EL PROCESO CONTABLE:

Concepto de patrimonio
y de resultado contable
II La composición del patrimonio.

La ecuación fundamental del patrimonio. Masas patrimoniales. Concepto. Masas

patrimoniales de activo, pasivo y neto. El balance como expresión del patrimonio
III Los hechos contables.

Concepto. Tipología de hechos contables

IV Cambios en el neto patrimonial: el resultado contable.

Variaciones en el neto patrimonial

V El método contable.

Concepto. Hipótesis del método contable

VI La cuenta como instrumento de representación contable. Concepto.

Estructura de las cuentas. Tecnicismos terminológicos de las cuentas

VII Los registros tradicionales de la contabilidad.

El Libro Diario. El Libro Mayor. Convenios del funcionamiento de las cuentas

VIII La Cuenta de Resultados como expresión del resultado
IX El ciclo contable. Concepto. Fases del ciclo contable

Fase de apertura o iniciación

Fase de desarrollo contable
Fase de conclusión o de cierre

I Concepto de patrimonio y resultado contable

1) El patrimonio: visión contable

En un sentido económico, la riqueza es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que permiten a una unidad
económica satisfacer sus necesidades y/o realizar una actividad productiva. En el lenguaje contable a esa riqueza se le
llama patrimonio, y puede definirse como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una unidad
económica en una fecha determinada, y que constituye precisamente el objeto material de estudio de la contabilidad

2) El resultado: visión contable

En un sentido económico, la renta es el conjunto de bienes y servicios generados por una unidad económica durante un
período de tiempo. Pero además de esta actividad generadora, hay otra receptora de bienes y servicios que son
utilizados en el proceso productivo. En el lenguaje contable a la renta se le llama resultado (beneficio o pérdida), y
representa la variación producida en el patrimonio como consecuencia de la actividad de la empresa. Por tanto, el valor
de bienes y servicios generados menos aquéllos que han sido consumidos mide la renta o resultado obtenido. La
contabilidad registra dos flujos o corrientes: los flujos financieros o monetarios (cobros y pagos) y los flujos económicos,
o de salidas y entradas de bienes y servicios (ingresos y gastos). El resultado contable de la empresa se calcula en
función de los flujos económicos o reales, con independencia de la corriente financiera o monetaria.

II Composición del Patrimonio

1) Elementos

El patrimonio de la empresa, sea individual o social, está formado por:

1º. Bienes, entendiendo como tales todos aquellos factores productivos, ya sean materiales (edificios, máquinas,
muebles, mercaderías, etc.), o inmateriales (derechos de traspaso, patentes, fondo de comercio, etc.) que la empresa
utiliza para intentar el logro de sus objetivos, unas veces para servirse de ellos (bienes de uso), y otras para sus
intercambios en el mercado (bienes de cambio)

2º. Derechos, constituidos por aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa se encuentra en situación de recibir,
es decir, de sujeto acreedor frente a terceros, como pueden ser los créditos frente a clientes, las participaciones en otras
empresas, los depósitos a su favor en entidades de crédito, etc...

3º. Obligaciones, o situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en las que la empresa es deudora de otras unidades
económicas por compromisos derivados de contratos, o de su condición de contribuyente: débitos a proveedores o
suministradores, préstamos obtenidos, tributos a satisfacer, etc...

La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa, pero puesto que no todos ellos
representan valores a favor de la empresa, es decir que no todos son positivos (ya que hay que tener en cuenta las
obligaciones frente a terceros) tendremos la siguiente expresión del patrimonio:

Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto

Ecuación fundamental

1) Ecuación

La identidad anterior puede escribirse transponiendo el término negativo al segundo miembro, con lo que se llega a la
siguiente expresión:

Bienes + Derechos = Obligaciones + Patrimonio Netoformulación

que expresada en la terminología propia de la contabilidad, según la cual los bienes y derechos constituyen el Activo y
las obligaciones, el Pasivo, se convierte en:Activo = Pasivo + Netoy cuya significación es la siguiente: la empresa se
financia con recursos aportados por terceros (pasivo) y por los propietarios de la misma (neto), recursos que invierte en
los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividadPor tanto, el conjunto de elementos que
integran el patrimonio puede ser considerado desde dos puntos de vista: atendiendo a la propia naturaleza de los bienes
como elementos económicos y atendiendo al origen o financiación de los mismos

1º. Estructura económica: hace referencia a la composición cualitativa de los bienes económicos y recoge los bienes y
derechos propiedad de la empresa, es decir, contiene las materializaciones de los recursos de la empresa o, lo que es lo
mismo, las inversiones

2º. Estructura financiera: hace referencia a la composición cualitativa de las fuentes de financiación propias y ajenas de
las que proceden los recursos que han permitido la adquisición de los activos. A estos recursos se les denomina fuentes
de financiación
Por tanto, las expresiones siguientes son equivalentes:Activo = Pasivo + NetoEstructura Económica = Estructura
Financiera

2) Teorías explicativas

Para explicar la identidad fundamental del patrimonio pueden utilizarse dos teorías alternativas

1º. La teoría de la propiedad, según la cual la actividad empresarial se ve con los ojos del dueño o dueños de la
empresa. El propietario, persona física o jurídica, posee todo el activo y debe responder a los acreedores de todas las
deudas, expresadas en el pasivo, con lo que la diferencia entre ambas magnitudes constituye la riqueza o patrimonio
neto cuya propiedad obstenta. La información contable es vista entonces como una información al servicio de los
propietarios. La igualdad siguiente, responde a esta concepción

Activo = Pasivo + Neto

2º. La teoría de la entidad, por el contrario, considera que la empresa se configura como un ente distinto a sus
propietarios. Bajo esta interpretación, el activo se sigue considerando el conjunto de bienes y derechos, pero ahora este
activo pertenece a la empresa, que se financia con aportaciones diversas y que globalmente constituyen el pasivo, en
sentido amplio (es decir, pasivo exigible más neto), debiendo la contabilidad suministrar información a todas las personas
interesadas en la actividad empresarial. Por tanto, la igualdad estudiada anteriormente se convierte en: Activo = Pasivo

Masas Patrimoniales

1) Concepto

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales, siempre que tengan la misma funcionalidad
económica o financiera, es decir, que sean homogéneas.

2) Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto

En una primera aproximación podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales ya conocidas:

A) Activo

Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la empresa. Por tanto, el
activo está constituido por todos los elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros
puestos a su disposición. Representa la materialización, o el empleo de los recursos financieros

B) Pasivo o pasivo exigible

Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le conoce
también como las fuentes de financiación ajenas, al representar recursos financieros ajenos a ella.

C) Neto o neto patrimonial o pasivo no exigible

Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad
económica, así como los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos, sino que permanecen en el seno
de la misma. Al neto se le conoce también como las fuentes de financiación propia o recursos propios.
2.A) Masas patrimoniales del Activo

Dentro de la masa patrimonial activo, pueden a su vez establecerse otras agrupaciones de elementos patrimoniales con
características homogéneas

1º Según la función que desempeñan los elementos de activo en la empresa, podemos distinguir entre:

a) Activo fijo: conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un horizonte temporal prolongado. Se
trata de elementos adquiridos para ser utilizados, ya sean tangibles o intangibles, e inversiones financieras, cuando la
empresa no piensa desprenderse de ellas. A estos elementos se les denomina también inmovilizado

b) Activo circulante: elementos que sufren cambios de manera continuada por la propia actividad empresarial, como los
activos que se adquieren para su posterior venta (mercaderías) o transformación (materias primas), los derechos de
cobro por las ventas a crédito o el dinero en efectivo.

Para diferenciarlos se toma de referencia el ciclo de explotación (tiempo en el que la empresa completa su capacidad
productiva: compra-fabricación-venta y cobro), si bien a efectos prácticos se utiliza el período anual

2º Según la liquidez de los elementos de activo, es decir, según la capacidad de convertirse en disponible (dinero),
distinguimos entre:

a) Inmovilizado: son, como ya hemos indicado, las inversiones permanentes de la empresa.

b) Existencias: cuya conversión en liquidez se produce por la venta.

c) Realizable: son los elementos que se pueden transformar en dinero en un corto plazo de tiempo teniendo en cuenta la
actividad normal de la empresa, como los derechos de cobro de clientes.

d) Disponible: representa los medios líquidos, es decir, el dinero en efectivo de que dispone la empresa (caja, bancos,
etc...)

2.B) Masas patrimoniales del Pasivo Exigible

En el pasivo exigible pueden establecerse otras masas patrimoniales atendiendo al criterio de exigibilidad, es decir, en
función de la capacidad que tienen los elementos de pasivo de ser exigidos en un momento determinado:

a) Pasivo exigible a corto plazo o fondos ajenos a corto plazo son aquellas deudas que la empresa debe reintegrar
en el plazo de un año, es decir, cuyo vencimiento es igual o inferior al año. Puede denominarse también pasivo circulante

Destacan entre ellas las deudas con los proveedores, o los acreedores comerciales, que se derivan de la compra de
bienes y servicios necesarios para desarrollar la actividad principal de la empresa

b) Pasivo exigible a largo plazo o fondos ajenos a largo plazo son aquellas deudas que la empresa debe reintegrar
en el plazo superior al año.

Entre estas deudas cabe mencionar los préstamos o empréstitos emitidos y las deudas con otros acreedores, en todos
los casos con vencimiento superior a un año

Este tipo de financiación, junto con los recursos propios, se utiliza para financiar la estructura fija, o activo fijo, de la
empresa.
2.C) Masas patrimoniales del Neto

Dentro del pasivo no exigible o neto patrimonial no es habitual hablar de masas patrimoniales, ya que el neto constituye
una masa patrimonial en sí misma, sin embargo, si puede hablarse de distintos tipos de recursos propios:

a) Aportaciones de los propietarios: están constituidas por la aportación inicial del empresario o de los socios, en su
caso, y también por los desembolsos que estos agentes puedan realizar con posterioridad a la constitución de la
empresa. A las aportaciones de los propietarios se las conoce con el nombre de capital, el cual está vinculado con el
concepto jurídico del mismo.

b) Los beneficios retenidos en la empresa: constituyen la autofinanciación, es decir, los recursos generados por la
propia empresa al obtener ésta beneficios que permanecen en la misma sin ser retirados por los socios con destino a
sus patrimonios privados. A los beneficios retenidos se les conoce contablemente con el nombre de reservas.

c) Los beneficios o, en su caso, pérdidas, del ejercicio actual: también forman parte de los recursos propios. Si no se
reparten en forma de dividendos a los propietarios, pasarán a forma parte de los beneficios retenidos, es decir, de las
reservas.

Como ya indicamos, los recursos propios, junto con los recursos ajenos a largo plazo suelen utilizarse para financiar el
activo fijo de la empresa. La suma de ambos se conoce como financiación permanente o básica, y también como pasivo
fijo.

El balance como expresión del patrimonio

1) Concepto

El balance de situación es el documento que expone la situación económico-financiera de la empresa en un momento

dado, normalmente al cierre del ejercicio, indicando los elementos patrimoniales que integran el patrimonio, debidamente
valorados en unidades económicas

2) Alternativas de presentación del balance

FALTA EJEMPLOS

ESTUDIO DE LA ECUACION FUNDAMENTAL

Casos prácticos

1) Caso práctico 2.1

Composición del patrimonio y elaboración del balance de situación

La empresa «A, SA», dedicada a fabricación y distribución de piezas mecánicas, tiene a 31 de diciembre de 1.9X7 los
siguientes elementos en su patrimonio:

a) Dinero en efectivo por importe de 1.000.000 pts

b) Un camión propiedad de la empresa valorado en 6.000.000 pts

c) Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias por 3.000.0000 pts

d) Un edificio valorado en 30.000.000 pts, siendo el valor terreno en el que se encuentra asentado el mismo de
15.000.000 pts

e) Una maquinaria de alta tecnología valorada en 15.000.000 pts, de cuyo importe queda pendiente de pago hasta
dentro de 15 meses un total de 10.000.000 pts

f) Un derecho de cobro por la venta a crédito de una partida de piezas mecánicas cuyo importe ascendió a 4.000.000
ptas

g) Productos adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación valorados en 4.000.000 pts. De dicho
importe queda pendiente de pago 2.500.000 pts

Se pide:Calcular el activo, pasivo y neto patrimonial de la empresa y presentar el balance de situación clasificado
por masas patrimoniales

Solución al caso práctico 2.1

Composición del patrimonio y elaboración del balance de situación

a. Composición del patrimonio (en miles de pts)

- Determinación del Activo

Dinero en efectivo 1.000

Camión 6.000

Saldos en c/c bancarias 3.000

Edificio 30.000

Terreno 15.000

Maquinaria 15.000

Derechos de cobro de clientes 4.000

Mercaderías 4.000

ACTIVO 78.000

- Determinación del Pasivo Exigible

Deudas con sumnistradores de mercaderías 2.500

Deudas con suministadores de maquinaria 10.000

 PASIVO EXIGIBLE 12.500

- Determinación del Neto Patrimonial

Activo 78.000

Pasivo 12.500

Neto Patrimonial 65.500

NETO PATRIMONIAL 65.500

b. Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 66.000 Neto Patrimonial 65.500

Existencias 4.000 Pasivo exigible l/p 10.000

Realizable 4.000 Pasivo exigible c/p 2.500

Disponible 4.000

TOTAL 78.000 TOTAL 78.000

ESTUDIO DE LA ECUACION FUNDAMENTAL

Casos prácticos

1) Caso práctico 2.2

Elaboración de balances sucesivos

La empresa «B, SA» es la denominación de una sociedad que se acaba de constituir con el objeto de fabricar un nuevo
producto industrial

a) El 3 de noviembre de 1.9X7 se crea la sociedad con un capital inicial de 15.000.000 pts. que aportan íntegramente los
cuatro socios que la forman mediante ingreso en cuenta corriente.

b) El 15 de noviembre de 1.9X7 la sociedad obtiene de una entidad financiera un préstamo de 5.000.000 pts. a pagar en
su totalidad al cabo de dos años, que se abona en cuenta corriente.

c) El 1 de diciembre de 1.9X7 compra varias maquinarias cuyo precio de adquisición asciende a 10.000.000 pts. que se
pagan al contado a través de la cuenta corriente.

d) El 15 de diciembre de 1.9X7 la sociedad considera que tiene exceso de dinero para hacer frente a los pagos que tiene
que realizar. Por ello, pacta con la entidad financiera la devolución de 1.000.000 pts. del préstamo que había obtenido.
e) El 29 de diciembre de 1.9X7 vende al contado una maquinaria cuyo precio de adquisición ascendió a 5.000.000 pts.
por ese mismo importe.

Se pide: Estudiar la repercusión de las operaciones anteriores en la ecuación fundamental.

Solución al caso práctico 2.2

Elaboración de balances sucesivos

Repercusión en la ecuación fundamental (en miles de pts)

- Operación 1 -

ACTIVO PASIVO

Banco c/c 15.000 Capital 15.000

TOTAL 15.000 TOTAL 15.000

- Operación 2 -

ACTIVO PASIVO

Banco c/c 20.000 Capital 15.000

Préstamo l/p 5.000

TOTAL 20.000 TOTAL 20.000

- Operación 3 -

ACTIVO PASIVO

Banco c/c 10.000 Capital 15.000

Maquinaria 10.000 Préstamo l/p 5.000

TOTAL 20.000 TOTAL 20.000

- Operación 4 -

ACTIVO PASIVO

Banco c/c 9.000 Capital 15.000

Maquinaria 10.000 Préstamo l/p 4.000

TOTAL 19.000 TOTAL 19.000

- Operación 5 -

ACTIVO PASIVO

Banco c/c 14.000 Capital 15.000

Maquinaria 5.000 Préstamo l/p 4.000

TOTAL 19.000 TOTAL 19.000

III Los Hechos Contables

1) Concepto

Se denominan hechos contables a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido económico,
afectan al patrimonio de la unidad económica de forma directa y concreta. Sin embargo, conviene precisar que no
todos los hechos económicos que realiza la empresa afectan a su patrimonio, por lo que no son captados por la
contabilidad.

2) Tipología de hechos contables

En una primera clasificación, podemos hablar de:

1º Hechos contables simples: son aquellos acontecimientos en los que sólo intervienen dos elementos patrimoniales.

2º Hechos contables compuestos: se caracterizan porque en ellos intervienen más de dos elementos patrimoniales.

En una segunda clasificación, podemos hablar de:

1º Hechos contables expansivos: son aquéllos que hacen mayor la estructura económica y financiera de la empresa,
es decir, si después de producirse el hecho aumenta el activo (estructura económica) y simultáneamente el pasivo
exigible o el neto (estructura financiera).

2º Hechos contables reductivos: son aquéllos que hacen menor la estructura económica y financiera de la empresa.

3º Hechos contables neutros: son aquéllos que dejan invariante la estructura económica y financiera de la empresa

En una tercera clasificación, podemos hablar de:

1º Hechos contables modificativos: son aquéllos que alteran la cuantía del neto y de paso su composición.

2º Hechos contables permutativos: son los que afectan a la composición del patrimonio pero sin variar el neto
patrimonial

IV Cambios en el Neto Patrimonial

1) Concepto

Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la empresa, la variación del neto mide la
variación de la riqueza, es decir, el resultado contable

Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una alteración en el neto como
consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a las aportaciones/reintegros de los propietarios.

2) Variaciones en el Neto Patrimonial

Al margen de las aportaciones/reintegros de los propietarios

1º Los aumentos del Neto pueden tener su origen en:

- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos derivados de la venta de mercancías o de
la prestación de servicios

- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: beneficios extraordinarios

2º Las disminuciones del Neto pueden tener su origen en:

- transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: gastos derivados de la adquisición de factores
necesarios para la producción

- otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: pérdidas o quebrantos extraordinarios

A pesar de que los gastos e ingresos pueden asimilarse a variaciones en el neto, hay que tener en cuenta que los gastos
no son pérdidas, ni los ingresos beneficios, ya que en ambos casos existe una contraprestación real, es decir, las salidas
y entradas de bienes y servicios, respectivamente

V El Método Contable

1) Necesidad de racionalizar el gasto público

El método contable es el método específico de la contabilidad y consiste en una serie de premisas que permiten
someter a observación la realidad económica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y
cualitativos de dicha observación conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la
información siguiendo unos criterios que permitan obtener estados de síntesis

2) Hipótesis del método contable

Pueden concretarse en los siguientes aspectos.

1º Principio de dualidad: en virtud del cual en cada hecho contable hay al menos dos partes o aspectos contrapuestos
que varían en igual cuantía.

2º Reglas de valoración: conjunto de reglas que permiten valorar los hechos económicos con un cierto grado de
objetividad.

3º Formas de representación: constituyen el lenguaje para registrar contablemente los sucesos económicos.

4º Agregación: es el conjunto de normas que permiten el procesamiento de los datos con fines informativos, a fin de
obtener unos estados de síntesis.

VI La Cuenta

1) Concepto

La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento del patrimonio o de los resultados, que
capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo. Así, cada
cuenta ofrece una visión del elemento que representa, con independencia de los demás elementos que componen el
patrimonio o el resultado empresarial.
De esta forma, hablamos de la cuenta Banco c/c, que recogerá las alteraciones y situación en un momento dado del
elemento Banco c/c, o de la cuenta Capital, que refleja las modificaciones y situación en un fecha determinada del
elemento Capital

2) Estructura de las cuentas

La cuenta, gráficamente representada, es un libro abierto y esquemáticamente se representa por una T (t mayúscula),
una de las partes se destina a recoger los aumentos de valor y la otra las disminuciones. En el centro de la parte superior
se escribe el nombre del elemento al que se refiere. Arriba, también, en la parte izquierda se pone DEBE (D) y en la
parte derecha HABER (H).

FALTA EJEMPLO

Tecnicismos terminológicos de las cuentas.

Abrir una cuenta: anotar en ella su título

Debe de una cuenta: parte izquierda de la cuenta

Haber de una cuenta: parte derecha de la cuenta

Cargar o adeudar una cuenta: realizar una anotación en el Debe

Abonar o acreditar una cuenta: practicar una anotación en el Haber

Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas del Debe y del Haber

Si D > H D - H = Saldo deudor

Si D < H H - D = Saldo acreedor
Si D = H D - H = Saldo cero o nulo

Liquidar una cuenta: realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma

Saldar una cuenta: anotar el saldo de ésta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones en el
Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero

Cerrar una cuenta: sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha sido saldada. Para indicar que la
cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idéntica en las dos partes de la misma, subrayando con un doble trazo dicha
suma para indicar que no se va a escribir más en ella

Reapertura de una cuenta: abrirla de nuevo con el saldo que sirvió para su cierre. El saldo se anota en el lado contrario
al que se puso para saldar la cuenta

Cuentas deudoras: las que presentan saldo deudor

Cuentas acreedoras: las que presentan saldo acreedor

 VII Los Registros tradicionales de la contabilidad

» Diario
» Mayor
» Convenios funcionamiento cuenta
» Balance sumas y saldos

El Libro Diario

1) Concepto

En contabilidad no se van realizando balances a medida que se realizan las operaciones, pues esto sería muy
complicado por no decir imposible. Para ello se utiliza el Libro Diario, que se destina a recoger día a día todas las
operaciones que realiza la empresa, es decir, registra cronológicamente los hechos contables.

2) Las anotaciones en el Libro Diario

Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen la identificación de
los elementos afectados y la coordinación entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del Debe ha
de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:

3) Convenio del funcionamiento de las cuentas

Los convenios generalmente admitidos en el Libro Diario son los siguientes:

El Libro Mayor

1) Concepto

El Libro Mayor es una consecuencia del Libro Diario. Su función es clasificar los hechos atendiendo a la naturaleza de
los elementos que han intervenido, poniendo de manifiesto la situación de cada uno de los elementos por medio de los
saldos de las cuentas. Se trata de un libro en el que van anotándose las cuentas representativas de los elementos de la
empresa representados esquemáticamente en forma de T mayúscula
 Convenios de funcionamiento

1) Convenios de funcionamiento

1.1) De las cuentas de Activo

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Activo es el siguiente, de lo que se deduce que siempre
tendrán saldo deudor:

1.2) De las cuentas de Pasivo Exigible

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Pasivo Exigible es el siguiente, de lo que se deduce que
siempre tendrán saldo acreedor:

1.3) De las cuentas de Neto Patrimonial

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Neto es el siguiente, de lo que se deduce que siempre
tendrán saldo acreedor:
1.4) De las cuentas de Gastos y Pérdidas

Dado que los gastos y pérdidas constituyen una disminución de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrán siempre saldo
deudor:

1.5) De las cuentas de Ingresos y Beneficios

Dado que los ingresos y beneficios constituyen un aumento de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrán siempre saldo
acreedor: FALTA EJEMPLO

2) Clasificación de las Cuentas

2.1) Tipología

Atendiendo a su funcionamiento o forma de llevarlas, las cuentas pueden clasificarse en:

1º Cuentas administrativas o de simple movimiento: son aquéllas que se limitan a registrar en las mismas las
variaciones estrictas de los elementos a los que representan, pero sin recoger los beneficios o pérdidas que por motivo
de su gestión puedan aparecer.

Por tanto, utiliza el mismo criterio de valoración en todos sus movimientos. Constituye el caso más generalizado de
funcionamiento de las cuentas.

2º Cuentas especulativas o de funcionamiento mixto: son aquéllas que, además de registrar las variaciones del
elemento al que se refieren, incorporan resultados en sus movimientos. Así, los aumentos y disminuciones de valor se
miden con criterios diferentes, por ejemplo, las entradas a precio de adquisición y las salidas a precio de venta.

Estas cuentas necesitan ser regularizadas al final del ejercicio para separar el valor del elemento de lo que representa
el beneficio o pérdida, en su caso. El ejemplo más característico de cuenta especulativa lo constituyen la cuentas de
existencias, ya sean de mercaderías, materias primas o productos terminados

3) Leyes de Funcionamiento de las Cuentas

3.1) Tipología

Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su aplicación práctica son las siguientes:

1º Ley de desglose o disociativa. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las mismas
características que la primera. Esta división puede ser :

- Atendiendo a la denominación de la cuenta (sentido horizontal). Así, por ejemplo, la cuenta de «Mercaderías» se puede
subdividir en dos cuentas: «Mercaderías A» y «Mercaderías B»
- Atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con las cuentas (sentido vertical). Así, por ejemplo, la cuenta de
«Mercaderías» se puede subdividir en tres cuentas: «Compras de Mercaderías», «Ventas de Mercaderías» y
«Existencias de Mercaderías»

2º Ley de integración o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere a la posibilidad de reunir varias cuentas en
otra más general o en un número más reducido de ellas

3º Ley de eliminación. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razón al mismo hecho económico,
contablemente puede eliminarse la misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya
que pueden producirse compensaciones que disminuyen la información

4º Ley de conexión o coordinación. En un sistema de contabilidad, cualquier cuenta del mismo es coordinable con
otra, bien directa o indirectamente

El Balance de Sumas y Saldos

1) Concepto

En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada año, es habitual preparar un Balance de Sumas y Saldos,
llamado también Balance de Comprobación. Este balance es un estado demostrativo de la situación que presentan las
sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El
Balance de Sumas y Saldos tiene dos finalidades:

1º Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que
aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De
ahí, la denominación de Balance de Comprobación

2º Otra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se
haya terminado todo el proceso contable no tendremos una representación ajustada de la situación patrimonial. De ello
se ocupa el Balance de Situación.
El Balance de Situación se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden
aparecer en él ingresos y gastos, que se habrán traspasado a la cuenta de resultados, sino que únicamente aparecerá
su saldo (beneficio o pérdida)

2) Presentación de Balance de Sumas y Saldos

FALTA EJEMPLO

VIII Cuenta de Resultados

1) Concepto

El cuenta de resultados es el documento que muestra la cifra del resultado obtenido durante un período de tiempo por
la unidad económica, normalmente un año, y su composición, dando cuenta de las magnitudes que integran los ingresos
y beneficios, así como de los gastos y pérdidas

2) Presentación de la Cuenta de Resultados

La Cuenta de Resultados puede representarse también por una T y recoge los gastos (o en su caso, pérdidas) e
ingresos (o en su caso, beneficios) que se habrán traspasado de estas últimas cuentas.
En el Debe se recoge el conjunto de gastos que han sido necesarios para llevar a cabo la actividad empresarial, es
decir, el coste de las ventas, así como las pérdidas no relacionadas con dicha actividad.

En el Haber se recogen el conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la salida de servicios y productos derivados
de la actividad productiva, así como los beneficios no relacionados con la actividad principal.

Si D > H D - H = Pérdida

Si D < H H - D = Beneficio

FALTA EJEMPLO

IX El Ciclo Contable

1) Concepto

La duración de la empresa suele ser indeterminada, salvo el caso de unidades económicas que nacen para llevar a
cabo un proyecto concreto. En consecuencia, en la mayoría de los casos habría que esperar al final de la vida de la
empresa para conocer el resultado obtenido y el patrimonio final.

No obstante, por motivos legales y de gestión, periódicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la
unidad económica. Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el año
natural. Este período se conoce en la práctica como ejercicio económico.

El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del
ejercicio económico anual, cuyo objeto es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado periódico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.

Fases del desarrollo contable del ejercicio.

1) Fases

Tres son las fases que abarca el ciclo contable:

A.- Apertura o inicial: supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su
actividad por primera vez, como en el de aquélla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios
precedentes.

B.- Desarrollo o gestión: se extiende a lo largo del ejercicio económico anual y tiene la finalidad de interpretar y
registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.

C.- Conclusión o cierre: consiste en un trabajo de recopilación y síntesis, por el cual se introducen determinadas
modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una información contable de síntesis, los estados
financieros, que se ponen a disposición de todos los usuarios

1.A) Fase de apertura o de iniciación

1. INVENTARIO

Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confección de un
inventario
Inventario: es la relación detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de
una entidad en una fecha determinada.

Para su elaboración se precisan las siguientes etapas:

a) Determinar los elementos que han de inventariarse

b) Clasificación y ordenación de los elementos inventariados

c) Valoración económica de los bienes inventariados

A efectos prácticos podemos decir que es similar a un Balance de Situación pero más desagregado

2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, éste servirá de base para la
realizar el primer asiento en el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.

Este asiento es el inverso al asiento de cierre que se habrá realizado en el ejercicio anterior:

FALTA EJEMPLO

1.B) Fase de desarrollo contable del ejercicio

Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a través
de los documentos correspondientes, se registrarán periódicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en
el registro de las operaciones del ejercicio.

Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren día a día, aunque se admite también la
realización de asientos mensuales de carácter global, siempre que se detallen en libros auxiliares.

Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operación no es obligatoria legalmente,
pero sí es indispensable en el proceso contable.

Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es
habitual realizar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los
posibles errores aritméticos o de traslación que se hayan podido cometer en la contabilización de los hechos acaecidos
durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor.

No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien es
aconsejable en términos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

1.C) Fase de conclusión o de cierre del ejercicio-

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, después de haber registrado todas
las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece:

- ni los resultados habidos en el ejercicio

- ni una visión ajustada de la situación patrimonial de la empresa en ese momento

Para conocer el resultado del ejercicio y la auténtica situación patrimonial, es preciso realizar tres etapas más, la de
regularización, la que conlleva el cálculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad

1. REGULARIZACION

Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentación de la situación patrimonial o
bien en el cálculo del resultado.

a) Reclasificación de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes
contabilizados en una cuenta tienen una significación que no se corresponde con el título de la misma, como
consecuencia, por ejemplo, de:

- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo

- Necesidad de corregir asientos erróneos

b) Regularización de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de
existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extracontablemente mediante el inventario físico.

c) Periodificación de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio únicamente los gastos e
ingresos que corresponden al mismo. Ello exige:

- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos
e ingresos anticipados

- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aquéllos que correspondan al mismo, aún cuando estén pendientes
de la correspondiente documentación mercantil: gastos e ingresos no formalizados

d) Correcciones de valor: se trata, por aplicación del principio de prudencia, de registrar contablemente todas pérdidas de
valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo

Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Sumas y Saldos, para verificar la ausencia de
errores dentro de esta fase

2. CALCULO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la
cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de «Cuenta de Pérdidas y Ganancias». Así, las cuentas de
gastos e ingresos quedarán saldadas

FALTA EJEMPLO

3. CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Una vez realizado el proceso anterior, sólo quedan abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y
sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarán saldadas y la
contabilidad cerrada:

FALTA EJEMPLO
La información de la fase de conclusión sirve de base para la elaboración de los estados contables que informan del
patrimonio de la unidad económica, así como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de
Resultados. A través de ellos se comunica la información contable a los usuarios interesados en la misma

Caso práctico 2.3

1) Caso práctico 2.3

El ciclo contable

La empresa«X, SA» inicia el 1 de enero de 1.9X7 un negocio dedicado a la comercialización de prendas deportivas,
aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de pts (importe que incluye el valor del solar que asciende a
3.000.000 pts), un ordenador valorado en 500.000 pts, mobiliario valorado en 1.500.000 pts, dinero en efectivo por
4.000.000 pts. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 pts. y existencias por un importe total de 3.000.000 pts

Las operaciones realizadas durante el ejercicio 1.9X7 son las siguientes:

1. Compra un elemento de transporte por 2.000.000 pts, pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos años.

2. Vende mercaderías a crédito por importe de 1.500.000 pts.

3. Compra mercaderías por importe de 6.000.000 pts, de las cuales paga 2.000.000 pts en efectivo y el resto a crédito.

4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 pts. en efectivo

5. Vende mercaderías al contado por importe de 3.000.000 pts y a crédito por valor de 2.000.000 pts.

6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 pts. que le aceptan.

7. Vende el elemento de transporte adquirdo anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 pts. que cobra en
efectivo.

8. Obtiene de una entidad financiera un préstamo con vencimiento a dos años por importe de 3.000.000 pts que le
ingresan en cuenta corriente.

9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 pts. para la caja de la empresa.

10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 pts.

11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 pts.

12. Un cliente envia transferencia bancaria por 1.000.000 pts. para saldar su deuda.

Se pide:

a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultáneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el
asiento de apertura

b) Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar.

c) Operaciones de Regularización y cálculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacén
al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 pts.

d) Presentar el balance de situación, clasificado por masas patrimoniales y la cuenta de resultados.

Solución al caso práctico 2.3

El ciclo contable

a. Realizar los asientos que procedan en....

a.1 el Libro Diario. Las anotaciones en el Libro Diario se efectúan siguendo el orden temporal
de las operaciones

- Asiento de apertura -

7.000.000 Inmov. Local comercial

3.000.000 Inmov. Terreno a

500.000 Inmov. Ordenador a

1.500.000 Inmov. Mobiliario a

3.000.000 Mercaderías a

5.000.000 Tesorería. Bancos a

4.000.000 Tesorería. Caja a Capital 24.000.000

- Operación 1 -

2.000.000 Inmovilizado. Elemento de a Tesorería. Caja 1.000.000

transporte
a Proveedores inmov. l/p 1.000.000

- Operación 2 -

1.500.000 Clientes a Ingresos por ventas 1.500.000

- Operación 3 -

6.000.000 Gastos por compras a Tesorería. Caja 2.000.000

a Proveedores 4.000.000

- Operación 4 -

1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorería. Caja 1.000.000

- Operación 5 -

3.000.000 Tesorería. Caja a Ingresos por ventas 5.000.000

2.000.000 Clientes
 - Operación 6 -

1.500.000 Efectos comerciales a cobrar a Clientes 1.500.000

- Operación 7 -

3.000.000 Tesorería. Caja Inmovilizado. Elemento de transporte 2.000.000

a Beneficios de inmovilizado 1.000.000

- Operación 8 -

3.000.000 Tesorería. Bancos Préstamo l/p 3.000.000

- Operación 9 -

500.000 Tesorería. Caja Tesorería. Bancos 500.000

- Operación 10 -

1.500.000 Gastos de personal Tesorería. Caja 1.500.000

- Operación 11 -

1.000.000 Proveedores Efectos comerciales a pagar 1.000.000

- Operación 12 -

1.000.000 Tesorería. Bancos Clientes 1.000.000

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en función de la naturaleza
de los elementos que intervienen en una operación

Inmov. Local comercial Inmov. Terrenos Inmov. Ordenador

(0) 7.000.000 7.000.000 (0) 3.000.000 3.000.000 (0) 500.000 500.000

 Inmov. Mobiliario Mercaderías Capital

(0) 1.500.000 1.500.000 (0) 3.000.000 3.000.000 24.000.000 24.000.000 (0)

Inmov. Elem. Transporte Tesorería. Bancos Tesorería. Caja

(1) 2.000.000 2.000.000 (0) 5.000.000 500.000 (9) (0) 4.000.000 1.000.000 (1)
(7)

(8) 3.000.000 8.500.000 (5) 3.000.000 2.000.000 (3)

(12) 1.000.000 (7) 3.000.000 1.000.000 (4)

(9) 500.000 1.500.000 (10)

5.000.000

Proveedores inmv. l/p Clientes Ingresos por ventas

1.000.000 1.000.000 (2) 1.500.000 1.500.000 6.500.000 1.500.000

(1) (6) (2)

(5) 2.000.000 1.000.000 5.000.000

(10) (7)

1.000.000

Proveedores Gastos por compras Gastos de publicidad

(11) 1.000.000 4.000.000 (3) 6.000.000 6.000.000 (4) 1.000.000 1.000.000

(3)

3.000.000

Efectos com. a cobrar Beneficios de inmovilizado Préstamo l/p

(6) 1.500.000 1.500.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 3.000.000

(7) (8)
 Gastos de personal Efectos com. a pagar

(10) 1.500.000 1.5000.000 1.000.000 1.000.000

(11)

b. Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos ... (en miles pts)

Conceptos y cuentas SUMAS SALDOS

Debe Haber Debe Haber

Inmov. Local comercial 7.000 7.000

Inmov. Terreno 3.000 3.000

Inmov. Ordenador 500 500

Inmov. Mobiliario 1.500 1.500

Mercaderías 3.000 3.000

Capital 24.000 24.000

Inmov. Elem. Transporte 2.000 2.000

Tesorería. Banco 9.000 500 8.500

Tesorería. Caja 10.500 5.500 5.000

Proveedores inmov. l/p 1.000 1.000

Clientes 3.500 2.500 1.000

Proveedores 1.000 4.000 3.000

Efectos com. a cobrar 1.500 1.500

Préstamo l/p 3.000 3.000

Efectos com. a pagar 1.000 1.000

Gastos por compras 6.000 6.000

Gastos de publicidad 1.000 1.000

Gastos de personal 1.500 1.500

Ingresos por ventas 6.500 6.500

Beneficios de inmovilizado 1.000 1.000

TOTAL 51.000 51.000 39.500 39.500

c. Operaciones de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularización: no es preciso realizar ningún ajuste para acomodar el saldo de la cuenta
de mercaderías al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden

c.2 Cálculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de
pérdidas y beneficios atípicos, en su caso

8.500.000 Resultados Gastos por compras 6.000.000

a Gastos de publicidad 1.000.000

a Gastos de personal 1.500.000

6.500.000 Ingresos por ventas

1.000.000 Beneficios de inmovilizado a Resultados 7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que aún están abiertas, es decir, las de
activo, pasivo exigible y neto patrimonial

Capital

24.000 Proveedores inmov. l/p

1.000 Proveedores Inmov. Local comercial

3.000 Efectos com. a pagar Inmov. Terreno

1.000 Préstamo l/p Inmov. Ordenador

3.000 a Inmov. Mobiliario 7.000

a Mercaderías 3.000

aa Tesorería. Bancos 500

 a Tesorería. Caja 1.500

a Clientes 3.000

a Efectos com. a cobrar 8.500

a Resultados 5.000

a 1.000

a 1.500

1.000

d. Presentar......

d.1 el Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 12.000 Neto patrimonial 23.000

Local comercial 7.000 Capital 24.000

Terreno 3.000 Pérdida (1.000)

Ordenador 500 Pasivo exigible l/p 4.000

Mobiliario 1.500 Préstamo l/p 3.000

Existencias 3.000 Provee. inmov. l/p 1.000

Mercaderías 3.000 Pasivo exigible c/p 4.000

Realizable 2.500 Proveedores 3.000

Clientes 1.000 Efectos com. pagar 1.000

Efectos com. cobrar 1.500

Disponible 13.500

Caja 5.000

Bancos 8.500

TOTAL 31.000 TOTAL 31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de pts)

Debe Haber

6.000 Gastos por compras Ingresos por ventas 6.500

1.000 Gastos de publicidad Beneficios de inmov. 1.000

1.500 Gastos de personal

Pérdida 1.000