 380.00
Durante el proceso productivo se encontraron en la orden No 20, un total de 10
unidades dañadas (normal 7 unidades, anormal 3 unidades) el valor residual es de
$10.00; en la orden No 21, se encontraron 5 unidades defectuosas cuyo costos de
reprocesamiento es $5.00 de materiales, $12.00 de mano de obra, $7.20 Gastos
indirectos de fabricación estimado
Ambas órdenes fueron terminadas el 27 de junio y se transfirieron a la bodega de
productos terminado con margen de utilidad del 60% sobre el costo unitario.
Las órdenes de trabajo adeudadas fueron recogidas por los clientes el día 30 de junio.
Se pide
Prepare los asientos en el libro diario
Determine si hay sobre o subestimación de los costos indirectos
3. Determinar los costos de las dañadas y defectuosas se aplicaran a la orden

correspondiente
4. Preparar hoja de costos por ordenes de trabajo de cada orden
409
4.5.7 Examen corto
Examen corto
Costos por ordenes

especificas
Nombre del Alumno______________________________ Fecha________ Nota_____
Nombre del Catedrático___________________________ Sección_______________
Indicaciones: en base a la cátedra de contabilidad de costos I, conteste únicamente lo que

se le está preguntando
¿Qué entiende por costos por órdenes específicas y en qué casos se debe utilizar?
R/Es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los
clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el
cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a
una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que
implica.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la
producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones
solicitadas por los clientes
¿Mencione al menos 5 características de los costos por órdenes específicas?

Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de
producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y
los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
410
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
¿Mencione las ventajas y desventajas del sistema de costos por ordenes especificas?
Ventajas del sistema
Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.
Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles perdida.
Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.
Desventajas de sistema
Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
¿Explique que es una orden de producción y sus elementos?
Es un documento bajo el cual se lleva un historial y especificaciones del producto a

fabricar, el cual es un documento característico del sistema el cual debe de contener
como mínimo:
Producto a fabricar
Cliente solicitante
Fecha de entrega
411
Tiempo esperado de producción
Personal asignado o grupo asignado para la producción
Equipo y maquinara asignada para la producción
Numero de orden de trabajo
Numero de orden producción
Los elementos que debe de tener la producción es la siguiente:
Fecha
Numero de orden de producción
Mano de obra directa utilizada
Materiales directos utilizados
Numero de horas maquinas
¿Mencione los procedimientos que se llevan a cabo antes, durante y al cierre del
periodo contable cuando se emplea la técnica de predeterminación del costo
indirecto con tasa única?
1. Procedimiento antes del periodo contable: Se debe establecer la base sobre la cual se
aplicara los costos indirectos de fabricación, es decir se debe dejar clara la medida en la
cual se expresara el volumen de producción (horas maquina, horas hombres, costo de
mano de obra, etc.).
Así mismo, se debe establecer el presupuesto de capacidad; lo que significa dejar bien
definido el volumen al que va a operar la fabrica lo cual debe coincidir con la medida en
la que se expresaran los volúmenes de producción.
412
También se debe establecer presupuesto para los costos indirectos y calcular la tasa
predeterminada, dividiendo dicho presupuesto entre el presupuesto de capacidad.
2. Procedimiento durante el periodo contable: Durante el periodo contable se deben

aplicar los costos indirectos a cada orden de producción de la siguiente forma: tasa
predeterminada * volumen real obtenido por cada orden.
Se deben registrar contablemente los costos indirectos aplicados y los reales; los cuales
se recomienda registrar en una cuenta control y en los auxiliares contables
respectivamente.
3. Procedimientos al cierre del ejercicio: dentro de los procedimientos a realizar al cierre

del ejercicio, es la determinación de la sobre-aplicación o sub-aplicación de costos
indirectos, esto a través de la comparación entre los costos indirectos reales y los
aplicados; también se debe determinar las variaciones considerando si las mismas se
deben a variaciones en el presupuesto de costos indirectos con respecto a los costos que
realmente fueron incurridos o si la variación se debe a la capacidad o volumen de
producción real versus lo que se había presupuestado.
Para finalizar, se debe realizar un análisis de las variaciones, a fin de corregir las fallas e
ineficiencias para el próximo periodo (en caso que fueran desfavorables) y valorar las
variaciones favorables; así mismo, cuando se considere que la variación es inmaterial se
debe realizar el cierre de dichas variaciones contra el costo de venta; en caso contrario,
el monto de la variación debe ser distribuido entre toda la producción (producto vendido,
terminado y en proceso).
413
4.6 Diapositivas
4.6.1 Unidad I: Generalidades de la contabilidad de costos
UNIDAD 1
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
414
OBJETIVO DE LA UNIDAD.
Familiarizar al alumno con los términos fundamentales de la
contabilidad
Conocer los conceptos clave para entender la contabilidad
de costos, y acercar al alumno a los elementos que
componen los Estados de costo de venta y producción, así
como el Estado de resultados.
Conocer el procedimiento e interpretación de una cadena de
valor.
Conocer y desarrollar conocimientos en el ciclo contable y
en cada una de las fases que lo componen.
P 1.2
LA EMPRESA COMERCIAL Y
LA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
Empresa comercial.
Tiene como principal función económica actuar
como intermediario, es decir, compra artículos
elaborados para revenderlos.
Empresa de transformación.
Se dedica a la adquisición de materias primas
para transformarlas física y/o químicamente y
ofrecer un nuevo producto a los consumidores.
P 1.3
415
P 1.4
Función de compra.
Compra de materia prima.
Función de producción
Transformación de materia prima.
Función de venta y administración.
Conservación productos terminados,
publicidad, promoción, empaque y entrega al
cliente. P 1.5
416
P 1.6
P 1.7
417
IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
“La contabilidad de costos posee una gran relevancia en
todas las empresas ya que forma parte importante
durante la planificación estratégica de los negocios a
concretar.”
El contador juega un papel decisivo. Aunque no realiza
ni implementa la decisión final, que es tomada por la
gerencia, el contador es responsable de suministrar la
información necesaria en cada una de las etapas del
proceso para la solución de problemas.
P 1.8
IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
La información que debe brindar el contador a la gerencia
tiene que ver con lo costos incurridos en la
transformación de productos.
P 1.9
418
P 1.11
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Es el sistema contable que suministra la información

para medir los costos de un producto, el rendimiento y
el control de las operaciones.
P 1.10
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

Costo.
Representa un decremento de recursos, pero a
diferencia de los gastos, estos recursos se
consumen para fabricar un producto.

Gasto.
Representa el decremento bruto de activos o
incremento de pasivos que experimenta una
entidad como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades normales
encaminadas a la generación de ingresos.
419
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
Según lo anterior las diferencias fundamentales entre
estos conceptos son:
La función a la que se les asigna: Los costos se relacionan
con la función de producción, mientras que los gastos lo
hacen con las funciones de venta, administración y
financiamiento.
Tratamiento contable: Los costos se incorporan a los

inventarios de materias primas, producción en proceso y
artículos terminados y se reflejan como activo circulante
dentro del balance general; los costos de producción se llevan
al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir,
cuando y a medida que los productos elaborados se
venden afectando el renglón costo de los artículos vendidos.P 1.12
OBJETIVOS Y FUNCIONES
Suministrar información requerida para las operaciones de planeación,

evaluación, control, salvaguardar los activos de la organización y
comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
Participar y facilitar la toma de decisiones estratégicas, tácticas y

operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda organización.
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de

comercialización.
Permitir la valuación de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
P 1.13
420
CONTABILIDAD DE COSTOS Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
P 1.14
CONTABILIDAD DE COSTOS Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
P 1.15
421
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
P 1.16
EJEMPLO 1

Con la información detallada a continuación:
Concepto Importe
Mano de obra indirecta $ 40,000.00
Materiales indirectos $ 140,000.00
Otros gastos de $ 40,000.00
fabricación
Se pide calcular: Costo de conversión, costo primo,
costo de fabricación y costos indirectos de fabricación.
P 1.17
422
EJEMPLO 1

Solución:

Costo de conversión:
MOD + CIF = $ 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 380,000.00
Costo primo:
MD + MOD = $ 135,000.00 + $ 160,000.00 = $ 295,000.00
Costo de fabricación:
MD + MOD + CIF = $ 135,000.00 + 160,000.00 + $
220,000.00 = $ 515,000.00
Costos indirectos de fabricación:
MD Indirecta + MO Indirecta + Otros gastos de fabricación $
140,000.00 + $ 40,000.00 + $ 40,000.00 = $ 220,000.00
P 1.18
P 1.19
423
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Por la función en que se incurre.
Por su identificación.
Por el periodo en que se llevan al estado de resultados.
Por su variabilidad y comportamiento
P 1.20
SISTEMAS DE COSTOS
Sistema por ordenes de trabajo.
Este sistema es el más adecuado cuando se manufactura
un solo producto o grupo de productos según las
especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo
es “hecho a la medida” según el precio de venta acordado
que se relaciona de manera cercana con el costo estimado.
Sistema de costos por procesos.
Este sistema se utiliza cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de productos masivos o
procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado
cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes,
como en una refinería de petróleo o en una
fábrica de acero. P 1.21
424
TÉCNICAS DE COSTEO
Costeo por absorción.
Todos los costos de fabricación se incluyen en
el costo del producto.
Costeo directo.
Los costos de fabricación se asignan de forma
unitaria conforme a la proporción de los
niveles de producción.
P 1.22
BASES PARA LA DETERMINACIÓN DE
COSTOS
Costeo histórico.
Son aquellos que se determinan con posterioridad a la
conclusión del periodo de costos.
Costeo predeterminado.
Los costos se calculan de acuerdo con consumos
estimados.
Costos estimados.
Calculados de forma empírica.
Costos estándar.
Calculados bajo una base científica. P 1.23
425
P 1.24
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de
costos mediante un conjunto de procedimientos o sistemas.
Sistema periódico de acumulación de costos.
Provee solo información limitada de los costos del producto
durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del
año para determinar los costos de los productos terminados
Sistema perpetuo o acumulación de costos.
Utiliza tres cuentas de inventario, que proveen información
continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los
artículos terminados, del costos de los artículos fabricados y del
costos de los artículos vendidos.
P 1.25
426
CICLO FUNDAMENTAL DE MANUFACTURA Y
VENTA DEL PRODUCTO
P 1.26
VENTA DEL PRODUCTO
Dado que una compañía manufacturera adquiere materias

primas para transformarlas en productos terminados, al
final de un periodo las mismas mostraran diferentes etapas
de terminación, según el grado de avance que alcance el
proceso productivo.
P 1.27
427
P 1.28
VENTA DEL PRODUCTO
Las cuentas reportan saldos en base a:
La función de producción:
La cuenta de almacén de materias primas y la cuenta de
producción en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se
cancela y por lo tanto carecen de saldo, lo mismo que la cuenta
de cargos indirectos.

En la función de distribución:
La cuenta que reporta saldo es la de almacén de artículos
terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser
cuentas de resultados, se cancelan al finalizar el periodo con
pérdidas y ganancias.
La cuentas que reportan saldos finales es decir, un inventario, nos
proveen información para elaborar el estado de costos
de producción y de ventas.
VENTA DEL PRODUCTO
El estado de costos de producción y ventas es un
documento financiero que muestra
detalladamente el costo de la producción
terminada y el costo de los artículos vendidos de
una empresa dedicada a la producción, durante
un periodo de costos.
P 1.29
428
VENTA DEL PRODUCTO

Materias primas utilizadas en la producción.
P 1.30
VENTA DEL PRODUCTO

Costo de la producción terminada.
P 1.31
429
VENTA DEL PRODUCTO

Costo de los artículos vendidos
P 1.32
EJERCICIO 2
Con los datos que se proporcionan a
continuación se pide:
Estados de costo de producción.
Estado de costo de lo vendido.
Estado de resultado.
P 1.33
430
EJERCICIO 2
Concepto Importe
Devoluciones sobre compras $ 3,000.00
Gastos de venta $ 135,000.00
Inventario final de materiales $ 20,000.00
P 1.34
EJERCICIO 2
Concepto Importe
Inventario inicial de materiales y $ 50,000.00
suministros
Rebajas sobre ventas $ 15,000.00
Ventas $ 2,500,000.00
P 1.35
431
EJERCICIO 2

Solución:
Costos de los materiales directos utilizados en la producción
Del 1 de enero al

(+) Compra de materia prima $ 500,000.00
(+) Gasto de compra de materiales $ 6,000.00
(=) Compras Totales $ 506,000.00
(-) Devoluciones y rebajas sobre compras $ 3,000.00

+ Compras Netas $ 503,000.00
= Materiales disponibles para la producción $ 553,000.00
- Inventario final de materiales $ 20,000.00
= Materiales utilizados en la producción $ 533,000.00
- Materiales indirectos utilizados $ 35,000.00
= Materiales directos utilizados $ 498,000.00
P 1.36
432
EJERCICIO 2
Estado de costo de producción
Del 1 de enero al

+
+
Costos indirectos de fabricación $ 145,000.00
=
Costos incurridos en el periodo $ 803,000.00
+
=
Costos de producción en proceso durante el periodo $ 1,053,000.00
-
=
Estado de costo de ventas

Del 1 de enero al
+ Inventario inicial de productos terminados $ 425,000.00
= Productos terminados disponibles para la venta $ 1,378,000.00
- Inventario final de productos terminados $ 600,000.00
= Costo de ventas $ 778,000.00
P 1.38
EJERCICIO 2
Ventas brutas $ 2,500,000.00

- Devoluciones y rebajas sobre ventas $ 5,500.00
= Ventas netas $ 2,494,500.00
- Costo de ventas $ 778,000.00
= Utilidad Bruta $ 1,716,500.00
- Gastos de operación $ 235,000.00
(+) Gastos de administración $ 100,000.00
(+) Gastos de venta $ 135,000.00
- Gastos financieros $ 5,000.00
= Utilidad de operación $ 1,476,500.00
+ Otros ingresos $ -
- Otros gastos $ -
= Ut. Antes de Impuestos y R.L. $ 1,476,500.00
- Reserva Legal (7%) $ 103,355.00
= Utilidad antes de impuestos $ 1,373,145.00
- Impuesto sobre la renta (25%) $ 343,286.25
= Utilidad Neta $ 1,029,858.75 P 1.39
433
434
4.6.2 Unidad II: Registro y control de los materiales.
UNIDAD 2
REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES
MATERIALES
Según Ralph Polimeni, materiales puede definirse de

la siguiente manera:
Los materiales son un elemento básico

Se transforman a través del uso de mano de obra y
Costos Indirectos de fabricación
Su transformación conlleva a la elaboración del
producto terminado.
P 2.2
435
MATERIALES
CLASIFICACIÓN DE LOS
MATERIALES
Características:
Cantidad identificable
Fácilmente asociables al producto
Representan un monto importante
P 2.3
436
EJEMPLO DE MATERIALES
DIRECTOS
En el proceso de producción de un taco al pastor, en el cual se
tienen los siguientes materiales: tortillas, lomo o pierna de cerdo,
vinagre, chile, tomate, cebolla, ajo, jugo de piña, sal, cilantro,
limón y salsa picante. ¿Cuáles son materiales directos?
P 2.4
Materiales indirectos
Características:
No se logran clasificar como materiales directos.
No son identificables
No son cuantificables
El costo de los mismos no es significativo
P 2.5
437
EJEMPLO DE MATERIALES
INDIRECTOS
En el proceso de producción de una patineta, en
el cual se tienen los siguientes materiales: tabla,
eje, pintura, ruedas, rodamiento, fibra de vidrio,
lija, stickers y tornillos ¿Cuáles de los materiales
anteriores son indirectos?
P 2.6
SOLUCIÓN DE EJERCICIO
P 2.7
438
SOLUCIÓN DE EJERCICIO
P 2.8
CICLO FUNCIONAL DE LOS MATERIALES

Compra
Según la NIC 2, párrafo 11.
“El costo de adquisición de las existencias
comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos,
los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías”
P 2.9
439
INCOTERMS
FOB
P 2.10
INCOTERMS
CIF
P 2.11
440
CONTROL DE INVENTARIOS
Los métodos de valuación a utilizar según la NIC 2,
son: métodos de primera entrada primera salida
(FIFO o PEPS) y costo promedio ponderado.
P 2.12
COSTO PROMEDIO
Este método es el indicado bajo las
siguientes condiciones:
El inventario se compone de muchos materiales

pequeños y homogéneos
Los materiales utilizados y en existencias

probablemente sean una mezcla de todos los
materiales disponibles para uso.
P 2.13
441
PRIMERAS ENTRADAS,
PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
La utilización de este método es adecuada cuando
los artículos son perecederos
Se basa en la premisa de que los primeros artículos
comprados son los que primero se despachan.
P 2.14
CONTROL DE EXISTENCIAS DE
INVENTARIO
Inventario cíclico
Método mínimomáximo
Método de doble compartimiento
Sistema de pedido automático
Plan ABC
P 2.15
442
PUNTO DE RE ORDEN
El punto de re orden es el nivel de cantidad de inventario que se
tiene a la mano y que origina una nueva orden de compra
Este se calcula a través de la siguiente formula:
P 2.16
CANTIDAD ECONÓMICA A ORDENAR
Es un modelo de decisión que, bajo una serie de suposiciones,
calcula la cantidad optima del inventario a ordenar.
La formula del CEO es la siguiente:
CEO= √2DCO
CM
En donde :
D = Demanda en unidades por un periodo especifico
CO = Costo relevante por ordenar cada compra
CM = Costo relevante por mantener inventarios de una unidad en
existencia por el periodo utilizado por D.
P 2.17
443
CONTROL FÍSICO DEL INVENTARIO
Método continuo o cíclico
Cada tarjeta de inventario se verifica mediante el
conteo físico por lo menos una vez al año, hasta tres o
cuatro ocasiones al año aproximadamente.
Método periódico
Se verifica la totalidad del inventario en libros en una
fecha determinada, esto se logra a través de un conteo
real de los materiales disponibles
P 2.18
MODELOS E INFORMES

Requisición de compra
P 2.19
444
MODELOS E INFORMES

Orden de compra
P 2.20
MODELOS E INFORMES

Aviso de recepción
P 2.21
445
MODELOS E INFORMES

Salida de materiales
P 2.22
MODELOS E INFORMES

Informe de desperdicios
P 2.23
446
PROBLEMAS ESPECIALES EN EL
REGISTRO DE MATERIALES
Desperdicio
Mermas
Fletes
Envase
Producción defectuosa
Artículos desechados
Descuentos sobre compras
P 2.24
447
4.6.3 Unidad III: Registro y control de la mano de obra
UNIDAD 3: REGISTRO Y CONTROL DE

MANO DE OBRA
OBJETIVOS:
1.IDENTIFICAR EL CONCEPTO DE MANO DE OBRA Y

SU CORRESPONDIENTE CLASIFICACIÓN.
2.CONOCER LOS BENEFICIOS Y OBLIGACIONES

LABORALES EN
EL SALVADOR.
3.CONOCER SOBRE LAS APLICACIONES CONTABLES

P 3.2
REFERENTES A MANO DE OBRA.
448
Mano de obra:
Es el esfuerzo físico e intelectual necesario para convertir

las materias primas en productos terminados.
P 3.3
CLASIFICACIÓN DE MANO DE OBRA

De acuerdo a la relación con los productos
elaborados la mano de obra se divide en:
Mano de Obra Directa

Mano de Obra Indirecta
P 3.4
449
• MANO DE OBRA DIRECTA
Es la mano de obra de producción que esta directamente

relacionada con la fabricación de los artículos. Se carga
directamente a los productos en proceso.
P 3.5
Ejemplo de mano de obra directa:
Para una empresa industrial:

Trabajadores de la línea de montaje
Moldeadores
Lijadores
Acabadores.
P 3.6
450
El costo de la mano de obra es el importe o precio que se paga
por emplear recursos humanos involucrados directamente en la
fabricación de mercancías o servicios
P 3.7
•MANO DE OBRA INDIRECTA
Es la mano de obra que no participa directamente en la

transformación de la materia prima y se convierte en parte de
la carga fabril o costos indirectos de fabricación.
P 3.8
451
SALARIOS E INCENTIVOS SALARIALES
El salario es la compensación o el pago que recibe un
empleado periódicamente de parte del patrono por la
realización del trabajo para el que fue contratado.
Los incentivos salariales son cantidades contingentes

para empleados que trabajan sujetos al logro de metas de
producción.
P 3.9
SISTEMA DE RETRIBUCIÓN SALARIAL
Según Código de trabajo Art. 119, salario es la retribución de

dinero que el patrono esta obligado a pagar al trabajador por
los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo.
P 3.10
452

Características que debería tener un sistema de
retribución salarial:

Debe compensar el esfuerzo, capacidad y responsabilidad
del empleado.
Debe estimular la productividad, incentivar al empleado.
Potenciar un trabajo de calidad.
Debe permitir un control eficaz de los costos y simplificar su
registro contable.
P 3.11
Según el articulo 126 del Código de Trabajo de El

Salvador, existen seis formas principales de
remuneración:
Por unidad de tiempo

Por unidad de obra
Sistema mixto
Por tarea
Por comisión
A destajo, por ajuste o precio alzado
P 3.12
453
SISTEMAS DE INCENTIVOS DE SALARIOS.
Es una cantidad de dinero contingente y condicionado que recibe el
personal de una fábrica o empresa, cuando se ha cumplido eficazmente un
trabajo y se sobrepasan las metas o condiciones predefinidas con el patrono.
P 3.13
Tipos de remuneraciones según el sistema de incentivos:
Remuneración a destajo
Taylor
Gantt
Halsey
Emerson
Bedeaux
.
P 3.14
454

Prestaciones laborales.
Una prestación, son los pagos en efectivo adicionales al sueldo

que recibe el personal. Se cargan a los costos indirectos de
fabricación y constituyen un costo de mano de obra indirecta.
P 3.15
OBLIGACIONES PATRONALES

Las obligaciones laborales son beneficios laborales que
pagan los patronos para sus empleados, en compensación
por los servicios que prestan a las empresas.
P 3.16
455

ISSS
Es un aporte con el propósito de brindar protección al

trabajador en el ámbito de la salud y laboral, el porcentaje de
aporte para el trabajador 3.00%, se incluye en los costos
indirectos de fabricación o se cargan como gastos de venta y
administrativos.
P 3.17

AFP
Es un aporte al Fondo de Pensiones de los empleados. El aporte

laboral es el 6.25% por cada sueldo hasta un máximo mensual
de $5354.52. se incluye dentro de los costos indirectos de
fabricación o como gasto de venta o administrativo.
P 3.18
456

INSAFORP
El gasto de INSAFORP, es una contribución que realizan las

compañías que tienen más de 10 empleados INSAFORP es una
Institución gubernamental encargada de la capacitación y
desarrollo de profesionales.
P 3.19

Vacaciones:
Después de laborar un año, por ley la duración de estas

equivale a quince días de vacación, los cuales serán remunerados
con una prestación equivalente al salario ordinario
correspondiente a dicho lapso más un 30% del mismo
P 3.20
457
Días festivos (Asuetos):
Según el Art. 192 del Código de trabajo, si el empleado trabaja

los días de asueto, las horas trabajadas serán igual al salario
ordinario más un recargo del ciento por ciento de este.
P 3.21

Remuneración por horas nocturnas
El recargo por horas nocturnas trabajadas es del veinticinco por

ciento sobre el salario establecido en hora diurna según lo
establecido en el Art. 168 Código de trabajo.
P 3.22
458

Día de descanso
Para el trabajo en día de descanso la remuneración es

del cincuenta por ciento por las horas trabajadas, según lo
establecido en el Código de Trabajo articulo 175
P 3.23

Remuneración por tiempo extra:
Cuadro resumen de los porcentajes de recargo para jornada

normal, descanso, asueto:
P 3.24
459
Tratamientos contables del tiempo extra
Tratamiento 1. El tiempo extra no puede asignarse a un trabajo

en especifico debido a que se realizaron varias actividades en
tiempo extra. Esto se considera como una bonificación por
horas extras y debe de incluirse en el control de costos.
P 3.25
Tratamiento 2. Cuando una orden específica generan el

tiempo extra, la bonificación por tiempo extra se debe de
incluir en la hoja de costos de la orden específica que se
trabajo.
P 3.26
460
Tratamiento 3. Cuando el tiempo extra se genera por
negligencia o mano de obra ineficiente, la bonificación por
tiempo extra se considera como parte de los resultados del
ejercicio.
P 3.27
Base de calculo para descuento laboral y aporte patronal

ISSS, AFP e INSAFORP.
P 3.28
461
Administración de la mano de obra y control de costos.
La administración de mano de obra implica la planeación,

control, seguimiento y manejo de los costos a incurrir en cada
uno de los procesos productivos. Eso incluye el número de
trabajadores, cantidad de tiempo a emplear en cada uno de los
procesos, remuneraciones, etc.
P 3.29
Controles utilizados para la mano de obra
En la actualidad, existen controles para mano de obra que se

utilizan son: relojes electrónicos, lectores de tarjetas de códigos
de barras, registradores electrónicos de tiempo, lectores
biométricos, etc.
P 3.30
462
Dentro de los controles básicos que tienen las
compañías para registrar los costos de mano
de obra son lo siguientes:
P 3.31
Tarjeta de tiempo es un registro de la asistencia de los

empleados, revela el número de horas regulares y horas extras
trabajadas.
P 3.32
463

Boleta de tiempo indica la forma en que el empleado utiliza
su tiempo entre los distintos trabajos, productos o mano de obra
indirecta.
P 3.33

Formato general de una boleta de trabajo:
P 3.34
464

Estudios de tiempos y movimientos
Estudios realizados por expertos sobre los tiempos y

movimientos de los procesos productivos, con el fin de aplicar
tarifas según los niveles de producción por cada uno de los
empleados.
P 3.35

Tiempo ocioso:

El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen
trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo.
P 3.36
465
TIEMPO OCIOSO:

Si el ocio es normal para el proceso de producción e inevitable,
este puede cargarse al control de costos indirectos de
fabricación.
P.3.37
TIEMPO OCIOSO:

Si el tiempo de ocio se debe a negligencia o ineficiencia,
este puede cargarse a una cuenta de perdida.
P 3.38
466
4.6.4 Unidad IV: Registro y control costos indirectos de fabricación.
UNIDAD 4: REGISTRO Y CONTROL DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
OBJETIVO:
o
Conocer y aplicar el concepto de costos indirectos de fabricación.
o
Que el estudiante sea capaz de estimar y aplicar los
costos indirectos de fabricación.
P. 4.2
467
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Los costos indirectos son aquellos costos que no tienen relación
directa con las unidades de actividad especificas o de
producción, aun cuando contribuyen a la consecución de los
objetivos de la empresa, no pueden ser asignados de forma directa.
P4.3
LOS SIGUIENTES SON ALGUNOS EJEMPLOS DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
Mano de obra y materiales indirectos

Aire acondicionado, energía para la fábrica
Arrendamiento del edificio de fábrica
Depreciación del edificio y equipo de fábrica
Mantenimiento del edificio y equipo de fábrica
Supervisión, control de calidad, suministros.
P 4.4
468
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Materiales indirectos: Son aquellos materiales que no
se pueden identificar y valorizar fácilmente en una
unidad de producto terminado. Si se tomara como
ejemplo una fabrica de muebles, algunos de los
materiales indirectos utilizados serian los pegantes, lijas,
clavos, etc.
P4.5
MANO DE OBRA INDIRECTA:

Parte de los costos de mano de obra que no puede relacionarse o
identificarse directamente con unidades especificas de
producción
P4.6
469
OTROS COSTOS:

Son aquellos costos que no están directamente
relacionados a la producción pero son importantes y
necesarios, algunos de los otros costos que se pueden
mencionar son los servicios públicos como agua,
energía eléctrica, servicio telefónico, arrendamiento,
depreciaciones, provisiones, amortización de activos de la
planta, etc.
P4.7
EN BASE A SU COMPORTAMIENTO:
Costos indirectos de fabricación variables:
El total de los costos indirectos de
fabricación variables cambian en proporción
directa a los niveles de producción. El costo
indirecto de fabricación variable por unidad
permanece constante ante cambios en los
volúmenes de producción.
P4.8
470
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS:
El total de costos indirectos de fabricación fijos permanecen

constante dentro del rango relevante, independientemente de
los volúmenes o niveles de producción.
P4.9
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS:
El total de costos indirectos de fabricación fijos permanecen

constante dentro del rango relevante, independientemente de
los volúmenes o niveles de producción.
P4.10
471
FABRICACIÓN MIXTOS:

Los costos indirectos de fabricación mixtos poseen
características fijas y variables. Estos pueden ser de 2 tipos:
costos indirectos de fabricación semivariables y escalonados.
Ejemplo de costo indirecto de fabricación semivariable es el
servicio telefónico de la fábrica.
P4.11
COSTO REAL, NORMAL Y ESTÁNDAR

En un sistema de costos reales, los costos del producto
se registran cuando se incurre en ellos.
En el costeo normal, los costos se acumulan a medida
que se incurre en ellos, pero para los costos indirectos
de fabricación se aplican con base en los insumos reales
(horas-unidades) multiplicados por una tasa de costos
indirectos de fabricación predeterminada.
Bajo el costeo estándar, todos los costos asociados a los
productos se basan en cantidades estándares o
predeterminadas.
P4.12
472
LOS FACTORES QUE DETERMINAN LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SON:
El nivel estimado de producción (denominador)
Los costos indirectos de fabricación estimados

(numerador).
P4.13
NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTIMADO

Capacidad productiva teórica o ideal
Capacidad productiva práctica o realista
Capacidad productiva normal o de largo plazo
Capacidad productiva esperada o de corto plazo
P4.14
473
CAPACIDAD OCIOSA Y CAPACIDAD EN
EXCESO

Capacidad ociosa es aquella capacidad instalada de
producción de una empresa que no se utiliza, es un costo
del producto

El costo de la capacidad en exceso debe tratarse como
un costo del periodo y cargarse en una cuenta de perdidas.
La gerencia debe hacer todo lo posible por adecuar las
instalaciones, a lo que se espera vender en el largo
plazo.
P4.15
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

ESTIMADOS

Para obtener un estimativo satisfactorio de los costos
indirectos de fabricación, el numerador de la tasa
predeterminada, se prepara un presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimados para el
periodo siguiente.
P4.16
474
PRESUPUESTOS DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Presupuesto estático: Diseñados para un nivel fijo de actividad o

un solo objetivo de ventas.
Presupuesto flexible: Es el presupuesto diseñado desde cualquier

nivel de actividad, proporcionando una base dinámica que se
iguala de forma automática a los cambios de una actividad, por
ello es una base o punto de referencia útil.
P4.17
TASA PREDERTIMADA
Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de

fabricación, podemos calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos
El cálculo de la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de
fabricación se pueden obtener mediante la siguiente formula:
P4.18
475

Unidades de producción estimadas
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricación estimados

valorados en $1,000,000 y una capacidad productiva normal de 250,000
unidades.
Calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación

utilizando el método de las unidades de producción.
$1,000,000/ 250,0000 unidades= $4.00 por unidad de producción.
P4.19

Costo de mano de obra directa:
Esta base nos servirá cuando la mano de obra directa este directamente
relacionada con los costos indirectos de fabricación.

$1,000,000 y un costo de mano de obra directa estimados son $2,000,000
(500,000 horas de mano de obra directa a $4.00 por hora)
(1,000,000/ $2,000,000) x 100= 50% del costo de la mano de obra directa.
P4.20
476

Esta base es útil cuando los materiales directos son una parte considerable del costo total,
por lo tanto los costos indirectos de fabricación estarán directamente relacionados a estos.

$1,000,000 y un costo de materiales directos estimado de $500,000.
($1,000,000/ $500,000)x 100%= 200% del costos de los materiales directos.
No es conveniente utilizar esta tasa cuando se fabrica más de un producto, pues cada uno
de estos requiere de cantidades y tipos de materiales diversos. Es decir que debe utilizarse
cuando se produce un solo artículo o productos homogéneos.
P4.21

Horas de mano de obra directa:
Esta tasa es apropiada cuando existe una relación directa entre el costo de la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, pero las tasas salariales
por hora fluctúan de manera considerable.

$1,000,000 y se estiman 500,000 horas de mano de obra directa .
$1,000,000/ 500,000 horas de mano de obra directa= $2.00 por hora de mano de
obra directa.
P4.22
477
Horas maquina:
Es una tasa útil en compañías automatizadas y gran parte de sus costos indirectos
de fabricación están formados por la depreciación y costos relacionados con el
equipo.

$1,000,000 y las horas maquina estimadas son 15,000.
$1,000,000/ 15,000 horas- maquina= $66.7 por hora maquina.
P4.23

Base del costo primo:
Esta base combina la totalidad de los costos de materiales directos y costos de

mano de obra directa para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Esta base tiene la ventaja que combina los materiales y el costo de mano de
obra para la aplicación de los costos indirectos. Sin embargo, esta base exige tener
el cálculo del costo primo antes de realizar la aplicación.
P4.24
478
TASAS SEPARADAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN VARIABLES Y FIJOS.
Algunas compañías aplican los costos indirectos de

fabricación utilizando tasas separadas de aplicación para
los costos indirectos de fabricación fijos y variables, debido a
que se comportan de forma opuesta a medida que cambia la
producción.
P4.25
FABRICACION APLICADOS
Después de determinar la tasa de aplicación de costos

indirectos de fabricación, deben asignarse a la producción los
costos indirectos de fabricación estimados, según una base
progresiva a medida que los artículos se fabrican
P4.26
479
FABRICACION REALES.
Se incurre en costos indirectos de fabricación

reales diariamente. Provienen de fuentes como:
Facturas
Comprobantes
Acumulaciones
Asientos de ajuste al final del año.
P4.27
ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

SUBAPLICADOS O SOBREAPLICADOS
Una variación es la diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales y
es necesario analizar el origen de estas variaciones.
Variación del precio

Variación de la eficiencia
Variación del volumen de producción
P4.28
480
ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN .

Debe asignarse a los departamentos de producción el
total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios
P4.29
MÉTODOS PARA LA ASIGNACIÓN DE

COSTOS:
Método directo
Método escalonado.
Método algebraico
P 4.30
481
Ejemplo: Método Directo
Industria TLALOC S.A de C.V, se dedica a la elaboración de calzado. La compañía presenta la siguiente
información con respecto al área de producción:
 Departamentos de producción Costos estimado Horas maquina
 Corte $80,000.00 15,600
 Armado $100,000.00 18,000
 Empaque $65,000.00 17,600
 Departamentos de servicios
 Administración general la planta$10,000.00
 Mantenimiento $15,000.00

 Departamento Metros cuadrados Horas mano de
 Estimados obra estimadas
 Corte 1,200 2200
 Armado 1,800 2,400
 Empaque 1400 2,000
 Mantenimiento 300 1,000
 Admon. Gral. de planta 200 800
Se pide:
Distribuir el costo de los departamentos de servicio hacia los departamentos de producción utilizando el método
directo.
Determine la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción.
P4.31
P4.32
482
DISTRIBUCIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
HACIA LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN.
P4.33
CALCULO DE LA TASA DE APLICACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN PARA LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN.
Corte= 87,424.24/15,600=5.60
Armado= 109,772.72/18,000=6.10
Empaque= 72,803.04/17600=4.14
P4.34
483
4.6.5 Unidad V: Costos por órdenes especificas
UNIDAD 5
Costos por Ordenes Especificas (COE)
OBJETIVOS
Comprender e identificar los conceptos básicos de los COE
Conocer e identificar las principales características de los
COE
Identificar qué tipo de empresas es aplicable el sistema de
COE
Comprender el ciclo de producción de COE
Aprender a contabilizar los costos directos

e indirectos, unidades dañadas, unidades
defectuosas en un sistema de
COE P5.2
484
CASO
El día 25/04/09, Industrias Tlaloc recibe la orden de
producción número 55 del cliente ABC, S.A. para la
elaboración de 5 muebles a la medida de sus oficinas
centrales, para lo cual utilizo lo siguiente:
Materiales directos $500;
Mano de obra directa $300;
Costos indirectos de fabricación estimados $200.
P5.3
COSTOS POR ÓRDENES
ESPECIFICAS
En este sistema los elementos de producción (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) se acumulan por cada orden de producción.
P5.4
485
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS
POR ÓRDENES ESPECIFICAS
Los costos se acumulan y asignan por cada orden de
producción
Los costos son diferentes en cada orden de trabajo
Se trabaja para un mercado especial y no para

satisfacer un mercado global.
Los materiales y mano de obra directa se cargan

directamente a cada lote
No se disponen de costos unitarios reales hasta que se

termine
la elaboración de la orden. P5.5
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS
POR ÓRDENES ESPECIFICAS
La producción no tiene un ritmo constante
Los costos se acumulan en una hoja de costo por cada
orden de producción
El control administrativo es costoso
El registro básico a utilizar es la hoja de costos por orden
P5.6
486
VENTAJAS DEL SISTEMA POR
ORDENES ESPECIFICAS
Da a conocer con todo detalle el costo de producción de
cada artículo.
Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los
costos anteriores.
Se puede diferenciar que órdenes han dejado utilidad y
cuáles perdida.
Se conoce la producción en proceso sin necesidad de
estimarla.P5.7
DESVENTAJAS DE SISTEMA
Se requiere mayor tiempo para obtener el calculo de los costos
Existen dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
P5.8
487
TIPOS DE EMPRESAS A LOS QUE LE
APLICAN EL SISTEMA POR ÓRDENES
ESPECIFICAS
Textiles.
Refinerías de azúcar (Ingenios).
Producción de petróleo.
Industrias químicas.
Industrias mineras extractivas.
Generación de gas y energía eléctrica.
P5.9
PROCESO DE PRODUCCIÓN DE
CAJAS DE CARTÓN
P5.10
488
FLUJO DE PRODUCCIÓN PARA UNA
ORDEN DE TRABAJO
P5.11
ORDEN DE PRODUCCIÓN
P5.12
489
CONTABILIZACIÓN DE COSTOS
POR ORDENES ESPECIFICAS
Contabilización de compra materia prima
P5.13
REQUERIMIENTO DE MATERIALES
P5.14
490
CONTABILIZACION DE MANO DE OBRA
P5.15
ESTIMADOS
P5.16
491
REALES
P5.17
HOJA DE PRODUCCIÓN
P5.18
492
CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTO
TERMINADO
P5.19
CONTABILIZACIÓN DE
SOBREVALUACIÓN DE COSTOS
P5.20
493
FLUJO DE PRODUCCIÓN MÁS DE 1
ORDEN DE PRODUCCIÓN
P5.21
UNIDADES DAÑADAS
Deterioro normal
Suponga que se termina la producción de 200 camisas, pero 10
de las camisas se encuentran dañadas, además los datos que se
poseen al final del periodo de producción son los siguientes:

Costo de la mano de obra de $20

materiales directos $25

tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación es de 50% sobre la mano de obra
P5.22
494
UNIDADES DAÑADAS
Deterioro anormal
Suponga que se termina la producción de 200 camisas, pero 10
de las camisas se encuentra dañadas por un deterioro anormal.
La compañía basados en su experiencia consideran que
el valor razonable para venderse en el mercado es el
50% del costo de producción.
El costo de la mano es de $20; materiales directos $25 y la tasa
de aplicación de los costos indirectos de fabricación es de 50%
P5.23
UNIDADES DEFECTUOSAS
Suponga que se termina la producción de 200 camisas,
pero 10 de las camisas fueron reprocesadas, el costo del
reprocesamiento es el siguiente:

Mano de obra $20.

Materiales directos $25; y

Tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación es de 50%
P5.24
495
Leyes y regulaciones aplicables a industrias que
utilizan sistema de costos por órdenes específicas
Ley de impuesto sobre la Renta
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y Servicios
Ley de Medio Ambiente
Ley de Riesgo Avenamiento
Ley de sanidad animal y vegetal
P5.25
Costeo ABC
Concepto
Objetivo
Características
Desglose del método ABC
Ventajas del costeo ABC
Desventaja
P5.26
496
¿PREGUNTAS?
P5.27
497
CAPITULO V
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONE
S
Capitulo V Conclusiones y recomendaciones
5.1 Conclusiones
Basados en la investigación realizada para la elaboración de la propuesta de un
Cuaderno de Cátedra Metodológico de la asignatura de Contabilidad de Costo I de la
carrera de la licenciatura de Contaduría Publica impartida en la Universidad
Centroamericana José Simeón Cañas de El Salvador, se concluye lo siguiente:
Requerimientos técnicos
Actualmente el mercado de industrias requieren profesionales de costos que tengan
bases sólidas en el manejo de los Sistemas Costos y de las técnicas de costeo, que
tenga sólido conocimiento técnico de las Normas Internacionales de Información
Financiera, conocimiento de las normativas legales aplicables a las industrias y
también que tenga una gran capacidad de análisis de los resultados de los costos de
producción.
Tendencias de mercado
Los principales cambios que muestra el mercado en cuanto al manejo de los costos
es la utilización de los métodos de costeo estándar y costeo de actividades ( Costeo
ABC), mediante los cuales las empresas pueden medir con precisión el costo de los
producto elaborados.
Metodología de Enseñanza
Las empresas salvadoreñas requieren que los profesionales en Contaduría Publica,
tengan una enseñanza práctica de casos a pegados a la realidad y que fundamente los
principios teóricos de la Contabilidad de Costos.
Las metodologías de enseñanza utilizadas por las universidades, para impartir la

materia de Contabilidad de Costos I, principalmente hacen uso de las clases
magistrales, investigaciones, resolución de casos prácticos y trabajo grupales. Los
499
cuales permiten una interacción por parte del catedrático y el alumno que facilita la
enseñanza del contenido de la materia
Por lo anterior, concluimos que el cuaderno de cátedra es una herramienta que puede ser
utilizada por el catedrático con el fin de ayudar a la enseñanza de los estudiantes sobre
el contenido de la materia, el cual está elaborado basado en los requerimientos técnicos
que requieren las empresas industriales en el país.
500
5.2 Recomendaciones
Como resultado de la propuesta de un Cuaderno de Cátedra Metodológico de la
asignatura de Contabilidad de Costos I, materia impartida en la licenciatura de
Contaduría Publica de la Universidad Centroamericana José Simeón Cañas de El
Salvador, se recomienda lo siguiente:
Utilización de Catalogo de cuenta para impartir la materia de Contabilidad de

costos
Basados en que la mayoría de las Universidades encuestadas utilizan un catalogo de
cuentas para impartir las clases, se recomienda que se incluya como parte del
material entregado al alumno un catalogo de cuentas que permita al estudiante
conocer el manejo y la utilización del mismo,
Crear Contabilidad de costos III

Debido a la complejidad de la materia de costos es necesario que se modifique el
contenido de la cátedra de Contabilidad de Costos I y II, para crear la asignatura de
Contabilidad de Costos III, permitiendo con ello el profundizar en cada uno de los
temas, con el objetivo de formar profesionales especializados en la materia.
Inclusión dentro del carrera de Contaduría Pública de la utilización de sistemas

computarizados
Basados en las necesidades de las empresas, es necesario que la Universidad
Centroamericana José Simeón Cañas incluya dentro de la Carrera de Contaduría
Publica la utilización de sistemas computarizados como sistemas contables, la
creación y diseño de hojas de calculo en Excel
Catedráticos especializados en costos

Es necesario que el catedrático de contabilidad de costos I sea una persona que
trabaje dentro del sector industrial, debe de mantenerse actualizado con las nuevas
501
tendencias en materia de costos dentro del mercado y debe de impartir una cátedra
interactiva con los estudiantes, que le permita a los estos analizar los resultados de la
cifras de contabilidad de costos.
502
Anexos
ANEXOS
503
Anexos
Anexo 1: Formato de entrevistas para contadores, gerentes y catedráticos.
“JOSÉ SIMEÓN CAÑAS”
TRABAJO DE GRADUACIÓN: Propuesta y desarrollo de un cuaderno de cátedra

metodológico para la asignatura de Contabilidad de Costos I de la Carrera de
Contaduría Pública de la Universidad Centroamericana de El Salvador "José Simeón
Cañas”
BOSQUEJO DE ENTREVISTA DIRIGIDA A CONTADORES QUE LABOREN EN

EMPRESAS REPRESENTATIVAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE EL
SALVADOR.
Objetivo: Conocer el proceso de producción de las diversas empresas industriales,

aspectos legales y contables aplicados en el área de costos, las deficiencias en el
personal que trabaja en esa misma área, sin dejar de lado las diversas opiniones que
puedan contribuir al desarrollo del cuaderno de cátedra de manera que este sea lo más
apegado a la realidad de la industria salvadoreña.
Guión:
Buenas tardes, mi nombre es___________________________ y estoy esta tarde con el

Lic. ______________________ Contador General (o de costos) de la empresa
_____________________.
Mucho gusto, es un honor para mí el contar con un momento de su tiempo, el objetivo

de esta entrevista es conocer un poco sobre el proceso productivo de la empresa, la
contabilidad de costo aplicada en este; así como su aporte con sugerencias sobre los
504
Anexos
conocimientos que considere esenciales para que futuros contadores puedan ejercer una
adecuada contabilidad de costos en una empresa industrial.
Por lo anterior, comenzaremos una serie de preguntas y respuestas a las cuales les pido
sean contestadas de manera que puedan ser tomadas en cuenta en la creación de un
cuaderno de cátedra de la materia que servirá para guiar al maestro y promover en el
alumno un aprendizaje apegado a la realidad de las empresas salvadoreñas.
Fecha:
Nombre:
Empresa:
¿Cuál es el proceso de producción que se lleva a cabo en la elaboración de su producto?
¿Cuál es el sistema de costos que utilizan en la empresa?
¿Qué métodos utilizan para medir los costos?
¿Genera su proceso de transformación de desperdicios?
¿Cuáles son y cómo los contabiliza?
¿Cómo funciona el centro de inventarios dentro de la empresa? ¿cuáles son los métodos
utilizados para su control?
505
Anexos
En términos legales, ¿Cuál es la normativa o leyes aplicables en la contabilización de
costos?
¿Cree usted que el control de costos que posee la empresa actualmente es el indicado?
¿Por qué?
¿Cómo está compuesto actualmente el departamento Contable? ¿este tiene alguna

división especializada en el área de costos?
Al momento de contratar personal para el departamento de costos/contabilidad que

conocimientos y experiencias requiere la empresa en el área de contabilidad de
costos.
Cuando los aspirantes han aplicado para las plazas para el área de la contabilidad de
costos, ¿Cuáles han sido las deficiencias que encuentra de conocimiento en los
aplicantes?
¿Cuál sería su sugerencia de los temas que le gustaría que se ampliaran, se incluyeran o
se quitaran dentro del cuaderno de cátedra de contabilidad de costos?
506
Anexos

Cañas”
BOSQUEJO DE ENTREVISTA DIRIGIDA A EMPRESARIOS O GERENTES

GENERALES QUE LABOREN EN EMPRESAS REPRESENTATIVAS DEL
SECTOR INDUTRIAL DE EL SALVADOR.
Objetivo: Conocer la importancia de la contabilidad de costos en la toma de decisiones

de los funcionarios dentro la industria salvadoreña.
Guión:
Buenas tardes, mi nombre es___________________ y estoy con el Licenciado

______________________ quien actualmente desempeña el cargo de
______________________Dentro de la empresa _____________________.
Mucho gusto, es un honor para mí el contar con un momento de su tiempo, esta tarde
abordaremos la importancia que tiene la contabilidad de costos en la toma de decisiones
dentro de las empresas industriales salvadoreñas.
507
Anexos
Por lo anterior, comenzaremos una serie de preguntas y respuestas a las cuales les pido
sean contestadas de manera que puedan servir para desarrollar un cuaderno de cátedra
con un contenido enfocado a la realidad salvadoreña y que beneficie a la formación de
mejores profesionales respondiendo de esta manera a las necesidades que los
empresarios tienen en la mejora del proceso productivo de sus empresas.
Fecha:
Nombre:
Empresa:
¿Por qué cree usted que es importante un buen control de costos?
En su compañía ¿existen políticas enfocadas al manejo adecuado de los costos?
Como gerente de la compañía, ¿Cómo espera que se le presente la información de los

costos incurridos en el proceso productivo?
¿Qué tipos de costos/cuentas de costos, considera usted de mayor relevancia al

momento de tomar decisiones sobre los Estados Financieros? Aquí se borro el
ejemplo.
Menciones ejemplos de los tipos de decisiones que usted ha podido tomar motivado por
la información mostrada en los informes de costos
¿Cree usted que en nuestro país se posee un conocimiento amplio del tema de los costos
en los procesos productivos? Si su respuesta en “no” por favor explique.
508
Anexos
¿Cree usted que los profesionales actuales están capacitados adecuadamente para el
manejo, análisis, preparación y presentación de los informes de costos?
¿Qué innovaciones se han hecho en el área de costos?
¿Se han implementado nuevas tendencias?
¿Cuál sería su sugerencia de los temas que le gustaría que se ampliaran, se incluyeran o
509
Anexos

Cañas”
BOSQUEJO DE ENTREVISTA DIRIGIDA A CATEDRATICOS QUE IMPARTEN

LA MATERIA DE CONTABILIDAD DE COSTOS I EN LA UNIVERSIDAD DE EL
SALVADOR Y ACREDITADAS.
Objetivo: Conocer la opinión de catedráticos acerca de la metodología adecuada para

impartir la materia contabilidad de costos I, así como conocer criterios sobre el
contenido que debería desarrollarse dentro de esta.
Guión:
Buenas tardes, mi nombre es____________________ y estoy esta tarde con el

catedrático_______________________________ De la materia de contabilidad de
costos I, De la Universidad ________________________
510
Anexos
Mucho gusto, es un honor para mí el contar con un momento de su tiempo, el objetivo de
esta entrevista es conocer cuál es su punto de vista sobre dos aspectos fundamentales: 1. la
metodología por usted utilizada actualmente en el proceso de enseñanza de la materia y si
este pudiera ser mejorado; 2. Su opinión acerca del contenido actual de la materia, sobre si
este es el adecuado o si deberían de haber temas que a su consideración son de importancia
y deben ser incluidos dentro del programa de contabilidad de costos I impartido en esta
Universidad (¿qué le agregaría o eliminaría al programa?)
Por lo anterior, comenzaremos una serie de preguntas y respuestas a las cuales le pido
sean contestadas de manera que puedan contribuir al desarrollo de un cuaderno de
cátedra servir de que no solo servirá como una guía a seguir o un cuaderno de consulta
para los catedráticos que imparten la materia contabilidad de costos I, sino que además
servirá para aquellos alumnos que deseen conocer un poco más acerca de esta materia.
Fecha:
Nombre:
Universidad:
¿Cuánto tiempo tiene de impartir la materia de contabilidad de costos I?
¿En qué universidades la ha impartido?
¿Cuáles son los temas de contabilidad de costos I en los que usted identifica
deficiencias?
511
Anexos
Considera que existen temas que podrían ser incorporados dentro del programa de
contabilidad de costos I ¿Cuáles?
¿Qué deficiencias trae de cursos anteriores el alumno al llegar a cursar la materia de

contabilidad de costos I?
¿Utiliza un catalogo de cuentas que incorpores las cuentas de costos para impartir la
material?
Mencione tres de las metodologías que ocupa para impartir la clase Y ¿Qué resultado ha
obtenido en su aplicación?
¿Cree que se podría utilizar otro tipo de metodología que contribuyera al mejor
desarrollo de la clase? Porque no las aplica
Entre las metodologías que ocupa ¿programa visitas a empresas? Qué objetivo persigue
con ellas
Otra metodología que puede ser utilizada son los trabajos de investigación. ¿Utiliza
usted esta metodología en el desarrollo de la materia? Si su respuesta es “sí” ¿Cuál
es el objetivo de la investigación? ¿Los temas de estas investigaciones son
innovadores? Si su respuesta es “no” ¿Por qué?
¿Qué actividades realiza para impartir la materia? (guías, cuestionarios, trabajos cortos,
lluvias de ideas, análisis de casos)
512
Anexos
12 ¿Actualiza usted el programa de la universidad, con la aportación de temas
adicionales a los que se encuentran en el programa brindado por la esta?
Los casos o ejercicios planteados en clase están basados en casos similares a los que se
viven diariamente en las empresas o son puramente hipotéticos.
¿Considera que la clase impartida involucra la mayoría de los aspectos a los cuales el
estudiante se pudiera enfrentar en su práctica laboral?
¿Las clases magistrales son con ayuda de medios tecnológicos? ¿Cuáles?
¿Aplica el uso del computador a través de hojas de cálculo para?
¿Existen prácticas para que los alumnos diseñen hojas de cálculo?
De acuerdo al siguiente programa de contabilidad de costos I, podría decirnos

aproximadamente ¿Cuantas horas tardaría el impartir cada uno de los temas
expuestos? ¿En base a sus conocimientos que temas le quitaría o le agregaría al
programa actual de la UCA?
513
Anexos
Anexo 2: Listado de las empresas afiliadas a la ASI y a la ASIPLASTIC
A continuación se presenta el listado de las empresas afiliadas Asociación Salvadoreña

de Industriales (ASI) y La Asociación Salvadoreña de la Industria del Plástico
(ASIPLASTIC)
Listado de miembros de la ASI
01- PRODUCTOS DE CEMENTO
CEMENTO DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
PERMA BLOCK, S.A. DE C.V.
PORCELANATO DEL PACIFICO, S.A. DE C.V.
PREFASA, S.A. DE C.V.
SALAZAR ROMERO, S. A. DE C.V.
02- ALIMENTOS
AGRÍCOLA INDUSTRIAL SALVADOREÑA, S.A. (AGRISAL)
AGROINDUSTRIAS ALARCÓN
AGROINDUSTRIAS GUMARSAL, S.A. DE C.V. (GUMARSAL)
AMIGOS DEL MAR, S.A.(AMAR)
ARROCERA SAN FRANCISCO, S.A. DE C.V.
AVICOLA SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.
BIMBO DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
CENTRAL PRODUCTOS ALIMENTICIOS UNIVERSAL (LEVADURAS

UNIVERSAL)
CODIPA, S.A. DE C.V.
514
Anexos
COMPAÑIA AZUCARERA SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.
CONFITERIA AMERICANA, S.A. DE C.V.
DERIVADOS DE MAIZ DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V
DISTRIBUIDORA LOURDES, S.A. de C.V.
DULCES ALBANÉS
EMPRESAS INDUSTRIALES SAN BENITO, S.A. DE C.V.
FRUTALETAS, S.A. DE C.V.
HARISA, S.A.
HELADOS RIO SOTO S.A. DE C.V.
HELADOS SARITA, S.A. DE C.V.
HERNANDEZ HERMANOS, S.A. DE C.V.
HERRAMIENTAS CENTROAMERICANAS, S.A. DE C.V. ( HECASA)
LA FABRIL DE ACEITES, S.A. DE C.V.
LACTEOS DEL CORRAL, S. A. DE C.V.
LIDO, S.A. DE C.V.
LOPEZ MAGAÑA, S.A. DE C.V.
LOS DIEZ, S.A. DE C.V.
McCORMICK DE CENTRO AMERICA, S.A. DE C.V.
MELHER S.A DE C.V
MIRNA RUTH PAREDES DE GARCIA
MOLINOS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
ORTIZA, S.A. DE C.V.
PAN ALADINO
PAN LOURDES, S.A. DE C.V.
PANADERIA LOS GEMELOS, S.A. DE C.V.
515
Anexos
PASTELERIA FLOR DE TRIGO , S.A. DE C.V.
PLANTA DE TORREFACCION DE CAFÉ, S.A. DE C.V.
POLLOS REAL, S.A. DE C.V.
PRODUCTOS ALIMENTICIOS BOCADELI, S.A.
PRODUCTOS ALIMENTICIOS DIANA, S.A. DE C.V.
PRODUCTOS ALIMENTICIOS SELLO DE ORO, S.A.
PRODUCTOS LAVERAN
SABORES COSCO DE CENTROAMÉRICA, S.A. DE C.V.
SAVONA, S.A. DE C.V.
TEOKAL S.A. DE C.V.
03- BEBIDAS
BON APPETIT, S.A. DE C.V.
DEL MONTE DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
DISTRIBUIDORA SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.
DISTRIBUIDORA SULA, S.A. DE C.V.
EMPRESAS LACTEAS FOREMOST, S.A. DE C.V.
ENVASADORA DIVERSIFICADA, S.A. DE C.V.
ILOPANIA, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS LA CONSTANCIA, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS LACTEAS SAN JOSÉ, S.A. DE C.V. 10
INVERSIONES VIDA, S.A. DE C.V.
11 LICORES DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
12 LIMA ZABLAH, S.A. DE C.V.
516
Anexos
04- TABACO
BRITISH AMERICAN TOBACCO (BATCA, S.A.)
PHILIP MORRIS EL SALVADOR
TABACALERA DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
05- CONFECCION
BORDADOS SUIZOS, S.A. DE C.V.
CAMAS ERGONOMICAS INDUFOAM
CONFECCIONES EL PEDREGAL
EL ATLETA, S.A. DE C.V.
FANTASIAS Y NOVEDADES, S.A. DE C.V.
FIBERTEX, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS LAINEZ, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS ALPINA, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS ARGUETA ,SUCURSAL JUAN ANDRÉS ARGUETA

ALFARO
INDUSTRIAS FLORENZI, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS G.M.Z. S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS MERLET, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS SINTETICAS DE CENTROAMERICA, S.A.
INDUSTRIAS TOPAZ, S.A.
INDUSTRIAS UNIDAS, S.A.
INDUSTRIAS VIKTOR, S.A. DE C.V.
INVERSIONES BONAVENTURE, S.A. DE C.V.
MANUFACTURAS FERNANDEZ, S.A. DE C.V.
MANUFACTURAS HUMBERTO BUKELE E HIJOS, S.A. DE C.V.
517
Anexos
MARTINEZ Y SAPRISSA, S.A. DE C.V.
POLYESTER Y FILAMENTOS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
PRIMO, S.A. DE C.V.
QUALITY, S.A. DE C.V.
RAYONES DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
TEJIDOS Y CONFECCIONES SAMOUR, S.A. DE C.V.
TEXTILES SALVADOREÑOS, S. A. DE C.V.
TEXTILES LA PAZ L.L.C.
TEXTILES SAN ANDRES, S .A. DE C.V.
TEXTUFIL, S.A. de C.V.
VESTUARIOS DE EXPORTACION SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.

(VEXSAL)
Y.K.K. DE EL SALVADOR, S. A DE C.V.
06- CALZADO Y ACCESORIOS DE CUERO Y SINTETICO
CONOS Y PAJILLAS SOL, S.A. DE C.V.
EMPRESAS ADOC, S.A.
GARBAL, S.A. DE C.V.
GUANTES DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS CARICIA, S.A. DE C.V.
07- PAPEL Y CARTON
ALAS DORADAS, S.A. DE C.V.
BEMISAL, S.A. DE C.V.
CAJAS PLEGADIZAS, S.A. DE C.V.
CAJAS Y BOLSAS, S.A.
518
Anexos
CARTONESA, S.A. DE C.V.
CELPAC, S.A. DE C.V./ GRUPO CYBSA
D´EMPAQUE, S.A. DE CV.
DERIVADOS DE PAPEL Y CARTÓN DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
EVERGREEN PACKAGING DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
GUILLERMO ALEXANDER RODRIGUEZ BERNAL
IMPRESORA LA UNIÓN, S.A. DE C.V.
INVERSIONES REPACESA, S.A. DE C.V.
KIMBERLY CLARK DE CENTROAMERCIA, S.A.
MOORE DE CENTRO AMERICA, S.A. DE C.V.
PAPELERA INTERNACIONAL, S.A. DE C.V.
PRAKIN S.A. DE C.V.
R.Z., S.A. DE C.V.
SIGMA, S.A.
08- PRODUCTOS QUIMICOS Y REFINADOS DE PETROLEO
CILINDROS ZARAGOZA, S.A. DE C.V.
DISTRIBUCIONES Y REPRESENTACIONES, S.A. DE C.V. (DIREYA)
EMPRESAS VICKZA S.A. DE C.V.
ESPECIALIDADES INDUSTRIALES, S.A. ( ESPINSA)
FERTILIZANTES DE CENTROAMERICA, S.A.
GRUPO SOLID ( EL SALVADOR ) S.A DE C.V.
INDUSTRIAL QUIMICA SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS QUIMICAS, S.A. DE C.V.
INFRA DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
519
Anexos
IREX DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
KATIVO INDUSTRIAL DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
LUBRICANTES METALICOS, S.A. DE C.V.
LUIS TORRES Y CIA
MAXIMA TECNOLOGÍA, S.A. DE C.V.
PINSAL, S.A. DE C.V.
PINTURERIAS COMEX DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
QUIMICA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.
SHERWIN WILLIANS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
SOLUCIONES AMBIENTALES, S.A. DE C.V.
SUMMA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.
SUN CHEMICAL DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
ZETA GAS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
09- QUIMICO- FARMACEUTICO
BAYER S.A
CORPORACION BONIMA, S.A. DE C.V.
ESTABLECIMIENTOS ANCALMO, S.A. DE C.V.
FALMAR, S.A. DE C.V. (LABORATORIOS)
FERSON, S.A. DE C.V.
GRUPO PAILL, S.A. DE C.V.
LABORATORIO HISPANOAMERICANO, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS ARSAL, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS BIOLOGICOS VETERINARIOS, S.A. DE C.V. 10
LABORATORIOS CAROSA, S.A. DE C.V.
520
Anexos
LABORATORIOS LOPEZ, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS SUIZOS, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS TERAPÉUTICOS MEDICINALES, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS VIJOSA, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS WOHLER, S.A. DE C.V.
LABORATORIOS Y DROGUERIA LAINEZ, S.A. DE C.V.
TRANSMERQUIN DE EL SALVADOR, S.A DE C.V
10- PLASTICOS Y FIBRA DE VIDRIO
AMANCO TUBOSISTEMAS EL SALVADOR, S.A. DE C.V. (AMANCO

TUBOSISTEMAS)
BRENNTAG EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
DISTRIBUIDORA CUSCATLAN, S.A. DE C.V.
EMBOTELLADORA LA CASCADA, S.A.
EMPAQUES PLASTICOS, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS PLASTICAS, S.A. DE C.V.
MATRICERIA INDUSTRIAL ROXI, S.A. DE C.V.
MONTECRISTO GLASS COMPANY
MULTIPACK, S.A. DE C.V.
MULTIPLAST, S.A. DE C.V.
PLASTICOS Y METALES, S.A.
PLÁSTICOS EL PANDA, S.A. DE C.V.
PLASTICOS SALVADOREÑOS, S.A. DE C.V.
PLASTIGLAS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
POLIETILENO Y FLEXOGRAFIA, S.A. DE C.V.
POLIMEROS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
521
Anexos
ROBERTONI, S.A. DE C.V.
TAMOSA DE C.V.
TERMOENCOGIBLES, S.A. DE C.V.
TUBOS Y PERFILES PLÁSTICOS, S.A. DE C.V.
UNILEVER DE CENTROAMÉRICA, S.A.
11- PRODUCTOS METÁLICOS
ACERO CENTRO AVILES, S.A. DE C.V.- (ACAVISA)
ACEROS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. (ACEDE)
ALUMINIOS CENTROAMERICANOS, S.A. DE C.V. (ALCAM)
ALUMINIOS SALVADOREÑOS, S.A. DE C.V.
ASOCIACIÓN CENTROAMERICANA DE FABRICANTES DE HIERRO,

ACERO Y DERIVADOS (ACEFAD)
BONDANZA INDUSTRIAL, S.A.
CORPORACIÓN INDUSTRIAL CENTROAMERICANA, S.A. DE C.V.
DURAN COMPANY, S.A. DE C.V.
FABRICA DE ALUMINIO Y VIDRIO, S.A. DE C.V. (FAVISA)
INDUSTRIAS CONSOLIDADAS, S.A. DE C.V (INCO, S.A. de C.V.)
INDUSTRIAS METALICAS FERNANDO E IMPORTACIONES

CENTROAMERICANAS, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS METÁLICAS MARENCO, S.A.
INDUSTRIAS READI, S.A. DE C.V.
INVERSIONES MATERIALES, S.A. DE C.V.
MADERAS Y METALES, S.A. DE C.V.
MANUFACTURING TOOL COMPANY, S.A.
METALURGICA SARTI, S.A. DE C.V.
522
Anexos
MONOLIT DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
MONTAJES ELECTROMECÁNICOS DE CENTROAMERICA, S.A. DE

C.V. (MONELCA)
NIPLES Y PERNOS (RESORTES Y ALAMBRES, S.A. DE C.V.)
OFFIMET, S.A. DE C.V.
RESORTES Y ALAMBRES, S.A. DE C.V.
SISTEMAS Y PROYECTOS, S.A. DE C.V.
SOLAIRE, S.A. DE C.V.
12- MAQUINARIA EQUIPO Y SUMINISTROS
ALUMINIO DE EL SALVADOR, S.A. (ALSASA)
ARTEPAL, S.A. DE C.V.
EB ELECTROSUMINISTROS, S.A. DE C.V.
EXTRACTORES, S.A.
GRUPO RAYO, S.A. DE C.V.
H. BARON, S.A. DE C.V.
IMPLEMENTOS AGRÍCOLAS CENTROAMERICANOS, S.A. DE C.V.
MAQUINARIA SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.
MATERIALES TECNICOS S.A. DE C.V.
PRODUCTOS TECNOLÓGICOS, S.A. DE C.V.
TALLER DE RECTIFICACIONES, S.A. DE C.V
TALLERES MONDINI, S.A. DE C.V.
TRICO, S.A. DE C.V.

1
1C
5
Anexos
CONDUSAL
CUTUCO ENERGY CENTRAL AMERICA, S.A. DE C.V.
DISEÑOS Y MONTAJES ELECTROMECANICOS, S.A. DE C.V. (DYMEL)
DISTRIBUIDORA DE ENERGIA ELECTRICA DEL SUR, S.A. DE C.V.
DISTRIBUIDORA ELÉCTRICA DE USULUTAN
ENERGÍA Y AIRE S.A DE C.V.
EXCELERGY, S.A. DE C.V.
INVERSIONES ENERGETICAS, S.A. de C.V.
LA GEO, S.A. DE C.V.
SUMINISTROS Y SERVICIOS ELECTROMECÁNICOS, S.A. DE C.V.
TROPIGAS DE EL SALVADOR, S.A .DE C.V.
14- SERVICIOS
ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES, AFP CONFIA
AEROMANTENIMIENTO S. A DE C. V (AEROMAN)
AGENCIAS KABAT, S.A. DE C.V.
AGROQUIMICAS INDUSTRIALES, S.A. DE C.V. (AINSA)
ALGIER´S IMPRESORES, S.A. DE C.V.
ALL COLOR, S.A. DE C.V.
ALMACENADORA ESPECIALIZADA DE ALIMENTOS , S.A DE C.V
ALMACENES DE DESARROLLO, S.A. (ALDESA)
ALUMINIOS INTERNACIONALES, S.A. DE C.V. (ALINTER)
ANALITICA SALVADOREÑA, S.A. DE C.V.
ARCO INGENIEROS, S.A. DE C.V.
ASA POSTERS, S.A. DE C.V.
524
Anexos
ASEGURADORA SUIZA SALVADOREÑA, S.A. (ASESUIZA)
ASOC. COOP. DE PROVIS. SERVICIO, AHORRO Y CREDITO DE

PORTEADORES DE S.S. (ACOPES DE R.L.)
ASOCIACION DE EMPRESARIOS Y VECINOS DE LA ZONA

INDUSTRIAL LA LAGUNA (ASEVILLA)
ASOCIACIÓN SALVADOREÑA DE EMPRESARIOS DEL TRANSPORTE

DE CARGA ( ASETCA )
B&B PRODUCTOS Y SERVICIOS, S.A. DE C.V. (PRODUCTOS DOÑA

MARY)
BANCO AGRÍCOLA (BA)
BANCO CENTROAMERICANO DE INTEGRACION ECONOMICA (BCIE)
BANCO CUSCATLAN, S.A.
BANCO HIPOTECARIO DE EL SALVADOR, S.A.
BANCO SALVADOREÑO, S.A.
C.S.H. COMERCIAL, S.A. DE C.V.
CADENA DE HOTELES VILLA SERENA, S.A. DE C.V. (HOTELES VILLA

SERANA)
CANAL DOS, S.A. DE C.V.
CHICAS VILCHEZ Y RUIZ, S.A. de C.V.
COMISIÓN EJECUTIVA HIDROELÉCTRICA DEL RIO LEMPA
COMPAÑÍA DE ALUMBRADO ELÉCTRICO DE SAN SALVADOR, S.A DE

C.V.
COMPAÑIA DE ENERGIA DE CENTROAMERICA, S.A DE C.V.
COMPAÑIA DE TELECOMUNICACIONES EN EL SALVADOR, S. A. DE C.

V. (CTE, S.A. DE C.V.)
COMPAÑÍA FARMACEUTICA, S.A. DE C.V.
COMPAÑIA GENERAL DE SEGUROS, S.A.
COMPAÑÍA INDUSTRIAL DIVERSOS, S.A. DE C.V.(COINVER)
525
Anexos
COMPAÑÍA QUIMICA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.
CONSORCIO INTERNACIONAL, S.A. DE C.V.
CONSTRUCCIÓN E INVERSIONES, S.A. DE C.V.
CORBES S.A DE C.V
COVAL S.A. DE C.V.
CROWLEY LINER SERVICES INC
CURTIS INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.
DAR KOLOR, S.A. DE C.V.
DELOITTE & TOUCHE LTDA, DE C.V.
DISTRIBUCION, MONTAJE Y MANTENIMIENTO S.A. DE C.V.
DISTRIBUIDORES PAREDES VELA, S.A. DE C.V.
DUTRIZ HERMANOS, S.A. DE C.V.
ECONOENERGIA, S.A. DE C.V. (ECOENERGY)
ELECTRIC DESIGNS, S.A. DE C.V.
EMPRESA DISTRIBUIDORA ELECTRICA SALVADOREÑA, S.A DE C.V.

(EDESAL)
EMPRESAS TRANSMISORA DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
EQUIPOS BANCARIOS, S.A. DE C.V.
ESTUDIO GUTI, S.A. DE C.V.
EXPORTACIONES SALVADOREÑAS, S.A. DE C.V.
EXPORTADORA RIO GRANDE S.A. DE C.V.
FRIO PARTES, S.A. DE C.V.
GLOBAL CARGO DE EL SALVADOR, S.A. GRUPO EMPRESARIAL AN
GRUPO 20/20, S.A. DE C.V.
GRUPO EMPRESARIAL AN
GRUPO GERENCIAL PRIME
526
Anexos
HANDAL Y SOBRINOS
HOMARCA, S.A. DE C.V.
HOTELES S.A DE C.V
HOTELES Y DESARROLLOS, S.A. DE C.V.
I.C. CONSULTORIA S.A. DE C.V.
IDS DE CENTROAMÉRICA, S.A. DE C.V.
IMPORTACIÓN, COMERCIALIZACION, EXPORTACION, S.A. DE C.V.
IMPRECOLOR, S.A. DE C.V.
IMPRENTA LA TARJETA, S.A. DE C.V.
IMPRENTA WILBOT, S.A.
IMPRESORES R & R
IMPRESOS Y PLEGADIZOS, S.A. DE C.V.
IMPRESOS ALBERT
INDUSTRIA DE MADERAS Y METALES S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS BENGALA, S.A. DE C.V. (INDUBESA)
INDUSTRIAS CALIDAD A TIEMPO, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS DE FOAM, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS FACELA, S.A. DE C.V.
INDUSTRIAS FOTOGRÁFICAS CRISONINO, S.A. DE C.V.
INGENIERIA, CONSULTORIA Y PROYECTOS, S.A. DE C.V.
INGENIO LA CABAÑA, S.A. DE C.V.
INPEZA, S.A. DE C.V.
J.C. NIEMANN, EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
JUBIZ INDUSTRIAL
LA SULTANA, S.A. DE C.V.
527
Anexos
LEO´S, S.A. DE C.V.
LOPEZ SALGADO
LUIS CALVO SANZ, S.A. DE C.V.
MADERAS TROPICALES, S.A. DE C.V.
MAPRECO, S.A. DE C.V.
MARINA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V.
MECK, S.A. DE C.V.
MIDES S.E.M. DE CV
MOBILIA, S.A. DE C.V.
MOVIL-VA, S.A. DE C.V.
MULTIRIESGOS, S.A. DE C.V.
NEXT GENESIS TECHNOLOGIES, S.A. DE C.V.
NRK, S.A. DE C.V.
OPTICAS LA REALEZA S.A DE C.V.
OSCAR, S.A. DE C.V.
PACIFIC RIM EL SALVADOR, S.A. DE C.V. 100
PESQUERA DEL SUR, S.A. DE C.V.
101 PLYCEM CONSTRUSISTEMAS, S.A.
102 PRESTIGE BRANDS S.A. DE C.V.
103 PRICE WATERHOUSE COOPERS, S.A.
104 PRODUCTOS ATLAS, S.A. DE C.V.
105 PRODUCTOS CARNICOS, S.A. DE C.V.
106 PROYECT DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
107 PUBLICACIONES MEDICAS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V.
108 R.R. DONNELLEY DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
528
Anexos
RAF, S.A. DE C.V.
RICARDO ERNESTO VALLE GUTIERREZ
RLM PRODUCCIONES, S.A. DE C.V.
ROLES, S.A. DE C.V.
ROMERO PINEDA & ASOCIADOS, S.A. DE C.V.
SALONES DE BELLEZA Y EQUIPOS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
SEGUROS E INVERSIONES, S. A.
SERVICIOS INDUSTRIALES INTERNACIONALES, S.A. DE C.V.
SERVICIOS INTEGRADOS, S.A. DE C.V. (SERVINTEGRA)
SERVICIOS SALVADOREÑOS DE PROTECCIÓN, S.A. DE C.V.
SERVICIOS TÉCNICOS EN SEGUROS, S. A. DE C.V.
SIEMENS, S.A.
SOFTWARE ALLIANCE, S.A. DE C.V.
SUMINISTROS ELECTRICOS Y ELECTRONICOS, S.A. DE C.V. (SEESA

DE C.V.)
SV SOFTWARE, S.A. DE C.V.
TACA INTERNATIONAL AIRLINES, S.A.
TALLERES GRAFICOS UCA
TARIMAS Y MADERAS S.A. DE C.V.
TELECOM
TELEMOVIL EL SALVADOR
TRANSPORTEMOS S.A. DE C.V.
TRANSPORTES R Y R
VIPA, S.A. DE C.V.
VISUAL KNOWLEDGE CENTROAMERICA
WACKENHUT DE EL SALVADOR, S,A. DE C.V.
529
Anexos
134 ZAMI, S.A. DE C.V.
Listado de miembros ASIPLASTIC
AMCOR PET PACKAGING
BON APPETIT
CELPAC,S.A. DE C.V.
CONDUSAL
CONVER FENIX
DIPSA
DISTRIBUIDORA CUSCATLAN
DISTRIBUIDORA MENÉNDEZ
EMPAQUES PLASTICOS
EMPAQUES Y PRODUCTOS PLASTICOS
GARBAL,S.A. DE C.V.
GRUPO SIGMA
HASVIC DE EL SALVADOR
IBERPLASTIC
INDUSTRIAS PLASTICAS
INFRANOVA
LABELS
MATRICERIA INDUSTRIAL ROXY
MULTIPLAST
PLASAL
PLASTIGLAS
530
Anexos
PLASTITEC
PLASTYMET
POLIFLEX
POLISA
POLYBAG
PRODUCTOS TECNOLOGICOS, S.A. DE

C.V.
PROPLADI
REPRESENTACIONES MUNDO
ROBERTONI
SALVAPLASTIC
SASICASA
TACOPLAST
TAMOSA
TERMOENCOGIBLES
TERMOFORMADOS MODERNOS
THERMOPLAST
TOTALP.E.T. PACKAGING
TYPSA
BRASAL
CLARIANT
COSALCO
DISTRIBUIDORA EMNCAR
MERCADOS INTERNACIONALES
MUEHLSTEIN DE EL SALVADOR
N.R.K.
531
Anexos
POLYNTER
SERVICIOS PLASTICOS
SUN CHEMICAL DE CENTRO AMERICA
TINTAS SANCHEZ
VINMAR INTERNATIONAL
Z. I. CROM
532
Anexos
Anexo 3: Cuadro comparativo de programas de contabilidad de costos de las Universidades acreditadas por el Ministerio
de educación y la Universidad Nacional de El Salvador
Diferencias encontradas en programas de la materia Contabilidad de Costos I

UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS
UCA UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR DELGADO
Unidad No.1. Contabilidad administrativa, Unidad No.1: Naturaleza e Importancia de la Unidad I: Naturaleza e importancia de la
Unidad No.1: Conceptos fundamentales. gerencial y financiera; diagrama de flujos de
Contabilidad de Costos dentro de la empresa contabilidad de costos dentro de la empresa
costos y elementos de los costos.
Importancia de la contabilidad de costos en la toma Naturaleza e importancia de la contabilidad de

de decisiones. Conceptos costos dentro de la empresa. 1.1 Definiciones basicas
Definiciones Importancia Estructura de los estados financieros 1.2 Importancia de la contabilidad de costos
Objetivos de la contabilidad de costos Diferencia entre costo y gasto Clasificacion de los costos 1.3 Objetivos de la contabilidad de costos
La relacion estrategica de los costos. la dirección y 1.4 Diferencias entre la contabilidad de

Funciones de la contabilidad de costos Costos de venta la administración general y financiera
1.5 Diferencias entre costos comerciales e

Características de la contabilidad de costos Elementos del costo Enfoques modernos de sistemas de costos industriales
Distinciones básicas entre la contabilidad de costos
y la contabilidad financiera Controles Algunas nic aplicables 1.6 Elemento de los costos de producción
Clasificación de los costos Manejo de libros auxiliares y mayores generales 1.7 Formacion del costo total
Sistemas de costos Ejercicios de aplicación 1.8 Clasificacion de los costos
Tecnicas de costos 1.9 Incidencia de los PCGA y de las NIC'S
Los elementos del costos de producción 1.10 Estados financieros secundarios

Ciclo fundamental de manufactura y venta del
producto 1.11 Estados de resultados integrado
533
Anexos

1.12 Sistemas de costos
Unidad No.2: Registro y control de los Unidad No. 2. Sistemas de costos por órdenes unidad no.2: los elementos del costo Unidad No.2: Los elementos del costo
materiales. de producción, hoja de costos
Significado y alcances del registro y control de los

materiales. Conceptos El control de materia prima y materiales. 2.1 Definiciones
Asignación de los costos directos a las órdenes de
Principios, procedimientos y técnicas aplicables. producción. La contabilidad de la mano de obra. 2.2 Materia prima
Asignación de los costos indirectos de
Ciclo funcional del control de los materiales. fabricación a las ordenes de producción contabilidad de los costos indirectos de fabricacion. 2.3 Mano de obra directa
Modelos e informes. Formularios 2.4 Costos indirectos

Problemas especiales en el registro de los
materiales. Hoja de costos

Contabilización de cada uno de los elementos
Ejercicios de aplicación.
Unidad No.3: Registro y control de la mano de Unidad No. 3: Sistemas de costos por procesos, unidad no.3: sistemas de costos por ordenes Unidad No.3: Sistemas de costos por
obra. informe del costo de producción especificas ordenes especificas
Modelos e informes necesarios. Conceptos Generalidades 3.1 Definicion y caracteristicas de aplicación

Uso de modelos en el registro y control financiero Costos por procesos, cálculos de unidades 3.2 Consumo y asignación de materias primas
de la mano de obra. equivalentes Análisis del proceso de producción. y materiales directos
Métodos de inventario: Primeras entradas,

Diferentes sistemas de retribución salarial. promedio ponderado Tipos de empresas a aplicar 3.3 Mano de obra directa y cuotas patronales
Análisis del informe del costo de producción,

Obligación patronal. varios procesos Control contable 3.4 Costos indirectos históricos o aplicados
534
Anexos

Cómputo financiero del costo de la mano de obra. Control interno aplicado al sistema e costos por
(Cálculo de descuentos seguro social, renta, etc.). Ejercicios de aplicación, Contabilización ordenes especificas 3.5 Hojas de costos por ordenes especificas
3.6 Ciclo contable de las ordenes especificas
3.7 Uso del computador en los costos por

ordenes especificas
3.8 Casos practicos
Unidad No.4: Registro y control de los costos Unidad No.4: Costos Estándares y Sistema de unidad no.4: sistemas de costos por procesos Unidad No.4: Sistemas de costos por
indirectos. Costeo por Actividades (ABC) procesos
Costos Estándares Generalidades 4.1 Definiciones de sistema
4.2 Acumulación de los elementos del costo

departamentales su relacion con el reporte de
Naturaleza y características de los costos indirectos. Costos ABC análisis del proceso de producción producción del pedido
4.3 Aplicación de la producción equivalente
para la determinación de los costos unitarios

Tasa predeterminada. tipos de empresas a aplicar departamentales
Métodos para calcular la tasa predeterminada. control contable 4.4 Calculo de los costos unitarios
Costos indirectos generales y costos indirectos control interno aplicado al sistema de costos por
departamentales. procesos 4.5 Informe de unidades de producción
Departamentalización de los costos indirectos. 4.6 Informe de costos de producción
4.7 Valuación de los inventarios iniciales en
proceso
4.8 Uso del computador en los costos por
535
Anexos

proceso
4.9 Casos practicos
Unidad No.5: Sistema de costos por ordenes Unidad No.5: Registro y control de
productos principales, subproductos,
especificas
mermas y desperdicios
5.1 Definiciones
Conceptos 5.2 Productos conjuntos y punto de separación
Asignación de los costos directos a las ordenes de
producción 5.3 Mermas, reproceso y deshechos
Asignación de los costos indirectos de fabricacion a 5.4 Métodos para la asignación de costos
las ordenes de producción conjuntos a los productos conjuntos
Formularios 5.5 Contabilización de los productos conjuntos
Hojas de costos 5.6 Contabilizacion de los subproductos

5.7 Uso del computador en los costos
Contabilización de cada uno de los elementos. conjuntos y subproductos

Ejercicios de aplicación 5.8 Casos practicos
Unidad No.6 : Costos relevantes para las

decisiones gerenciales
6.1 Definiciones y terminología de costos

6.2 Analisis Costo-Volumen-Utilidad
6.3 Sistemas y estructura de costos
536
Anexos

6.4 Costos fijos y costos variables

6.5 Análisis de punto de equilibrio
6.6 Costos relevantes para la toma de
decisiones
6.7 Costos estrategicos
6.8 Proceso para la toma de decisiones
6.9 Uso del computador en la toma de
decisiones a corto plazo

6.10 Casos practicos
UNIVERSIDAD EVANGELICA DE EL UNIVERSIDAD SALVADOREÑA ALBERTO

UNIVERSIDAD DON BOSCO SALVADOR MASFERRER UNIVERSIDAD TECNOLOGICA
Unidad No.1: Generalidades sobre Unidad I: Generalidades del costo

contabilidad de costos
Determinar diferencias entre empresas comerciales,

industriales y empresas de servicios. Marco conceptual de la contabilidad de costos 1.1 Introduccion a los costos Funciones de la contabilidad de costos
Determinar la diferencia entre la contabilidad
financiera y la contabilidad de costos Objetivo de la información de costos 1.2 El costo de produccion Contabilidad de costos y contabilidad general
Naturaleza e importancia de la contabilidad de 1.3 Los estados financieros básicos en las empresas
costos Definiciones industriales Tipos de costos
537
Anexos

Estructuración y comparación de estados financieros

(balances y estados de resultados) Costos de producción
Relacion estrategica de los costos de la empresa
Determinacion de costos
Aplicación de la contabilidad de costos Centros de costos, plan de cuentas
Costo de produccion Costeo por ordenes

Sistema de acumulación y asignación de
Elementos y/o factores del costo costos por proceso

Gasto y costo Costos conjuntos y costos de subproductos
Material averiado, desperdicio, unidades
Clasificación de los sistemas de costos defectuosas y desechos
Control interno aplicado a los estados de costos

(catalogo)
Aplicación de las NIC a la contabilidad de costos Costos para decisiones

Contabilización del ciclo de compras Relaciones costo- volumen- utilidad
Proceso de compras Costos relevantes
Unidad No. 2: Elemento del costo Unidad No.2: Sistema de costos por ordenes
Recepcion de materiales especificas de producción Costos directos
Entregas a produccion · Materia prima 2.1 Definicion

Relacion con NIC · Mano de obra 2.2 Caracteristicas Presupuestos
Métodos de valuación de inventarios · Costos indirectos de producción 2.3 Ventajas y desventajas Definicion
PEPS Clasificacion
2.4 Prorrateo de los costos indirectos de producción

538
Anexos

reales
UEPS 2.5 Hojas de costos Metodo basico de formulacion
Promedio 2.6 Estados de costos y estados financieros basicos
Promedio ponderado 2.7 Practicas contables Costos para la planificación y control
Relacion con NIC Costos estandar

Maquinaria y equipo Analisis de desviaciones
Unidad No.3: Costeo de productos conjuntos y Unidad No.3 Sistemas de costos por proceso
Depreciacion subproductos Costos estandar y gastos de fabricacion
Relacion con NIC 3.1 Definicion Presupuestos flexibles

Contabilizacion de MOD Naturaleza y clasificación 3.2 Caracteristica
Diferencia entre MOD y MOI Puntos de separación 3.3 Ventajas y desventajas
Planillas de sueldos, ISSS, AFP, renta, cuotas

Medición y control de rentabilidad de
patronales, descuento ISR, otros. Decisiones administrativas 3.4 Informe de cantidad de producción divisiones y departamentos
Valuación y registro de los costos conjuntos y
Diferentes sistemas de costos subproductos 3.5 Informe de costo de producción Centros de utilidad
Precios de transferencia entre divisiones y
3.6 Estados de costos y estados financieros básicos departamentos

3.7 Practica contable Criterios de medición de resultados
Costos de conversion
Costos predeterminados Costo por funciones
Costos estimados
Costos estandar
539
Anexos

Sistemas de costos incompletos (sistema Unidad No.4: Costos por procesos Unidad No.4: Prorrateo de los costos indirectos
pormenorizado) de fabricacion presupuestados
Estado de costo de fabricacion (sist. De costos

incompleto) · Naturaleza y clasificación 4.1 Definicion
· Particularidades de los tres elementos del

Sistema de costos completo costo en los costos por proceso 4.2 Caracteristicas
· Determinación de la producción
Gastos indirectos equivalente 4.3 Ventajas y desventajas

· Valuación y registro de los costos por
Costos por ordenes especificas procesos 4.4 Prorrateo primario

Costos por procesos 4.5 Prorrateo secundario
4.6 Metodo de distribucion directa
4.7 Metodo de base no reciproca
Unidad No.5: El costo directo para la toma

de decisiones
5.1 Definicion
5.2 Ventajas del costeo directo
5.3 Desventajas del costeo directo
5.4 Métodos de separación de costo
540
Anexos

5.5 El estado de resultados por la técnica del costeo

directo
5.6 Diferencias entre el estado de resultados por el
costeo absorbente y costeo directo

5.7 Practica contable
541
Anexos
Anexo 4: Respuestas a entrevistas con catedráticos
Entrevistas con catedráticos
A continuación se presenta el resumen por cada uno de las entrevistas con los catedráticos
de contabilidad de costos de las universidades acreditadas y la Universidad de El Salvador:
1. ¿Cuánto tiempo tiene de impartir la materia de contabilidad de costos I?

N Universidad Fecha de Nombre Respuesta
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Dos años

Alberto Masferrer
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Cinco años

Tecnológica de El Erazo
Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Ocho años

Matías Delgado Napoleón Gómez
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Veinticinco años

Centroamericana Socorro Velásquez
José Simeón Cañas
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Cuatro Años

Francisco Gavidia González
2. ¿En qué universidades la ha impartido?

entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Universidad Alberto Masferrer

Alberto Masferrer
542
Anexos
Universidad de Nueva San Salvador
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Universidad Tecnológica

Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Universidad Dr. José Matías Delgado

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Universidad Centroamericana José Simeón Cañas
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Universidad Francisco Gavidia

¿Cuáles son los temas de contabilidad de costos I en los que usted identifica
deficiencias?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas La mayor deficiencia se encuentra en la parte de los presupuesto,
Alberto Masferrer la parte de los centro de costos y en los centro de utilidades.
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Por lo general, en la parte de las importaciones, y nos vamos a ver
Tecnológica de El Erazo el control de la Materia prima; hay bastante que recorrer con eso.
Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Bueno, la verdad es que la deficiencia no radica en la materia
Matías Delgado Napoleón Gómez misma, sino en el nivel que traen ellos (alumnos) desde los
niveles inferiores de estudio, por ejemplo contabilidad financiera
1 si ellos no la han pasado eficientemente, lógico que van a tener
problemas en la siguiente no es la materia en sí, sino es la base, si
estas no están bien preparadas, los estudiantes van a tener
problemas en la asimilación del conocimiento.
543
Anexos

entrevista
No es la materia en sí, no es el contenido programático, sino que
es los niveles inferiores llámese conta 3, conta 2, etc. depende del

programa que se esté utilizando en la universidad. La deficiencia
es conocimiento contable, es esa la deficiencia.
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Deficiencias no hay, esto depende de cuánto profundice cada
Centroamericana Socorro Velásquez profesor, por el programa profundice dice lo que hay que hacer,
José Simeón Cañas porque las deficiencias se dan porque se vuelve monótono, cada
quien da lo que quiere y hasta donde quiere.
Si los alumnos traen bases contables de la contabilidad I y II,
tuvieron que haber pasado porque conta II es requisito para costo.

Ahora bien si ustedes quieren saber cuáles son los temas de
contabilidad de costos no dicen los alumnos.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl En la unidad numero 4: registro y control de los costos indirectos.
Francisco Gavidia González Los costos indirectos se han ido incrementando en proporción a
los costos directos.
Los avances tecnológicos y las técnicas modernas de gestión han
optimizado el uso de los recursos directos, mientras que los

elevados niveles de competencia que se observan en todas las
industrias han aumentado la necesidad de invertir en recursos
indirectos, como lo que se necesitan para el desarrollo de
productos y servicios, la publicidad, la ampliación de la cobertura,
la logística, etc.
Los gerentes de las empresas que venden una variedad de
productos, están tomando importantes decisiones acerca del
544
Anexos

entrevista
precio, mezcla de productos y tecnologías de los procesos basados

en una información distorsionada. La información distorsionada
respecto a los costos es el resultado de elecciones contables
razonables tomadas hace décadas, cuando la mayoría de las
empresas fabricaban una pequeña gama de productos.
En el pasado, los costos de los materiales y mano de obra directa,

es decir los factores de producción más importantes, podían ser
fácilmente traspasados a productos individuales. Las distorsiones
de la asignación de los costos indirectos de fabricación por tasas
cargadas a la mano de obra directa son menores. Hoy en día,
existe una proliferación de líneas de productos y de canales de
comercialización.
La mano de obra directa ahora, representa una pequeña fracción

de los costos de la empresa, en tanto que los gastos para cubrir las
operaciones de apoyo a la fábrica, el marketing, la distribución, la
ingeniería y otras funciones de carácter general han explotado.
Muchos gerentes entienden de manera intuitiva que sus sistemas
de contabilidad distorsionan los costos de los productos, de modo
que realizan ajustes informales para compensarlo.
Considera que existen temas que podrían ser incorporados dentro del programa de
contabilidad de costos I ¿Cuáles?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Pues, nos quedamos un poquito completo el programa, incluso
Alberto Masferrer nos quedamos cortos con el tiempo para las horas que se le tiene
que dedicar y pienso que el de la universidad está muy bien el
programa
545
Anexos

entrevista
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Fíjese que, se supone que la Universidad siempre estamos
Tecnológica de El Erazo actualizando temas, los comparamos con lo que está sucediendo
Salvador allá afuera y es eso lo bonito de acá; que lo que se vive es lo que
se trae y es lo mejor hasta ahorita, considero que estamos
completos en cuanto a las temáticas que han dado
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José El programa que estamos utilizando, se debería de ampliar el
Matías Delgado Napoleón Gómez proceso de producción de ordenes especificas incorporando las
formas de producción
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del El programa está bien hecho

5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Si, ya sea en costos I o costos II, el Costeo Basado en Actividad
Francisco Gavidia González (ABC: Activity Based Costing), cada vez más popular por que
mejora las capacidades de asignación de los costos de la empresa.
A diferencia de los sistemas tradicionales de asignación, el ABC
no asigna los costos directamente a los productos o servicios, bajo
el supuesto que son estos últimos los que los consumen.
Establece, en primer lugar, los procesos o quehaceres que debe
realizar la empresa para generarlos, y luego asigna los costos
vinculados a los recursos a las actividades o esfuerzos
efectivamente ejecutados bajo el nuevo supuesto de que son estos
lo que realmente consumen los recursos de la empresa.
Una vez asignados los costos a las actividades, se asignan sus
respectivos costos a los productos u objetos de costos,

entendiendo que un producto cuenta más que otro por que
requiere de mayores esfuerzos. Las mayores ventajas de esta
nueva metodología de costeo, es que la asignación de los costos
que realiza en forma más instruida e ilustrada.
Más instruida porque son quienes tienen a su cargo o participan de
las actividades o esfuerzos, los que discuten y definen los criterios

de asignación. Más ilustrada por que para realizar la asignación
546
Anexos

entrevista
disponen de una visión con la que no se cuenta en los procesos de

costeo tradicionales: la de los procesos y actividades.
¿Qué deficiencias trae de cursos anteriores el alumno al llegar a cursar la materia de

contabilidad de costos I?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Estas deficiencias las trae en otra materia que es base para optar a
Alberto Masferrer la contabilidad de Costos I, es prácticamente en la parte de la
contabilización ya que muchas veces la práctica se ha quedado
poco corta en la contabilidad financiera I y II, a veces al hacer los
registros contables les dificulta un poquito, la base se les ha
olvidado, los principios de contabilidad.
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Por lo general, estamos recibiendo de nuevo ingreso, no traen
Tecnológica de El Erazo bases en cuanto a costos, hay que empezar de cero y eso es una
Salvador pérdida de tiempo, aparte que Costos II viene de bachillerato y
desde el bachillerato como que no trae las bases suficientes, pues
francamente lo hacen retroceder a uno en estarles explicando.
En la parte contable hay una deficiencia exagerada, ese es el
problema
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Falta de conocimiento contable

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Los alumnos su claro, hasta hacen las partidas al revés algunos
Centroamericana Socorro Velásquez todavía la depreciaciones salen del banco, jamás puede salir la
José Simeón Cañas depreciación del banco, pero el problema es que el alumno solo
estudia para pasar el examen no para aprender, eso es lo que
547
Anexos
debería de ser consciente el, que tenga conciencia de que tiene que
aprender porque le va a servir toda la vida no solo para pasar el
examen, porque si el alumno solo estudia para pasar el examen,
por eso es algunos que no siguen la carrera, Los catedráticos
deben de motivar a los alumnos. Por ejemplo yo desde conta I le
digo la fórmula mágica, inventario inicial mas compras netas
menos inventario final, porque le va a servir para conta II, para
costo, para presupuesto; pero que le estoy diciendo aprenda porque
le va servir siempre en toda su carrera, pero es uno en cada
profesor.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Yo parto siempre de cero entonces no le encuentro ninguna
Francisco Gavidia González deficiencia. Yo creo que todos están preparados para llevar costos
I, por supuesto que ya tengan una base contable por lo menos
nosotros en la universidad les pedimos contabilidad I y
contabilidad II como pre requisito para que lleven costos I.
¿Utiliza un catálogo de cuentas que incorpores las cuentas de costos para impartir la
materia?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si, específicamente se hizo un catálogo de cuenta para la cátedra,
Alberto Masferrer y para que con ese catálogo de cuenta para que los alumnos
trabajamos ejercicios y resolvíamos en base a ese catálogo junto a
su manual.
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Si, y este catálogo tienen que adaptarlo a cualquier investigación
Tecnológica de El Erazo que se les deje.
Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Si, se utiliza pero no en toda su magnitud, únicamente la parte de
Matías Delgado Napoleón Gómez contabilidad de costos y fue elaborado por la universidad y es
mejorado por cada catedrático.
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Pues realmente utilizarlo en la materia para usen los códigos no,
Centroamericana Socorro Velásquez pero se les manda a leer a que vean los libros. Debido a que
548
Anexos

entrevista
José Simeón Cañas ahorita con lo que están haciendo el paquete , ahí los alumnos
están aprendiendo hacer un catálogo desde contabilidad I,
entonces si hay una deficiencia en eso porque el alumno va a crear
uno para empresa de servicio, comercial e industrial.
El problema de la deficiencia de los alumnos es que hay más de

fondo, a ustedes no les gusta leer ahora, pero ese un problema
desde básica, ah!... que no les gusta leer, como no les gusta leer no
tienen suficientes palabras no se pueden expresar, en los exámenes
cuando hay teoría responde y responde mal, cuando el profesor le
pone medio punto, que le dicen a uno ¡¿mire porque me puso
medio punto?! Y no dice nada, es que mire aquí yo le quería decir
esto, si pero lo que escribió no dice.
Para mí, si lo que quieren es eso, las mayores deficiencias aquí

son: Que el alumno no lee, no le gusta leer, no se puede expresar y
por lo tanto no comprende las preguntas, ustedes han vivido esto,
yo le digo esto a los alumnos y que ustedes no tienen lectura
comprensiva.
Yo los molestos y les digo, “¿de qué color es el caballo blanco de

Napoleón?”, y como tampoco escuchan… se quedan, y yo les dije
que es color blanco. Yo le digo a Andrya que hagamos un curso de
extensión universitaria, en donde los alumnos un viernes se le
enseña a leer comprensivamente y otra día se le enseña a redactar,
y empezar desde el cuento de la caperucita roja y eso parece
mentira, porque por eso, más los contadores hay que hacer
informes… por eso… Entonces….
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Bueno por el lado de los inventarios, es decir el inventario de
Francisco Gavidia González materiales o materia prima, el inventario de productos en
procesos, el inventario de producto terminado.
549
Anexos
Mencione tres de las metodologías que ocupa para impartir la clase; y ¿Qué resultado
ha obtenido en su aplicación?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Las clases expositivas de mi parte, la exposición de casos
Alberto Masferrer prácticos y por parte de los alumnos las exposición también y
resolución de los casos prácticos.
El resultado en algunos casos es favorable y en otros es
desfavorable, puesto que es más fácil que los alumnos

comprendan con la práctica pero a veces es necesario, creo que se
les dificulta la teoría y la que en la práctica comprende más. Para
que comprendan es necesario que lleven a la par la práctica
mientras que la practican puede aprender más.
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Por lo general, aquí se implementa lo que es el Mapre, que es una
Tecnológica de El Erazo alternativa de aprendizaje; esto nos lleva a que tenemos que dar
Salvador más de lo que se nos exige; llámese dejar trabajos de
investigación, cuestionarios, entrevistas, exposiciones todas esas
actividades que desarrollan, lógicamente hacen que el alumno se
preocupe y hacen una mejor defensa en los parciales, siempre hay
quienes tienen que copiar. Otra alternativa es esa, proponer las
defensas ahí se da cuenta uno quien verdaderamente ha
investigado
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Se hace investigación, trabajo de grupo y aprender haciendo. Los
Matías Delgado Napoleón Gómez beneficios obtenidos son la captación del conocimiento y la
practica en la vida real del conocimiento, que es lo que se
persigue.
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Uso cañón, pero yo tengo un problema del cañón pero tengo un
Centroamericana Socorro Velásquez problema con el cañón porque pongo tres diapositivas y hablo las
José Simeón Cañas diez horas... porqué no llevo la diapositiva por diapositiva para
que copien, llevo un esquema y con un esquema hablo y hablo.
La otra metodología es dejarle el capítulo antes de la clase de
llegar a la clase para que puedan participar, ahorita por ejemplo
550
Anexos

entrevista
pueden les he dejado como guía para que la contesten sin

valuación ni nada, pero les dije, esta que ustedes hacen, están tres
guías de teoría, ya llevan toda la teoría que van a necesitar. Yo las
hago como gastos de fabricación que es lo que estamos viendo
ahorita, unas son preguntas: ¿Cómo clasifica los gastos de
fabricación?, ¿Por qué tienen que comparar lo real con lo
presupuesto?, ¿Cómo hace la para sacar la tasa?, ¿Cuáles son las
base para sacar la tasa?, uno, el otro es una lista de gastos y les
pido: clasifíquelo en gastos fijos, variables y semi variables.
Se les pide por cada tema, en la mano de obra les dio una guía
para lo del Código Trabajo, les di los números de los códigos que
tenían que leer y les digo hoy desarrollen esta guía, porque así les
va, hoy desarrollen esta guía y ahí está, porque así les obligo a
leer.
Bueno una cosa, que quizás no es bueno, yo no acepto a
computadora solo a mano, porque por lo menos que la están

copiando y dicen me acuerdo que lo escribí.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Bueno las clases expositivas, los ejercicios de aplicación y
Francisco Gavidia González desarrollo de casos.
¿Cree que se podría utilizar otro tipo de metodología que contribuyera al mejor
desarrollo de la clase? Porque no las aplica
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Por el tema de la asignatura es más difícil aplicar otro tipo de
Alberto Masferrer metodología,porque con la práctica es que ellos van a
comprender más la asignatura.
551
Anexos

entrevista
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Yo recomendaría mandarlos al campo, un trabajo de investigación

Tecnológica de El Erazo aplicado a la vida real, a una empresa; lastimosamente las
Salvador empresas no dan esa oportunidad por seguridad y es lógico, pero
si sería bonito que se hiciera esta relación.
Esta metodología se utiliza para ciertas materias, sin embargo para
Contabilidad de Costos es muy difícil para averiguarlo por la

desconfianza que tienen las empresas.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José No, nosotros como universidad ya tenemos implantado unas
Matías Delgado Napoleón Gómez normas ya definidas como metodología, que es el método
“aprender haciendo”, para eso nos han capacitado, para que los
alumnos salgan competitivos, no teóricos y ese método no lo
cambiamos y está dado institucionalmente.
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Vaya por ejemplo los tipos de metodología que contribuyen
Centroamericana Socorro Velásquez mejor a la clase, bueno, si las aplico bueno pero es un poco difícil
José Simeón Cañas por el tipo de pupitre, cuando les digo vaya trabajen tres o cuatro,
en estos que son fijos no se puede en el sí se puede, bueno creo
que si les ayuda porque están compartiendo tres o cuatro de
ustedes, entonces no se aplica a veces cuando no se puede, o sea
en los pupitres fijos a veces porque no se puede, en un pupitre fijo
es difícil, es incomodo.
Entonces, yo creo que… ósea que... no se si su asesor de
metodología seria mejor, usted sabe que yo trato que usted razone,
a mi mas que aprenda mecánicamente que razone, porque eso le
va ayudar en la vida. Razonar
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Tenemos que apoyarnos en tecnología, la utilización de laptop,
Francisco Gavidia González proyector digital. En realidad la asignatura se presta para utilizar
las hojas de Excel.
552
Anexos

entrevista
Entre las metodologías que ocupa ¿programa visitas a empresas? Qué objetivo
persigue con ellas
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas No, generalmente no lo hago, debido a que algunos alumnos se les
Alberto Masferrer dificultan la ida por su trabajo, y porque las empresas son bien
delicadas por la información que se proporcionan y a veces el
tiempo que se invierte son bastantes y los resultados no son muy
productivos.
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Cuando se ha logrado implementar hemos obtenido buenos
Tecnológica de El Erazo resultados.
Salvador
Lo bonito de los Costos es que no solamente se pueden
implementar al comercio y la industria, nosotros lo

implementamos a los artesanos, es algo grandioso, algo novedoso
y que deja una buena enseñanza para los muchachos que fueron a
investigar y por lógica los señores quedaron muy interesados en la
orientación.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Si, es el trabajo grupal, lo trae el alumno elaborado, se revisa, se
Matías Delgado Napoleón Gómez expone y la metodología de exposición es: yo escojo al azar a uno
del grupo y él es el que expone todo y a los otros tres les pregunto
de todo lo que han investigado; no es que cada quien va a exponer
su pedacito y no permito que tengan nada en la mano, todo en el
cerebro y me da unos resultados fabulosos porque el alumno que
dice “vos expones hasta aquí y vos hasta aquí..” en cambio de esta
manera que lo hago no, ahí aprenden todo el tema, ahí si tiene que
estudiar y toda las cosas que dicen o hacen los corrijo y les
tropicalizo y se les aclara la serie de errores que ha tenido en la
553
Anexos

entrevista
exposición, así se dan cuenta en que se equivocaron y no

protestan por la nota.
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Si. El objetivo que se percibe con ella, a bueno, por lo menos un
Centroamericana Socorro Velásquez acercamiento de la realidad porque por ejemplo en la mañana los
José Simeón Cañas muchachos no trabajan, con los de la noche es más fácil porque la
mayoría trabaja, pero se trata de de llevarlo a la empresas para que
vean y además que vean en la realidad los tipos de procesos.
Hemos ido a la Industria la Constancia, no sé cómo se llama
embotelladora salvadoreña, la de la cerveza, lo que no me gusta es

que lubrican cerveza al final del recorrido.
Al pan Bimbo, ahí si le dan pancito al final, los lleve también a
bocadeli, la competencia de la diana, le dan churrito y cosas así, y

pueden comprar cosas así. Para entrar se hace contacto con
alguien de ahí, y uno le dice, mire yo estoy dando clase en tal
lugar, yo se que ustedes tienen un programa, porque la verdad es
que ellos lo primera que hacen es mostrarle un video a uno de su
empresa, en uno se le ponen valores y todo tararará ... que como
hacen el pan que es excelente, Todo, al final es como promoción ,
si claro si alguien no había comido pan Bimbo ahí lo prueba
vuelve a comprar, si alguien no conocia bocadeli.
Se les deja entrar a todo, y es prohibido tocar, porque si ahí van
los pop corn, y además los alumnos están con cuestione con cosas
de seguridad industrial, porque están con mascarillas con guantes
y no es lo mismo a que uno le diga en clase a que lo vea, porque
yo creo que lo que más fija en su memoria es lo que vive.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Yo como consultor, porque soy consultor también y auditor
Francisco Gavidia González verdad estoy en contacto con las empresas, pero con los alumnos
es bien complicado yo tengo aquí compañeros colegas que visitan
empresas pero lo encuentro muy complicadísimo. Únicamente si
554
Anexos

entrevista
hay contacto cuando hay trabajos de graduación pero para trabajos

en aulas no visito empresas.
Otra metodología que puede ser utilizada son los trabajos de investigación.
¿Utiliza usted esta metodología en el desarrollo de la materia? Si su respuesta
es “sí” ¿Cuál es el objetivo de la investigación? ¿Los temas de estas
investigaciones son innovadores? Si su respuesta es “no” ¿Por qué?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Sí, pero no es con todos los estudiantes se selecciona un grupo
Alberto Masferrer determinado para que realice los trabajo de investigación, pues la
asignatura va cambiando para ir actualizando.
Trabajo de investigación como propiamente estamos estudiando
ahorita por cierto, pero, trabajo referente a la asignatura si lo

hacen todo.
Lo que se busca es generar más conocimiento debió a que se
expone a los demás estudiantes, y se va actualizando los temas.

Los temas de las investigaciones son para temas nuevas
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto No, debido a que las empresas no dan acceso a la información.
Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José A veces se trabaja en función social, nosotros tenemos programas
Matías Delgado Napoleón Gómez de asesoramiento comunal, los alumnos salen en grupo a trabajar
en las pequeñas empresas, a los artesanales y ahí se aplican los
conocimientos de costos, por ejemplos la piscicultura, hay
lagunas, lagunas artificiales donde se produce el pez, entonces ahí
se aplica la estructura de costos, en función social.
555
Anexos

entrevista
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Si, de hecho los mande a investigar, tengo empresas, los mande a
Centroamericana Socorro Velásquez investigar qué tipo de proceso utilizaron, cual es el proceso de
José Simeón Cañas transformación de la materia prima, que eran los tres elementos
del costo., si los mande.
El objetivo de la investigación, es la misma que la visita a las
empresas que ellos tengan un acercamiento a la realidad y para

que vean que la teoría que están recibiendo aquí les sirve para eso.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Si la utilizamos, lo que pasa es que cuando tengo contacto con las
Francisco Gavidia González empresas yo como consultor me doy cuenta de que el empresario
siempre está ajustando su cálculo de costos entonces queremos
aportar soluciones a esos problemas determinados.
¿Qué actividades realiza para impartir la materia? (guías, cuestionarios, trabajos

cortos, lluvias de ideas, análisis de casos)
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Las actividades que se realizan son los siguiente grupos de
Alberto Masferrer trabajos para solucionar casos prácticos, también realizamos
cuestionarios, resolución de guías de estudio
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Trabajo de investigación, defensas contables, exposiciones y

Tecnológica de El Erazo casos prácticos
Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Trabajos grupales, de investigación y aprender haciendo

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Guías si, cuestionarios si, análisis de casos si, investigación sí.
556
Anexos
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Análisis de casos.

¿Actualiza usted el programa de la universidad, con la aportación de temas adicionales

a los que se encuentran en el programa brindado por la esta?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Como los programas se actualizar cada cinco año entonces a veces
Alberto Masferrer es difícil quedarse con el mismo programa, y se pide la
autorización y se incorpora nuevos según se vaya cambiando
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Si, hacer casos prácticos como trabajo en la empresa industrial,
Tecnológica de El Erazo trabajo 100% costos, me da la posibilidad de estar pasando datos,
Salvador compartir y esto genera que los alumnos me den algunas
alternativas de solución.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Si, trato de adaptarlos a la vida real

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Pues claro, si hay necesidad, por ejemplo ahora hay que ponerle
Centroamericana Socorro Velásquez énfasis del capital humano vea, se les habla que lo más
José Simeón Cañas importante para la empresa es la genta tarara, y que hay que
motivar a los empleados, no hay que tratar de que ellos estén mal
en la empresa crear todas las condiciones de la empresa tiene que
estar a favor de la empresa para que sean más productivo.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Yo me baso en libros de texto, utilizo revistas de primer nivel
Francisco Gavidia González papel académicos de empresas de gran prestigio
557
Anexos
Los casos o ejercicios planteados en clase están basados en casos similares a los que se
viven diariamente en las empresas o son puramente hipotéticos.
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Son ejercicios que están en base a la realidad, creo que de poner
Alberto Masferrer ejercicio hipotéticos ya no funciona mucho porque cuando los
estudiantes van a la realidad se enfrentan a cosas que nunca
estudiaron, es mejor poner una parte práctica.
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Los casos son reales, lo hipotético no mucho me parece porque
Tecnológica de El Erazo entre un hibrido y lo real varía enormemente y eso lo podemos
Salvador comparar y comprobar que hicimos esa investigación.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Todos los casos que se realizan en las clases son de la vida real,
Matías Delgado Napoleón Gómez como soy auditor y vivo de la práctica, hago la práctica, entonces
a los alumnos no les doy de texto, les enseño el texto Polimeni,
pero a la hora de desarrollar casos prácticos los desarrollo de mi
experiencia que lo he adquirido
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Se usan muchos casos hipotéticos, pero ahí es la habilidad de uno
Centroamericana Socorro Velásquez de profesor y relacionarlo con la práctica, o sea vaya, yo lo que
José Simeón Cañas hago veo dos o tres libros de costos puedo agarro eso ejemplo ahí
pero lo tropicalizo, lo adapto la realidad de nosotros, pero
tampoco vamos a decir que vamos a inventar, o que tenemos
tiempo de andar en las empresas, pero que uno puede aprovechar,
pero de los trabajos que traen los alumnos ahí uno puede tomar
algún ejemplo porque son vivencias.
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Ambos.

558
Anexos
¿Considera que la clase impartida involucra la mayoría de los aspectos a los cuales el
estudiante se pudiera enfrentar en su práctica laboral?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas La mayoría si, aunque decir todas no estaría muy bien ya que cada
Alberto Masferrer empresa es un mundo diferente, pero ellos tiene que estar
preparado todo lo que van a enfrentar y pues tener en su mente
siempre estar dispuesto a resolver problemas
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Lo que pasa es, como le repito que algo lindo de Costos es
Tecnológica de El Erazo mandarlos al campo. Llámese esto industria porque hay ciertos
Salvador libros, ciertas temáticas sobre casos de empresas gringas de los
textos que tenemos que exponen sus casos y los casos que están
viviendo allá son distintos a los que tenemos; si pueden coincidir
en cuanto al proceso pero en cuanto al modo puede haber cierta
diferencia que al momento que el muchacho llega a querer
practicarlo posiblemente no sea lo que ellos han aprendido por A
ó B motivo nuestro país es sumamente distinto a otro, para mí, es
de ir al campo aprender en el campo y sobre eso aplicarlo.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José 100%, van capacitados para eso, es más, el staff de alumnos son
Matías Delgado Napoleón Gómez emprendedores y empresariales, la mayoría, son hijos de papas
que les ponen sus empresas y ahí aplican sus conocimientos.
4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Sí, porque yo creo que por eso es importante que los profesores no
Centroamericana Socorro Velásquez solo seamos teóricos, si no que tengamos práctica, porque si uno
José Simeón Cañas tiene práctica puede transmitir esa vivencia que no está en los
libros , raras veces los libros cuenta casos reales
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Si lo único que como le digo nosotros por, yo diría que una vez
Francisco Gavidia González digiramos bien en nuestro país el costeo basado en actividades
estaríamos saltando al primer nivel para determinar los costos.
559
Anexos
15. ¿Las clases magistrales son con ayuda de medios tecnológicos? ¿Cuáles?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si, computadora y cañón

Alberto Masferrer
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto No

Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José No, normalmente el multimedia y retroproyector

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Si, cañón y la laptop

5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Si. Laptop, proyector digital.

16. ¿Aplica el uso del computador a través de hojas de cálculo para impartir su clase?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si se hace pero es en forma individual, cada alumno lo realiza por
Alberto Masferrer aparte como parte del contenido en la universidad. Se les un
conocimiento previo de lo que va a realizar
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Depende del tema, no todo lo va a hacer con hoja de cálculo, en
Tecnológica de El Erazo Costos le van a enseñar sobre los métodos que puede utilizar para
Salvador dejar un resultado, un presupuesto mal hecho lo puede desarrollar
en base a Excel y darle solución al tema, retaceos lo mismo en
560
Anexos

entrevista
base a Excel.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José No

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Si en contabilidad de costos I, para que hagan por ejemplo una
Centroamericana Socorro Velásquez planilla, ahí por ejemplo ponen el salario, las retenciones, ahí en
José Simeón Cañas Excel pueden poner las retenciones de ISSS y AFP, podrían
también poner la retención de renta pero la gente tendría que saber
macros, pero se les dice y todo cuando la gente sabe todo eso la
gente lo hace
5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Si

17. ¿Existen prácticas para que los alumnos diseñen hojas de cálculo?
entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si se hace pero es en forma individual cada alumno lo realizan
Alberto Masferrer por aparte, como parte del contenido de la universidad
Se le da una explicación aunque en general sobre el trabajo, pero
ellos ya han llevado la materia de informática, es un poquito más

fácil para ellos porque ya han llevado esa materia. La licenciatura
en general tiene informática 1 y 2 ya la han cursado y es más fácil
para su explicación
El diseño de las hojas de cálculo lo hacen en la materia de
informática pero ya las otras materias es más fácil para las otras
materias debido a que ya saben
561
Anexos

entrevista
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Depende de la creatividad , porque cuando uno deja un trabajo de
Tecnológica de El Erazo investigación, los muchachos lo que hacen es ver qué grupo ya lo
Salvador hizo e ir a una fotocopiadora y traer los resultados, por ende, a mi
me gusta que lo traiga todo a mano, porque si lo hicieron por
computadora alguno, al menos con pasarlo en limpio o tratar de al
menos referir de donde estaba la información, como que da un
poco mas de entendimiento de lo que están haciendo, lógicamente
después hay que consultarle toda la información para verificar si
todo lo que está a mano solo fue transcribir.
Digamos si usted pregunta y lo hizo, ya sea que lo bajo de una
hoja, pero al menos lo digito y se le quedo algo, esa es la práctica

que uso y le dará un buen resultado.
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José No aplica

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Yo en lo personal solo para la planilla

5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Si aquí en la universidad hemos adquirido un software contable y
Francisco Gavidia González lo utilizamos.
De acuerdo al siguiente programa de contabilidad de costos I, podría decirnos

aproximadamente ¿Cuantas horas tardaría el impartir cada uno de los temas
expuestos? ¿En base a sus conocimientos que temas le quitaría o le agregaría al
programa actual de la UCA?
562
Anexos

entrevista
1 Universidad 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas

Alberto Masferrer
En la parte de la clasificación de los costos no están mencionados
acá, no sé si cuando van viendo la clasificación van resolviendo
los problemas de la clasificación, nosotros tenemos por parte de
los costos por ordenes por especificas, costos por procesos que se
desarrollan casos prácticos por ejercicio, no veo la parte de los
presupuestos flexibles y estáticos, la parte de los centros de
costos, centros de utilidades, los costos directos e indirectos están
acá bien explicados por separado, la resolución de casos prácticos
van en su conjunto, nosotros tenemos un parte que después de ver
la parte que integran costos hacemos un ejercicio completo de
todo lo que involucra los costos de fabricación hacemos un
ejercicio completo de lo que integran los costos de fabricación y
en la primera parte creo que esta aquí la historia de la
contabilidad de costos no lo veo.
Para evaluar a los alumnos, lo que exige la universidad son
parciales, aunque si se pide el permiso necesario por ejemplo este

ciclo yo he trabajado con ellos con un trabajo de investigación
que se hizo con todos los grupos y dio resultado con los
muchachos y dio buen resultado y esa va a ser su nota
2 Universidad 10/06/2009 Lic. Roberto Ninguna

Salvador
3 Universidad 06/06/2009 Lic. José Ninguna

4 Universidad 10/06/2009 Lic. Ana del Ninguna

5 Universidad 24/07/2009 Lic. Saúl Yo creo que ese se realiza en 80 horas lo que ustedes tienen, igual
Francisco Gavidia González nosotros costos I requiere de 80 horas. Pero si agregaría el costeo
basado en actividades, en costos I a nivel de introducción y
profundizar en costos II. Es una nueva metodología que la
desarrolla Robert Kapplan el libro está en ingles, ojala y luego
563
Anexos

entrevista
introduzca al país en español para utilizarlo como libro de texto.
No es tan sencillo y al final lo que se pretende es comparar Usted

tiene por un lado costeo tradicional y por otro lado tiene costeo
ABC, se da cuenta que hay productos que tienen que ser retirados
del mercado por que el costo es mayor que su precio en el
mercado, eso lo determina el costos ABC.
564
Anexos
Anexo 5: Respuestas a entrevistas con gerentes financieros.
Entrevistas con Gerentes financieros
A continuación se presenta el resumen para cada una de las entrevistas con los gerentes
financieros de las compañías que utilizan contabilidad de costos:
1. ¿Por qué cree usted que es importante un buen control de costos?

N Compañía Fecha de Nombre Respuesta
entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Bueno primero tenemos que hablar del país, donde si hay un
básico importante, ya que el mundo de costo es poder traer toda la
información de un proceso productivo y cuantificarlo, para poder
colocar un precio de los diferentes productos, ver cuáles son las
debilidades en los procesos productivo, ver la eficiencia de la
producción
2 Siman 04-07-2009 Raúl Cruz Porque un buen sistema de control de costos le permite tomar
Constructora mejores decisiones, en cuanto a precios y a rentabilidad de
compañía.
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Bueno pienso que dentro de todo, bueno primero hay que definir
la compañía; la compañía puede ser este básicamente industrial,
de servicio o comercial. En la empresa industrial ósea porque es
importante tener un buen sistema de costo, porque es el parámetro
o el punto que te sirve para ver que tan eficiente eres con la
utilización de los recursos y al mismo tiempo que tan competitivo
podes ser en el mercado.
Así que un buen sistema de costos lo que te puede ayudar es a
fijar un buen precio, tener competencia o sea ser competitivo,

maximizar tus recursos y poder encontrar áreas de oportunidad
donde podas ahorrar o bajar tus costos pienso que eso es lo básico
de un buen sistema de costos verdad determinar realmente como
lo haces para que lo haces y cuanto te cuesta hacer todo eso y que
áreas se pueden mejorar por que dentro de los costos, los costos
565
Anexos

entrevista
con tan grandes y es un proceso tan amplio que nunca dejas de

encontrar áreas de oportunidades siempre existen y cuando vas
donde el cliente el cliente lo primero que te dice eso te pregunta o
te pide que le bajes los precios entonces la única forma a veces de
bajar los precios es ser eficiente en tus costos por que tu margen
no se lo vas a querer regalar vea pienso que para eso es importante
un buen sistema de costos.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Bueno, para mí el control es importante porque nos ayuda a
determinar en cada área realmente cual es el costo ideal que
nosotros necesitamos para determinados productos, verdad, o sea
tiene que centrarse pues en que tratemos de mantener ese costo
ideal o ese costo estándar que nosotros buscamos para poder
controlar por decir así nuestro presupuesto orientado por supuesto
a lo que es las utilidades que la empresa está esperando
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Básicamente el control de los costos me sirve a mí para poder
decir cuánto me ha costado realmente el producir un producto,
esto me sirve para decir este es mi costo, esto es lo que quiero
ganar, cuanto me lo debe de colocar en el mercado, por lo que esta
información básicamente me sirve principalmente para saber cuál
es el precio al cual debe de vender y cuanto es lo máximo que
puedo disminuir mi precio
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Bueno, un buen control de costo es importante porque nos permite
Rodríguez conocer las proyecciones a futuro, recuerde lo que los costos es
fundamentalmente es lo que nos hace establecer un precio de
venta, sin costos no podríamos hacer una proyección a futuro, la
empresa no tendría continuidad, aparte de eso parte del control
interno de costos ayuda a la eficiencia en los procesos también se
lleve a cabo, por ejemplo si usted no ve costos no sabe si la
materia prima la están utilizando eficientemente o si los gastos de
mantenimiento están elevados, entonces por eso es importante.
Adicionalmente también en los costos radica la parte de
planeación financiera, si usted tiene costos lo más seguro es que
debe de tener presupuesto debe de estar amarrado
566
Anexos

entrevista
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Es importante porque medimos cuánto vale lo que vendemos y
determinamos nuestro margen bruto y por consiguiente ver la
realidad de los costos de la compañía, de los costos fabricados
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera En el caso de Navega el control de costos es importante porque es
una empresa que cotiza en bolsa, y es medido por un indicador
llamado EBITDA, entonces, al bajar el porcentaje que representa
miles de dólares, en la bolsa de New York pierde rentabilidad de
la empresa, además tiene la implementación SOX, en el que hacer
nuestro tenemos costos de enlaces locales, internacionales, costos
de alquiler de postes locales, relacionadas, tenemos el control para
que los resultados queden igual a los presupuesto.
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Definitivamente toda empresa necesita control de costos para
poder tomar decisiones adecuadas en cuanto al precio que va a
ofrecer al público, en cuanto al precio que va a ofrecer a su propia
competencia por que se da el caso y por supuesto para medir el
margen de contribución que espera la compañía.
De un adecuado control de costos depende si usted da un precio
justo y genera un rendimiento para la compañía Ud. Puede ser un

buen ofertantes o lo puede sacar del mercado porque su ofertas
pueden estar disparadas con respecto a sus competidores o por el
contrario estar muy por debajo y generarle perdidas a la empresa.
Entonces los dos extremos son nefastos para la compañía.
2. En su compañía ¿existen políticas enfocadas al manejo adecuado de los costos?

entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Si, nosotros somos una compañía que tiene muchos controles.
Creo que lo principal son los controles de sistemas eso nos ayuda
mucho dentro de los procesos productivos , existen tiempo,
567
Anexos

entrevista
controles de calidad, manejo, cuantificación de producción,

manejo de inventario
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz Si hay, están sobre la base de un presupuesto que se establece es
Constructora una meta que se debe de cumplir, por ejemplo hay políticas que
van regulando los precios de la compra de materiales, de
contratación de mano de obra, el registro de costos, como debe de
hacerse y cuando
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Bueno dentro de las políticas que nosotros tenemos dentro de la
compañía, tenemos controles que son la forma de utilización de
nuestros recursos, o sea de nuestras materias primas, o sea cada
materia prima tiene su destino, sus parámetros de cuanto se tiene
que utilizar, cuanto es la tolerancia en mermas o desperdicios que
se puedan generar. Entonces básicamente creo que eso es lo que
define que tan eficiente vas a ser que tanto vas a ahorrar dentro de
tu proceso entonces pienso que básicamente eso es.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Sí hay políticas, y creo que la mayoría de las empresas, pues, es
su base, verdad, políticas y procedimientos ya establecidos para
poder tenerlos como un parámetro o un control de medida,
verdad, para el manejo de los costos.
¿Y son las más adecuadas?
Tal vez, podría decirse que podrían mejorarse en algunas
situaciones especiales podrían mejorarse o desarrollarse de otra

manera dependiendo de las necesidades de una compaña y de las
situaciones cambiantes que a veces suceden dentro de las
compañías
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Si existen políticas enfocadas a los costos, durante todo el proceso
tenemos controles los cuales nos permite identificar la eficiencia
en los procesos. Son controles manuales y controles en sistemas,
básicamente nos permiten controlar el costo de la producción.
568
Anexos

entrevista
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Si existen, las hemos elaborado, ese es el trabajo mío, es llevar el
Rodríguez control de los costos, yo vine hace dos años y medio, y nuestro
objetivo fue implementar todo el sistema de costos y el método;
que no es lo mismo. Lo implementamos, ahorita estamos con el
costeo estándar, y ya se comienza a ver el resultado del trabajo
hecho, la documentación de los procesos, obviamente las políticas
igual que los procesos que son necesarios para operar, porque las
políticas se utilizan desde el momento en que fueron
implementados y tiene mucho que ver con el control interno, van
de la mano.
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez No, ahorita estamos en procesos de implementación, Arístides se
está encargando de hacer la implementación y hacer el sistema
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Existen políticas que vienen de Guatemala para el manejo de
costos, hay un porcentaje que no deben de exceder de la venta,
igual que los gastos no deben de exceder ciertos porcentajes de
gastos de administración y gastos de venta., estos son porcentajes
que se ponen por el tema que se cotiza en bolsa.
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Definitivamente, si hay políticas. Cada proyecto genera un
presupuesto originalmente, es decir el presupuesto nace desde la
oferta desde que nosotros hacemos la oferta al cliente, sin
embargo ese presupuesto es manejado en un detalle de ejecución
una programación de ejecución en el tiempo; ese detalle de
programación de ejecución es controlado tanto por la gerencia del
proyecto como por el control de costos administrativo.
Nosotros tenemos un delegado verdad que todos los meses va
visita los proyectos extrae la información de costos que allá

digitan y se verifica versus el presupuesto, se concilia con la
contabilidad. Entonces esa es parte de las políticas, nosotros no
podemos dar por cerrado un mes financieramente hablando si no
tenemos costos conciliados y aprobados tanto la gerencia como
por contabilidad; los costos en nuestra empresa se miden de
diferente forma una es con respecto al presupuesto eso es un
punto y se mide también en base a lo registrado, a lo contabilizado
porque acá llegan facturas pero probablemente al proyecto llegan
569
Anexos

entrevista
notas de remisión esos dos tipos de comprobantes al final tienen

que sumar lo mismo en lugares diferentes; entonces así es como
se mide la gestión.
Cómo gerente de la compañía, ¿Cómo espera que se le presente la información de los

costos incurridos en el proceso productivo?
entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Yo lo que espero que me presente son los productos producidos,
las variaciones entre lo real y lo estándar, para ver a que se deben
cada una de esas variaciones
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz Yo me voy de lo general a lo particular, primero debe venir que es
Constructora lo que hay en un costo de venta, es decir un estado de resultados,
cuando yo veo el costo, cuanto está representando de mi venta Por
ejemplo si me voy a hacer un análisis de la venta, yo veo cuanto
es el costo y luego me voy a ver el proyecto para ver cuál es el
proyecto que se me ha incrementado e investigar porque se me
está disparando el costo. y al tenerlo identificado, le doy mayor
prioridad
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores De hecho ya se tienen formatos definidos ósea todo sistema de
costos debe tener sus estándares en cuanto a formatos por ejemplo
unidades producidas, tiempo ósea horas equipos ósea todo lo que
se incurrido o todo lo que se proceso en el área de producción por
ejemplo en el caso de nosotros hay reportes diarios de producción,
reportes diarios de energía eléctrica , reportes diarios de consumo
de mano de obra, de materiales de empaque, de embalaje,
entonces todos esos son reportes estándares que se deben de tener
dentro de un sistema de costos para que te sea funcional la
información que te lleve este ordenada y sepas en que unidades o
que productos estas utilizando tus materias primas.
570
Anexos

entrevista
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Yo espero en un informe y quizá en todos los tipos de reportes
financieros contables, para mí lo más importante es la exactitud y
la oportunidad de los reportes, verdad, eso implica pues la calidad
también del reporte, verdad, o sea el contenido, o sea, que sea
claro que sea conciso, verdad, y pues que facilite la toma de
decisiones para la alta gerencia
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Lo mínimo es un detalle bien especifico de los costos y gastos que
intervienen en un proceso productivo en este caso de gastos, luego
un detalle dependiendo de la industria en la que fabrique,
dependiendo del numero de que se fabrique, un detalle de cuanto
es el costo de producción de cada uno de los productos, un estado
de costo de producción, el costo de venta, a parte de todos los
controles interno, kardex de inventario, estado de resultados, eso
es lo mínimo.
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Nosotros tenemos formatos ya establecidos para la reportes de

Rodríguez producción, pero supongamos que depende del contador yo espero
que me entreguen el detalle de la producción, una comparación
entre los costos reales y los costos estimados, el detalle a que se
debe cada una de las variaciones, pero las variaciones tiene que
estar debidamente explicada, es decir analizadas.
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Primero, los costos unitarios de cada uno de los productos que se
están fabricando, obviamente nosotros trabajamos en los costos
estándar, ver la variación de los costos estándar más
significativas, luego poder ver como se ve esta variación, es decir
cómo están estructurados los costos reales que tuvimos sobre
cada uno de los productos y poder llegar a un detalle cómo se
integran a cada uno de sus detalles dentro de la hoja de
producción
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Los costos que te dije de postes relacionadas, enlaces, terceros,
nosotros manejamos un cuadro sencillo en donde colocamos el
tipo de servicio, la cantidad y el plazo para lo que fueron
contratados, esto nos permite en un momento, cuando estamos
próximos a que se venza un contrato le damos continuidad o le
571
Anexos

entrevista
damos de baja.
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Tenemos un programa de control de costos en cada proyecto ese
programa es manejado por un digitador que depende directamente
jerárquicamente de la administración central pero que reporta algo
del proyecto al gerente del proyecto. Es decir a nivel operativo
esta allá, pero a nivel informativo reporta a la administración
central esos reportes o esos sistemas que me genera a fin de mes
es el que el gerente del proyecto compara con su presupuesto, es
un informe verdad que me genera por partida de costo,
presupuestado versus realizado, la diferencia y de ahí vamos
midiendo la gestión de cada proyecto.
¿Qué tipos de costos/cuentas de costos, considera usted de mayor relevancia al

momento de tomar decisiones sobre los Estados Financieros?
entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira realmente, todas las cuenta son importante dentro de la
información de los costos, no por el hecho de que un costo puede
ser pequeño pero tiene que estar en el estándar de la producción,
se debe de ver todas las variaciones tanto negativas como
positivas, y no solo investigar las que son en exceso, sino también
las que son positivas; es de ver si las consideraciones realizadas a
los estándares son las adecuadas porque por ejemplo puede existir
un gasto que no se allá considerado al momento de calcular el
estándar , pero este se da mes a mes, por lo que se debe de revisar
esta variación. Pero en si te refieres a que toma mayor relevancia,
entonces debe de ser los materiales, porque es el monto más
significativo dentro del producto
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz La materia prima y la mano de obra, porque son los más fuertes y
Constructora los Costos indirectos no representan la mayor parte de las
partidas; usted sabe que los costos pueden variar por dos cosas:
estoy utilizando más cantidad de la presupuestada o estoy
comprando más caro; cuando se logran identificar esas diferencias
572
Anexos

entrevista
es cuando nosotros comenzamos a trabajar
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Pienso que lo más importante es el costo de venta, te define que
tanto se está cuantificando tu producto, o sea tu costo de venta
está integrado básicamente por la materia prima, la mano de obra
y los costos de fabricación.
Entonces como cuenta general o digamos o contable es tu cuenta
costo de venta pero de ahí vos podes tener separado como

subcuenta las cuales podes estar midiendo el costo de la materia
prima que podes representar un porcentaje del precio de venta de
tus productos entonces eso te mide un parámetro, te da un
parámetro decís bueno mis costos en materia prima o materiales
directos tienen que ser el 85% de mi venta, entonces ahí te estás
midiendo en la parte de nosotros que es la industria también
influyen bastante lo que son los costos indirectos de fabricación
que tiene alojados básicamente cuatro subcuentas importantes que
son la mano de obra, la energía eléctrica, las depreciaciones y el
mantenimiento que se le da a la maquinaria. Entonces creo que
eso es lo que recoge la mayor parte del costo del producto.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Básicamente nosotros revisamos todo lo que son los rubros de la
parte de costos, verdad la materia prima, mano de obra, gastos de
fabricación, para todos nosotros es importante pero lo que
nosotros medimos es por ejemplo que la producción este dentro
de los parámetros o si podemos alcanzar más allá de las metas
que nosotros tenemos propuestos para nosotros pues nos
enfocamos en la producción más que todo, verdad, ya los reportes
financieros están enfocados siempre o están basados por decir así
en que producimos nosotros cuanto hicimos, cuanto fue lo que
logramos de esas metas
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo En el costo los cuatro elementos son relevantes, quizá al que más
atención hay que darle es a la materia prima, digamos que
representa buen porcentaje al costo de producción a un articulo y
a la carga fabril por que la carga fabril es demasiado genérica,
pude causar una adecuada asignación en los costos de un
productos, si no se tiene un buen sistema de costeo, todos son
importantes pero habría que darle mayor atención a la materia
prima por la representación que tiene en el costo y los fabriles por
573
Anexos

entrevista
la diversidad que hay,
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Todas las cuentas son importantes, pero siempre dentro de
Rodríguez cualquier importante lo más representativo es son los materiales,
por ejemplo nosotros los materiales son tres elementos, materia
prima, semi elaborado, y los empaques. Esos son los materiales
que tienen mayor valor son los que tienen mayor relevancia, pero
los otros elementos no dejan de tener relevancia porque los otros
costos son importantes por ejemplo el costos de conversión como
tal, siempre varía mucho, si el volumen cae el va impactar en el
costos no se puede dejar de ver, pero en términos de importancia
son los materiales
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Nosotros manejamos costos estándares, o es lo que estamos
implementado, el énfasis principal radica en la revisión de las
variaciones de eficiencias, lo que pasa es que al ver las
variaciones de las eficiencia ahí voy a ver lo que paso, porque ahí
voy a ver porque se gasto más de lo planificado
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera En el caso de los postes en un costo muy importante y los enlaces
internacionales., en el caso del proveedor Verizon, nos factura
cierta cantidad, el caso de los postes mes a mes vamos ingresando
cuando postes vamos instalando para prestar servicios, en el caso
de Verizon nosotros contratamos servicios con clientes, eso sería
nuestros costos, hay una comparación entre los presupuestado
versus lo real, estos elementos se nos puede disparar, en el caso de
nosotros se nos dispara los enlaces internacionales, el
presupuesto no se consideraron la operación de mantenimiento de
los enlaces internacionales y eso viene a saltar, pero básicamente
lo que se toma para controlarlo. Es el crecimiento
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Eso va a depender de la actividad de la empresa porque para
nosotros es crítico los costos directos, pero también los indirectos
son críticos. Los costos indirectos pueden llevarnos a perder en un
proyecto incluso a veces podrían estar arriba de los costos
directos.
Entonces eso realmente va a depender del tipo de empresa, acá
574
Anexos

entrevista
nuestros costos directos y los indirectos son medidos día a día.

Hay que identificar la línea de negocios de la empresa que son dos
grandes rubros, uno es proyectos que es la colocación de mezclas
asfálticas y emulsiones o construcción de carreteras eso es una
línea y la otra línea que es el suministros, el suministro ya sea de
mezcla asfáltica, de emulsiones, asfalto incluso esas son las dos
grandes línea entonces a que rubros me voy yo en nuestros
estados financieros, los ingresos por proyecto versus sus costos,
los ingresos por venta de mezcla asfáltica versus sus costos de ahí
yo obtengo el margen de contribución y de ahí comienzo pues con
los menos relevantes.
Menciones ejemplos de los tipos de decisiones que usted ha podido tomar motivado
por la información mostrada en los informes de costos
entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira, como puedo decirte, ese es el día a día, realmente toda esa
información es importante para hacer el trabajo, como te decía, lo
importante es para escoger a qué precio pudo colocar el producto,
saber cuánto estoy ganando por cada uno de los productos, creo
que es la decisión más importante que se puede tomar, porque si
no sabes si ganas o pierden, realmente estas perdido en tus
decisión, porque puede ser que estés ganando en una línea de
productos, pero si no sabes que estar perdiendo en otra o no es
rentable, estas castigando las utilidades que obtuviste y comienzas
a perder .
Otra decisión que se puede tomar es cuando haces cambio de
proveedor, por ejemplo si haces un contrato de suministrarte

cierto producto durante tres años y comienzas a ver que el
material que te suministra es menos eficiente que el que se
utilizaba anteriormente, se hace consideraciones que se cambian
producción
575
Anexos

entrevista
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz Los ejemplos que tengo es establecer estrategias para reducir la
Constructora compra de material, hay algunos costos que se incrementan
porque el material se puede comprar por mucho tiempo... y esa
cantidad lo voy a tener en bodega, el costo se me incrementa
porque ese dinero yo lo puedo utilizar en otras cosas
Otro ejemplo es la Mano de Obra, hay mucha mano de obra que
no es especializada (barata) eso significa mayor supervisión e

inspección e incrementa el costo (costos escondidos o hundido)
cuando una obre no se ve a plomo hay que volverla a hacer y se
desperdicia material.
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Dentro de los costos por ejemplo tú tienes la depreciación y tú
dices mi depreciación es un costos fijo mi costo fijo si yo tengo
menos unidades producidas o sea o digamos que vos tenes una
maquina que te produce 100,000 unidades al mes pero de esas tu
demanda es nada mas de 50,000 unidades al mes tus costos fijos
se incrementan, entonces si vos venís y al momento de colocarte
en el mercado podes colocar toda esa eficiencia de esa máquina
podes tomar una decisión y decir bueno mis costos fijos entre más
grande es mi demanda son menores entonces yo puedo jugar con
eso y dar un descuento o una rebaja por volumen entonces son
como decisiones que podes tomar teniendo claro que realmente
estas produciendo, con que lo estas produciendo y cuanto te
cuesta producir cada unidad de esas, energía eléctrica igual o sea,
en nuestro país la energía eléctrica tiene 3 tipos de precio que es,
entonces tu decís bueno esta máquina la voy a arrancar a tales
horas, voy a trabajar de tal a tal horario porque la energía es más
barata o buscar otros equipos auxiliares que te puedan disminuir
el costo de energía eléctrica en cuanto a consumo, pero para eso
necesitas tener bien claro que es realmente lo que estas
consumiendo y porque lo estas consumiendo.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Para nosotros la toma de decisiones está basada por decir así en el
costo que nosotros estamos obteniendo de nuestras docenas, en el
caso de nuestra empresa tomamos en base el costo es como una
medida o un parámetro que tenemos para decir, si es factible o no,
verdad, estar desarrollando ese producto o si tenemos opción de
poder obtener más trabajo por decir así, de parte de nuestros
576
Anexos

entrevista
clientes, verdad, porque si nuestra operación es, si nosotros

estamos obteniendo un margen pues de utilidad, si estamos dentro
de lo que nuestra meta nos exige, nuestras exigencias para poder
obtener un costo estándar o un costo ideal, o sea eso trae a
nosotros más trabajo, verdad, porque si andamos arriba por decir
así de ese punto de equilibrio que nosotros debemos de tener en
cuanto a costo verdad eso nos limita como empresa a que nos den
más docenas a que nos traigan más trabajo.
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Las decisiones que se han tomado están enfocadas a monitorear
el costo por que el costo, porque como te repito el costo de
producción forma parte fundamental del precio de venta de un
producto, las decisiones van enfocadas a monitorear digamos así,
el comportamiento del costo para poder determinar incrementar o
bajar el precio de venta de los producto de pendiendo de la
competencia y como este colocado el producto dentro del
mercado, dependiendo de los problemas que se tenga, si se bajan
las ventas, analizar porque se bajan las ventas por esos precios.
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Estamos hablando de costos pasados Bueno mira, muchas
Rodríguez decisiones, , muchos productos está resultando poco rentable
porque su costo se elevo, se busca la manera de reducirlo y parte
del análisis es ver sus componentes, sus precios porque puede ser
por precio de materiales y puede ser por algo externo y mas que
los productos que se manejan en bolsa, entonces este tipo de
materiales el mercado determina el precios, con lo que tiene que
ver con el precio de petróleo es muy poco lo que se puede hacer,
hay que buscar por otras estrategias como por ejemplo… Bueno
algunas cosas son confidenciales…pero al final es reducir el costo
de ese producto.
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Pues mire si nos arriesgamos a nuevos proyectos fuera de el
salvador, definir si es todavía es viable definir si seguir con cierta
línea de productos, porque le digo esto a veces en este tipo de
producto, solo porque no nos está dando el nivel de utilidad que
estamos buscando, porque al final en la tienda nos compra el mix
de producto y no solo un producto en especifico, a veces es
577
Anexos

entrevista
necesario tener un producto que tiene bajo margen apoye al líder

en el punto de venta, pero si realmente el margen están
deficitario, en base a los conteos que tenemos, podemos tomar la
decisión de eliminarlo dentro de estos procesos
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Continuar con utilizando un servicio o si nos cambiamos de
proveedores, los precios de venta
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Eso va a depender de la actividad de la empresa porque para
nosotros son críticos los costos directos, pero también los
indirectos son críticos. Los costos indirectos pueden llevarnos a
perder en un proyecto incluso a veces podrían estar arriba de los
costos directos. Entonces eso realmente va a depender del tipo de
empresa, acá nuestros costos directos y los indirectos son medidos
día a día. Hay que identificar la línea de negocios de la empresa
que son dos grandes rubros, uno es proyectos que es la colocación
de mezclas asfálticas y emulsiones o construcción de carreteras
eso es una línea y la otra línea que es el suministros, el suministro
ya sea de mezcla asfáltica, de emulsiones, asfalto incluso esas son
las dos grandes líneas entonces a que rubros me voy yo en
nuestros estados financieros, los ingresos por proyecto versus sus
costos, los ingresos por venta de mezcla asfáltica versus sus
costos de ahí yo obtengo el margen de contribución y de ahí
comienzo pues con los menos relevantes.
¿Cree usted que en nuestro país se posee un conocimiento amplio del tema de los
costos en los procesos productivos? Si su respuesta es “no” por favor explique.
entrevista
578
Anexos

entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira creo que las personas que trabajan, como puedo decirte, las
grandes empresas que están dentro de las grandes compañía y
tiene la oportunidad de trabajar con bases de datos tiene la
información, tiene un gran conocimiento sobre los procesos
productivo, las personas encargadas de manejar estos sistemas
tiene buenos conocimientos de los procesos productivos, por lo
que sí creo que si existen, pero a nivel de este tipo de empresas
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz No, porque las universidades se han quedado a repetir lo que está
Constructora en los libros y muchas veces son libros obsoletos en las
universidades no les enseñan los sistemas necesarios y están
viendo cosas que son importantes, ya que para ver la parte de
costos que como empresa nos interesa la gente debe tomar
maestrías, pero estas maestrías normalmente ponen materias de
contabilidad y finanzas.; pero en estas no enseñan lo que
requerimos ya que cuando se les consulta de costos repiten la
teoría que se les enseño y cuando se les cambia un caso no saben
que decir y no hay una capacidad de análisis.
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Pienso que si hay un conocimiento pero no es lo más fuerte que
vas a encontrar en el mercado o sea hay cierta debilidad en las
cuando andas buscando ese recurso gente que sepa de costos más
que todo industrial o sea es bien mínimo lo que vas a encontrar o
sea no digo que no exista si hay pero es bien mínimo y creo que
cada compañía ejecuta sus costos de acuerdo a ellos o sea no hay
algo estándar en el país que decir bueno estos procedimientos este
sistema de costos aplicado a la empresa A se puede aplicar a la
empresa B a la empresa C o sea no hay nada estandarizado casi
todo ha sido bien empírico lo que se ha desarrollado internamente
en si hay un poco de debilidad en cuanto a eso.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Yo diría que tal vez podría mejorarse, y depende quizás del tipo
de empresa donde se esté desarrollando, porque por ejemplo en el
área de maquila yo me he fijado que es bien trabajoso la parte del
costo, y hay mucha gente cuando se viene de otro tipo de
empresas verdad por ejemplo comerciales o de otra naturaleza, y
cae en lo que es el ambiente de una maquila como que uno se
pierde verdad y es tan complejo verdad que bueno que toca
empezar desde abajo verdad para poder entender porque es
579
Anexos

entrevista
demasiada la complejidad de los costos
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Fíjate que de acuerdo con mi experiencia y con los añitos que
llevo en esto, el conocimiento es bien poco, creo que amplio
conocimiento no existe, creo que hay que aportar más como
profesionales de la carrera aportar más a divulgar mas, yo creo
que porque costo es muy complejo. Creo que solo las grandes
industrias, transnacionales deben de preocuparse de tener un buen
sistema de costos
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Yo creo que no, hay poco conocimiento de costo. La deficiencia
Rodríguez primero es que la gente le tiene pánico, mire yo tuve la
oportunidad de ayudarle a los catedráticos verdad, en principio es
pánico, lo otro es que la gente no se quiere involucrar es, muy
engorroso, y lo otro es que lo siente muy complicado, inclusive
aquí trabajando la gente lo siente complicado.
Y entonces se vuelve muy difícil y también es que no hay mucha
capacitación buena en esa área, nosotros acabamos de ir a una

capacitación que para mí no cumple la expectativa porque gente
que maneje los costos a perfección no hay. Parte de la deficiencia
es que la gente lo siente engorroso y la mayoría de la gente quiere
ver las cosas fáciles, y costos no es difíciles pero tampoco es fácil,
costos hay que tratar de entenderlo, hay que romper nuestro
problema.
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Creo que las personas que tienen más conocimiento son las
personas que viene de empresas sobre naturales, que vienen sobre
una metodología de costos ya bastante definida, también algunas
personas que trabajan en algunos despachos que entran mayor
detalle para hacer sus revisiones. Creo que en las universidades
queda un poco corta, por lo que se presenta a nivel de costos por
lo amplio que es el tema, por todas las cuestiones operaciones que
implica estar en costos.
580
Anexos

entrevista
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Yo creo que los profesionales de contaduría pública, creo que
tiene más conocimiento académico, entiendo que son los
profesionales que tienen más materia relacionadas a contabilidad
de costos, creo que son los únicos que dominan a un buen
porcentaje de contabilidad de costos.
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Definitivamente si, hay gran cantidad de información y también
va a depender de la preocupación que cada empresa tenga para
que sus ejecutivos se actualicen, no necesariamente tiene que ser
una carrera completa hay gran cantidad de seminarios muy buenos
que van enfocados a un buen control de costos entonces la
actualización es vital y hay gran cantidad actualmente vemos a
cantidades a manos llenas verdad la información. El INSAFORP
nos está dando un gran aporte precisamente en la capacitación por
que nos da un 70 hasta un 100% de financiamiento de los costos
entonces eso nos ayuda a las empresas a tener personal capacitado
y no solo a nivel de costos sino a cualquier área.
¿Cree usted que los profesionales actuales están capacitados adecuadamente para el
manejo, análisis, preparación y presentación de los informes de costos?
entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Yo creo que si, además lo sistemas informáticos dan casi toda la
información, creo que los contadores deben de ser los que
analicen esta información, más que la preparen, por ejemplo a mi
me puede presentar una tesis de porque hay una variación en
algún costo, por ejemplo que me digan que una maquina después
de cierta hora de estar trabajando consume más energía, si tiene
la capacidad de presentar este tipo de análisis realmente están
capacitados.
581
Anexos

entrevista
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz No, no nos hemos actualizado, a mi me llama la atención que en
Constructora lugar que estemos viendo los costos con un libro viejo e incluso
hasta las hojas se ven viejas y que con esos libros les enseñaron a
ellos cuando ya no deberían de hacer eso, por lo menos nos
deberían de ensenar como llevar los costos en hojas de Excel y
como utilizarlo para ese análisis de costo, eso no lo están
enseñando en las universidades, pero eso sería ir actualizándose.
En conclusión no es que los estudiantes sean malos, sino que las
universidades están enseñando mal y en muchas ocasiones las

materias de costos les enseñan a como calcular y no a cómo
interpretar los datos que de ahí salen.
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores O sea si se tiene como te digo si se cuenta con eso pero es algo
mas cuando hablamos de profesionales no es algo que lo hayas
aprendido en la universidad si no que es algo más bien empírico
que lo aprendiste en la práctica y que lo has desarrollado a medida
has ido adquiriendo esa experiencia durante los años pero cada
profesional pienso que tiene su propia forma de contabilizar su
propia forma de generar sus reportes entonces no hay nada
estandarizado.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Yo diría que quizás en el país así a nivel general y hasta donde yo
he logrado a observar hay mucha deficiencia en cuanto al
conocimiento de cómo reportar lo importante, quizás falta un
poco de cultura en esa área.
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Te lo voy a colocar en dos aspectos bien fundamentales, si el
contador que la universidad esta egresando y graduando ya tiene
experiencia laboral y de preferencia en costos sí, pero nosotros
adolecemos a acá que la mayoría de nuestros profesionales en el
estudiantado no cuenta con esa mecánica, con ese mix que es la
teoría practica en ese escenario no está capacitado, en el primer
escenario si ya cuenta con experiencia, si ha ido trabajando en su
carrera y más que todo ha ido relacionando en los costos, si se
encuentra capacitado
582
Anexos

entrevista
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Creo que no llevar dos costos en una un universidad, no lo habilita
Rodríguez para tener un costo no tan profundo, pero hay mucha gente que le
pone atención y aprende bastante ya tiene los principios básicos,
porque costos es una teoría aparte es una especialidad amplia, o
sea se mira resumida al final pero es algo amplia, manejar este
concepto si apenas logramos manejar la parte financiero contable
es muy difícil, pero si los principios básico
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Mire creo que tiene las bases para entrar trabajar, pero para ya
manejar una estructura de costos tiene que pasar algunos años con
la experiencia práctica para tener el conocimiento de la
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Nosotros el profesional que tenemos encargado de eso, nos hace
buen análisis, o sea nosotros llevamos un control a parte de lo que
son los costos, el nos presenta muy bien el análisis de lo
presupuestado lo real, porcentajes de incrementos y porcentaje de
desviación, es un buen análisis para tomar decisiones
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Los profesionales están saliendo más preparados a nivel
tecnológico que a nivel analítico es parte de la apreciación que
puedo darle. El contador tradicional verdad el de cargo abono y
saldo era un poquito más analítico en cuanto a que incluso a que
cuentas iba a afectar cuando generaba una partida, he podido
detectar que el profesional joven se pierde bastante en la
aplicación contable necesita mucho mas fogueo mucha más
experiencia, eso no le resta merito ni capacidad pero si es bueno
que lleven la práctica de la mano y por supuesto también es parte
de preocupación personal de cada uno.
8. ¿Qué innovaciones se han hecho en el área de costos?
583
Anexos

entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira…. Déjame acuérdame…. Es que no sé cómo explicarte….
No es que sea confidencia, porque no es eso, trato de ver como
poder explicarte para que me entiendas porque es algo muy propio
de Unilever, mira antes nosotros teníamos tres personas que se
encargaban de ver el proceso de producción desde que inicia hasta
que termina a nivel centroamericano, pero ahora hemos cambiado,
hemos delimitado a que las personas de la planta de producción
hasta el centro de producción sean responsable únicamente de sus
actividades y no más de lo que le corresponde como esta
anteriormente, a través de las actividades de la compañía
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz Se incorporo todo el sistema de procesos de costos a un programa
Constructora que ya nos daba el costo presupuestado contra el costo por
vivienda y este costo por vivienda se lo daba vivienda por ti y
habían doce modelos de vivienda y teníamos doce modelos de
costos y el costo estaba estructurado en las diferentes partidas que
componían el presupuesto y este sistema comparaba c/u de las
partidas y sacaba diferencias y estas eran investigadas por un
ingeniero. Se hizo un programa propio para la empresa que les
permitía tomar decisiones en tiempo; tanto que si yo quería ver el
avance y costo de una vivienda en especifico, lo podía ver, porque
el ingeniero ingresaba la programación diaria y al medio día ponía
cuanto avanzaba la obra y sobre esa base directamente el
programa calculaba la mano de obra y el consumo de materiales.
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Tal vez la parte novedosa no novedosa pues pero que si se está al
menos nosotros lo hemos aplicado son los costos ABC , que cada
unidad esta enfocados a sus resultados y trabaja como una unidad
independiente entonces en base a eso creo que tal vez no es algo
novedoso desde hace ratos viene pero que si dentro de nuestro
país dentro de nuestro ambiente si también ya hay muchas
empresas que están aplicando ese tipo de costos que al final es
nada mas gestión o sea te mide que tan eficientes son en cada
área.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Bueno de las mejoras que podríamos decir para manejar mejor los
costos es la implementación de presupuestos, que no se contaba
con eso, verdad, creo que el hecho de tener como le digo esa
herramienta, porque para nosotros es una herramienta nos facilita
a nosotros medir nuestra eficiencia, a medir nuestros gastos,
nuestros costos, que estén en función pues de lo que es el
584
Anexos

entrevista
presupuesto y allí podemos determinar nosotros donde estamos

gastando más que podemos reducir como podemos ahorrar como
crear nuevos proyectos de ahorro dentro de la empresa.
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Innovaciones más que todo nosotros nos enfocamos implementar
costos por ordenes especificas de producción con un sistema
absorbente y hoy por hoy estamos tratando de instalar el costeo
estándar, eso básicamente
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Las innovación primero es montar un proceso descrito, no,
Rodríguez documentar, determinar el modelo a utilizar, también definir el
método y el sistema, entonces es innovador, entonces aquí yo he
implementado una combinación, porque la realidad así debe de
ser una combinación de lo que es ordenes en proceso, inclusive si
tenemos posibilidad de costear actividades, verdad, crear un
sistema de centro de costos, más bien una estructura de centro de
responsabilidades primero definiendo las grandes áreas y luego
ya enfocando las partes productivas, por áreas especificas, que se
yo mantenimiento y dentro de mantenimiento tipos de
mantenimiento, control de calidad hay muchas áreas en control de
calidad, dentro de almacén y así sucesivamente, para mantener
bien controlado lo que corresponde a la segregación, también la
parte de equipo de la producción, que no son los que no
producen, todo eso lo tenemos bien segregadito y en base a esto
establecemos nuestros precios.
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Mire las innovaciones que hemos realizado actualmente, en años
anteriores como hemos venido manejando los costos , en hojas de
Excel, ahora lo que hemos hecho a finales del año pasado lo
hemos pasado a un sistema especifico y que se puede adaptar a
nuestras instalaciones para poder utilizarlo de forma más rápida
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Ninguna
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Definitivamente, es que todo va relacionado el control de costos
es parte de una cadena de valor, una cadena de valor significa es
un circulo verdad que le genera el rendimiento y los buenos
resultados a una empresa. Si Ud. tiene un buen control de costos
es muy probable que todo lo demás vaya bien. En ese sentido
585
Anexos

entrevista
podemos hablar de herramientas como el balance core card, como

herramientas en cuanto a software nuevo hay RPs buenísimos que
son de gran ayuda, si definitivamente la innovación es alta. Y ya
se utilizan en el país
9. ¿Se han implementado nuevas tendencias?

entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Lo que hemos hecho son el costo por actividades o por centro de
gestión
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz No, por el momento

Constructora
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Ninguno
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Ninguno.
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo La tendencia que nos estamos yendo a Sistemas ABC
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Se piensa en el futuro tener, porque nuestro esquema nos permite,
Rodríguez nosotros tenemos centro de costos, enfocarnos hacia actividades,
ya hace poco nos hace falta pero eso será en otras actividades,
ahorita estamos en la fase de complementar la información, la
reportaría, informes porque hay muchos tipos de informes.
7 Bocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Pues acá, se está trabajando a una mayor prioridad al ochenta
veinte, ochenta por ciento de los productos, veinte por ciento de
los inventarios, porque hay ciertas materias primas que hacen el
fuerte de nuestros inventarios
586
Anexos

entrevista
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Hoy que somos parte de Millicom, los controles han incrementado
considerablemente, máximo hoy que somos parte de millicom,
cada día hay nuevos reportes de balance, estados de resultados, en
cuanto a costos también, vamos a implementar dentro de poco lo
que es el SOX en todas las áreas, entonces eso, viene a
modificarnos todos los controles que vamos a tener, lo estamos
implementando hasta septiembre aquí, se que en Guatemala ya se
está implementando aquí.
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Igual eso va a depender de la actividad a que se dedique la
compañía es algo estructural completamente el control de costos y
no podemos centrar solamente la atención solamente en costos en
ese sentido creo que hay una visión diferente debería de haber una
visión diferente una gestión por procesos que nos lleve a mejorar
a cada paso.
10. ¿Cual sería su sugerencia de los temas que le gustaría que se ampliaran, se incluyeran o

entrevista
1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira, si me lo dejas a mi criterio, realmente a para mí se debe de
considerar: costo ABC, costeo estándar, costeo por centro de
actividades, análisis de variaciones, manejo de Excel, manejo de
bases de datos, para mi seria excelente, porque son las cosas que
se necesitan los contadores, si me dice que tiene todo ese
conocimiento solo le diría vente, cuando comienzas. Mira creo
que también acompañado de esos conocimientos creo que también
se debe de haber una persona que maneje el funcionamiento del
587
Anexos

entrevista
sistema y el contador debe de conocerlo también pero debe de ser

mas analítico creo que el tiempo en que la materia es muy poco,
tal vez si más tiempo porque los costos es muy amplio.
2 Siman 04-07-2009 Lic. Raúl Cruz No, por el momento

Constructora
3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Si bueno en la parte quizás para lo académico, la teoría y la
practica a veces está divorciada entonces pienso que en lo
académico deberíamos de hacer mas chica esa brecha no entre lo
que es la teoría la parte académica y la practica entonces mi
sugerencia es esa ir haciendo más chica esa brecha no digo que es
fácil estar en la universidad y estar practicando en una empresa
industrial pero al final quizás enfocarse más en un 50 practica y
un 50 teórico pero y para poder crear un criterio o sea realmente
los costos es una materia muy interesante muy bonita que quien
maneja los costos pues tiene la capacidad o tiene un paso delante
de poder decir, de poder colocar un precio, de poder rebajar un
precio en el mercado entonces en ese sentido pienso que mi
sugerencia es esa o sea la práctica y la teoría deben estar un poco
más cerca para poderle crear un buen criterio y de análisis al
estudiante.
4 Textiles La Paz 11/07/2009 Olinda Guandique Yo pienso que el perfil de la persona tiene que ser una persona
muy analítica, que tenga conocimiento del negocio, verdad o sea
porque como le digo cuesta mucho querer encausar a una persona
que no tenga como el conocimiento necesario porque no se
pretende que conozcan tal vez toda la parte de costos pero sí que
tenga una base bastante sólida para que sea más fácil encausarlo y
que conozca cual es el ambiente del negocio que se está
desarrollando y que es lo que se pretende para lograr lo que se
quiere
Creo que debe de quizás debe de considerarse dentro del
programa el manejo de los presupuestos quizás es lo más difícil

verdad de controlar y de encausar a la gente.
588
Anexos

entrevista
5 Coex 14-07-2009 Ricardo Trejo Bueno mira, yo creo que en materia de costos es importante que
un cuaderno de cátedra contenga, la parte teórica bien
fundamentada en cuanto a los elementos del costo, en contó a los
procesos del costo, en cuanto a los sistemas de costos, pero como
la tendencia ahora es tener costos estándar, costos ABC que se
enfoque en esa área más que todo, también va a depender de la
industria, cada industria tiene sus propias industrias y es muy
diferente a otro industria, no es lo mismo verla industria del
calzado, ver ropa interior, ver de cartera, pero en términos
generales los elementos de la producción son lo mismo,
fundamentar la parte teórica para que quede bien claro, que es
materiales, que es mano de obra, que es carga fabril y un estudio
amplio sobre el sistema ABC y el costeo estándar, seria genial.
6 Bocadeli 15-07-2009 Arístides Fíjate que la carrera, como se desarrolla no me parece mala, por lo
Rodríguez menos yo estudie en la UES, mira no sé si los programas son
similares, en costos I ves principios y repasas la contabilidad
financiera como se va involucrando, conceptos, partes teórica y
por ultimo costos históricos, en la parte de costos II se manejan
los presupuestos, lo que corresponde a estimados y estándares, a
mi me parece muy bien tal vez si yo tuviera la oportunidad yo
ampliara un costo más, porque pienso que es muy poco el tiempo
para poder mostrar cómo debe de funcionar todo el aparato,
entonces el tema es que para mi presupuesto es un tema amplio, si
quisiéramos mandar a la gente más preparada, porque una cosa es
ver las cosas de una manera más teórica y otra cosa es verla
practica, el tema también de los predeterminado para mi seria
conceptuar en una materia costos históricos en una, presupuesto
en otra y dejar o costos estándar en otra.
7 B ocadeli 15-07-2009 Carlos Pérez Yo creo que tal vez deberían de ampliar más el tema de los costos
estándares, porque la mayoría de las empresas, las compañías
actualmente utilizan, que la gente tenga más conocimiento de
estos costos estándares.
Mire le voy a ser honesto las principales deficiencias que habían
589
Anexos

entrevista
en la compañía hace unos cuatro cinco años, la parte de costos se

miraba de una forma bien superficial, hace unos tres años hubo
cambio de administración y estas personas están más interesada
en mejorar el manejo de los costos y con ese sentido contratamos
a Arístides, mucha experiencia y mucho conocimiento, no sé si
anterior mente hubo mucha dificultad para contratar a una persona
de costos.
8 Navega 16-07-2009 Melvin Herrera Dependiendo del tipo de industria se puede adaptar el programa,
te voy a hablar del caso de la industria de telecomunicaciones que
tenga un conocimiento de lo que es una capacidad internacional,
los elementos de la capacidad internacional, claro que los costos
de una empresa industrial son totalmente distintos, pero digamos
que hay cosas básicas en lo que se parecen, necesitamos que sepan
lo que sepan diferenciar lo que es un costo o gasto o lo que es un
mantenimiento, nos hemos topado acá anteriormente que o lo que
es un manteni9miento, alguien confundió un mantenimiento
como un costo y eso nos disparo el resultado como $9 mil dólares,
y lo que nos genero un problema, por no saber diferenciar lo que
es un costo y un gasto. Como te digo mes a mes nos revisan y si
hay una variación importante nos llaman desde Milicom, entonces
más que todo no está permitido a hacer ajuste, sobre todo debe de
tener una concentración, un conocimiento lo que es un costo
9 Multipav 14-07-2009 Maritza Martínez Hay temas no sé si actualmente en las universidades a nivel de
licenciatura los están tocando, yo me gradúe en el 94 hace ya
bastantes años y mi maestría la termine en el 2006 un poquito más
actualizada pero a nivel de licenciatura podría comentarle que hay
aspectos bien importantes que se deben retomar y no sé si ya los
tienen como por ejemplo aspectos en cuanto a la actitud del
profesional, Ud. puede ser muy capaz muy apta pero su actitud en
las empresas puede dejarla también o en un nivel muy alto o la
puede dejar fuera de cualquier organización, aptitud como
conocimiento y habilidad para trabajar en equipo, habilidades de
liderazgo, esas son cuestiones actitudinales que considero que si
deberían estar incluidas ya sea explícitamente o en cada materia
que se vaya impartiendo en las universidades. Voy a hablar por
las personas que están acá en la compañía tengo estudiante de la
tecnológica, UCA y Andrés bello, las 3 personas son de gran
590
Anexos

entrevista
apoyo para el área contable a nivel de costos, a nivel de análisis

financiero o a nivel de generación de información. No he tenido la
oportunidad de ver como está conformado el pensum y el
contenido de cada materia como para atreverme a recomendar
técnicamente que pudiera mejorarse quizás a nivel práctico si
verdad la recomendación está dirigida a que hagan las cátedras
más practicas que teóricas. He tenido la oportunidad de ver
trabajos de estudiante de la ESEN y son trabajos completísimos,
técnicamente hablando son jóvenes que los llevan desde el inicio
de cómo generar un T hasta analizar un estado de resultados y
generarlo, una forma bastante completa de enfocar las cátedras a
nivel contable verdad y repito no sé si es la misma metodología
que están utilizando todas las universidades pero con los
profesionales que tengo en la compañía estoy muy satisfecha. Una
cátedra más práctica, de investigación y práctica.
591
Anexos
Anexo 6: Respuestas a entrevistas con contadores.
Entrevistas con Contadores
A continuación se presenta el resumen por cada uno de las entrevistas con los contadores de
las compañías que utilizan contabilidad de costos:
1 ¿Cuál es el proceso de producción que se lleva a cabo en la elaboración de su producto?

entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Tenemos dos clases de producción:
Alimentos
Productos para el hogar
Prácticamente manejamos costo estándar, durante un mes, el cual

al final del cierre mes se ajusta al costo real ahí incorporamos
costo de transformación del producto, materia prima, mano de
obra, lo que normalmente son los tres elementos del costo que
conocemos, eso nos ayuda bastante el sistema, el software que
manejamos que nos simplifica bastante el proceso, prácticamente
solo es de ejecutar, ya no es como antes que había que hacerlo
manual.
Ahora que el profesional de contabilidad ya no tiene que ser tan

mecánico, sino que se vuelva analítico aunque los procesos
ahora están bastante automatizados, donde el valor agregado del
profesional es poder evaluar las cifras, conocer la empresa y así
es donde el agrega o se dé cuenta que hay un error y pueda hacer
correcciones.
Los insumos pasan por planeación (responsable de los stock de

seguridad), cobertura, ahí se e inicia en donde planifican ellos lo
que necesitan de materias primas, empaques y colocación de
órdenes, aprobación de órdenes y luego se va al departamento de
compras que gestiona ya por proveedor directamente; de ahí
viene el departamento de bodega, ahí se recibe la materia prima,
de los bienes que estamos comprando ellos se encargan de dar la
592
Anexos
recepción; luego el departamento de producción; departamento

de calidad y pasa después al centro de distribución (ventas).
Hasta este momento lo recibe el mayorista.
Se facturan alrededor de 10 marcas.
2 Comfort 11/07/2009 Luis Torres Yo trabajo con una empresa pequeña que ahorita se dedica en lo
que se fabrica para concentración de animales, que tienen un
concentración de costos que tiene un proceso de costos desde lo
más mínimo hasta la terminación del producto como tal, para lo
cual conlleva a un monto de procesos, como decirle un monto de
proceso hasta llegar el producto final.
Por ejemplo, por decirle algo la preparación de un concentrado
especial, que puede ser un concentrado de animales, de aves,

puede para mariscos y toda la cosa se puede preparar todo eso.
Veamos un concentrado especial para todo, normalmente lo que
hace es que esto lo conforma una fórmula, que a través de esta
fórmula, como una fórmula alimenticia que está compuesta de 10
a 12 productos que integra esa fórmula, que contiene harina de
soya, maíz amarillo, que lleva micro ingrediente como la vitamina
, el objetivo de esa fórmula se debe de tener costada, un monto de
cosas que se lleva así al detalla que conforman el productos, el
objetivo de esa fórmula la deben de tener costada, obviamente
para eso hay que acompañarse de un sistema que le permita a
usted no llevarlo manual, que tenga un sistema de su computadora
que le permita ir actualizando la base de datos para que le de los
resultados que quiere. Normalmente se utiliza costos promedios.
Esta es una fábrica que está conformada por su gerente de
producción, sus operarios, maquinaria que le permita hacer la
combinación de estos productos para obtener un producto X.
3 Simán 04-07-2009 Lic. Meybel Vaya, acá esta es una constructora, realmente Simán constructora
Constructora Valenzuela no se dedica a ser edificaciones propias, realmente todo lo que
construye es a través de licitaciones entonces a través de una
licitación lo que se hace es que ellos dan planos o dan un esquema
de que es lo que necesitan, en base a eso se hacen presupuestos de
cuánto podría costar una estructura o una calle que es como el
fuerte de Simán, infraestructuras, es básicamente eso.
¿Como es que hacen sus presupuestos?
Simán no tiene un sistema integral realmente la parte de
593
Anexos
licitaciones está separada con contabilidad entonces lo único es

que si se manejan presupuestos media vez aprueban el proyecto
se manejan presupuestos lo que hacemos en contabilidad es medir
que la parte del presupuesto con de hecho se va conciliando mes a
mes la parte del presupuesto con contabilidad y en la parte de
presupuesto que está muy separado de contabilidad se va
midiendo por partida por que cada espacio, cada metro cuadrado
tiene un costo, se costea en base a eso y va midiendo partidas, de
hecho hay un presupuesto que se hace el presupuesto que van a
usar 600 bolsas de cementos el sistema les darán para eso para
600, si se pasan de eso es porque hay un error y eso es lo que se
va monitoreando pero hay una persona encargada para eso
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Mire, el proceso de producción inicia cuando se ha ce la

González planificación de producción, para todos las semanas con tres
semanas de anticipación, basados en esto el departamento de
compra hace los requerimiento de compras a todos los
proveedores de resina, porque ese es material que utilizamos para
hacer las botellas , cuando viene la mercadería es recibida por
bodega, se revisa que venga completa y se ingresa en el sistema,
cuando se tiene la programación de la producción el departamento
de producción hace lo requerimientos de materiales a la bodega y
se inicia el proceso de producción de las botellas, las cuales son
de diferentes tamaños, toda la información es ingresada al sistema
y la documentación es traslada al contabilidad, la persona
encargada de los costos recibe la documentación y se encargada
de calcular el costeo de la producción mensualmente. Cuando se
tiene el producto terminado, se envía el producto a los clientes,
nosotros trabajamos con tiempos, porque el producto terminado
no puede pasar de cierto tiempo en bodega
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander En términos generales el proceso básicamente se encausa en lo

que es el control, control de producción, control de manejo
básicamente hasta irle encausando ya un valor agregado a la
materia prima ¿Por qué? porque nosotros podemos tener materias
primas y podemos tener en nuestro mismo proceso un producto
terminado el cual ya no le hacemos cambios entonces a veces para
nosotros es bien mayéutica digamos o veces hasta contradictorio
saber para nosotros que es materia prima y que va a ser producto
terminado entonces en ese proceso hay cambios constantes y hay
594
Anexos
cosas que se pierden como tal , pierden la naturaleza propia,

entonces en esos controles nosotros debemos tener el
enfoque, claridad y definición propia.
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Primero, nosotros tenemos tres actividades y en función de eso le
hablaría de la función principal, que es el beneficiado de café y
este es un proceso que incluye la recepción de café, que consiste
en recolectar toda la materia prima y hacerla llegar hasta las
instalaciones de la planta eso tiene un serie de subprocesos
internos; adicionalmente esta la parte de producción que consiste
en la transformación de la materia prima hasta ciertas fases y que
posteriormente se ejecuta la parte final que es la exportación, que
en nuestra actividad es la importante el beneficiado como tal es la
exportación; en resumen, la actividad de recolectar, procesar y
exportar.
Cada una de esas fases tiene su propio sub-proceso y su propia

estructura de costo; por lo tanto, un cuaderno de cátedra, tendría
que estar separado en varios capítulos la parte de recepción y
recolección, la parte de proceso de transformación de materia
prima y exportación; es decir, esto porque la recepción y
recolección es una logística de transporte y su clave está ahí, es
una variable altamente sensible y debe tener muy parametrizado la
ruta, la transformación de la materia prima, ahí hay 3 fase
sentadas que es la fase del despolve que consiste en quitar la
cáscara, secado y almacenamiento, limpia o cría del café; cada
una de estas fases tiene su propio sub proceso, el cual un
cuaderno, seria interesantísimo tenerlo, pero estructurarlo es lo
difícil. Ahora lo que hay que tener es claridad en los procesos, lo
que ha pasado en estos tiempos es que la tecnología le ha ayudado
a eliminar muchos subprocesos y obviamente a significado
muchas cosas dentro del proceso de producción, pero igual tener
con claridad que es lo que se hace es la clave, porque en función
de eso usted empieza afinar detalles de números.
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Saltex, nosotros tenemos tres materias primas, escoria, la arena y
el cemento. En nuestro plantel ingresan a nuestro sistema por
medio de una báscula que tenemos en la entrada, esa báscula está
595
Anexos
conectada a una computadora que los pesos de la materia prima

los alimenta una computadora, entonces el peso de entrada suben
al área de agregados, de carga cuando vienen de regreso saca el
peso de salida que es para sacar la tara para ver cuánto es lo que
traía de materia prima, entonces en el área de agregados acopian
las tres materias primas estas, entonces toda viene en bruto a
excepción del cemento, este ya viene procesado ya listo para
utilizar, en cambio la arena y escoria viene sucia. La escoria viene
entera y la arena viene con palos, piedras, todo. Entonces ahí
empezamos un proceso para cada una de esas materias primas, la
arena se clasifica ósea se zarandea y tenemos una zaranda ahí que
es la que hace y ya queda clasificada, la arena que es la que va a
servir para el proceso productivo, la escoria viene en volumen y
esa hay que triturarla, se tritura y también se pasa por una zaranda
y ya tenemos las dos materias primas estas clasificadas para hacer
la mezcla con el cemento. Posteriormente tenemos una
mezcladora que son bien grandes entonces estas tenemos las
básculas en cada una de la mezcladoras que son las que van
pesando el material, este material va pesado y allá en esa báscula
ahí también hay computadoras que también están alimentando,
aquí alimenta el ingreso de la materia prima y allá alimenta el
consumo de materia prima, entonces ahí se hace la mezcla de los
tres según la fórmula que sea el tipo de bloque que vayan a hacer.
Se unen, se les agrega agua y ya se hace la mezcla que es la que se
utiliza para hacer el block. Entonces cada vez que oye que la
maquina hace ruido, es porque están haciendo un bagde, que es
una plancha donde vienen los bloques, depende de cuantos
bloques sean son el tipo. Entonces estos ahí salen frescos,
entonces los ponen en estantes, los traen aquí abajo, que son unos
cuartos de curado que se secan con vapor caliente. Posteriormente
se sale a los patios después de ciertos periodos que tiene de
incubación cada tipo de bloque, son puestos en los patios y ahí
están listos para venderse.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre La compañía no se de dedica a la elaboración de productos, si no

que se dedica a prestar servicios de auditoría, advisory, taxes, el
proceso que tiene la compañía, cuando se hace la propuesta de
honorarios de servicios, se hace una estimación de horas para cada
uno de los servicios las cuales se encuentran estimadas según el
tamaño del trabajo a realizar y el número de horas a utilizar por
cada uno de los miembros del equipo de auditoría. Se tiene tasas
estándar las cuales son el óptimo a cobrar por no de los miembros,
596
Anexos
dependiendo del puesto que tenga.

Para medir los ingresos y los costos de cada uno de los contratos
se hace en base al número de horas devengadas por cada uno de

los contratos, los cuales son ingresados al sistema y este se
encarga de controlar los costos y el nivel de avance es de acuerdo
al número de horas ingresadas al sistema. De igual forma de los
costos de cada uno de los contratos se centralizada por el número
de horas cargadas y viáticos cargados a ese contrato, en donde se
mide si se pierde o se gana por contrato. Cada uno de los
contratos es costeado directamente por sus costos y se ve la
eficiencia de los costos
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Se determina por fórmulas llamadas recetas las cantidades de
materia prima, materiales, maquinaria a utilizar, consumo de
energía, depreciación, molde y cantidad de operarios para la
elaboración de cada producto y cada orden de producción.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia En el caso nuestro que somos una multinacional se requiere que
sea un graduado, que por lo menos tenga experiencia básica, no de
ir a aprender allí, porque es muy difícil, entonces se requiere por
lo menos experiencia previa para poder desenvolverse allí,
conocimiento de costos, todas las diferentes gamas del costo, el
caso específico nuestro es el manejo del costo estándar y después
ya automáticamente lo pasa a PEPS
Son compradores que traen materia prima, no es materia prima,
sino que son productos ya terminados previamente planificado

un año antes, todo lo que dan es nada mas mantenimiento a ese
plan de un año antes, eso sí que se requiere un equipo integrado,
agente aduanal, asistente del agente aduanal, personal de la
empresa, que ellos se encargan ya prácticamente de traer el
producto, y ya la parte aduanal se carga el agente aduanal y ya la
parte operativa nuestra es ya prácticamente son compradores
internos que conocen el sistema y ya ellos hacen su retaceo
dependiendo, hay una hoja de retaceos que se da para efectos de
documentar la importación, trae su factura, sus impuestos, la hoja
de retaceo y todos los gastos necesarios para tener el costo
unitario del producto, ya eso se ingresa a un sistema especial de
costos que lo absorbe y prácticamente allí terminaría el proceso en
cuanto a asignación de costos, costo unitario, hasta el momento
allí, no vemos que sea la necesidad de un contador público, es
597
Anexos
decir, conocer los costos, una hoja de retaceos, como se

comporta el costo en ese sentido, esa es la primera parte, de allí
sigue la siguiente parte que es el mantenimiento del sistema de
inventario que es por bash que es decir por fecha de vencimiento
y de fabricación, entonces el encargado de costos debe de
cerciorarse que bodega este asignando correctamente el bash
según las condiciones que debe de llevar por eso que es un
sistema un poco especial
2 ¿Cuál es el sistema de costos que utilizan en la empresa?

entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Tenemos un sistema denominado WMS, el cual no es como el
sistema PEPS o UEPS sino que controla el producto por lote de
acuerdo al vencimiento del producto, nos da la ubicación en el
RAC de inventario diciéndonos cual debería de ser el lote que
tiene que salir y está en función de los que están más próximos a
vencer; el facturador va a distribuir un producto, le da en la
ubicación del que está más próximo a vencer, evitando así que
este se venza dentro de bodega; este método es muy parecido al
de primera entrada
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Sistema perpetuo
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Ahorita se está migrando, prácticamente se están utilizando dos
Constructora Valenzuela uno que se llama uno que esta base a Cox que lo diseñan aquí y
otro que hace poco están implementando pero no está al 100%
todavía, lo tienen algunos proyectos y algunos otros no que se
llama se me ha ido el nombre ya se lo voy a averiguar cómo se
llama
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Costos por procesos

González
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Nuestro sistema de costos utilizado es básicamente promedio, no
manejamos un estándar, nosotros vamos promediando a base de la
producción, dependiendo las docenas allí caemos en esas altas
bajas, entonces no podemos nosotros estandarizarlo sino que
tenemos que promediarlo para ir salvando porque lo consumido
no es igual que lo producido en alguna medida porque en este
598
Anexos
momento yo puedo tener stock demasiado altos me van cayendo

inventarios y en ese momento lo importante va a ser promediar
sino yo castigo demasiadas semanas con una producción cesante
con tiempos muertos porque una maquila hay una mucha más
peculiaridad de manejo de costos no es un costo industrial basado
a una base teórica se combina la parte básicamente acá este
técnica con una parte empírica para llegar a un fin común el
efectivo y eficiente manejo de los costos
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Sistema de costos histórico
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Nosotros utilizamos el sistema de costos por absorción total.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Costos por órdenes específicas
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Costeo por Ordenes de Producción
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Costo directo
3 ¿Qué métodos utilizan para medir los costos?

entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Costo Estándar.
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Estándar
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Por proyectos, todo, todo, de hecho toda la mano de obra,
Constructora Valenzuela materiales, todo tiene su centro de costos específico.
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Costo promedio ponderado

González
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander El método de costo promedio
599
Anexos
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Fíjese, que hablando siempre de la actividad del beneficiando y
quedándonos en la actividad de producción no le puedo decir un
método en específico, nosotros trabajamos cuando el café es
sometido a un proceso bajo un sistema de partidas de producción,
en donde lo primero que entra es lo primero que se proceso pero
no es necesariamente lo primera que vende, pues aquí no, aquí
simple y sencillamente usted recibe el café y lo tiene que meter a
transformación. Entonces ese café usted e da el tramite el proceso
normal al final usted le lleva a la fase de almacenado, en donde el
café está listo para ser reexportado, pero yo se lo doy hasta que
una área que se llama exportaciones me dice mira ya tenemos
ciertos contratos procesamos mil sacos de café, yo agarro el café
que he negociado, claramente el departamento de exportaciones si
conoce existencia, calidad y marcas que tiene disponibles pero en
función de lo que negocia, es lo que yo le proceso, yo ya le tengo
todo mi café transformado a un punto tal que solo estoy esperando
que usted me diga mira, necesito 1500 sacos de café SHG europeo
y los pone usted a producir, pero entiéndase con producir ponerle
el toque final. Eso es decir que es el primer café que entro no lo
puedo saber con exactitud, si puedo tener la idea si es o no es,
pero en todo caso yo me olvido que es lo primero que entro, pero
si se que calidades van entrando. Y como yo las dejo guardadas,
pero lo primero que entro s lo primero que salió y lo primera que
entro sea lo último que salga se puede dar una mezcla de
fenómenos allí, dependiendo de las calidades que este solicitando
el cliente, yo en ese sentido me apego a calidad, ahora tenemos la
ventaja que nuestro producto es bastante longevo es decir que
usted puede tenerlo nueve meses allí almacenado y no le pasa
mayor cosa el café tiene la bondad de que la cascarilla que es lo
que protege la semillita de moro por así decirlo o el oro lo
protege de aspectos de carácter ambiental que es lo que más nos
afecta y esa es una ventaja que tenemos como para poder decir
mira hoy te despacho esto, hoy te despacho esto, pero no
apegarme al esquema tradicional de que no papa si no le vendo
esto se me arruina, no tenemos esa dificultad
7 Grupo Saltex 14-07-2009Héctor Flores No ocupamos algún método en especial, ocupamos la fórmula del c
más mano de obra directa igual a costo prima, más costos indirectos
costo total.
600
Anexos
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Se costean cada uno de los contratos directamente
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Standard
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Standard
4 ¿Genera su proceso de transformación de desperdicios?

entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Si
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Sí, hay desperdicios
3 Siman Si
Constructora
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Si se generan desperdicios dentro del proceso de producción
González
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Si
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Si
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Si
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Ninguno
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Si
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Si
601
Anexos
5 ¿Cuáles son y cómo los contabiliza?

entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Bueno, los desperdicios que se generan ya están estimados en un
3% dentro del estándar es desperdicio de material de empaque,
corrugado, esto ya va presupuestado dentro del costo estándar
pues esta ese desperdicio, como lo tratamos prácticamente como
ya va dentro del costo estándar, ahí lo recuperamos nosotros.
Con la eficiencia que se maneja la maquinaria que tenemos es
bastante bajo.
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Hay varias cuestiones que se incluyen ahí, más que todo está en
lo que está en la parte del Maíz. EL Maíz normalmente usted lo
compra a granel, por que raramente, rara vez por cuestiones a
costos por abaratarlo usted lo compra a granel y usted lo muele
en su molino, o lo puede comprar molido, pero como le digo usted
lo puede comprar molido, pero por cuestiones de costos le sale
más carito. De igual forma siempre va haber habrá un valor de
merma, el cual anda un 0.75 del valor inicial puede llegar a 1 y
está dentro del estándar, pero que es lo que sucede :primero, hay
que moverlo de un lugar para otro siempre que hay un producto
que se vuela, ahí se va, siempre va haber, nunca le va a cuadrar al
centavo, cuando usted va hacer un inventario con ese valor, por
decir algo usted va a pesar algo como una pilada usted sabe que
hacen 15 quintales de los cuales que se necesitan tantos quinta de
esto, tantos quintales de lo otro de harina, todos los micros
ingredientes, en ese traslape que va a ahí hay desperdicio, es mas
ahí se maneja un estándar, pero eso puede pasar por el traslado
por ejemplo si el producto viene desde el puerto si es que lo
compramos como una importación e imagine que se ingresa a un
proceso de producción y que el peso al final del proceso se
genera una merma , digamos que al final del proceso de
producción de toda la producción del mes, yo en el mes utilice
tantos quintales de maíz, tantos quintales de soya, tantos
metiamina, tanto de carbohidratos, todos los volados que utilizan
ahí y al final se dice merma del producto tanto.
602
Anexos
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Realmente en la área de construcción el desperdicio que se pueda
Constructora Valenzuela generar tal vez no es desperdicio es sobrante de material en este
caso cuando eso sucede también tenemos un plantel a donde se va
todo el material sobrante y allí se le busca venta o
automáticamente se mira si se necesita en otro proyecto y se va
descargando de un proyecto y se va utilizando en otro, ese es el
mecanismo utilizado.
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Nosotros generamos desperdicio de resina , porque nos queda
González resina pegada en la tubería de la maquinaria, nosotros
normalmente tenemos un desperdicio de un 1% a 2% del material
utilizado, porque está dentro del rango, la cuantificamos una vez
hemos terminado el proceso este dato es enviado a contabilidad y
se determinado el costo de esto, nosotros lo reconocemos como
parte de los resultados del ejercicio
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Sí se generan, los que son básicamente desperdicios de tela, tela
pura como tal, que eso viene a ser materia prima propia y también
el desperdicio básicamente de lo que es el producto rechazado que
no es el optimo para la venta el cual va quedando como un soporte
incluso en alguna medida para muestras, hay hilo también, hay
tintas (que para usted en este desperdicio podría ser)y retazos o
sea, porque cuando hablamos de desperdicio de tela hablamos de
lo que son los recortes, verdad cuando hay un recorte hay
sobrantes pues que eso no se consideran como retazos, pero
también hay retazos que puede ser de 5 libras a mas libras que
depende de los estilos o lo que los clientes nos están pidiendo
pueda que esa tela ya nosotros no podamos utilizarla más adelante
entonces ya eso para la empresa significa un desperdicio, una
viñeta, un color de tinta, un pantone, o sea son muchos procesos
los que para usted pueden ser desperdicios de materia prima,
desperdicios de productos o usted sobreestoquio su inventario
y tiro mas y llega un momento en el que le recortan y
le dicen stop entonces usted ya tuvo desperdicio de productos
como tal, productos terminados tiene desperdicios de tela, de hilos
de tinta, entonces es encausar que tipo de desperdicio y el porqué
603
Anexos
los origina. También los desperdicios no son siempre tangibles

porque pueden haber desperdicios en tiempos en tiempos de
operación pienso yo depende de cómo la gente sino sigue las
instrucciones de cómo hacer determinada operación por ejemplo
en la maquina puede ser que se le de la instrucción por ejemplo de
decirle mire usted va a pasar la tela acá verdad y la va a extender
de esta manera pero si ella ya lanza el brazo hasta arriba por decir
según en su método para decir del personal allí ya pierde tiempo y
eso es pagado es un dinero (tiempo) muerto
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Nosotros lo que tenemos son, nosotros lo que tenemos son
mermas, pero la merma como tal para nosotros no es un
desperdicio, nosotros al final sacamos hasta lo último, es decir,
que en el proceso usted va tendiendo, primeras, segundas, terceras
y cuartas calidades de café, en todo caso, entre más primeras tiene
es mejor para la compañía entre más alto sea el nivel de primera
es mejor, entre menos segunda o menos tercera mejor, a lo que
voy es que no se desperdicia nada ni la cascarilla, la cascarilla nos
sirve como combustible, lo que tenemos es una merma, y la
merma será porque desde o cuando usted recibe café en su estado
natural cuando ya llega a la parte del despulpado hay una pérdida
de peso, por lo tanto la logística entre esos dos tiempos es clave,
lo más recomendable es que al no mas se corta se lleva al proceso,
ahora bien esa merma también es cuantificada y hoy lo que está
contribuyendo para que eso no se dé, o si se da pero en menor
escala son sus plantas de producción, y también sugerimos que el
café cuando se recibe venga en un estado de madurez casi del
100%, es decir no recibir tanto café verde, porque aparentemente
entre más verde hay es más complicado el proceso, se complica
un poquito más pero al final quien pierde allí es el productor,
desperdicios como le digo siempre hay pero se trata en lo posible
de eliminarlo o al final siempre tiene un mercado y en este caso,
pues es un poco penoso decirlo pero a veces es un mercado local
el que se queda con sus productos y eso es casi en todas las
empresas.
Oficialmente el gobierno tiene parametrizado factores de

rendimiento entonces el gobierno a usted le dice que por 5.5
quintales de café uva usted va a procesar un quintal de café oro,
significa que ya necesita 5.5 quintales de café en su estado natural
o 550 libras para obtener uno de oro, 5.5 es su parámetro por lo
tanto en materia de rendimiento si usted saca un quintal con 5.20
604
Anexos
brutal si lo saca con 5 brutal, me explico, es decir que entre mejor

es el rendimiento mejor son sus resultados pero si usted ocupa 6
quintales de café o 600 libras para sacar 100 de oro, ese ya es un
problema y allí es donde usted comienza a medir la parte de
rendimiento, tenemos patrones bajo los cuales nos guiamos, pero
el gobierno en alguna medida rige, porque? Porque le dice a usted
como beneficiadora, mira vos a quien le compras la materia prima
tenés que comprársela a 5.5 si vos perdés de allí en adelante ese es
problema tuyo, por lo tanto nuestros patrones de rendimiento
tienen que quedarse abajo lo mas que se pueda, ¿Cómo se hace
eso? Pues el de producción se las tiene que ingeniar, socando y
socando, socando, por supuesto que ese es un indicador que se va
midiendo, se va midiendo, se va midiendo.
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Poco desperdicio, el desperdicio lo contabilizamos según como
nos lo reportan de cada una de las áreas, pero lo que sucede es
que nosotros tenemos dos tipo de desperdicio, uno que es
recuperable y otro que no es recuperable. Entonces el recuperable
ese no lo reportan porque ese es en cada máquina tenemos un
puesto de trabajo que se llama recuperador de mezcla, que es el
que está recuperando la mezcla para volverla a poner en los
moldes para reocuparla. Pero tenemos un desperdicio, que es
cuando la mezcla viene demasiado seca, esa no se puede utilizar,
entonces ese reportan de cada área de producción cada máquina
reportan el desperdicio y así lo registramos nosotros, a través de
un formulario que hacen, como es pesado todo se mide en
kilogramos
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Ninguno
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Se genera rebaja en los productos y se le da ingreso a inventario
de materias primas para luego consumirlas en otro proceso. La
rebaja son sobrantes en las orillas de los productos.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Del mercado si se obtiene producto para el consumo, pero
inmediatamente ingresa a la bodega se destruye.
Se contabiliza con una cuenta de destrucción de mercadería, es
una cuenta de gastos pero con previa autorización de hacienda,

prácticamente nosotros estamos en una parte legal que debe de
cumplirse, no, para El Salvador es así, para otros países es
permitido que ese producto sea incluido como gasto.
605
Anexos
¿Cómo funciona el centro de inventarios dentro de la empresa? ¿Cuáles son los métodos
utilizados para su control?
entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Los controles que se manejan son a nivel de sistemas, se tienen
inventarios automatizados, inventarios periódicos, por categorías,
mensuales, trimestrales que son al 100%, lo que ayuda bastante
ahí es el sistema, con el control de inventario que todo lo que
ingresa queda contabilizado desde ahí y cada vez que se factura se
va descargando.
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Mire normalmente, en los lugares que yo he estado, casi siempre
se hacen inventario se hace al final del mes pero también a diario
se hace un recuento al final del día, ¿Cómo así? En el día se
generaron tantas producción en base a esas tantas ordenes de
producción salen productos terminado, cuanto sale, por lo general
se tiene la costumbre de validar lo que se produjo en base al
informe de producción sea esto, a pesar de que ya se factura
siempre se hace un cuadre al final del día, mis facturas mas lo que
se quedo ahí físicamente.
Igual un control de kárdex de sistemas, obviamente no manual,
Normalmente ahora es un sistema obviamente todo es un sistema,

lo que tiene es un sistema que lleva un kárdex en su sistema que le
va a mostrar las entradas y salidas, las se levan a ver reflejadas
cuando usted refleje la producción que hace el descargue del
producto de materia prima y cargo el producto terminado, pero así
puede saber usted en base a sus ordenes de producción que se
produce en ese día.
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Vaya, hay un sistema de inventario, todo lo que sale del plant
Constructora Valenzuela transferencia que hacen los cargos de un proyecto a otro, del p
específico y eso viene semanalmente a contabilidad.
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Los controles de inventario, son similares a otras empresas,
González cuando viene el producto se hace una entrada a bodega la cual es
firmada por el bodeguero, todas las compras que nosotros
606
Anexos
hacemos se encuentra soportados bajo una orden de compra.

Todas los requerimientos se encuentra amparados bajo
autorizados inicialmente en el programa de producción, los

requerimientos son autorizados por el jefe de turno y las boletas
son firmadas.
Nosotros hacemos inventarios de los productos diariamente,
hacemos conteos cíclicos, y los vamos midiendo entre la

existencia y lo real, y hacemos un inventario general al final de
mes.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander El centro de inventarios se maneja de un sistema básicamente de

distribución para empezar se maneja y este centro de distribución
esta con la obligación de manejar máximos y mínimos ¿por qué?
porque nosotros estamos enfocados y estamos tratando ya de
amarrar un presupuesto entonces ese centro de distribución va a
manejar la forma más óptima y que no se nos vuelvan esos
inventarios pegados que no se nos vuelvan improductivos sino
que se .generen y que sean rotativos porque no nos interesa a
nosotros tener un inventario alto de un producto que no tenemos
entonces ese centro de distribución está en la obligación de
mantener informado para la toma de decisiones entonces
básicamente así nosotros somos más óptimos y somos más
rentables, ¿Por qué? porque también nosotros debemos de tener
claro que tenemos producto e inventario perdón tanto de materia
prima como de producto terminado uno critico y dos este caro,
entonces eso a ninguna empresa, yo siento que casi todas tratan de
manejarlos independientemente la naturaleza como tal que el
inventario es uno de los rubros mucho mas importantes y un
manejo de un buen centro de distribución hace más rentable a
cualquier empresa
Los controles tendrían que ser básicamente un kárdex adecuado
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano En cuanto a los inventarios una vez que el café es sometido a l
proceso, por decir algo se sometieron 15000 quintales de café uva,
ese café pasa por el proceso de despulpe, pasa por el proceso de
secado y sabemos que esa es una partida que corresponde de tal
hora a tal hora el café recibido el día 7 de julio nosotros cerramos
las partidas cada 24 horas entonces esos 15000 quintales
corresponden al tramo de las 24 horas del día 7 de julio a esa
607
Anexos
partida se le da el trámite desde que se recibe, se sometieron

15000 quintales de café uva y al final se almaceno ese café y se
almacenaron por decir algo 12000 quintales ya en pergamino
entonces usted en su inventario contabiliza y dice OK señor de la
partida de producción de 15000 tenemos como producto semi
terminado o en proceso 12000 en inventario de la planta perdón la
planta lleva su propio sistema y le va dando tramite a esa
existencia y allí se queda, entra a otra partida se va acumulando,
se va acumulando, entonces ¿Qué pasa cuando se empiezan a
exportar? De estas partidas se comienza a descargar lo que han
acumulado se va descargando entonces como se lleva orden y
control de cada una de las partidas yo sé al final que de los 15000
que ingrese cuantos tengo en proceso y cuantos he exportado y
cuando los he exportado digo señores de los 15000 yo obtuve una
producción en oro póngale de 11950 quintales entre primeras,
segundas y terceras, lo facturo en 13000, entonces ese es el
procedimiento que se trata en materia de inventarios, ahora que si
tenemos un software me va a decir usted mire como lo controla
mire es gente que está en cada uno de los procesos controlando y
dando reportes y nosotros lo que alimentamos es una hoja de
producción en donde se van almacenando todas esas cosas un
software interno creado a la medida para usted, también nosotros
estamos supeditados como trabajamos con instituciones estas
instituciones nos vigilan para ver si es cierto que existe café y todo
ese tipo de procesos, entonces debemos de tener esos inventarios
actualizados, ahora contablemente que se hace de allí para allá ese
es otro relajo, cuando el café se exporta producción dice nosotros
somos responsables de desde el momento en que sale de la planta
allí hay un trámite de exportación pero allí, allí entra a jugar otros
departamentos que es exportaciones, contabilidad y tesorería uno
se encarga de dar al departamento contable y de costear ese café
exportado, el de exportación de mandar los documentos a donde
se tienen que mandar, tesorería de vigilar la cobranza de la gestión
de esa venta, porque nosotros un 95% de la producción va para
afuera, entonces eso implica también que afuera tenés que tener
una logística, representantes en el exterior que se encargan de la
intermediación y los bancos que se encargan de gestionar la
cobranza a través del pago de comisión, entonces es un proceso
que ya está montado desde hace rato.
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Nosotros el inventario de producto terminado lo ingresamos
cuando sacamos de los cuartos de curado para los patios, entonces
608
Anexos
cada estante que van saliendo lo van contando, entonces un

estante tiene como 24 planchas y según el tipo de bloques se lleva
por planchas, entonces ahí reportan ellos la producción, entonces
por ese lado se vienen las unidades producidas y por el lado de las
mezcladoras reportan la materia prima consumida en cada uno de
esos, porque cada máquina tiene sus cuartos asignados para poder
llevar el control de una máquina por ejemplo no lo vayan a poner
consumo de color a una máquina y quizás está produciendo
bloques grises, entonces cada máquina tiene su cuarto y ellos
reportan por ejemplo 30 estantes del código numero tal tantos
bloques por plancha de total tanto, entonces ahí reportan porque
todo el producto que se lleva a patios es el que va a estar
disponible para la entrega, entonces después con ese reporte
ingresan las unidades producidas al sistema, entonces ahí es
donde la ingresan, ahora ahí tenemos dos controles: uno según la
fórmula de cada tipo de bloque así se puede determinar el
consumo total y de ese consumo se puede llevar a cuantos en
realidad tuvo que haber producido, entonces el laboratorista de
nosotros es el encargado de hacerle el control a los de abajo,
porque allá abajo le pueden decir “ah mire salieron 800 estantes”
y es ilógico, con la materia prima que se ha consumido quizás
solo se puedan hacer 200, entonces el laboratorista que es
independiente del área de producción es el que verifica todo eso y
el gerente de operaciones es el que ingresa el producto terminados
al sistema entonces el ya sabe cuánta materia prima se necesita
para producir cada tipo de bloque, entonces el ingresa y el verifica
de nuevo para ver si el laboratorista no se puso de acuerdo con el
otro para poder ingresar la materia prima.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre No aplica debido a que no se posee materiales, lo único que se
lleva control son los costos de la papelería por cada contrato
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Normas Internacionales de Contabilidad, Código Tributario, Ley
de IVA y Renta.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Desde el momento que ingresa la mercadería, al sistema ya está
prácticamente en la cuenta de inventario, ya de allí, el
mantenimiento que se le debe de dar es que hayan documentos
ingresados manualmente que el sistema no lo permita, todo es
automático, aunque podría darse problemas, tiene un sistema de
control porque no todo es automático, sino que hay opciones en
donde si el sistema falla están los planes de contingencia que se
609
Anexos
echan a andar en ese sentido, hay gastos específicos, ya tenemos

toda la información en cualquier momento la podemos generar y
echarla a andar de una forma manual.
En términos legales, ¿Cuál es la normativa o leyes aplicables en la contabilización de

costos?
entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Leyes aduaneras y las leyes de reactivación de exportaciones, ya
que tienen impacto en los costos las aduaneras por los impuestos
arancelarios que se pagan y hay que tener claro los partidas q se
van a elaborar porcentajes a pagar y cuales se incluyen dentro del
costo ya que esto debe quedar presupuestado en la orden de
compra.
En la parte de salud se tienen los permisos sanitarios para
distribución, para la
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Si hay muchas cosas de eso, a pesar de ser contado que es un
concentrado para animales esta bajo normas, para pero también
tiene que estar bajo normas de registro sanitario, del ministerio
agricultura y ganadería, ellos regulan muchas cosas, es mas cada
cierto tiempo hay que ir donde ellos para que le hagan prueba del
producto, hay vigilante por parte del ministerio.
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Solo en la parte de personal que como es en base al salario que es
Constructora Valenzuela diferente al sistema mensual y un trabajo en base a catorcenal y
hay una prestación que darles mensualmente que es un 14%, o por
lo menos hay que irlo provisionando porque si no termina el
proyecto al final de cada año hay que darle ese 14% que es 6% de
aguinaldo y 8% de vacación solo en la parte de personal y que por
lo general bueno en esta empresa por lo menos y en la mayoría de
constructoras casi siempre están asociados a un sindicato entonces
el sindicato siempre esta monitoreando y está pendiente de todas
610
Anexos
esas situaciones.
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Mas que todo nosotros trabajamos bajo el régimen de hacer que
González tenemos una parte incentivada entonces las leyes de aduanas ósea
y lo de la distribución de lo que sí es incentivado y lo que no es
incentivado es lo que hay que tenerla más que todo bien clara en
la parte de que es lo que si corresponde excluir de lo que vamos a
poner como parte incentivada del trabajo que es más que todo lo
que es la producción de la pro-forma.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Pues básicamente como le decía es una peculiaridad bien propia
una zona franca pues porque maneja una mezcla de reglamentos y
leyes propias más un reglamento interno o leyes primarias que le
llamamos a veces verdad contra las leyes secundarias porque aquí
entre nosotros tenemos obligaciones tanto formales, tributarias y
legales a las cuales está encausada la empresa y entonces entre la
regularidad propia entonces entre esas leyes verdad que nos deben
de regir pues básicamente yo siento que pues la propiedad de la
operación siento yo que tiene a ser un poco más confusa entonces
como que perdemos en cierto paso la naturaleza sobre la ley
primaria y la ley secundaria que nos rige entonces siento yo de
que debería haber un poco mas de énfasis en eso.
Ley de zonas francas y recintos fiscales entonces siento yo que
hay una dualidad o se vuelve mayéutica la situación a veces

contra mi ley primera porque estoy dentro de un recinto fiscal y
una zona franca contra la ley secundaria que es la ley común a
través dentro de un país si hay una ley especial mi ley especial
debe prevalecer pero como a veces como que contrastan y chocan
entonces entramos a una dualidad cual aplico porque para mí una
ley para una comercio genérico no es mi ley primaria porque yo
correspondo a una zona franca tengo un encause específico pero a
veces como que me hacen que yo me encause y me siga el
lineamiento de una ley secundaria, la ley del impuesto sobre la
renta, la ley del IVA, cosas así entonces bajo esa normativa
nosotros tenemos muchos escudos fiscales, tenemos muchas
propias peculiaridades que nos hacen más especiales y nos dan
mayores beneficios teóricamente hablando pero a veces entramos
en ese contraste en ese choque que prevalece la ley general o la
ley especifica entonces es como la Constitución, la Constitución
611
Anexos
es la matriz es la ley primaria de allí se ramifican leyes

secundarias y todo lo demás, entonces como la ley especifica rige
y prevalece sobre la ley primaria.
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Para operar costos, para operar todos los años nosotros debemos
de tener permisos medio ambientales hasta para los mismos
centros de acopios o recibideros de café, todos los años pedimos
un permiso de funcionamiento para que usted funcione primero le
van a supervisar y de acuerdo a las autoridades si no estamos en la
capacidad o si el lugar no cumple la norma, simple y
sencillamente no se habilita el lugar, pero para el caso de las
plantas allí hay un permiso que lo otorga Gobernación y hay un
permiso que lo otorga el Ministerio de Medio Ambiente, el más
importante es el de Medio Ambiente, porque él no solo ve
cuestiones de momento, analiza y evalúa aspectos de futuro es
decir la función habilidad de este beneficio como me perjudica o
va a perjudicar a la población que está cerca de acá, en esto y esto,
tanto así que nosotros todos los años hacemos preparamos
servicios de asesoría técnica en materia de tratamientos de aguas,
quienes son los que otorgan o dan las consideraciones generales
de funcionalidad de la planta entonces en función de eso medio
ambiente dice: ok señores ellos están diciendo de que si son aptos,
se aprueban, entonces ese permiso lo estamos renovando todos los
años, todos los años, de hecho nosotros, aunque parezca risible
usted financieramente en materia de solvencia, en materia de
rentabilidad puede estar perfectamente bien pero si su empresa
está supeditada a las condiciones de medio ambiente, allí podría
ser quebrado por eso hoy un banco cuando te va a dar un préstamo
ya no se preocupa tanto por cuestiones de solvencia si lo toma en
cuenta pero si sabe que hay cuestiones medio ambientales de por
medio primero le dice mira permitime los permisos de
funcionalidad si porque ellos saben de que les puedes pagar pero
no vas a poder producir y para.
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores En cuanto a la parte de materia prima con la escoria y la arena es
la ley del medio ambiente, porque tenemos que cumplir ciertos
requisitos de medio ambiente para poder seguir la extracción y de
ahí la parte de costos solo con lo del impuesto sobre la renta, no
tenemos ninguna otra y lo del IVA que esa ya es para la
comercialización.
612
Anexos
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Las única leyes que le aplican son los Ley de Impuesto sobre la
Renta, ley de IVA, Código Tributario, Código de Comercio
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Es el indicado porque opera en línea lo que nos permite ver o
saber en cualquier momento las existencias, costos, etc.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Impuesto sobre la renta, IVA, y la parte arancelaria que es aduana.
¿Cree usted que el control de costos que posee la empresa actualmente es el indicado?
¿Por qué?
entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León El más completo y practico que he visto es el de esta empresa
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Pienso que en toda organización siempre hay oportunidad de
mejora, porque en ningún lugar está escrito en piedra yo creo que
todo es igual, mire esto lo puede mejorar, siempre lo pueden
mejorar. Lo que pasa es que yo que estoy en el ambiente ahí
puedo decir que esté bien, para mi ese es punto de vista, pero para
otro externo nombre tu estás haciendo mal este proceso, tal vez no
lo esté haciendo al, pero tú lo puede mejorar. No sé si me
entiendes, para mí el control es funcionable, para mi está bien, por
eso siempre las auditorías o asesorías puede dar sugerencia pero
puede ser contencioso digamos, no podría decir porque si uno lo
puede estar analizando ha bueno, puede ser que se puede hacer de
otra forma, ahí se puede decir que puede ser más funcional
dependiendo del sujeto de compra.
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel No, de hecho en el área de construcción aquí se está trabajando
Constructora Valenzuela porque es bien vulnerable por el sistema tal vez no tanto en área
de lo de materia gris lo que hace Siman sino que más que todo en
613
Anexos
el hecho del subcontrato son bien vulnerables
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth No mantenemos inventario, la notación del inventario es bien
González rápida. Yo creo que hay oportunidades de mejora en todas las
áreas hay tal vez pero seria de estudiar un poquito más a fondo y
ver porque si se pudiera.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Sí existen, bueno yo relativamente soy nuevo y si existen yo
siento que ahorita ha sido más que todo la cultura de adecuarlos
la cultura de hacerlos y la cultura de desarrollarlos, porque ahorita
ha sido como una cruz a cuesta existe si un departamento que los
está implementando pero como somos una masa muy grande
verdad entonces como que hemos ido así por partes y entonces la
misma cultura de la gente es lo que ha dejado, porque en lo que
usted va implementando usted va como el reloj verdad va
avanzando y cuando ya llega otra vez a su giro de 360° que llega
al punto de donde inicio se da cuenta de que ese proceso a veces
ya no se está cumpliendo entonces esa rueda de caballitos no está
girando ¿Por qué? Porque en un determinado momento se queda
pegada, entonces el control si existe, el control esta, está definido,
entonces ahora lo que debe de ser es los motores de cada sección
implementarlos entonces si se pueden mejorar entonces que se
pueden mejorar la cultura.
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Es decir los que tenemos aparentemente son lo máximo, pero soy
el de la idea que muchos se pueden mejorar definitivamente se
pueden mejorar y una de las cosas que yo he aprendido es que la
tecnificción es decir llevar a sistemas las partes operativas es lo
que mejor contribuye a la parte del control usted entre mas
rudimentaria o mas reprocesos tenga más complicado es poder
controlar y la tecnología nos provee técnicas que nos permite
controlar con más facilidad ahora los que tenemos son
funcionales, pero que se pueden mejorar por supuesto que se
pueden mejorar, el punto es que quien lo haga tiene que conocer
yo más bien digo de que montar en sistemas los procedimientos,
podes decir porque la mayoría son manuales son reportes y que
usted hace esto entonces eso ya no digo que no es bueno, eso ha
venido funcionando; es decir, un número no va a dejar de tener
validez por el hecho de aparecer impreso o estar a mano, entonces
pero si allí se puede mejorar definitivamente y no solo en
614
Anexos
producción en la mayoría de los procesos que uno tiene a veces

cree que esta lo mejor pero un pequeño detalle puede eliminar
simples operaciones innecesarias
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Si yo creo que en este momento los controles que tenemos,
porque el reflejo es el resultado de los inventarios físicos porque
son diferencias mínimas.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre El control de costo que tiene la compañía es el indicado debido a
que el control de los ingresos y los costos es vía sistemas, no se
pueden modificar el número de horas una vez ingresadas y se hace
en base a los reportes. Así mismo una vez cerrado un contrato no
se le puede aplicar ningún tipo de costo
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías El departamento cuenta con un Contador General y varios
auxiliares y un Contador de Costos y varios auxiliares,
responsable de los procesos de costeo y registro de las
operaciones contables.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Por el momento es lo mejor que está en el mercado, lo que
tenemos ahorita, y si se va dando una mejoría, pues igual la
empresa los adquiere los derechos para poder hacer uso y mejorar
el sistema mientras el mercado lo permita porque el mercado que
tenemos actualmente no exige la forma automatizada que existe
una mejoría igual, todavía esta manual aquí en El Salvador
¿Cómo está compuesto actualmente el Depto. contable? ¿este tiene alguna división
especializada en el área de costos?
entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Hay un área de costeo que se dedica a contabilizar los costos
615
Anexos
reales que es una vez al mes que no es de variación; un área de

aproximadamente tres personas, pero como ya el costo estándar
está funcionando durante todo el periodo, las contabilizaciones se
hacen a costo estándar y este depto. se encarga de ajustar al costo
real.
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres En el caso de esta empresa pequeña no aplica. Yo he trabajado en
una empresa grande como por ejemplo empresa Saran era una
empresa grande ahora la tiene los Duarte, es una empresa que está
produciendo 60 a 70 mil quintales en el mes, para eso tienen un
departamento contabilidad de grande, tienen un departamento de
costos, es una estructura compleja, la única que la puede comparar
con Allince por lo que es una empresa grande, tiene bien
diametrazo todo.
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel El departamento de contabilidad es bastante pequeño solo somos
Constructora Valenzuela cuatro, no realmente la parte de costos solo la veo yo directamente
ya para revisión de costos si no lo veo yo.
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Si esta en este caso que es Julito que es el que el puesto de él en si
González es analista de costos y es el que lleva la parte de armar los cuadros
de los costos, hacer la evaluación de los inventarios al final del
mes, revisar todo lo que sea materia prima, ingresos, consumos,
el toda la parte de los costos, retaceo de los ingresos de la materia
prima, todo eso si lo lleva el específicamente.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander

Básicamente si sería mi puesto, porque tendría que estar enfocado
en el análisis de los datos, en el resultado en la presentación y en

la discusión de estos, ósea algo que se tenía como que creada la
posición si mas no me equivoco, si me equivoco me corrigen una
Contabilidad General pero una Contabilidad General que se
enfocara en básicamente en cargos y abonos y se le estaba
delegando, digo delegando tal vez no es la palabra más correcta o
se le estaba dejando el trabajo al financiero de lo que era el
análisis propio y la depuración entonces como que ya la
información ya llegaba este en diamante en bruto y había que
empezar a pulir entonces se vuelve más difícil ser juez y parte
616
Anexos
¿Por qué? porque como va a ser que el financiero la construye, la

discute, la presenta y la avala, entonces en ese proceso ahora
vamos a tener alguien la prepara, la soporta y la discute otra
persona que lo avale entonces hay un filtro más personalizado en
el cual el grado de error de la información va disminuir
grandemente ¿Por qué? porque ya van a haber dos personas o sea
usted puede ser muy profesional en muchas áreas pero a veces
necesita discutir criterios como para que encausar y un bien
común correcto hacerlo no personalizado porque a veces lo que a
usted no le afecta le puede afectar al grupo, entonces eso si yo
siento de que va a venir a mejor bastante tener a una persona que
se enfoque en la parte de costos y que de realmente el enfoque de
un análisis de costo y que no sea tan mecánico sino que sienta el
porqué de una operación como afecta los resultados no solo decir
vienen 2000 y contabilizo 2000 porque así debe de ser sino ver la
importancia del impacto o sea no ver lo que estoy haciendo
realmente porque el papel dice hay que hacerlo, sino ver el
impacto dentro de los resultados
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Nosotros tenemos personas en departamento de contabilidad,

nosotros somos una empresa que ejerce varias actividades,
entonces tratamos de especializar gente en cada una de esas
actividades, en materia de costos lo hacemos en combinación con
la planta es decir quién costea acá ya tiene una claridad de lo que
está haciendo y obviamente cuando se tocan puntos delicados lo
que hace es que se trata con la gente de producción, ahora para el
caso de las actividades como por ejemplo de café molido que
también es otra de nuestras áreas allí si hay gente exclusivamente
trabajando los costos y el café crudo que es la actividad de
exportación es en combinación entre la parte contable y la parte
de la planta
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Antes si, pero hoy ya no. Lo que pasa es que yo antes veía solo la
parte de costos, entonces cuando yo pase a ser contador general,
yo siempre me quede con la parte de costos, entonces yo soy el
que realiza toda la liquidación de costos, las unidades producidas
por que ahí yo también con la formula al final del mes reviso a ver
si en realidad los bloques han el rendimiento de la materia prima
ha sido el mismo porque somos estándares en esta producción.
Porque lo que ocupamos un día para hacer cierto número de
bloques es lo mismo que ocupamos el siguiente, ósea no tiene que
haber variación, entonces yo reviso eso también...
617
Anexos
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Hay una persona que se dedica a registrar los costos de los
servicios, en base al número de horas cargadas.
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías El departamento cuenta con un Contador General y varios
auxiliares y un Contador de Costos y varios auxiliares,
responsable de los procesos de costeo y registro de las
operaciones contables.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Estamos tratando de tener una persona que se involucre en esa
área, igualmente estamos tratando de tener un back up igual para
que haya dos personas que desempeñen la misma labor.
Al momento de contratar personal para el departamento de costos/contabilidad que

conocimientos y experiencias requiere la empresa en el área de contabilidad de costos.
entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Lo mínimo que se busca, es una base contable, base tributaria,
experiencia no necesaria, que tenga una base de ingles.
2 Confomt 11/07/2009 Luis Torres Lastimosamente, como todo solicitud de trabajo pide si tiene
experiencia, máximo costos, ese es el meoyo de toda la industria
de este tipo, el costo es el centro de todo, esto lo que tiene que
tener bien claro, uno el sistema de costos que está utilizando,
como el ABC, una persona tiene que tener el conocimiento y la
normativa, más bien tener claro los tipos de requisitos, para mi
tener claro los tipos de registros son los que van en ese, para mi
es fundamental cuando están estudiando le enseñen eso, los
registros contables que deben de tener cualquier tipo de
contabilidad de costos, porque al final llegamos a lo mismo,
cualquiera, cualquiera, por ejemplo la diferencia de contabilidad
normal y cualquier contabilidad de costos, hay registros contables,
es tener contable. Por ejemplo a uno en la entrevista le dicen que
tipo de sistema contable puede ser mejor, y uses se queda…. Uno
se queda con costo promedio, ueps, peps, promedio. Pero hay que
analizar a quien le conviene al fisco le va a convenir mas el PEPS,
no el UPES, el cual es el ultimo entrar el primero en salir porque
está registrando el ultimo precio, porque está registrando el ultimo
precio que el precio más alto y el PEPS le conviene más a la
618
Anexos
empresa. No sé si me explico en esta parte, el PEPS es primera

entradas primeras salidas ósea que lo trae así en orden en cambio
el UEPS lo trae en orden para atrás, y el costo promedio es un
promedio que se va registrando.
En síntesis es, lo que tiene que tener claro los registros contables
en cada uno de los empresas, es bien fundamental, es decir no nos

agarren pataleando en una entrevista, no, pero usted con peps que
sistema ha utilizado, pero que es el más conveniente, veremos…
pero cuando usted le va a responder a alguien, debe de responder
con propiedad, usted le dice PEPS primero entrar primero en salir,
que significa eso, ósea. Como que cuando lo estudiamos lo vemos
en forma global, pero si aprendió bueno y si no, pero esa parte
decirle el decirle al fisco le conviene por esto , al fisco le va a
exigir esto, pero el fisco le exige tanto pero tampoco lo limita pero
eso no puede ser, tiene que pedir autorización, cosas como esas no
le explican
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Fíjese que realmente en siman por lo general se contratan
Constructora Valenzuela personas casi sin experiencia porque se trata de adecuar al sistema
de contabilidad o por lo menos a la metodología que aquí se
trabaja, casi siempre las personas vienen siempre sin experiencia y
aquí se les va creando como un ritmo de trabajo, casi no tenemos
perfiles casi solo el hecho que sea bachiller que siga estudiando
lo básico y aquí se desarrolla.
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Quizás más que todo con experiencia en lo que sea costos
González industriales que sepa métodos de costeo, los sistemas aplicados a
la industria y de preferencia con estudios en el área yo creo que
muchas veces los costos es algo bien amplio y que solo con lo que
vemos en la universidad es bien difícil que salgamos
especializados en costos, con seminarios que tenga un poquito
más de estudios y experiencia en la parte de costos.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Cuando yo pienso en un perfil para alguien de costos le soy bien
honesto yo pensaría en una persona no de 1 a 3 años de
experiencia yo pensaría en una persona de 3 años en adelante
porque si es muy importante a veces lo que se habla de agarrar un
diamante en bruto encausarlo y linearlo, que le hace algo
619
Anexos
mecánico, algo robotizado, pero que es lo que pasa, nosotros

estamos en un medio en el cual este el perfil profesional es un
reflejo grande la exigencia de las empresas es muy grande no le
permite a usted entrar en un proceso demasiado largo de
perfeccionamiento ¿Por qué? porque los resultados son de hoy
para hoy o sea usted no puede pensar en un retorno de ese
diamante en bruto que agarro a largo plazo tienen que pensarlo en
corto plazo, en que esa persona tenga el conocimiento teórico
tenga el conocimiento práctico y tenga la capacidad de análisis,
raciocinio y diserción o sea como lo va a difundir porque yo
puedo tener mucha experiencia pero me la conservo y no la de
difundir no la de reflejar no la de presentar entonces en ese
sentido yo siento que es un talón de Aquiles y es una ruleta a
veces puedo ganar y a veces puedo perder porque el problema de
la contraparte es que si yo agarro una persona con demasiada
experiencia ya viene demasiado dañada y viene y quiere imponer
lo que ella siente que cree que es lo correcto, o sea pero lo que si
yo no me atrevería es a agarrar a alguien con una experiencia casi
nula por el factor tiempo de mis resultado y por el factor del
retorno que yo tengo que hacer de esa inversión al tiempo
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Lo primero que venos es para que área viene dentro de
contabilidad, hay un perfil básico o el mínimo que normalmente le
dicen a uno, mira necesitamos primero si sos contador de que has
egresado, que si estas estudiando o no estás estudiando, si estás
trabajando en que área has trabajado, hay un perfil mínimo si yo a
ese niño lo voy a ocupar o a esa persona la voy a ocupar para
pasar papeles de control importantes o archivos, manejo y
custodia de archivos, yo no me preocuparía tanto por su perfil
académico porque es una actividad que va a ser más que de
control de papeles, pero si yo se que esa persona va a andar
metida en la parte de costos lo menos que le puedo pedir es una
experiencia mínima y cierto perfil de desarrollo en materia de que
pueda desenvolverse porque ese es el otro caso, cuando usted
contrata, usted presume de que ha contratado a la persona con los
conocimientos mínimos o adecuados pero resulta que cuando lo
emplea y lo ponga a trabajar se da cuenta que no y es porque
nosotros estamos acostumbrados a esquemas generales cuando
salimos, no ha especialidades, a una especialidad, por ejemplo la
especialidad del café como otros son bien especiales, entonces al
margen de la idea que usted trae que siempre va a ser buena
básicamente siempre le toca aprender, pero como usted se supone
que ya viene con cierto nivel por lo menos teórico, pues se asume
620
Anexos
que las cosas se comprenderán fácilmente, pero no obstante si yo

se que va a ser auxiliar y que va hacer partidas de diario, que va a
tener que hacer conciliaciones bancarias, que va a tener que
revisar cuentas, probablemente que hacer tarjetas de activo fijo,
pues hombre, le pido por lo menos que eso lo sepa hacer, si vamos
a hablar de costos yo me digo mira tenés que saber de costos, si
yo se que en el mercado se me va a dificultar pues le pido un
mínimo y aquí lo preparamos, ese es otro cuento, ese es otro
esquema que tenemos aquí lo pulimos, lo armamos y le decimos
mira esto es así, así, y así y ponerte las pilas.
Nosotros aquí contratamos con un periodo de prueba de tres

meses, aparte de todos los otros requisitos y lo que hemos
observado es mas adaptabilidad a una realidad sobre todo cuando
viene de una empresa en donde no hay ciertos requisitos mínimos
exigidos, a lo que voy es que si en tres meses tu no ves mejoría no
podemos seguir y lo que más se observa es como tratar de
comprender a la actividad que está haciendo, si te hablo de
impuestos la actividad de impuestos de nosotros es bien rara,
siempre hay IVA pero es bien compleja, entonces cuando contrato
a alguien para impuestos, se le da toda la orientación necesaria y
allí si ya buscamos gente con cierto perfil toda la orientación se
les define el procedimiento, o la línea que tienen que seguir para
hacer su actividad, hemos tenido la suerte de que son pocas las
personas que no se han adaptado, es decir, tres meses es un tiempo
prudencial para que tú te ubiques y te podas subir al bus, pero es
mas eso adaptabilidad tratar de comprender mejor la figura de un
negocio ahora bien si lo vas a contratar para lo que te decía antes
para pasar papeles o para que este archivando tampoco podes
esperar grandes resultados vos sabes que esa es una actividad bien
limitada y allí lo vas a dejar, pero si ya va para un asistente de
contabilidad, pues hombre, allí ya se le empieza a exigir por lo
menos para el área a la que va, tiene que desenvolverse bastante
rápido y hemos tenido la suerte de que nos hemos encontrado
gente bastante habilidades la parte de algo bien fundamental que
es bien necesario que sepan es el uso de equipo de tecnología
porque muchas de tus actividades están debidamente enmarcadas
en un proceso pero hay tipos tremendamente habilidosos que te
obvian el proceso, y te lo sacan más rápido y con mejores
resultados y para uno es bueno, restringir la como le llaman la
iniciativa por un procedimiento no es válido si lo que traes es
mejor que me alegro, el cambio tiene que ser un buen cambio
decimos nosotros, vas a cambiar algo si
621
Anexos
trae un plus, cual es? Este démosle, así es como vamos a manejar
esto.
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Por lo menos cuarto año, analítico, que pueda tomar decisiones y
que tenga un gran conocimiento en el área de costos, todo lo
referente a prorrateo de mano de obra directa, de costos indirectos
de fabricación, análisis de costos de materia prima.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Las principales deficiencias es que no se tienen conocimiento
claro acerca de las leyes y regulaciones, también sobre los
principios contables, no esperamos que traiga un gran
conocimiento pero por lo menos las bases de estas.
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Al momento de contratar personal para el departamento de

costos/contabilidad que conocimientos y experiencias requiere la
empresa en el área de contabilidad de costos. Conocimientos de
contabilidad general, de costos, elaboración de cheques, proceso
de partidas contables, elaboración de declaraciones de IVA, Pago
a Cuenta, Renta y Formularios como F930 y los aspectos legales
que norman todos estos procesos.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Que haya laborado en una empresa multinacional, que tenga
conocimiento en el idioma ingles, al menos un nivel intermedio,
que tenga experiencia, también la edad influye, digamos no
necesariamente debe ser una persona mayor sino con talento que
de mas para la compañía
Cuando los aspirantes han aplicado para las plazas para el área de la contabilidad de
costos, ¿Cuáles han sido las deficiencias que encuentra de conocimiento en los
solicitantes?
entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Cuando se han entrevistado y examinado se han encontrado muy
débiles en conocimientos regulatorios, leyes tributarias, laborales,
622
Anexos
mercantiles, arancelarias control de sustancias peligrosas, etc.
2 Comfort 11/07/2009 Luis Torres Mire, pienso que la convicción como dice las cosas, la certeza
como decir una cosa, como el entrevistador le dice usted las cosas,
usted le tiene que contestar las cosas con mucha propiedad
porque le digo, si le pregunta ¿usted ha utilizado costos
estándares? Y usted se queda…. Costos estándares…. ¿Y cómo
funcionan?... esa seguridad se obtiene simplemente practicando en
ello.
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Una de las sugerencias que deberían de considerar en el
Constructora Valenzuela cuaderno, es que sea más práctico porque tal vez cuando a uno le
dan costos es algo teórico y a un ejercicio especifico de la
transformación de un producto y es un programa muy estándar y
cuando uno va a la realidad no logra identificar toda a teoría que
se le han dado, porque no ha practicado los ejercicios
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth En realidad yo no he trabajado mucho en el área de costos, porque
González aquí pues más o menos estamos viendo esa parte y quizás si no
me he involucrado mucho en lo que es costos y en la empresa
donde estaba no veíamos costos. Quizás no se creo que en
general, hay no sé, tal vez las partes de la, hay no se, realmente
no sé.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Es básicamente la deficiencia pura ha sido el análisis porque nos
encausamos a que decimos los contadores son cuadrados y la
contabilidad es lógica si es lógica pero no nos vamos midiendo a
que 2 + 2 es 4 y así va a ser toda la vida aquí y en china entonces
el profesional de costos debe de tener una amplitud mental para
analizar que la operación que estoy haciendo ahorita como me va
a impactar en mis resultados como la voy a distribuir como la voy
a presentar y de qué forma yo la voy a básicamente moderar, o
sea yo siento de que eso es muy importante
6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Ninguna
623
Anexos
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores No tiene mucho conocimiento del área de costos en el sentido de
que en la universidad le enseñan a uno, vaya reparta los costos
indirectos de fabricación, divídalo entre las unidades que produjo
y multiplíquelo por cada uno de ellas es la base más común para
la distribución, entonces no pueden ver que tal vez ellos no
pueden analizar que por ejemplo un bloque que es así como ese
(gris) no es igual que producir uno así liso, porque ese lleva otro
procedimiento, entonces ellos los que vienen solo dicen “ah no si
aquí lo dividen entre el número de unidades” y ya se va todo por
eso, pero por la misma ausencia de eso, que no hay un análisis de
decir: “No, momento este bloque tiene otro proceso productivo,
entonces ese lo podemos separar de los costos indirectos de
fabricación y no le voy a cargar uno de estos al de ese”. En una
ocasión vino un muchacho que estábamos requiriendo a alguien
para auxiliar de contabilidad porque aquí todos lo que están en
contabilidad, todos tienen que saber costos, ósea no puede ser que
alguien que esté aquí en contabilidad no sepa costos, porque
aparte que es nuestro giro principal, en cierto momento puede ser
que a las manos de él. Imagínese a alguien que haga cheques y le
llega codificada una cuenta y esta mala, por la presura de alguien
que le ponga cualquier cuenta, entonces y si es de costo y él lo
pone como gasto, ósea no se puede y el otro problema es eso, la
decisión entre costo y gasto es bien, como le diría, es bien
importante para nosotros y la mayoría que ha venido no,
realmente tenemos que hacer nosotros a los auxiliares, cuando
vienen por lo general nosotros lo que hacemos es que cuando
contratamos a alguien puede o no tener experiencia, pero hay
veces que preferimos que no tenga porque así nosotros lo
podemos hacer y nos va a rendir mas, por que se va a hacer aquí,
el va a conocer el procedimiento y lo que hacemos aquí. Entonces
si viene alguien de otra parte, puede ser que traiga ideas, no le
digo que no, pero también puede ser que traiga otras manas, ideas
malas y que el piense que están buenas y diga: “Ah no yo lo
puedo hacer así, para que vean que yo si puedo”, entonces ahí nos
pueden dar ciertas variaciones, lo que tratamos nosotros es de
mantenernos actualizados y de leer, porque en realidad a la hora
de distribuir los costos indirectos de fabricación, nosotros como
que ocupamos más que las unidades producidas en costos
indirectos de fabricación entre unidades producidas mas los costos
que son por área. Entonces hemos hecho ahí un pequeño hibrido,
eso nos ha ayudado, como le digo, vaya por ejemplo: en el 99 a
mi me pusieron de contador, entonces todos los bloques para
nosotros costaban lo mismo, ósea tuviera color o no tuviera color
todo lo mismo, entonces nosotros hicimos con el que estaba en
624
Anexos
sistemas en ese entonces un programa donde pudiéramos

distinguir cada tipo de bloques por cada uno. Entonces nosotros
cambiamos todo eso, algo que no estaba puesto, entonces ahí fue
donde empezamos y al final ya sabemos la rentabilidad por cada
tipo de bloque, el costo por cada tipo de bloque y eso nos ha
ayudado bastante.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Las principales deficiencias es que no se tienen conocimiento
claro acerca de las leyes y regulaciones, también sobre los
principios contables, los estudiantes que están estudiando quieren
ganar grandes cantidades de dinero por no saben nada, por eso es
que los despachos no los contratan, es necesario que paguen el
derecho de piso para que estén consientes de lo que significa
trabajo.
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Aspectos legales en primer lugar, desconocimiento de normas
internacionales de contabilidad y de algunos principios contables.
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Nosotros no contratamos lo hace un tercero con los perfiles que
nosotros le damos, entonces el perfil esta definir, ya el tercero
hace los exámenes y propone, la última palabra nosotros la
tenemos de acuerdo a la evaluación que haya tenido de acuerdo a
su desarrollo, desempeño que haya tenido, que no haya tenido
problemas, normalmente cuando lo hace un tercero manda que 10
propuestas, 5 propuestas dependiendo de la mejor propuesta
agarramos 5, de esas 5 se evalúa se escoge una.
¿Por qué no se escogen los otros 4?
Que haya tenido problemas en otra empresa, que no estén en regla
sus documentos, que la capacidad que ha puesto no coincide con

lo que en la entrevista se determine, la falta de capacidad, que
haya mentido en su currículo, la referencia, que muchas nosotros
confrontamos la referencia que ellos ponen para ver si en realidad
o realmente existe la persona o se ha desenvuelto en determinada
área
625
Anexos
12. ¿Cuál sería su sugerencia de los temas que le gustaría que se ampliaran, se incluyeran o

entrevista
1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de León Se debe de reforzar la parte de sistemas que controlan costos, lo
que el mercado ofrece es bastante completo, incluir esa parte
porque hacia dónde vamos es todo manejado por sistemas.
2 Comfort 11/07/2009 Luis Torres Para mi dentro de la cátedra tiene que ser más práctico, es mas
irse al grano y no andar rodeando mucho con tanto teoría, se que
la teoría es importante, pero tiene que practicar, practicar, pero si
usted no lo practica no lo aprende. No sé si me entiende, hay que
practicar, la teoría es linda, esa teoría es de poner en práctica, para
mí la clase tiene que ser mas taller claro, donde se interrelaciona
grupos de trabajos, para mis son deben de ser más practicas
3 Siman 04-07-2009 Lic. Meybel Una de las sugerencias que deberían de considerar en el
Constructora Valenzuela cuaderno, es que sea más práctico porque tal vez cuando a uno le
dan costos es algo teórico y a un ejercicio específico de la
transformación de un producto y es un programa muy estándar y
cuando uno va a la realidad no logra identificar toda a teoría que
se le han dado, porque no ha practicado los ejercicios
4 Plastiglas 15/06/2009 Ruth Elizabeth Quizás más que todo lo que influye en el área de los costos son lo
González de los gastos indirectos de fabricación como hacer el enfoque de
ese tipo de costeo como distribuir la parte los costos que está el de
absorción, el ABC y el de costeo directo. Entonces creo que ahí es
un poquito más donde tendrían que trabajar que conocer por que
es la parte que se usa mas.
5 Textiles La Paz 11/07/2009 Alexander Considero que dentro del cuaderno de cátedra se debe de
desarrollar el análisis, el análisis versus los impactos, o sea yo
siento de que si la parte técnica lo crea y lo moldea a uno pero la
parte analítica lo desarrolla, la parte analítica lo hace crecer,
porque yo puedo básicamente, un tema en específico seria un
análisis secundario de los costos porque estamos acostumbrado a
626
Anexos
veces de un análisis primario de que vaya veamos determinemos

un costo estándar decimos entonces cuales son los elementos
propios del costo pero a veces la gente se deja ir por ese
maquillaje entonces y no se va al trasfondo de la información.
6 Coex 08-07-2009Julio Majano Agregar, quitar o ampliar
Yo recomendaría que se vayan a las empresas, que pidan y gestionen a

como de lugar con la empresa que sea y la tomen como prototipo
primero que hagan lo posible por tratar de tener una entrevista con el
experto del área pero que también vean el proceso es que no es lo
mismo que se lo cuenten a que lo vean, ¿de qué se va a dar cuenta?
Que por decir algo en nuestro caso solo en la actividad de despulpe es
compleja y que todo tiene un costo no es lo mismo despulpar un café
de primera que un café de tercera el café de primera con el simple
hecho de meterlo a un pulpero yo ya lo valorizo pero un café de
segunda y de tercera lo tengo que meter hasta 10 veces a un proceso
para sacar el producto o para sacar lo que ando buscando y ese
reproceso para mi es plata ¿Por qué? ¿porque tengo que estarle
bombeando agua, tengo que estar ocupando más energía, tengo que
tener a una gente permanente allí, tengo que tener 10 pulperos con 10
motores de 50 caballos de fuerza me explico, entonces eso es lo más
recomendable, la teoría es bonita pero cuando tu vas a ver eso te vas a
dar cuenta que el simple hecho de plantearte un esquema de cómo
costear te saca canas ahora nosotros los hacemos por factores
genéricos y específicos por cada una de las fases pero no es tan fácil y
yo creo que en muchas empresas a nivel mundial se logra, es porque
también invierten mucho en la parte de tecnología, entonces cuando
tenés sistemas de procesos en línea bien estructurados y a cada cosa tu
le pones un motor un contómetro o algo por el estilo asume que te va
tabulando o haciendo muchas cosas, pero en nuestro caso no, no es así,
lo que yo te recomendaría es ir a ver yo recuerdo haber ido a Fertica y
me llamaba la atención porque después de que estaban recibiendo el
producto hacían la muestra, es decir capaz de que si la muestra hacían
la muestra tomaban la muestra que servía de cómo de control de
calidad y yo digo porque lo hacen hasta ahorita porque no lo hacen
antes pues si porque que pasa ahorita ya está cayendo todo el
fertilizante que se va a comercializar pero si eso no trae los benditos
ingredientes que debe traer la formula que pasa nombre, eso nunca
pasa pero si llegara a pasar no pero es que eso nunca
627
Anexos
pasa no pues si pero se puede dar la posibilidad, existe la

posibilidad y que paso en eso reprocesamos y no es mejor obtener
una muestra antes debería de ser pero fíjese que si hago eso y
detengo y no puedo ponerlo en silos si se puede, pero estoy
hablando de una cuestión de que aparentemente era simple de
verlo pero los ingenieros o los que estaban me dijeron que no eran
tanto así y daban unas explicaciones pero os sea tu allí te das
cuenta, entonces en tu cuaderno lo ideal sería por decir algo
levantar el dato de allí con tus propias manos detallando que es lo
que viste que hicieron que recomiendas en materia de costos y que
haces allí ya sea por café va para la parte de empaque y en la parte
de empaque tu vas a ver que 100 personas moviendo el café para
arriba y para abajo tu decís Dios mío aquí como hacen para saber
cuánto va a ser en la parte de secado, sobre todo si una persona la
tengo secando de repente la paso a despulpe esas son
peculiaridades que la teoría difícilmente si te las dice pero no se
qué tan puntual puede ser, la actividad de comprar y vender si es
fácil pero ya de por sí es un proceso, la recomendación es platicar
y ver conocer formularios y tratar de darle impulso al dato eso es
lo que yo recomendaría sobre todo si no es tan conocida.
7 Grupo Saltex 14-07-2009 Héctor Flores Yo creo que costos es un área enorme y siento yo que lo tiene
restringido a uno por que por ejemplo solo dos costos miran
durante toda la carrera, entonces yo creo que en un ano no
alcanza uno a ver toda la dimensión que en realidad requieren los
costos y siempre ponen el ejemplo de la panadería que es por
proceso, que no se qué. Bueno yo lleve costos hace bastante,
pero si deberían incluir mas la parte de análisis, entre el costos,
el gasto y ver más la parte de los sistemas de costos ABC, por
procesos, porque estoy viendo yo que en ABC solo dos clases
son, ósea y el ABC es bien importante porque imagínese que en
un rubro que es bien competitivo, uno se pone a distribuir costos
por las unidades producidas, le da un mal resultado, realmente
hay costos ocultos, que a simple vista no se ven y entonces sí
creo que deberían ser más extensa la parte esa e incluir mas el
análisis, porque hay veces que eso es lo que resta también el
análisis de decir por ejemplo relacionar más un estudio de
movimientos y tiempo, relacionarlos con dinero, cuanto me
costaría eso, ósea es algo que por ejemplo yo he cambiado un
montón de procesos aquí, pero yo he agarrado mis registros de
contabilidad y me he ido al campo a ver: “Mire y por qué hace
eso así”, todo ese análisis cuando uno está viendo los costos
industriales en la universidad no mira nada de eso, entonces sería
628
Anexos
bien importante que vieran la parte del análisis, más que nada
relacionado directo con la producción.
8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Considero que el programa de la materia de costos debe de ser
más dinámico y no solo centrarse en teoría, la universidad debe de
hacer que los estudiantes para graduarse deben tener dos años de
experiencia en trabajos o pasantillas para que cuando salgan a la
realidad estén más conscientes de lo que implica trabajar.
9 Salvaplastic 04/07/2009 Rafael Elías Ninguna
10 Nestlé 14-07-2009 Julio Valencia Debería haber una carrera con especialidad en costos, actualmente
en el medio no se da eso, la especialidad se aprende en la empresa
y esa queda en la persona que lo tiene, pero fuera bueno que se
implementara una cátedra especialista en los diferentes tipos de
costos, diferentes tipos de manejo y que el personal que de esta
cátedra, este bien capacitada y bien entrenada con conocimientos
y pueda dar un aporte mayor, en las empresas esta la experiencia
pero esa experiencia hay que trasladarla.
629
Anexos
Anexo 7: Sistema contable.
SISTEMA CONTABLE
Industrias Tlaloc .de C.V.
I. Descripción del sistema contable
1. Información General de la compañía
1.1.1 Dirección de la empresa:

Zona Franca American Park, N 25, Lourdes La libertad
Número de identificación Tributaria

0102-100809-102-1
Matricula de comerciante Social

978678
Nombre y Número del Auditor Externo:

Sibrian & compañía, S.A.
630
Anexos
Actividad Principal de la empresa
Elaboración de productos de madera
Monto del Activo al 12 de septiembre de 2007:

$100,000
La Contabilidad se llevará en
Automatizada
Período Contable
Del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.
Datos del sistema
El sistema de valuación de inventarios que se adoptará, será el contenido en el artículo

143, inciso segundo literal c, del Código Tributario: Costo promedio: Bajo este
método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o
clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en
existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o
producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base
periódica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla.
El manejo de los inventarios deberá llevarse por el sistema perpetuo o permanente, que
consiste en contabilizar los costos de adquisición de los artículos para la venta, en
las cuentas de inventarios y se va reconociendo en la cuentas de costo de venta.
631
Anexos
II. Registros contables
Generales de registros contables
Forma de los registros contables

La contabilidad se llevará en hojas separadas
Libros Auxiliares
Los libros auxiliares, libro mayor se llevan en sistema mecanizado.
Los libros de contabilidad que se llevarán, serán usando el procesamiento electrónico

de datos son los siguientes:
Libro Diario y Libro Mayor
Libros auxiliares
Libro de Compras Créditos Fiscales IVA
Los libros que se llevarán en libros Foliados son:
Libro de Estados Financieros

Libro de Actas de Junta Directiva
Libro de Actas de Junta General de Accionistas
Libro de Registro de Accionistas
Libro de Registro Aumento y Disminución de Capital
Libro de Registro de Ventas a Contribuyentes
Libro de Registro de Ventas a Consumidores Finales
Forma en que se llevan los registros Legalizados:

Libro Diario Mayor: En él se imprimirán todas las operaciones diariamente en
forma cronológica mediante resúmenes diarios.
Libro de Estados Financieros: En él se registrarán los Estados Básicos que el
Código de Comercio exige al cierre del ejercicio contable y además los que
exigen las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador
(NIF/ES).
632
Anexos
Libro de Actas de Junta General de Accionistas: En él se asentarán todas las
actas, que resulten de las Juntas Generales de accionistas; sean estas ordinarias
o extraordinarias, y deberán cumplir con todo lo que emana el Código de
Comercio.
Libro de Actas de Junta Directiva: En él se asentarán los acuerdos de los
administradores, que resulten de las Juntas Directivas; y deberán cumplir con
todo lo que emana el Código de Comercio.
Libro de registro de Accionistas y Aumento y Disminución de Capital: Servirán
para llevar un mejor control interno de la empresa y los registros se harán de
acuerdo a la ley.
Los libros para la administración del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y la Prestación de Servicios (I.V.A.): Servirán exclusivamente para
imprimir las operaciones relacionadas con el mismo y se manejaran de acuerdo
a lo establecido por el Código tributario, cumpliendo con la normativa del
Código de Comercio, relacionada al apartado de contabilidad.
Documentación de soporte
2.2.1 Justificante de los ingresos:
Los ingresos de la compañía se registraran en base a lo devengado. Los documentos

probatorios de los ingresos será la facturación de la compañía; sin embargo, pueden
existir diferencias entre el valor facturado y el valor devengado.
Justificante de los Egresos:
Los egresos de la compañía serán registrados en base a lo devengado de los gastos,

los cuales se amparan con los comprobantes de crédito fiscal, transferencias,
cheques emitidos, entre otros.
633
Anexos
Justificante de Diario:
Las partidas de diario se elaboraran de acuerdo con la naturaleza de cada operación
y de manera cronológica, las cuales se encuentra soportadas mediante comprobantes
de crédito fiscal, o cualquier otro documento probatorio, archivados de forma
mensual y correlativa.
III. CONSIDERACIONES GENERALES

Presentación de los Estados Financieros y cumplimiento de Normas
Los estados financieros de Industrias Tlaloc, Sociedad Anónima de Capital

Variable, la cual podrá abreviarse Industrias Tlaloc S.A. de C.V., serán preparados y
presentados de acuerdo a Normas de Información Financiera adoptadas en El
salvador.
Políticas contables
Las Políticas Contables son los principios y procedimientos adoptados por la

compañía, en la preparación y presentación de sus estados financieros, que cumplan
con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas de Información
Financiera Adoptadas en El Salvador, las cuales cumplen con siguientes
condiciones:
Comprensible, la información suministrada en los estados financieros es entendible,

la cual está de acuerdo a las Normas de Información Financiera adoptadas en El
Salvador por lo que puede ser analizada por todos los usuarios, así mismo
cualquier tema complejo es debidamente incluido dentro de los estados
financieros.
Relevante, los estados financieros son útiles para toma de decisiones para todos los
usuarios, la información posee relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
634
Anexos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
Fiable, La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de errores

materiales y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel de lo que se pretende presentar o de lo que puede esperarse
razonable que represente,
Neutrales, La información contenida es libre de prejuicios o sesgos.
Prudencia, Es la inclusión de cierto grado de precaución ante incertidumbres de

estimaciones
Integridad, La información de los estados financieros debe de ser completa dentro

de los límites de la importancia relativa y el costo.
Comparabilidad, la información de los estados financieros son capaces de ser

comparadas a través del tiempo
Base contable de acumulación (o devengo)
Los estados financieros esta sobre la base del devengo, los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o
paga dinero y otro equivalente de efectivo. Los estados financieros informan a los
usuarios no sobre las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero,
sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
635
Anexos
representan efectivo a cobrar en el futuro para que los usuarios puedan tomar
decisiones económicas.
Compensación
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea

exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Información Financiera.
La compensación de partidas, ya sea en el balance o en la cuenta de resultados,

limitada la capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como
los de otros eventos y condiciones que sean producido, así como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la entidad salvo en el caso de la compensación sea un
reflejo del fondo de la transacción o evento en cuestión.
Clasificación de la información
La compañía presenta sus activos y pasivos clasificados como corriente y no

corriente, de acuerdo a los criterios siguientes:
Se clasificaran como activo corriente, cuando:
Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, el transcurso del ciclo

normal de la explotación de la entidad
Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación
Se espera realizar dentro del periodo de doce meses posterior a la fecha del
balance
Cuando se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización
no esté restringida para ser intercambio o usado para cancelar un pasivo, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
636
Anexos
Todos los otros activos se clasificaran como no corrientes
Se clasifica como pasivo corriente, aquellos saldos que cumplan con lo siguiente:
Se espera liquidar en el ciclo normal de la explotación de la

entidad Se mantenga fundamentalmente para negociación
Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses de la fecha del balance
La entidad no tenga derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos doce meses a la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificaran como no corrientes
Revelación de las políticas contables
Una parte de integral de los estados financieros, son las notas, en las cuales se
contiene las premisas bajo las cuales se ha elaborado los estados financiero. Para la
elaboración de las notas, se encuentra en base a las revelaciones que se encuentra
contenidos dentro de las Normas Información Financiera Adoptadas por El
Salvador.
IV. Políticas contables
Base contable
Los estados financieros de Industrias Tlaloc, S.A. de C.V., se encuentra en base a la Normas
de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES)
Políticas contables
Las políticas contables que ha adoptado la compañía se detallan a continuación:
637
Anexos
Ingresos
Medición de ingresos
La medición de los ingresos se hace utilizando el valor razonable de la

contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos teniendo en los
descuentos y las bonificaciones realizadas al comprador del bien.
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo u otros

medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso se mide por la cantidad de
efectivo u otros medios equivalentes, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la
entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo
cobrada o por cobrar
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos de la compañía se reconocen hasta el momento en que se devenguen, y

exista un traslado entre todos los riegos y beneficios a los terceros. Los ingresos de
la compañía son ingresos por venta al contado o al crédito.
Los ingresos financieros de la compañía, se debe a le venta inversiones disponibles

para la venta, las cuales se encuentra negociadas en la Bolsa de Valores y por el
develamiento de intereses de instrumentos financieros y depósitos en instituciones
financieras.
638
Anexos
Costos
2.2.1 Reconocimiento de costos por ventas

El costo de las ventas de los productos, se determina en base a los cotos promedios
de la venta de la producción. El costo de venta de los productos se determina al
momento en que se reconvén los ingresos devengados. Todos los costos de venta se
encuentra relacionados con los ingresos devengados en el período fiscal. El sistema
de costos utilizado por la empresa es el sistema periódico.
Efectivo y equivalentes de efectivo

Se considera efectivo aquellas disponibilidades de efectivo que se encuentra en
caja y cuentas bancarias a la vista y de ahorro.
Se considerarán como equivalentes de efectivo aquellos depósitos en bancos con

vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones altamente líquidas de corto.
Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar son todos aquellos montos pendientes de ser cobrados, es
decir incluirá todos aquellos importes devengados y no percibidos; es decir, ingresos
facturados a clientes y que se encuentren pendientes de cobro, así como, los
importes relativos a los devengos no facturados.
Periódicamente, por lo menos una vez al año, se realiza una evaluación de costo de
recuperabilidad a efecto de monitorear, controlar y reconocer posibles pérdidas por
incobrabilidad.
639
Anexos
Inventarios
Medición de los inventarios
Son considerados inventarios los siguientes activos:
poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
en proceso de producción de cara a tal venta, o
en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción, o en el suministro de servicios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor,
(el valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para venderlos).
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,

incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán al determinar el costo de adquisición.
Costos de conversión
Los costos de conversión de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una porción, calculada de forma sistemática, de los
640
Anexos
costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Costos indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión
y administración de la planta. Costos indirectos variables son todos aquéllos costos
que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Sistema de inventarios
El sistema de manejo de inventarios deberá llevarse por el sistema perpetuo, que

consiste en contabilizar los costos de adquisición de los artículos para la venta, en
las cuentas de inventarios, y se va reconociendo en la cuenta de costo de ventas, el
costo de los productos vendidos al costo a la fecha de la venta.
Método de determinación del valor neto realizable de los inventarios
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si se han vuelto parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios
de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el importe en libros sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o
uso posterior.
641
Anexos
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera
recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en consideración las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
ocurridos tras el cierre, en la medida en que tales hechos confirmen condiciones
existentes en el fin del periodo
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) en concepto de impuesto sobre las renta relativa a la

ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
En caso que la compañía tenga impuesto a pagar, este será calculado sobre los resultados
contables del año, incluyendo el respectivo ajuste por el efecto de las partidas no deducibles
o no gravadas y cualquier otra situación que determine la Ley de Impuesto sobre la Renta
de acuerdo a la tasa de impuesto vigente a la fecha del balance.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser

reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la
cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el
importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como
un activo.
642
Anexos
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
periodos anteriores, la empresa reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo
periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la empresa
obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser
medido de forma fiable.
Impuesto diferido
El impuesto diferido deberá ser calculado con base al método de pasivo basado en el
balance general, considerando las diferencias temporarias entre los valores según
libros de los activos y pasivos informados para propósitos financieros, y los montos
utilizados para propósitos fiscales.
El monto de impuesto diferido está basado en la forma de realización de los activos

y pasivos, utilizando la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del balance
general. El impuesto sobre la renta diferido surge por las diferencias de tiempo
resultantes de ingresos y gastos que entran en la determinación de las utilidades
financieras y aquellas reportadas para fines impositivos.
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
Una plusvalía comprada cuya amortización no sea fiscalmente deducible, o bien
por El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
No es una combinación de negocios, y además
En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia bruta contable ni a la

ganancia (pérdida) fiscal.
643
Anexos
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en
empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos.
Los activos y pasivos diferidos se presentarán siempre en el balance general al

cierre, en el rubro de activos o pasivos no circulante.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por causa de todas y cada una
de las diferencias temporarias deducibles, en la media en que resulte probable que la
empresa disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar las
deducciones por diferencias temporarias, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo exigible en
una transacción que sea proveniente de una combinación de negocios y que en el
momento de realizarla no haya afectado ni la ganancia contable ni a la ganancia
(perdida) fiscal.
Propiedad, planta y equipo
Son los activos tangibles que posee la empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos y se espera usar durante más de un periodo económico y que
proporcionen beneficios económicos futuros para la compañía.
Reconocimiento inicial
Todos los elementos de las propiedades, planta y equipo se reconocerán cuando es

probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
644
Anexos
mismo y cuando el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad y será medido inicialmente por su costo de adquisición.
El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende su precio

de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier costo
directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que está
destinado. Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar
al costo del elemento
En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversión total de un activo

entre sus partes componentes, para contabilizarlas por separado. Este podrá ser el
caso cuando las partes componentes tienen vidas útiles de diferente duración, o bien
cuando suministran a la empresa beneficios económicos siguiendo patrones
diferentes, por lo que necesitan de métodos y tasas de depreciación diferentes
Desembolsos posteriores
Todo desembolso posterior a la adquisición de las propiedades, planta y equipo, se

incorporara al valor en libros del activo, cuando sea probable que se deriven
beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente valuados, en
condiciones normales de rendimiento, para el activo existente, de acuerdo con la
opinión del personal técnico con experiencia.
Cualquier desembolso posterior, como el mantenimiento se reconocerá como un

gasto del período en que se incurre.
Se considerarán como gastos de reparaciones y mantenimiento todos aquellos

desembolsos que sean necesarios para que un activo siga funcionando
adecuadamente, y su vida útil continúe como se había valuado inicialmente, estos
645
Anexos
montos deberán reconocerse como gastos del período en que se incurren, debido a
que estas no incrementan la vida útil del activo
Se considerarán como reparaciones mayores, aquellas que impliquen cambio de

piezas importantes de los activos que incrementen la vida útil del activo.
Todos los activos en construcción serán trasladados a la cuenta de propiedades,

planta y equipo cuando se haya completado la construcción del activo.
Intercambio de activos
Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido

por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o
a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisición de tal elemento se
medirá por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor
razonable del valor del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier
eventual cantidad de efectivo u otros medios líquidos entregados adicionalmente
Reconocimiento de un activo posterior al reconocimiento inicial
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de

las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisición
menos la depreciación acumulada practicada y el importe acumulado de
cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida
útil.
Revaluaciones
646
Anexos
El valor razonable de la propiedad, planta y equipo estará constituida por su valor de
mercado, determinado a través de una tasación realizada por un perito certificado.
Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, será el costo de reposición del
elemento debidamente depreciado. La frecuencia de las revaluaciones depende de
los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las
propiedades, planta y equipo, que se están revaluando. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros; será
necesaria una nueva revaluación. En caso que las propiedades, planta y equipo
tengan variaciones mínimas en su valor razonable, las revaluaciones se realizaran
cada tres o cinco años.
Si se revalúa un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y

equipo, deben también ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
Cada grupo de activos puede ser revaluado de forma periódica e independiente,

siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de
manera que los valores se mantengan constantemente actualizados
Cuando se revalúa un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la

depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de una de las
dos siguientes maneras:
(a) Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del

activo, de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual a su importe
revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado
mediante un índice hasta su costo de reposición.
647
Anexos
(b) Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el valor neto
resultante se re exprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal
método, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalúan utilizando su valor de
mercado.
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de las re expresiones

o compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminución en el
importe en libros del activo
Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de superávit
de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser
reconocido como ganancia del periodo en la medida en que exprese la reversión de
una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente
como una pérdida.
El superávit de revaluación incluido en el patrimonio neto se transferirá

directamente a la cuenta de resultado cuando la plusvalía correspondiente se realice;
el cual puede quedar completamente realizado ya sea por retiro del elemento o por
desapropiación del mismo.
Valor residual
Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida

útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados de la
desapropiación.
648
Anexos
Determinación de la vida útil.
Para estimar la vida útil de la propiedad, planta y equipo, se tomará en cuenta los
siguientes aspectos: uso, tecnología, mantenimiento, y otros; esto con el objetivo de
obtener el mejor tiempo estimado en que se recuperará la inversión en ellos.
Método de depreciación.
La depreciación es la distribución sistema del importe depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil.
El método de depreciación para reconocer el uso de los beneficios de la propiedad,

planta y equipo será el método de línea recta, y se aplicará para todas y cada una de
las categorías de la propiedad, planta y equipo.
Los porcentajes de depreciación que se aplicarán a las diferentes categorías de

propiedad, planta y equipo, se determinarán de acuerdo a la vida útil de cada
elemento de la propiedad, planta y equipo
Las diferencias temporarias resultantes del uso de vidas útiles diferentes para fines
fiscales y financieros, serán tratadas de acuerdo con lo establecido en la política de
impuesto sobre la renta diferido.
Determinación de deterioros
Al cierre de cada período se efectuará un análisis para determinar si existe algún

indicio de deterioro de los activos; solo en los casos en que se detectará algún
649
Anexos
indicio de esto, se deberá llevar a cabo una estimación del importe recuperable del
activo.
El método de determinación del valor recuperable de un elemento de las

propiedades, planta y equipo deberá efectuarse, sobre la base del valor de uso,
debido a que los bienes se tienen para uso y no para su venta.
Se reconocerá una pérdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo sea
mayor que el valor recuperable.
La pérdida por deterioro se reconocerá inmediatamente como un gasto en el estado

de resultados, a menos que el activo en cuestión haya sido contabilizado por su valor
revaluado. Las pérdidas por deterioro, en los activos revaluados, se tratarán como
una disminución en el superávit por reevaluación.
Revisiones de vida útil
Se deberá efectuar una revisión periódica, al menos en forma anual de la vida útil de
los elementos de las propiedades, planta y equipo, para determinar si las
expectativas que se tomaron inicialmente para hacer las estimaciones, no han
variado significativamente, si eso ocurre se deberá ajustar los cargos a resultados en
el período en que se determinan y en los futuros. Cualquier ajuste resultante de la
revisión de la vida útil de los elementos de las propiedades, planta y equipo se
tratará como un cambio en un estimado contable, reconociendo el ajuste en los
resultados del ejercicio y en posteriores.
650
Anexos
Revisiones de los métodos de depreciación
El método de depreciación utilizado en los elementos de las propiedades, planta y

equipo serán objeto de revisión periódica, para verificar que el patrón esperado de
generación de beneficios económicos, no ha cambiado significativamente, si eso
ocurre se hace el cambio al método que mejor refleje el nuevo patrón de consumo de
los beneficios. Los ajustes resultantes de estos cambios se contabilizarán como un
cambio en políticas contables, y se ajustarán los cargos por depreciación del período
y los anteriores.
Venta o retiro de activos
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo que ha cumplido su vida útil
estimada, y que ha sido retirado de uso permanentemente, debe darse de baja del
balance general, así como aquellos que han sido entregados en venta.
En caso de robos o extravíos o deterioro total de cualquier elemento de las

propiedades, planta y equipo deberá darse de baja tanto al costo como a la
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada, de los activos,
a la fecha del robo, extravío o deterioro total.
Cualquier monto que se perciba en concepto de indemnización de seguros por

pérdida o robo de activos fijos, deberá reconocerse como otros ingresos, y se
presentará en una línea separada en el estado de resultados.
651
Anexos
Se reconocerá una cuenta por cobrar a la empresa aseguradora cuando se cuente con
todos los elementos necesarios para reconocer un activo.
Beneficios a empleados:
Beneficios a corto plazo
Los beneficios que se clasificarán a corto plazo deben ser los siguientes: sueldos,
salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por
enfermedad y por otros motivos, participación en ganancias e incentivos (si se
pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no
monetarios (tales como asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición
bienes o servicios subvencionados o gratuitos) de acuerdo a la legislación laboral, y
al reglamento interno de trabajo.
Los pasivos y los costos o gastos, derivados de estos beneficios se registran en la

contabilidad en forma mensual, basados en estimados de dicha prestación.
Beneficios post- empleo
Los beneficios post-empleo para los empleados, entre los cuales se incluyen las
ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio (ausencias sabáticas),
los beneficios especiales después de largo tiempo de servicio, los beneficios por
incapacidad y si se pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del
periodo, participación de las utilidades, incentivos y otro tipo de compensación
salarial definida.
652
Anexos
Beneficios a largo plazo
El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a los
empleados debe ser el importe total neto resultante de las siguientes partidas:
El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha del

balance de situación;
Menos el valor razonable, en la fecha del balance de situación, de los activos plan,
si los hubiere, con los que se cancelarán directamente las obligaciones
Beneficios por terminación
La empresa debe reconocer los beneficios por terminación como un pasivo y como
un gasto cuando, y sólo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable
a:
Rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la

fecha normal de retiro, o bien a
Pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para
incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
La empresa estará comprometida de forma demostrable con la rescisión cuando, y

sólo cuando, tenga un plan formal detallado para efectuar la misma, sin que quepa
posibilidad realista de retirar la oferta. El plan detallado deberá incluir, como
mínimo:
653
Anexos
La ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos servicios se van a
dar por finalizados;
Los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función; y
El momento en el que será implantado el plan. La implantación deberá comenzar

tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta completar la implantación
deberá ser tal que no sean probables los cambios significativos en el plan.
Algunas empresas suministran un beneficio ligeramente menor si el empleado

rescinde voluntariamente su contrato (en cuyo caso se trataría de un beneficio post-
empleo) que si es la empresa la que realiza el despido con independencia de la
voluntad del empleado. En tal caso, el beneficio adicional a pagar en el caso de
despido será un beneficio por terminación.
Los beneficios por terminación no suponen para la empresa la obtención de

beneficios económicos en el futuro, por lo que deben ser reconocidas como gasto de
forma inmediata.
Costos de intereses]
Se entenderán por costos por intereses todos los intereses y otros costos, incurridos
por la empresa, que estén relacionados con los fondos que se tomen prestados.
Reconocimiento de costos por intereses
Los costos por intereses se reconocerán como gastos del período en que se incurre
en ellos, salvo cuando son susceptibles de capitalización en un activo que califique.
654
Anexos
Los costos por intereses que son directamente atribuibles a la adquisición,
construcción de activos que califican, (se entenderán como activos que califican
aquellos que llevan un tiempo considerable para su construcción o uso y que la
empresa espera obtener beneficios económicos futuros y su medición sea fiable), se
capitalizan, formando parte del costo de esos activos.
Inicio de la capitalización
Se iniciará la capitalización de intereses en un activo que califica, cuando se hayan

incurrido en gastos relacionados con el activo, se hayan incurrido en costos por
intereses, y que se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al
activo para su uso deseado o para su venta.
Suspensión de la capitalización
La capitalización de los costos por intereses deberá ser suspendida durante los
períodos en los que se interrumpa el desarrollo de actividades, si estos períodos se
extienden de manera significativa en el tiempo, se entenderá por manera
significativa si hay suspensión de actividades por un período de un mes.
Finalización de la capitalización
La capitalización de los costos por intereses deberá finalizarse cuando se haya

completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al
activo, que cumple las condiciones para su calificación, para su utilización deseada
o para su venta.
Reconocimiento de gastos del período.
655
Anexos
Los costos de intereses que se generan en los períodos que se suspende la
capitalización deberán reconocerse como gastos del período, así como los costos de
intereses incurridos después de la fecha de finalización de la capitalización.
Provisiones Reconocimiento
Inicial
Una provisión es cuando se contrae una obligación en el momento presente. Un

pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la
ejecución de un contrato o de una obligación de tipo legal.
Estas obligaciones se debe de clasificar como corriente cuando cumple con lo

siguiente criterios:
Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o bien
Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Arrendamientos
2.11.1. Bienes tomados en Arrendamientos Financieros
Reconocimiento inicial
Los arrendamientos financieros debe de debe reconocerse, en el balance de situación

general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al
valor razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mínimos del
arrendamiento, si éste fuera menor. Al calcular el valor presente de las citadas cuotas
se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita
656
Anexos
en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se usará
la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
Depreciación de los bienes tomados en arrendamiento financiero
La política de depreciación para activos depreciables arrendados debe ser

coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean
Reconocimiento de gastos financieros por arrendamiento.
El gasto por intereses financieros generados en los arrendamientos financieros, se

contabilizarán a fin de cada mes, basados en el transcurso del tiempo y el
devenga miento de los mismos, tomando de base la tasa de interés aplicable al
contrato de arrendamiento.
2.11.2 Bienes tomados en arrendamiento operativo
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como
gastos en el estado de resultados de forma lineal, en el transcurso del plazo del
arrendamiento.
Instrumentos financieros
Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros
Un activo o pasivo financiero negociable es todo aquel que ha sido adquirido o

incurrido, respectivamente, con el propósito principal de generar una ganancia por
las fluctuaciones a corto plazo del precio o de la comisión de intermediación. Un
activo de carácter financiero puede calificarse como negociable sí, con
657
Anexos
independencia del motivo por el que fue adquirido, forma parte de una cartera para
la cual existe evidencia de un patrón de comportamiento reciente según el cual han
surgido de las mismas ganancias a corto plazo. Los instrumentos derivados de
activos financieros y los pasivos financieros se consideran siempre de carácter
negociable, salvo que estén señalados como medios de cobertura, y efectivamente
cumplan esa función
Reconocimiento Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros, distintos

de los préstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, cuyos
cobros son de cuantía fija o determinable y cuyo vencimiento está fijado en el
tiempo, que la empresa tiene la intención y además la posibilidad de conservar hasta
el momento de su vencimiento.
Reconocimiento Préstamos y partidas por cobrar originados por la propia

empresa
Son activos financieros creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo,

bienes o servicios directamente al deudor, distintos de los que se originan con el
propósito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo, los cuales deben
clasificarse como inversiones de carácter negociable, esto no incluye las inversiones
mantenidas hasta el vencimiento, sino que se clasifican en un rubro diferente.
Activos financieros disponibles para la venta
Son activos financieros que no son
a) préstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa,
658
Anexos
inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,
un activo financiero negociable
Partes Relacionadas
Se consideraran como partes relacionadas, a aquellas personas o entidades, que

tienen la posibilidad de ejercer control o ejercer influencia significativa sobre la
empresa al tomar sus decisiones financieras y operativas.
Se entenderá que una entidad o persona ejerce control sobre la empresa, cuando
directa o indirectamente por medio de subsidiaria, posea más de la mitad del poder
de voto en la empresa, o un interés sustancial en el poder de voto y en el poder de
influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la empresa.
Se entenderá por influencia significativa aquellas personas o entidades que tienen
participación de las decisiones financieras y operativas de la empresa, y que posea
directa o indirectamente a través de sus subsidiarias el 20% o más de los derechos
de voto de la empresa.
Cambios en políticas contables
Se efectuarán cambios en políticas contables sólo cuando sea obligatorio por norma
legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio
produzca una presentación más adecuada de los sucesos y transacciones en los
estados financieros de la empresa.
La aplicación retrospectiva consiste en aplicar la nueva política contable a los
eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre. Por tanto, la
política se aplica a los sucesos y transacciones desde la misma fecha en que se
originaron las partidas correspondientes
659
Anexos
Tratamiento de errores Fundamentales
En la corrección de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos

anteriores debe constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al
inicio del periodo. La información comparativa debe ser corregida, a menos que sea
imposible llevar esto a cabo.
Hechos que ocurren después de la fecha del balance
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos,
ya sean favorables o desfavorables, que han producido entre la fecha y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación
Los hechos importantes que no requieren ajustes, porque se generan en condiciones

ocurridas después de la fecha de balance, pero que son de importancia, se revelarán
en notas a los estados financieros.
Autorización de la emisión de los estados financieros
La autorización de la emisión de los estados financieros al cierre de cada ejercicio,

la efectuará la Gerencia General de la empresa, y una vez autorizados por ellos, solo
la Junta General de Accionistas tiene la potestad de hacer cambios o ajustes a los
estados financieros emitidos.
San Salvador, 25 de julio de 2009
Representante legal
660
Anexos
II. CATALOGO DE CUENTAS
ESTRUCTURA DE LA CODIFICACION
1.1CODIFICACION DE LAS CUENTAS.
El Catálogo de Cuentas, contempla una codificación de acuerdo a la clasificación de

Corriente y No Corriente, así como de Ingresos y Gastos de acuerdo a su naturaleza.
La estructura de la codificación de diversos niveles, contempla las siguientes

agrupaciones.
CODIGO DE CUENTA:
ab - cd – e en donde: Cantidad de Dígitos
Dígitos Acumulados
ab. Representa el elemento 2 2
cd Representa su liquidez o exigibilidad o 2 4
el orden correlativo dentro del Rubro
e Representa la subcuenta 1 5
CLASIFICACIÓN DE LOS RUBROS DEL BALANCE Y ESTADO DE

RESULTADOS.
Para la aplicación de cuentas, subcuentas y demás divisiones, se asignarán

dígitos distribuidos de la siguiente manera:
661
Anexos
A - Para identificar el elemento, componentes de los estados financieros, se
utilizará un dígito, así:
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONILE
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
ELEMENTO 4: PASIVO
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
ELEMENTO 7: INGRESOS
B - Para identificar las cuentas de mayor dentro de cada rubro o agrupación

de cuentas, se utilizaran tres dígitos, así:
C - La letra “CR” que se coloca al final de determinadas cuentas, indica que

se refieren a las reservas complementarias de activo, las cuales se presentan
en el balance disminuyendo la correspondiente cuenta de activo.
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA

11-00-0 VENTA
12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
662
Anexos
13-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
18-00-0 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
25-00-0 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
30-00-0 INVERSIONES INMOBILIARIAS
31-00-0 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
33-00-0 INMUEBLES, MAQUINAS Y EQUIPO
34-00-0 INTANGIBLES
36-00-0 DESVALORIZACION DE ACTIVO - INMOVILIZADO
37-00-0 ACTIVO DIFERIDO
38-00-0 OTROS ACTIVOS
39-00-0 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR

40-00-0 PAGAR
42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
663
Anexos
43-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y

44-00-0 GERENTES
45-00-0 OBLIGACIONES FINANCIERAS
48-00-0 PROVISIONES
49-00-0 PASIVO DIFERIDO
50-00-0 CAPITAL
51-00-0 ACCIONES DE INVERSION
52-00-0 CAPITAL ADICIONAL
56-00-0 RESULTADOS NO REALIZADOS
57-00-0 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
58-00-0 RESERVAS
59-00-0 RESULTADOS ACUMULADOS
65-00-0 OTROS GASTOS DE GESTION
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

66-00-0 RAZONABLE
67-00-0 GASTOS FINANCIEROS
68-00-0 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
664
Anexos
70-00-0 VENTAS
73-00-0 DESCUENTOS , REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
75-00-0 OTROS INGRESOS DE GESTION
GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

76-00-0 VALOR RAZONABLE
77-00-0 INGRESOS FINANCIEROS
78-00-0 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
79-00-0 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
665
Anexos
INDUSTRIAS TLALOC., S.A. DE C.V.
CATALOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONILE
10-10-0 Caja
10-20-0 Fondos fijos
10-30-0 Efectivo en transito
10-40-0 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10-42-0 Cuentas corrientes para fines específicos
10-50-0 Certificados bancarios
10-60-0 Depósitos en instituciones financieras
10-61-0 Depósitos de ahorro
10-62-0 Depósitos a plazo
10-70-0 Fondos sujetos a restricción
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA

11-00-0 VENTA
11-11-0 Valores emitidos o garantizados por el Estado
666
Anexos
11-12-0 Valores emitidos por el sistema financiero
11-13-0 Valores emitidos por empresas
11-14-0 Otros títulos representativos de deuda
11-15-0 Participación en entidades
11-20-0 Inversiones disponibles para la venta
11-21-0 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11-22-0 Valores emitidos por el sistema financiero 11-
23-0 Valores emitidos por empresas
11-24-0 Otros títulos representativos de deuda 11-30-0
Activos financieros-compromiso de compra
12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
12-10-0 Cuentas por cobrar cuentas clientes
12-11-0 Estimación para cuentas incobrables
12-12-0 Documentos por cobrar
13-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
13-11-0 Cuentas por cobrar compañías relacionadas
13-11-1 Matriz
13-11-2 Subsidiarias
13-11-3 Asociadas
667
Anexos
13-11-4 Sucursal
13-12-0 Estimación para cuentas incobrables partes relacionadas
13-13-0 Otras cuentas por cobrar compañías relacionadas 13-14-0
Cuentas por cobrar accionistas
13-15-0 Cuentas por cobrar directores y gerentes 13-90-0
Documentos por cobrar compañías relacionadas
18-00-0 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
18-10-0 Intereses
18-20-0 Seguros
18-30-0 Alquileres
18-40-0 Primas pagadas por opciones
18-50-0 Mantenimiento de activos inmovilizados
18-90-0 Estimación para cuentas incobrables
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
21-10-0 Productos manufacturados
21-40-0 Productos inmuebles
21-50-0 Existencias de servicios terminados
21-70-0 Otros productos terminados
21-80-0 Costos de financiación - Productos terminados
668
Anexos
21-90-0 Productos terminados desvalorizados
21-92-0 Productos de extracción terminados
21-93-0 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21-94-0 Productos inmuebles
21-98-0 Costos de financiación - Productos terminados
22-10-0 Unidades Dañadas
22-20-0 Desechos y desperdicios
22-90-0 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
22-91-0 Subproductos
23-10-0 Productos en proceso de manufactura
23-10-1 Materia prima directa en producción en proceso
23-10-3 Costos indirectos de fabricación estimados 23-30-
0 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
669
Anexos
23-31-0 De original animal
23-31-1 Costo
23-31-2 Valor razonable
23-32-0 De origen vegetal
23-32-1 Costo
23-40-0 Productos inmuebles en proceso 23-
50-0 Existencias de servicios en proceso 23-
70-0 Otros productos en proceso
23-80-0 Costos de financiación - Productos en proceso
23-90-0 Productos en proceso desvalorizados
23-92-0 Productos extraídos en proceso de transformación
23-93-0 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 23-
94-0 Productos inmuebles en proceso
23-95-0 Existencias de servicios en proceso
23-97-0 Otros productos en proceso
24-10-0 Materias primas directa
670
Anexos
24-20-0 Materias primas para productos de extracción
24-30-0 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
24-40-0 Materias primas para productos inmuebles
24-90-0 Materias primas desvalorizadas
25-20-0 Materia prima indirecta en producción en proceso
25-30-0 Otros costos indirectos de fabricación
26-10-0 Envases
26-20-0 Embalajes
26-90-0 Envases y embalajes desvalorizados
26-90-1 Envases
26-90-2 Embalajes
27-00-0 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27-10-0 Inversiones inmobiliarias
27-11-0 Terrenos
27-12-0 Edificaciones
27-20-0 Inmuebles, maquinaria y equipo
27-21-0 Terrenos
671
Anexos
27-23-0 Maquinarias y equipos de explotación
27-24-0 Equipo de transporte
27-25-0 Muebles y enseres
27-26-0 Equipos diversos
27-27-0 Herramientas y unidades de reemplazo
27-30-0 Intangibles
27-31-0 Concesiones, licencias y derechos
27-32-0 Patentes y propiedad industrial
27-33-0 Programas de computadora (software)
27-35-0 Formulas, diseños prototipos
27-40-0 Activos biológicos
27-40-1 Activos biológicos en producción
27-40-2 Activos biológicos en desarrollo
28-00-0 EXISTENCIAS POR RECIBIR
28-10-0 Mercaderías
28-40-0 Materias primas
28-50-0 Materiales auxiliares, suministros repuestos
28-60-0 Envases embalajes
28-90-0 Existencias por recibir desvalorizadas
672
Anexos
29-00-0 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
29-10-0Mercaderías
29-11-0 Mercaderías manufacturadas
29-12-0 Mercaderías de extracción
29-13-0 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
29-14-0 Mercaderías inmuebles
29-18-0 Otras mercaderías
29-20-0 Productos terminados
29-20-2Productos de extracción terminados
29-20-4 productos inmuebles
29-20-5 existencia de servicios terminados
29-28-0 costos de financiación - Productos terminados
29-30-0 subproductos, desechos y desperdicios 29-30-1
Subproductos
29-40-0 Productos en proceso
673
Anexos
29-40-2 Productos extraídos en proceso de transformación
29-40-3 Productos agropecuarios piscícolas en proceso 29-
40-4 Productos inmuebles en proceso
29-40-5 Existencias de servicios en proceso
29-40-7 Otros productos en proceso
29-50-0 Materias primas
29-50-1 Materias primas para productos manufacturados
29-50-2 Materias primas para productos de extracción
29-50-3 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
29-50-4 Materias primas para productos inmuebles
29-60-0 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
29-60-1 Materiales auxiliares
29-60-2 Suministros
29-60-3 Repuestos
29-70-0 Envases embalajes
29-70-1 Envases
29-70-2 Embalajes
29-80-0 Existencias por recibir
674
Anexos
29-80-2 materias primas
29-80-3 Materiales auxiliares, suministros repuestos
29-80-4 Envases y embalajes
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30-00-0 INVERSIONES INMOBILIARIAS
30-10-0 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
30-11-0 Instrumentos financieros representativos de deuda
30-11-1 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30-11-
2 Valores emitidos por el sistema financiero 30-11-3 Valores
emitidos por las empresas
30-11-4 Otros títulos representativos de deuda
30-20-0 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
30-20-1 Certificados de suscripción preferente
30-20-2 Acciones representativas de capital social
30-23-0 Acciones de inversiones
30-23-1 Otras
30-24-0 Certificados de participación de fondos
30-24-1 Fondos mutuos
30-24-2 Fondos de inversión
30-25-0 Asociaciones en participación y consorcios
675
Anexos
30-28-0 Otros títulos representativos de patrimonio 30-90-0
Desvalorización de inversiones mobiliarias 30-90-1
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
31-00-0 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
31-10-0 Terrenos
31-11-0 Urbanos
31-11-2 Costos
31-11-3 Revaluación
31-12-0 Rurales
31-12-2 Costo
31-21-2 Costo
31-21-4 Costo de financiación - inversiones inmobiliarias
676
Anexos
33-00-0 INMUEBLES, MAQUINAS Y EQUIPO
33-22-0 Almacenes
33-22-1 Costo de adquisición o producción
33-22-3 Costo de financiación - Almacenes 33-
30-0 Maquinarias y equipos de explotación 33-
31-0 Maquinarias y equipos de explotación 33-
31-1 Costo de adquisición o producción 33-31-2
Revaluación
33-31-3 Costo de financiación - maquinarias de explotación
33-41-0 Vehículos motorizados
33-41-1 Costo
33-51-0 Muebles
33-51-1 Costo
33-52-0 Enseres
33-52-1 Costo
677
Anexos
33-61-0 Equipos para procesamiento de información (de computo)
33-61-1 Costo
33-62-0 Equipo de comunicación
33-62-1 Costo
33-63-0 Equipo de seguridad
33-63-1 Costo
33-69-0 Otros equipos
33-69-1 Costo
33-71-0 Herramientas
33-71-1 Costo
33-72-0 Unidades de reemplazo
33-72-1 Costo
678
Anexos
33-80-0 Unidades por recibir
33-90-1 Adaptación de terrenos
33-90-2 Construcciones en curso
33-97-0 Costo de financiación inversiones inmobiliarias
34-00-0 INTANGIBLES
34-10-0 Concesiones, licencias otros derechos
34-11-0 Concesiones
34-11-1 Costo
34-12-0 Licencias
34-12-1 Costo
34-19-0 Otros derechos
34-19-1 Costo
679
Anexos
34-21-0 Patentes
34-21-1 Costo
34-22-0 Marcas
34-22-1 Costo
34-31-0 Aplicaciones informáticas
34-31-1 Costo
34-40-0 Costos de exploración y desarrollo
34-41-0 Costos de exploración
34-41-1 Costo
34-42-0 Costos de desarrollo
34-42-1 Costo
34-50-0 Formulas, diseños y prototipos
34-51-0 Formulas
34-51-1 Costo
680
Anexos
34-51-2Revaluación
34-52-0 Diseños y prototipos
34-52-1Costo
34-52-2Revaluación
34-60-0Reservas de recursos extraíbles
34-61-0Minerales
34-62-0 Petróleo y gas
34-63-0Madera
34-69-0 Otros recursos extraíbles
34-70-0 Plusvalía mercantil
34-71-0 Plusvalía mercantil
34-90-0 Otros activos intangibles
36-00-0 DESVALORIZACION DE ACTIVO - INMOVILIZADO
36-10-1Terrenos
36-12-0Edificaciones
36-12-1 Edificaciones - Costo de construcción
36-12-2 Edificaciones - Costo de financiación
36-30-0 Inmuebles, maquinaria y equipo
36-30-1 Terrenos
681
Anexos
36-32-1 Edificaciones - Costo de construcción
36-33-1 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de construcción
36-33-2 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación
36-40-0 Intangibles
36-41-0 Concesiones, licencias y otros derechos
36-42-0 Patentes y propiedad industrial 36-43-0
Programas de computadora (software) 36-44-0
Costos de exploración y desarrollo 36-45-0
Formulas, diseños y prototipos 36-49-0 Otros
activos intangibles
36-51-0 Activos biológicos en producción
36-52-0 Activos biológicos en desarrollo
682
Anexos
36-52-1 Activos biológicos en desarrollo - costo
36-52-2 Activos biológicos en desarrollo - costo de financiación
37-00-0 OTROS ACTIVOS
37-10-0 Bienes de arte y cultura
37-11-0 Obras de arte
37-12-0 Biblioteca
37-13-0 Otros
37-20-0 Diversos
37-21-0 Monedas y joyas
37-22-0 Bienes entregados en comodato
37-23-0 Bienes recibidos en pago (Adjudicado y realizable)
39-10-0 Depreciación acumulada
39-11-1 Edificaciones - Costo de adquisición o construcción
39-12-0 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39-12-1 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones 39-12-2
Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones
39-12-3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Maquinarias y equipo de explotación
683
Anexos
39-12-4 Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos de transporte
39-12-6 Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos diversos 39-13-
0 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39-13-6 Herramientas y unidades de reemplazo 39-14-0
Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación 39-14-1
Edificaciones
39-15-0 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo de financiación
39-21-0 Intangibles – costo
684
Anexos
39-21-4 Costo de exploración y desarrollo 39-21-
5 Formulas, diseños y prototipos 39-21-9 Otros
activos intangibles
39-22-0 Intangibles- Revaluación
39-22-2 Patentes y propiedad industrial 39-22-3
Programas de computadora (software) 39-22-5
Formulas, diseños y prototipos 39-22-9 Otros
activos intangibles
ELEMENTO 4: PASIVO
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD

40-00-0 POR PAGAR
40-10-0 Gobierno central
40-11-0 IVA debito fiscal
40-12-0 IVA debito fiscal retenido
40-17-0 Impuesto a la renta
40-17-1 Retención de impuesto sobre la renta permanentes
40-17-2 Retención de impuesto sobre la renta sin dependencia labora
685
Anexos
40-17-3 Retención de impuesto sobre la renta no domiciliados
40-30-0 Instituciones públicas
40-30-1 ISSS
40-30-2 AFP
40-30-3 Procuraduría General de la República
40-30-5 INSAFORP
40-30-6 Otras instituciones
41-10-0 Remuneraciones por pagar 41-
10-1 Sueldos y salarios por pagar 41-
10-2 Comisiones por pagar
41-10-3 Remuneraciones en especie por pagar
41-10-4 Gratificaciones por pagar
41-10-5 Vacaciones por pagar
41-50-0 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
41-50-1 Compensación por tiempo de servicios
41-50-2 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
41-50-3 Pensiones y jubilaciones
41-90-0 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
686
Anexos
42-10-0 Proveedores
42-11-0 Acreedores por pagar
42-12-0 Otras cuentas por pagar
43-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
43-10-0 Cuentas por pagar compañías relacionadas
43-10-1 Matriz
43-10-2 Asociadas
43-10-3 Sucursales
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y

44-00-0 GERENTES
44-10-0 Accionistas (o socios)
44-11-0 Prestamos
44-12-0 Dividendos
44-20-0 Directores
44-21-0 Dietas
44-30-0 Gerentes
45-00-0 OBLIGACIONES FINANCIERAS
45-10-0 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
687
Anexos
45-11-0 Instituciones financieras
45-12-0 Otras entidades
45-20-0 Contratos de arrendamiento financieros
45-30-0 Obligaciones emitidas
45-40-0 Otros instrumentos financieros por pagar
45-50-0 Costo de financiación por pagar
45-52-0 Contratos de arrendamiento financieros 45-
53-0 Otros instrumentos financieros por pagar 45-
53-1 Letras
45-53-2 Papeles comerciales
45-53-3 Bonos
45-53-4 Pagares
45-53-5 Facturas conformadas
45-53-9 Otras obligaciones financieras
45-60-0 Préstamos con compromisos de recompra
48-00-0 PROVISIONES
48-10-0 Provisión por litigios
688
Anexos
48-20-0 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
48-30-0 Provisión por reestructuraciones
48-40-0 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
48-50-0 Provisión para gastos de responsabilidad social
48-90-0 Otras provisiones
49-00-0 PASIVO DIFERIDO
49-10-0 Impuesto a la renta diferido
49-11-0 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 49-
12-0 Impuesto a la renta diferido - Resultados 49-20-0
Participaciones de los trabajadores diferidas
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50-00-0 CAPITAL
50-10-0 Capital social
50-11-0 Acciones
50-12-0 Participaciones
51-00-0 CAPITAL ADICIONAL
51-10-0 Primas (descuentos) de acciones
51-20-0 Capitalizaciones en trámite
51-21-0 Aportes
51-22-0 Reservas
689
Anexos
51-24-0 Utilidades
52-00-0 RESERVAS
52-10-0 Reinversión
52-20-0 Legal
52-30-0 Contractuales
52-40-0 Estatuarias
52-50-0 Facultativas
52-90-0 Otras reserves
53-00-0 RESULTADOS ACUMULADOS
53-10-0 Utilidades no distribuidas
53-11-0 Utilidades acumuladas
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
62-00-0 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
62-10-0 Remuneraciones
62-11-0 Sueldos y salaries
62-12-0 Comisiones
62-13-0 Remuneraciones en especie
62-14-0 Gratificaciones
62-15-0 Vacaciones
62-20-0 Otras remuneraciones
690
Anexos
62-30-0 Indemnizaciones al persona
62-40-0 Capacitación
62-50-0 Atención al personal
62-70-0 Seguridad y previsión social
62-71-0 Perdida por tiempo ocioso
62-72-0 Régimen de pensiones

63-10-0 Transporte, correos y gastos de viaje
63-11-0 Transporte
63-11-1 De carga
63-11-2 De pasajeros
63-12-0 Correos
63-13-0 Alojamiento
63-14-0 Alimentación
63-20-0 Honorarios , comisiones y corretajes
63-21-0 Honorarios
63-22-0 Comisiones
63-23-0 Corretajes
63-30-0 Producción encargada a terceros
63-40-0 Mantenimiento y reparaciones
691
Anexos
63-50-0 Alquileres
63-60-0 Servicios básicos
63-61-0 Energía eléctrica
63-62-0 Gas
63-63-0 Agua
63-64-0 Teléfono
63-65-0 Internet
63-66-0 Radio
63-67-0 Cable
63-70-0 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
63-80-0 Servicios de contratistas
63-90-0 Otros servicios prestados por terceros
63-91-0 Gastos bancarios
63-92-0 Gastos de laboratorio
64-00-0 Gasto por impuestos
64-10-0 Impuesto sobre la renta
64-90-0 Otros tributos
65-00-0 OTROS GASTOS DE GESTION
65-10-0 Seguros
65-20-0 Regalías
692
Anexos
65-30-0 Suscripciones y cotizaciones 65-
40-0 Licencias y derechos de vigencia
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y

operaciones 65-50-0 discontinuadas
65-51-0 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65-51-3 Inmuebles, maquinaria y equipos
65-51-4 Intangibles
65-52-0 Operaciones discontinuadas
65-60-0 Suministros
65-70-0 Gastos de investigación y desarrollo
65-80-0 Gestión medioambiental
65-90-0 Otros gastos de gestión
65-91-0 Donaciones
65-92-0 Sanciones administrativas
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

66-00-0 VALOR RAZONABLE
66-10-0 Activo realizable
693
Anexos
66-12-0 Productos en proceso
66-13-0 Activos no corrientes mantenidos para la venta
66-20-0 Activo inmovilizado
66-30-0 Obligaciones financieras
Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método

del 66-40-0 valor patrimonial
66-50-0 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
67-00-0 GASTOS FINANCIEROS
67-10-0 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 67-11-0
Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 67-12-0
Contratos de arrendamiento financiero
67-13-0 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
67-14-0 Documentos vendidos o descontados
67-20-0 Perdida por instrumentos financieros derivados
67-30-0 Intereses por prestamos y otras obligaciones
694
Anexos
67-32-0 Contratos de arrendamiento financieros 67-
33-0 Otros instrumentos financieros por pagar 67-
34-0 Documentos vendidos o descontados 67-35-0
Obligaciones emitidas
67-36-0 Obligaciones comerciales
67-37-0 Obligaciones tributarias
67-50-0 Descuentos concedidos por pronto pago
67-60-0 Diferencia de cambio
67-70-0 Perdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
67-90-0 Otros gastos financieros
67-91-0 Primas por opciones
67-92-0 Gastos financieros en medición a valor descontado
68-00-0 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68-10-0 Depreciación
68-11-0 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68-11-1 Edificaciones - costo
68-11-2 Edificaciones - revaluación
68-12-0
Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero - inversiones
695
Anexos
inmobiliarias
68-13-0 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero
68-14-0 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Costo
68-15-0 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluación
68-15-3 Equipos de transporte
696
Anexos
68-16-0 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costos de financiación
68-17-0 Depreciación de activos biológicos en producción - Costo
68-17-1 Activos biológicos de origen animal
68-17-2 Activos biológicos de origen vegetal
68-18-0 Depreciación de activos biológicos en producción - Costo de financiación
68-20-0 Amortización de intangibles
68-21-0 Amortización de intangibles adquiridos - Costo
68-21-1 Concesiones, licencias y otros derechos 68-21-2
Patentes y propiedad industrial
68-21-4 Costos de exploración y desarrollo 68-
21-5 Formulas, diseños y prototipos 68-21-9
Otros activos intangibles
68-22-0 Amortización de intangibles adquiridos - Revaluación
697
Anexos
68-22-4 Costos de exploración y desarrollo 68-
22-5 Formulas, diseños y prototipos 68-22-9
Otros activos intangibles
68-23-0 Amortización de intangibles generados internamente - Costo 68-24-0
Amortización de intangibles generados internamente - Revaluación 68-30-0
Agotamiento
68-31-0 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
68-40-0 Valuación de activos
68-41-0 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68-42-0 Desvalorización de existencias
68-43-0 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68-50-0 Deterioro del valor de los activos
68-51-0 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68-52-0 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
68-52-2 Maquinarias y equipo de explotación
698
Anexos
68-53-0 Desvalorización de intangibles 68-53-1
Concesiones, licencias y otros derechos 68-53-2
Patentes y propiedad industrial 68-53-3 Programas
de computadora (software) 68-53-4 Costos de
exploración y desarrollo 68-53-5 Formulas,
diseños y prototipos 68-53-6 Otros activos
intangibles
68-54-0 Desvalorización de activos biológicos en producción
68-60-0 Provisiones
68-61-0 Provisiones para litigios 68-61-
1 Provisión para litigios- costo
68-61-2 Provisión para litigios - actualización financiera
68-62-0 provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 68-62-1
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado - costo
68-62-2
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado -
699
Anexos
Actualización financiera 68-63-0
Provisión para reestructuraciones
68-64-0 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
68-65-0 Provisión para gastos de responsabilidad social
68-69-0 Otras provisiones
69-10-0 Mercadería
69-11-1 Sub estimación de gastos indirectos de fabricación
69-11-2 Relacionadas
69-12-1 Terceros
69-13-1 Terceros
69-14-1 Terceros
69-15-0 Otras mercaderías
700
Anexos
69-15-1 Terceros
69-21-1 Terceros
69-22-1 Terceros
69-23-1 Terceros
69-24-0 Productos inmuebles terminados
69-24-1 Terceros
69-25-1 Terceros
69-26-0 Costo de financiación - Productos terminados
69-26-1 Terceros
701
Anexos
69-30-0 Subproductos, desechos y desperdicios
69-31-1 Terceros
69-32-1 Terceros
69-40-0 Servicios
69-41-0 Terceros
ELEMENTO 7: INGRESOS
70-00-0 VENTAS
70-11-1 Terceros
70-12-1 Terceros
702
Anexos
70-13-1 Terceros
70-14-1 Terceros
70-15-0 Mercaderías - Otras
70-15-1 Terceros
70-21-1 Terceros
70-22-1 Terceros
70-23-1 Terceros
703
Anexos
70-24-1 Terceros
70-25-1 Terceros
70-30-0 Subproductos, desechos y desperdicios
70-31-1 Terceros
70-32-1 Terceros
70-40-0 Prestación de servicios
70-41-0 Terceros
70-90-0 Devolución sobre ventas
70-91-0 Mercaderías - terceros
704
Anexos
70-92-0 Mercaderías - relacionadas
70-93-0 Productos terminados - Terceros
70-94-0 Productos terminados - relacionadas
705
Anexos
70-95-0 Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros
70-95-1Subproductos
70-96-0 Subproductos, desechos y desperdicios - Relacionadas
70-96-1Subproductos
70-97-0 Prestación de servicios
70-97-1Terceros
73-00-0 DESCUENTOS , REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
73-10-0 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
73-11-0 Terceros
75-00-0 OTROS INGRESOS DE GESTION
75-10-0 Servicios en beneficio del personal
75-20-0 Comisiones y corretajes
75-30-0 Regalías
75-40-0 Alquileres
75-41-0 Terrenos
706
Anexos
75-50-0 Recuperación de cuentas de valuación 75-51-0
Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa 75-52-0
Recuperación - Desvalorización de existencias
75-53-0 Recuperación - Desvalorización de inversiones mobiliarias
75-60-0 Enajenación de activos inmovilizados
75-63-0 Inmuebles, maquinaria y equipos
75-64-0 Intangibles
75-70-0 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
75-90-0 Otros ingresos de gestión
75-91-0 Subsidios gubernamentales
77-00-0 INGRESOS FINANCIEROS
77-10-0 Ganancia por instrumento financiero derivado
77-20-0 Rendimientos ganados
77-21-0 Deposito en instituciones financieras
707
Anexos
77-22-0 Cuentas por cobrar comerciales
77-23-0 Préstamos otorgados
77-24-0 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
77-30-0 Dividendos
77-60-0 Diferencia de cambio
77-70-0 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
77-90-0 Otros ingresos financieros
77-92-0 Ingresos financieros en medición al valor descontado
San Salvador, 25 de julio de 2009
Representante legal
708
Anexos
MANUAL DE INSTRUCCIÓN DE CUENTAS
INTRODUCCION
El presente Manual explica el Sistema adoptado por Industrias Tlaloc, S.A. de C.V...,
para llevar la Contabilidad, el cual será observado y aplicado permanentemente por los
Administradores y Personal del Departamento de Contabilidad. A este Manual, no se le
podrán hacer modificaciones, sin la autorización de los Administradores, quienes para
concederla deben previamente seguir los trámites que señala la ley. En ningún caso se
podrán aumentar, eliminar cuentas de mayor, o utilizar cuentas diferentes de las que
figuran en el Catálogo de Cuentas, sin haberse obtenido antes la autorización
correspondiente de los Auditores Externos.
Se podrán modificar, aumentar o eliminar sub-cuentas y sub-subcuentas; pero antes
deberá consultarse con la Administración, quien aprobará las modificaciones.
ELEMENTO ACTIVOS
CUENTAS 10 CAJA Y BANCOS

DESCRIPCION En esta cuenta se registran todas las disponibilidad de
efectivo y equivalentes de efectivo , cuyas

convertibilidades de efectivo no sean mayores a 3 meses
CARGOS Por ingresos en moneda nacional y/o extranjera, cheques u
otros efectos equivalentes de moneda.

ABONOS Por las transferencias internas de efectivo.
SALDO Por las transferencias internas de efectivo.
709
Anexos
CUENTAS 11-000- INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE
0 DISPONIBLE PARA LA VENTA
DESCRIPCION Se registra el importe consisten en documentos a corto
plazo (certificados de depósito, bonos tesorería y

documentos negociables), valores negociables de deuda
(bonos del gobierno y de compañías) y valores negociables
de capital (acciones preferentes y comunes), adquiridos
con efectivo que no se necesita de inmediato para las
operaciones. Estas inversiones se pueden mantener
temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden
convertir rápidamente en efectivo cuando las necesidades
financieras del momento hagan deseable esa conversión.
CARGOS Se registra los importes por las compras de las inversiones
en títulos valores, las cuales no se mantiene hasta su

vencimiento
ABONOS Por la venta de los títulos valores
Por el deterioro de las inversiones
SALDO Deudor
CUENTAS 12-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -

TERCEROS
DESCRIPCION Los importes en esta cuenta son por las cuentas pendientes
de cancelación por los clientes de los bienes y servicios
vendidos por la empresa, esta cuenta se debe de presentar
710
Anexos
neta, es decir, deduciendo el monto estimado por el
deterioro de la cartera y las estimaciones de cuentas
incobrables
CARGOS Saldos insolutos de clientes por ventas
Prestamos realizados a clientes
ABONOS Pagos realizados por clientes
Estimación de cuentas por cobrar
CUENTAS 13-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

RELACIONADAS
SALDO Deudor
DESCRIPCION Los importes en esta cuenta son por las cuentas pendientes
de cancelación de bienes y servicios vendidos por la
empresa a compañías relacionadas, esta cuenta se debe de
presentar neta, es decir, deduciendo el monto estimado por
el deterioro de la cartera y las estimaciones de cuentas
incobrables
CARGOS Los comprobantes de crédito fiscal y las facturas

pendiente de pago a compañías relacionadas
Con una disminución en el cálculo del deterioro de la

cuenta por
ABONOS Con los abonos parciales o totales de las facturas

pendientes de pago por parte de las compañías
relacionadas
Con un aumento en la estimación del deterioro de la cuenta
711
Anexos
por cobrar y la estimación de las cuentas incobrables
SALDO Deudor
CUENTAS 18-00-0 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR

ANTICIPADO
DESCRIPCION En esta cuenta se registran todas las erogaciones de

efectivo realizadas para cancelar bienes y servicios las
cuales se encuentren pendientes de entrega por los
proveedores.
CARGOS Con los importes entregados a los proveedores para la

compra de bienes y servicios
ABONOS En la entrega de los productos por parte de los proveedores
SALDO Deudor
CUENTAS 21-00-0 PRODUCTO TERMINADO
DESCRIPCION En ésta cuenta se registrará el valor de los productos

elaborados s destinados para la venta, su medición será al
costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.
CARGOS Con el valor de los pagos mensuales que se realicen a la

Dirección General de Impuestos Internos, ya sea en
efectivo o compensando con el remanente o créditos
712
Anexos
fiscales no utilizados, de años anteriores.
ABONOS Con la liquidación contra el estimado de impuesto sobre la

renta determinado al final del ejercicio
SALDO Deudor
CUENTAS 22-00-0 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
DESCRIPCION Se registran todos aquellos productos elaborados que

cumplen con los requisitos técnicos para ser colocados en
el mercado como producto principal, así como los
desperdicios obtenidos por la producción
CARGOS El valor calculado por el departamento de producción del

costo del desperdicio y de las unidades dañadas o
subproductos
ABONOS Por venta de producto dañado o desperdicio a clientes
SALDO Deudor
CUENTAS 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO
DESCRIPCION Productos en Proceso: representa la existencia de bienes

procesados en la fábrica pero que todavía no están listos
para la venta.
CARGOS Con el valor de la mano de obra directa e indirecta
713
Anexos
Con el valor de la materia prima directa e indirecta
Con el valor de los gastos de fabricación indirectos
ABONOS Con los importes de los productos terminaos
Con los importes de los materiales deshechos
SALDO Deudor
CUENTAS 24-00-0 MATERIAS PRIMAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registraran los importes de las compras

de materia prima y materia prima indirecta, el valor de
registro será el valor neto realizable o el costo de
adquisición el menor de los dos
CARGOS Con todos las compras de materia prima a los proveedores

a su costos de adquisición durante el periodo
ABONOS Con el importe del la materia utilizada en el proceso de

producción
Con el importe determinado de deterior de inventario.
SALDO Deudor
714
Anexos
CUENTAS 25-00-0 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
DESCRIPCION Esta cuenta comprenderá las cantidades el valor de los

materiales indirectos, suministro de repuestos y otras
piezas necesarias para el proceso de producción del
producto. El valor de registro será el valor neto realizable
o el costo de adquisición cualquiera que sea el menor.
CARGOS Con el valor nominal de las compras realizadas de

materiales auxiliares, suministros y repuestos
ABONOS Con el valor de los materiales y repuestos utilizados
Con el importe del deterior calculado por la administración
SALDO Deudor
CUENTAS 26-00-0 ENVASES Y EMBALAJES
DESCRIPCION En esta cuenta se registran el valor de la mercadería tenida

para envasar y gastos de empaque para colocar el producto
final
CARGOS Con los importes de la compras de los materiales de

envases y embalajes
ABONOS Con el valor de los productos utilizados para empacar el

producto final
SALDO Deudor
715
Anexos
CUENTAS 27-00-0 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA
DESCRIPCION Se clasificará a un activo no corriente (o un grupo en
desapropiación) como mantenido para la venta, si su

importe en libros se recuperará fundamentalmente a través
de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
CARGOS Se cargará siempre y cuando el activo (o el grupo en
desapropiación) debe estar disponible, en sus condiciones

actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a
los términos usuales y habituales para la venta de estos
activos (o grupos en desapropiación), y su venta debe ser
altamente probable
ABONOS Con el valor de las salidas todos los bienes vendidos en
efectivo y al crédito. También con ajustes y

reclasificaciones.
SALDO Deudor
CUENTAS 28-00-0 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran todos los costos relacionados

con los pedidos de cualquier tipo de inventarios que se
importen, o se compren localmente, pero que tienen que
esperar un tiempo para que estos sean recibidos por la
716
Anexos
empresa.
CARGOS Con los desembolsos en concepto de anticipos por

compras de inventarios a los proveedores, o cualquier otro
desembolso relacionado directamente con la compra de
inventarios que no se han recibido, ya sea por compras
locales o compras al exterior.
ABONOS Con el valor de los retaceos de cada pedido, cuando se ha

recibido los inventarios, y se han completado los costos
directamente relacionados con la adquisición, este abono
deberá hacerse con un cargo a las cuentas de inventarios
correspondiente.
SALDO Deudor
CUENTAS 29-00-0 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registra la disminución del valor del

inventario, la cual puede ser producida por daños o por
obsolescencia de este.
CARGOS Con la liquidación del inventario o la reclasificación.
ABONOS Se abona con el valor de la disminución del inventario

calculado
SALDO Acreedor
CUENTAS 30-00-0 INVERSIONES INMOBILIARIAS
717
Anexos
DESCRIPCION Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas,
plusvalías o ambas. Por lo tanto, las propiedades de
inversión generan flujos de efectivo que son en gran
medida independientes de los procedentes de otros activos
poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las propiedades
de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción
de bienes o la prestación de servicios (o el uso de
propiedades para fines administrativos) generan flujos de
efectivo que no son atribuibles solamente a las
propiedades, sino a otros activos utilizados en la
producción o en el proceso de prestación de servicios.
CARGOS Con los desembolsos realizado por la compañía por la

adquisición de las inversiones inmobiliarias siempre que
sea probable que los beneficios económicos futuros que
estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan
hacia la entidad; y que pueda ser medido de forma fiable.
ABONOS Se deberá abonar cuando exista una reclasificación en las

propiedades de inversión o cuando se les dé de baja.
SALDO Deudor
CUENTAS 31-00-0 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los bienes tangibles que posee

la compañía que son mantenidos para la producción con el
fin de darle cobertura a las operaciones normales de la
718
Anexos
empresa para el arrendamiento de terceros o para
propósitos administrativos y que se esperan ser utilizados
durante más de un periodo.
CARGOS Con los desembolsos de la compañía al adquirir un bien

con el fin de ser mantenido para la producción o para ser
arrendado y que los beneficios
ABONOS Con la amortización del deterioro del activo fijo o con la

desapropiación de este o con la reclasificación
SALDO Deudor
CUENTAS 33-00-0 INMUEBLES, MAQUINAS Y EQUIPO
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los bienes tangibles

correspondientes al rubro maquinas y equipo que son
mantenidos para la producción con el fin de darle
cobertura a las operaciones normales de la empresa para el
arrendamiento de terceros o para propósitos
administrativos y que se esperan ser utilizados durante más
de un periodo.
CARGOS Con los desembolsos de la compañía al adquirir una

maquina o equipo con el fin de ser mantenido para la
producción o para ser arrendado y que los beneficios
ABONOS Con desapropiación de este o con la reclasificación
SALDO Deudor.
719
Anexos
CUENTAS 34-00-0 INTANGIBLES
DESCRIPCION Constituyen los activos identificables no monetarios y sin

apariencia física de la compañía que otorguen beneficios
económicos futuros, que sean necesario para la realización
del giro de esta y que pueden ser medidos fiablemente
CARGOS Por los desembolsos efectuados por la adquisición de

activos intangibles o por reclasificaciones.
ABONOS Con la desapropiación de este o con la reclasificación
SALDO Deudor
RUBRO 36-00-0 DESVALORIZACION DE ACTIVO -

INMOVILIZADO
DESCRIPCION En esta cuenta se registra la pérdida del valor de los

activos inmovilizados
CARGOS Se cargo con la liquidación, desapropiación o

reclasificación de activos
ABONOS Con el incremento en la pérdida del valor de los activo
SALDO Acreedor
RUBRO 37-00-0 OTROS ACTIVOS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los activos que posee la

compañía y que no constituyen activos corrientes ni
720
Anexos
activos inmovilizados, pero que cumplen con la definición
de activo.
CARGOS Se cargo con los desembolsos que realiza la compañía al

adquirir estos activos
ABONOS Se abonan por motivos de reclasificación de saldos,

contabilización de bajas o ventas
SALDO Deudor
RUBRO 39-00-0 DEPRECIACION Y AMORTIZACION

DESCRIPCION En esta cuenta se registra la pérdida del valor de los
activos inmovilizados de la siguiente manera:

Depreciación: se transfiere periódicamente el costo de
adquisición al gasto para los bienes tales como:

edificios, maquinaria y equipo, mobiliario y enseres a
lo largo de su vida útil.
Amortización: registro del traslado del costo de
adquisición de los bienes intangibles al gasto a lo
largo de su vida útil.
CARGOS Se cargo con la liquidación, desapropiación o
reclasificación
ABONOS Se abonan por la pérdida del valor.
SALDO Acreedor.
721
Anexos
RUBRO 40-00-0 PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
DESCRIPCION En esta cuenta se registran el monto de los impuestos que

la compañía debe pagar a corto plazo, así como las
retenciones de impuesto sobre la renta realizadas a
terceros, retenciones a ISSS y AFP.

realizar los pagos a las entidades correspondientes
ABONOS Se abonan con la obligación contraída por la compañía.
SALDO Acreedor
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR

RUBRO 41-00-0 PAGAR
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los montos correspondientes a

los costos laborales por pagar, como lo son sueldos,
comisiones, bonificaciones, vacaciones y beneficios por
pagar a los empleados en un corto plazo

realizar los pagos (normalmente se realizan
quincenalmente)
SALDO Acreedor
722
Anexos
RUBRO 40-00-0 PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
DESCRIPCION En esta cuenta se registran el monto de los impuestos que

la compañía debe pagar a corto plazo, así como las
retenciones de impuesto sobre la renta realizadas a
terceros, retenciones a ISSS y AFP.

realizar los pagos a las entidades correspondientes
SALDO Acreedor
RUBRO 42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -

TERCEROS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los montos por pagar a corto

plazo que la compañía posee, los cuales provienen
directamente de la compra de materia prima y del giro de
la compañía tales como: proveedores, acreedores y otras
cuentas por pagar.

realizar los pagos
SALDO Acreedor
RUBRO 43-00-0
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
723
Anexos
RELACIONADAS

plazo que la compañía posee con las compañías
relacionadas

realizar los pagos, cruces de cuentas o reclasificaciones
SALDO Acreedor
RUBRO 44-00-0 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,

DIRECTORES Y GERENTES

plazo que la compañía posee con los accionistas, directores
y gerentes

realizar los pagos o reclasificaciones
SALDO Acreedor
RUBRO 45-00-0 OBLIGACIONES FINANCIERAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los montos por pagar que la

compañía posee a fin de obtener financiamientos tales
como: préstamos bancarios, costos de financiamiento por
724
Anexos
pagar, instrumentos financieros por pagar, etc.

SALDO Acreedor
RUBRO 48-00-0 PROVISIONES

plazo que la compañía tiene la obligación de cancelarlas.

SALDO Acreedor
RUBRO 49-00-0 PASIVO DIFERIDO
DESCRIPCION En esta cuenta se registran las cantidades cobradas por

anticipados por las que se tiene la obligación de
proporcionar un servicio, ejemplo: rentas cobradas por
anticipado, sueldos cobrados por anticipado, etc.
CARGOS Por haber devengado mensualmente las rentas y por la

cancelación y bonificación de rentas
ABONOS Por los cobros anticipados de las rentas.
725
Anexos
SALDO Acreedor
RUBRO 50-00-0 CAPITAL
DESCRIPCION En esta cuenta se registra el capital aportado por los

accionistas para constituir la compañía
CARGOS Por las disminuciones de capital que se efectúen
ABONOS Por las nuevas aportaciones o capitalización de utilidades
SALDO Acreedor
RUBRO 51-00-0 CAPITAL ADICIONAL
DESCRIPCION En esta cuenta se registra todo capital variable como los

primas de acciones, capitalizaciones en trámites, aportes ,
etc.
CARGOS Por las disminuciones de capital que se efectúen
ABONOS Por las nuevas aportaciones o capitalización de utilidades
SALDO Acreedor
RUBRO 52-00-0 RESERVAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran las reservas creadas por la

compañía, entre las cuales se encuentra: la reserva legal,
reinversión, contractual, facultativas y otras
726
Anexos
CARGOS Por las disminuciones que se efectúen
ABONOS Por el incremento de reservas o creaciones de nuevas

reservas
SALDO Acreedor
RUBRO 53-00-0 RESULTADOS ACUMULADOS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran las utilidades que la compañía

posee que no han sido distribuidas de los periodos
anteriores.
CARGOS Por las capitalizaciones de utilidades y por la distribución

de dividendos
ABONOS Por nuevas utilidades no distribuidas
SALDO Acreedor
RUBRO 62-00-0 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
DESCRIPCION En esta cuenta se registran todos los gastos relacionados al

recurso humano en que la compañía ha incurrido, así como
los gastos para directores y gerentes
CARGOS Por los desembolsos que ha incurrido la compañía en

concepto de dichos gastos
ABONOS Por reversiones o reclasificaciones realizadas
727
Anexos
SALDO Deudor
RUBRO 63-00-0 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran todos los gastos en los que la

compañía ha incurrido y que son sub-contratados.

SALDO Deudor
RUBRO 64-00-0 GASTO POR IMPUESTOS
DESCRIPCION En esta cuenta se registra el gasto incurrido por la

compañía en concepto de impuesto sobre la renta,
impuestos municipales y otros impuestos

SALDO Deudor
RUBRO 65-00-0 OTROS GASTOS DE GESTION
728
Anexos
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los gastos realizados por la
compañía que son administrativos como seguros, regalías,
suscripciones, etc.

SALDO Deudor
RUBRO 66-00-0 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
DESCRIPCION Representa las perdidas obtenidas durante el periodo de la

medición del valor neto realizable de los activos no
financieros de la compañía
CARGOS El aumento del valor neto realizable de las estimaciones

del valor neto realizable de los activos durante el periodo
ABONOS Con los ajustes al valor neto realizable de los activos no

financieros
SALDO Deudor
RUBRO 67-00-0 GASTOS FINANCIEROS

compañía en concepto de comisiones e intereses

729
Anexos
SALDO Deudor
RUBRO 68-00-0 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
compañía en concepto de deterioros de activos y

provisionesporasuntosvarioscomolitigios,
desmantelamiento, retiro o rehabilitación de activos
CARGOS Por las disminuciones realizadas, reclasificaciones o
reversiones
ABONOS Por los desembolsos que ha incurrido la compañía en

SALDO Deudor
RUBRO 69-00-0 COSTO DE VENTAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los incurrido por la compañía

para la adquisición de los inventarios
CARGOS Por los desembolsos que ha incurrido la compañía.
ABONOS Por las disminuciones realizadas, reclasificaciones o

reversiones
730
Anexos
SALDO Deudor
RUBRO 70-00-0 VENTAS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los ingresos libres de impuestos

que la compañía realiza provenientes del giro de la
compañía.
CARGOS Por las reclasificaciones o reversiones, rebajas o

descuentos otorgados
ABONOS Por las ventas realizadas
SALDO Acreedor
RUBRO 73-00-0 DESCUENTOS , REBAJAS Y BONIFICACIONES

OBTENIDOS
DESCRIPCION En esta cuenta se registran los ingresos que no son de

operación, como lo son descuentos, regalías y
bonificaciones proporcionados por los proveedores
CARGOS Reclasificaciones o reversiones
ABONOS Por las ingresos no operativos recibidos
SALDO Acreedor
731
Anexos
RUBRO 75-00-0 OTROS INGRESOS DE GESTION
DESCRIPCION son aquellos que, aunque no tienen carácter extraordinario,

no se originan por el ejercicio de la actividad principal de
la empresa como intangibles, subsidios, inversiones, etc.
ABONOS Por las ingresos no operativos recibidos
SALDO Acreedor
RUBRO 77-00-0 INGRESOS FINANCIEROS
DESCRIPCION Son rentas que le han sido proporcionadas a la empresa por

realizar operaciones de carácter financiero
ABONOS Por las ingresos recibidos
SALDO Acreedor
732

Cuaderno Catedra de Costos I

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UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA

“JOSE SIMEÓN CAÑAS”

PROPUESTA Y DESARROLLO DE UN CUADERNO DE CÁTEDRA

TRABAJO DE GRADUACIÓN PREPARADO PARA LA

PARA OPTAR AL GRADO DE

SAN SALVADOR, OCTUBRE 2009

JOSE MARIA TOJEIRA PELAYO, S.J.

RENE ALBERTO ZELAYA

DECNO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

JOSÉ ANTONIO MEJÍA HERRERA

COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTADURIÍA PÚBLICA

ANDRYA MIRIAN GARAY RODRÍGUEZ

DIRECTORA DEL TRABAJO

ANDRYA MIRIAN GARAY RODRÍGUEZ

ANA DEL ZOCORRO VELÁSQUEZ RODRÍGUEZ

1.1. CUADERNO DE CÁTEDRA .................................................................................. 2

1.1.1. Definición ........................................................................................................... 2

1.2. LA ENSEÑANZA ..................................................................................................... 3

1.2.1. Planificación del proceso de enseñanza ............................................................. 4

1.2.2. Elementos fundamentales del proceso de enseñanza ......................................... 6

1.2.4.5.1. Modalidades de enseñanza según su carácter presencial, no presencial o

2.1.1 Enunciado del problema ................................................................................... 41

3. CAPITULO III DESARROLLO DEL CUADERNO DE CATEDRA...................61

a) Programa de contabilidad de costos I.................................................................. 62

3.1.6.1 Contabilidad Financiera:..............................................................................88

3.1.15.3.1 Contabilización del costo de las materias primas utilizadas en la

a) Desarrollo de la cátedra y guía del docente.......................................................204

3.7. UNIDAD IV COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN............................246

a) Desarrollo de la cátedra y guía del docente.......................................................247

5888 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE

SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN......................................................................... 274

5 RESUMEN DE LOS MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE

ĀЀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀĀĀĀ࿿̀̀Ѐ㄀⸀Ā⸀Ā‫܀؀‬㄀⸀㄀ ⸀Ȁ⸀ĀЀĀĀĀĀĀĀЀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀĀĀĀĀĀĀĀĀ0 ASIGNACIÓN DE LOS

LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN................................................................................................ 282

3.10. UNIDAD V COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS...................................284

a) Desarrollo de cátedra y Guía del docente.......................................................... 285

0 LEYES Y REGULACIONES APLICABLES A INDUSTRIAS QUE UTILIZAN SISTEMA DE

COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS...................................................................................................... 317

3.5.8 COSTEO ABC........................................................................................................319

4. CAPITULO IV MATERIAL DE APOYO.............................................................. 329

4.1 UNIDAD I: CONCEPTOS FUNDAMENTALES..................................................................330

5.1 CONCLUSIONES......................................................................................................... 499

ANEXO 1: FORMATO DE ENTREVISTAS PARA CONTADORES, GERENTES Y CATEDRÁTICOS.

NACIONAL DE EL SALVADOR - DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN PROGRAMAS DE LA

MATERIA CONTABILIDAD DE COSTOS I.............................................................................................533

ANEXO 4: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON CATEDRÁTICOS................................................542

El presente trabajo, contiene la propuesta y desarrollo de un cuaderno de cátedra de la

El presente documento, se encuentra estructurado en cinco capítulos: En el primer capítulo

En el segundo capítulo se detalla la metodología de la investigación seguida para este

El sistema educativo exige la incorporación de componentes nuevos a los procesos

Es en este punto en el que se pensó en elaborar un cuaderno de cátedra como un

El cuaderno de cátedra es una herramienta de planeación del proceso de enseñanza

Entre algunos de los aspectos primordiales que se deben considerar al momento de

En la educación universitaria los cuadernos de Cátedra constituyen un conjunto de

El cuaderno de cátedra, pretende ayudar al aprendizaje de los alumnos, a través de la

Bajo esta concepción, el proceso de enseñanza es la transmisión de conocimientos del

La enseñanza como transmisión de conocimientos se basa en la percepción, principalmente

1.2.1. Planificación del proceso de enseñanza

La planificación se concreta en un documento escrito o plan, que implica la elaboración del

El proceso de planificación precisa un cuidadoso análisis y la toma en consideración de

La planificación docente consiste en un proceso sistemático de carácter secuencial,

La planificación elaborada sirve para guiar el curso de la cátedra, consiguiéndose a través

1.2.2. Elementos fundamentales del proceso de enseñanza 2

Se pueden analizar seis elementos fundamentales en el proceso enseñanza-aprendizaje: el

ĀЀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀĀĀĀ࿿̀̀Ѐ㄀⸀Ā⸀Ā‫܀؀‬㄀⸀㄀　⸀Ȁ⸀ĀЀĀĀĀĀĀĀЀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀĀĀĀĀĀĀĀĀ0 ASIGNACIÓN DE LOS