NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA
(Vigente para auditorías de estados financieros para los períodos
que empiezan el, o después del, 15 de Diciembre del 2004)*

CONTENIDO

Párrafo

Introducción ................................................................................................................................ 1-3

Materialidad ................................................................................................................................. 4-8

Relación entre Materialidad y Riesgo de Auditoría ................................................................... 9-11

Evaluación del Efecto de las Distorsiones .............................................................................. 12-16

Comunicación de Errores .............................................................................................................. 17

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320, “Materialidad en la Auditoría” deberá leerse en el

contexto del “Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión
y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines”, el cual precisa la aplicación y
autoridad de las NIAs.

*
La NIA 240, “La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros,” la NIA 315, “Entendiendo a
la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Erróneas Materiales,” la NIA 330, “Los Procedimientos del Auditor
en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, “Evidencia de Auditoría” han dado lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 320.
Las Enmiendas de Conformidad están vigentes para las auditorías de estados financieros para los períodos que comienzan el, o después del, 15
de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 320.

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 MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA

Introducción
1. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría

2. El auditor deberá considerar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría

al realizar su examen

3. La “Materialidad” es definida en el “Marco de referencia de preparación y presentación de

estados financieros” de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, en los
siguientes términos:

“Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede influenciar en

las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisión o distorsión. De esta manera, la
materialidad proporciona un límite o punto de corte, en lugar de ser una característica
cualitativa primaria que deberá tener la información para ser utilizada.”

Materialidad
4. El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos,
de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparación de
información financiera. La evaluación de qué es material es un asunto de juicio profesional.

5. Al diseñar el plan de auditoría, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para

detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones.
Ejemplos de distorsiones cualitativas sería la descripción inadecuada o inapropiada de una
política contable, cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera
guiado erróneamente por la descripción; y la omisión de revelar el incumplimiento de
restricciones reguladoras, cuando es probable que la correspondiente sanción perjudique de
manera importante la capacidad de operación.

6. El auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente
pequeños puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede ser un indicativo de una
potencial distorsión importante si dicho error es repetido cada mes.

7. El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto

como con relación a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
La materialidad puede ser influenciada por consideración tales como requerimientos
legales y reguladores y por consideración relacionadas a las clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones y sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en
niveles de materialidad diferentes, dependiendo del aspecto de los estados financieros que
está siendo considerado.

8. La materialidad deberá ser considerada por el auditor cuando:

a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría; y

NIA 320 276

 MATERIALIDAD

b) Evalúa el efecto de las distorsiones

Relación entre Materialidad y Riesgo de Auditoría

9. Cuando el auditor planifica la auditoría, considera qué es lo que haría que los estados financieros
se presenten distorsionados de manera importante. El entendimiento del auditor de la
organización y su ambiente establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la
auditoría y el ejercicio de su juicio profesional acerca de la evaluación de los riesgos de
declaraciones erróneas materiales de los estados financieros y respuestas a aquellos riesgos a
través de la auditoría. También ayuda al auditor a establecer la materialidad y a la evaluación de
si los juicios acerca de la materialidad siguen siendo apropiados durante el progreso de la
auditoría. La Evaluación del auditor de la materialidad, relacionada a las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, le ayuda a decidir sobre asuntos como que partidas examinar y
si aplicar muestreo y procedimientos analíticos sustantivos. Esto permite al auditor seleccionar
procedimientos de auditoría que, en combinación, pueden reducir el riesgo de auditoría a un nivel
bajo aceptable.

10. Existe una relación inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditoría,
es decir, a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditoría y viceversa. El auditor
toma en cuenta esta relación inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si después de planificar procedimientos de
auditoría específicos, el auditor determina que el nivel de materialidad aceptable es menor,
el riesgo de auditoría se incrementa. El auditor puede compensarlo:

(a) Reduciendo el riesgo de declaraciones erróneas evaluado, cuando sea posible, y

sustentando la reducción del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o
adicionales; o

(b) Reduciendo el riesgo de detección mediante la modificación de la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Materialidad y Riesgo de Auditoría en la Evaluación de la Evidencia de Auditoría

11. La evaluación del auditor de la materialidad y del riesgo de auditoría puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados
de los procedimientos de auditoría. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias o
en el conocimiento del auditor como resultado de la realización de los procesos de
auditoría. Por ejemplo, si los procesos de auditoría son realizados antes de finalizar el
período, el auditor anticipará los resultados de operaciones y la situación financiera. Si los
resultados reales de operaciones y de la situación financiera son sustancialmente diferentes,
la evaluación de la materialidad y del riesgo de auditoría puede también cambiar.
Adicionalmente, el auditor, al planificar el trabajo de auditoría, puede intencionalmente
establecer el nivel de materialidad aceptable en un nivel más bajo de lo que piensa usar
para evaluar los resultados de la auditoría. Esto puede ser efectuado para reducir la
probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al auditor un margen de seguridad
en la evaluación del efecto de las distorsiones detectadas durante la auditoría.

Evaluación del Efecto de las Distorsiones

12. Al evaluar si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco de referencia de presentación de la información
financiera aplicable, el auditor debería evaluar si el total de las distorsiones no
corregidas que han sido identificadas durante la auditoría, son de materialidad.

277 NIA 320

 MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA

13. El total de las distorsiones no corregidas comprende:

a) Distorsiones específicas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las

distorsiones no corregidas identificadas durante la auditoría de períodos anteriores; y

b) La mejor estimación del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas
específicamente (por ejemplo, errores proyectados)

14. El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de

materialidad. Si el auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene
que considerar la reducción del riesgo de auditoría ampliando los procedimientos de
auditoría o requiriendo a la administración de la organización que ajuste los estados
financieros. En todo caso, la administración puede aceptar ajustar los estados financieros
por las distorsiones identificadas.

15. Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditoría ampliados no le permiten al auditor concluir que el total
de las distorsiones no corregidas no es de materialidad, el auditor debería considerar
la modificación apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700, “El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”1.

16. Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel
de materialidad, el auditor debería considerar la probabilidad que las distorsiones no
detectadas, al considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas pueden
exceder el nivel de materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no
corregidas se aproxima al nivel de materialidad, el auditor debería considerar la reducción
del riesgo de auditoría aplicando procedimientos de auditoría adicionales o solicitando a la
administración que ajuste los estados financieros por las distorsiones detectadas.

Comunicación de Errores
17. Si el auditor ha identificado una declaración errónea material resultante de un error,
el auditor debería comunicar las declaraciones erróneas al nivel apropiado de la
administración en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de
esto a aquellos con jerarquía plena de acuerdo con la NIA 260 “Comunicaciones de
Asuntos de Auditoría con Aquellos a Cargo del Mando.”

Perspectiva del Sector Público

1. En la evaluación de la materialidad, el auditor del sector público, además de aplicar su
juicio profesional, deberá considerar la legislación o regulación que pueda afectar dicha
evaluación. En el sector público, la materialidad está basada también en el “contexto y
naturaleza” de una partida e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos así como de valor.
La sensibilidad comprende una variedad de aspectos tales como el cumplimiento con
disposiciones de las autoridades, regulaciones o el interés público.

1
La NIA 700, “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros” será retirada cuando la NIA 700 (Revisada), “El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propósitos Generales” y la NIA 701, “Modificaciones al Dictamen del
Auditor Independiente” entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 están vigentes para los dictámenes del auditor fechados el, o
después del, 31 de Diciembre de 2006.

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