DNA (Declaración de Normas de Auditoría)

Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por
los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditoría se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al contador
realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador
público independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08:Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11:El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los
mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La
información contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que
el Contador Público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público, incluyendo su
manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo que
están implícitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditoría de aceptación
general.
b) Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que demuestran los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida, y las conclusiones
pertinentes a que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos,
certificación y confirmación obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la
compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles
de trabajo pueden también estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios,
siempre y cuando la legislación vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la
naturaleza del Informe del Contador Público, c) la naturaleza de los estados financieros,
cédulas y otra información sobre la cual el Contador Público está informado, d) la naturaleza y
condición de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable,
y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero éstos
deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados
financieros y otra información dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido
cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento
de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado
necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de auditoria deben ser
restringidos.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas realizadas
han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinión.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de propiedad del
Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación
confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en el
Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría Pública.
Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador Público,
independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. También
previo requerimiento por escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En
ambos casos, el Contador Público independiente, responsable del trabajo mantendrá el debido
control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de
su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como fuente de
referencia útil a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o
sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus
papeles de trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente para llenar las necesidades
de su profesión y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retención de registros.
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador público debe
considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, y para satisfacerse así mismo de la forma en que éstos se contabilizan y revelan cuando
está llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos para
identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de
tipo legal, como base para la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptación general.
Consideraciones de auditoría
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el
contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
a) La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una
incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o límites de las pérdidas potenciales.
Procedimientos de auditoría
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e
informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento
directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de información de esos asuntos.
En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:
a) Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
b) Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance general que se audita
y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la
fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos asuntos enviados al
abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que se han
revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de Aceptación General.
c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
d) Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas
no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse
de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General, Igualmente el contador
público con autorización previa del cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado
esta certificación. Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual solícita la
información al abogado, o bien el contador público puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la
información sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el
contador público deberá solicitar a la Gerencia del cliente que envíe una carta a los abogados a
quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para
que informen por escrito al contador público acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo
para distintos propósitos, que también pudieran revelar litigios, demandas u otras
reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:
a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de
administración y otros comités, celebradas durante el periodo que se está examinando hasta la
fecha del dictamen.
b) Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y correspondencia con las
autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, así como otros dictámenes similares.
c) Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a garantías otorgadas.
d) Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por el cliente.
Solicitud de información al abogado del cliente
La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la
información dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo
legal. El contador público podrá obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de
su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no
sustituye a aquella que rehúse dar el abogado externo.
No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y
cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites
de importancia para estos propósitos.
La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la fecha del
balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador publico en las oficinas del
cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atención en
forma de consulta legal o representación. Igualmente un abogado puede limitarse a responder
sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que
afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador público,
hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este
efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o
verbalmente se considerará como una limitación en el alcance del examen del auditor,
suficiente para impedir la expresión de una opinión sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al contador público con
suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e información sobre litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador
publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la información de
aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser
reveladas en los estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relación al
resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimación razonable. Si el efecto
de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador público
concluirá que no puede expresar una opinión sin salvedades.
A continuación presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtención y evaluación
de la información que suministran los abogados en relación a litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Información al Abogado en caso de que el Cliente nos remita a
éste para que prepare la relación de litigios.

 
MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y dirección del abogado Fecha

Estimado(s) señor(es):  

 Con relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance)
y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es) público(s),
(nombre y dirección del (los) contador(es) público(s)), una lista que describa y evalúe litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales
haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o
de representación ante los tribunales. Su respuesta debería incluir asuntos que existían a la
fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a
nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debería Incluir, pero no está limitada a lo siguiente:
1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre
involucrada la Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los casos a la fecha y la
acción que la Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un
arreglo extrajudicial.
2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si es
posible hacerla, del monto de la pérdida potencial.
3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n)
puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta,
Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles
relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda afectar los
estados financieros de la Compañía.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de la
Compañía.
Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello