DERECHO DE DEVOLUCIÓN DE IVA EN DOS PEQUEÑAS EMPRESAS

FLORICULTORAS DE SABANA OCCIDENTE (CUNDINAMARCA, COLOMBIA)

Por: Iván Leandro Garzón Novoa1

Resumen -
Actualmente los pequeños empresarios del sector floricultor representan un porcentaje
significativo (49%) en el número de empresas que hacen parte del gremio en la Provincia
Sabana Occidente. Por ser exportadores de bienes exentos, en relación al Impuesto al valor
Agregado -IVA-, tiene el derecho a solicitar devolución del dinero que pagaron en su
momento para la adquisición de bienes y servicios. Por ello, este estudio buscó centrarse en
reconocer, cuál es el impacto económico que han tenido las pequeñas empresas en estudio
del sector floricultor ubicadas en la Provincia de Sabana Occidente (Cundinamarca,
Colombia), al no hacer uso de su derecho de solicitud de devoluciones de IVA durante los
últimos tres años.

Sabiendo lo complejo y difícil de comprender que es nuestra legislación tributaria se quiso

exponer lo engorroso y dispendioso que le es a una pequeñas empresa floricultora hacer valer
su derecho a solicitar los saldos a favor que genera en sus declaraciones de IVA. Lo anterior,
se analizó en un estudio de caso aplicado a dos pequeñas empresas floricultoras, ubicadas en
la Provincia Sabana Occidente, bajo un enfoque de investigación no experimental,
longitudinal, de carácter mixto y explicativo.

Palabras clave: Pequeña empresa, floricultor, saldos a favor IVA, devoluciones de IVA,
Sabana Occidente.

Abstract

Currently, small entrepreneurs in the floriculture sector represent a significant percentage

(49%) in the number of companies that are part of the guild in the Sabana occidente province.
Because they are exporters of exempt goods, in relation to the value-added tax-VAT, they
have the right to request the refund of the money they paid at the time for the acquisition of
goods and services. For this reason, this study sought to focus on recognizing, what is the
economic impact of small companies in study of the floriculture sector located in the Sabana
occidente province (Cundinamarca, Colombia), by not making use of their right to request
VAT returns for the past three years.

Knowing how complex and difficult to understand it is our tax legislation was decided to
expose how difficult and onerous it is for a small company floriculture enforce their right to
request the balances in favor generated in their VAT returns. The above, It was analyzed in

1
Contador Público egresado de la Corporación Universitaria Remington. Estudiante de Maestría en Tributación
de la Universidad Central. Dirección electrónica: igarzonn@ucentral.edu.co, dirección de correspondencia: Cl
10 1 41 Sur (Facatativá, Colombia).
a case study applied to two small companies flower, located in Sabana occidente province,
under a focus of non-experimental research, longitudinal, mixed and explanatory.

Keywords: Small business, floriculture, balances in favor VAT, returns of VAT, Sabana
Occidente.

1. Introducción

El sector floricultor en Colombia se desarrolló en Antioquia y Cundinamarca siendo este

último donde hay más cultivos de flores “el 70% del área sembrada en flores, se ubican
principalmente en nueve municipios, en su orden: Madrid 19,4%, El rosal 12,7%, Facatativá
8%, Tocancipá 7,9%, Funza 6,6%, Chía 5,2%, Bogotá 4,1%, Tenjo 3,7% y Suesca 3,2%. El
30% restante en los demás municipios censados.” (Departamento Administrativo Nacional
de Estadística -DANE-, 2011, p 24).

Gracias a su ubicación geográfica, la Provincia de Sabana Occidente presenta gran

participación económica y social del sector floricultor, generando cerca de 95.000 empleos
directos y 80.000 indirectos (Tenjo, Montes & Martínez, 2016), razón que influye en la toma
de dicha zona como estudio de la presente investigación. Dentro del sector en mención -
floricultores-, las pequeñas empresas deben hacer esfuerzos notables para mantenerse en
competencia con los grandes monopolios. Es por esto que se hace necesario evaluar cómo
aplican realmente los beneficios tributarios con relación a la actividad exportadora que
permite solicitar saldos a favor de IVA. Se parte del conocimiento de la ley tributaria que
permite a las empresas exportadoras solicitar en devolución los saldos a favor de IVA (Ley
1819, 2016, art. 189), procedimiento que en Colombia se complica por los tediosos
requisitos, que adicional conllevan nuevos gastos para dar cumplimiento al objetivo
específico y tener la posibilidad de recuperar aquellos IVA en los que se incurrieron durante
el proceso de producción. Pero, al no ser tan simple, las pequeñas empresas se ven afectadas
por la falta de recursos para cubrir los eventos adicionales al proceso de devolución y es así
como surge la inquietud de saber si

El propósito de realizar esta investigación es socializar las desventajas competitivas que se

generan para una pequeña empresa del sector floricultor, debido a las pocas garantías
generadas en la solicitud de sus derechos tributarios. Las pequeñas empresas del sector
floricultor de la Sabana Occidente son un 49% del total de las empresas del enunciado sector
(Superintendencia de Sociedades, 2016); este sector es el que más genera oferta de empleo
en la sabana del occidente (Tenjo, Montes & Martínez, 2016), representa el 17% del total de
las ventas de flores a nivel mundial haciendo parte del 3% del total de exportaciones anuales
en Colombia (Superintendencia de Sociedades, 2016). El hecho de no contar con las mismas
herramientas, recurso de personal y tener que realizar trámites tan engorrosos con la dirección
de impuestos y aduanas nacionales -DIAN- para poder solicitar los recursos provenientes de
una devolución de IVA con saldos a favor(DIAN, 2014), repercute directamente en el
desarrollo de su objeto social, en la inversión en recursos de tecnología, capacitación,
sistematización de sus procesos y marketing (Rodríguez, 2017) Hace que en muchos casos
desistan de hacer válido su derecho a esta devolución o sencillamente prefieren pagar un
impuesto el cual no deben porque hacerlo.

(justificación académica y social en un solo párrafo)

Efectuar un estudio crítico sobre las pequeñas empresas del sector floricultor en su estructura
financiera y carga tributaria, permite expresar que, aunque el fortalecimiento y progreso de
la Sabana Occidente mejora hay elementos a nivel procedimental que truncan los recursos a
las que pueden acceder los contribuyentes. Validar la relación motivo de estudio, implica que
la sociedad pueda observar una nueva perspectiva tributaria, para poder exponer una
dinámica diferente a la actual. La capacidad que tienen las pequeñas empresas y sus
intenciones de generar nuevos empleos se logrará con menos problemas, la introducción de
herramientas tecnológicas en el sector será posible, los individuos y empresas del sector
floricultor con características parecidas a las estudiadas, obtendrán mayores recursos en sus
proyectos. También, los temas expuestos podrán ser analizados, servirá de apoyo para las
entidades de educación superior sirviendo como soporte a futuros estudiantes que deseen
hacer un estudio relacionado con el tema analizado en la presente investigación.

En este contexto, el presente documento pretende establecer ¿Cuál es el impacto económico

que han tenido las pequeñas empresas en estudio del sector floricultor ubicadas en la
Provincia de Sabana Occidente (Cundinamarca, Colombia), al no hacer uso de su derecho de
solicitud de devoluciones de IVA durante los últimos tres años? Con este propósito los
objetivos específicos corresponden a: (i) Identificar el proceso administrativo y herramientas
que se deben tener para solicitar una devolución de IVA. (ii) Explicar los beneficios
económicos que genera para una pequeña empresa del sector floricultor los rubros
provenientes de un saldo a favor de IVA solicitados ante la dirección de impuestos y aduanas
nacionales. (iii) Estudiar los estados financieros de los años 2015 hasta 2017, compáralos con
estados financieros donde su hubieran tenido en cuenta los saldos a favor de IVA.

La hipótesis que pretende comprobar es Desde el punto de vista económico, las pequeñas
empresas objeto de estudio, del sector floricultor ubicadas en la Provincia de Sabana
Occidente, se encuentran en evidente desventaja frente al procedimiento de solicitud de
devoluciones de IVA, porque éstas no cuentan con una estructura administrativa y contable
sólida que permita el curso normal de los procesos ante la dirección de impuestos y aduanas
nacionales -DIAN- que a la larga son bastantes complejos para un individuo que no tiene
conocimientos amplios en el tema tributario.

Para ello, la metodología empleada corresponde a no experimental, longitudinal, de carácter

mixto y explicativo donde se pondrá en entredicho si las pequeñas empresas del sector
floricultor de la sabana de occidente, objeto de estudio han logrado hacer uso de su derecho
de devolución saldos a favor de IVA en el lapso de tiempo del año 2015 al 2017, para hacerlo
es necesario explicar el derecho de devolución de saldos a favor de IVA, considerar los
procesos administrativos ante la DIAN, recopilar información concerniente a sus saldos a
favor en el impuesto del IVA. Se preguntaran las razones por las cuales los contribuyentes
desisten en hacer uso de su derecho de devolución, entender cómo se conectan los hechos
con las distorsiones estudiadas, lo anterior ayudará a ratificar aspectos anteriores y manifestar
circunstancias alternas que cambian o perturban la situación económica de las pequeñas
empresas motivo de estudio, las técnicas que se usuran para levantar la información será el
análisis de la información financiera, examinar las pequeñas empresas en sus saldos a favor
y reconocer el record de sus solicitudes de IVA. Al final se pretende evidenciar la afectación
que tiene las pequeñas empresas motivos de estudio en su flujo de caja y como ello repercute
en toma de decisiones de las compañías.

(un párrafo que resuma la metodología de la investigación).

Incluir un párrafo índice, abordar todo el contenido.

2. Marco teórico

Para las pequeñas empresas del sector floricultor el hecho de exportar sus productos al
exterior es un gran avance para el objetivo común de cualquier empresa, “crecer”; entendido
esto, como el “sinónimo del aumento en utilidades, y se considera al crecimiento
organizacional como un índice del desempeño económico dinámico de la empresa” (Muñoz,
Nava & Rangel, 2013, p. 5) que permite una ubicación competitiva dentro del sector de su
actividad. Tener beneficios tributarios que incentiven el desarrollo de su objeto social
promueve la inversión de sus recursos en tecnología, capacitación, sistematización de sus
procesos y marketing (Rodríguez, 2017). Paralelamente a esto se permite la generación de
empleo, desarrollo social y económico, tal como se evidencia en la sabana occidente, al ser
éste el sector con mayor oferta laboral de la zona estudio (Solano, A. 2014).

Estas compañías en el desarrollo de sus actividades se enfocan principalmente en planear sus

operaciones de producción como lo ratifica Gutiérrez Rodríguez y Almanza Junco (2016).
La dimensión producción y operaciones, se conoce en un 90% como la capacidad de
producción total de la empresa, planificación de los procesos y planes de contingencia para
ampliar dicha producción dejando de lado temas administrativos y financieros.

Dentro de las aplicaciones tributarias, las pequeñas empresas del sector floricultor tienen
derecho a solicitar devolución de IVA bimestralmente, cumpliendo con los literales a) y b)
del artículo 481 del Estatuto tributario (Ley 1819, 2016, art. 189) en desarrollo de su actividad
exportadora de flor de corte y venta a comercializadoras internacionales.

Para poder en contexto lo expresado en el anterior párrafo, es necesario definir o dar a

conocer el concepto de tributo en la jurisdicción colombiana. Según la sentencia 134 del año
2009 emitida por la corte constitucional de Colombia “Son tributos, en términos
generales, las prestaciones pecuniarias establecidas por la autoridad estatal, en ejercicio de
su poder de imperio, para el cumplimiento de sus fines.”(Corte Constitucional, 2009). Los
tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas, según la intensidad del poder de
imposición y deber de contribución implícito en cada circunstancia.

Se debe tener claro que el IVA es un impuesto de carácter indirecto, “gravamen que recae
sobre el consumo de bienes corporales muebles, servicios y explotación de juegos de suerte
y azar. Es un impuesto de orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causación
instantánea y de régimen general.” (DIAN, 2012), los impuesto indirectos son “aquellos que
se trasladan a otras personas debido a que el sujeto jurídico no es el mismo sujeto económico
que debe soportar el pago del tributo y se caracterizan porque gravan hechos aislados,
generalmente asociados con el gasto o consumo” (Fino & Vasco,1999, p. 57).

Según la dirección de impuestos aduanas nacionales el sujeto pasivo económico es la persona

que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto y el sujeto
pasivo jurídico, es el responsable del recaudo del impuesto, actúa como recaudador y debe
cumplir las obligaciones que le impone el estado(DIAN, 2003).

Para efectos del IVA los bienes y servicios se clasifican en gravados, excluidos y exentos.

Los gravados son aquellos que generan el impuesto y por ende se le aplica una tarifa general
o diferencial según sea el caso. Los excluidos son aquellos que no generan impuesto por mera
disposición de la ley, por ende no hay responsabilidad ni se tiene obligación alguna referente
al tributo, si quien produce o comercializa pagó impuestos en su etapa de producción o
comercialización, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolución, harían parte
del costo o gasto del producto o servicio. Por ultimo tenemos los excluidos en los cuales nos
vamos a enfocar en el presente trabajo, son aquellos que generan el impuesto, gravados con
una tarifa del cero por ciento, los productores de aquellos bienes son responsables del
impuesto con derecho a devolución, pudiendo descontar los impuestos pagados en la compra
de servicios, bienes e importaciones, que hagan parte del costo o gasto para producirlos y
comercializarlos o exportarlos, estos también son estipulados por la ley (DIAN, 2003).

Entiéndase saldos a favor como “una cantidad resultante en beneficio del contribuyente y
frente al cual la ley ha previsto la posibilidad de utilizarlo para pagar deudas de otros
impuestos o periodos (compensación) u obtener su reintegro (devolución)” (Consejo de
Estado, 2011).

El derecho de poder solicitar la devolución (Decreto 624, 1989, art 850) del dinero que estas
pequeñas empresas en su momento tuvieron que pagar para adquirir bienes y servicios, es un
gran alivio tributario y por ende financiero. A la hora de la verdad, no se sabe si es “beneficio
o una penalidad” contar con este derecho. Para solicitar una devolución de IVA ante la
dirección de impuestos y aduanas nacionales -DIAN- se debe cumplir unos requisitos y llevar
un proceso dispendioso.

Cuando se requiera realizar una solicitud de saldo a favor de IVA se debe tener como
cualidades (Salazar, 2018):

1. Ser un experto tributario; capaz de entender los requisitos generales de la solicitud

de devolución contemplados en el Decreto 1000 de 1997, art. 3. Llenar sus formatos,
documentación solicitada, y estar en constante comunicación con los funcionarios
de dicha entidad para estar enterados de las posibles eventualidades que se pueden
presentar o contingencias durante dicho proceso (Morales, 2018).
 2. Se debe tener claridad del procedimiento tributario establecido en el artículo 489 del
estatuto tributario para determinar el valor susceptible de devolución, tener en
cuenta que:
“Para determinar el valor susceptible de devolución y/o compensación, los ingresos
gravados e ingresos brutos gravados incluirán los obtenidos por las actividades de los
artículos 477 y 481 del estatuto tributario, y los demás ingresos provenientes de la
venta de bienes y servicios gravados con el impuesto sobre las ventas” (DUR 1625,
2016, art. 1.3.1.6.6).
3. Tener un departamento contable y fiscal bien estructurado capaz de realizar estas
solicitudes ante el fisco.
4. En ausencia de un departamento contable propio, contar con los recursos
económicos necesarios para contratar una compañía o persona externa capaz de
tramitar estas solicitudes.
5. Tener los equipos de cómputo que cumplan con las características solicitadas por la
unidad tecnológica de la DIAN.

De acuerdo a lo anterior y en vista del extenso procedimiento estipulado por la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, en su cartilla de devoluciones de saldo a favor en
ventas (DIAN, 2014), los formularios a diligenciar y las personas necesarias para el
desarrollo del procedimiento, es muy difícil que una pequeña empresa logre realizar la
solicitud, porque desafortunadamente el cumplimiento de cada requisito no está a su alcance,
ya sea por falta de personal o recursos económicos(Rodríguez, 2017). Problemática que se
presenta también en México con las empresas que tienen derecho a solicitar la devolución de
estos saldos a favor “en algunos casos optan por no seguir creciendo, detener las operaciones
del día o día o recurrir a financiamiento externo que implicará el pago de intereses. Cabe
aclarar que la afectación depende del tamaño de las compañías” (“Retraso en devolución de
IVA…”, 2015, p. 1) amenazando la competitividad de las compañías a nivel general.

Existe una brecha muy grande entre la pequeña empresa y la empresa grande con músculo
financiero capaz de subsanar la falta de flujo de efectivo, beneficios como los que estipula el
Decreto 2685 de 1999 en su art. 39, donde los usuarios altamente exportadores cuentan con
beneficios como el de poder constituir una garantía global bancaria o de compañía de seguros
con el fin que el retorno de los saldos a favor por IVA no supere los días siguientes a la
presentación de la solicitud.

Adicional, el sector floricultor presenta el problema de tener un flujo de efectivo en

rotaciones muy largas, con unos tiempos de generación de 60 días, plazo normal de pago que
se le otorga a los clientes (Sarzosa, 2018). Esto hace que le sea muy difícil cubrir sus
obligaciones tributarias a tiempo, como es el caso de la presentación y pago de retención en
la fuente mensual, causal para el rechazo definitivo de la devolución de IVA:

“Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de Comercialización Internacional

solicitante de devolución y/o compensación, a la fecha de presentación de la solicitud no ha
cumplido con la obligación de efectuar la retención, consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retención en la fuente con pago, de los períodos cuyo plazo para la presentación
y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentación de la solicitud.” (Ley 1430, 2010, art.
14).
Ejemplificando para las pequeñas empresas sector floricultor, de la Provincia de Sabana
Occidente, se puede decir que: Una pequeña empresa que durante su declaración bimestral
de IVA generó un saldo a favor de un millón de pesos ($1.000.000) valor que le es muy
significativo, tenga que contratar un profesional del área tributaria con su equipo de trabajo
o un agente externo, que posiblemente les cobre otro millón de pesos (1.000.000). Le genera
unos gastos que no están contemplados en la compañía, a esto se suma que los honorarios se
deben cancelar inmediatamente el mes que le prestaron el servicio, la Dian se demora 50 días
hábiles para proceder a realizar la devolución al contribuyente que son unos 75 días
calendario, afectando el flujo de efectivo de la pequeña empresa que comúnmente viven al
día a día.

Es por ello que se “deja en descubierto lo desgastante que puede llegar a ser este trámite
por la cantidad de formalidades que se deben cumplir y el volumen de documentos que la
administración tributaria solicita en el cumplimiento de su función fiscalizadora” (Revelo,
2012, p. 2) y se pretende buscar un medio eficiente para que los pequeños empresarios del
sector floricultor de la Provincia de Sabana Occidente hagan valer su derecho e inviertan este
dinero que están dejando de percibir, otorgando alternativas procedimentales para aquellas
empresas floricultoras exportadoras que tengan un tamaño y estructura pequeña empresarial
específica, situación que no alteraría la parte sustancial en materia tributaria.

3. Marco metodológico

El enfoque de la investigación será no experimental, longitudinal, de carácter mixto y

explicativo. Se pondrá en consideración si las pequeñas empresas -objeto de estudio- del
sector floricultor de la Provincia de Sabana Occidente han logrado hacer uso de su derecho
de solicitud de devoluciones de IVA durante los últimos tres años, evidenciando la realidad
de las mismas y a través de un informe sobre diseños organizacionales tributarios, demostrar
el desconocimiento en un entorno fiscal de la estructura de estas empresas y su desventaja
frente a los procesos asignados para hacer valer el derecho de devolución de IVA.

El proceso metodológico se iniciará identificando y explicando el derecho de devolución de

saldos a favor de IVA, para hacerlo se necesita penetrar en la legislación fiscal de nuestro
país. También, se analizarán los procesos administrativos ante la dirección de impuestos y
aduanas nacionales –DIAN-, se obtendrá información las empresas -objeto de estudio- y su
uso en el derecho de solicitud de IVA. Con dicha información se adquiere una perspectiva
básica del uso del derecho de solicitud de IVA, aplicado en las empresas seleccionadas.

Después de la fase documental, se indagará en las causas que hacen que los contribuyentes
desistan de solicitar sus saldos a favor de IVA, analizando un periodo de tres años (2015
hasta 2017) años en los cuales la tasa de cambio representativa del mercado estuvo en un
promedio de dos mil novecientos quince pesos con treintaicinco centavos ($2.915.35) por
dólar, siendo estos los años en los cuales el peso colombiano se devaluó más frente al dólar
americano(Banco de la republica Colombia, 2018), Posteriormente, identificar por qué
ocurre esta situación, qué factores generan desconfianza en el proceso, y cómo se conectan
los hechos con las distorsiones estudiadas -beneficio tributario y liquidez-. Lo anterior
ayudará a ratificar aspectos anteriores y manifestar circunstancias alternas que cambian o
perturban la situación económica de las pequeñas empresas del sector floricultor de Sabana
Occidente. Las técnicas para levantar información serán, el análisis de información
financiera, examinar las pequeñas empresas en sus saldos a favor y reconocer el record de
sus solicitudes de IVA.

Para dar solidez a la información recogida, se estudiarán los resultados hipotéticos y

empíricos en una combinación de datos, buscando dar respuesta a la pregunta principal de la
investigación a través del análisis coherente, soportando hipotéticamente la situación
estudiada.

Finalmente, evidenciar la afectación que tiene en el flujo de efectivo y en la toma de

decisiones de inversión en las pequeñas empresas del sector floricultor de Provincia de
Sabana Occidente la situación expuesta en nuestra investigación, mediante ejercicios
prácticos donde se expondrá los casos estudiados de las pequeñas empresas que no hacen el
uso del derecho de devolución, comparándola con una compañía similar que decidió acceder
a sus beneficios. Como conclusión de la investigación se pretende exponer una propuesta
práctica ligada a los cambios tecnológicos para facilitar a los pequeños empresarios acceder
a sus saldos a favor de forma eficiente.

4. Resultados.

(Cada vez que empiece un apartado o sección debe tener un párrafo introductorio y al final
de cada sección debe haber un párrafo de síntesis y enlace con la siguiente sección, los títulos
deben ser cortos)

Identificar el proceso administrativo y herramientas que se deben tener para solicitar una
devolución de IVA.
Capitulo 4.1

Explicar los beneficios económicos que genera para una pequeña empresa del sector
floricultor los rubros provenientes de un saldo a favor de IVA solicitados ante la dirección
de impuestos y aduanas nacionales. Capitulo 4.2

Estudiar los estados financieros de los años 2015 hasta 2017, compáralos con estados
financieros donde su hubieran tenido en cuenta los saldos a favor de IVA. Capitulo 4.3

5. Discusión

(Contrastar los hallazgos con la literatura consultada.)

6. Conclusiones

(pues las conclusiones)

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