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VALORES Y ACTITUDES:
OBJETIVOS GENERALES.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
CONTENIDOS
TERMINOLOGIA:
Antes de definir cada de estas cuentas, vale la pena recordar que las cuentas
del patrimonio están estrechamente ligadas con la clasificación de las
sociedades según su actividad económicas, su capital o su tamaño.
EJEMPLO :
PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL DE LA SOCIEDAD ANONIMA.
Capital Contable
Capital contribuido:
Capital social:
Capital social )`preferente, 500000 acciones, valor nominal
De ø10.00 c/u........................................................................ø5.000.000.00
Capital social común, 900000 acciones , valor nominal de
Ø12.00 c/u..............................................................................10.800.000.00
Prima en venta de acciones comunes................................... 1.350.000.00
Donaciones............................................................................ 980.000.00
Total de capital contribuido...................................................ø18.130.000.00
CAPITAL GANADO (DEFICIT)
28 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
___________________________________________________________________________________
Utilidades retenidas...............................................................ø 5.385.900.00
Exceso o insuficiencia en la actualización capital contable... 1.580.700.00
Total de capital ganado (déficit)............................................ø6.966.600.00
Total de capital contable.......................................................ø25.096.600.00
EMISION DE ACCIONES.
ACCIONES PREFERENTES.
ASPECTOS LEGALES.
Las acciones preferentes se caracterizan por el voto limitado, así como por el
dividendo preferente y acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo
de las acciones comunes. Estas acciones sólo tienen voto en las asambleas
generales extraordinarias.
El dividendo en las acciones preferentes, como se dijo, debe liquidarse con
prioridad al dividendo que corresponda a las acciones comunes. Otra de las
29 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
___________________________________________________________________________________
características que tienen las acciones preferentes es el dividendo acumulativo,
o sea, en los años que haya pérdidas no se pagará dividendo a las acciones
preferentes, pero en los años subsecuentes en que haya utilidades que cubran
las pérdidas anteriores, se liquidarán los dividendos a las acciones preferentes,
no sólo por los ejercicios en que se hayan logrado utilidades, sino por los
ejercicios en que haya habido pérdidas.
ACCIONES COMUNES:
Suponga que el l de marzo del 2003 ACME obtuvo autorización para emitir
2.000.000 de acciones comunes con un valor nominal de ø10.00
30 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
___________________________________________________________________________________
Cálculo.
500.000 acciones x ø10 = ø5.000.000
El asiento sería:
2003
marzo 10 Bancos ø5.000.000
Capital social común 5.000.000.00
Emisión de 500000 acciones con valor nominal de ø10 totalmente pagadas.
--------------*--------------
Cálculo
2003
junio 16 Bancos ø7.000.000.00
Capital social común ø5.000.000.00
Prima en acciones comunes 2.000.000.00
Algunas veces suele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor
nominal. En estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de la
acción, al cual se va a colocar en el mercado de valores. Para ilustrar esta
situación, suponga que se van a emitir 800.000 acciones comunes de capital
social sin valor nominal. El consejo de directores de la empresa ha establecido
en ø10.00 el precio al cual serán colocadas las acciones inicialmente en el
mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ø16.00 por acción, el asiento
para registrar esta transacción sería el siguiente:
2003
noviembre 10 Bancos ø12.800.000.00
Capital social común ø8.000.000
Prima en acciones comunes 4.800.000
Emisión de 800.000 acciones sin valor nominal a un precio asignado de ø10.00
y vendidos a ø16.00 por acción.
ACCIONES PREFERENTES
Los dividendos pagados durante 2003 fueron de 0.90 colones por cada acción
preferente ( tal como estaba estipulado) y 0.80 por cada acción común. En el
año 2004 se obtuvieron muy pocas utilidades y se pagó 0.60 colones de
dividendos por cada acción de capital preferente. En el año 2005 no se
pagaron dividendos ni sobre acciones preferentes, ni acciones comunes. Qúe
estado guardan los dividendos a que tienen derecho los accionistas
preferentes?
UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas son las utilidades, menos los dividendos, que ha
retenido cada sociedad anónima desde su creación. Por lo general, la cuenta
utilidades retenidas tiene un saldo acreedor, pero si las pérdidas exceden las
utilidades acumuladas, dicha cuenta tendrá un saldo deudor. En el Balance de
Situación el saldo deudor en la cuenta utilidades retenidas se le llama déficit.
La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades por un importe
mayor del que existe en la cuenta utilidades retenidas para evitar que se
distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de los fondos de la
sociedad anónima.
2003
setiembre 30. Pérdidas y ganancias ø450.000.00
Utilidades retenidas 450.000.00
2003
33 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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setiembre 30. Utilidades retenidas ø200.000.00
Pérdidas y ganancias 200.000.00
Para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la pérdida neta a
utilidades retenidas.
ACME S.A.
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003
DIVIDENDOS
Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución
de su inversión. El pago de efectivo a los accionistas como retribución a su
inversión se conoce como dividendos en efectivo. Los dividendos sólo pueden
ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tienen autoridad para
ordenar el pago de un dividendo. Si la asamblea decide declarar un dividendo
se deben tomar las medidas para que se pague a los accionistas en cierta
fecha, tres de las cuales son importantes para el proceso de otorgamiento de
dividendos.
Ejemplo:
Fecha de pago:
2004
enero 15. Dividendos por pagar ø675.000
Bancos 675.000.00
DIVIDENDOS EN ACCIONES
En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte de las
utilidades retenidas para aumentar el importe del capital social mediante la
distribución de un dividendo en acciones, el mismo debe quedar reflejado en
las cuentas de la entidad como una disminución en las cuentas de utilidades
retenidas y un incremento en la cuenta de capital suscrito y pagado. Si
tomamos el ejemplo anterior y suponemos que los dividendos declarados se
pagarán en efectivo, los asientos para registrar la transacción son:
Fecha de declaración.
2004
noviembre 01 Utilidades retenidas ø675.000.00
Dividendos por distribuir en acciones ø675.000.00
Para registrar la obligación contraída de distribuir acciones pago de dividendos.
------------************************------------
Fecha de la distribución:
2005
Enero 15 Dividendos por distribuir en acciones ø675.000.00
Capital social común 675.000.00
Para registrar el pago de dividendos en acciones
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SPLIT DE ACCIONES
Para evitar una inadecuada toma de decisiones, las partidas del capital
contable, al igual que las otras partidas de los estados financieros, deben
reflejar los efectos de la inflación.
“La actualización del capital contable deberá distribuirse entre los distintos
rubros que la componen, consecuentemente, en el balance general, cada
partida del capital contable deberá estar integrada por la suma de su valor
nominal y su correspondiente actualización “. De esta manera la partidas
quedan reexpresadas. Sin embargo, en la práctica algunas empresas expresan
el valor de la actualización del capital por separado, y el valor del capital es
igual a la suma de su valor histórico más la actualización de éste.
EJEMPLO:
CAPITAL GANADO:
Utilidades retenidas ø61.600.00 0.20 ø12.320.00 ø73.920.00
Exceso (insuficiencia de
La actualización de capital (11.200.00) 0.20 ( 2.240.00) (13.440.00)
Sin embargo, los movimientos en el capital contable se deben actualizar de acuerdo con la fecha en que
se realizaron. Para comprender lo anterior, veamos el siguiente ejemplo de los movimientos del capital
contable.
EJEMPLO.
Las aportaciones de capital realizadas durante el año 2004 a la compañía MARTE se muestran a
continuación.
Fecha Indice
Diciembre 2003 250
Febrero 2004 265
Julio 2004 280
Octubre 2004 290
Diciembre 2004 300
Proceso de actualización
ø8.460.000.00 ø9.495.129.70
2003
Diciembre 31. Exceso o insuficiencia de la
Actualización de capital ø1.035.129.70
Capital social común 1.035.129.70
Para registrar el efecto de la inflación sobre el capital contable común.
Este asiento de diario se debe realizar para cada partida que sea actualizada
en el capital contable.
2003
diciembre 31 Cuenta de reexpresión øxxxx
Exceso o insuficiencia de la actualización
Del capital xxxx
LA LUNA EN LIQUIDACION
BALANCE DE SITUCION
AL 30 DE AGOSTO DEL 2003
Febrero 10: Se suscribieron 25.000 acciones a ø14.00 cada una. Se pagó 50%
de su valor y el resto se liquidará en 2 meses.
2003
2003
Enero 20: se recibió una suscripción de 40.000 acciones a 15 pesos cada una.
Los suscriptores pagaron al contado 40% del precio de suscripción y
convinieron pagar el resto en tres plazos iguales, los días 20 de febrero, marzo
y abril.
Se pide:
42 Licda. Sonia Hernández Arias y Licda Sonia Martinez Alvarado
CONTROL CONTABLE DEL PATRIMONIO
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Presente la sección del capital de los accionistas del Balance General al 31 de
diciembre del 2003
Se pide:
Se pide:
Marzo 28: suscripción y venta de 60.000 acciones serie “B” a su valor par.
INDICES DE PRECIOS.
Se pide:
GUIA DE TRABAJO
PATRIMONIO