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“ARRENDAMIENTOS”
Liliana Córdova
Diciembre 2016
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Antecedentes
NIC 17 NIIF 16
ACTIVOS
OBLIGACIONES
FUERA DE
BALANACE $$$
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Efectos de la aplicación de la NIIF 16 en los estados
financieros
NIC 17 NIIF 16
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO TODOS LOS
FINANCIERO OPERATIVO ARRENDAMIENTOS
VENTAS
COSTOS
OPERACIONALES X
EBITDA
DEPRECIACIÓN X X
UTILIDAD
OPERATIVA
COSTOS
FINANCIEROS X X
IDENTIFICACIÓN DE UN
ARRENDAMIENTO
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Evaluación de si un contrato es o contiene un
arrendamiento
NO NO NO El contrato
contiene un
arrendamiento
Activo identificado
Se encuentra implícitamente
• Se encuentra explícitamente
Se encuentra explícitamente especificado
especificado en un contrato
en el momento en que
Se encuentra implícitamente
especificado en un •contrato. especificado
dicho activo se pone en el momento del
a disposición en
que dicho activo se pone a disposición del cliente para su uso
cliente para su uso.
• Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para sustituir el
activo a lo largo del periodo de uso, entonces dicho activo no
se considera como activo identificable
Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para sustituir el activo a lo largo del
periodo de uso, entonces dicho activo no se considera como activo identificable.
Un derecho del proveedor sería sustantivo si existen ambas de las condiciones siguientes:
• El proveedor tiene la capacidad práctica para sustituir activos alternativos durante el periodo de uso; y
• El proveedor se beneficiaría económicamente del ejercicio de su derecho para sustituir el activo.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Identificación de un arrendamiento
Es un componente si puede
El activo subyacente no es altamente
beneficiarse del uso• del activo
Se encuentra explícitamente especificado en un contrato
dependiente ni está altamente
subyacente por sí solo• Se
o junto con implícitamente especificado en el momento en
encuentra interrelacionado con otros activos
otros recursos que estánquefácilmente
dicho activo se pone a disposición del cliente para su uso
subyacentes del contrato.
disponibles.
• Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para sustituir el
activo a lo largo del periodo de uso, entonces dicho activo no
se considera como activo identificable
Los cargos por tareas administrativas asociados con el arrendamiento no originan
un componente, sin embargo se asigna a los componentes identificados.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Evaluación de si un contrato es o contiene un
arrendamiento
NO NO NO El contrato
contiene un
arrendamiento
• Se de
Para controlar el derecho encuentra explícitamente
un activo identificable especificado
se requiereenque
un contrato
el cliente
tenga derecho a obtener• Sesustancialmente
encuentra implícitamente especificado
todos l os beneficioseneconómicos
el momento del
en
que dicho activo se pone a disposición del cliente para su uso
uso del activo incluyen sus productos principales y subproductos, así como otros
• Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para sustituir el
beneficios económicos
activo a loderivados de la utilización
largo del periodo del activo.
de uso, entonces dicho activo no
se considera como activo identificable
Los beneficios económicos del uso de un activo incluyen su producto principal, productos derivados y otros beneficios
económicos del uso del activo que podrían obtenerse de una transacción comercial con un tercero ( ejemplo sub
arrendamiento)
Deben estar incluidos en el alcance definido del derecho del arrendatario a usar el activo Ej: se limita el uso a un
territorio.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Evaluación de si un contrato es o contiene un
arrendamiento
NO NO NO El contrato
contiene un
arrendamiento
Los derechos relevantes a tener en cuenta son aquellos que afectan a los beneficios económicos derivados del uso
del activo por ejemplo el derecho a cambiar el tipo de producto fabricado por el activo, cantidad, tiempo y lugar
de su fabricación.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Derecho a decidir el uso
Ejemplos
Derecho de protección
El contrato también requiere que el proveedor proporcione una locomotora y un conductor cuando lo
solicite el Cliente. El proveedor guarda las locomotoras en sus locales y proporciona instrucciones al
conductor detallando las solicitudes del Cliente para transportar bienes. El proveedor elije usar
cualquiera de sus locomotoras para satisfacer cada una de las solicitudes del Cliente y una locomotora
podría usarse para transportar no solo bienes del cliente, sino también los bienes de otros clientes (es
decir, si otros clientes requieren el transporte de bienes a destinos cercanos al destino solicitado por el
Cliente y dentro de un marco temporal similar, el proveedor puede optar por enganchar hasta 15 vagones
de tren a la locomotora).
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Derecho a decidir el uso
Ejemplo
El cliente tiene el derecho de controlar el uso de 10 vagones de tren a lo largo del período
de uso de cinco años porque:
El cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos del uso de los vagones a lo largo del período de cinco años. El Cliente
tiene el uso exclusivo de los vagones a lo largo del período de uso, incluyendo cuando
no se usan para transportar bienes del Cliente.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Derecho a decidir el uso
Ejemplo
Los pagos fijos por Se incluye solo Se incluyen los pagos Si se espera el pago de,
arrendamiento aquellos que dependen razonablemente ciertos por ejemplo, obligaciones
(incluyen pagos que en de un índice o tasa Ej: pagos de una opción de cubrir variaciones en
esencia son fijos pero (como el IPC). para ampliar el el valor del activo
por su forma pueden Х Se excluye los que arrendamiento o subyacente.
suponer variabilidad dependen del comprar el activo
pero son inevitables) desempeño futuro o subyacente, o
uso( pagos basado en penalizaciones por
rotación o en uso) cancelación.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Tipo de Descuento
Opciones de Opciones de
extensión terminación si
Período no Duración de
(en caso de estar está
cancelable del
arrendamiento razonablemente razonablemente arrendamiento
seguro de segura de no
prorrogarlo) ejercer
El arrendatario arrienda por 10 años una planta de un edificio, con una opción de
ampliación por cinco años. Los pagos por arrendamiento son de S/50,000 por año
durante el plazo inicial y de S/55,000 por año durante el período opcional, todos
pagaderos al final de cada año. Para obtener el arrendamiento, el arrendatario incurre en
unos costos iniciales de S/20,000 de las cuales S/15,000 están relacionadas con un pago
a un inquilino anterior que ocupaba esa planta del edificio y S/5,000 están relacionadas
con una comisión pagada al agente inmobiliario que acordó el arrendamiento. Como
incentivo al arrendatario por llevar a cabo el arrendamiento, el arrendador acuerda
reembolsarle la comisión inmobiliaria de S/5,000 y mejoras en la propiedad arrendada
de S/7,000.
S/ S/
Activo por derecho de uso 386,087
Pasivo por arrendamiento 386,087
Ejemplo
S/ S/
(…)
Activos Pasivos
La entidad C tiene un contrato de arrendamiento de 5 años para el piso de un edificio de oficinas. Paga
S/ 75,000 al año y tiene una tasa de interés incremental del 5% (la tasa implícita en el arrendamiento no
es fácilmente determinable).
Vamos a examinar el impacto en los ingresos netos y el EBITDA en función de si la NIC 17 o la NIIF 16 se
utiliza para contabilizar el arrendamiento. Asuma que el C solo tiene ingresos por ventas de S/ 100,000
al año.
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Efectos de la aplicación de la NIIF 16 en los estados
financieros
NIC 17
Gasto de Ingreso
Depreciación Interés
arrendamiento neto
Año 1 - - 75,000 25,000
Año 2 - - 75,000 25,000
Año 3 - - 75,000 25,000
Año 4 - - 75,000 25,000
Año 5 - - 75,000 25,000
Total - - 375,000 125,000
NIIF 16
Gasto de Ingreso
Depreciación Interés
arrendamiento neto
Año 1 64,942 16,235 - 18,823
Año 2 64,942 13,297 - 21,761
Año 3 64,942 10,212 - 24,846
Año 4 64,942 6,972 - 28,086
Año 5 64,942 3,571 - 31,487
Total 324,711 50,289 - 125,000
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Efectos de la aplicación de la NIIF 16 en los estados
financieros
EFECTO EN EL ESTO DE EFECTO EN EL ESTADO DE EFECTO EN EL ESTADO DE
RESULTADOS SITUACIÓN FINANCIERA FLUJOS DE EFECTIVO
Activo en Efectivo de
EBITDA arrendamiento actividades de
operación
Efectivo de
Utilidad operativa y Pasivo por
actividades de
gastos financieros arrendamiento
financiamiento
Métodos
Retroactivo
Retroactivo modificado
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
Transición para la Aplicación de la NIIF 16
ENFOQUE RETROACTIVO
APLICACIÓN RETROACTIVA
APLICANDO NIC 8
1 DE ENERO DE 2018
retrospectivo
modificado Se reconocerá un activo por derecho de uso por
arrendamiento en la fecha de aplicación inicial al
valor en libros según la NIC 17 anterior
Arrendamientos
financieros
Se reconocerá un pasivo por arrendamiento en la
fecha de aplicación inicial al valor en libreos según
la NIC 17
GRACIAS