NEA 13: Evidencia de Auditoría NIA 8 Sec.

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Evidencia de Auditoría

NEA 13
Norma Ecuatoriana de Auditoría 13

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda

NEA 13: Evidencia de Auditoría NIA 8 Sec.
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Instrucciones de Ubicación:

NEA: La información referente al contenido de la NEA 13 y Addendum a

NEA 13 (Norma Ecuatoriana de Auditoría 13), la ubicará en la hoja directriz de
las Actualizaciones 14, 15 y 16, que se encuentra en la sección NIA de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección ÍNDICE, proceda a grabar el
contenido del disquete No. 5 en el disco duro de su computador.

Título general de la obra: Actualización Contable

Título de ésta norma: NEA No. 13: Evidencia de Auditoría y
Addendum a NEA 13: Evidencia de Auditoría - Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

© International Federation of Accountants

© International Auditing Practices Committee

Original en inglés:International Standards on Auditing.

© Adopción: Federación Nacional de Contadores del Ecuador

© Adaptación: Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.

Base legal:
Registro Oficial No :
Resolución Interinstitucional : SB-SC-SRI-01
Superintendencia de Bancos
Superintendencia de Compañías
Servicio de Rentas Internas

Primera Edición : En Recurso Informático: 2000/2001

Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Revisión Técnica: Geovanny Córdova J.
Comunicador Responsable: Margoth Coronado V.
Diseño Gráfico y Diagramación: Esteban Córdova J.
Textos: Yvette Páez M.

Tiraje: 1.000 copias Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la autorización escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de la

Norma Ecuatoriana de Auditoría 13 su Addendum correspondiente, conforme a los
textos originales del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, órgano técnico
de la Federación Nacional de Contadores.
Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la utilización
y comprensión del mismo, y se han corregido errores tipográficos y ortográficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir un valor agregado, pues
contendrá un cuadro comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIA y
en lo que la norma permite, ejercicios de aplicación.

El Editor

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CONTENIDO

Párrafos Páginas

Evidencia de Auditoría
Introducción 1-6 1
Evidencia suficiente y apropiada de auditoría 7-18 1-4
Procedimientos para obtener evidencia de 19-25 4-5
auditoría
Addendum a NEA 13: Evidencia de Auditoría - 6
Consideraciones Adicionales para Partidas
Específicas
Introducción 1-3 6
Parte A: Asistencia a conteo de inventario físico 4-18 6-9
Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar 19-30 9-10
Parte C: Investigación respecto de litigios o 31-37 10-12
reclamos
Parte D: Valuación y revelación de inversiones a 38-41 12
largo plazo
Parte E: Información por segmentos 42-45 12-13

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA) se deben aplicar en la

auditoría de los estados financieros. Las NEA deberán también aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a
servicios relacionados.

Las NEA contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en
forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos

esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto íntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NEA, y no sólo el texto resaltado en negrillas.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NEA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para
justificar la desviación.

Las NEA necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes.

Es poco práctico establecer normas de auditoría y servicios relacionados que

apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda
encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores deberán considerar las NEA
como los principios básicos que deberán seguir en la realización de su trabajo.
Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al
juicio profesional del auditor en particular y dependerán de las circunstancias
de cada caso.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de

Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de
Auditoría sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) se expone al final de una NEA.

Cuando no se añade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos
importantes al sector público

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EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
a la Norma Internacional de Auditoría NIA 8, sección 500.

Introducción
1. El propósito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditoría (NEA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.

2. El auditor deberá obtener apropiada evidencia suficiente de auditoría para

poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de
auditoría.

3. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control

y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

4. “Evidencia de auditoría” significa la información obtenida por el auditor para llegar a

las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de
auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.

5. “Pruebas de control” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría

sobre la suficiencia del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y
de control interno.

6. “Procedimientos Sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditoría para detectar exposiciones erróneas de carácter significativo en los estados
financieros, y son de dos tipos:

a) pruebas de detalles de transacciones y balances;

b) procedimientos analíticos

Evidencia suficiente y apropiada de auditoría

7. La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para
una particular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a
menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveración.
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8. Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la

información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de
muestreo estadístico.

9. El juicio del auditor respecto de qué es apropiada evidencia suficiente de auditoría

es influenciado por factores como:

 La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a

nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
 Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación
del riesgo de control.
 Carácter significativo de la partida que se examina
 Experiencia ganada durante auditorías previas
 Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado.
 Fuente y confiabilidad de la información disponible

10. Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor

debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para
soportar el nivel evaluado de riesgo de control.

11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son:

a) diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados

adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir exposiciones erróneas de
carácter significativo; y
b) operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
período relevante.

12. Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor

debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de
dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración,

explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros. Pueden
clasificarse como sigue:

a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada;

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c) ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad

durante el período;
d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar;
e) valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f) medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al período apropiado; y
g) presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo con el marco de referencia aplicable par informes financieros.

14. Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada aseveración de

los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de una aseveración, por
ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en la obtención de
evidencia de auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. La naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las
aseveraciones. Las pruebas pueden proveer de auditoría sobre más de una
aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de
auditoría tanto respecto de existencia como de valuación.

15. La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o

externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de
la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría:

 La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación

recibida de un tercero) es más confiable que la generada internamente.
 La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable
que la obtenida de la entidad.
 La evidencia de auditoría en forma de documentos y exposiciones escritas es
más confiable que las exposiciones orales.

16. La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de

diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto
del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran
individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.

17. El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de

auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad

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y gasto involucrado no es en sí mismo una base para omitir un procedimiento

necesario.

18. Cuando tiene una duda sustancial respecto de una aseveración de carácter
significativo en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener apropiada
evidencia suficiente de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es
posible obtener apropiada evidencia suficiente de auditoría, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

19. El auditor obtiene evidencia de auditoría por medio de uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación,
procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos
dependerá, en parte, de los períodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditoría buscada esté disponible.

Inspección

20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de
variados grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Las tres categorías
importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan diferentes
grados de confiabilidad son:

a) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros;

b) evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida por la
entidad; y
c) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.

21. La inspección de activos tangibles provee evidencia de auditoría confiable con

respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observación
22. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros,
por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de
la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de
auditoría.

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Investigación y confirmación
22. Investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera
de la entidad. las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones
formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales
dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden
dar al auditor información que no poseía previamente o evidencia de auditoría
corroborativa.

23. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar

información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca información directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicación con los deudores.

Cómputo

24. El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y

registros contables o en desarrollar cálculos independientes.

Procedimientos analíticos

25. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias

significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos
pronosticados.

Perspectiva del Sector Público

1. Al llevar a cabo auditorías de entidades del sector público, el auditor necesitará
tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otro reglamento,
ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de
auditoría y cualesquier requerimiento especial de auditoría. Dichos requerimientos
podrían afectar, por ejemplo, el grado de la discreción del auditor al establecer el
carácter significativo y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos
de auditoría que serán aplicados. El párrafo 9 de esta NEA tiene que ser aplicado
sólo después de poner en consideración dichas restricciones sobre el juicio del
auditor.

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NEA 13: Addendum a NEA 13: Addendum a NIA 8 Sec.
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Evidencia de Auditoría- Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

EVIDENCIA DE AUDITORÍA -
CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECIALES
Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Auditoría Addendum a NIA 8, sección 501.

Introducción
1. El propósito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditoría (NEA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NEA
“Evidencia de Auditoría”, con respecto a ciertos montos específicos de los estados
financieros y a otras revelaciones.

2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NEA ayudará al

auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.

3. Esta NEA comprende las siguientes Partes:

Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario.

Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar.
Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamos.
Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo.
Parte E: Información por Segmentos.

PARTE A: Asistencia a conteo físico del inventario

4. La administración ordinariamente establece procedimientos bajos los cuales el
inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como
base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad
del sistema de inventario perpetuo.

5. Cuando el inventario es de carácter significativo para los estados financieros, el

auditor debería obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditoría
respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a
menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el
inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la
administración para registrar y controlar los resultados del conteo y para proveer
evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.

6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha

planificada debido a causas imprevistas, el auditor debería realizar u observar

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Evidencia de Auditoría- Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario,

realizar pruebas de las transacciones intermedias.

7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y

ubicación del inventario, el auditor debería considerar si los procedimientos
alternativos brindan una apropiada suficiente evidencia de auditoría de la
existencia y condición para concluir que el auditor no necesita hacer referencia
a una limitación en el alcance. Por ejemplo, la documentación de la venta
posterior de partidas específicas de inventario adquiridas o compradas antes del
conteo físico del inventario puede proporcionar una apropiada y suficiente evidencia
de auditoría.

8. Al planificar la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos

alternativos, el auditor debería considerar:

 La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno utilizados

respecto del inventario.
 Los riesgos inherentes, de control y de detección, y el carácter significativo, en
relación con el inventario.
 Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
 La organización de tiempo del conteo.
 Los lugares en los que se tiene el inventario.
 Si se necesita la ayuda de un experto.

9. Cuando se tiene que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor
ordinariamente debería observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de
prueba.

10. Si la entidad utiliza procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar
una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la
razonabilidad de dichos procedimientos.

11. Cuando el inventario está situado en varios lugares, el auditor debería considerar a
qué lugares su asistencia es apropiada, tomando en cuenta el carácter significativo
del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en los diferentes
lugares.

12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:

a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas

de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de
existencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteo;

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Evidencia de Auditoría- Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de

artículos de movimiento lento, obsoletos; o dañados, y de inventario de
propiedad de un tercero, por ejemplo, en consignación; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre
áreas, y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de
corte

13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración están

implementados adecuadamente, el auditor debería observar los procedimientos de
los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor
debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de
conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el
inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de
conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de
dichos registros de conteo para posteriores pruebas y comparación.

14. El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo detalles

del movimiento de inventario justamente antes, durante y después del conteo de
modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha
posterior.

15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede realizarse en una fecha
distinta a la del cierre del período. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de
auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El
auditor evaluaría si, mediante la realización de procedimientos apropiados, los
cambios son registrados correctamente en el inventario entre la fecha de conteo y el
cierre del período.

16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se utiliza para
determinar el balance de cierre del período, el auditor debería evaluar si, mediante la
realización de procedimientos adicionales, se conocen las razones para cualquier
diferencia significativa entre el conteo físico y los registros de inventario perpetuo, y
si los registros son ajustados apropiadamente.

17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja
en forma precisa los conteos reales del inventario.

18. Cuando el inventario está bajo la custodia y control de un tercero, el auditor

ordinariamente obtendría confirmación directa del tercero sobre las cantidades y
condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo del carácter
significativo de este inventario el auditor consideraría también:

 la integridad e independencia del tercero.

 Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del
inventario.

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Evidencia de Auditoría- Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

 Obtener un informe de otro auditor sobre lo adecuado de los sistemas de

contabilidad y de control interno del tercero para asegurar que el inventario es
contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
 Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceros, por
ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes cuando
dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

PARTE B: Confirmación de cuentas por cobrar

19. Cuando las cuentas por cobrar son de carácter significativo para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el
auditor ordinariamente deberá planificar obtener confirmación directa de las
cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.

20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la

existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas. Sin
embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza
de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.

21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería

planificar el realizar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos
procedimientos alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores
relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos individuales al cierre
del período.

22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para permitir que el auditor llegue a
una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por
cobrar en su conjunto, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y
otros procedimientos planificados.

23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que
contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen la autorización de la
administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.

24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo
registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de
desacuerdo con el saldo registrado.

25. Las confirmaciones positivas proveen evidencia más confiable que las
confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá
de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como
de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es
evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.

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Evidencia de Auditoría- Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

26. Puede utilizarse una combinación de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos
grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es
apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de
confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de
confirmación negativa.

27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio

a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas
pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente.

28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse

procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un
ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos posteriores de
efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que
no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos
alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de
auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.

29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de
alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente
al cierre del período, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminar en un período
corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y
probar las transacciones intermedias como sea necesario.

30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas
cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos
para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el
deudor y la comunicación a nombre del auditor puede agravar las sensibles
negociaciones entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una
negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para
apoyar las explicaciones de la administración. En tales casos, el auditor debería
aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a
confirmación.

PARTE C: Investigación respecto de litigio y reclamos

31. El litigio y los reclamos que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
carácter significativo sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea
revelado y/o contemplado en los estados financieros.

32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier

litigio y reclamos que involucren a la entidad que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor
incluiría son:

 Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la obtención

de exposiciones.
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Adicionales para Partidas Específicas

 Revisar las minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la

entidad.
 Examinar las cuentas de gastos legales.
 Usar cualquier información obtenida respecto del negocio de la entidad
incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento
legal interno.

33. Cuando el litigio y los reclamos han sido identificados o cuando el auditor cree
que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los
abogados de la entidad. Dicha comunicación ayudará a obtener una apropiada
suficiente evidencia de auditoría respecto de si los litigios y reclamos potencialmente
importantes son conocidos y si las estimaciones de la administración de las
implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.

34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el
auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el
auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una
investigación general, ordinariamente la carta especificaría:

 Una lista de litigios y reclamos

 Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamo y su
estimación de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.
 Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones
de la administración y que proporcione al auditor información adicional si el
abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados
información actualizada.

36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay

desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para que el
auditor se reúna con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y los
reclamos. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la administración y,
preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración.

37. Si la administración se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con

los abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y
ordinariamente conduciría a una opinión calificada o una abstención de
opinión. Cuando un abogado se niega a responder de manera apropiada y el auditor
no puede obtener una apropiada suficiente evidencia de auditoría al aplicar
procedimientos alternativos, el auditor debería considerar si hay una limitación en el
alcance que pueda conducir a una opinión calificada o a una abstención de opinión.

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Evidencia de Auditoría- Consideraciones
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PARTE D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de carácter significativo para los
estados financieros, el auditor deberá obtener una apropiada y suficiente
evidencia de auditoría respecto de su valuación y revelación.

39. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo

ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la
capacidad de continuar reteniendo las inversiones en base a largo plazo y discutir
con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como
inversiones a largo plazo y obtener exposiciones escritas para tal efecto.

40. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los correspondientes

estados financieros y otra información, como cotizaciones de mercado, que
proporcionan una indicación del valor y comparar dichos valores con el monto en
libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.

41. Si dichos valores no exceden los valores en libros, el auditor consideraría si se

requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el valor en libros será
recuperado, el auditor debería considerar si se han hecho los ajustes y/o revelaciones
apropiados.

PARTE E: Información por segmentos

42. Cuando la información por segmentos es de carácter significativo para los
estados financieros, el auditor deberá obtener una apropiada y suficiente
evidencia de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificados.

43. El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados

financieros tomados en su conjunto, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la
información por segmentos pos sí solos. Sin embargo, el concepto de carácter
significativo abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los
procedimientos del auditor reconocen esto.

44. Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten

ordinariamente de procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados
en las circunstancias.

45. El auditor debería discutir con la administración los métodos utilizados para
determinar la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos
métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para informes financieros y debería poner a prueba la aplicación de dichos
métodos. El auditor debería considerar las ventas, las transferencias y cargos entre
segmentos, la eliminación de montos entre segmentos, las comparaciones con
presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación
como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos y costos entre segmentos
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Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.
NEA 13: Addendum a NEA 13: Addendum a NIA 8 Sec.
501
Evidencia de Auditoría- Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas

incluyendo la consistencia con períodos anteriores y la suficiencia de las revelaciones

respecto de las inconsistencias.

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