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1 El Derecho Fiscal y la actividad

financiera del Estado Mexicano

Siempre que se inicia el estudio del Derecho Fiscal es conveniente precisar

cuál es su contenido para poder estar en condiciones de determinar su
ubicación dentro de la ciencia del Derecho y saber si se está en presencia
de una rama autónoma o si se trata de una parte de otra más amplia.

Por materia fiscal se entiende todo lo relacionado con los ingresos del
Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el
Estado y los particulares como contribuyentes. Al respecto, la Suprema
Corte de Justicia ha establecido la siguiente tesis:

"Fiscal: Por fiscal d e b e e n t e n d e r s e lo perteneciente al Fisco; y Fisco

significa, entre nosotros, la parte de la Hacienda Pública que se forma con las
contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen
intervención por mandato legal, en la cuestación, dándose el caso de que haya
autoridades hacendarías que no son autoridades fiscales pues aún cuando
tengan facultades de resolución en materia de hacienda, carecen de
actividades en la cuestación, que es la característica de las fiscales, viniendo a ser
carácter de autoridad hacendaría, el género, y el de autoridad fiscal, la
especie".1

De la tesis anterior se desprende perfectamente que la materia fiscal y,

por tanto, la rama del Derecho respectiva se refiere a los ingresos del Estado
que provienen de las contribuciones. Por ello, cabe distinguir que existen
disposiciones fiscales que se aplican a otros ingresos del Estado y de otros
organismos, como los descentralizados que, sin tener la naturaleza de fiscales,
son recaudables por el Estado.

Una vez determinado lo que se entiende por materia fiscal, es necesario

tratar el problema sobre la definición del Derecho Fiscal.

Sergio Francisco de la Garza dice que el Derecho Fiscal es:

“el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos,

esto es, de los impuestos, derechos y contribuciones especiales, así como a las
relaciones jurídicas, que se establecen entre la administración y los particulares
con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos

1 Francisco Ponce Gómez, Derecho Fiscal, 10ª ed., México, Editorial Banca y Comercio, 2005.
1
 oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su
violación”.2

Por suparte, Rafael Bielsa establece que el es el conjunto de disposiciones

legales y de principios de Derecho Público que regula la actividad jurídica del
fisco.

Mientras, Adolfo Arrioja Vizcaino, después de realizar un estudio sobre

diversos conceptos, determina que el Derecho Fiscal está:

“ (…) Constituido por el conjunto de normas y principios que regulan la relación

jurídica tributaria, entendiendo por esta última el vínculo legal en virtud del cual
los ciudadanos resultan obligados a contribuir con una parte proporcional de
sus ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento del Estado".3

Las definiciones anteriores de Derecho Fiscal se refieren únicamente a

los ingresos que percibe, derivados de impuestos o contribuciones, y debido a
que, no sólo percibe ingresos por esos conceptos, sino por muchos otros, en esta
obra se le define como "el conjunto de normas jurídicas que sistematizan y
regulan los ingresos que percibe el fisco sin importar su procedencia”.

Con la intención de estar en posibilidad de elaborar un concepto

acerca de lo que se debe entender por actividad financiera, es conveniente,
como dice Mayolo Sánchez Hernández, analizar cuatro conceptos vinculados
entre sí que tienen relación con la actividad financiera del Estado, como son:

1.- Necesidad pública. Es la que nace a la vida colectiva y cuya satisfacción

se logra a través de la actuación del Estado; por ejemplo, la necesidad de
resguardar el grupo constituido contra las agresiones de otros grupos.

2.- Servicio público. Éste se define como la actividad que realiza el

Estado a través de su elemento más importante, el gobierno,
y que tiene como objetivo la satisfacción de las necesidades públicas. Los
servicios públicos se clasifican en:

• Servicios públicos escenciales: son aquéllos que requieren la

atención constante y permanente por parte del Estado, ya que de no
ser así, corre el peligro de desaparecer jurídicamente. Tradicionalmente

2 Sergio Francisco de la Garza, Derecho Financiero Mexicano, México, Editorial Porrúa, 2001,
p. 26.
3  Adolfo Arrioja Vizcaino, Derecho Fiscal, 4ª ed., México, Ed. Themis, 1988, p.18.
2
 estos servicios han sido formular las leyes y mantener el orden público;
sin embargo, en la actualidad existen otros como mantener el equilibrio
en las relaciones obrero-patronales y la lucha contra la
contaminación ambiental.
• Servicios públicos accidentales u ocasionales: son aquéllos que no
requieren la atención constante y permanente por parte del Estado,
sino únicamente cuando se presenten por ocasión o por accidente,
como una olimpiada o un terremoto, respectivamente.

3.- Gasto público. Son las erogaciones que realiza el Estado autorizadas por
el Presupuesto de Egresos, tendientes a la satisfacción de necesidades
públicas.

4.- Recursos públicos. Son los medios que obtiene el Estado provenientes de la
explotación de sus bienes patrimoniales; por ejemplo, cuando explota, arrienda o
vende sus propiedades. Todo lo anterior es lo que comúnmente se llama actividad
financiera.

La actividad financiera del Estado es la función que éste desarrolla

para procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufragar los
gastos públicos, destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su cargo,
mediante la prestación de los servicios públicos correspondientes. Asimismo,
esta actividad se desenvuelve dentro de la administración pública y tiene
como finalidad la satisfacción de las necesidades colectivas.

Álvaro Rodríguez Bereijo establece que "(...) la actividad financiera es un

concepto encrucijado, ya que en él convergen múltiples aspectos políticos,
sociológicos, económicos, jurídicos, etc."4 .

1.1.1 Etapas de la actividad financiera del Estado

De lo expuesto anteriormente se desprende que la actividad financiera está

integrada por tres etapas.

1.- Obtención de ingresos, los cuales pueden provenir de la realización

de actos regulados dentro del marco del Derecho Privado, como son
aquellos que obtiene el Estado cuando logra ganancias por medio
de sus empresas y por el ejercicio de actividades tanto industriales
como comerciales por actividades realizadas dentro de la esfera del
Derecho Público; como son los que percibe a través de impuestos.

4 Álvaro Rodríguez Bereigo, Introducción al Derecho Financiero, Madrid, Instituto de Estudios

Fiscales del Ministerio de Hacienda, 1975, p. 30.
3
2.- La administración y fomento de los recursos obtenidos y derivados de
su actuación en cualquiera de sus dos personalidades, ya sea como
ente de Derecho Público o como sujeto de Derecho Privado.

3.- Las erogaciones necesarias para la realización de las múltiples y

variadas atribuciones, actividades y finalidades, tanto propias
como de la colectividad que el Estado tiene a su cargo.

Mayólo Sánchez Hernández dice, en su libro Derecho Tributario, que las

etapas que conforman la actividad financiera "(...) no tendrían la importancia y
utilidad que les corresponde, sino existiera el marco jurídico que les diera vida",
artículos 74 fracciones II y IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.5

1.1.2 Aspectos de la actividad financiera

Sergio Francisco de la Garza señala que los aspectos de la actividad financiera
son los siguientes:

Económico. Es incuestionable que la actividad financiera posee un aspecto

económico por cuanto se ocupa de la obtención o inversión de
recursos económicos, necesarios para el cumplimiento de los fines
del Estado.

Político. Pugliese, citado por Sergio Francisco de la Garza, dice que la

actividad financiera tiene naturaleza política, porque político es
el sujeto agente, políticos son los poderes de los que éste aparece investido,
políticos son también los fines del Estado para lo que se desarrolla la actividad
financiera.

Jurídico. Este aspecto es importante, ya que la actividad financiera

se regula por el Derecho Objetivo; por tanto el estudio del aspecto
jurídico de la actividad financiera del Estado comprende al Derecho
Financiero.

Sociológico. Por último, la actividad financiera del Estado tiene aspectos

sociológicos porque el régimen de las contribuciones y de los

5 Mayolo Sánchez Hernández, Derecho Tributario, 2ª ed., México, Cárdenas Editores y

Distribuidores, 1988. p. 7
4
gastos públicos ejerce una determinada influencia sobre los grupos
sociales que operan dentro del Estado.

De lo expuesto anteriormente, se puede concluir, como dice Záinz de

Bujanda, citado por Sergio Francisco de la Garza, que la actividad financiera
del Estado "(...) es una actividad dominada por un principio político finalista, si
bien su contenido es de carácter económico. Esta última orientación es, en
nuestra opinión, la más correcta. Según ella, el fenómeno financiero es
complejo: político, por la naturaleza del ente público que lo produce y de los
fines que persigue; económico, por los medios empleados; jurídico, por la forma
en que actúa y se desenvuelve"6 y como dice De la Garza, se le puede
aumentar el sociológico por los elementos sociales a los que afecta.

Fuentes de Consulta

Texto extraído de la obra:

• Ponce Gómez, Francisco, Derecho Fiscal, 10ª ed., México: Editorial
Banca y Comercio, 2005. ISBN 968-480-567-5. 405 Páginas. (Páginas
1, 2,13, 14, 15 y 16 respetando íntegramente las citas de su autor).

• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

6  Sergio Francisco de la Garza, Op. Cit.

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