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ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 33

CAPITULO I
GOBIERNO ELECTRONICO

1. ANTECEDENTES

Para llegar al cumplimiento de obligaciones por medios digitales


han pasado muchos años y modificaciones al esquema jurídico en
general. Es digno de mencionar que los antecedentes más próxi-
mos los encontramos en una sucesión de situaciones a partir de
agosto del año 2002, fecha en que debió presentarse de manera
generalizada el pago de contribuciones provisionales por medio del
llamado NEPE, es decir, Nuevo Esquema de Pagos Electrónicos;
posteriormente en marzo del año 2003, la declaración anual de las
personas morales se envió con el formato denominado “DEM”, por
sus siglas que resumen la expresión “Documentos Electrónicos
Múltiples”. En ese mismo año 2003, sufre modificaciones el Có-
digo de Comercio para incluir en el Título Segundo, “el comercio
electrónico”, una serie de artículos basados en la ley modelo de
UNCITRAL1; en dicha modificación se contempla el uso de firmas
electrónicas y se establecen requisitos que deben cumplir las fir-
mas en cuestión2; a continuación el CFF sufre modificaciones para
introducir la obligación de los contribuyentes en el uso de la Firma
Electrónica Avanzada3, así como su asignación a personas físicas y
morales. En el año 2006 se obliga a los contribuyentes a presentar
sus pagos provisionales mediante el esquema denominado “De-
claraciones y Pagos” que efectivamente entra en operación gene-
ralizada hasta el ejercicio 2012. En 2014 se eliminan los diversos
esquemas de comprobación fiscal, para dejar uno solo: el CFDI en

1 La Ley Modelo está formulada para ayudar a los Estados a reformar y modernizar
sus leyes sobre el procedimiento arbitral a fin de que tengan en cuenta los rasgos
peculiares y las necesidades del arbitraje comercial internacional. Regula todas
las etapas del procedimiento arbitral, desde el acuerdo de arbitraje, pasando por
la composición y competencia del tribunal arbitral y el alcance de la intervención
del tribunal, hasta el reconocimiento y la ejecución del laudo arbitral. Refleja un
consenso mundial sobre los aspectos más importantes de la práctica del arbitraje
internacional aceptados por Estados de todas las regiones y los diferentes orde-
namientos jurídicos o sistemas económicos del mundo (Comisión de las Nacio-
nes Unidas para el Derecho Mercantil Internacional).
2 Art. 97 del Código de Comercio.
3 Art. 17-D del CFF, adicionado de acuerdo con el DOF del 4 de enero de 2004.
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formato XML4. Es en el año 2014 donde se unifica la plataforma


para que gran parte de la información tributaria sea XML, tenien-
do un ciclo de operación del contribuyente más transparente para
las autoridades, y solicitando a los contribuyentes su catálogo de
cuentas, sus 13 balanzas mensuales y las pólizas registro, todo ello
en formato XML. Lo anterior está enmarcado en el llamado “gobier-
no electrónico”.
Año
FE en
2002 NEPE 2003 Comercio
modelo
UNCITRAL

DEM personas
morales

2014 CFDI - XML


2004 FEA en CFF
Contabilidad XML
2006 DyP

2010 - 2012 CFDI D y P

11-ene-12 Ley de la FIEL

2. QUE ES GOBIERNO ELECTRONICO


El desarrollo tecnológico, la implementación de las TIC5 ha pro-
porcionado facilidad y agilidad a los procesos desarrollados por los
gobiernos que hoy enarbolan la bandera de la transparencia. Debe
reconocerse que en el devenir histórico, los avances en la ciencia
y la tecnología presentan ventajas y desventajas. Por lo que res-
pecta a la comunicación gobierno-gobernado, en el presente texto
nuestra atención queda centrada en la vigilancia que los órganos
fiscalizadores ejercen sobre aquéllos en quien recae la obligación
primaria de tributar o secundaria de informar. La “contabilidad elec-
4 XML. Es un archivo estructurado de información definida previamente en un XSD,
contiene nodos y atributos de información. El XSD es un Layout de un XML. Para
efectos fiscales, el XML, es un archivo que contiene el formato y la sintaxis fis-
calmente válida para la representación digital de facturas electrónicas (I.2.7.1.4.
complementos que publique el SAT); un nodo es un segmento de información
que entra en relación con otro u otros nodos.
5 Denominamos TIC por sus siglas a las Tecnologías para la Información y la Co-
municación, las cuales, pueden ser clasificadas en tradicionales y digitales. Se
requieren para gestionar y transformar la información. Permiten crear, modificar,
almacenar, administrar, proteger y recuperar información. Internet, telecomunica-
ción móvil y el GPS son ejemplo de nuevas tecnologías.
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trónica” como se ha denominado a la obligación de “ingresar la in-


formación contable” en la página de SAT, encuentra su explicación
en este ámbito e-gobierno.
En México, la introducción de planes, estrategias y líneas de ac-
ción en materia de gobierno electrónico o digital, se dieron en el
año 2000. Como parte de los trabajos para modernizar la adminis-
tración pública, Vicente Fox basó su plan en el uso de las TIC.
Se trata de transformar a los gobiernos mediante:
1. Mejoramiento de los procesos internos
2. Seguridad en la información
3. Capacitación de los servidores públicos
4. Transformación de los documentos en impulsos electrónicos
Lo anterior tiene las siguientes consecuencias:
1. Realización de trámites en línea
2. Servicios al ciudadano ágiles y con un menor costo
3. Transparencia y oportunidad en la información
4. Reducción de la corrupción
3. FASES DEL GOBIERNO ELECTRONICO

Según el modelo de Gartner, la gobernabilidad digital madurará


de acuerdo a cuatro fases6:

Fase 1: Información

1. El gobierno debe estar presente en la red, proyectando al


público información relevante.

2. El valor adicional a los métodos tradicionales (folletos, volan-


tes, etc.) es que la información es accesible para el público y
los procesos están descritos. Esto lo vuelve más transparente
y mejora el servicio.

Fase 2: Interacción

1. Los ciudadanos y el gobierno interactúan. La gente puede


hacer preguntas vía mail o utilizar herramientas de búsqueda
o se pueden descargar formatos o documentos.

6 “Modelo de fases de gobierno electrónico” Gartner Group. 2000. Citado por Le-
gorreta, L. Gabriela. Gobierno Electrónico en México. Junio 2012, Fundación Ra-
fael Preciado Hernández A.C. Documento de Trabajo No. 433.
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2. A pesar de que gran parte del proceso se lleva a cabo en


línea, al final, se tiene que ir a la oficina a realizar algún pago
o firmar documentos.

3. El uso de comunicaciones electrónicas incrementa la veloci-


dad de los procesos gubernamentales tanto al exterior como
al interior.

Fase 3: Transacción

1. La complejidad de la tecnología se incrementa. La totalidad


de las transacciones puede hacerse sin ir a una oficina.

2. Los procesos deben ser rediseñados para asegurar un buen


servicio. Se debe, además, modificar las legislaciones para
permitir las transacciones sin papel con certificación legal.

3. En esta fase, todo el proceso se hace en línea, incluyendo


pagos y firmas.

Fase 4: Transformación

1. Todos los sistemas de información están integrados y son


públicos.

2. La finalidad es contar con un solo punto de contacto para


todos los servicios.

3. La complejidad de obtener este punto radica en cambiar


drásticamente la cultura, procesos y responsabilidades de
los funcionarios públicos. Los empleados de gobierno debe-
rán trabajar en conjunto y de una forma coordinada.

4. En esta fase, se reducen costos, se incrementa la eficiencia y


la satisfacción de los usuarios alcanza niveles muy altos.

4. EXPERIENCIAS INTERNACIONALES

La OCDE7 hace diversas recomendaciones al gobierno mexica-


no que se ven reflejadas en la reforma en comento:

1. Mejorar la aplicación de la ley en materia fiscal mediante un


mayor uso de modelos de riesgo, capacitación y con sueldos
y trayectorias profesionales atractivas8.

2. Establecer normas que anulan o reducen la ventaja fiscal pre-


tendida, así como iniciativas tendentes a influir en el compor-
tamiento de los contribuyentes y de terceros, son claramente

7 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.


8 OCDE (2012), Getting It Right. Una agenda estratégica para las reformas en Mé-
xico, OECD Publishing.
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pertinentes para contrarrestar los efectos de la planificación


fiscal de las empresas9.

3. El objetivo de las estrategias de detección es garantizar que


se disponga oportunamente de información selectiva y
exhaustiva que las auditorías fiscales tradicionales por sí mis-
mas no permiten obtener10.
Ambiente y teleobservación

Salud en línea

Economía digital Educación a distancia

Gobierno electrónico

Fase 1: Información

Fase 2: Interacción
Niveles Fases
Fase 3: Transacción

Fase 4: Transformación

e-administración e-servicios e-sociedad

5. EXPERIENCIA EN CHILE

En el año 2005 se emite la Resolución Exenta No. 150 y el 29 de


diciembre del 2011 el SII11 establece normas y procedimientos de
operación de la contabilidad electrónica, acorde con lo siguiente:

a) El SII autorizó el Libro Contable Electrónico (LCE) en forma-


to digital, correspondientes a libro diario, mayor, compras y
ventas, para posteriormente agregar otros de acuerdo a los
requerimientos del solicitante y previa evaluación por la enti-
dad.

b) Además, estableció un plan de cuentas publicado en su pági-


na web.

c) Con esto, el contribuyente confecciona y envía anualmente a


la entidad fiscalizadora el diccionario electrónico, establecien-
do la relación entre las cuentas de su propio plan de cuentas
y las definidas por el SII.

9 OECD (2013), Addressing Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing.
http://dx.doi.org/10.1787/9789264192744-en
10 Ibidem.
11 Servicio de Impuestos Internos.
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Cuando entra en vigor esta disposición se hicieron señalamien-


tos tales como:

i. La incorporación de este nuevo modelo de operación conta-


ble denominado Contabilidad Electrónica, genera importantes
beneficios al facilitar los procesos de fiscalización y auditorías
interna y externa.

ii. Hoy, son muy pocas las empresas que tienen sus libros emiti-
dos, actualizados y al día, arriesgándose a sanciones y multas
por parte del SII12.

12 http://www.transtecnia.cl/