Análisis actual de la jurisprudencia procesal civil

26 de Agosto 2013 - Publicación mensual No. 35

ISSN 2027-8500
 Decana
Helena Alviar García
Directora Correo Judicial
María del Socorro Rueda Fonseca
Consejo Editorial
Faridy Jiménez Valencia
José Antonio Cruz Suárez
Natalia Dávila Alzate
Fernando Arrázola Jaramillo
Josué García Fernández
Informes
correojudicial@uniandes.edu.co
Foto de portada:
Fotografía tomada por María del Socorro
Rueda Fonseca.
Nota:
El editorial corresponde al pensamiento de
Correo Judicial y no al de la Facultad de
Derecho. Así mismo, los autores son
responsables por las ideas expresadas en sus
artículos.
EDITORIAL
Como se ha detectado en anteriores
ediciones, es casi mensual los cambios en
la legislación procesal civil nacional. El 20
de agosto se promulgó la Ley 1676 de
2013, que promueve o mejor organiza el
acceso al crédito y se dictan normas
sobre garantías mobiliarias. En esta ley
hay que tener en cuenta reformas
referentes al régimen de insolvencia,
ejecución y prelación de créditos. Además
se adiciona el artículo 24 del Código
General del Proceso con un numeral 6º.
Entran en vigencia los artículos 269 al 274
y 468 del CGP desde su promulgación
para los efectos de la ejecución de los
créditos que prevé la ley mencionada.
Para mayor facilidad de los lectores, en
esta edición virtual se adiciona la
mencionada ley que entra en vigencia
dentro de seis meses, salvo los artículos
del CGP indicados.
ÍNDICE
Un acercamiento al ADN del derecho
procesal tributario – vía gubernativa
Margarita Diana Salas, César Camilo Cermeño
y Juan Camilo de Bedout G…………...Página 3
Bajo la lupa de la noticia
Ley 1676 de 2013 ………………..… Página 38
 UN ACERCAMIENTO AL ADN DEL DERECHO
PROCESAL TRIBUTARIO – VÍA GUBERNATIVA

Margarita Diana Salas 1

César Camilo Cermeño 2
Juan Camilo de Bedout G 3

I. BREVE INTRODUCCIÓN

A. De la muerte, el matrimonio y los impuestos

Aunque ya en 1726 Daniel Defoe en The Political History of the Devil

había sentenciado la siniestra frase "things as certain as death and

1
Margarita Diana Salas actualmente es la Socia líder de la división de
Controversia y Litigio en Ernst & Young Colombia y es abogada de la
Universidad Libre, con una especialización en Derecho Tributario del Colegio
Mayor de Nuestra Señora del Rosario. Igualmente, adelantó estudios de
postgrado en Instituciones y Técnicas Tributarias en la Escuela de Hacienda
Pública de España. Margarita cuenta con una experiencia profesional de 22
años, durante los cuales se ha desempeñado en el sector público y en el sector
privado como asesora en temas de impuestos nacionales y territoriales.
Margarita se desempeñó como Directora Regional de Impuestos de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN en Bogotá. Ha sido
catedrática universitaria en impuestos así como conferencista en importantes
seminarios sobre temas tributarios.
2
César Camilo Cermeño es abogado de la Universidad de Los Andes y Máster
en Derecho de los Negocios en la Universidad Francisco de Vitoria de España.
Es candidato a Magister en Derecho Económico en la Universidad Javeriana,
en donde también cursó un diplomado en Derecho Aduanero. Ha participado
en varios cursos y entrenamientos a nivel nacional e internacional en temas de
derecho procesal y arbitral. Actualmente, es Gerente senior del Departamento
de Impuestos de Ernst & Young, formando parte del equipo de Litigio y
Controversia Tributaria. Adicionalmente, se destaca su participación como
profesor en las Universidades Javeriana, Sergio Arboleda y Jorge Tadeo
Lozano en temas de derecho económico y argumentación jurídica.
3
Juan Camilo de Bedout Grajales es abogado egresado de la Universidad de
Los Andes y cuenta con una especialización en Tributación en la Universidad
de Los Andes. Actualmente se desempeña como Senior de Impuestos, Litigio,
Controversia y Política Fiscal de la firma Ernst & Young y es miembro del
Observatorio de Jurisprudencia Tributaria del Instituto Colombiano de Derecho
Tributario. Ha sido conferencista invitado en diferentes escenarios académicos
en temas de procedimiento tributario.
 taxes, can be more firmly believed", fue Benjamin Franklin quien,
años después, expresó la máxima que hoy nos resulta más familiar y
cercana, aunque igualmente lapidaria: “In this world nothing can be
said to be certain, except death and taxes”.

Una versión más suave de la expresión se encuentra en Lo que el

viento se llevó, en donde Margaret Mitchell manifiesta: “Death, taxes
and childbirth! There's never any convenient time for any of them".

En adición a su inevitabilidad o certeza (o en el caso de la expresión

de Mitchell, su inoportunidad), podemos afirmar que la muerte y los
impuestos comparten, junto con el matrimonio, otra característica
común: la ritualidad.

De hecho, una de las razones por las cuales en la cultura popular se

interpreta que soñar (otra cosa inevitable) con un matrimonio significa
la inminente ocurrencia de una muerte es porque los dos actos se
conectan en la existencia de un ritual guiado usualmente por un
sacerdote, al que los invitados asisten usando un tipo específico de
vestimenta y adoptando un protocolo riguroso de conducta.

En materia tributaria, los contribuyentes, deben soportar, además, la

ritualidad en el cumplimiento de sus cargas tributarias, ya que en
muchos casos no cumplir con las formalidades equivale a no cumplir
en absoluto con la obligación tributaria 4.

Así las cosas, inevitables, inoportunos y, lo que puede ser aún más
agobiante, ceremoniosos, son los impuestos y la muerte. Por esto,
esta primera entrega de los estudios sobre derecho procesal
tributario, tratará algunos puntos concretos de una liturgia que, en la
mayoría de los aspectos, es un Huevo de Colón, definido éste por la

4
El artículo 580 del Estatuto Tributario llega a señalar que la falta de la firma
del revisor fiscal en una declaración tributaria tiene como efecto que “no se
entenderá cumplido el deber”.
 Real Academia Española como algo “que aparenta tener mucha
dificultad pero resulta ser fácil al conocer su artificio".

B. De la dispersión normativa como problema estructural del

derecho tributario

Así como varios estudiosos del desarrollo urbano (solo por citar
algunos, Duany y Plater-Zyberk) consideran que la dispersión urbana
afecta el equilibrio de la vida cotidiana, la dispersión normativa, es
decir, la imposibilidad de encontrar en un solo capítulo codificado las
reglas aplicables a un caso, perturba el entendimiento que profanos y
expertos pueden tener de un ordenamiento.

En un primer acercamiento al derecho procesal tributario, podría

considerarse que no existe el problema de la dispersión normativa en
su seno.

En efecto, el Estatuto Tributario contiene todo un Libro dedicado al

tema del procedimiento tributario, en donde se consagran los
principios y parámetros que deben ser tenidos en cuenta en materia
de facultades y competencias de la autoridad, reglas para la
determinación del impuesto e imposición de las sanciones, el
proceso de discusión de los actos administrativos y la forma en que
estos deben notificarse, el régimen probatorio y el cobro coactivo,
entre otros.

Este compendio debe ser respetado por todas las autoridades

tributarias y, de conformidad con el artículo 2º del Código de
Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, en
lo que no esté previsto en materia procedimental en el Estatuto
Tributario, se aplicará y observará lo consagrado en dicho código.

Igualmente, el mismo Estatuto Tributario señala que en caso de

existir vacíos normativos en materia procesal, se aplicarán las
 normas contenidas en el Código de Procedimiento Civil, tal y como,
por ejemplo, lo hace el artículo 742.

Aunque lo anteriormente señalado podría dar la impresión de que

existe un mapa consolidado y ordenado de normas de procedimiento
tributario, lo cierto es que esto no es así, pues, como demostraremos
a continuación, una característica descriptiva del procedimiento
tributario es su dispersión normativa.

En efecto, al leerse las disposiciones que contienen lo relativo a lo

contencioso en materia tributaria, puede notarse que no existe un
único Capítulo que regule, a diferencia de otros ordenamientos, el
régimen sancionatorio o los términos de caducidad de la
Administración para actuar 5.

C. Multiplicidad de procedimientos

Dependiendo del tributo (especialmente, si el tributo es nacional o

territorial) o de la intención del procedimiento (básicamente, si su
objetivo es el de determinar el monto del tributo o si es la de imponer
una sanción, por ejemplo), se activa un procedimiento reglado por
bifurcaciones complejas.

Frente al primer elemento, es decir, la diferenciación entre el proceso

nacional y el territorial, el mismo se presenta en virtud de la
autonomía de los departamentos y municipios para definir ciertos
aspectos relativos a los tributos cuya gestión y competencia ha sido

5
En derecho aduanero, por ejemplo, hay un único artículo para señalar la caducidad de la
acción administrativa sancionatoria (artículo 478 del actual Estatuto Aduanero, Decreto 2685 de
1999). Mientras tanto, los términos de firmeza de las declaraciones tributarias no se encuentran
en una norma exclusiva, sino que están, como veremos más adelante, esparcidos a lo largo del
cuerpo normativo.
Así, mientras que la aplicación de la sanción por inexactitud debe efectuarse para la mayoría
de las declaraciones en un término de dos años, dependiendo de ciertos elementos que
pueden estar contenidos en ellas (la determinación de una pérdida, por ejemplo), ese término
puede ampliarse a cinco años. De la dificultad para definir claramente hasta cuándo puede la
autoridad revisar o debatir el contenido de una declaración, trata uno de los artículos que más
adelante se publican en esta misma edición.
 delegada por ley. Esto, a pesar de lo consagrado en el artículo 59 de
la Ley 788 de 2002, según el cual “los departamentos y municipios
aplicarán los procedimientos establecidos en el estatuto tributario
nacional, para la administración, determinación, discusión, cobro,
devoluciones, régimen sancionatorio incluida su imposición, a los
impuestos por ellos administrados” 6.

Así, aunque legítimamente los contribuyentes de tributos

departamentales o municipales podrían esperar en que las reglas de
la discusión de la determinación del monto a pagar o de una sanción
siguiesen los parámetros determinados en el Estatuto Tributario, lo
cierto es que existe una fragmentación normativa que, debido a la
feudalización existente frente a algunos tributos (un ejemplo de esto
son las estampillas, cuyos elementos varían de una jurisdicción a
otra por todo el territorio nacional7), exije el estudio de cada Acuerdo
u Ordenanza para dilucidar aspectos básicos, como el término para
presentar un recurso de reconsideración (en varios municipios se
contempla un periodo de solamente un mes para recurrir una
liquidación o sanción, a pesar de que en el Procedimiento Tributario
Nacional éste es de dos meses) 8.

6
En 1998, la Corte Constitucional, al estudiar una demanda contra un artículo
similar (el artículo 66 de la Ley 383 de 1997), señaló que la remisión al
procedimiento general no violaba la autonomía de los entes locales, pues “la
autonomía no puede realizarse por fuera de la organización unitaria del Estado,
razón por la cual, en aras de darle seguridad, transparencia y efectividad al
recaudo, administración y manejo de los impuestos y contribuciones, compete
al legislador fijar un régimen procedimental único, aplicable tanto a nivel
nacional, como a tributos del orden local” (Sentencia C-232 de 1998).
7
La doctora Silvia Reyes ha estudiado el fenómeno de la estampillitis en
Colombia, en donde se han expedido más de 64 leyes creando estampillas que
han provocado más de 50 fallos de estudio de su constitucionalidad por parte
de la Corte Constitucional y otro tanto por parte del Consejo de Estado frente a
la reglamentación y aplicación de las mismas.
8
Curiosamente, este último caso parte de una interpretación absurda del mismo artículo 59 de
la Ley 788 de 2002, que a la vez que ordena a los entes unificar sus procesos con los
nacionales, las autoriza a simplificarlos en los siguientes términos: “el monto de las sanciones y
el término de la aplicación de los procedimientos anteriores, podrán disminuirse y simplificarse
acorde con la naturaleza de sus tributos, y teniendo en cuenta la proporcionalidad de estas
respecto del monto de los impuestos”. La norma es clara al señalar que la facultad de los entes
para “disminuir” hace referencia al monto de las sanciones y no a los términos. Adicionalmente,
 En segundo lugar, no existe un único procedimiento para determinar
todos los tributos (bien sea por parte del contribuyente o de la
Autoridad) ni para debatir tal determinación.

Frente a la primera categoría (los procedimientos relativos a la

determinación del tributo o a la génesis de la declaración), vale la
pena recordar que existen dos maneras en que se origina el mismo:
la liquidación administrativa y la autodeterminación de la carga
tributaria.

En el primer caso, aplicable en la mayoría de tasas y contribuciones,

así como en varios tributos del orden territorial, son las Autoridades
Administrativas quienes liquidan y determinan la cuantía del tributo,
por lo que éstas, una vez notifican del acto que contiene esa
información (un formulario diligenciado, una factura o un recibo),
limitan sus esfuerzos a la fiscalización de la recaudación.

En el segundo caso, que se aplica en la mayoría de los impuestos

nacionales (especialmente, en renta e IVA) y también en muchos
territoriales (entre otros, en ICA), es la persona jurídica o natural
quien determina la cuantía y pago del tributo 9, sin que la
Administración deba intervenir para tales efectos más que en fijar las
fechas y formularios para ello. A diferencia del primer caso, la

limitar el derecho de defensa al acortar un término no puede ser considerado como una
simplificación de un procedimiento.
9
Existen algunas declaraciones que, como en la generalidad de ellas, deben
ser presentadas en fechas y formularios previamente definidos por la autoridad
tributaria. Sin embargo, el objetivo de las mismas es principalmente informativo,
aunque de la omisión del deber de presentarlas o de los errores contenidos en
ellas, se deriven sanciones o afectaciones a un tributo determinado en otra
declaración. Un ejemplo de esto es la Declaración Informativa Individual de
Precios de Transferencia, en donde el contribuyente presenta una información
analizada bajo una cierta metodología, pero en donde no se determina una
carga tributaria. Sin embargo, la extemporaneidad o los errores que puedan
afectar esta declaración, conllevan la imposición de sanciones y,
adicionalmente, las inconsistencias, inexactitudes o indebidas aplicaciones de
la metodología de precios de transferencia pueden afectar la determinación del
impuesto de renta.
 autoridad Tributaria competente también debe verificar la exactitud
de los datos declarados y validar que los sujetos obligados a declarar
lo hubiesen hecho.

Así, “una característica peculiar del procedimiento tributario es que

en la mayoría de los impuestos, la actuación primigenia no la
constituye un acto administrativo sino una obligación del
contribuyente consistente en un documento privado con un contenido
jurídico relevante, se trata de la declaración tributaria que tiene por
objeto liquidar el monto de la obligación tributaria correspondiente y
que por ende se constituye en el título ejecutivo y a partir de allí, se
estructura el procedimiento tributario” 10. Esto es así por cuanto, como
muchos autores han expresado (Salvatore Sanmartino, por citar solo
uno), el Estado no tiene la función de servir de palimpsesto para
monitorear los vertiginosos elementos de la dinámica económica de
cada uno de sus asociados, razón por la cual impone el deber de los
sujetos pasivos de presentar una declaración, que cumpla las reglas
previamente señaladas por las autoridades para determinar el tributo,
especialmente, en lo relativo a los siguientes aspectos:
• Información sobre fechas, lugares y formas de presentación de la
declaración 11.
• Información general que debe contener la declaración.
• Información particular que debe contener la declaración que conduzca a
la determinación del tributo 12
• Determinación de la carga tributaria.

10
Julio Roberto Piza y José Manuel Castro Arango, Lección 13, La Aplicación
de los Tributos y el Procedimiento de Gestión, En: AA.VV, Curso de Derecho
Tributario, Procedimiento y Régimen Sancionatorio, Bogotá, Universidad
Externado de Colombia, 2010, página 512.
11
Esta parte no solamente hace referencia a los formatos, sino a las
ritualidades que deben observarse para la presentación de la declaración, tanto
en lo referido a la capacidad (representantes, apoderados o agentes oficiosos)
como también a otros elementos sin los cuales la misma carecería de efectos o
validez.
12
Por ejemplo, en la declaración de renta, es necesario informar la cuantía de
los ingresos percibidos en un año, así como los costos asociados a la actividad
productora de renta.
 • Pago, bien sea parcial o total, así como las reglas que deben
observarse en los casos en que la declaración arroja un saldo a favor
del contribuyente.

Así las cosas, la primera parte del procedimiento administrativo se

activa al momento en que el contribuyente presenta su declaración
tributaria, aún si la misma es presentada de manera extemporánea,
la cual tiene una presunción de veracidad (aunque esto no excluye
las facultades de fiscalización) y goza de una especial reserva de ley.
La presentación de la declaración es de tal importancia en el
procedimiento tributario, que a partir de ella empieza a correr el
término con el que cuenta la Autoridad para debatir su contenido, así
como también el que tiene el contribuyente para, de manera
voluntaria, corregir lo declarado 13.

En el último caso (corrección de las declaraciones), los términos y

reglas especiales dependerán de la intención del contribuyente con
su modificación (v.gr. si busca aumentar el impuesto o disminuirlo).

Finalmente, frente al proceso contencioso (es decir, aquél en donde

la Autoridad objeta la determinación de la declaración), éste se activa
con una serie de indagaciones preliminares y selectivas por parte de
la Autoridad, que, partiendo de principios de eficiencia (enmarcados
muchas veces en programas de fiscalización y, otras veces, como
resultado de denuncias particulares), detectan del universo de
declaraciones presentadas, aquéllas que pueden estar incursas en
los tópicos de discusión detectadas por la Administración 14.

13
Igualmente, la no presentación de la declaración activa también la facultad
de la autoridad para imponer las sanciones que corresponden.
14
Así, con posterioridad a la presentación de las declaraciones, la DIAN puede
detectar que existe un tema complejo en donde varios contribuyentes han
actuado siguiendo una interpretación de la norma que difiere de la sostenida
por la doctrina oficial, razón por la cual sus esfuerzos de fiscalización se
dirigirán a seleccionar cuáles son esas declaraciones y a determinar cuáles
pueden representarle mejor provecho en su gestión (al ser representativas
económicamente, por ejemplo, ya que bajo un esquema de eficiencia, puede
no ser rentable fiscalizar una declaración de una cuantía irrisoria).
 Una vez detectadas esas declaraciones, se abre un árbol procesal
que cuenta con una etapa de instrucción previa (visitas o
requerimientos de información), de controversia administrativa para
imponer una sanción o para determinar un tributo 15 (bajo cualquiera
de los esquemas que más adelante se explican) y, finalmente, de
debate judicial.

D. La dispersión normativa en el régimen sancionatorio y en el

procedimiento para aplicarlo

En la codificación del régimen sancionatorio no existe un único

artículo o capítulo que compile la tipificación de sanciones y el
procedimiento que debe observarse para su imposición.

Así, mientras que, por ejemplo, en el derecho aduanero (Decreto

2685 de 1999) existe un detalle minucioso de las sanciones a
imponer, pero todas ellas ubicadas en un mismo título y
rigurosamente clasificadas según el régimen en que se cometa la
infracción (v.gr. régimen de importación, exportación o tránsito
aduanero), el sujeto que las comete (v.gr. agencia de aduanas,
usuario aduanero permanente, depósitos o puertos) o el bien jurídico
protegido (existe un capítulo dedicado a las infracciones relacionadas
con la valoración de las mercancías o de aquellas que se relacionen
con el uso del sistema informático), en derecho tributario
encontramos sanciones, solo por citar algunas, en las siguientes
ubicaciones del Estatuto Tributario:

15
“El proceso de determinación del gravamen, conocido como “assertamento”
por los juristas italianos, consiste en la aplicación del procedimiento
administrativo que las disposiciones legales establecen para concretar, previo
análisis de los hechos contenidos en la declaración tributaria y de las normas
del derecho aplicables, el monto de lo que por concepto del tributo de que se
trate, le corresponde pagar a cada sujeto pasivo o responsable” Alfonso Ángel
de la Torre y Alberto Múnera Cabas, Procedimiento Administrativo Tributario
Colombiano (Obligaciones y Derechos), Instituto Colombiano de Derecho
Tributario, Bogotá, 2005, página 284
• Artículo 260-11 (Libro Primero, Título I, Capítulo XI): sanción por
extemporaneidad en la presentación de la documentación
comprobatoria.
• Artículo 298-2 (Libro Primero, Título II, Capítulo V): sanciones por no
presentar la declaración de impuesto al patrimonio.
• Artículo 544 (Libro Quinto, Título IX): multa para quien impida y
obstaculice el control del impuesto de timbre.
• Artículo 657 (Libro Quinto, Título III): sanción de clausura de
establecimiento.
• Artículo 869 (Libro Quinto, Título XI): abuso en materia tributaria.

Adicionalmente, existen sanciones relacionadas con los tributos

señalados en el Estatuto Tributario que no se encuentran
contempladas en éste, sino en otras disposiciones, como la
consagrada en el artículo 10 del Decreto Reglamentario 1990 de
1986 que trata sobre la sanción aplicable a las entidades no
contribuyentes por no efectuar retención.

Lo mismo sucede con las normas que afectan o tienen impacto en la

aplicación del régimen sancionatorio tributario y que no se
encuentran en el título dedicado al régimen sancionatorio (Libro
Quinto, Título III, del Estatuto Tributario).

Tres ejemplos de esto, para no hablar de las amnistías, rebajas o

mecanismos de conciliación que se contienen en cada ley de reforma
tributaria que se aprueba, lo constituyen el artículo 867-1 (Título XI)
del Estatuto Tributario, que contempla la actualización de las
sanciones tributarias pendientes de pago; el artículo 122 de la Ley
633 de 2000 (suspensión de sanciones para entidades públicas en
disolución) o los artículos de las Leyes 986 y 1436 que consagran la
suspensión de términos frente a personas secuestradas.

Sin embargo, la mejor evidencia de esta dispersión es que los

principios que deben ser observados por las Autoridades para
imponer “las sanciones a que se refiere el régimen tributario
 nacional” y los derechos de los contribuyentes en esos procesos
sancionatorios, no se encuentran contenidos en el Estatuto
Tributario, sino en la Ley 1607 de 2012. En otras palabras, las
garantías del régimen sancionatorio del Estatuto Tributario no se
encuentran en ese estatuto.

Así mismo, debe señalarse que el procedimiento sancionatorio es

igualmente disperso, pues como expresa el artículo 637 del Estatuto
Tributario, mientras que algunas sanciones deben imponerse
mediante resolución independiente (siguiendo un procedimiento
especial para tales efectos), otras pueden ser impuestas en los
procesos de determinación del tributo. Adicionalmente, aunque hay
sanciones que claramente remiten a uno de los dos procesos (o a los
dos), otras guardan cierta ambigüedad frente al procedimiento que
debe observarse.
Finalmente, hay multiplicidad de sujetos susceptibles de ser
sancionados y (personas jurídicas o naturales que sean
contribuyentes, representantes legales, contadores, revisores
fiscales, empleados estatales y notarios, solo por mencionar algunos)
y, aunque podría pensarse que el régimen solo tiene como sujeto
encargado de determinar e imponer las sanciones a la DIAN, existen
sanciones tipificadas que deberán ser impuestas, por ejemplo, por la
Junta Central de Contadores, como sucede con la consagrada en el
artículo 659 del Estatuto Tributario, o cuerpos colegiados en donde,
según el artículo 869 del Estatuto Tributario, además de la DIAN,
intervengan el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, una
Superintendencia (según la entidad sancionable) y el Procurador
General de la Nación.

E. Nuestra intención

Existen diversas ópticas desde las cuales aprehender el

procedimiento tributario y esta primera entrega de reflexiones sobre
el tema pretende ser un abrebocas de las muchas posibilidades de
 análisis que pueden desprenderse de una materia dinámica, en
donde se plantean construcciones jurisprudenciales vivas y
cambiantes y que tiene unas ramificaciones de alta complejidad.

Por eso, los próximos dos artículos buscan servir de material de

consulta para estudiantes, profesores, litigantes, jueces, empresarios
y para cualquier interesado en tener una visión simplificada de un
asunto que, como tratamos de mostrar antes, pareciera imposible de
encerrar conceptualmente, pero que, una vez realizado ese ejercicio,
se manifiesta como un procedimiento racional comprensible.

II. DESARROLLO DEL PROCESO DE DETERMINACIÓN OFICIAL DE

LOS TRIBUTOS

A. Obligaciones generales de los funcionarios públicos y especiales de

las Autoridades Tributarias.

De conformidad con la Constitución Política 16, los servidores públicos

son responsables por el cumplimiento activo y pasivo de la ley y la
Constitución, sin extralimitar sus funciones, y siempre dando pleno
cumplimiento a las garantías inherentes al derecho fundamental del
debido proceso.

Ahora bien, el Estatuto Tributario 17 señaló que los funcionarios

integrantes de las Autoridades Tributarias, que ejerzan funciones
relacionadas con la liquidación y recaudo de impuestos nacionales,
deberán velar por una recta aplicación de las leyes dando prelación
al espíritu de justicia que contemplan las normas, y previendo
siempre que no se le exija a los administrados más de lo que las
mismas leyes determinen.

16
Constitución Política de Colombia 1991. Artículos 6 y 29.
17
Estatuto Tributario Nacional. Artículo 683.
 Con fundamento en los anteriores principios, se enmarcan las
facultades de fiscalización e investigación otorgadas a las
Autoridades Tributarias, en virtud de las cuales se encuentran
autorizadas para desarrollar, entre otros, las siguientes funciones:

1. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo

consideren necesario;

2. Adelantar las investigaciones que estimen convenientes para

establecer la ocurrencia de hechos generadores de obligaciones
Tributarias, no declarados;

3. Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes

o contesten interrogatorios;

4. Exigir del contribúyete o de terceros la presentación de documentos

que registren sus operaciones;

5. Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y

documentos, tanto del contribuyente como de terceros, legalmente
obligados a llevar contabilidad;

6. Modificar por una sola vez cada liquidación privada de impuestos

realizada por los contribuyentes, responsables y agentes de
retención;

7. Determinar de forma oficial el impuesto a cargo de un contribuyente,

responsable o agente de retención que no hubiere declarado;

8. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta

y oportuna determinación de los impuestos, facilitando al
contribuyente la aclaración de toda duda u omisión que conduzca a
una correcta determinación 18.

18
Estatuto Tributario Nacional. Artículos 684, 702 y 715.
 Así las cosas, se tiene que las Autoridades Tributarias, en desarrollo
de los procesos de determinación oficial de los tributos, deben velar
en cada una de las etapas definidas legalmente por la correcta y
justa aplicación de la ley con plena observancia del debido proceso.

B. Conceptualización del proceso de Determinación Oficial de los

Tributos.

Consideramos jurídicamente acertado definir el proceso de

determinación oficial de los tributos como el conjunto de actividades
legalmente reguladas a través del cual las Autoridades Tributarias
despliegan sus facultades de investigación y fiscalización del
adecuado cumplimiento del deber de contribuir y cumplir con las
obligaciones accesorias a dicho deber y el obligado ejerce su
derecho de contradicción para defender sus actuaciones a través de
elementos fácticos y jurídicos que evidencien la correcta y eficaz
determinación de los tributos.

La definición recién acotada nos permite identificar diferentes

características propias de los procesos de determinación oficial de
los tributos, a saber, (i) que son procesos iniciados por las
Autoridades Tributarias, en razón a que solamente son éstas quienes
ostentan la facultad legal para determinar oficialmente cargas
tributarias y (ii) que los administrados, en contra de quienes se
adelante un proceso de determinación oficial de impuestos, deben
probar que actuaron conforme a la ley y con ello desvirtuar los cargos
que se les impongan.

Ahora bien, dependiendo del tipo de determinación oficial que

realicen las Autoridades Tributarias, el proceso requiere del
agotamiento de ciertas etapas previas o preparatorias, las cuales se
encuentran definidas taxativamente en el Estatuto Tributario 19.

19
Estatuto Tributario Nacional. Artículos 699, 702, 703, 705, 706 y 707.
Así las cosas, es necesario que previamente se profiera un acto
preparatorio en los casos en que la Administración Tributaria
considera que no se ha liquidado adecuadamente el impuesto, que
corresponde al Requerimiento Especial, en el cual se proponga
modificar la declaración privada y se faculte al administrado para que
defienda su posición. Frente a lo anterior, la legislación colombiana
otorga términos perentorios, tanto para proferir el mencionado
Requerimiento Especial como para oponerse al mismo, los cuales
serán estudiados más adelante.

Asimismo, en caso de que la Determinación Oficial se refiera a un

caso en que el administrado no hubiere presentado su declaración
tributaria, las Autoridades deberán proferir de forma previa una
invitación para que el administrado incumplido presente sus
respectivas declaraciones y, en caso de que éste no cumpla con la
obligación propuesta, se procederá a sancionar el incumplimiento.
Una vez culminada esta etapa, las Autoridades Tributarias podrán
determinar de forma oficial los tributos a cargo del deudor incumplido.
Durante dicho procedimiento el administrado siempre se encontrará
facultado para defender su posición.

El proceso de determinación oficial de un tributo no declarado

también se encuentra limitado temporalmente por los términos
taxativamente señalados en el Estatuto Tributario, los cuales son
aplicables tanto para las Autoridades Tributarias como para los
administrados que ejerzan el derecho de contradicción.

De conformidad con lo mencionado hasta ahora, notamos que la

finalidad del proceso de determinación oficial de un tributo obedece a
la efectiva materialización del derecho de defensa que le asiste a los
administrados, sobre quienes las Autoridades Tributarias han
considerado que liquidaron indebidamente sus tributos o que no lo
liquidaron estando obligados a ello.
 C. Desarrollo del proceso de Determinación Oficial de los Tributos.

La Legislación Colombiana reguló detalladamente el procedimiento

de determinación oficial de los tributos, de la siguiente forma:

1. Modificación de las declaraciones tributarias presentadas por los

obligados.

Al observar el desarrollo gubernativo del procedimiento

relacionado con la modificación de las declaraciones Tributarias
presentadas por los obligados a declarar, notamos que una vez
radicada la respectiva declaración, es decir cumplida la
obligación legal en cabeza de los administrados, las
Autoridades cuentan con un término perentorio 20 para proferir
un acto administrativo preparatorio denominado Requerimiento
Especial, el cual debe ser contestado por el administrado,
oponiéndose o aceptando el contenido de éste.

20
En el capítulo relacionado con la firmeza de las declaraciones tributarias y la
caducidad de la acción del Estado se explican las diferentes variables en el
término para desarrollar la función fiscalizadora.
 No obstante, teniendo en cuenta que éste es un acto
meramente preparatorio, la no contestación de aquél, no
acarrea ninguna aceptación a los cargos, ni genera sanciones a
en cabeza del administrado; sin embargo, se pierde una
importante oportunidad para ejercer el derecho de defensa, y
adicionalmente como veremos más adelante, el administrado
queda imposibilitado para demandar directamente la Liquidación
Oficial de Revisión o, en otras palabras, para acceder a la
jurisdicción, deberá interponer necesariamente el recurso de
reconsideración contra la Liquidación, lo que impide saltarse
una etapa que, en muchos escenarios litigiosos, es de mero
trámite, pues tanto Administrado como Administración
usualmente se limitan a reiterar sus argumentaciones, pero
asumiendo el año adicional que tarda la Autoridad para resolver
el recurso.

Una vez culminada la etapa preparatoria del Requerimiento

Especial o de su ampliación 21, de ser el caso, las Autoridades
Tributarias cuentan con un plazo de 6 meses 22 para proferir la
Liquidación Oficial de Revisión, en la cual se procederá a
determinar de forma oficial el impuesto a cargo de un
administrado.

21
“…La ampliación al requerimiento especial, permite no solo que se incluyan
hechos y conceptos no contemplados en el requerimiento inicial, sino
que además se proponga una nueva determinación oficial modificando el
valor de los impuestos, anticipos, retenciones y ‘sanciones’. Ello implica que
mediante la ampliación existe la posibilidad no solo de que se pueda
complementar y corregir el requerimiento inicial sobre los aspectos que allí se
proponía modificar, sino también la de proponer nuevos puntos, hechos y
conceptos, de los que pueda surgir una nueva liquidación del impuesto o las
sanciones.” Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia del 7 de septiembre
de 2001, expediente 12179, Consejera Ponente: Dra. María Inés Ortiz Barbosa.
(Subrayas y negrillas nuestras)
22
Los 6 meses se contarán desde el último día que el administrado tenía para
responder el Requerimiento Especial o la Ampliación de éste.
 Ante este acto, el administrado podrá aceptar de forma expresa
su contenido, allanándose a la determinación oficial, o si
pretende discutir el mismo, tendrá que presentar un Recurso de
Reconsideración dentro de los 2 meses siguientes a la
notificación de la Liquidación Oficial, exponiendo los
argumentos jurídicos y fácticos, en que soporte su actuación.

Empero, si el administrado hubiere atendido en debida forma el

Requerimiento Especial, respondiendo dicho Acto con
argumentos jurídicos debidamente soportados, éste podrá
demandar directamente la Liquidación Oficial de Revisión ante
la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo dentro del
término de caducidad de la acción 23, que para el efecto
corresponde a la de Nulidad y Restablecimiento del Derecho.

No obstante acceder más rápidamente a la jurisdicción,

demandar directamente la Liquidación Oficial de Revisión,
descarta per se la oportunidad de ejercer el Derecho de
Defensa a través del Recurso de Reconsideración.

En este caso, guardar silencio (no oponerse) frente a la

Liquidación Oficial de Revisión, implica aceptar tácitamente la
determinación tributaria realizada oficialmente por las
Autoridades Tributarias, toda vez que dicho acto administrativo
definitivo adquiriría firmeza, lo cual conlleva a su inmutabilidad.

Ahora bien, teniendo en cuenta que el requerimiento especial o

su ampliación, de ser el caso, constituyen un acto preparatorio
de la liquidación oficial de revisión, el Estatuto Tributario 24
dando alcance al derecho fundamental del debido proceso,
determinó que la Liquidación Oficial de Revisión deberá

23
Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.
Artículo 164.
24
Estatuto Tributario Nacional. Artículo 711
 limitarse al contenido de la declaración presentada por el
administrado y en todo caso a los hechos consignados en el
requerimiento especial o su ampliación.

Así las cosas, en caso que el administrado hubiere presentado

el recurso de reconsideración ejerciendo su derecho de
defensa, oponiéndose a la liquidación oficial de revisión, la
Autoridad Tributaria deberá resolver el recurso dentro del
término de un año 25 contado a partir de la interposición del
recurso, o de lo contrario se materializará el silencio
administrativo positivo y con ello el recurso de reconsideración
se entenderá resuelto a favor del administrado.

Una vez resuelto el recurso de reconsideración por parte de la

Autoridad Tributaria, el administrado habrá agotado la vía
gubernativa y podrá acceder a la jurisdicción contencioso
administrativa, en caso de ser ésta la intención, y allí deberá
demandar tanto la liquidación oficial de revisión, como la
resolución que resolvió el recurso de reconsideración en lo que
considere adverso a sus intereses, ejerciendo para ello el Medio
de Control de Nulidad y Restablecimiento del Derecho
consagrado en el Código de Procedimiento Administrativo y de
lo Contencioso Administrativo.

2. Determinación de las declaraciones Tributarias que NO fueron

presentadas por los obligados.

La legislación colombiana reguló de forma independiente el

procedimiento de determinación oficial de los tributos que no
fueron determinados y liquidados por los obligados a ello, de la
siguiente forma:

25
El término de un año podrá suspenderse por hasta 3 meses en caso que se
realice una inspección tributaria.
Con fundamento en el anterior grafico, notamos que el
procedimiento para determinar un tributo que no fue declarado
por un obligado a ello, se inicia con una invitación para declarar
por parte de la Autoridad Tributaria, denominada emplazamiento
previo por no declarar. Frente a esta invitación, los presuntos
incumplidos podrán guardar silencio, o contestar a la invitación
dentro del mes siguiente a su notificación, aceptando la
obligación omitida u oponiéndose a la obligación de declarar.

Agotado el periodo de un mes para contestar al emplazamiento

previo por no declarar, la Autoridad Tributaria contará con un
plazo de 6 meses para proferir una resolución en la que se
imponga una sanción por no declarar al administrado
presuntamente omiso (resolución sanción).

Ante este acto el administrado deberá interponer un recurso de

reconsideración dentro de los dos meses siguientes a la
notificación del mismo, exponiendo los argumentos jurídicos y
fácticos que soporten su posición, toda vez que de lo contrario
la sanción quedará en firme.

Como se indicó antes, el recurso de reconsideración deberá ser

resuelto y notificado por la Autoridad Tributaria en el término
perentorio de un año, so pena de materializarse el silencio
administrativo positivo.

Una vez proferida y notificada la resolución sanción, la

Autoridad Tributaria estará facultada para proferir la liquidación
oficial de aforo, en la que determinará el impuesto omitido por el
administrado. Dicha liquidación deberá proferirse dentro del
término de 5 años siguientes al vencimiento del plazo con que
contaba el administrado para cumplir con su obligación legal de
declarar. No obstante, se debe tener en cuenta que el
procedimiento de aforo solamente se podrá realizar una vez
notificada la resolución que impone la sanción por no declarar.

Así las cosas, una vez proferida la liquidación oficial de aforo,

los administrados que no se encuentren de acuerdo con la
liquidación efectuada, deberán interponer un recurso de
reconsideración en contra de dicho acto, ya que de no hacerlo
la liquidación adquirirá firmeza y su contenido será de
obligatorio cumplimiento para el administrado.

Asimismo, como se ha mencionado anteriormente, la Autoridad

Tributaria deberá resolver el recurso dentro del término de un
año, contado desde la interposición del mismo.

Notamos pues que en el proceso de determinación oficial de las

declaraciones Tributarias no presentadas por los obligados a
ello, se encuentran dos procesos relacionados pero
independientes en cuanto a la obligatoriedad de su discusión, (i)
 el primero sancionatorio, que concluye con una resolución que
resuelve un recurso de reconsideración en contra de una
resolución sanción y (ii) otro que concluye con una resolución
que resuelve un recurso de reconsideración en contra de una
liquidación oficial de aforo.

Por lo que, en caso de considerarse el supuesto obligado, no

responsable por presentar la declaración que la administración
tributaria pretende, se deberán adelantar dos procesos
jurisdiccionales, (i) en el primero se demandará a través del
Medio de Control de Nulidad y Restablecimiento del Derecho la
resolución sanción y la resolución que resolvió el recurso de
reconsideración instaurado en contra de aquella, mientras que
(ii) en el segundo se demandará con fundamento en el mismo
medio de control, la liquidación oficial de aforo y la resolución
que resolvió el recurso de reconsideración interpuesto en contra
de la liquidación oficial de aforo.

Así las cosas, ha quedado esbozado brevemente el desarrollo

de los procesos gubernativos de determinación oficial de
impuestos a partir de los cuales, las Autoridades Tributarias
desarrollan sus funciones de fiscalización y control, y por su
parte los contribuyentes ejercen su Derecho de Defensa a través
de la materialización del principio de contradicción.

III. FIRMEZA EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y CADUCIDAD

DE LA ACCIÓN SANCIONATORIAL DEL ESTADO EN MATERIA
TRIBUTARIA

A. Concepto de firmeza

De conformidad con el Diccionario de la Real Academia Española la

firmeza es “la cualidad de firme” que ostenta un acto determinado,
 entre otros, y a su turno firme es aquello que se encuentra “estable,
fuerte, que no se mueve”.

Así las cosas, con fundamento en una definición literal, la firmeza de

las declaraciones tributarias hace referencia al atributo de
inmutabilidad que ostentan dichos actos, lo cual se materializa de
conformidad con los presupuestos legales determinados para ello.

Ahora bien, a partir de la normativa tributaria26 notamos que la

firmeza de las declaraciones tributarias, circunscribe el término dentro
del cual las autoridades pueden desplegar sus facultades de
fiscalización y control, y con ello modificar la información suministrada
por los contribuyentes en caso de así considerarlo.

Con fundamento en lo anterior, podemos señalar entonces que el

término de firmeza de las declaraciones tributarias limita
temporalmente las facultades de fiscalización e investigación con que
cuentan las autoridades, las cuales se encuentran encaminadas, entre
otros27, a determinar si una declaración tributaria debe modificarse
oficialmente o no.

Estas labores de fiscalización concluyen en actos de carácter

preparatorio, a través de los cuales se le invita (Emplazamiento para
Corregir) o propone (Requerimiento Especial) al administrado a
corregir su declaración, de manera tal que con la expedición de dichos
actos se suspende el término de firmeza, considerando que la
Autoridad Tributaria efectivamente desplegó sus facultades
fiscalizadoras dentro del plazo con que contaba para ello.

Podemos afirmar pues, que la firmeza de las declaraciones

tributarias corresponde a la inmutabilidad de las mismas, la cual
se materializa cuando ha transcurrido el término señalado por la
ley para cada uno de los distintos eventos contemplados en el

26
Estatuto Tributario Nacional. Artículos 702, 703, 705, 705-1 y 714.
27
En el artículo relacionado con el “desarrollo del proceso de determinación
oficial de los tributos”, se indican expresamente las facultades de fiscalización y
control otorgadas a las Autoridades Tributarias.
 Estatuto Tributario y siempre que la Autoridad Tributaria no
hubiere proferido un acto administrativo de carácter preparatorio.
Por tanto, es el propio Legislador quien establece como firmeza
aquel transcurso del tiempo sin que una declaración tributaria
presentada por un administrado haya sido objeto de modificación
por parte de la Autoridad Tributaria.

B. La firmeza en la Legislación Tributaria Colombiana.

La legislación aplicable ha señalado que las declaraciones tributarias

presentadas por los administrados quedarán en firme y con ello serán
inmodificables, una vez se dé cumplimiento a los requisitos
expresamente establecidos por el legislador 28.

Teniendo en cuenta la diversidad de reglas contempladas en la

legislación tributaria para determinar el término de firmeza de una
declaración tributaria, a continuación presentamos las disposiciones
aplicables y el alcance de cada una de ellas.

1. Artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario.

En general las declaraciones tributarias quedarán en firme si dentro

del término de 2 años siguientes a la fecha del vencimiento para
presentar la declaración, o desde la presentación de la declaración en
caso de ser extemporánea, no se ha notificado requerimiento
especial.

Asimismo, las declaraciones tributarias que presenten un saldo a

favor del administrado quedarán en firme si 2 años después de la
presentación de la respectiva solicitud de devolución o compensación,
no se ha notificado requerimiento especial. Debe anotarse que estos
términos pueden ser suspendidos en algunas ocasiones previstas
legalmente.

28
Estatuto Tributario Nacional. Artículos 147, 589, 689-1, 705, 705-1 y 714
 Adicionalmente, si la Autoridad Tributaria no notifica dentro del
término concedido para ello la liquidación oficial de revisión, con
posterioridad al requerimiento especial, la declaración presentada por
el administrado quedará en firme 29.

2. Artículo 705-1 Estatuto Tributario.

Las declaraciones tributarias presentadas por los administrados

referentes a Retención en la Fuente e IVA, quedarán en firme junto
con la Declaración de Renta del respectivo periodo, y por tanto las
Autoridades Tributarias deberán notificar el Requerimiento Especial
frente a una declaración tributaria de Retención en la Fuente o de
IVA, a más tardar, dentro del término de 2 años siguientes a la fecha
del vencimiento de la Declaración de Renta del respectivo periodo
gravable, o siguientes a la fecha de presentación extemporánea de la
misma, de ser el caso.

3. Artículo 589 Estatuto Tributario.

Las correcciones a las declaraciones tributarias, en las cuales se

disminuya el valor a pagar o se aumente el saldo a favor del
administrado, quedarán en firme en el plazo de 2 años contados a
partir de la fecha en que la corrección hubiere sido aprobada o a más
tardar a partir de los 6 meses siguientes a la presentación del
proyecto de corrección.

4. Artículo 689-1 Estatuto Tributario 30.

Las declaraciones de renta presentadas por los administrados, en las

cuales se aumente el impuesto neto de renta en un porcentaje de 5
veces la inflación, respecto del año anterior, quedarán en firme en el

29
Este aspecto fue desarrollado en el artículo relacionado con el “desarrollo del
proceso de determinación oficial de los tributos”.
30
Es importante resaltar que de conformidad con la normativa actualmente vigente, el
beneficio de auditoria terminó su vigencia con la declaración del impuesto sobre la
renta el período gravable 2012 la cual es presentada en el año 2013.
 plazo de 18 meses siguientes a la fecha de presentación de la
respectiva declaración.

De igual forma, si el administrado aumenta su impuesto neto de renta

en un equivalente a 7 veces la inflación, la declaración de renta
quedará en firme en el plazo de 12 meses siguientes a la fecha de
presentación de la respectiva declaración.

Por último, en caso que el administrado aumente su impuesto neto de

renta en un equivalente a 12 veces la inflación, la declaración de renta
quedará en firme en el plazo de 6 meses siguientes a la fecha de
presentación de la respectiva declaración.

5. Artículo 147 Estatuto Tributario.

Las declaraciones del impuesto sobre la renta y sus correcciones, en

las cuales se determinen o compensen pérdidas fiscales, quedarán en
firme en el plazo de 5 años contados a partir de la fecha de la
respectiva presentación.

Como primera conclusión arrojada por la normativa recién expuesta, se

evidencia que la regulación que desarrolla la firmeza de las declaraciones
Tributarias no se encuentran compiladas en forma organizada, toda vez
que existe una multiplicidad de normas que regulan la misma materia, lo
cual puede generar diversas confusiones a los administrados.

Por otra parte, si bien la normativa tributaria consagra una regla general,
ésta se encuentra colmada de excepciones, llevando incluso a considerar
que no existe una regla general sino una regulación residual.

En razón a la diversidad existente frente a la regulación de la firmeza de las

declaraciones tributarias, a continuación se expone de forma sinóptica la
regulación actualmente existente:
 FUENTE
TÉRMINO CARACTERÍSTICAS
LEGAL

Cuando las Autoridades Tributarias no notifican

2 años desde el vencimiento
requerimiento especial frente a declaraciones
del plazo para declarar.
presentadas oportunamente.
714 / 705 / 2 años desde la fecha de Cuando las Autoridades Tributarias no notifican
705-1 presentación de la requerimiento especial frente a declaraciones
Estatuto declaración. presentadas extemporáneamente.
Tributario 2 años desde la fecha de Cuando las Autoridades Tributarias no notifican
radicación de la solicitud de requerimiento especial con relación a las
devolución y/o declaraciones frente a las cuales fue solicitada
compensación. devolución o compensación del saldo a favor.
2 años desde la aprobación
del proyecto de corrección o Cuando no se notifica requerimiento especial
vencimiento de los 6 meses frente a las declaraciones que han sido objeto de
589 E.T
con que cuentan las corrección por menor valor a pagar o mayor saldo
Autoridades Tributarias para a favor.
pronunciarse.
Cuando las Autoridades Tributarias no han
689-1 6, 12 o 18 meses desde la notificado emplazamiento para corregir frente a
Estatuto fecha de presentación de la las declaraciones que han cumplido con la
31
Tributario Declaración totalidad de condiciones establecidas en el
artículo 689-1 Estatuto Tributario
Cuando las Autoridades Tributarias no han
147 5 años desde la fecha de la
notificado requerimiento especial frente a las
Estatuto presentación de la
declaraciones que arrojan o compensan
Tributario Declaración.
pérdidas fiscales

C. Suspensión del término de firmeza.

El Estatuto Tributario en el artículo 706 señaló que el término con que

cuentan las Autoridades Tributarias para notificar el requerimiento especial
podrá suspenderse de la siguiente forma:

31
Óp. Cít. 30
 1. En los casos en que se practique inspección tributaria de oficio, por el
término de 3 meses contados a partir de la notificación del auto que la
decrete.

2. En los casos en que se practique inspección tributaria a solicitud del

administrado, por el término que dure la inspección.

3. En los casos en que se profiera emplazamiento para corregir, por 1 mes

siguiente a la notificación de dicho acto.

Es importante resaltar que de conformidad con la jurisprudencia

reciente del Consejo de Estado 32 en los casos en que se practique
una inspección tributaria de oficio por parte del las Autoridades
Tributarias, dicha actuación suspenderá el término de firmeza de la
declaración objeto de la inspección, siempre que el auto que decrete
la inspección sea notificado debidamente, y adicionalmente que la
inspección sea efectivamente practicada una vez notificada, en caso
que la inspección no cumpla con éstos requisitos no operará la
suspensión de los términos para notificar el requerimiento especial.

Adicionalmente, es importante mencionar que, en un caso

determinado, pueden presentarse una o más causales que
suspendan el término para notificar el requerimiento especial, por
ejemplo las Autoridades Tributarias podrían decretar una inspección
tributaria de oficio y adicionalmente de forma posterior se podría
proferir un emplazamiento para corregir, caso en el cual la
suspensión del término para notificar el requerimiento podría ser de
hasta 4 meses.

En consecuencia, en los eventos en que opere alguna de las

causales de suspensiones del término para notificar el requerimiento
especial, se debe analizar de forma puntual y concreta el

32
Consejo de Estado. Sentencia del 17 de junio de 2010. Exp. 16604.
Sentencia del 16 de septiembre de 2010. Exp. 17471.
 cumplimiento de las formalidades propias de las notificaciones, y
adicionalmente la necesidad e intención de la actuación realizada por
las Autoridades Tributarias, de ser el caso.

D. Efecto de las correcciones presentadas con posterioridad a la

ocurrencia de la firmeza.

Teniendo en cuenta que la firmeza de las declaraciones tributarias genera

que las mismas sean inmutables, dicho atributo es oponible tanto a las
Autoridades Tributarias como a los administrados que la hubieran suscrito.

Según lo anterior, las correcciones presentadas sobre las declaraciones

tributarias con posterioridad a la ocurrencia de la firmeza, no tienen validez
y procede la revocatoria directa realizada de oficio, sobre las posibles
liquidaciones oficiales de corrección expedidas después de materializada la
firmeza, incluso sin el consentimiento del administrado a quien se le
revoque el respectivo acto oficial.

Lo anterior ha sido objeto de estudio jurisprudencial, y el Consejo de Estado

ha reiterado su ya decantada doctrina 33, señalando que una vez en firme
una declaración tributaria, la misma se torna inmodificable para todas las
partes.

De conformidad con el Consejo de Estado actual 34, se puede interpretar

que el derecho de corrección que le asiste a los administrados sobre una
declaración tributaria, y que ha sido determinado por regla general entre 1
y 2 años dependiendo del caso 35, se encuentra limitado en los casos en
que la firmeza de la declaración tributaria se dé con anterioridad al plazo
para corregir.

33
Consejo de Estado. Sentencia del 16 de septiembre de 2010. Exp. 17471.
34
Consejo de Estado. Sentencia del 12 de marzo de 2012. Exp. 17180. La tesis
desarrollada en esta sentencia contraría la expuesta por la Consejera Ligia
López Díaz en la Sentencia del 22 de febrero de 2005. Exp. 13892 del Consejo
de Estado.
35
Estatuto Tributario. Artículos 588 y 589.
 Efectivamente, las autoridades tributarias han considerado que la firmeza
especial que reviste a las declaraciones tributarias con beneficio de
auditoria, limita dependiendo del beneficio la facultad de corrección de los
administrados ipso iure.

No obstante, no compartimos dicha posición y consideramos que cada caso

debe analizarse de forma independiente valorando los presupuestos
facticos en cada situación concreta, ya que no puede limitarse el alcance de
la ley que faculta la corrección de las declaraciones tributarias sin que
exista una disposición que así lo consagre, o, al menos, un estudio riguroso
que lleve a dicha conclusión jurídicamente sustentada, empero
consideramos importante resaltar, que de admitirse una corrección, las
Autoridades Tributarias contarían con el término ordinario para ejercer sus
facultades de investigación y fiscalización 36.

E. Situaciones en las cuales confluyan diversas reglas especiales de

firmeza.

Si bien la firmeza de las declaraciones pareciera ser un tema relativamente

simple y sin mayores dificultades, la realidad dista de la simplicidad, puesto
que al momento de analizar un término de firmeza concreto, podrían
confluir diferentes variables que afecten directamente la firmeza de una
declaración, y con ello, que se modifique el plazo para que las Autoridades
Tributarias puedan desplegar sus acciones tendientes a fiscalizar los
denuncios tributarios de los administrados.

A continuación presentamos algunos casos en que la determinación del

término de caducidad de la acción del Estado puede modificarse de
diversas formas.

1. Declaraciones Tributarias con saldo a favor que se presenten con

anterioridad al plazo para declarar, y sobre las cuales se solicite

36
Esta posición fue compartida por el Consejo de Estado en la Sentencia del
12 de marzo de 2012. Exp. 17180.
 devolución del saldo a favor, igualmente antes de cumplirse el
plazo para declarar.

Si bien como lo mencionamos en el presente escrito, los artículos 705

y 714 del Estatuto Tributario señalan que, las Declaraciones
Tributarias como regla general, o residual quedan en firme a los dos
años contados desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar
determinado normativamente, salvo que la declaración se presente de
forma extemporánea, caso en el cual se determinará la firmeza de
conformidad con la presentación de la declaración, asimismo se
observó que la normativa señala que las declaraciones que presenten
saldos a favor del administrado, quedarán en firme a los dos años,
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación de dichos saldos.

Así las cosas, se puede presentar una situación hipotética en la cual

un contribuyente presente su declaración tributaria con un par de
meses de anticipación al plazo para declarar, en la cual arroje un
saldo a favor, y de igual forma, antes del plazo señalado para
declarar, dicho contribuyente solicita la devolución del saldo a favor, lo
cual generaría la materialización de dos premisas legales contrarias,
ya que por un lado se puede considerar que el plazo de caducidad de
la acción del Estado, de acuerdo a la regla residual, inicia con base en
el término con que contaba el contribuyente para presentar su
declaración; sin embargo también puede considerarse que en el caso
hipotético se configura una firmeza especial, la cual se cuenta a partir
de la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

Lo anterior evidencia que, aunado a la dispersión normativa tributaria

actualmente existente, la aplicación de las premisas legales una vez
ubicadas a las situaciones de hecho concretas, puede conducir a
conclusiones contradictorias.

2. Declaraciones Tributarias en las cuales se determinen pérdidas

fiscales, sobre las cuales se realice una corrección aumentando
el saldo a pagar y posteriormente se corrijan disminuyendo dicho
saldo a pagar.
 El artículo 147 Estatuto Tributario del señal que el término de firmeza
de las declaraciones de renta y sus correcciones, cualquiera que
sean, será de 5 años contados a partir de su presentación, cuando se
determinen o compensen pérdidas fiscales.

Ahora bien, en caso que un contribuyente corrija una declaración

tributaria aumentando el saldo a pagar, y adicionalmente
compensando pérdidas fiscales, ésta podría quedar en firme en un
plazo de hasta 7 años, contados a partir del vencimiento del plazo
para declarar, ya que la corrección puede realizarse dentro del
término de 2 años contados a partir del vencimiento del plazo para
declarar y adicionalmente, el artículo 147 del Estatuto Tributario
señala que las declaraciones tributarias o las correcciones en las
cuales de determinen o compensen pérdidas fiscales, quedaran en
firme en un plazo de 5 años contados a partir de la fecha de su
respectiva presentación.

Así las cosas, dependiendo del caso concreto, la facultad

investigadora de las Autoridades Tributarias puede ser bastante
amplia temporalmente, concretando con ello una indeterminación de
la situación jurídico – tributaria de los contribuyentes que se
encuentren inmersos en este tipo de situaciones.

3. Firmeza de las declaraciones de IVA y Retención en la Fuente en

caso en que la Declaración del impuesto sobre la Renta
determine pérdidas fiscales.

Si bien el artículo 705-1 del Estatuto Tributario señala que el término

de caducidad de la acción del Estado determinada en los artículos
705 y 714 del Estatuto Tributario frente a las declaraciones de IVA y
de retención en la fuente, será el mismo que corresponda a la
declaración del impuesto sobre la renta del respectivo periodo
gravable, consideramos que la firmeza de las declaraciones de IVA y
retención en la fuente presentadas en un periodo gravable, en el cual
la declaración del impuesto sobre la renta hubiere determinado
pérdidas fiscales, no será de 5 años, en razón a que la determinación
 del artículo 705-1, se encuentra adherida en su aplicabilidad a los
términos de caducidad de la acción del Estado señalada en los
artículos 705 y 714, es decir dentro del término de 2 años, y por lo
tanto consideramos que éste sería el término de firmeza para aquellas
declaraciones.

De esta forma ha quedado delineado el marco jurídico básico a

partir del cual se determina la caducidad de la acción
fiscalizadora del Estado frente a los administrados, con relación
a sus declaraciones tributarias, caducidad pues que se
materializa en razón a la firmeza de una declaración, la cual le
atribuye a dicho acto la inmutabilidad en su contenido, situación
que se genera de diferentes formas, dependiendo de cada caso
particular, lo que nos lleva a concluir que siempre es necesario
evaluar de forma concreta cada situación de hecho.

IV. LAS VENAS ABIERTAS DEL PROCESO TRIBUTARIO

Así las cosas, ha quedado esbozado brevemente el ADN del

derecho procesal tributario relacionado con las discusiones
gubernativas de los denuncios tributarios, por lo que a partir de ello,
podemos plantear las siguientes discusiones con el ánimo de
enriquecer el discurso académico que despierta este tema, los
cuales serán abordados en próximas oportunidades en este medio:

• ¿Se encuentran facultados los administrados para adelantar sus

actuaciones de discusión en contra de los actos oficiales a través de
medios electrónicos?

• ¿Los términos con que cuentan los administrados para ejercer su derecho
de defensa deben contarse a partir del día siguiente de la notificación de
los actos a los cuales se opondrán, o desde el día en que se notifica el
acto?
 • ¿Deberá considerarse como indicio grave la no contestación de un acto
preparatorio aunque la ley no lo consagre?

• ¿La carga probatoria en un proceso de discusión tributario recae

equitativamente entre las Autoridades Tributarias y el administrado?

• ¿Un administrado cuenta con apoyo real y efectivo por parte de entidades del
Estado para defender su posición tributaria?

Dice Oscar G. Chase que “las formas de solución de conflictos son en

gran parte un reflejo de la cultura en la cual se integran; no son un sistema
autónomo fundamentalmente producto de expertos y especialistas
aislados. Las formas de solución de conflictos son instituciones a través
de las cuales se sustenta la vida social y cultura, se cuestiona la misma o
se cambia, o como se ha expresado la misma idea, es “constituida” o
“construida” […] Debemos crear [las formas del derecho y la cultura] dado
que vivimos en un mundo desprovisto de significados y carente de una
intrínseca estructura social. Son el producto de un proceso mental que
incluye la observación el cálculo y la imaginación. Sobre esta red giran
nuestras predisposiciones sociales, nuestros símbolos, nuestra
epistemología, nuestra psicología y nuestras relaciones. Además, cada
una de ellas influye sobre las demás. Este sostén está compuesto de una
parte por todas aquellas instituciones que hacen posible una vida en
sociedad y de otra parte por aquellas ideas y creencias inherentes al
sistema que proporcionan un clima de tolerancia. Cada uno de nosotros
debe colaborar en esta tarea. Pero el ser animales sociales no nos libera,
a ninguno, de contribuir completamente de nuevo a esta red. Estamos
incluidos dentro de esa red que en parte al menos han elaborado para
nosotros y que nos ha sido transmitida a través de la educación paternal,
de la enseñanza, del funcionamientos de las instituciones, e incluso a
través de costumbres y ritos. Los procedimientos que empleamos para
la resolución de conflictos son también hilos de esta red y
pertenecen a los elementos a través de los cuales transmitimos sus
 ideas generales a otros miembros de la sociedad” (negrillas no
originales)

La complejidad del derecho procesal tributario, así como sus

contradicciones y bifurcaciones, hacen que su naturaleza sea la de un
tablero construido por todos los operadores jurídicos, pero sobre el que
unos juegan ajedrez y, otros, damas chinas. En otras palabras: un
rompecabezas cuyo diseñador trucó algunas piezas para que jamás éste
fuera armado.

Bibliografía.

Alfonso Ángel de la Torre y Alberto Múnera Cabas, Procedimiento

Administrativo Tributario Colombiano (Obligaciones y Derechos), Instituto
Colombiano de Derecho Tributario, Bogotá, 2005.
Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia del 7 de septiembre de 2001,
expediente 12179, Consejera Ponente: Dra. María Inés Ortiz Barbosa
Consejo de Estado. Sentencia del 12 de marzo de 2012. Exp. 17180.
Consejo de Estado. Sentencia del 16 de septiembre de 2010. Exp. 17471.
Consejo de Estado. Sentencia del 17 de junio de 2010. Exp. 16604.
Estatuto Tributario Nacional.
Julio Roberto Piza y José Manuel Castro Arango, Lección 13, La Aplicación de
los Tributos y el Procedimiento de Gestión, En: AA.VV, Curso de Derecho
Tributario, Procedimiento y Régimen Sancionatorio, Bogotá, Universidad
Externado de Colombia, 2010.
 BAJO LA LUPA DE LA JUSTICIA

LEY 1676 DE 2013

(Agosto 20)
“Por la cual se promueve el acceso al crédito y se dictan
normas sobre garantías mobiliarias”

DECRETA:
TÍTULO I
Ámbito y aplicación general
CAPÍTULO I
Objeto y ámbito de aplicación de la ley
ART. 1º—Objeto de la ley. Las normas contenidas en la presente ley tienen como
propósito incrementar el acceso al crédito mediante la ampliación de bienes, derechos
o acciones que pueden ser objeto de garantía mobiliaria simplificando la constitución,
oponibilidad, prelación y ejecución de las mismas.
ART. 2º—Ámbito de aplicación. Esta ley será aplicable a la constitución, oponibilidad,
prelación y ejecución de garantías mobiliarias sobre obligaciones de toda naturaleza,
presentes o futuras, determinadas o determinables y a todo tipo de acciones, derechos
u obligaciones sobre bienes corporales, bienes incorporales, derechos o acciones u
obligaciones de otra naturaleza sobre bienes muebles o bienes mercantiles.
CAPÍTULO II
Sistema unitario de garantías sobre los bienes muebles
ART. 3º—Concepto de garantía mobiliaria y ámbito de aplicación. Las garantías
mobiliarias a que se refiere esta ley se constituirán a través de contratos que tienen el
carácter de principales o por disposición de la ley sobre uno o varios bienes en
garantía específicos, sobre activos circulantes, o sobre la totalidad de los bienes en
garantía del garante, ya sean estos presentes o futuros, corporales o incorporales, o
sobre los bienes derivados o atribuibles de los bienes en garantía susceptibles de
valoración pecuniaria al momento de la constitución o posteriormente, con el fin de
garantizar una o varias obligaciones propias o ajenas, sean de dar, hacer o no hacer,
presentes o futuras sin importar la forma de la operación o quien sea el titular de los
bienes en garantía.
Independientemente de su forma o nomenclatura, el concepto de garantía mobiliaria
se refiere a toda operación que tenga como efecto garantizar una obligación con los
bienes muebles del garante e incluye, entre otros, aquellos contratos, pactos o
cláusulas utilizados para garantizar obligaciones respecto de bienes muebles, entre
otros la venta con reserva de dominio, la prenda de establecimiento de comercio, las
garantías y transferencias sobre cuentas por cobrar, incluyendo compras, cesiones en
garantía, la consignación con fines de garantía y cualquier otra forma contemplada en
la legislación con anterioridad a la presente ley.
Cuando en otras disposiciones legales se haga referencia a las normas sobre prenda,
prenda civil o comercial, con tenencia o sin tenencia, prenda de establecimiento de
comercio, prenda de acciones, anticresis, bonos de prenda, prenda agraria, prenda
minera, prenda del derecho a explorar y explotar, volumen aprovechable o vuelo
forestal, prenda de un crédito, prenda de marcas, patentes u otros derechos de
análoga naturaleza, derecho de retención, y a otras similares, dichas figuras se
considerarán garantías mobiliarias y se aplicará lo previsto por la presente ley.
PAR.—Al contrato de fiducia en garantía se aplicará lo dispuesto en la presente ley en
lo referente al registro, la oponibilidad y la restitución de la tenencia del bien objeto de
comodato precario. El registro establecido en esta ley tendrá para el contrato de
fiducia mercantil con fines de garantía los efectos previstos en el parágrafo del artículo
55 de la Ley 1116 de 2006.
ART. 4º—Limitaciones al ámbito de aplicación. Las garantías de las que trata esta ley
podrán constituirse sobre cualquier bien mueble, salvo aquellos cuya venta, permuta,
arrendamiento o pignoración o utilización como garantía mobiliaria esté prohibida por
ley imperativa o de orden público.
Se exceptuarán de lo dispuesto en esta ley las garantías mobiliarias otorgadas sobre:
1. Bienes muebles tales como las aeronaves, motores de aeronaves, helicópteros,
equipo ferroviario, los elementos espaciales y otras categorías de equipo móvil
reguladas por la Ley 967 de 2005.
2. Valores intermediados e instrumentos financieros regulados en la Ley 964 de 2005
y las normas que la modifiquen o adicionen.
3. Garantías sobre títulos valores, que seguirán las reglas del Código de Comercio, y
4. Depósito de dinero en garantía, cuando el depositario es el acreedor.
ART. 5º—Garantías mobiliarias sobre muebles adheridos o destinados a inmuebles.
Podrán constituirse garantías mobiliarias sobre bienes inmuebles por adhesión o por
destinación, si estos pueden separarse del inmueble sin que se produzca detrimento
físico de este. Los bienes así gravados podrán ser desafectados al momento de la
ejecución de la garantía.
ART. 6º—Bienes en garantía. Para garantizar obligaciones presentes y futuras,
propias o ajenas, el garante podrá, además de los casos contemplados en la ley,
constituir garantías mobiliarias a favor del acreedor garantizado sobre:
1. Derechos sobre bienes existentes y futuros sobre los que el garante adquiera
derechos con posterioridad a la constitución de la garantía mobiliaria.
2. Derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual.
3. Derecho al pago de depósitos de dinero.
4. Acciones, cuotas y partes de interés representativas del capital de sociedades
civiles y comerciales, siempre que no estén representadas por anotaciones en cuenta.
5. Derechos a reclamar el cumplimiento de un contrato que no sea personalísimo por
el obligado o por un tercero designado por las partes como cumplidor sustituto.
6. En general todo otro bien mueble, incluidos los fungibles, corporales e incorporales,
derechos, contratos o acciones a los que las partes atribuyan valor económico.
ART. 7º—Obligaciones garantizadas. Entre otros podrán garantizarse:
1. El capital, los intereses corrientes y moratorios que genere la suma principal de la
obligación garantizada.
2. Las comisiones que deban ser pagadas al acreedor garantizado.
3. Los gastos en que incurra el acreedor garantizado para la guarda y custodia de los
bienes en garantía, pactados previamente en el contrato.
4. Los gastos en que incurra el acreedor garantizado con motivo de los actos
necesarios para llevar a cabo la ejecución de la garantía.
5. Los daños y perjuicios ocasionados por el incumplimiento de la obligación
garantizada, que sean cuantificados judicialmente, o en virtud de un laudo arbitral o
mediante un contrato de transacción.
6. La liquidación convencional de daños y perjuicios cuando hubiere sido pactada.
7. Las diferencias de tasas de interés o de cambio, cuando hubiere sido pactado.
ART. 8º—Definiciones. Para efectos de la presente ley se entiende por:
Acreedor garantizado: La persona natural, jurídica, patrimonio autónomo, o entidad
gubernamental en cuyo favor se constituye una garantía mobiliaria, con o sin
tenencia.
Aviso de inscripción registral: Información consignada en una notificación que se ha
introducido ya en la base de datos del registro.
Bienes derivados o atribuibles: Los que se puedan identificar como provenientes de
los bienes originalmente gravados, incluyendo los nuevos bienes, entre otros, dinero
en efectivo y depósitos en cuentas bancarias y cuentas de inversión, que resulten de
la enajenación, transformación o sustitución de los bienes muebles dados en
garantía, independientemente del número y secuencia de estas enajenaciones,
transformaciones o sustituciones. Estos también incluyen los valores pagados a título
de indemnización por seguros que protegían a los bienes sobre los que se había
constituido la garantía, al igual que cualquier otro derecho de indemnización por
pérdida, daños y perjuicios causados a estos bienes en garantía, y sus dividendos.
Bienes en garantía: Son todos aquellos bienes a los que se refiere el artículo 6º y
todos los inmuebles por adhesión o por destinación a los que se refiere el artículo 5º
de la presente ley.
Comprador o adquirente en el giro ordinario de los negocios: Es un tercero persona
natural o jurídica actuando de buena fe que no tiene conocimiento de que esa venta
se hace en violación de los derechos de un acreedor garantizado, los compra o
adquiere y toma posesión de estos al valor de mercado, de un garante dedicado a
comerciar bienes del mismo tipo que los bienes sujetos a la garantía mobiliaria, dentro
del giro ordinario de sus negocios. Estarán exceptuados de esta categoría los
parientes del garante dentro del cuarto grado de parentesco por consanguinidad,
segundo de afinidad, primero civil, los socios de sociedades de personas, sus
representantes legales, sus promotores, interventores o liquidadores.
Control: El contrato de control es un acuerdo entre la institución depositaria, el garante
y el acreedor garantizado, según el cual la institución depositaria acepta cumplir las
instrucciones del acreedor garantizado respecto del pago de los fondos depositados
en la cuenta bancaria.
El control será efectivo aun cuando el garante retenga el derecho a disponer de los
depósitos.
Se entenderá que existe control respecto del derecho al pago de depósitos en
cuentas bancarias cuando:
a) Automáticamente al momento de la constitución de la garantía mobiliaria cuando la
institución depositaria sea el acreedor garantizado;
b) Si la institución depositaria ha suscrito un contrato de control con el garante y el
acreedor garantizado.
Crédito: El derecho del garante de reclamar o recibir el pago de una suma de dinero
de un tercero, adeudada actualmente o que pueda adeudarse en el futuro incluyendo,
entre otros, las cuentas por cobrar.
Derechos de propiedad intelectual: Son los regulados por la Decisión 486 de 2000 de
la Comisión de la Comunidad Andina de Naciones, relativos a patentes de invención y
modelos de utilidad, esquemas de trazado de circuitos integrados, diseños
industriales, secretos empresariales, marcas, lemas, nombres comerciales, y los
regulados por la Ley 23 de 1982, los cuales recaen sobre las obras científicas,
literarias y artísticas, las cuales comprenden todas las creaciones del espíritu en el
campo científico, literario y artístico, cualquiera que sea el modo o forma de
expresión y cualquiera que sea su destinación, tales como los libros, folletos y otros
escritos, las conferencias, alocuciones, sermones y otras obras de la misma
naturaleza; las obras dramáticas o dramático-musicales; las obras coreográficas y las
pantomimas; las composiciones musicales con letra o sin ella; las obras
cinematográficas, a las cuales se asimilan las obras expresadas por procedimiento
análogo a la cinematografía, inclusive los videogramas; las obras de dibujo, pintura,
arquitectura, escultura, grabado, litografía; las obras fotográficas o las cuales se
asimilan a las expresadas por procedimiento análogo a la fotografía; las obras de arte
aplicadas; las ilustraciones, mapas, planos, croquis y obras plásticas relativas a la
geografía, a la topografía, a la arquitectura o a las ciencias y, en fin, toda producción
del dominio científico, literario o artístico que pueda reproducirse, o definirse por
cualquier forma de impresión o de reproducción, por fonografía, radiotelefonía o
cualquier otro medio conocido o por conocer; las garantías mobiliarias sobre los
derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual, incluyen las licencias y
sublicencias otorgadas sobre los mismos.
Deudor: La persona a la que corresponda cumplir una obligación garantizada propia o
ajena.
Garante: La persona natural, jurídica, entidad gubernamental o patrimonio autónomo,
sea el deudor o un tercero, que constituye una garantía mobiliaria; el término garante
también incluye, entre otros, al comprador con reserva de dominio sobre bienes en
venta o consignación, y al cedente o vendedor de cuentas por cobrar, y al cedente en
garantía de un derecho de crédito.
Garantía mobiliaria prioritaria de adquisición: Es una garantía otorgada a favor de un
acreedor, incluyendo un vendedor, que financie la adquisición por parte del deudor de
bienes muebles corporales sobre los cuales se crea la garantía mobiliaria prioritaria
de adquisición. Dicha garantía mobiliaria puede garantizar la adquisición presente o
futura de bienes muebles presentes o por adquirirse en el futuro, financiados de dicha
manera, inclusive aquellos en los que el derecho de propiedad sirve de garantía,
como por ejemplo la venta con reserva de dominio sobre bienes muebles, venta bajo
condición resolutoria sobre bienes muebles u operación similar que en todo caso
tendrán que inscribirse en el registro para los efectos de esta ley.
Inventario: Se refiere a uno o más bienes muebles en posesión de una persona para
su venta, arrendamiento, transferencia, en el giro ordinario de los negocios de esa
persona, así como las materias primas y los bienes en transformación. El inventario
no incluye bienes muebles en posesión de un garante para su uso o consumo
ordinario.
Registro: El registro de garantías mobiliarias.
Registro especial: Es aquel al que se sujeta la transferencia de derechos sobre los
automotores, o los derechos de propiedad intelectual. Las garantías sobre dichos
bienes deberán inscribirse en el registro especial al que se sujetan este tipo de bienes
cuando dicho registro es constitutivo del derecho, el cual dará aviso al momento de su
anotación por medio electrónico al registro general de la inscripción de la garantía,
para su inscripción.
Tenencia: Por tenencia del acreedor garantizado se entenderá la aprehensión legítima,
material o control físico, de bienes en garantía, por una persona, por su representante,
o un empleado de esa persona, o por otro tercero que tenga físicamente los bienes
corporales en nombre de dicha persona.
TÍTULO II
Constitución de las garantías mobiliarias
CAPÍTULO I
Constitución
ART. 9º—Medios de constitución. Una garantía mobiliaria se constituye mediante
contrato entre el garante y el acreedor garantizado o en los casos en los que la
garantía surge por ministerio de la ley como los referidos a los gravámenes judiciales,
tributarios o derechos de retención de que trata el artículo 48 de esta misma ley, sobre
la prelación entre garantías constituidas sobre el mismo bien en garantía.
ART. 10.—Capacidad para constituir la garantía. Las garantías mobiliarias pueden
constituirse por quien tiene derechos o la facultad para disponer o gravar los bienes
dados en garantía.
Si se trata de un bien respecto del cual el garante adquiere el derecho o la facultad de
gravarlo con posterioridad a la celebración del contrato, la garantía sobre dicho bien
quedará constituida cuando el garante adquiera derechos sobre dicho bien o la
facultad de gravarlo o transferirlo sin necesidad de concluir un nuevo contrato.
ART. 11.—Inscripción en un registro especial. Cuando la transferencia de la propiedad
de los bienes dados en garantía esté sujeta a inscripción en un registro especial,
dichos bienes podrán ser dados en garantía por las personas mencionadas en el
primer inciso del artículo anterior de esta ley y por quien aparezca como titular en
dicho registro especial.
No obstante lo anterior, la inscripción en el registro especial de una garantía sobre un
bien o derecho sujeto a este registro no será procedente si quien hace la solicitud no
es el titular inscrito.
La garantía mobiliaria deberá inscribirse en el registro para establecer su prelación,
además de la inscripción que corresponda en el registro general.
PAR.—Tratándose de la constitución de una garantía sobre un derecho de propiedad
industrial, deberá estar plenamente determinado el derecho objeto de la garantía por
el número de registro correspondiente. La solicitud de inscripción de la garantía sobre
un bien de propiedad industrial que puede presentarse ante la Superintendencia de
Industria y Comercio debe incluir además la identificación de las partes y las
obligaciones garantizadas. La superintendencia por medio electrónico e
inmediatamente, informará al Registro para su anotación. Si el interesado, titular de la
marca o acreedor garantizado, realiza primero la inscripción de la garantía en el
registro, el administrador del mismo enviará copia inmediatamente por medios
electrónicos de la citada inscripción para que conste en el registro de la propiedad
industrial.
ART. 12.—Título ejecutivo. Para la ejecución judicial de la garantía mobiliaria, el
formulario registral de ejecución de la garantía mobiliaria inscrito o de restitución,
tendrán el carácter de título ejecutivo.
ART. 13.—Derecho sobre los bienes originalmente en garantía y los bienes derivados
o atribuibles. Salvo pacto en contrario, la garantía mobiliaria constituida sobre el bien
en garantía se extenderá de forma automática a todos los bienes derivados o
atribuibles de conformidad con lo establecido en el artículo 8º de esta ley.
ART. 14.—Contenido del contrato de garantía mobiliaria. El contrato de garantía debe
otorgarse por escrito y debe contener cuando menos:
1. Nombres, identificación y firmas de los contratantes.
2. El monto máximo cubierto por la garantía mobiliaria.
3. La descripción genérica o específica de los bienes dados en garantía.
4. Una descripción de las obligaciones garantizadas, sean presentes o futuras o de
los conceptos, clases, cuantías o reglas para su determinación.
PAR.—La suscripción del contrato y sus modificaciones, o de algún documento
firmado por el garante en este sentido, serán suficientes para autorizar la inscripción
de la garantía mobiliaria en el registro y sus modificaciones posteriores, sin perjuicio
de lo establecido en el artículo referido a la prelación entre garantías constituidas
sobre el mismo bien en garantía.
ART. 15.—Mensajes de datos. Cuando la presente ley requiera que la información
conste por escrito, ese requisito también quedará satisfecho con un mensaje de datos
conforme a la Ley 527 de 1999.
El documento donde conste la garantía mobiliaria podrá documentarse a través de
cualquier medio tangible o por medio de comunicación electrónica fehaciente que deje
constancia permanente del consentimiento de las partes en la constitución de la
garantía conforme a lo previsto en la Ley 527 de 1999.
ART. 16.—Firma electrónica. Cuando la presente ley requiera la firma de una persona,
ese requisito también podrá ser satisfecho en el caso de un mensaje de datos
conforme a lo previsto en la Ley 527 de 1999.
ART. 17.—Garantía sobre bienes futuros. La garantía mobiliaria sobre bienes futuros o
para ser adquiridos posteriormente gravará los derechos del garante, respecto de tales
bienes solo a partir del momento en que el garante adquiera tales derechos de
conformidad con lo establecido en el artículo 10 de esta ley.
CAPÍTULO II
Derechos y obligaciones de las partes
ART. 18.—Derechos y obligaciones del garante. Salvo pacto en contrario, cuando la
garantía mobiliaria es sin tenencia del acreedor garantizado, el garante tendrá el
derecho de usar, transformar y vender, permutar constituir otras garantías mobiliarias
o alquilar los bienes en garantía en el giro ordinario de sus negocios.
De la misma manera y salvo pacto en contrario, el garante podrá ceder o vender los
créditos o cuentas por cobrar derivados de la venta, permuta o arrendamiento de los
bienes en garantía. Su cesionario o comprador podrá efectuar los cobros
correspondientes a esos créditos o cuentas siempre y cuando fueren atribuibles a los
bienes en garantía en el giro ordinario de los negocios del garante y de su cesionario
o comprador.
Salvo pacto en contrario, el garante deberá:
1. Suspender el ejercicio de los derechos de cobro cuando la entidad autorizada de
que trata el artículo 64 de esta ley o el acreedor garantizado le notifique al garante su
intención de proceder a la ejecución de la garantía mobiliaria sobre los bienes en
garantía bajo los términos de la presente ley. El derecho de uso no se suspenderá
pero el garante será responsable por perjuicios causados al acreedor garantizado
derivados del uso del bien dado en garantía.
2. Evitar pérdidas y deterioro de los bienes en garantía y hacer todo lo necesario para
dicho propósito.
3. Permitir que el acreedor garantizado inspeccione los bienes en garantía para
verificar su cantidad, calidad y estado de conservación.
4. Asumir los riesgos de destrucción, pérdida o daño de los bienes dados en garantía,
salvo en aquellos casos en que se hubiere contratado un seguro a favor del acreedor
garantizado, y
5. Pagar todos los gastos e impuestos relacionados con los bienes en garantía.
PAR.—El acreedor podrá escoger en caso de venta o cesión de los bienes gravados,
que estos se subroguen por el precio de la cesión o venta o por los dineros que se
reciban, o mantener bienes por la misma cuantía, o perseguir los bienes objeto de la
garantía en poder de quien los haya adquirido.
ART. 19.—Derechos y obligaciones del acreedor garantizado. Corresponde al
acreedor garantizado:
1. Ejercer cuidado razonable en la custodia y preservación de los bienes en garantía
que se encuentren en su tenencia. Salvo pacto en contrario, el cuidado razonable
implica la obligación de tomar las medidas necesarias para preservar el valor de los
bienes en garantía y los derechos derivados de los mismos.
2. Mantener los bienes en garantía que se encuentren en su tenencia de manera que
permanezcan identificables, pero en el caso de que estos sean fungibles debe
mantener la misma cantidad y calidad.
3. El uso de los bienes en garantía que se encuentren en su tenencia solo dentro del
alcance contemplado en el contrato de garantía.
4. Cobrar al garante los gastos de mantenimiento; cuando los bienes en garantía se
encuentren en su tenencia y se haya pactado previamente, y
5. Cuando todas las obligaciones del garante a favor del acreedor garantizado estén
completamente satisfechas, el garante tendrá el derecho de solicitar que el acreedor
garantizado:
a) Devuelva los bienes en garantía, dentro del alcance contemplado en el contrato de
garantía;
b) Cancele el control sobre cuentas bancarias;
c) Notifique al deudor del crédito cedido sobre el cumplimiento de la totalidad de la
obligación, liberándolo de toda obligación para con el acreedor garantizado;
d) Presente el formulario registral de cancelación de la garantía mobiliaria, y
6. Salvo pacto en contrario, cuando algunas obligaciones del garante a favor del
acreedor garantizado estén parcialmente satisfechas, presentar el formulario registral
de modificación que elimina algunos bienes sobre la garantía mobiliaria o rebaja el
monto máximo de la obligación garantizada.
ART. 20.—Obligación de información del acreedor garantizado. A petición del garante,
el acreedor garantizado deberá informar por escrito a terceros sobre el monto
pendiente de pago sobre el crédito garantizado y la descripción de los bienes cubiertos
por la garantía mobiliaria.
TÍTULO III
Oponibilidad
 CAPÍTULO I
Reglas generales
ART. 21.—Mecanismos para la oponibilidad de la garantía mobiliaria. Una garantía
mobiliaria será oponible frente a terceros por la inscripción en el registro o por la
entrega de la tenencia o por el control de los bienes en garantía al acreedor
garantizado o a un tercero designado por este de acuerdo con lo dispuesto en el
presente título, razón por la cual no se admitirá oposición ni derecho de retención
frente a la ejecución de la garantía, a la entrega, a la subasta o a cualquier acto de
ejecución de la misma en los términos establecidos en esta ley.
PAR.—A partir de la vigencia de la presente ley, los efectos de las garantías
mobiliarias frente a terceros se producirán con la inscripción en el registro, sin que se
requiera de inscripción adicional en el registro mercantil.
ART. 22.—Garantía mobiliaria prioritaria de adquisición. A una garantía mobiliaria
prioritaria de adquisición para que sea oponible, debe dársele publicidad por medio de
la inscripción registral de un formulario que haga referencia al carácter especial de la
garantía, el cual contiene los datos indicados en el artículo 43 de esta ley.
Cuando se otorgue esta garantía sobre bienes del inventario, el acreedor beneficiario
de la garantía deberá notificar a los acreedores precedentes con las garantías
mobiliarias registradas anteriormente que puedan verse perjudicados por su prelación
excepcional.
CAPÍTULO II
Créditos
ART. 23.—Garantías mobiliarias sobre créditos. Las disposiciones de esta ley
referidas a garantías mobiliarias sobre créditos también se aplican a toda especie de
cesión de créditos en garantía.
ART. 24.—Oponibilidad de las garantías sobre créditos y cesiones de créditos y
cuentas por cobrar. Una garantía sobre créditos incluyendo alguna cesión de créditos
en garantía tendrá efectos entre el garante y el acreedor garantizado a partir del
acuerdo de constitución de la garantía o cesión.
Será válida la garantía sobre créditos o cesión de varios créditos en garantía, créditos
futuros, una parte de un crédito o un derecho indiviso sobre tal crédito, siempre y
cuando estén descritos como créditos objeto de la garantía o de la cesión en garantía
o sean identificables.
En el caso de créditos futuros, la identificación deberá realizarse en el momento de
celebrarse el acuerdo en garantía o cesión en garantía.
Salvo acuerdo en contrario, la garantía sobre créditos o cesión en garantía de uno o
más créditos futuros surtirá efecto sin que se requiera un nuevo acuerdo para cada
crédito.
ART. 25.—Solvencia del deudor del crédito. Salvo pacto en contrario, el garante o
cedente no garantiza que el deudor del crédito cedido o gravado tenga o vaya a tener
solvencia financiera para efectuar el pago.
ART. 26.—Acuerdo de limitación a la transferencia del crédito. La garantía mobiliaria o
cesión de un crédito en garantía surtirá efecto entre el garante o cedente y el
cesionario o acreedor garantizado, así como frente al deudor del crédito,
independientemente de la existencia de cualquier acuerdo mediante el cual se limite el
derecho del garante o cedente a ceder, gravar o transferir el crédito.
Lo dispuesto en el presente artículo no exime de responsabilidad al cedente o garante
para con el deudor del crédito, por los daños ocasionados por el incumplimiento de
dicho acuerdo.
El cesionario o acreedor garantizado no incurrirá en responsabilidad alguna por el
solo hecho de haber tenido conocimiento del mencionado acuerdo.
ART. 27.—Inalterabilidad de la relación jurídica subyacente. Una garantía mobiliaria
sobre créditos o cesión de créditos en garantía, no puede modificar la relación jurídica
subyacente ni hacer más onerosas las obligaciones del deudor del crédito que fue
cedido o gravado sin el consentimiento de este último.
Sin embargo, en las instrucciones de pago se podrá cambiar el nombre de la persona,
la dirección o la cuenta en la cual el deudor del crédito cedido o gravado deba hacer
el pago, siempre que se observe lo previsto en la presente ley.
ART. 28.—Pago del crédito cedido o gravado, notificación y prueba razonable de la
garantía o cesión en garantía. El deudor del crédito puede extinguir su obligación
pagando al cedente o garante a menos que haya sido notificado, que deba realizar el
pago al acreedor garantizado. Una vez recibida la notificación si el cedente recibe o
acepta las prestaciones, incurrirá en las sanciones previstas en el Código Penal, sin
perjuicio de la obligación que tiene el deudor del crédito en garantía o cedido de
efectuar nuevamente el pago.
La notificación al deudor del crédito podrá realizarse por cualquier medio de
comunicación escrito generalmente aceptado, incluyendo correo ordinario o
certificado o correo electrónico.
Para que dicha notificación sea efectiva, deberá identificar el crédito respecto al cual
se solicita el pago, e incluir instrucciones de pago suficientes para que el deudor del
mismo pueda cumplir con la obligación.
Salvo pacto en contrario, el acreedor garantizado o cesionario de créditos en garantía
entregará dicha notificación antes o después de que ocurra un incumplimiento de las
obligaciones del garante o cedente que le autorice la ejecución de la garantía.
Si al momento de la notificación del acreedor garantizado o cesionario de créditos en
garantía al deudor del crédito existiere un saldo a favor del garante o cedente, el pago
de dicho saldo deberá efectuarse al acreedor garantizado o cesionario de créditos en
garantía.
En el momento de la notificación el deudor del crédito podrá solicitar al acreedor
garantizado o cesionario prueba razonable de la existencia del contrato de cesión o
contrato de garantía mobiliaria. De no proporcionarse dicha prueba dentro de los tres
(3) días después de que el acreedor garantizado recibió dicha solicitud, el deudor del
crédito podrá hacer el pago al garante o cedente. Por prueba razonable de la cesión o
garantía se entenderá el contrato de cesión o de garantía mobiliaria o cualquier
prueba equivalente en que se indique que el crédito o créditos han sido cedidos o
gravados.
ART. 29.—Notificación y pago de la garantía mobiliaria sobre créditos o cesión de
créditos en garantía. De ser notificada al deudor del crédito más de una cesión en
garantía o garantía mobiliaria sobre el mismo crédito, deberá efectuar el pago de
conformidad con las instrucciones enunciadas en la primera notificación recibida.
Quedan a salvo cualesquiera derechos, acciones o excepciones correspondientes a
otros acreedores garantizados o cesionarios en contra del primer ejecutante,
destinados a hacer efectivo el orden de prelación establecido en la presente ley.
ART. 30.—Excepciones oponibles por el deudor del crédito. Salvo pacto en contrario,
el deudor del crédito podrá oponer en contra del cesionario o acreedor garantizado
todas las excepciones derivadas del contrato original o cualquier otro contrato que
fuere parte de la misma transacción, que el deudor del crédito podría oponer en contra
del garante.
El deudor del crédito podrá oponer cualquier derecho de compensación en contra del
cesionario o acreedor garantizado, siempre y cuando el derecho de compensación
existiere al momento en el cual recibió la notificación.
El deudor del crédito no puede oponer al cesionario o acreedor garantizado las
excepciones y los derechos de compensación que tenga contra el cedente o garante
en razón del incumplimiento de la cláusula de limitación a la transferencia del crédito.
En el caso en que el garante y el deudor de la cuenta cedida acuerden que la misma
no podrá ser cedida y que de así hacerlo el garante tenga que pagar una suma
determinada como sanción, esta sanción no podrá ser deducida del pago de la
totalidad del crédito cedido, salvo que el cedente sea una institución financiera. De
acuerdo con lo previsto en el artículo 26, inciso 2º, el deudor de la cuenta cedida solo
podrá reclamar esta sanción del garante.
CAPÍTULO III
Obligaciones distintas a sumas de dinero
ART. 31.—Constitución y oponibilidad de la garantía sobre obligaciones distintas a
sumas de dinero. En la cesión de créditos sobre obligaciones distintas a sumas de
dinero, deberán cumplirse las reglas sobre constitución, oponibilidad, prelación y
ejecución establecidas en esta ley en la medida en que sean aplicables.
ART. 32.—Cumplimiento de la obligación distinta al pago de sumas de dinero. Cuando
el bien en garantía consista en el cumplimiento de una obligación distinta al pago de
sumas de dinero, el acreedor garantizado podrá exigir que la obligación se cumpla en
su beneficio, en la medida en que ello sea posible, según la naturaleza de la
obligación.
CAPÍTULO IV
Tercero depositario y control sobre cuentas bancarias
ART. 33.—Oponibilidad de una garantía mobiliaria sobre bienes en manos de un
tercero depositario. Para efectos de oponibilidad y prelación de una garantía mobiliaria
con tenencia del acreedor, constituida sobre bienes entregados a un tercero
depositario o almacén general de depósito que no ha emitido un título representativo
de la tenencia legítima sobre bienes por parte del acreedor, no se requiere de su
inscripción en el registro.
Para la entrega de los bienes objeto de la garantía por parte del acreedor garantizado
a un tercero, se requerirá consentimiento expreso del garante.
Si el garante no autoriza la entrega al tercero depositario el acreedor garantizado
podrá mantener la tenencia del bien o devolvérselo al garante. En este último caso, el
bien devuelto continuará afecto a la garantía aunque sin la tenencia por parte del
acreedor. En este caso se aplicará la regla de la conversión de la garantía establecida
en esta ley.
Deberá notificarse por escrito al tercero de la existencia de esta garantía mobiliaria.
ART. 34.—Constitución y oponibilidad de la garantía mobiliaria sobre depósitos en
cuentas bancarias. La garantía mobiliaria sobre depósitos en cuentas bancarias, se
constituye y se hace oponible mediante la adquisición del control por parte del
acreedor garantizado.
Lo dispuesto en este capítulo no impide que la institución depositaria ejerza su
derecho de compensación.
Así mismo, la institución depositaria no estará obligada a suscribir un contrato de
control, aun cuando así lo solicite el depositante.
CAPÍTULO VII(sic)
Reglas adicionales de oponibilidad
ART. 35.—Oponibilidad de la garantía sobre bienes corporales o incorporales no
regulados en los artículos anteriores. Una garantía mobiliaria sobre otros bienes
corporales o incorporales, sean presentes o futuros y sus bienes derivados o
atribuibles, que no hayan sido específicamente regulados en los artículos anteriores,
será oponible frente a terceros por medio de su inscripción en el registro.
ART. 36.—Oponibilidad de la garantía sobre derechos patrimoniales derivados de la
propiedad intelectual. Podrá constituirse una garantía mobiliaria sobre derechos
patrimoniales derivados de propiedad intelectual.
Cuando los mismos estén sujetos a inscripción en un registro especial, la garantía
mobiliaria que se constituya se inscribirá en el registro especial correspondiente. El
registrador del registro especial comunicará al registro de garantías mobiliarias de las
inscripciones en el registro especial. Los detalles de esta comunicación entre los
registros estarán regulados en el reglamento que expida el Gobierno Nacional.
Cuando los derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual que se den
en garantía no estén sujetos a inscripción en un registro especial, la garantía se
inscribirá en el registro para que surta efectos frente a terceros y para establecer su
prelación.
CAPÍTULO VIII
Conversión de una garantía mobiliaria
ART. 37.—Método de conversión de garantías. Una garantía con tenencia del
acreedor garantizado al igual que un derecho de retención concedido por la ley,
podrán ser convertidos en garantía sin tenencia, sin perder su prelación, siempre y
cuando que la garantía se haga oponible frente a terceros, por medio de su inscripción
en el registro, antes de que se devuelvan los bienes muebles al garante.
Una garantía sin tenencia podrá ser convertida en garantía con tenencia sin perder su
prelación, siempre y cuando que el bien sea entregado al acreedor garantizado antes
del vencimiento de la vigencia de la inscripción de la garantía mobiliaria en el registro.
TÍTULO IV
Registro y disposiciones relacionadas
CAPÍTULO I
Registro
ART. 38.—El registro. El registro es un sistema de archivo, de acceso público a la
información de carácter nacional, que tiene por objeto dar publicidad a través de
Internet, en los términos de la presente ley, a los formularios de la inscripción inicial,
de la modificación, prórroga, cancelación, transferencia y ejecución de garantías
mobiliarias.
Los archivos electrónicos del registro deberán ser accesibles a través de internet y las
certificaciones que se extiendan sobre los datos que en él consten, ya sean en papel
o en forma de mensajes de datos, se considerarán documentos públicos y sirven de
plena prueba.
La administración del registro estará regulada en el reglamento del registro que al
efecto emita el Gobierno Nacional.
ART. 39.—Características del registro. El registro tiene las siguientes características:
1. Opera por medio de la inscripción de formularios de registro diligenciados a través
de internet.
2. Se organiza como un registro de naturaleza personal, en función de la identificación
de la persona natural o jurídica garante. A cada garante le corresponderá un folio
electrónico, en el que se inscribirán cronológicamente los datos contenidos en los
formularios.
3. Será un registro único con una base de datos nacional que se llevará por la
Confederación Colombiana de Cámaras de Comercio (Confecámaras) de manera
centralizada.
En la inscripción, solo se verificará que cada uno de los campos obligatorios de los
formularios de inscripción tenga algún contenido y que los documentos que según el
reglamento del registro deban adjuntarse a los formularios de inscripción para efecto
de la ejecución o restitución de la garantía mobiliaria por parte del garante, estén
adjuntos.
Los documentos que se adjunten no estarán sujetos a calificación registral alguna y
no serán parte de la inscripción de la garantía mobiliaria. El registro mantendrá los
documentos que se adjunten en su archivo electrónico y deberá proveer copias y/o
certificaciones de los mismos, de conformidad con las disposiciones del reglamento
del registro.
ART. 40.—Autorización para realizar la inscripción. Sin perjuicio de lo establecido
como regla general en el parágrafo del artículo 14 de esta ley, el acreedor garantizado
deberá contar con la autorización del garante para agregar o sustituir bienes dados en
garantía que no son bienes atribuibles o derivados, o para agregar personas que
actúen como garantes.
La inscripción de la modificación, prórroga, transferencia y ejecución, sólo puede ser
solicitada por el acreedor garantizado o por quien él autorice. La inscripción de la
terminación, puede ser solicitada por el acreedor garantizado o el garante, según se
establezca en el reglamento del registro.
El acreedor garantizado puede autorizar a un tercero para que realice la inscripción
que corresponda.
El Gobierno Nacional establecerá en el reglamento del registro los mecanismos para
capturar la identidad de la persona que efectúe la inscripción.
ART. 41.—Formulario de registro. Las inscripciones a que dé lugar esta ley se
realizarán por medio del formulario de registro, el cual se diligenciará por el solicitante
a través de internet y deberá contener los siguientes datos:
1. Nombre, identificación y dirección física y electrónica del garante y del acreedor
garantizado.
2. Descripción de los bienes dados en garantía, que puede ser genérica o específica,
incluida la de los derivados o atribuibles según corresponda.
3. En el caso de registro de gravámenes surgidos por ministerio de la ley, judiciales y
tributarios, se debe especificar si es judicial, tributario o el que corresponda según su
naturaleza.
4. En el caso de registro de bienes inmuebles por adhesión o por destinación, se
deberá identificar el tipo de bienes de que se trate, así como el folio de matrícula
inmobiliaria, número de inscripción y el nombre del propietario del inmueble donde
estos se encuentren o se espera que se encuentren.
5. El monto máximo de la obligación garantizada.
La fecha y número de inscripción serán asignados automáticamente por el sistema
registral.
Cuando exista más de un garante otorgando una garantía sobre los mismos bienes en
garantía, dichos garantes deben identificarse separadamente en el formulario e
inscribirse separadamente en el registro de cada garante.
ART. 42.—Vigencia de la inscripción. La inscripción en el registro tendrá vigencia por
el plazo que se indique en el documento de garantía, prorrogable por periodos de tres
años. En el evento de no especificarse al momento de constituir la garantía este será
de cinco (5) años.
ART. 43.—Requisitos de la inscripción de la garantía mobiliaria de adquisición. Para
que una garantía mobiliaria de adquisición sea oponible, deberá estar inscrita en el
registro, y el formulario de inscripción registral deberá hacer referencia al carácter
especial de esta garantía mobiliaria, incluyendo una descripción de los bienes
gravados por la misma.
ART. 44.—Derechos de registro. El Gobierno Nacional establecerá los derechos por el
registro, que se basarán en una tasa fija y razonable con el objeto de cubrir los gastos
de operación, e incluyen la remuneración por la prestación del servicio.
ART. 45.—Acceso al registro. Tanto la inscripción como la búsqueda de información,
se realizará por vía electrónica.
ART. 46.—Solicitudes ante el registro. Cualquier persona puede tener acceso al
registro y solicitar copias de las inscripciones a través de internet.
ART. 47.—Convenios. La Confederación Colombiana de Cámaras de Comercio
(Confecámaras) podrá celebrar convenios con las cámaras de comercio para llevar el
registro.
TÍTULO V
Reglas de prelación
CAPÍTULO I
Prelación
ART. 48.—Prelación entre garantías constituidas sobre el mismo bien en garantía. La
prelación de una garantía mobiliaria sin tenencia, incluyendo la de sus bienes
derivados o atribuibles, constituida de conformidad con esta ley, así como los
gravámenes surgidos por ministerio de la ley, judiciales y tributarios, se determina por
el momento de su inscripción en el registro, la cual puede preceder al otorgamiento del
contrato de garantía.
Una garantía mobiliaria que sea oponible mediante su inscripción en el registro,
tendrá prelación sobre aquella garantía que no hubiere sido inscrita.
Respecto de garantías cuya oponibilidad frente a terceros de conformidad con lo
previsto en esta ley, ocurre por la tenencia del bien o por el control sobre la cuenta de
depósito bancario, la prelación se determinará por el orden temporal de su
oponibilidad a terceros.
Si la garantía mobiliaria no se inscribió en el registro, su prelación contra otros
acreedores garantizados con garantías mobiliarias no registradas será determinada
por la fecha de celebración del contrato de garantía.
Entre una garantía mobiliaria oponible a terceros mediante su inscripción en el
registro y una garantía mobiliaria oponible a terceros por cualquier otra forma prevista
en esta ley, la prelación será determinada, cualquiera que sea la fecha de
constitución por el orden temporal de su inscripción o por la fecha de su oponibilidad a
terceros, de ser esta anterior.
ART. 49.—Prelación y otros derechos. Sin perjuicio de lo previsto en las disposiciones
finales, referidas a la aplicación de la presente ley en el tiempo, para las garantías
mobiliarias constituidas con anterioridad a la vigencia de esta ley, su prelación contra
otros acreedores garantizados con garantías mobiliarias registradas en vigencia de la
presente ley, será determinada por la fecha de su inscripción en el registro mercantil
cuando corresponda o por el orden temporal de su oponibilidad a terceros, ya sea por
la tenencia del bien en garantía por parte del acreedor garantizado o por el control.
Las garantías mobiliarias constituidas con anterioridad a la vigencia de la presente
ley, que no se hubieran inscrito en el registro mercantil, o en registro especial
correspondiente, podrán inscribirse en el registro y su prelación estará determinada
por el orden temporal de dicha inscripción.
CAPÍTULO II
Garantías en los procesos de insolvencia
ART. 50.—Las garantías reales en los procesos de reorganización. A partir de la fecha
de inicio del proceso de reorganización no podrá admitirse ni continuarse demanda de
ejecución o cualquier otro proceso de cobro en contra del deudor sobre bienes
muebles o inmuebles necesarios para el desarrollo de la actividad económica del
deudor y que hayan sido reportados por el deudor como tales dentro de la información
presentada con la solicitud de inicio del proceso; con base en esta información se dará
cumplimiento al numeral 9º del artículo 19 de la Ley 1116 de 2006.
Los demás procesos de ejecución de la garantía real sobre bienes no necesarios para
la actividad económica del deudor, podrán continuar o iniciarse por decisión del
acreedor garantizado. El juez del concurso podrá autorizar la ejecución de garantías
reales sobre cualquiera de los bienes del deudor, en los términos del artículo 17 de la
Ley 1116, cuando estime, a solicitud del acreedor garantizado, que los citados bienes
no son necesarios para la continuación de la actividad económica del deudor.
También procederá la ejecución de los bienes dados en garantía cuando el juez del
concurso estime que los bienes corren riesgo de deterioro o pérdida.
Los bienes en garantía reportados por el deudor al inicio del proceso de
reorganización de que trata el inciso 1º de este artículo, deberán ser presentados en
un estado de inventario debidamente valorado a la fecha de presentación de los
estados financieros allegados con la solicitud.
En caso de que los bienes objeto de garantía estén sujetos a depreciación, el
acreedor podrá solicitar al promotor y, en su caso, al juez del concurso, que se
adopten medidas para proteger su posición de acreedor con garantía real, tales como
la sustitución del bien objeto de la garantía por un bien equivalente, la dotación de
reservas, o la realización de pagos periódicos para compensar al acreedor por la
pérdida de valor del bien.
El promotor con base en esta información y demás documentos de prueba que aporte
el acreedor garantizado, al presentar el proyecto de calificación y graduación y
determinación de derechos de voto, reconocerá al acreedor garantizado el valor de la
obligación como garantizada con los intereses inicialmente pactados hasta la fecha de
la celebración del acuerdo de reorganización y hasta el tope del valor del bien dado
en garantía.
Confirmado el acuerdo de reorganización, el acreedor garantizado tendrá derecho a
que se pague su obligación con preferencia a los demás acreedores que hacen parte
del acuerdo. Si el acreedor garantizado tuviere una obligación pactada a plazo, el
pago se realizará en el plazo originalmente pactado y siempre y cuando se pague el
monto vencido con anterioridad a la apertura del proceso de reorganización. Igual
tratamiento tendrá el acreedor garantizado que accede a que se venda el bien dado
en garantía como parte del acuerdo de reorganización.
Si el acreedor garantizado vota afirmativamente el acuerdo de reorganización y
acepta que se pague su crédito en el marco del acuerdo de reorganización con una
prelación distinta a la establecida en el inciso anterior, podrá solicitar que la
obligación que no sea garantizada se reconozca como crédito garantizado hasta el
tope del valor del bien dado en garantía.
En caso de incumplimiento del acuerdo de reorganización, el liquidador en el proyecto
de calificación y graduación de créditos reconocerá como obligación garantizada, el
valor de la obligación hasta el tope del valor del bien reportado a la fecha de la
solicitud de apertura del proceso de reorganización si este es mayor.
En caso de no presentarse el acuerdo de reorganización o de su no confirmación, a la
liquidación por adjudicación se aplicará lo dispuesto en el presente artículo para la
liquidación judicial.
Parágrafo. Las facilidades de pago de que trata el artículo 10 de la Ley 1116 de 2006,
solo podrán referirse a las obligaciones por retenciones de carácter obligatorio a favor
de las autoridades fiscales de conformidad con lo establecido en el artículo 32 de la
Ley 1429 de 2010.
ART. 51.—Las garantías reales en los procesos de validación de acuerdos
extrajudiciales de reorganización. El tratamiento de las garantías reales en el proceso
de reorganización empresarial también se aplicará en el proceso de validación judicial
de acuerdos extrajudiciales de reorganización.
ART. 52.—Las garantías reales en los procesos de liquidación judicial. Los bienes en
garantía de propiedad del deudor en liquidación judicial podrán excluirse de la masa
de la liquidación en provecho de los acreedores garantizados o beneficiarios de la
garantía siempre y cuando la garantía esté inscrita en el registro de garantías
mobiliarias o en el registro que, de acuerdo con la clase de acto o con la naturaleza de
los bienes, se hubiere hecho conforme a la ley.
Si el valor del bien dado en garantía no supera o es inferior al valor de la obligación
garantizada este bien podrá ser directamente adjudicado por el juez del concurso al
acreedor garantizado.
Si el valor del bien supera el valor de la obligación garantizada, el producto de la
enajenación se adjudicará en primera medida al acreedor garantizado y el remanente
se aplicará a los demás acreedores en el orden de prelación legal correspondiente. El
acreedor garantizado podrá optar por quedarse con el bien en garantía y pagar el
saldo al liquidador para que lo aplique al pago de los demás acreedores.
De operar el pago por adjudicación, al acreedor garantizado se le adjudicará el bien
hasta concurrencia del valor de la obligación garantizada y el remanente será
adjudicado a los demás acreedores en el orden de prelación legal.
En todo caso, lo establecido en el presente artículo no aplicará en detrimento de
derechos pensionales.
PAR.—La exclusión de los bienes en garantía en los procesos de liquidación judicial
se hará sin perjuicio de los acuerdos que puedan celebrarse entre el acreedor
garantizado y el liquidador, cuando los bienes en garantía hagan parte de la unidad de
explotación económica del deudor y esta pueda venderse en los términos del
parágrafo del artículo 81 de la Ley 1116 de 2006. Enajenado el bien en garantía el
liquidador asignará al acreedor garantizado el valor del bien dado en garantía o podrá
optar por pagar previo a la enajenación un importe equivalente al valor del bien dado
en garantía y proceder a la enajenación en el curso del proceso.
CAPÍTULO III
Otras prelaciones
ART. 53.—Protección al comprador o adquirente. No obstante lo señalado en el
artículo 48, un comprador o adquirente en el giro ordinario de los negocios del garante
recibirá los bienes muebles sin sujeción a ninguna garantía mobiliaria constituida sobre
ellos.
El acreedor garantizado podrá autorizar al garante para que efectúe enajenaciones de
los bienes por fuera del giro ordinario de los negocios, de forma tal que el adquirente
de esos bienes no quede sujeto al gravamen que surge de la garantía mobiliaria
constituida sobre ellos.
El acreedor garantizado no podrá interferir con los derechos de uso y goce de un
licenciatario o arrendatario de bienes muebles que hayan sido entregados conforme a
un contrato de licencia o arrendamiento otorgado en el giro ordinario de los negocios
del licenciante y siempre y cuando en el caso del arrendamiento cuente con el
consentimiento del acreedor garantizado.
ART. 54.—Prelación de la garantía mobiliaria de adquisición. La garantía mobiliaria de
adquisición tendrá prelación sobre cualquier garantía mobiliaria previamente registrada
que afecte bienes muebles del mismo tipo, siempre y cuando dicha garantía se
constituya y sea oponible conforme a lo establecido por esta ley, aun cuando esta
garantía mobiliaria de adquisición se haya hecho oponible con posterioridad a la
garantía anterior.
La garantía de adquisición se extenderá exclusivamente a los bienes muebles
específicos adquiridos y a sus bienes derivados o atribuibles, siempre y cuando el
acreedor garantizado cumpla con las condiciones establecidas en el artículo 22 de la
presente ley.
ART. 55.—Reglas adicionales sobre la prelación de las garantías mobiliarias.
1. La prelación de las garantías mobiliarias sobre créditos se determinará por el
momento de su inscripción en el registro.
2. La prelación de una garantía mobiliaria sobre depósitos en cuentas bancarias se
tiene desde que se entra en control de la misma. Lo dispuesto en este capítulo no
impide que el acreedor garantizado ejerza su derecho a compensación de acuerdo
con la ley.
3. La prelación de una garantía mobiliaria se hará extensiva a todos los bienes en
garantía incluidos en el formulario de registro y los bienes atribuibles con
independencia de si esos bienes han sido adquiridos por el garante con anterioridad
al otorgamiento de la garantía o posteriormente.
4. La prelación entre una garantía mobiliaria constituida sobre un bien desafectado en
los términos del artículo 5º de esta ley y una garantía constituida sobre el bien
inmueble al que el bien en garantía se encuentre incorporado, estará dada por el
momento de inscripción en el registro de garantías mobiliarias o del registro en el
registro de instrumentos públicos correspondiente.
ART. 56.—Prelación obligaciones fiscales y tributarias. La prelación de las
obligaciones fiscales y tributarias en garantías mobiliarias operará solo en el evento en
que la entidad pública obtenga la garantía a su favor y se encuentren debidamente
registradas de manera previa a los demás acreedores.
TÍTULO VI
 Ejecución
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
ART. 57.—Competencia. Para los efectos de esta ley, la autoridad jurisdiccional será
el juez civil competente y la Superintendencia de Sociedades.
La Superintendencia de Sociedades, en uso de facultades jurisdiccionales, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso 3º del artículo 116 de la Constitución
Política, tendrá competencia a prevención y solo en el evento en que el garante sea
una sociedad sometida a su vigilancia.
ART. 58.—Mecanismos de ejecución. En el evento de presentarse incumplimiento del
deudor, se puede ejecutar la garantía mobiliaria por el mecanismo de adjudicación o
realización especial de la garantía real regulado en los artículos 467 y 468 del Código
General de Proceso o de ejecución especial de la garantía, en los casos y en la forma
prevista en la presente ley.
PAR.—El acreedor a quien se le haya incumplido cualquiera de las obligaciones
garantizadas, podrá hacer requerimiento escrito al deudor, para que dentro del
término de diez (10) días acuerde con él la procedencia de la ejecución especial de la
garantía mobiliaria. De no hacerlo operará el mecanismo de ejecución judicial. De la
misma manera se procederá cuando el bien objeto de la garantía tenga un valor
inferior a veinte (20) salarios mínimos legales mensuales.
CAPÍTULO II
Ejecución de una garantía mobiliaria sobre bienes inmuebles por destinación o
muebles por anticipación
ART. 59.—Ejecución de una garantía mobiliaria sobre bienes inmuebles por
destinación o muebles por anticipación. Cuando un mismo acreedor garantizado tenga
garantías sobre los bienes inmuebles por destinación o muebles por anticipación
inscritos, y que también tenga una garantía hipotecaria sobre el bien inmueble al cual
se han destinado, dicho acreedor garantizado puede a su elección, ejecutar todas o
cualquiera de las mencionadas garantías cumpliendo con las disposiciones contenidas
en la presente ley y en otras leyes relativas a la ejecución de garantías hipotecarias,
según corresponda.
Si el acreedor garantizado tiene prelación puede remover los bienes por destinación o
anticipación, en este último caso, al momento que resultare oportuno. Dicho acreedor
garantizado debe pagar al propietario del bien inmueble, cualquier daño causado al
mismo por la remoción de los bienes inmuebles por destinación o muebles por
anticipación pero no de ninguna pérdida de valor que se deba únicamente a la
ausencia del bien incorporado.
Quien tenga una garantía hipotecaria sobre el bien inmueble al cual se han destinado
los bienes en garantía, podrá pagar la obligación cubierta por la garantía mobiliaria y
evitar la remoción de los bienes inmuebles por destinación o muebles por anticipación
cuando con esta, pueda producirse una pérdida del valor del bien inmueble por la
ausencia del bien removido.
CAPÍTULO III
Pago directo
ART. 60.—Pago directo. El acreedor podrá satisfacer su crédito directamente con los
bienes dados en garantía por el valor del avalúo que se realizará de conformidad con
lo previsto en el parágrafo 3º del presente artículo, cuando así se haya pactado por
mutuo acuerdo o cuando el acreedor garantizado sea tenedor del bien dado en
garantía.
PAR. 1º—Si el valor del bien supera el monto de la obligación garantizada, el
acreedor deberá entregar el saldo correspondiente, deducidos los gastos y costos, a
otros acreedores inscritos, al deudor o al propietario del bien, si fuere persona distinta
al deudor, según corresponda, para lo cual se constituirá un depósito judicial a favor
de quien corresponda y siga en orden de prelación, cuyo título se remitirá al juzgado
correspondiente del domicilio del garante.
PAR. 2º—Si no se realizare la entrega voluntaria de los bienes en poder del garante
objeto de la garantía, el acreedor garantizado podrá solicitar a la autoridad
jurisdiccional competente que libre orden de aprehensión y entrega del bien, con la
simple petición del acreedor garantizado.
PAR. 3º—En el evento de la apropiación del bien, este se recibirá por el valor del
avalúo realizado por un perito escogido por sorteo, de la lista que para tal fin disponga
la Superintendencia de Sociedades, el cual será obligatorio para garante y acreedor,
y se realizará al momento de entrega o apropiación del bien por el acreedor.
CAPÍTULO IV
Ejecución judicial
ART. 61.—Aspectos generales. Cuando el acreedor garantizado así lo disponga, hará
efectiva la garantía por el proceso de adjudicación o realización especial de la garantía
real regulado en el artículos 467 y 468 del Código General del Proceso, con las
siguientes previsiones especiales:
1. Deberá inscribirse el formulario registral de ejecución en el registro de garantías
mobiliarias prioritarias que contiene los datos requeridos en el artículo 65 numeral 3º,
como exigencia previa para el trámite del proceso, cumpliendo con todos los
requisitos y anexos correspondientes.
2. Los mecanismos de defensa y las excepciones que se pueden proponer por el
deudor y/o garante, solo podrán ser las siguientes:
a) Extinción de la garantía mobiliaria acreditada mediante la correspondiente
certificación registral de su terminación, o mediante documento de cancelación de la
garantía;
b) Extinción de la obligación garantizada, u obligación garantizada no exigible por
estar sujeta a plazo o condición suspensiva;
c) Falsedad de la firma que se le atribuye como propia, o alteración del texto del título
de deuda o del contrato de garantía, o de su registro. Se tramitará por el
procedimiento de tacha de falsedad y desconocimiento del título regulado por los
artículos 269 a 274 del Código General del Proceso;
d) Error en la determinación de la cantidad exigible.
3. Pruebas que puedan aportar las partes.
4. En el evento en el que el deudor, garante o el propietario del bien no propongan los
medios de defensa o excepciones antes descritos, podrá el acreedor solicitar que se
le transfiera la propiedad del bien en garantía, por el valor del avalúo realizado en la
forma prevista en el artículo 444 del Código General del Proceso y hasta concurrencia
del valor del crédito y restituirá el excedente del valor del bien si lo hubiere.
5. Los recursos judiciales que se puedan proponer en el trámite del proceso ejecutivo
se tramitarán en el efecto devolutivo.
6. En el evento que se alegare la causal a la que se refiere el literal c) del numeral 2º
de este artículo, y se demostrare la autenticidad del documento o no se hubiere
probado su falsedad, el juez ordenará continuar con la ejecución. Si se demostrare la
falsedad del documento, el juez ordenará el archivo del proceso y compulsará copias
a la justicia penal.
7. Tanto en el trámite de la ejecución judicial como en el especial de la garantía, en el
evento en que el valor actual de los bienes dados en garantía sea inferior al sesenta
por ciento (60%) de su valor a la fecha de la constitución de la misma, cualquiera de
las partes podrá solicitar a la autoridad ante la que se adelante la ejecución, que
proceda a ordenar la venta o remate inmediato de los bienes objeto de garantía, en
cuyo caso aportará prueba del precio de los bienes para la época de la constitución
de la garantía y un avalúo actualizado conforme a lo dispuesto en esta ley.
De la solicitud se dará traslado al garante o al acreedor garantizado por el término de
tres (3) días para que presente las objeciones frente al avalúo actualizado aportado
por el solicitante, Para el efecto deberá acompañar su oposición de un nuevo avalúo
de los bienes dados en garantía, so pena de ser rechazada de plano.
El producto de la realización de los bienes permanecerá depositado a órdenes de la
autoridad jurisdiccional ante quien se adelanta la ejecución, a la espera de la decisión
de las oposiciones y/o excepciones dentro del trámite. El juez resolverá de plano. La
venta o remate de los bienes se hará conforme a las normas previstas en esta ley o
en el Código General del Proceso, según corresponda, o las normas que los
modifiquen o adicionen.
PAR.—Cualquier otro tipo de defensa o excepción propuesto en este trámite, recibirá
el trámite previsto en el Código General del Proceso para el trámite declarativo, una
vez adjudicado el bien en garantía o efectuada su realización, adjudicación o
realización que no se verán afectadas por el resultado del trámite posterior. El juez
civil competente dará un término de diez (10) días contados a partir de la adjudicación
o realización, para que el acreedor garantizado presente sus consideraciones y aporte
las pruebas que pretenda hacer valer.
CAPÍTULO III(sic)
Ejecución especial de la garantía
ART. 62.—Procedencia. La ejecución especial de las garantías mobiliarias procederá
en cualquiera de los siguientes casos:
1. Por mutuo acuerdo entre el acreedor y el garante contenido en el contrato de
garantía, en sus modificaciones o en acuerdos posteriores. Dicho acuerdo podrá
incluir un mecanismo especial para llevar a cabo la enajenación o apropiación por el
acreedor del bien sobre el cual recae la garantía, para lo cual se deberá cumplir con
las disposiciones relativas a los contratos de adhesión y cláusulas abusivas
contenidas en el estatuto del consumidor.
2. Cuando el acreedor garantizado sea tenedor del bien dado en garantía.
3. Cuando el acreedor tenga derecho legal de retención del bien.
4. Cuando el bien tenga un valor inferior a los veinte (20) salarios mínimos legales
mensuales.
5. Cuando se cumpla un plazo o una condición resolutoria de una obligación, siempre
que expresamente se haya previsto la posibilidad de la ejecución especial.
6. Cuando el bien sea perecedero.
ART. 63.—Enajenación en la ejecución especial de la garantía. Las condiciones para
llevar a cabo la enajenación en la ejecución especial de la garantía deben fijarse en el
contrato de garantía o en sus modificaciones o acuerdos posteriores, y serán
obligatorias para quien ejecute la disposición. Cuando no se haya pactado el
procedimiento, pero se haya autorizado la ejecución especial de la garantía, se debe
seguir el establecido en la presente ley.
ART. 64.—Entidades autorizadas para conocer de la ejecución especial de la garantía.
El trámite de ejecución especial de la garantía podrá adelantarse ante los notarios, y
las cámaras de comercio.
ART. 65.—Procedimiento de ejecución especial de la garantía. La ejecución especial
de la garantía, se tramitará conforme a las siguientes previsiones especiales:
1. El acreedor garantizado dará comienzo a la ejecución especial de la garantía por
incumplimiento del deudor, mediante la inscripción en el registro del formulario
registral de ejecución. inscripción que tendrá efectos de notificación del inicio de la
ejecución y solicitará al notario o a la cámara de comercio, según se haya convenido,
o a quien escoja el acreedor en caso de ausencia de convenio, el envío de una copia
de la inscripción de la ejecución al garante.
No obstante lo anterior, el acreedor podrá avisar directamente al deudor y al garante
acerca de la ejecución, si así se ha convenido previamente entre las partes.
2. Igualmente el acreedor garantizado enviará una copia del formulario registral de
ejecución a los demás acreedores garantizados que aparezcan inscritos, a fin de que
comparezcan a hacer valer su derecho en la ejecución especial o inicien ejecución
judicial.
Para los anteriores eventos, los demás acreedores garantizados contarán con un
plazo máximo de cinco (5) días, contados a partir del día siguiente al del recibo de la
comunicación. Vencido este plazo, se entenderá que los acreedores que no
comparecieron no tienen objeciones a la ejecución.
3. Para enviar las copias del formulario registral de ejecución, se utilizará la dirección
prevista para cada una de las partes en el formulario registral de inscripción inicial o
en el último formulario de modificación.
El formulario registral de ejecución deberá contener:
a) Indicación del número de inscripción del formulario registral de inscripción inicial de
la garantía mobiliaria;
b) Identificación del garante a quien se le dirige el aviso de ejecución;
c) Identificación del acreedor garantizado que pretende realizar la ejecución;
d) Una breve descripción del incumplimiento por parte del deudor, y la descripción de
los bienes en garantía o la parte de los bienes en garantía sobre los cuales el
acreedor garantizado pretende tramitar la ejecución, y una declaración del monto
estimado para satisfacer la obligación garantizada y cubrir los gastos de la ejecución,
razonablemente cuantificados, y
e) Una copia del contrato o una versión resumida del contrato, firmada por el garante
la cual deberá adjuntarse al formulario registral de ejecución.
PAR. 1º—A partir de la inscripción en el registro del formulario registral de ejecución,
se suspende para el garante el derecho de enajenación de los bienes dados en
garantía.
La enajenación de los bienes en garantía por parte del garante en contravención a lo
previsto en este parágrafo hará responsable al garante por los perjuicios ocasionados.
El comprador que no sea un adquirente en el giro ordinario de los negocios será
igualmente responsable solidariamente con el garante por los perjuicios ocasionados
al acreedor garantizado. En este caso la garantía subsiste sobre el bien y el precio
pagado por ese bien.
PAR. 2º—El garante podrá solicitar la cancelación de la inscripción del formulario de
ejecución por la no ejecución de la garantía en un término prudencial, en los términos
y condiciones que se establezcan por el Gobierno Nacional en el reglamento del
registro.
ART. 66.—Oposición a la ejecución. La oposición a la ejecución sólo se podrá fundar
en:
1. Extinción de la garantía mobiliaria acreditada mediante la correspondiente
certificación registral de su cancelación, o mediante documento de cancelación de la
garantía.
2. Extinción de la obligación garantizada u obligación garantizada no exigible por estar
sujeta a plazo o condición suspensiva.
3. Falsedad de la firma que se le atribuye como propia, o alteración del texto del título
de deuda o del contrato de garantía.
4. Error en la determinación de la cantidad exigible.
PAR.—Cualquier otro tipo de oposición se tramitará siguiendo las reglas de un
procedimiento declarativo ante el juez civil competente una vez culminado el proceso
de ejecución especial de la garantía mobiliaria, salvo que se hubieren pactado otros
mecanismos de solución alternativa de conflictos, en los términos del artículo 78 de
esta ley.
La adjudicación o realización del bien en el proceso de ejecución especial de la
garantía no se verán afectadas por el resultado de este trámite posterior.
ART. 67.—Trámite de la oposición. La oposición a la ejecución especial de la garantía
mobiliaria se tramitará de la siguiente forma:
1. La oposición se deberá formular por escrito en un plazo máximo de diez (10) días
contados a partir del día siguiente al recibo de la comunicación, ante el notario o la
Cámara de Comercio según corresponda, acompañando la totalidad de las pruebas
que pretenda hacer valer. Este funcionario o entidad deberá remitir de manera
inmediata a la autoridad jurisdiccional competente toda la documentación, para que
resuelva como juez de primera o de única instancia según corresponda por la cuantía
de la obligación. La ejecución especial de la garantía se suspenderá y la autoridad
jurisdiccional competente procederá a citar dentro de los tres (3) días siguientes al
recibo del expediente a las partes a una audiencia que se celebrará dentro de los
cinco (5) días siguientes a la convocatoria. Las partes presentarán los alegatos que
estimen oportunos y sólo se admitirán las pruebas aportadas por las partes.
2. La autoridad jurisdiccional competente resolverá en la audiencia mediante auto,
que se notificará en estrado. Si los ejecutados no concurren y no justifican su
inasistencia dentro de los tres (3) días siguientes, la autoridad jurisdiccional
competente dejará constancia de tal hecho y mediante auto ordenará continuar con la
ejecución, y remitirá el expediente a la entidad autorizada que esté tramitando la
ejecución especial de la garantía.
3. En caso de estimar que no prospera la oposición ordenará reanudar la ejecución
mediante auto, remitiendo el expediente a la entidad autorizada que esté tramitando la
ejecución especial de la garantía.
Si estima procedente y fundada la oposición basándose en los numerales 1º y 2º del
artículo 66 anterior, pondrá fin a la ejecución y ordenará oficiar al registro de garantías
mobiliarias para que se registre el formulario de terminación de la ejecución.
Si estima procedente la oposición prevista en el numeral 4º del artículo 66 anterior,
resolverá que siga la ejecución, fijando la cantidad que corresponda, y si esa cantidad
es igual a cero pondrá fin a la ejecución.
En el evento que se alegare la causal a la que se refiere el numeral 3º del artículo 66
anterior, la autoridad jurisdiccional competente adelantará el trámite de tacha de
falsedad y desconocimiento del título. Si se demuestra la autenticidad del documento
o no fue probada su falsedad, la autoridad jurisdiccional competente ordenará
continuar con el trámite de ejecución especial de la garantía. Si se demuestra la
falsedad del documento, la autoridad jurisdiccional competente ordenará el archivo del
proceso.
4. En cualquier caso, el acreedor podrá terminar el trámite de ejecución especial
mediante aviso a la autoridad jurisdiccional competente.
5. En los casos en los que se ponga fin a la ejecución, se oficiará, además, a la
entidad que conoce del trámite de ejecución especial de la garantía suspendido, para
que proceda a su archivo.
ART. 68.—Entrega de los bienes objeto de la garantía. Cuando no se haya pactado o
no sea posible dar cumplimiento a los procedimientos especiales de enajenación o
apropiación pactados, transcurrido sin oposición el plazo indicado por esta ley, o
resuelta aquella, puede el acreedor garantizado solicitar a la autoridad jurisdiccional
competente que libre orden de aprehensión y entrega del bien, adjuntando certificación
que así lo acredite, la cual se ejecutará por medio de funcionario comisionado o
autoridad de policía, quien no podrá admitir oposición.
De acuerdo con la orden, los bienes dados en garantía serán entregados al acreedor
garantizado, o a un tercero a solicitud del acreedor garantizado.
Igual procedimiento se adelantará para entregar el bien al tercero que lo adquiera, en
caso de que el garante no lo entregue voluntariamente, una vez que se realice la
enajenación por parte de la entidad encargada para el efecto. Las actuaciones
señaladas en este artículo se adelantarán con la simple petición del acreedor
garantizado o del tercero que adquiera el bien y se ejecutarán por el funcionario
comisionado o por la autoridad de policía, quien no podrá admitir oposición.
ART. 69.—Venta de bienes en garantía. Previo el cumplimiento de las disposiciones
anteriores, en la venta de los bienes dados en garantía se tomará en cuenta las
siguientes disposiciones especiales:
1. Si los bienes dados en garantía se cotizan habitualmente en el mercado donde la
ejecución se lleva a cabo, pueden ser vendidos directamente por el acreedor
garantizado al valor en dicho mercado.
2. El acreedor garantizado tiene el derecho de realizar el cobro o ejecutar los créditos
dados en garantía en contra de los terceros obligados, de acuerdo con las
disposiciones de la presente ley, así el garante no se encuentre ejerciendo este
derecho.

3. El acreedor garantizado podrá ejercer los derechos sobre bienes muebles dados en
garantía consistentes en bonos y acciones, incluyendo los derechos de reivindicación,
derechos de cobro y derechos de percibir dividendos y otros ingresos derivados de los
mismos, aun si el garante no los ejerciere. No obstante, frente al derecho de voto, se
estará a lo pactado entre las partes.
4. En caso de control sobre cuentas bancarias el acreedor garantizado tiene derecho
a exigir inmediatamente el pago directo o entrega del valor, aun si el garante no lo
ejerciere, y
5. Los bienes muebles en garantía pueden ser tomados en pago por el acreedor
garantizado por el valor del avalúo realizado por un perito escogido por la entidad que
conoce del trámite, de la lista que para tal fin disponga la Superintendencia de
Sociedades, el cual será obligatorio y conclusivo para garante y acreedor, y se
realizará al momento de entrega del bien al acreedor.
También el acreedor garantizado puede optar por venderlos en martillo, con un precio
base del setenta por ciento (70%) del valor del avalúo y al mejor postor. En el evento
en que no se logre la venta en martillo, el acreedor podrá en cualquier tiempo
tomarlos en pago por el setenta por ciento (70%) del valor del avalúo, o renunciar a
dicha garantía, lo cual comunicará por escrito al deudor y al garante, sin que ello
implique la condonación de la obligación garantizada.
PAR.—En los acuerdos relativos a la enajenación se deberá cumplir con las
disposiciones relativas a los contratos de adhesión y cláusulas abusivas contenidas
en el estatuto del consumidor.
ART. 70.—Aplicación del producto de la venta de los bienes en garantía. El producto
de la venta de los bienes objeto de la garantía se aplicará de la siguiente manera:
1. A la satisfacción de los gastos de ejecución, depósito, reparación, seguro,
preservación, venta o martillo, y cualquier otro gasto, incluidos los impuestos
causados sobre el bien, en los que haya incurrido el acreedor garantizado.
2. Al pago de las obligaciones garantizadas de los acreedores que hubieren
comparecido a hacer valer su derecho, conforme a la prelación a la que haya lugar,
según lo establecido en la presente ley, y
3. El remanente, si lo hubiere, se entregará deducidos los gastos y costos, a otros
acreedores inscritos, al deudor o al propietario del bien, si fuere persona distinta al
deudor, según corresponda, para lo cual se constituirá un depósito judicial a favor de
quien corresponda y siga en turno, cuyo título se remitirá al juzgado correspondiente
del domicilio del garante.
PAR. 1º—Si el saldo adeudado excede al valor de la venta o martillo de los bienes en
garantía, o al valor de apropiación del bien, conforme a la regla establecida en el
numeral 6º del artículo anterior, en caso de apropiación directa por parte del acreedor
garantizado, este último tiene el derecho de demandar el pago del saldo al deudor.
PAR. 2º—En el evento de apropiación directa del bien objeto de la garantía por parte
del acreedor garantizado, su valor se aplicará, según lo dispuesto en el presente
artículo.
ART. 71.—Acuerdos sobre las condiciones de la venta o martillo. En cualquier
momento, antes o durante el procedimiento de ejecución, el garante puede acordar
con el acreedor garantizado condiciones diferentes a las anteriormente reguladas, ya
sea sobre la entrega del bien, los términos y condiciones para la disposición de los
bienes que están en garantía.
ART. 72.—Derecho a la terminación de la ejecución. En cualquier momento antes de
que el acreedor garantizado disponga de los bienes dados en garantía, el garante o
deudor, así como cualquier otra persona interesada, tendrá derecho a solicitar la
terminación de la ejecución, pagando el monto total adeudado al acreedor garantizado,
así como los gastos incurridos en el procedimiento de ejecución.
ART. 73.—Ejercicio abusivo de los derechos del acreedor. En todo caso, quedará a
salvo el derecho del deudor y del garante de reclamar los daños y perjuicios por el
incumplimiento de las disposiciones de esta ley por parte del acreedor garantizado y
por el abuso en el ejercicio de los derechos que la ley le otorga.
ART. 74.—Subrogación. Cualquier acreedor garantizado de grado inferior puede
subrogarse en los derechos del acreedor garantizado de grado superior pagando el
monto de la obligación garantizada de dicho acreedor.
ART. 75.—Ejercicio de los derechos que otorga la garantía. A partir del inicio de la
ejecución los acreedores garantizados pueden asumir el control y tenencia de los
bienes dados en garantía. Para el efecto, podrán solicitar a la autoridad jurisdiccional
competente que ordene la aprehensión de tales bienes, en caso que no sea permitida
por el deudor garantizado. La actuación señalada en este artículo se adelantará con la
simple petición del acreedor garantizado, y se ejecutará por medio de funcionario
comisionado o autoridad de policía.
ART. 76.—Cancelación de la inscripción. Cuando se haya cumplido con todas las
obligaciones garantizadas con una garantía mobiliaria, o se hubiere terminado la
ejecución en los términos previstos en el artículo 72 o después de la enajenación o
aprehensión de los bienes en garantía, el garante podrá solicitar al acreedor
garantizado de dichas obligaciones, la cancelación de la inscripción de su garantía
mobiliaria.
Si el acreedor garantizado no cumple con dicha solicitud dentro de los quince (15)
días siguientes a la petición, podrá presentar la solicitud de cancelación de la
inscripción ante un notario, acompañando certificación de pago o copia de los recibos
de pago para su protocolización u otra prueba de que el garante recuperó los bienes
dados en garantía de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 72 o que los bienes fueron
enajenados o aprehendidos de acuerdo a lo dispuesto en este capítulo.
El acreedor garantizado podrá confirmar de manera oral o por escrito el cumplimiento
de la totalidad de la obligación garantizada, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
70 o la enajenación o aprehensión de los bienes. El notario dará fe de estas
manifestaciones. En este evento el notario extenderá al deudor o al garante copia de
la protocolización, la cual el deudor o el garante adjuntará al formulario de cancelación
de la inscripción de la garantía.
En caso de que el acreedor garantizado dentro de los quince (15) días siguientes a la
comunicación de la solicitud niegue la cancelación de la garantía mobiliaria, o guarde
silencio, el notario remitirá las diligencias a la autoridad jurisdiccional competente para
que decida lo que corresponda, acompañando Los documentos que hayan aportado
las partes para demostrar sus derechos. Este trámite se adelantará por proceso
verbal sumario.
El notario responderá de los daños y perjuicios que sus actuaciones irregulares
causen.
ART. 77.—Restitución de tenencia por mora. En los eventos de restitución de bienes
muebles objeto de contratos de comodato precario derivado de una fiducia en
garantía, siempre y cuando la causal para solicitar la restitución sea la mora del
deudor, se procederá de la siguiente manera.
El interesado deberá presentar, junto con prueba del contrato, solicitud de restitución
de tenencia ante las entidades autorizadas para conocer este trámite que se señalan
en el artículo 64 de esta ley, del domicilio del demandado o del lugar de ubicación de
los bienes, con indicación de las partes, y sus representantes, si fuere del caso, lugar
de domicilio y de notificaciones, y mención clara y detallada de lo pretendido. Tal
solicitud se entenderá presentada bajo la gravedad del juramento.
Así mismo, deberán indicarse de manera expresa y detallada los valores que se
afirman incumplidos y demás sumas adeudadas. De igual manera deberá hacerse
una descripción del bien cuya restitución se reclama.
A la solicitud deberá acompañarse copia del formulario registral de iniciación del
proceso de restitución.
Recibida la solicitud, se señalará fecha para audiencia, la cual deberá realizarse
dentro de los diez (10) días siguientes.
A ella se convocará al tenedor del bien, remitiéndole copia de la solicitud, del
formulario registral de restitución, y la indicación de que deberá allegar a la diligencia
los recibos o acuerdos de pago.
Si el convocado no concurre se dejará constancia en el acta, y se le concederá un
término de tres (3) días para justificarse; si así lo hace, se señalará una nueva fecha
para adelantar la diligencia.
Si el convocado no justifica su inasistencia, podrá el interesado dirigirse a la
inspección de policía a solicitar la práctica de la diligencia de aprehensión y entrega
del bien cuya restitución se solicita.
Si el convocado concurre a la diligencia y accede a la restitución se procederá a
levantar un acta en la que se consignará la voluntad de las partes de dar por
terminado el contrato y realizar por parte del tenedor la restitución del bien,
señalándose un plazo o fecha para la entrega, el cual no podrá exceder de los tres (3)
días siguientes. Este convenio no exime al tenedor o deudor garantizado de su
obligación de cancelar los valores adeudados por todo concepto.
Si llegada la fecha convenida para la restitución el tenedor no hace entrega del bien,
el interesado se podrá dirigir a la inspección de policía con el acta, a fin de que se
proceda por esta autoridad a realizar la diligencia de aprehensión y entrega.

Si el convocado concurre a la audiencia y no accede a la restitución ni acredita el

pago de lo que se afirma adeudado por él o por el deudor garantizado, se procederá
conforme se establece en este artículo.
Si al momento de la restitución un tercero formulare oposición para la entrega del
bien, se agotará el trámite previsto en el artículo 67 de esta ley.
TÍTULO VII
Medios alternativos para la resolución de conflictos y otras disposiciones
ART. 78.—Solución alternativa de controversias. Cualquier controversia que se suscite
respecto a la constitución, interpretación, prelación, cumplimiento, ejecución y
liquidación de una garantía mobiliaria, puede ser sometida por las partes a
conciliación, arbitraje o cualquier otro mecanismo alternativo de solución de conflictos,
de conformidad con la legislación nacional y los tratados o convenios internacionales
aplicables.
ART. 79.—Sitios de internet. Las cámaras de comercio o martillos legalmente
autorizados, podrán operar y administrar sitios de internet para la venta o martillo
electrónico de los bienes dados en garantía. La entidad que administre dichos sitios de
Internet, deberá contar con mecanismos electrónicos para resolver los conflictos de
interés, por cualquier mecanismo alternativo de solución de conflictos.
ART. 80.—Reglamentación de los sitios de internet. La reglamentación que sea
necesaria para implementar los sitios de Internet para venta electrónica de los bienes
será emitida por el Gobierno Nacional y deberá garantizar los principios de
transparencia, integridad y autenticidad. Esa reglamentación será vinculante para las
partes o los acreedores que decidan emplear estos medios.
ART. 81.—Martillo. En el caso de los sitios de Internet a los que se refiere el artículo
79 de esta ley y a efecto de facilitar ventas o martillos, el mecanismo electrónico que
se cree para la venta o martillo de bienes dados en garantí a puede emplearse para la
venta de activos que eventualmente adquieran las instituciones financieras en
desarrollo de la ejecución judicial o especial de garantías mobiliarias.
TÍTULO VIII
Disposiciones finales
CAPÍTULO I
Jurisdicción y preferencia
ART. 82.—Preferencia de la ley. Las disposiciones contenidas en la presente ley para
la constitución, oponibilidad, registro, prelación y ejecución de las garantías mobiliarias
deben aplicarse con preferencia a las contenidas en otras leyes.
ART. 83.—Ley aplicable en caso de conflicto de leyes. La ley aplicable a la
constitución, oponibilidad, registro, prelación y ejecución será la del Estado en el que
se encuentre el bien objeto de la garantía mobiliaria.
Si el bien garantizado suele utilizarse en más de un Estado, la ley aplicable será la del
Estado en el que se encuentre el garante.
Si el bien garantizado es objeto de inscripción en un registro especial, la ley aplicable
será la ley del Estado bajo cuya jurisdicción esté el registro.
CAPÍTULO II
Aplicación de la ley en el tiempo
ART. 84.—Aplicación de la ley a las garantías mobiliarias que se constituyan a partir
de la vigencia de la ley. A partir de la entrada en vigencia de la presente ley, las
garantías mobiliarias que se constituyan deben cumplir con las disposiciones
contenidas en la presente ley.
ART. 85.—Aplicación de la ley a las garantías mobiliarias constituidas antes de la
vigencia de la ley. La presente ley aplica a todas las garantías mobiliarias, aun
aquellas que hayan sido constituidas previamente a la entrada en vigencia de esta ley.
Una garantía mobiliaria que haya sido debidamente constituida y sea efectiva según
la legislación anterior a la entrada en vigencia de esta ley, continuará siendo efectiva y
se aplicarán las reglas de prelación establecidas en esta ley. Para efectos de la
aplicación de las reglas de ejecución deberá cumplir los requisitos de oponibilidad y
registro establecidos en la presente ley, y de requerirse el registro deberá efectuarse
dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley, manteniendo
la prelación con la que contaba al momento de expedirse la presente ley.
TÍTULO IX
Sobre la actividad del factoring
ART. 86.—Modifíquese el inciso 3º del artículo 2º de la Ley 1231 de 2008, el cual
quedará así:
La factura se considera irrevocablemente aceptada por el comprador o beneficiario
del servicio, si no reclamare en contra de su contenido, bien sea mediante devolución
de la misma y de los documentos de despacho, según el caso, o bien mediante
reclamo escrito dirigido al emisor o tenedor del título, dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes a su recepción. En el evento en que el comprador o beneficiario del
servicio no manifieste expresamente la aceptación o rechazo de la factura, y el
vendedor o emisor pretenda endosarla, deberá dejar constancia de ese hecho en el
título, la cual se entenderá efectuada bajo la gravedad de juramento.
ART. 87.—Adiciónese el artículo 7º de la Ley 1231 de 2008, con el parágrafo 1º y 2º,
del siguiente tenor.
PAR. 1º—Toda retención de la factura o acto del comprador del bien o beneficiario
del servicio que impida la libre circulación de la misma, constituye una práctica
restrictiva de la competencia que será investigada y sancionada, de oficio o a solicitud
de la parte afectada, por la Superintendencia de Industria y Comercio de conformidad
con lo establecido en el artículo 16 de la Ley 590 de 2000.
PAR. 2º—Los administradores de las sociedades comerciales están obligados en la
memoria de gestión anual, a dejar constancia de que no entorpecieron la libre
circulación de las facturas emitidas por los vendedores o proveedores. El revisor fiscal
en su dictamen anual deberá pronunciarse sobre el cumplimiento de lo anterior, por
parte de la administración.
ART. 88.—Modifíquese el artículo 8º de la Ley 1231 de 2008, el cual quedará así:
"ART. 8º—Prevención de lavado de activos. Las empresas que presten servicios de
compra de cartera al descuento deberán verificar la procedencia de los títulos que
adquieran. En todo caso, el comprador o beneficiario del servicio queda exonerado de
responsabilidad por la idoneidad de quienes actúen como factores.
Quienes actúen como factores adoptarán medidas, metodologías y procedimientos
orientados a evitar que las operaciones en que intervengan puedan ser utilizadas,
directa o indirectamente, como instrumento para el ocultamiento, manejo, inversión o
aprovechamiento de dinero u otros bienes provenientes de actividades delictivas o
destinados a su financiación; o para dar apariencia de legalidad a las actividades
delictivas o a las transacciones y fondos vinculados con las mismas; o para el lavado
de activos y/o la canalización de recursos hacia la realización de actividades
terroristas; o para buscar el ocultamiento de activos provenientes de dichas
actividades.
Deberá informarse a las autoridades competentes sobre cualquier operación
sospechosa de lavado de activos o actividad delictiva. En todo caso, las empresas de
factoring, deberán sujetarse a lo regulado por el artículo 103 del estatuto orgánico del
sistema financiero.
Solamente podrán prestar servicios de compra de cartera al descuento las
instituciones financieras habilitadas para ello y las empresas legalmente organizadas
como personas jurídicas e inscritas en la cámara de comercio correspondiente.
PAR. 1º—Para todos los efectos legales, se denomina factor a la persona jurídica que
preste los servicios de compra de cartera al descuento, al cual no le son aplicables las
disposiciones vigentes sobre preposición, contenidas en el presente código.
PAR. 2º—El incumplimiento de las disposiciones contenidas en este artículo dará
lugar a que el factor quede en causal de disolución.
PAR. 3º—Para el factoring, la compra y venta de cartera constituye la actividad
productora de renta y, en consecuencia, los rendimientos financieros derivados de las
operaciones de descuento, redescuento, o factoring, constituyen un ingreso gravable
o gasto deducible y la cartera de dudoso o difícil recaudo es deducible de conformidad
con las normas legales que le sean aplicables para tales efectos.
ART. 89.—Solvencia obligatoria para las empresas de factoring. Las sociedades cuya
actividad exclusiva sea el factoring o descuento de cartera podrán realizar contratos de
“mandatos específicos” con terceras personas para la adquisición de facturas hasta
por un monto equivalente al 10% del patrimonio que tenga registrado la sociedad. Para
los mandatos de “libre inversión” deberán sujetarse a los límites consagrados en el
numeral 2º del artículo 1º Decreto número 1981 de 1988.
TÍTULO X
Vigencia y derogatorias
ART. 90.—El registro deberá operar a los seis (6) meses a partir de la promulgación
de esta ley.
ART. 91.—La presente ley entrará en vigencia seis (6) meses después de su
promulgación y deroga expresamente las disposiciones que le sean contrarias y
especialmente los artículos 2414, inciso 2º del artículo 2422, se modifica el artículo
2425 en el sentido de modificar la cuantía de ciento veinticinco pesos a veinte (20)
salarios mínimos legales mensuales vigentes, el 2427 del Código Civil, los artículos
1203, 1208, 1209, 1210, lo referente al registro mercantil del artículo 1213 del Código
de Comercio; el artículo 247 de la Ley 685 de 2000(sic); los artículos 1º, 2º, 3º de la
Ley 24 de 1921. Se adiciona el artículo 24 del Código General del Proceso con un
numeral 6º así: “La Superintendencia de Sociedades tendrá facultades jurisdiccionales
en materia de garantías mobiliarias”. Los artículos 269 al 274 y 468 entrarán en
vigencia para los efectos de esta ley y en la fecha de su promulgación.
PAR.—Las garantías mobiliarias constituidas con anterioridad a la vigencia de la
presente ley, conservarán su validez hasta cuando los créditos amparados por las
mismas sean extinguidos por cualquier medio legal.
El presidente del honorable Senado de la República,
Roy Barreras Montealegre.
El secretario general del honorable Senado de la República,
Gregorio Eljach Pacheco.
El presidente de la honorable Cámara de Representantes,
Augusto Posada Sánchez.
El secretario general de la honorable Cámara de Representantes,
Jorge Humberto Mantilla Serrano.
República de Colombia - Gobierno Nacional
Publíquese y cúmplase.
Dada en Bogotá, D.C., a 20 de agosto de 2013.