REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA” V.P.A
GUANARE – PORTUGUESA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(ISLR)

Autor:
León Julio C. C.I: 13.959.096
Contaduría Pública
Semestre VI
Profesora: Yurisol Barrios
Sección: UN

GUANARE, FEBRERO DE 2019

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 4
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) .................................................................. 5
HECHO IMPONIBLE Y BASE IMPONIBLE............................................................. 6
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ....................................... 7
SUJETOS DE IMPUESTO ISLR ............................................................................. 8
PRINCIPIOS DE IMPOSICIÓN: DE RESIDENCIA O DOMICILIO, TERRITORIAL
O FUENTES, NACIONALIDAD Y RENTA MUNDIAL. (EN BASE AL CÓDIGO
ORGÁNICO TRIBUTARIO (COT) A LA LEY DE ISLR ¿LAS PERSONAS QUE
SALIERON DEL PAÍS O LAS PERSONAS QUE SON DE OTRO PAÍS PERO QUE
SU ACTIVIDAD COMERCIAL LA RELAZAN EN VENEZUELA ESTÁN O NO
ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR Y PAGAR EL ISLR? JUSTIFIQUE LA
RESPUESTA) ....................................................................................................... 10
TIPO DE GRAMAVENES: TARIFAS Y ALÍCUOTAS. ........................................... 11
TIPO DE TRIBUTO: EXENCIONES, EXONERACIONES, REBAJAS Y
DESGRAVAMES.(INDICAR QUIENES ESTÁN EXONERADOS PARA EL PAGO
DE ISLR DEL EJERCICIO ECONÓMICO 2018 CON BASE LEGAL) ................... 11
EXENCIONES: ................................................................................................................ 12

EXONERACIONES ......................................................................................................... 12

DESGRAVÁMENES ....................................................................................................... 12

¿QUIÉN DEBE DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA? ...... 16

4) ¿Cuánto debe haber obtenido una persona natural durante el año 2017 para
estar obligada a declarar el ISLR? ........................................................................ 17
NOTA IMPORTANTE .................................................................................................... 17

5) ¿Las personas naturales jubiladas, así como aquellas que sean perceptores de
rentas exentas, están obligadas a presentar declaración de ISLR?...................... 18
6) ¿Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar
declaración definitiva de ISLR? ............................................................................. 18
7) ¿Las sociedades de personas están obligadas a presentar declaración definitiva
de ISLR? ............................................................................................................... 19
¿QUE UNIDAD TRIBUTARIA SERÁ UTILIZADA PARA LA DECLARACIÓN DE
ISLR?. ................................................................................................................... 19
¿CUÁL ES EL LAZO PARA DECLARAR Y PAGAR EL ISLR EJERCICIO
ECONÓMICO 2018? ............................................................................................. 20
Agenda de Actividades ISLR 2019 para los Trabajadores ............................................... 21

Primero: ........................................................................................................................ 21
Segundo: ....................................................................................................................... 22
Tercero: ......................................................................................................................... 22
¿CUÁNTOS REAJUSTES SON PERMITIDOS EN EL COT? ............................... 22
SEGÚN EL REFERENCIAL DE LOS HONORARIOS DEL CONTADOR PÚBLICO
COLEGIADO VIGENTE CUAL ES EL MONTO A COBRAR POR UNA
DECLARACIÓN DE ISLR DE PERSONA NATURAL Y JURIDICA. ...................... 23
CONCLUSIÓN ...................................................................................................... 24
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 25
 INTRODUCCIÓN

Con la administración tributaria se busca o se persigue que la mayor cantidad

de personas se vinculen de forma obligatoria al proceso de contribución del capital
para el desarrollo del estado, esto a través del pago de sus tributos, En este
sentido, en Venezuela el ente encargado de recaudar los tributos de carácter
general en el ámbito nacional es el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Este organismo en ejercicio de sus funciones
ejecuta planes de fiscalización, entre los que se destaca el Plan Evasión Cero,
basado en la verificación del cumplimiento de deberes formales en materia de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Los deberes u obligaciones que deben cumplir los contribuyentes, responsables

y terceros; de acuerdo a las disposiciones establecidas en las Leyes Especiales y
Reglamentos. El Código Orgánico Tributario (2001), como instrumento rector de la
tributación en el país contiene los deberes formales de manera general que deben
cumplir los sujetos pasivos. De igual forma, establece las sanciones que se
aplican en caso del incumplimiento de los mismos.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

El Impuesto sobre la Renta (ISLR), es una contribuciónón monetaria de carácter

obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus
ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del
ISLR en Venezuela es el SENIAT. En este artículo encontrará como se declara el
ISLR, donde se paga, como se calcula, así como las exenciones y exoneraciones.
Según el artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es un impuesto
nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie.

Normativa Legal

De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 del Código Orgánico Tributario

(Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17/10/2001) constituyen fuentes de Derecho
Tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estatales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

5
 HECHO IMPONIBLE Y BASE IMPONIBLE

Héctor Belisario Villegas, en su obra "Curso de finanzas, derecho financiero y

tributario" define al hecho imponible como "el acto, conjunto de actos, situación
actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la
pretensión fiscal".

Hecho imponible del impuesto sobre la renta

Artículo 1.- Se crea un impuesto que pagará toda persona jurídica o natural
comerciante sujeta al impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos
tangibles e intangibles de su propiedad, situados en el país o reputados como
tales, que durante el ejercicio anual tributario correspondiente a dicho impuesto,
están incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de
actividades comerciales, industriales, o de explotación de minas e hidrocarburos y
actividades conexas.

Parágrafo Primero: Se consideraran actividades industriales y comerciales las

así definidas objetivamente por la legislación que regula la materia. A los fines de
la presente Ley se consideran comerciales los arrendamientos o cesiones del uso,
cualquiera sea la forma que se adopte, de bienes muebles o inmuebles destinados
al ejercicio de actividades comerciales o industriales. Se excluyen los activos
representados por inmuebles destinados a vivienda.

Parágrafo Segundo: Cuando se trate de bienes objeto de contratos de

arrendamiento financiero celebrados con empresas regidas por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, el arrendatario será el contribuyente del
impuesto establecido en esta Ley.

6
 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 4.- La base imponible está constituida por el monto neto promedio
anual de los valores de los activos gravables, determinados de la siguiente
manera:
1. El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y
cierre del ejercicio

2. A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la

desvalorización por efectos de la inflación, se le añadirán los valores actualizados
obtenidos conforme a las disposiciones establecidas en el Titulo IX de la Ley de
Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, para las fechas de inicio y cierre del
ejercicio gravable, menos la suma de las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas que les corresponda, a los fines del impuesto sobre la renta, si las
hubiere.El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de una
obligación tributaria. Existen presupuestos fijados por ley para cada tributo y cada
uno de ellos nace con un hecho imponible que lo origina según su propia ley.

Esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa (conocido

como obligado tributario) a presentar y pagar un determinado tributo (ya sea un
impuesto o una tasa).Muchos hechos imponibles se asimilan, es decir, un mismo
hecho imponible puede originar dos tributos. Sin embargo, las leyes tributarias
suelen establecer que dos impuestos no pueden gravar o hacer tributar por el
mismo hecho imponible. Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por
lo general tributan sus ingresos por Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF), obtiene una donación que tributará por la ley sobre Donaciones, y
no por IRPF. En cambio, si es una sociedad la que obtiene una donación, esta
renta tributará por el Impuesto sobre Sociedades.

7
 Existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho imponible, el
individuo no está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos en los que está
exento (es decir, no tiene que pagar, pero sí presentar el impuesto). Esto lo
determina cada ley independientemente. Esto se hace para ayudar a esos
sectores o en los casos de comercio internacional. El hecho imponible es el objeto
básico de toda ley tributaria, por lo que está siempre en los primeros artículos de
cada ley, y no puede estar en ningún reglamento o normativa accesoria a esa ley.

Hechos imponibles de cada impuesto

A continuación vamos a señalar los Hechos Imponibles de algunos de los
principales Impuestos:
• En el impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) el hecho imponible se origina
con las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
• Otros impuestos, como el impuesto sobre Sociedades o el impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas (IRPF), determina que la obligación del
contribuyente nace cuando éste obtiene una renta (es decir, unos ingresos).
• El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tiene su hecho imponible en la
adquisición por herencia, legado o donación, o acontecimientos similares, de
bienes o derechos.
• En el impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) nace la obligación tributaria
por la propiedad de bienes inmuebles, ya sean viviendas o locales comerciales.
• Por otro lado, las tasas que hay que pagar a un determinado ayuntamiento
tienen su hecho imponible en la utilización de un servicio público o el
aprovechamiento de un espacio público.

SUJETOS DE IMPUESTO ISLR

Sujeto activo
•Según el artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:

8
 •Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y
control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de
los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.
•Sujeto pasivo
Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. También las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas
al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos
al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
 Las personas naturales
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.

9
  Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que
revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad
limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarán
contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

PRINCIPIOS DE IMPOSICIÓN: DE RESIDENCIA O DOMICILIO,

TERRITORIAL O FUENTES, NACIONALIDAD Y RENTA MUNDIAL. (EN BASE
AL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (COT) A LA LEY DE ISLR ¿LAS
PERSONAS QUE SALIERON DEL PAÍS O LAS PERSONAS QUE SON DE
OTRO PAÍS PERO QUE SU ACTIVIDAD COMERCIAL LA RELAZAN EN
VENEZUELA ESTÁN O NO ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR Y PAGAR EL
ISLR? JUSTIFIQUE LA RESPUESTA)

Toda persona aunque hayan salido del país debe honrar el pago de los tributos
debido a la nacionalidad venezolana y a las leyes que nos rigen, exceptuando a
los jubilados del país. El artículo 1 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta cita,
"...Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en
esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
la República Bolivariana de Venezuela...", en este sentido el Superintendente
Nacional Aduanero y Tributario, José David Cabello Rondón, exhorto a las
personas en el extranjero a realizar su declaración y pago del ISLR
correspondiente al año fiscal 2017.

Recordó que es importante que, se considerarán domiciliados en la República

Bolivariana de Venezuela para efectos tributarios, según el Código Orgánico
Tributario en su artículo 30, "...los venezolanos que desempeñen en el exterior

10
funciones de representación o cargos oficiales de la República, de los estados, de
los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban
remuneración de cualquiera de estos entes públicos...".

Sin embargo, el ciudadano venezolano que se encuentre en el exterior perdería

la residencia fiscal del país, si permanece fuera de Venezuela más de 183 días y
adicionalmente, acredita ante el SENIAT, a petición del mismo, el certificado de
residencia fiscal expedido por la administración tributaria del país donde vive
actualmente.

Concluyó invitando a los contribuyentes a declarar y pagar el ISLR, desde el

extranjero por el Portal Fiscal (www.seniat.gob.ve). El SENIAT trabaja
incansablemente por recaudar los tributos, para cumplir su gran compromiso con
la Nación al establecerse como meta para este 2018 aportar el 89% del
presupuesto para la Patria.

TIPO DE GRAMAVENES: TARIFAS Y ALÍCUOTAS.

Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. La Ley

del ISLR permite dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el
desgravamen detallado. El desgravamen único equivale a 774 Unidades
Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. El desgravamen
detallado permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con
límites), pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea
válida la deducción.

TIPO DE TRIBUTO: EXENCIONES, EXONERACIONES, REBAJAS Y

DESGRAVAMES.(INDICAR QUIENES ESTÁN EXONERADOS PARA EL PAGO
DE ISLR DEL EJERCICIO ECONÓMICO 2018 CON BASE LEGAL)

11
EXENCIONES:
El término de exención consiste en liberar a una persona del pago de un
impuesto. De hecho, la exención en términos tributarios es considerada como
una técnica con la que -sin alterar los elementos tributarios como lo son el
sujeto, la base, la cuota, tasa o tarifa- se aminora o libera, según sea el caso, la
obligación de pago de impuestos a determinadas personas, ya sean estas
físicas o jurídicas. Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y
económico para ciertas personas, actividades o empresas, porque suprimen el
pago de las obligaciones fiscales. Este tratamiento preferencial se fundamenta
en situaciones especiales que señala la Ley. Las exenciones pueden ser
objetivas o subjetivas.

EXONERACIONES
Es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes
adscritos como el SENIAT) establecido en el Código Orgánico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través
de decretos.

DESGRAVÁMENES
Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de
un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin
de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado.

CAPITULO III
De las exenciones

ARTÍCULO 14: Están exentos de impuesto:

12
 1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos autónomos que determine la Ley.

2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros

acreditados en la Republica, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de
gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que
exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o
funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos
Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios
Internacionales suscritos por Venezuela.

3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su
patrimonio.

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o
a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los
fondos de retiro y de pensiones.

5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban en razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los

13
ingresos brutos aquellas que compensen perdidas que hubieren sido incluidas
en el costo o en las deducciones.

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por

concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones
se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las regula.

7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias

y legados que perciban.

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que

correspondan a un plan general y único establecido para todos los trabajadores
de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes
que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, así
como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos.

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los

intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, así
como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversión de oferta pública.

10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas,

artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales,
siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos
como medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan ganancias,

14
beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos
normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros,

de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el
desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades
cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional.

12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación

de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus
asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos técnicos, formulas, datos, grabaciones, películas,
especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los
proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud
de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren de conformidad
con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la
Constitución.

13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública

nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la Republica.

14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutención, de estudios o de formación.

15
 PARÁGRAFO ÚNICO: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los
numerales 3° y 10 de este artículo deberán justificar ante la Administración
Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la
forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria
otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente.

¿QUIÉN DEBE DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

3.1) Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la

Declaración Definitiva y Pago del ISLR hasta el 31 de marzo de cada año.

3.2) Todas las personas naturales que se encuentren residenciadas o

domiciliadas en Venezuela deben declarar y pagar el ISLR, sea que la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

3.3) Todas las personas naturales no residentes o no domiciliadas en

Venezuela están sujetas al ISLR, siempre que la fuente de sus enriquecimientos
esté u ocurra dentro de Venezuela, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela.

3.4) Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro país y con base fija
o no en el país, obtiene enriquecimientos gravables en Venezuela, tendrá que
tributar por esa renta.

3.5) Todas las personas naturales domiciliadas o residenciadas en el extranjero

que tengan un establecimiento permanente o una base fija en Venezuela,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

16
 3.6) Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben declarar y
pagar el Impuesto Sobre la Renta, estos venezolanos solo perderían la residencia
fiscal, si permanecen fuera de Venezuela más de 183 días y acrediten ante el
SENIAT el certificado de residencia fiscal expedido por la Administración Tributaria
del país donde viven en la actualidad.

3.7) Se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los venezolanos

que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de
la República, de los Estados, de los Municipios o de las Entidades Funcionalmente
Descentralizadas, y que reciban remuneración de estos entes públicos.

4) ¿CUÁNTO DEBE HABER OBTENIDO UNA PERSONA NATURAL

DURANTE EL AÑO 2017 PARA ESTAR OBLIGADA A DECLARAR EL ISLR?

Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que

obtengan ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento global
neto equivalente Bs. 300.000, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades
Tributarias equivalente Bs. 450.000, de enriquecimiento bruto, están obligadas a
declarar el ISLR.

NOTA IMPORTANTE

En la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017 se publicó el

DECRETO 3.185 en el cual establece la Exoneración del Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), para las personas naturales residentes, que hubieren obtenido en el año
2017 ingresos que no superasen las 32.000 Unidades Tributarias (UT),
equivalente actualmente a Bs. 9.600.000 de su enriquecimiento neto de fuente
territorial; considerando el valor de la Unidad Tributaria de Bs. 300. Esta
exoneración, es producto de la distorsión que causa en la determinación del ISLR
de personas naturales residentes, la subestimación del valor de la Unidad
Tributaria, así como los efectos que causa la hiperinflación en Venezuela.

17
 La exoneración no es directamente al impuesto del contribuyente, sino que
funge como una desgravación sobre la base imponible, que reducirá así la
obligación tributaria. Es decir, que el monto de 32.000 U.T. del enriquecimiento de
las personas naturales residentes gozará de la exoneración sobre la base
imponible del ISLR, y solo el importe que exceda a dicha cantidad estará gravado
por el ISLR. Por ejemplo, una persona natural residente que obtenga
enriquecimiento neto de 50.000 U.T.; tendrá una renta neta mixta. Como
exonerado reportará el importe de 32.000 U.T. y el excedente de 18.000 U.T
estará gravado. Sobre el importe gravado aplicará la determinación propia del
ISLR, que considera para las personas naturales residentes tanto Desgravámenes
de la base imponible, como también Rebajas de impuesto respectivamente.

5) ¿LAS PERSONAS NATURALES JUBILADAS, ASÍ COMO AQUELLAS

QUE SEAN PERCEPTORES DE RENTAS EXENTAS, ESTÁN OBLIGADAS A
PRESENTAR DECLARACIÓN DE ISLR?

Sí, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la

LISLR, deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los
contribuyentes. Igualmente, podrán ser objeto de fiscalización. (Art. 22 RLISLR).
Las actividades económicas como el comercio (compra y venta), honorarios
profesionales independientes, ejercicio de actividades industriales, arrendamiento
de bienes o cualquier otro evento que genere beneficios, debe declarar y pagar el
ISLR.

6) ¿LOS ASOCIADOS COOPERATIVISTAS (PERSONAS NATURALES)

DEBEN PRESENTAR DECLARACIÓN DEFINITIVA DE ISLR?

Los asociados cooperativistas que sean residentes en el país, y que obtengan

un enriquecimiento global neto anual durante el ejercicio fiscal superior a 1.000
U.T. o ingresos brutos mayores a 1.500 U.T. deben presentar su declaración

18
definitiva de rentas correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso de ser
procedente.

7) ¿LAS SOCIEDADES DE PERSONAS ESTÁN OBLIGADAS A PRESENTAR

DECLARACIÓN DEFINITIVA DE ISLR?

Sí, las sociedades de personas aun cuando no están sujetas al pago del
impuesto por sus enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se cobrará
en cabeza de los socios, pero están sometidas al régimen de la Ley para la
determinación de sus enriquecimientos. (Art. 10 LISLR).

¿QUE UNIDAD TRIBUTARIA SERÁ UTILIZADA PARA LA DECLARACIÓN

DE ISLR?.

El aumento de la Unidad Tributaria (UT) a 17,00 bolívares soberanos solo podrá

ser utilizado como unidad de medida para la determinación de los tributos
nacionales cuya recaudación y control sean de la competencia del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (Seniat), así como de
las sanciones impuestas por este servicio.

Así lo establece el Artículo N° 2 de la Gaceta Oficial número 41.479 de fecha

del 11 de septiembre.
Según el mismo artículo este ajuste no podrá ser aplicado por otros órganos y
entes del poder público para la determinación de beneficios laborables o de tasas
y contribuciones especiales derivados de los servicios que prestan.
El anuncio se ha prestado a diferentes interpretaciones.
Según reseña la Agencia Venezolana de Noticias el reajuste de la Unidad
Tributaria (UT) a 17,00 bolívares soberanos, permitirá generar un incremento en la
recaudación tributaria en Venezuela.
De manera que ingresarán mayores recursos al fisco nacional, por cuanto la UT
se usa para el cálculo de la declaración de impuestos que hacen las empresas

19
(personas jurídicas) y aquellos contribuyentes especiales que obtengan ganancias
significativas.
Además tendrá una aplicación sobre base de cálculo de subsidios (de
viviendas), cobro de aranceles, multas y sanciones, así como la declaración del
Impuesto Sobre La Renta (ISLR). Incidirá también en los trámites establecidos en
la UT, como timbres fiscales, licencia, registros, notarias, tasa aeroportuaria e
impuesto de salida del país.
Mientras que otras fuentes interpretan que el incremento de la UT, al no poder
ser aplicado por otros órganos y entes del poder público, ni beneficios laborables o
tasas y contribuciones especiales derivados de los servicios que prestan, no se
verán afectados los precios de trámites legales administrativos.
Entre los trámites destacan los gastos de pasaporte, de registro de vehículos,
otorgamiento y renovación de licencias, legalización de títulos universitarios y
otros.

¿CUÁL ES EL LAZO PARA DECLARAR Y PAGAR EL ISLR EJERCICIO

ECONÓMICO 2018?

El próximo 01Abr2019 vence el plazo para que las personas naturales realicen
la declaración de ISLR, ya que el 31Mar2019 es un día inhábil (domingo) de
acuerdo a lo establecido en el artículo 10 del Código Orgánico Tributario (COT); a
menos que el Seniat mediante providencia administrativa extienda o prorrogue
dicho periodo; como ocurrió el año pasado.

Las personas naturales obligadas a declarar el ISLR dependerán de su

actividad económica o el origen de sus ingresos, las podemos clasificar en
asalariados y no asalariados: trabajadores bajo relación de dependencia a un
patrono, jubilados, pensionados, asociados cooperativistas, profesionales liberales,
comerciantes, quienes realizan actividades industriales, arrendamiento de bienes y
otros.

20
 Entre los no asalariados tenemos los servicios profesionales prestados de
manera liberal o independiente, reciben una remuneración que se le conoce como
“Honorarios Profesionales No Mercantiles”. La relación que se da entre la persona
que presta los servicios profesionales y la que la recibe la actuación profesional se
formaliza por medio de un contrato de servicios. A diferencia, cuando hay una
relación laboral, existe un contrato de trabajo entre el patrono y el trabajador, en
este caso recibe como pago un salario, es decir es un asalariado.

Un profesional liberal puede prestar servicios a una entidad de trabajo mediante

una contratación de honorarios profesionales. La “Ley Orgánica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT)” expresa en su artículo 7 que la
contratación por honorarios profesionales “tendrán los derechos y obligaciones
que determinen las respectivas leyes de ejercicio profesional, siempre y cuando
estas no desmejoren la normativa que debe regir la relación laboral”.

Las personas naturales no asalariadas, es decir las que realizan actividades

económicas independientes distintas a la laboral, están obligadas a realizar la
declaración de ISLR si su enriquecimiento neto anual supera las 1000 Unidades
Tributarias (UT) o sus ingresos brutos superan las 1500 UT. Entendiéndose como
enriquecimiento neto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Ley de
ISLR los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los
ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas en la ley.

Agenda de Actividades ISLR 2019 para los Trabajadores

Primero: El profesional liberal, también conocido como profesional en el libre

ejercicio de su profesión (Abogado, administrador, contador público, ingeniero,
medico, entre otros), debe realizar la sumatoria de los ingresos recibidos, luego
restarle los costos y gastos por cada uno de los meses del año 2018. Esta
información debe ser tomada de las declaraciones de IVA, recordemos que en su

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condición de contribuyente ordinario (Aplica IVA en su facturación) o formal (No
aplica IVA en su facturación), el profesional liberal debe cumplir con los deberes
formales de este tributo (facturar, llevar libros o relación de ventas y compras, y
presentar declaración)

El profesional liberal debe realizar la declaración de ISLR, al cumplirse

cualquiera de estas dos condiciones; si su enriquecimiento neto (Ingresos –
Costos – Gastos) durante el año 2018 supero las 1000 UT (Equivalentes a Bs.
17.000,oo) o sus ingresos brutos (Total de los ingresos), supero las 1500 UT
(Equivalentes a Bs. 25.500,oo)

Segundo: La declaración del ISLR debe realizarse mediante el procedimiento

electrónico a través del portal del Seniat, de acuerdo a lo establecido en la
Providencia Administrativa SNAT/2013/0034 y si le corresponde pagar, puede
hacerlo hasta en tres cuotas; la primera en el momento de la declaración y hasta
el 01/ABR/2019, la segunda 40 días después hasta el 13/MAY/2019 y la tercera 40
días después de vencida la segunda cuota hasta el 25/JUN/2019

Tercero: Si el profesional liberal o profesional de libre ejercicio obtuvo ingresos

brutos en el año 2018 superiores a 1500 UT (Equivalentes a Bs. 25.500,oo),
estará obligado a realizar en la segunda quincena del mes de junio de este año
2019 la “Declaración Estimada de ISLR 2019”, y pagar entre una a seis cuotas un
anticipo de ISLR, que podrá ser deducido de su Declaración Definitiva de ISLR
2019, la cual deberá presentar entre el 01Ene al 31Mar2020.

¿CUÁNTOS REAJUSTES SON PERMITIDOS EN EL COT?

Cuantos ajustes son permitidos por el COT: Dicha excepción está planteada en
el artículo 3 del Código Orgánico Tributario (COT) que en su parágrafo Primero
estatuye que “Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación

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aritmética, la Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de la Unidad
Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código” El procedimiento
administrativo para realizar el reajuste se desarrolla en el numeral 15 del artículo
131 del COT en los siguientes términos: “La administración Tributaria tendrá las
facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administración
Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial. Reajustar la unidad
tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero de
cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el índice Nacional
de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, del año
inmediatamente anterior. La opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional deberá ser emitida dentro de los vigente (15) días continuos
siguientes de solicitada.

SEGÚN EL REFERENCIAL DE LOS HONORARIOS DEL CONTADOR

PÚBLICO COLEGIADO VIGENTE CUAL ES EL MONTO A COBRAR POR UNA
DECLARACIÓN DE ISLR DE PERSONA NATURAL Y JURIDICA.

El monto que cobra un contador público colegiado vigente en cuanto a la

declaración del ISLR, un contador público cobra la declaración de impuesto sobre
la renta a una persona natural 15.355,49 BS y a personas jurídicas 184.265,88 BS
por la declaración de ISLR anual.

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 CONCLUSIÓN

Todos las personas residentes en el país, legalmente activas están obligadas a

pagar sus impuestos, se conoce como los deberes del contribuyente todo con la
finalidad de permitir al estado administrar recursos extraordinarios para fomentar
un mejor país, en tal orden de idea podemos asegurar que a mayor recaudación
mayor capacidad del estado para invertir.

Con todos estos deberes la administración tributaria verifica, comprueba y

conocer el cumplimiento de las obligaciones a las que están sujetos todos los
contribuyentes, el contribuyente como consecuencia de la operación de un
negocio, no solo se encuentra obligado al pago de los tributos, sino que además
está obligado al cumplimiento de una serie de los deberes formales que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por parte de la Administración
Tributaria.

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 BIBLIOGRAFÍA

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. (1999).

Gaceta Oficial Nº 36.860 Extraordinario de fecha 30 de Diciembre de 1999.
Caracas, Venezuela
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ante.html
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http://topicostributarios.blogspot.com/2013/05/derechos-y-garantias-del-
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interpretaciones/
https://wtcradio.net/guias-agenda-de-actividades-islr-2019-para-personas-
naturales-iii-por-sergio-sequera/

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